1
ד "ח ועו"רו, הרצאתו של גדי אלימי מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי
www.ahe-tax.co.il
18/04/2013
ן "השקעות בנדל -מיסוי בינלאומי והטבות לעולים ותושבים חוזרים
,גרמניה ,ב"בארה ן"בנדל בהשקעות ישראל תושבי מיסוי בריטניה
?לשאול מה
בישראל דיווח וחובות ן"נדל הכנסות מיסוי
האגוז בקליפת האמריקאי המס משטר
ב"בארה דיווח וחובות ן"נדל הכנסות מיסוי
ן"בנדל השקעה לצורך "שקופות" בחברות שימוש
ב"ארה – ן"בנדל השקעה מבני
בגרמניה דיווח וחובות ן"נדל הכנסות מיסוי
גרמניה – ן"בנדל השקעה מבני
בריטניה – ן"בנדל השקעה מבני
?מה בתפריט
2
חוזרים ותושבים חדשים לעולים הטבות
ותיק חוזר ולתושב חדש לעולה הטבות
חוץ ותושב הפקודה הוראות י"עפ ישראל תושב שהיה למי הטבות האמנה להוראות בהתאם
"מעורבת פעילות"
אדם בני בחבר וניהול שליטה
חברה באמצעות מוטב יחיד בידי לישראל מחוץ עסקית פעילות
לבחינה נוספים נושאים
?מה בתפריט
3
?מה לשאול
?(קארד גרין בעל\אזרח) US Person גם האם -ב"בארה
יזמית או פסיבית פעילות
מימוש או הנבה אסטרטגית
(...חדש עולה) למשקיע מיוחד סטטוס
?שחלופים
?העצמי ההון מקור מהו ?מינוף או עצמי הון
4
ן בישראל"מיסוי הכנסות נדל
:יחידים רגילים מס שיעורי :(תיווך ,יזמות) עסקית שוטפת הכנסה
15% :מיסוי מסלולי שני :(שכירות דמי) פאסיבית שוטפת הכנסה ללא ,לאומי ביטוח ללא) בלבד פחת בניכוי ברוטו ההכנסה על
.לאומי ביטוח בתוספת) רגילים מס שיעורי או (זר ממס זיכוי .(זר ממס זיכוי
.רגילים מס שיעורי \ 25% :(ריבית) פאסיבית שוטפת הכנסה
.25% :הון רווח
:חברות 25% – חברות מס
.הזרים הדוחות י"עפ ולא הפקודה י"עפ – המס בסיס
5
ישראל –חובות דיווח
.(150 טופס) חוץ תושב אדם בני בחבר החזקה על דיווח חובת
בחברה ישראל תושב של ,בעקיפין ובין במישרין בין החזקה ,מסוימים תנאים בהתקיים בדיווח חייב מס תכנון היא ,זרה
25% של בהחזקה "אגרסיבי" מס לתכנון מתייחס -1213 טופס) .(יותר או
לרבות .1385 'מס טופס :בינלאומיות עסקאות על דיווח חובת בינלאומיות אשראי עסקאות
.5/2004 ה"מ חוזר החלת לעניין דיווח חובת :ב"ארה
באמצעי מחזיק שהוא ככל ח"דו מהגשת פטור אינו שכיר
.חוץ תושב אדם בני בחבר שליטה
6
משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
(גיבנת עם) 35% עד :פדרלי חברות מס
(פדרלי למס מוכר) 12% עד :מדינתי חברות מס
הרווח על ECI: 30% הכנסת בגין זרות לחברות סניף מס !יחידים על חל לא .12.5% :ישראל ;מס לאחר
(75%-25%) 1:3 מבטחים נמל :דק מימון כללי
:Check the Box -ה כללי
מחדל כברירת שקופות – LLC, S-Corp מסוג חברות ,שותפויות
מחדל כברירת אטומות – זרות חברות
!וזרות מקומיות חברות של סיווג שינוי לבקש ניתן
7
משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
35% עד :יחידים על החל פדרלי מס
(8,925$ עד 0$) 10%
(36,250$ עד 8,701$) 15%
(73,200$ עד 36,251$) 25%
(111,525$ עד 73,201$) 28%
(199,175$ עד 111,526$) 33%
(225,000$ עד 199,176$) 35%
(225,000$ מעל) 39.6%
אישיים זיכויים
(העיזבון מס לעניין גם) משפחה לקרובי ההחזקה פיצול
8
משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
(פדרלי למס מוכר) 11% עד :יחידים על החל מדינתי מס
,9% -כ :יורק ניו ,קליפורניה
מדינתי מס מוטל לא :פלורידה ,טקסס
עיזבון מס
(1,000,000$ מעל) 40% – (10,000$ עד) 18% :המס שיעורי
60,000$ רק :US Person שאינו למי פטור
החזקה :לישראלים עזבון במס להקלה אפשריים פתרונות ;עיזבון מס ביטוח ;ב"ארה תושב שאינו אדם בני חבר באמצעות
.נאמנות ;העיזבון למס הבסיס שחיקת
9
האגוזמשטר המס האמריקאי בקליפת :ן"מיסוי הכנסות מנדל
:יחידים
רגילים מס שיעורי :(תיווך ,יזמות) ECI - עסקית שוטפת הכנסה
ברוטו ההכנסה על 30% :(שכירות דמי) פאסיבית שוטפת הכנסה רגילים מס שיעורי או במקור ניכוי של בדרך
על 30% ;פנימי דין י"עפ פטור :(ריבית) פאסיבית שוטפת הכנסה (ישראל עם באמנה 17.5%) במקור ניכוי של בדרך ברוטו ההכנסה
(...תנאים) נטו המימון הכנסות על רגילים מס שיעורי או
- (LTCG) לשנה מעל ;רגילים מס שיעורי - שנה עד :הון רווח מהתמורה 10% – דוח הגשת ללא) מדינתי מס בתוספת 20% נמכר הנכס אם אף ,הוצאות קיזוז ללא ,במקור ניכוי של בדרך
(בהפסד
10
האגוזמשטר המס האמריקאי בקליפת :ן"מיסוי הכנסות מנדל
:חברות
(ארוך לזמן הון רווח כולל) רגילים מס שיעורי
סניף מס גם – זרות לחברות
על 30% ;פנימי דין י"עפ פטור :(ריבית) פאסיבית שוטפת הכנסה (ישראל עם באמנה 17.5%) במקור ניכוי של בדרך ברוטו ההכנסה
(...תנאים) נטו המימון הכנסות על רגילים מס שיעורי או
11
LLCחברה אמריקאית מסוג
LLC – Limited Liability Co. Corporation מאפייני התאגיד
-בעלי מניות members -חברים בעלי הזכויותshareholders
units of -יחידות השתתפות מסמכי הזכויות
interest shares -מניות
managing -חברים מנהלים המנהלים
members directors -דירקטורים
ניהול תקנון והפעלה
operating -הסכם הפעלה
agreement by laws -תקנון
ערבות ואחריות מוגבלת ערבות ואחריות מוגבלת אחריות אישית
(אין דיווח) disregarded –חבר אחד שלבי מיסוי (K1)שקופה –חברים או יותר שני
Check the Box -כללי ה
(אטומה)שני שלבי מיסוי Check the -כללי ה
Box
12
LLCחברה אמריקאית מסוג
לחברה נחשבת LLC,בישראל מס לצרכי :3/2002 ה"מ חוזר .(זר תאגיד ,קרי)
שקוף כגוף במס מתחייבת LLC -ה אם :2004/5 ה"מ חוזר אולם ,בישראל LLC-ה "תושקף" ,בכך בחר והנישום ב"בארה
.זר ממס הזיכוי לעניין רק
יישם אם רק החוזר הוראות את להפעיל ביקש כאילו ביזם יראו .השומה לפקיד הראשון ח"הדו הגשת עם הוראותיו את
?לישראל "מושקפים" אינם LLC -ה הפסדי
?אמנה להטבות זכאית LLC האם
?לפקודה א122 במסלול ולבחור LLC -ה את להשקיף ניתן האם
13
ב"ארה –חובות דיווח
.LLC (EIN) -ל מס לצורכי מספר הנפקת
.W7 (ITIN) – ליחיד מס לצורכי מספר הנפקת
15 עד אפשרית ארכה \ ביוני 15 עד) ב"בארה דוחות הגשת .(באוקטובר
.K1 \ 1065 דוח מגישה LLC -ה
(Non US person – 1040NR) 1040 דוח מגיש יחיד .K1 -ה בצירוף
.1120 דוח מגישה חברה
.מדינתי דיווח
14
ב"ארה, יחיד –מבני מס אופייניים
תושב ישראל
LLC
חברה ישראלית
(חדשה)
תושב ישראל
LLC
+ הון הלוואה
+ הון הלוואה
חברה ישראלית
(קיימת)
תושב ישראל
LLC
הון
הלוואה
15
ב"ארה, חברה: אופיינייםמבני מס
חברה ישראלית
LLC
+ הון הלוואה
חברה ישראלית
INC
+ הון הלוואה
16
אותם רואים (1()ד)76 סעיף שלפי משפחה בני הם חבריה .אחד כאדם
לפני מחודש יאוחר לא השומה לפקיד תומצא בקשתה ,(קליאוט ד"פס !נובמבר סוף עד) פלונית מס שנת של תחילתה
.התאגדותה לאחר חודשים שלושה תוך או
.חוץ תושבת חברה גם
תנאים לסיווג חברה כחברה משפחתית
17
שהיא חברה כל :76 בסעיף כמשמעותה מעטים חברת חברה-בת ואיננה היותר לכל אדם-בני חמישה של בשליטתם
.בה ממשי ענין לציבור שיש חברה ולא
.חוץ תושבת חברה גם
.בנינים החזקת הם ועסקיה רכושה שכל
.לישראל מחוץ בנינים גם
כחברת ביתתנאים לסיווג חברה
18
:בשקיפות הבחירה מועד
הדוח הגשת במועד :בית
נובמבר סוף עד :משפחתית
:הזכויות בעלי מיהות
.עסקיים שותפים :בית
.משפחה אותה בני :משפחתית
:הסיווג שינוי
.שנה מדי אפשרי :בית
לשוב תוכל לא ,משפחתית חברה להיות שחדלה חברה :משפחתית שבה מהשנה מס שנות שלוש תום לפני משפחתית להיות ולבקש .זכאית להיות חדלה
יתרונות חברת בית לעומת חברה משפחתית
19
להכיר טכני "סירוב" ייתכן ,מהותית מגבלה שאין למרות אינה היא אם משפחתית כחברה או בית כחברת זרה בחברה .בישראל רשומה
ברשם נוכרית כחברה הזרה החברה רישום :אפשרי פתרון .(?מישראל וניהול שליטה) החברות
.בית 'כחב סיווג בחינת מועד סוגיית -בית חברת
בחברה שולי מקרקעין נכס החזקת :אפשרי פתרון.
.סירוב :צפויה הכנסה מס עמדת -בית חברת
מגבלות אפשריות
20
ב"ארה –מס אפשרי מבנה
21
תושבי ישראל
LLC\ ישראל
+ הון הלוואה
י "עפ LLCיתרונות ביחס להשקפת : 5/04חוזר
העלאת הפסדים. אטום בעת : גמישות בהשקפה
( ז"חנ, זהירות)הנבת דמי שכירות .ושקוף בעת המימוש
אין סיכון שלא יתאפשר מסלולבגין הכנסות משכירות 15% .א122' י סע"ל עפ"בחו
חברה ישראלית??
שולי
:שוטף
15%
דיבידנד
25%
רווח הון
ב"ארה
מס חברות -עקרונות דיני המס בגרמניה
.15% - חברות מס1.
החברות ממס 5.5% - סולידאריות מס2.
.15.825% :(הון ורווחי שכירות דמי) חברות מס כ"סה3.
בשיעור (Trade\Business Tax ,מסחר מס) עסקים מס4. .פסיבית פעילות על חל לא – (ברלין) 14.35% של
מימון הוצאות יורו מיליון 3) מבטחים נמל :דק מימון כללי5. .EBITDA -ה מיחס 30% התרת ;(נטו
22
מס הכנסה -עקרונות דיני המס בגרמניה :הכנסה מס מדרגות1.
חוץ תושב ליחיד ניתנת אינה (לשנה אירו 8,004 עד) 0 בשיעור המס מדרגת *
:הון רווחי מס2.
רגילים מס שיעורי :רכישתו ממועד שנים 10 עד הנכס מכירת.
(מס 20% בעתיד ייתכן) פטור :שנים 10 לאחר.
Annual taxable income Marginal rate (%) Tax payable
up to 8,130 0% 0
8,131 – 13,469 14% – 24% 0 – 1,014
13,470 – 52,881 24% – 42% 1,014 – 14,014
52,882 – 250,730 42% 14,014 – 97,111
over 250,730 45% 97,111
23
עקרונות דיני המס בגרמניה
(ברלין) הנכס משווי 5% :העברה מסי1.
:הפחת שיעור2.
הפחתה בר אינו הקרקע רכיב.
(הישר הקו שיטת) 2.5% עד 2% -למגורים בניינים.
24
גרמניה –מס אפשרי מבנה
תושבי ישראל
גרמניה
+ הון הלוואה
שולי
:שוטף
15%
דיבידנד
25%
רווח הון
גרמניה
תושבי ישראל
גרמניה
25
גרמניה –מס אפשרי מבנה
26
תושבי ישראל
\מדינת נוחות ישראל
+ הון הלוואה
: יתרונות קבוע"שיעור מס : בגרמניה "
16% -כ= בשיעור מס החברות לעומת חשיפה , (פעילות פסיבית)
45%למס שולי המגיע לכדי (.שכירות ורווח הון)אטום בעת : גמישות בהשקפה
( ז"חנ, זהירות)הנבת דמי שכירות .ושקוף בעת המימוש
חברה ישראלית??
שולי
:שוטף
15%
דיבידנד
25%
רווח הון
גרמניה
בריטניה –מס אפשרי מבנה
27
תושבי ישראל
\מדינת נוחות ישראל
+ הון : יתרונות הלוואה
(פעילות פסיבית)בבריטניה : .רווח הון פטור, 20% -שכירות
אטום בעת : גמישות בהשקפה( ז"חנ, זהירות)הנבת דמי שכירות
.ושקוף בעת המימושחברה ישראלית??
שולי
:שוטף
15%
דיבידנד
25%
רווח הון
בריטניה
:לפקודה 168תיקון הטבות לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק
28
168תיקון הדין הקודם סוג ההטבה
עולה חדש ותושב חוזר ותיק תושב חוזר עולה חדש סטאטוס
שנים 10 שנים 5 שנים 5 פאסיביות הכנסות על ממס פטור
שנים 10 שנים 10 שנים 10 הון רווחי על ממס פטור
שנים 4 מעסק הכנסות על ממס פטור 10 שנים
ומעבודה יד ממשלח הכנסות על ממס פטור 10 שנים
חדשות פעילויות או נכסים לגבי גם תחולה
התאקלמות מסלול
"והניהול השליטה" במבחן הקלה
ודיווח גילוי מחובת פטור
ז"וחמי ז"חנ בנושא הקלות
:לפקודה 168תיקון הטבות לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק
29
י הוראות "הטבות למי שהיה תושב ישראל עפ הפקודה ותושב חוץ בהתאם להוראות האמנה
בהתאם יבחנו 97 או 14 סעיף פ"ע הטבות כי הינה המיסים רשות עמדת לפקידי מקצועי ל"סמנכ חוזר) באמנה ולא הפנימי בדין תושבותו להגדרת (2006 אוקטובר ,השומה
:העמדה ליישום דוגמאות
המס אמנות לעניין ,חוץ לתושב ייחשב המבקש כי נקבע :06/116 מיסוי החלטת ואולם ,החזרה למועד ועד היציאה למועד בסמוך ,ל"בחו שהותו בתקופת ,בלבד
"ישראל תושב" היותו בשל וזאת ,חוזר תושב זכאי להן מס להטבות זכאי יהא לא .ל"בחו מגוריו בתקופת הפנימי הדין פי על
הזכאות כי ,הוסכם .אמנה הוראות מכוח תושבות ניתוק :07/21 מיסוי החלטת להתגורר בחזרתו ,לפקודה (2()ב)97 או (ג)14 סעיפים מכוח מהטבות ליהנות
פי על ישראל תושב להיות יחדל שהיחיד בכך מותנית והיא בנפרד תבחן ,בישראל .יהפנימ הדין הוראות
30
"פעילות מעורבת"
הייחוס בחירת אפשרות :ה"מ חוזר:
.(פרטיות ונסיעות חופשות בנטרול) עסקים ימי מספר י"עפ או ימים מספר י"עפ
.(העוקבת המס ושנת המס שנת כל לגבי תחול זו קביעה) 'ו או 'א ימים הכללת
?האמנם ."העיקר אחר הטפל הולך" הנחת
האם .קצרות לתקופות משימה עבודות לביצוע ל"בחו ישראלי מעביד עבור עבודה ?בישראל הופקו אלו הכנסות
יש האם ?דוח הגשת חובת בהכרח ליחיד קמה האם ,מעורבת פעילות בהתקיים ?ל"בחו הופקה כולה ההכנסה כאשר גם חל ?הפטורה ההכנסה כימות את לכלול
,ההכנסה ייחוס של אחרת תוצאה השומה לפקיד להוכיח האפשרות שמורה ליחיד כדאי האם .השומה פקיד של דעתו ולהנחת ליחיד עובר ההוכחה נטל כאשר
?כאמור במקרה כלכלי בתחשיב מראש להצטייד
31
שליטה וניהול בחבר בני אדם
מניות בעל להיות חייב ותיק חוזר תושב/העולה אין התיקון במסגרת
כזה גוף וינהל ישלוט בלבד הוא אם די אלא הזר אדם בני בחבר
מספיק אדם אותו של "מטעמו מי" גם ,מזאת יתירה .מישראל
.ההקלה לקבלת
הזרה בחברה מניות בעל להיות נדרש אינו המוטב היחיד;
ישראל תושבי להיות יכולים המוטב היחיד של מטעמו הפועלים אלו,
החברה של או המוטב היחיד של עובדים ,הזרה בחברה המניות בעלי
...הזרה
32
פעילות עסקית מחוץ לישראל בידי יחיד מוטב באמצעות חברה ישראלית
פעילות עסקית מחוץ לישראל
יחיד מוטב
חברה משפחתית ישראלית
: 1010/09מיסוי החלטת
של החברה הכנסותיה המשפחתית ייחשבו
כהכנסתו של הנישום המייצג ויחולו עליה
97-ו 14הוראות סעיפים עוד הכנסות כל , לפקודה
החברה הופקו ונצמחו .מחוץ לישראל
33
פעילות עסקית בישראל בידי יחיד מוטב באמצעות חברה זרה
פעילות עסקית בישראל
יחיד מוטב
חברה זרה
: מיסוי החברה הזרה בישראל
מס חברות על הפעילות המיוחסת לישראל.
מוסד קבע"נדרש קיומו של : חברה תושבת מדינת אמנה " .בישראל
: מיסוי דיבידנד ורווח הון בישראל
על ידי חברה זרהליחיד המוטב הכנסה מדיבידנד המשולמת , (.א)14 -וא 4לסעיפים בהתאם פטורה ממס
פטור , רווח הון בידי היחיד המוטב עת מימוש החברה הזרה (.ב)97 -ו 89ממס בישראל בהתאם לסעיפים
: ה"חוזר מ
" המשולם על ידי חברה זרה וההכנסה שממנה מחולק דיבידנדאין לראותה הכנסה שמקורה מחוץ , הדיבידנד הופקה בישראל
(".א)14סעיף לישראל ואין להחיל עליה את הוראות
של החוזר בנושא רווח הון' הנחייה מקבילה בחלק ב.
34
נושאים נוספים לבחינה
יכול לתיקון בהתאם :מסוים מנכס פטור לעניין "אחרת ביקש"ש חוזר תושב
,הפירותיות הפסיביות הכנסותיו על הפטור להחיל שלא לבקש "מוטב יחיד"
שנוצר מקום "פטור"ה להחיל שלא אפשרות קיימת למעשה כך ,חלקן או כולן
...קיזוזו לאפשר ובכך הפסד אדם לאותו
ומוחלט גורף פטור מוטב לתושב מעניק התיקון :דיווח מחובת גורף פטור
לתקופה ,לישראל שמחוץ בנכסים שמקורם רווחים/הכנסות על דיווח מחובת
,לישראל מחוץ נכסים על דיווח אי התיקון מאפשר ,כן כמו .שנים 10 של
חובת יש לפיה ,דווקנית טענה לעלות לכאורה יכולה .ההון הצהרת במסגרת
.1312 טופס במסגרת או 150 טופס במסגרת זרות בחברות החזקה על דיווח
אין ,פומבי שקיבלה כפי ,המחוקק וכוונת הרפורמה רוח לאור ,להבנתנו
.שכזו דיווח חובת קיימת כי לטענה בסיס
35
תודה
36
Recommended
