Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

מיסוי בינלאומי

י הדין הפנימי בישראל "כללי המקור עפ והוניות פירותיותבגין הכנסות

ח ומשפטן"רו, יובל אבוחצירא

8.1.2014

1

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

עקרונות יסוד במיסוי בינלאומי

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

;ל"כאשר מדובר על הכנסות של תושב ישראל שהופקו בחו•

כאשר מדובר על הכנסות של תושבי חוץ שהופקו בישראל•יש לנכות מס במקור רק -תשלום שמשלם תושב ישראל לתושב חוץ–

;אם הוחלט שמדובר בהכנסה החייבת בישראל

;(מחירי העברה)עסקאות בין חברות רב לאומיות קשורות •

:יש להגדיר את המונחים הבאים, לשם האמור לעיל• (.חברה/יחיד)תושבות –

(כללי מקור)מקום הפקת ההכנסה –

יש לבחון , בנוסף(. רלוונטי גם למקום הפקת ההכנסה)סווג הכנסות – -למשל)את סיווג ההכנסה בדרך של בידוד הפעילות המניבה בישראל

(.בנק זר שנתן הלוואה לתושב ישראל

.בעיות כפל מס והשיטות למניעתו–

מתי אנו נמצאים במגרש המיסוי ?הבינלאומי

3

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

מושגי יסוד

המדינה שמפיק ההכנסה הוא -המושב/התושבותמדינת • .תושב שלה

, Domicile, תושבות: המדינה בעלת הזיקה האישית מקום , מקום משרד ראשי, מקום התאגדות, אזרחות .וניהולשליטה

.המדינה בה הופקה ההכנסה -מדינת מקור•

זיקה כלכלית טריטוריאלית ": מארחת"ההמדינה .הנדונהלמקור ההכנסה

למיסוי הכנסות הזכות מדינת המקור תשמר את .בתחומהשהופקו

4

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

שיטות מס נהוגות

אין )מיסוי הכנסות שהופקו בתחומי המדינה : השיטה הטריטוריאלית• (.חשיבות לשאלת התושבות אלא רק לשאלת מקום הפקת ההכנסה

עם חריגים של זיקות פרסונאליות , זו השיטה הנהוגה, 132עד לתיקון , בישראל– ;(רווח הון, 5סעיף )

אין )י תושב המדינה "מיסוי הכנסות שהופקו ע: השיטה הפרסונאלית• ;(חשיבות לשאלת מקום הפקת ההכנסה אלא רק לשאלת התושבות

ללא )מדינת ישראל מיסוי הכנסות המופקות בתחומי : שיטה מעורבת•ישראל י תושבי "ומיסוי הכנסות המופקות ע( חשיבות לשאלת התושבות

;(לעניין עצם המיסוי, חשיבות לשאלת המקוםללא ) ;1.1.2003 – 132זו השיטה הנהוגה החל מתיקון , ככלל -בישראל–

מי )ולתושב חוזר ותיק ( עולה חדש)מעמד מיוחד לתושב ישראל לראשונה :חריג–פטור ממס ומדיווח "(: יחיד מוטב()"שנות תושבות חוץ 10שחוזר לישראל לאחר

שנים 10משך , (בהתאם לכללי המקור) מחוץ לישראלשהופקו בגין הכנסות .חזרה לישראל\מההגעה

5

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

צמיחת ההכנסה/מקום הפקת

6

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

-ההכנסה צמיחת /מקום הפקת "כללי מקור"

כללים ברורים נקבעו עם המעבר לשיטה פרסונאלית • .מקום הפקת ההכנסהלקביעת

הזיכוי היא בעיקר לעניין תושבי ישראל לגבי חשיבותם • .זר וקיזוז הפסדיםממס

ל יינתן לתושב ישראל רק אם "זיכוי בגין מס ששולם בחו-לשם לב . אותה הכנסה נחשבת כהכנסה שהופקה מחוץ לישראל

זכות המיסוי החשיבות היא בעיקר לעניין תושבי חוץ לגבי •הכנסתם חייבת בישראל רק אם הופקה - של ישראל

. בישראל

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

קביעת כללים למקום הפקת ההכנסה

:אקטיבית – פירותיתקביעת מקום המקור להכנסה :א4סעיף

המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת :הכנסה מעסק .ההכנסה

המקום שבו –בעסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי . לפי העניין, מתבצעת העסקה או העסק

.מקום ביצוע השירות :הכנסה ממשלח יד

אם המעביד !! בישראל -חריג. העבודהמקום ביצוע :הכנסת עבודהבתנאי , ב"ממשלתית וכיו' חב, ל"קק, סוכנות יהודית, מ"ר, הוא מדינה

(ד בר רפאל"פס. )שיחסי העבודה החלו שהיה העובד תושב ישראל

.מקום הנכס מניב ההכנסה :הכנסה מחקלאות

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:פסיבית – פירותיתקביעת מקום המקור להכנסה :א4סעיף

.)*(המשלם מקום מושבו של :דמי ניכיון והפרשי הצמדה, ריבית

.מקום השימוש בנכס :בנכס מוחשידמי שכירות או דמי שימוש

:שמקורם בנכס לא מוחשי, לרבות תמלוגים, השתכרות או ריווח .)*(המשלם מקום מושבו של

!! בישראל -חריג .)*(המשלם מקום מושבו של :מלוג ואנונה, קצבהממשלתית ' חב, ל"קק, סוכנות יהודית, מ"ר, אם המעביד הוא מדינה

.בתנאי שיחסי העבודה החלו שהיה העובד תושב ישראל, ב"וכיו

.הדיבידנדמקום מושבו של חבר בני אדם המשלם :דיבידנד

הגרלות או פעילות נושאת פרסים , רווח מהימורים/השתכרות .המשלםמקום מושבו של (:א2מקור )

.בתלות התרת ההוצאה בישראל –מחוץ לישראל / בישראל )*(

ההכנסהצמיחת קביעת כללים למקום

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

ב "תושב ארה - 16.9.2012 -(1235/06 ה"עמ)ד בר רפאל "פס•בטיסות " על-אל"שהועסק כטייס בחברת ( ישראלי לשעבר)

אשר נוכה מהכנסתו כשכיר ( יורק-ניו -א"קו ת, בעיקר)ל "בינ .מס במקור בישראל

א 4שבסעיף " מקום ביצוע העבודה"לעניין פרשנות – נפסק•ולמרות שרוב זמן ביצוע העבודה המטוס נמצא מחוץ

הנאמנות "מתבסס השופט על תורת , לטריטוריה הישראלית –( ממנה נגזרת שיטת המס הטריטוריאלית" )הכלכלית

, מיסוי הנישומים החבים נאמנות כלכלית למדינת ישראל"

נישומים שתשתיותיה השלטוניות של מדינת ישראל אפשרו

".להם לבצע עבודתם

פסיקה

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:הפסד הון/לרווח קביעת מקום המקור –( 3()ב)89סעיף

באחד בישראל מקום הפקתו או צמיחתו של רווח ההון יהא -מאלה

;אם הנכס הנמכר נמצא בישראל•

,אם הנכס הנמכר נמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות•לעניין חלק -לרכוש הנמצא בישראל , במישרין או בעקיפין

;מהתמורה הנובע מהנכס הנמצא בישראל

;מניה או זכות למניה בחבר בני אדם תושב ישראל•

שהינו בעל זכות במישרין או , זכות בחבר בני אדם תושב חוץ•לעניין חלק מהתמורה הנובע -בעקיפין לנכס הנמצא בישראל

.מהנכס הנמצא בישראל

קביעת כללים למקום הפקת ההכנסה

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

.פעילות בתחום המדיה האינטרנטית•

.הפקת גז והולכתו•

(.ב"צילום וכיו, מודיעין אזרחי, תקשורת) לוויניתפעילות •

סוגיות

12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

ההקשבהעל תודה

ח ומשפטן"רו, אבוחציראיובל

13