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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICASESCUELA DE AUDITORIASEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONALLIC. CARLOS MAURICIO GARCAAUX. OSCAR OVANDO HERNNDEZ
PLAN DE INVESTIGACIN
ELABORACION DE
ESTADOS FINANCIEROSCON DATOSINCOMPLETOS
SALN 203 S!2 GRUPO N".# TRABA$O N".!%
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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOSINCOMPLETOS 20!3
S&'()*+(" I),&-+*"+ G+/" N". # S*1) 203
GUATEMALA 22 DE FEBRERO 20!3
GRUPO # SALON 203 EDIFICIO S!2 $ORNADA NOCTURNA
N". NOMBRE CARNET
1 Yeimi Karol Palencia Carrera 1998143662 Joel Xuya Alvarado 199814904
3 Lisandro Alonso !olares Arias 199820"03
4 #illian $iovanni Polanco C%avarr&a 199920034
' (r)in* +rlando $,me- .uin 200013"''
6 Luis /ernando C%avarr&a enas 200018849
" J%onaan aael ar&ne- oas 200416001
8 5ulma i*dalia 7maca osales 200416032
9 ara seran-a ios Casillo 20041928"
10 airon suardo P:re- odri*ue- 200811'8'
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CONTENIDO
1; J ? LA (>@!($AC(=> ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 1
2; PLA>A(>+ ?L P+LA ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 1
2;1 ?einici,n del Prolema ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 1
2;2 arco e,rico ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 1
2;3 Bi,esis de la (nvesi*aci,n ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 2
3; +J(@+! ? LA (>@!($AC(=> ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 2
3;1 $eneral ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 2
3;2 sec&icos ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 3
4; +!.A ? A! ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 3
'; +?+! Y C>(CA! ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; '';1 :odos ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; '
';2 :cnicas ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 6
6; C+>+$AA ? AC(@(?A?! ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 6
"; (L(+$A/DA ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; "
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P L A N D E I N V E S T I G A C I N
1. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
La elaboracin de este trabajo es de suma importancia para la determinacin de
los Estados Financieros con datos Incompletos, siguiendo las normas y leyes
vigentes para la contabilidad en Guatemala.
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1 Definicin del Problema
La elaboracin de Estados Financieros con datos incompletos.
2.2 Marco Terico
La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurdica
que tenga como actividad: el comercio, la industria, prestacin de servicios,
finanzas, entre otros. De poder generar informacin de los recursos que posee; y
poder entender si llego o no a los objetivos trazados.
La contabilidad general es una herramienta de administracin que proporcionainformacin econmica financieras de la empresa, por particular que sea el
carcter que tenga y los fines que persiga. Estas informaciones constituyen una
parte importante en el conjunto de informaciones que pueden ser requeridas por la
administracin, en forma habitual o en determinadas circunstancias especiales.
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Se hace indispensable para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos,
un dominio absoluto de la contabilidad, es decir saber el origen y el manejo detodas las cuentas que componen los mismos.
Normalmente los Estados Financieros que deben integrarse son el Balance
General El Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo como una
derivacin de los dos anteriores, contando por supuesto con cierta informacin
adicional.
2.3 Hiptesis de la Investigacin
Aquellos negocios sobre todo de propiedad individual que no llevan contabilidad
y necesitan Estados al momento de presentar su declaracin jurada del Impuesto
sobre la Renta.
Se dan en aquellos negocios que si llevan contabilidad, pero por haber sufrido
algn siniestro, los registros se pierden y posteriormente hay que integrarlos.
En la realizacin de auditorias la integracin de cuentas es una necesidad.
Elaborar Estados financieros con Datos Incompletos, es como armar un
rompecabezas, en el cual es necesario ir armando pieza por pieza hasta
completarlo; en la contabilidad las piezas serian las cuentas y el rompecabezas los
Estados financieros.
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
3.1 General
Tener una informacin integrada al momento que la empresa deba tomar una
decisin en base a las cifras expresadas en los Estados Financieros.
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3.2 Especficos
Proporcionar en forma veraz y oportuna una valiosa fuente para la toma de
decisiones financieras y administrativas.
Suministran informacin acerca de la situacin, desempeo y cambios financieros,
que sea til a los usuarios para la toma de decisiones econmicas.
4. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS
INTRODUCCION
CAPTULO I
1. Antecedentes Histricos de la Contabilidad
1.1. Histrica.1.1.1. Edad Antigua
1.1.2. Edad Media
1.1.3. Edad Moderna
1.1.4. Edad Contempornea
1.2. Objetivo de la contabilidad
1.3. Definiciones y campo de aplicacin de la contabilidad
1.4. Fases de la contabilidad
1.5. La contabilidad general como fuente de informaciones
1.6. Tipos de informacin contable
1.6.1. Contabilidad financiera
1.6.2. Contabilidad de gerencia
1.6.3. Contabilidad tributariaError! Marcador no definido.
1.6.4.Contabilidad pblica o gubernamental
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1.6.5.Contabilidad de costos
1.6.6.Contabilidad presupuestaria
1.7. Sistemas contables
1.8. Determinacin de las necesidades de informacin
1.9. Principales reguladores de la informacin contable
1.10. Algunos conceptos contables
CAPITULO II
2. Principales leyes y normas de la Contabilidad.
2.1. Principales leyes a tomas en cuenta en la contabilidad
2.1.1. El cdigo de comercio
2.1.2. Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA-
2.1.3. Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR-
2.1.4. Importancia de las Normas de Contabilidad
2.2. Principales Normas de contabilidad en Guatemala
2.2.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
2.2.2. Normas Internacionales de Contabilidad2.2.3. Normas Internacionales de Informacin Financiera
CAPITULO III
3. Elaboracin de Estados Financieros con datos incompletos
3.1. Definicin de estados financieros
3.2. Uso de la elaboracin de estados financieros con datos incompletos
3.3. Fuentes de informacin para elaborar estados financieros con datosincompletos.
3.3.1. Ingresos y Egresos
3.3.2. Documentacin, cuentas corrientes
3.3.3. Estados financieros del periodo anterior
3.3.4. Circularizacin y confirmacin de saldos
3.3.5. Inventarios fsicos
3.3.6. Valuaciones
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3.3.7. Arqueos fsicos de efectivo
3.3.8. Estados de cuenta bancarios
3.3.9. Facturas de compras y de ventas
3.3.10.Plizas de seguros
3.4. Elementos a considerar para la realizacin de los estados financieroscon datos incompletos.
3.4.1. La ecuacin patrimonial
3.4.2. El sistema de partida doble
3.4.3. Determinacin de los rubros del estado de resultados
CAPITULO IV
4. Ejercicios de estados financieros con datos incompletos
4.1. Ejercicio No. 1
4.2. Ejercicio No. 2
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA
5. MTODOS Y TCNICAS
5.1 Mtodos
Los mtodos utilizados se dividen en:
Mtodo cientfico
Se aplicara el modo cientfico en sus tres fases:
Indagadora, a travs de los procesos de recoleccin de informacin
directamente de las fuentes secundarias (libros y textos).
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Deductiva, a travs de la comprobacin de las variables expuestas en la
hiptesis, confrontada con la realidad, a travs de procesos de anlisis,sntesis, abstraccin, comprobacin, concordancias y diferencias de los
elementos tericos.
Expositiva, utilizando los procesos de conceptualizacin y generalizacin que
ser expuesto a travs del informe final.
5.2 Tcnicas
Observacin Indirecta
Se realizara investigacin terica relacionada al problema planteado, as como
anlisis y casos prcticos aplicables al tema de investigacin.
6. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Para el diseo de investigacin se logr establecer la secuencia ordenada de
todos los pasos que se deben efectuar para la consecucin del plan de
investigacin. A continuacin se detallan las actividades a realizar:
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
M&7 F&8+&+"A9,(:(*&7 & S&'*)* !6 !% !; !< !# 20 2! 22
laoraci,n Plan de (nvesi*aci,n
?isriuci,n emas de (nvesi*aci,n
(nvesi*aci,n de emas individuales
laoraci,n de (norme /inal
evisi,n y Correcciones (norme /inal
nre*a de (norme de (nvesi*aci,n
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7. BIBLIOGRAFA
http://www.monografias.com/trabajos15/hist-contabilidad/hist-contabilidad.shtml#ixzz2LFBSYYhn
http://www.eumed.net/cursecon/libreria/drm/index.htm
www.uca.es/uca
Decreto No. 2-70 Cdigo de Comercio
Decreto No. 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta
Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
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GRUPO 9 SALON 203 EDIFICIO S-12 JORNADA NOCTURNA
No. NOMBRE CARNET1 Carlos Rene Zelaya Acabal 9318515
2 Yeimi Karol Palencia Carrera 199814366
3 Joel Xuya Alvarado 199814904
4 Lisandro Alfonso Solares Arias 199820703
5 Willian Giovanni Polanco Chavarra 199920034
6 Irwin Orlando Gmez Quin 200013755
7 Luis Fernando Chavarra Tenas 200018849
8 Jhonatan Rafael Martnez Rojas 200416001
9 Zulma Migdalia Bmaca Rosales 200416032
10 Marta Esperanza Rios Castillo 200419287
11 Bairon Estuardo Prez Rodriguez 200811585
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CONTENIDO
INTRODUCCION ...................... ......................... .................... 5E--"-6 M,-7,"- +" (8*+*".CAPTULO I ....................... ......................... ......................... ...5E--"-6 M,-7,"- +" (8*+*".1. AntecedentesHistricos de la Contabilidad .................5E--"-6 M,-7,"- +" (8*+*".
1.1. Histrica..............................................................5E--"-6 M,-7,"- +" (8*+*".1.1.1. Edad Antigua..................................................................................................... 11.1.2. Edad Media........................ ...................... ......................... ......................... ........ 31.1.3. Edad Moderna................................................................................................... 41.1.4. Edad Contempornea........................ ...................... ......................... ................
1.2. Objetivo de la contabilidad...................... ......................... ...................... .............. !1.3. Definiciones y campo de aplicacin de la contabilidad..................................... "1.4. Fases de la contabilidad...................................................................................... #1.5. La contabilidad general como fuente de informaciones...................... ............ 1$1.6. Tipos de informacin contable.......................................................................... 14
1.6.1. Contabilidad financiera................................................................................... 1%1.6.2. Contabilidad de gerencia..................... ......................... ...................... ............ 1%1.6.3. Contabilidad tributaria........................ ...................... ......................... ............ 1!.%.9. C"+,:**, ;:*7, " /1:(-+,)(+,................................... ....................... 1!.%.
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2.1.3. Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR-......................... ......................... ...... $#2.1.4. Importancia de las Normas de Contabilidad........................ ...................... ... 31
2.2. Principales Normas de contabilidad en Guatemala................. ....................... 3$2.2.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados...................... ............ 3$2.2.2. Normas Internacionales de Contabilidad.................................. .................... 3!2.2.3. Normas Internacionales de Informacin Financiera....................... .............. 3"
CAPITULO III ........................................................................................................................ 433. )laboracin de )stados *inancieros con datos inco(&letos ........................................ 43
3.1. Definicin de estados financieros..................................................................... 433.2. Uso de la elaboracin de estados financieros con datos incompletos.......... 43.3. Fuentes de informacin para elaborar estados financieros con datos
incompletos......................................................................................................... 4!3.3.1. Ingresos y Egresos......................................................................................... 4!3.3.2. Documentacin, cuentas corrientes..................................... ...................... ... 4!3.3.3. Estados financieros del periodo anterior..................... ....................... ........... 4"3.3.4.
Circularizacin y confirmacin de saldos.................... ...................... ............ 4"
3.3.5. Inventarios fsicos......................... ......................... ...................... .................... 4"3.3.6. Valuaciones..................................................................................................... 4"3.3.7. Arqueos fsicos de efectivo............................................................................ 4#3.3.8. Estados de cuenta bancarios....................... ......................... ...................... ... 4#3.3.9. Facturas de compras y de ventas........................ ...................... .................... 4#3.3.10. Plizas de seguros.................... ...................... ......................... ....................... 4#
3.4. Elementos a considerar para la realizacin de los estados financieros condatos incompletos......................... ...................... ......................... ....................... %+
3.4.1. La ecuacin patrimonial..................... ......................... ...................... ............ %+3.4.2. El sistema de partida doble...................... ......................... ...................... ... %13.4.3. Determinacin de los rubros del estado de resultados.................. ...... %3
C,ando -a' anancia ................................ ......................... ......................... ...................... ... 3CAPITULO I/ ......................... ......................... ...................... ......................... ....................... 4
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4. )0ercicios de estados inancieros con datos inco(&letos ............................................. 44.1.
Ejercicio No. 1....................... ...................... ......................... ......................... ...... 4
CONCLU2ION)2 ....................................... ......................... ......................... ...................... ... !$R)CO)NDACION)2 ..................... ......................... ......................... ...................... ............ !3ILIORA*IA ....................... ......................... ...................... ......................... ....................... !4
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INTRODUCCIN
Cuando hablamos de contabilidad, nos referimos que es una ciencia y tiene su
historia donde an es conservada la tablilla de barro que es el testimonio contable
ms antiguo, el cual est en el Museo Semtico de Harvard.
La contabilidad debe reunir varias caractersticas para ser verdaderamente tiles a
los usuarios como lo es la exactitud, veracidad, oportunidad, amplitud adecuada al
nivel que se requiera y econmica, es decir, que se obtenga al menor costo
posible en funcin de las necesidades que satisfacen.
Se debe considerar que para que se pueda ejercer la contabilidad de una forma
ntegra, tambin se cuenta con la base legal; Cdigo de Comercio, Ley del
Impuesto al Valor Agregado IVA-, Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR-. As
mismo, se cuentan con normas como lo son las NIC`S y NIIF.
Cuando no existen todos los datos que necesitamos para elaborar Estados
Financieros, aplicamos el mtodo de datos incompletos donde es necesario un
dominio absoluto de la contabilidad, es decir, saber el origen y el manejo de todas
las cuentas que componen cada rubro.
Para la elaboracin de los Estados Financieros con datos incompletos se lleva a
cabo la ecuacin patrimonial, que es la relacin de los activos y los pasivos ms elcapital.
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E L A B O R A C I O N D E E S T A D O SF I N A N C I E R O S C O N D A T O SI N C O M P L E T O S
CAPITULO I
1. Antecedentes Histricos de la Contabilidad
1.1 HISTORIA
Para remontar a los orgenes de la Contabilidad es necesario recordar que las
ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias
llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para contar,
sumar restar, entre otras. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el ao,
mes y da. Una muestra del desarrollo de estas actividades es la creacin de la
moneda como nico instrumento de intercambio.
De tal manera que se puede aseverar que los orgenes de la Contabilidad son tan
antiguos como el hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidad merece el
estudio detallado de cada etapa.
1.1.1. EDAD ANTIGUA
En el ao 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la
existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los nmeros
y desde luego elementos econmicos indispensables, como ser el concepto de
propiedad y la aceptacin general de una unidad de medida de valor.
El antecedente ms remoto de sta actividad, es una tablilla de barro que
actualmente se conserva en el Museo Semtico de Harvard, considerado como el
testimonio contable ms antiguo, originario de la Mesopotamia, donde aos antes
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haba desarrollado una civilizacin llegando la actividad econmica a tener gran
importancia.
Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios
de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se
reciban depsitos y ofrendas que se presentaban con intereses.
Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haban leyes que imponan a los
comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar
las operaciones realizadas.
Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos que
por rdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano
debidamente ordenados.
Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la
clebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona la prctica
contable.
Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece jurdicamente
que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para
construir el Tribunal de Cuentas, destinado a encomendar a funcionarios,
diversos servicios administrativos que deban rendir cuentas anualmente.
Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, perodo de apogeo del imperio de
Alejandro Magno, el mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir lapennsula Bltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando
ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio
escrito en los Tesseraeconsulare, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de
forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algn esclavo o
liberto, de su amo o patrn y la fecha, as como la anotacin de Spectavit,
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es decir. Revisado por. Como fehaciente testimonio, del ao 85 antes de Cristo,
se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas deca: Revisado porCoecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y
Cneo Papiro, con certeza se sabe que durante la Repblica, como del Imperio, la
contabilidad fue llevada por plebeyos.
En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el
Adversaria y el Codex.
El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el centro,destinado a efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el
lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a registrar los
ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Expensum destinado a
registrar los gastos.
El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por el centro,
destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operacin y monto de la
misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado
Accepti destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho
Respondi destinado al acreedor.
1.1.2. EDAD MEDIA
Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con peso de4.5 gramos, que se constituy en la moneda ms aceptada en todas las
transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida homognea la
registracin contable. Razn por la cual, no es raro que ciudades italianas
alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo mximo de la contabilidad.
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En 1157, Ansaldus Boilardus notario genovs, reparti beneficios que arroj unaasociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de ingresos y
egresos dividida en proporcin a sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante
florentino annimo con caractersticas distintas para llevar los libros, mtodo
peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde el Debe y el Haber van
arriba el uno al lado del otro en diferentes pargrafos cada cual.
El clebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova se encuentran
llevados haciendo uso de los clsicos trminos Debe y Haber utilizando
asientos cruzados y llevando una cuenta de prdidas y ganancias, la que resume
el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna.
Del ao 1327, se tienen noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya misin
consista en vigilar y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar un duplicado de
dichos libros, uno de estos se denomina Cartulari (Libro mayor) escrito en
pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del Estado de Gnova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 y 1400, donde los
libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida
doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas,
conservndose tales antecedentes en Francia.
1.1.3. EDAD MODERNA
Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli
Rangeo nacido en Dalmacia, autor de Dellamercatura et del mercante perfetto,
obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y publicada en 1573, se
conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana Venecia.
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El expansionismo mercantilista se encarg de exportar al nuevo continente la
contabilidad por partida doble. Sin embargo, en Amrica precolombina, lacontabilidad era una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo XVII,
que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes, con funciones
orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la informacin
contable.
1.1.4. EDAD CONTEMPORNEA
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones
debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas,
constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que
podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la
positivista. Adems, se inicia el estudio de principios de Contabilidad, tendientes a
solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor
apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas,
fondos, entre otros.
El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms accesible y
acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems, se origina al diario
mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la electrnica contable
incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los costos de produccin. Las
crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurdico -
contable, as como el desarrollo del servicio profesional.
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1.2. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
Aun cuando el administrador de una empresa se ve enfrentado permanentemente
a la necesidad de resolver problemas emergentes, est claro que hoy en da no
puede limitar su accin a tomar decisiones en relacin con hechos puntuales.
Efectivamente, ya no se puede concebir que la empresa quede librada al azar,
sino, por el contrario, es indispensable que sus actividades se encuadren dentro
de metas y polticas claramente definidas. Slo as ser posible que la
organizacin acte como un todo debidamente integrado, en que cada persona o
sector de la empresa dirija sus esfuerzos hacia la consecucin de objetivos
comunes, respetando en todo momento las polticas preestablecidas.
En consecuencia, es indispensable planificar cuidadosamente las actividades a
desarrollar en un determinado perodo, lo cual implica, en primer trmino, fijar las
metas u objetivos al alcanzar y definir las polticas que debern aplicarse.
Al existir claridad sobre objetivos y polticas, las personas o sectores de la
empresa estarn en condiciones de planificar las actividades que debern llevarse
a cabo para el logro de las metas propuestas, estableciendo al mismo tiempo la
calidad y cantidad de los recursos requeridos.
Muchas empresas formalizan este primer cometido de la planificacin
estableciendo un sistema de presupuestos, el cual constituye un plan de accin
debidamente cuantificado. Otras, en cambio, no utilizan un sistema formal de
presupuestos, sin que ello signifique que prescindan de la planificacinpropiamente.
Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer
algunas proyecciones es necesario contar con informacin bsica confiable
referente a situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, es la contabilidad
la llamada a proporcionar dicha informacin bsica, aun cuando esto no signifique
reconocer que las cifras acumuladas en el pasado sean vlidas por s solas para
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hacer las nuevas proyecciones puesto que ser indispensable evaluar tambin las
nuevas variables que puedan existir.
Una vez planificadas las actividades de la empresa, la administracin superior de
la misma deber preocuparse de que ellas se realicen en la forma prevista, sin
perjuicio de atender tambin a situaciones nuevas que puedan presentarse. En
otras palabras, tiene en sus manos la ejecucin de los planes, lo cual implica
coordinar y controlar permanentemente todas las actividades de la empresa.
Para que la administracin est en condiciones de cumplir adecuadamente la
funcin antes sealada es necesario que posea el mximo de informacin que le
permita tomar decisiones acertadamente. Frente a este requerimiento de la
administracin, la contabilidad puede cumplir un importante rol en la medida que
proporcione informacin relevante y oportuna.
Sin embargo, es preciso reconocer que no siempre la administracin de una
empresa puede pretender contar con toda la informacin necesaria para resolver
un problema especfico, lo cual implicara actuar sobre la base ideal de una
certeza absoluta. No obstante, si el administrador puede disponer de la mayor
informacin posible y a esto se une su propia experiencia y perspicacia, es
razonable suponer que su decisin ser acertada.
1.3. DEFINICIONES Y CAMPO DE APLICACIN DE LA
CONTABILIDAD
La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), organismo representativo de
la profesin contable en el continente americano, al describir sus objetivos la
seala como "la doctrina contable" y "rama contable".
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Los autores Finney y Miller, en el tomo I del texto "Curso de Contabilidad
Intermedia" citan la definicin que formul el Comit de Terminologa del InstitutoEstadounidense de Contadores Pblicos Titulados, que dice: "la Contabilidad es el
arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero,
las operaciones y los hechos que son, cuando menos en parte, de carcter
financiero, as como de interpretar sus resultados".
R.N. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administracin de Empresas, dice:
"a la Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios y aunque algunos
se oponen a esta definicin, encontraremos que la tarea de aprender Contabilidad
viene a ser esencialmente la misma que implica el estudio de un nuevo idioma".
Otros autores se refieren a la Contabilidad como "una tcnica auxiliar de la
Administracin" o La tcnica auxiliar de la Economa". Algunos van ms all y
sealan que "Contabilidad, la ciencia que trata de la informacin y control de
hechos econmicos y financieros procurando los medios de organizacin y
administracin ms adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las
operaciones que se realizan y de sus resultados".
1.4. FASES DE LA CONTABILIDAD
Bosch y Vargas, en su libro Contabilidad Bsica, realiz un anlisis de las distintas
etapas que involucra un sistema contable, es decir, desde la recopilacin de los
antecedentes sobre las operaciones realizadas por una empresa hasta elmomento en que la contabilidad entrega la informacin a los distintos usuarios de
la misma:
a) Recopilacin de datos bsicos: El punto de partida de la contabilidad es el
conocimiento de los eventos econmicos que han tenido lugar en la
empresa. En este sentido podra decirse que todo su historial est
contenido en los diferentes documentos y formularios en los cuales queda
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constancia de las operaciones realizadas. Entre stos se encuentran las
copias de facturas emitidas, las facturas de los proveedores, loscomprobantes de depsitos bancarios, la constancia de los cheques
girados, los comprobantes de ingresos, las liquidaciones de
remuneraciones, entre otros.
b) Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas: Al analizar la
documentacin correspondiente a las operaciones realizadas: la
contabilidad tiene su propio mtodo de clasificacin que constituye el
lenguaje de esta tcnica y que se conoce con el nombre de mtodo de la
partida doble.
c) Registro de las operaciones: Una vez que las operaciones han sido
debidamente analizadas y clasificadas deber procederse a su registro
sistemtico para su posterior utilizacin. Este registro se puede materializar
empleando una diversidad de formas, ya sean estas manuales o
computacionales.
d) Preparacin de los estados financieros: Como se comprender, tanto la
recopilacin de antecedentes como su anlisis y registros implican el
manejo de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte
corresponden a operaciones que tienen un carcter repetitivo. Con el objeto
de proporcionar la informacin que se desprende de dicho registro a los
distintos usuarios de la misma, es necesario sintetizarla en determinados
estados.
Los estados de contabilidad son de muy variada ndole, puesto que su
contenido depender de las necesidades especficas de cada usuario de lainformacin contable. En todo caso, existen ciertos estados bsicos que se
preparan con regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con
disposiciones legales o reglamentarias que emanan de organismos
fiscalizadores, o bien, para entregar informacin de carcter global sobre la
situacin econmica-financiera de la empresa, tanto para uso de la
administracin como para ser utilizada por terceros. Tal es el caso del
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balance general, del estado de resultado y del estado de cambio de la
posicin financiera, estados que sern estudiados ms adelante.
Adems de los estados bsicos mencionados, cada empresa prepara otros
estados para satisfacer las necesidades especficas de informacin que
requieren sus distintos niveles administrativos. Estos estados tambin se
obtienen con regularidad, puesto que forman parte integrante del sistema
de informacin adoptado por cada empresa. As, por ejemplo, una empresa
puede requerir una estado analtico sobre sus ventas para conocer su
composicin ya sean clasificadas por reas geogrficas, por artculos o
clases de artculos, por modalidad de venta, entre otros. Igualmente se
puede requerir una informacin peridica sobre todas las cuentas de
clientes que se encuentren vencidas. En la misma forma se puede disponer
de preparacin de otros estados que se estime necesarios, ya que existe
una gama muy variada de posibilidades sobre esta materia.
Por ltimo, cabe sealar que fuera de los estados de rutina o
estandarizados que integran el sistema formal de informacin, en cualquier
momento la administracin de la empresa puede solicitar al departamento
de contabilidad estados o informes especiales con el objeto de obtener
mayores antecedentes para resolver problemas especficos durante la vida
de la empresa.
e) Anlisis de la Informacin contable: Como se dijo anteriormente, uno de los
objetivos de la contabilidad es de ejercer un control sobre todas las
actividades de la empresa. Este control est siempre presente a travs de
distintas acciones que permanentemente realiza la administracin, las
cuales se basan en gran medida en el flujo peridico de informacin
contable. Est claro, entonces, que los estados contables no constituyen un
fin en s mismo, sino una herramienta puesta al servicio de la
administracin para que sta pueda cumplir su cometido con mayor
eficiencia.
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Para que el administrador pueda hacer buen uso de la informacin contable
es imprescindible que est capacitado para comprender dicha informacin,es decir, que junto con interpretar claramente el contenido de los estados
contables, est en condiciones las metas, est en condiciones de analizarla
a la luz de las metas que la empresa se haba propuesto inicialmente.
f) Proyeccin de la Informacin contable: Otro de los objetivos de la
contabilidad es el de proporcionar informacin para que los distintos niveles
administrativos puedan proyectar la accin futura de la empresa.
Efectivamente, el contenido de los estados contables no slo sirve, para
conocer los hechos econmicos ocurridos en el pasado, sino tambin la
situacin econmica-financiera de la empresa en el momento actual y,
sobre esta base, prever el futuro desarrollo de la entidad. En este sentido
recordemos que existen empresas que adoptan un sistema formal de
presupuestos, llegndose algunos casos a la formulacin de estados
bsicos proyectados o pro-formas.
1.5. LA CONTABILIDAD GENERAL COMO FUENTE DEINFORMACIONES
La contabilidad general es una herramienta de administracin que proporciona
informacin econmica financieras de la empresa, por particular que sea el
carcter que tenga y los fines que persiga. Estas informaciones constituyen una
parte importante en el conjunto de informaciones que pueden ser requeridas por la
administracin, en forma habitual o en determinadas circunstancias especiales.
Las informaciones que entrega la contabilidad general deben reunir varias
caractersticas para ser verdaderamente tiles a los usuarios, contndose entre
las principales las siguientes:
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Exactitud;
Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas;
Oportunidad, en trminos que est disponible cuando se precisan;
Amplitud adecuada al nivel que las requiera;
Econmica, es decir, que se obtenga al menor costo posible en funcin de
las necesidades que satisfacen.
En general, mientras ms alto es el nivel en la estructura organizacional de la
empresa las informaciones deben ser ms resumidas, amplias (para un
departamento, planta o toda la empresa) y a intervalos relativamente espaciados.
A medida que se desciende en la estructura, las informaciones se necesitan con
mayor detalle, enmarcadas en reas restringidas (una seccin, un taller) y con
relativa frecuencia para que en esos niveles se adopten las medidas correctivas
menores oportunamente. En ciertas situaciones, por razones de costo, tiempo y/u
otras causas, puede convenir a la empresa el sacrificio parcial de algunas de las
caractersticas deseables de las informaciones. As como hay decisiones que
deben adoptarse en funcin de parte de las informaciones cuantitativas y
cualitativas posibles de obtenerse, otras tantas deben tomarse considerando que
algunas informaciones no son manejables o no estn al alcance de la empresa.
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Considerando los requisitos y limitaciones de la Informacin contable, podemos
decir que, la informacin contable en su condicin de materia prima de lasdecisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente a
los usuarios a quienes est dirigida. De la calidad de la informacin depende en
gran medida la decisin que se adopte del resultado de la misma.
Esto significa que con informacin de baja calidad lo ms probable es que se
induzca a decisiones incorrectas y se obtengan resultados negativos respecto de
lo esperado, cuestin que se evitara con informacin de mejor calidad.
Los requisitos bsicos de la informacin contable que consideraremos obligan a
que sta sea significativa, completa, econmica y oportuna.
Significativa implica que 'la informacin sea verdadera, refleje la realidad de los
hechos econmicos; exacta, para evitar ambigedades; clara, para favorecer su
comprensin; y, est referida a un nivel determinado para proporcionar la
informacin que realmente necesita el usuario, no otra, sino la que utiliza.
Completa, para proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la
situacin informada. Econmica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte
superior al beneficio esperado por su utilizacin. Y, oportuna, para que est
disponible en el momento en que efectivamente se necesite.
Cuando la informacin cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser
significativa, completa y econmica se tiene informacin razonable. Cuando
adems, es oportuna, se trata de informacin ptima.
1.6. TIPOS DE INFORMACIN CONTABLE
As como hay muchos tipos de decisiones econmicas, hay tambin muchos tipos
de informacin contable. Los trminos contabilidad financiera, contabilidad
gerencial y contabilidad tributaria se utilizan con frecuencia para describir tres tipos
de informacin contable que son ampliamente utilizados en la comunidad de
negocios.
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financiera por naturaleza pero ha sido organizada de tal forma que se relaciona
directamente con la decisin a la mano. Sin embargo, a menudo la informacincontable de gerencia incluye evaluaciones de factores no financieros, como son
consideraciones polticas y ambientales, calidad del producto, satisfaccin del
cliente y productividad del trabajador.
1.6.3. CONTABILIDAD TRIBUTARIA
La preparacin de la declaracin de impuestos sobre la renta es un campo
especializado dentro de la contabilidad. En gran medida, las declaraciones de
impuestos estn basadas en informacin contable financiera. Sin embargo, con
frecuencia, la informacin es ajustada o reorganizada conforme a los
requerimientos de presentacin de informes de impuestos sobre la renta. El
aspecto de mayor desafo de la contabilidad tributaria no es la preparacin de una
declaracin de impuestos sobre la renta, sino la planeacin de los impuestos, es
decir, anticipar los costos tributarios de las transacciones de negocios y estructurar
estas transacciones de tal forma que minimicen la carga del impuesto sobre la
renta.
1.6.4. CONTABILIDAD PBLICA O GUBERNAMENTAL
Es aplicada en las entidades de carcter gubernamental y, de esta manera, hacer
la diferencia con la empresa privada, basada en el hecho de que, no obstante la
similitud de transacciones (hechos econmicos), las ltimas privilegian el lucro ysolvencia; en tanto que las primeras orientan sus objetivos al servicio pblico. En
Chile la expresin utilizada es de Contabilidad Gubernamental.
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1.6.5. CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos se utiliza para identificar al interior de las empresas, porefecto de la complejidad de los procesos productivos, de comercializacin o de
prestacin de servicios, sta se define como la fase de la Contabilidad que
particularmente se ocupa de la recoleccin, proceso, informes e interpretacin y
presentacin de los datos cuantitativos expresados en volmenes y valores de la
produccin, comercializacin y de los servicios.
1.6.6. CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de Contabilidad
Presupuestaria, que constituye la cuantificacin o expresin financiera de planes
programas y actividades para el futuro, cuya ejecucin ser, generalmente, medida
por la Contabilidad de Costos, de la misma manera como en su formulacin se
utiliza informacin histrica de costos. Frente a la necesidad y especializacin
empresarial, existirn tantas expresiones compuestas, en que cada una tienda a
referirse a tipos especficos de Contabilidad, pero que tienen un fundamento comn
la teora contable para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas
expresiones compuestas, las referidas a: Contabilidad de seguros, de bancos,
agrcolas, mineras, constructoras, hospitalarias, de transporte.
1.7. SISTEMAS CONTABLES
Un sistema contable consta del personal, los procedimientos, los mecanismos y
los registros utilizados por una organizacin para desarrollar la informacin
contable y para transmitir esta informacin a quienes toman decisiones. El diseo
y las capacidades de estos sistemas varan muchsimo de una organizacin a otra.
En los negocios muy pequeos, el sistema contable puede constar de un poco
ms que una caja registradora, una chequera y un contador para determinar los
impuestos sobre la renta. En las firmas grandes, un sistema contable incluye
computadores, personal altamente capacitado e informes contables que afectan
las operaciones diarias de cada departamento. Pero en cada caso, el propsito
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bsico del sistema contable se mantiene: satisfacer las necesidades de la
organizacin de informacin contable en la forma ms eficiente posible. Muchosfactores afectan la estructura del sistema contable dentro de una organizacin
particular. Entre los ms importantes estn, las necesidades de informacin
contable que tiene la compaa y los recursos disponibles para la operacin del
sistema.
Al considerar la contabilidad como un sistema de informacin, la atencin se
centra en la informacin que proporciona la contabilidad, los usuarios de la
informacin y el apoyo que brinda la informacin en las decisiones financieras.
1.8. DETERMINACIN DE LAS NECESIDADES DE
INFORMACIN
Los tipos de informacin contable que debe desarrollar una compaa varan con
factores tales como el tamao de las organizaciones, si son de propiedad pblica,
y la filosofa de la gerencia. La necesidad de algunos tipos de informacin contable
puede ser dictaminada por la ley. Por ejemplo, las regulaciones del impuesto
sobre la renta exigen que cada negocio tenga un sistema contable que pueda
medir el ingreso gravable de la compaa y explicar la naturaleza y fuente de cada
rengln en la declaracin de impuestos sobre la renta de la compaa. Las leyes
sobre Valores exigen que las compaas de propiedad del pblico preparen
estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Otro tipo de informacin contable es requerida como asunto de necesidad
prctica. Por ejemplo, cada negocio necesita conocer las cantidades por cobrar de
cada cliente y las cantidades debidas a cada acreedor.
Aunque gran parte de la informacin contable es claramente esencial para las
operaciones del negocio, la gerencia tiene an muchas opciones sobre el tipo y la
cantidad de informacin contable que desarrollar. Por ejemplo, debera el
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sistema contable de una tienda de departamentos medir en forma separada las
ventas de cada departamento y de los diferentes tipos de mercanca?
La respuesta a esas preguntas depende de qu tan til considere la gerencia la
informacin por obtener y del costo que implica desarrollarla.
1.9. PRINCIPALES REGULADORES DE LA INFORMACIN
CONTABLE
Existen instituciones tanto reguladoras, como fiscalizadoras, que imponen normas
al tratamiento y entrega de la informacin contable de las actividades en las
empresas. Entre stas podemos distinguir las siguientes:
El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala es una
asociacin con personalidad jurdica que agremia a los Contadores Pblicos y
Auditores de las diferentes universidades del pas a partir de su fundacin , el 1
de junio de 2005, fecha en la cual se realiz la inscripcin en el Registro de
colegios que para el efecto lleva la Asamblea de Presidentes de los colegios
Profesionales de Guatemala, con dicho registro se obtuvo la personalidad
jurdica, asimismo sus estatutos fueron publicados un 9 de junio de ese mismo
ao en el Diario de Centroamrica indubitablemente, que todos los CPA que
estaban colegiados por afinidad en el anterior colegio, ahora pueden ser parte del
nuevo colegio de Contadores Pblicos y Auditores, para todos aquellos
egresados despus del 1 de junio del 2005 es obligatoria su colegiacin en este
colegio ya que no pueden existir ms de un colegio profesional para cada una delas profesiones universitarias y ahora se tiene el colegio especifico que agrupo a
los Contadores Pblicos y Auditores.
Segn Decreto Nmero 1- 98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, se
cre la Superintendencia de Administracin Tributaria - SAT -, como una entidad
estatal descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio
nacional para el cumplimiento de sus objetivos, tiene las atribuciones y funciones
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que le asigna la ley. Goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica
y administrativa, as como personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios.
Tiene su domicilio principal, para todos los efectos legales y tcnicos, en su oficina
central ubicada en la ciudad de Guatemala. Con potestad para fijar domicilio en
cada una de las dependencias que establezca en cualquier lugar del territorio
nacional. Su denominacin puede abreviarse SAT.
Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administracin
Tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer entre otras las
funciones con relacin a la inscripcin de empresas especficas siguientes:
Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin
tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe
percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan
las Municipalidades;
Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y
control de los tributos a su cargo;
Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones
administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias
para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden,
sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;
Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo
establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y
aduaneras;
Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y
reglamentos en materia tributaria.
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Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y
proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legalesnecesarias para el cumplimiento de sus fines.
Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de
incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones
tributarias, cuando la ley as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente
y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones
legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes.
Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar
los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas
tributarias.
Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la
Administracin Tributaria.
Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los
ingresos tributarios.
1.10. ALGUNOS CONCEPTOS CONTABLES
a) Activos: las cosas de valor (esto es, derechos de propiedad tangible o
intangible) que son propiedad de la empresa, se titulan en el lenguaje contable
"activos". En consecuencia, el activo total de la empresa puede estar
constituido por los siguientes conceptos:
Bienes fsicos: dinero, mercaderas, maquinarias, vehculos, entre
otros.
Deudas a favor: facturas por cobrar, letras por cobrar, entre otros.
Valores intangibles: gastos de organizacin, derecho de llave, entre
otros.
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b) Pasivos: Los derechos que varios individuos, grupos y/o entidades tienen sobre
los activos se denominan participaciones'" o "pasivos". Existen dos clases depasivos:
Participaciones de terceros: facturas por pagar letras por pagar,
remuneraciones por pagar, imposiciones por pagar, impuestos por
pagar, entre otros.
Participaciones de los propietarios de la empresa: capital, reservas.
Como todos los activos de la empresa estn sujetos a los derechos de alguien
(sean estos los propietarios o interesados ajenos a la empresa) y, a que el total de
estos derechos no puede exceder al monto de los activos, se deduce que:
ACTIVOS = PASIVOS
c) Gastos y desembolsos. Los gastos significan reducciones en las
participaciones del o de los propietarios derivados de la operacin de la
empresa en un perodo contable especfico. Los desembolsos ocurren cuando
se adquieren servicios o activos mediante pagos en efectivo, la entrega de
otros activos o la creacin de pasivos. La compra de combustible pagada en
efectivo es un desembolso que representa el cambio de un activo por otro: no
hay gasto involucrado en esta transaccin. El gasto se manifiesta en el periodo
contable en que este combustible se consume. Muchos desembolsos
constituyen gastos en el mismo perodo contable, pero es frecuente que hayandesfases al darse unos antes que los otros. Considerada la vida total de la
empresa, todos los desembolsos llegan a ser gastos y no existen gastos que
no estn representados por desembolsos.
d) Ingresos y entradas de dinero. Los ingresos significan aumentos en las
participaciones del o de los propietarios, derivados de la operacin de la
empresa en un perodo contable especfico. Las entradas de dinero pueden
corresponder o no a ingresos del perodo. Por ejemplo, las ventas al contado
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implican en el mismo perodo contable tanto entradas de dinero (monto total de
las ventas) como ingresos (diferencia entre el monto total de las ventas menosel impuesto retenido y el costo de las mercaderas, si este costo es menor).
Las ventas al crdito ocasionan ingresos en el perodo contable en que ocurren
(diferencia entre el monto total de las ventas menos el impuesto retenido y el
costo de las mercaderas, si este costo es menor), pero las entradas de dinero
se producirn cuando los clientes cancelen parte o la totalidad de sus deudas.
e) Balance General. El balance general es el informe contable fundamental, en el
sentido de que toda transaccin se registra con miras a determinar su efecto
sobre el mismo. El balance general muestra el estado que presenta la empresa
en determinado instante, con las limitaciones inherentes a las cifras que se
usan. Puede decirse que corresponde a la fotografa de la empresa, con los
activos y pasivos existentes en ese instante. El balance general suele
denominarse tambin "estado de situacin financiera".
f) Estado de prdidas y ganancias. El estado de prdidas y ganancias es el
estado que muestra en detalle los diferentes gastos e ingresos habidos durante
un perodo contable especfico (un mes, un semestre, un ao). La diferencia
entre estos gastos e ingresos corresponde a la utilidad o prdida del ejercicio,
la cual figura en un solo rengln en el balance general. El estado de prdidas y
ganancias suele designarse como "estado de operaciones", "estado de
resultados" y "estado de rendimientos econmicos".
g) Cuentas. Son las partes constitutivas del activo, pasivo, gastos e ingresos. A
medida que transcurre el tiempo suceden hechos financieros y econmicos
que modifican los valores que representan. En la prctica contable cada cuentase divide en dos partes: debe y haber. El debe corresponde al lado izquierdo v
el haber al lado derecho.
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Cualquier cuenta de Activo Cualquier cuenta de Pasivo
DEBE HABER DEBE HABER
+
Aumenta la
responsabilidad
-
Disminuye la
responsabilidad
-
Disminuye el
derecho
+
Aumenta el
derecho
La responsabilidad est referida a quien o a quienes custodian o mantienen el
dinero de la caja, las mercaderas y los dems activos. El derecho es de aqul o
aquellos a quienes les pertenecen los activos.
Cualquier cuenta de Gasto Cualquier cuenta de Ingreso
DEBE HABER DEBE HABER
+
Aumenta
-
Disminuye
-
Disminuye
+
Aumenta
Como las cuentas de gastos e ingresos se utilizan para ampliar las informacionesprovenientes de disminuciones o aumentos en las participaciones del o de los
propietarios, pueden asimilarse al tratamiento de las cuentas de pasivo. Al trmino
de un perodo cantable se fusionan en una sola cuenta denominada Prdidas y
Ganancias, de modo que esta cuenta muestre la utilidad o prdida del ejercicio.
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2.1.1. EL CDIGO DE COMERCIO
Artculo 368. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantesestn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el
sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Para ese efecto debern llevar, los siguientes libros o registros:
1.- Inventarios;
2.- De primera entrada o diario;
3.- Mayor o centralizador;
4.- De Estados Financieros.
Adems podrn utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables
o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
Tambin podrn llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas
sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y
fiscalizacin.
Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil
quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros
enumerados anteriormente, a excepcin de aquellos que obliguen las leyes
especiales.
Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes estn obligados a llevar
su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y
usando principios de contabilidad generalmente aceptados.
Al efecto, debern llevar, cuando menos, los siguientes libros o registros:
1. Inventarios.
2. De primera entrada o diario.
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3. Mayor o centralizador.
4. De estados financieros.
Adems, podr utilizar los otros que estime necesarios por exigencias contables o
administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
Tambin podrn llevar la contabilidad, por procedimientos mecanizados, en hojas
sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y
fiscalizacin.
Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de dos mil quetzales,
pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados antes, a
excepcin del registro o libro de inventarios, el de estados financieros y aquellos a
que los obliguen leyes especiales.
Artculo 371. Forma de operar. Los comerciantes operarn su contabilidad por s
mismos o por persona distinta designada expresa o tcitamente, en el lugar donde
tenga su domicilio la empresa, o en donde tenga su domicilio fiscal el
contribuyente, a menos que el registrador mercantil autorice para llevarla en lugar
distinto dentro del pas. Sin embargo, aquellos comerciantes individuales cuyo
activo total exceda de veinte mil quetzales, (Q. 20,000.00), y toda sociedad
mercantil, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de Contadores.
Los libros exigidos por las leyes tributarias debern mantenerse en el domicilio
fiscal contribuyente o en la oficina de contador del contribuyente que est
debidamente registrado en la Direccin General de Rentas Internas.
Artculo 375. Prohibicin de llevar mas de una contabilidad. Es prohibido llevar
ms de una contabilidad para la misma empresa. La infraccin de esta prohibicin
es causa de que ninguna de las contabilidades haga prueba, sin perjuicio de las
dems responsabilidades a que haya lugar.
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Artculo 377. Estados financieros. El libro o registro de estados financieros,
contendr:
1. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios que por
cualquier circunstancia se practiquen.
2. Los estados de prdidas y ganancias o los que hagan sus veces,
correspondientes al balance general de que se trate.
3. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar
su situacin financiera.
2.1.2. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA-
Articulo 3.Del hecho generador. En el numeral 7 expresa lo siguiente: La
destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo
cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos
contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe
hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra
el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia
presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el
juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en
la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.
Articulo 37. De los libros de compras y de ventas. Independientemente de las
obligaciones que establece el cdigo de comercio en cuanto a la contabilidadmercantil, los contribuyentes debern llevar y mantener al da un libro de compras
y servicios recibidos y otro de ventas y servicios prestados. El reglamento indicar
la forma y condiciones que debern reunir tales libros que podrn ser llevados en
forma manual o computarizada.
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Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto, que los registros de
compras y ventas estn al da, si han sido asentadas en ellos las operacionesdeclaradas dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la declaracin
presentada.
Articulo 38. Cuenta especial de dbitos y crditos fiscales. Los contribuyentes
afectos al impuesto de esta ley que tengan obligacin de llevar contabilidad
conforme al cdigo de comercio, debern abrir y mantener cuentas especiales
para registrar los impuestos cargados en las ventas que efecten y servicios que
presten, los que sern sus dbitos fiscales y los soportados en las facturas
recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios, los que constituirn sus
crditos fiscales.
Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas especiales en su
contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones.
Articulo 39. Operacin diaria en los registros. Los libros exigidos en el artculo 37
deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del
contador del contribuyente debidamente registrado en la direccin. Los
contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias, anotando en este libro el
valor total de ellas e indicando el primer nmero y el ltimo de las facturas que
correspondan.
2.1.3. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISR-
Artculo 48. Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta. Los
contribuyentes deben tener a disposicin de la administracin tributaria, lo
siguiente:
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1. los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuandocorresponda.
En la declaracin jurada que se presente se debe manifestar que se estn
elaborando los estados financieros auditados, los cuales tendrn a disposicin de
la administracin tributaria dentro del plazo de tres (3) meses siguientes al
vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual; y debe indicarse
que se tendr el informe de auditora, nombre del profesional que la efecta,
nmero de colegiado y nmero de identificacin tributaria.
2. en el caso de contribuyentes que reporten costos y gastos superiores al
ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos brutos, deben presentar a la
administracin tributaria, por los medios que esta disponga, dentro del plazo de
tres (3) meses siguientes al vencimiento de la presentacin de la declaracin
jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por contador pblico
y auditor externo independiente, con su respectivo informe y debe
indicarse que se tendr el informe de auditora, nombre del profesional
que la efecta, nmero de colegiado y nmero de identificacin tributaria.
El dictamen debe estar firmado y sellado por el profesional que lo emiti.
3. los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern
proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles
durante el perodo de liquidacin.
4. en todos los casos los comprobantes de pago del impuesto.
Importancia de las normas de contabilidad
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2.1.4. IMPORTANCIA DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD
La contabilidad, a travs de las normas contables que la sustentan, proporcionainformacin financiera por medio de los estados financieros. Estos muestran los
resultados de la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se
les ha confiado. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros
proporcionan informacin acerca de los elementos siguientes de una entidad:
a) Activos;
b) Pasivos;
c) Patrimonio neto;
d) Ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y
ganancias,
e) Flujos de efectivo, y
f) Notas a los estados financieros.
Esta informacin proporciona reglas particulares, polticas, procedimientos
contables, cambios en los mismos de un perodo a otro y eventos econmicos que
han afectado o podran afectar a la entidad.
Los estados financieros constituyen una representacin financiera de las
transacciones llevadas a cabo por la entidad econmica y suministran informacin
acerca de la situacin, desempeo y cambios financieros, que sea til a los
usuarios para la toma de decisiones econmicas.
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2.2. PRINCIPALES NORMAS DE CONTABILIDAD EN
GUATEMALA
2.2.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La funcin primordial de la contabilidad es la de acumular y analizar datos sobre
las operaciones y actividades financieras que realiza una entidad econmica, que
los presenta en forma de estados financieros, preparados de acuerdo a reglas o
normas de aceptacin general, como un marco de referencia de informacin
financiera, conocidas como Principios de Contabilidad.
El IGCPA, define los Principios de Contabilidad como conceptos bsicos que
establecen la delimitacin e identificacin de la entidad econmica, las bases de
cmputo de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera por
medio de los estados financieros.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), pueden definirse
como los criterios metdicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables, valorar activos, determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los estados financieros.
Los PCGA son el conjunto de criterios, conocimientos terico prcticos, utilizados
para elaborar y presentar informacin financiera relevante y confiable, acerca de la
situacin financiera de una entidad econmica.
El Comit de Normas de Contabilidad y Auditora del IGCPA, que sustituye a la
anterior Comisin, consider en el Pronunciamiento de Contabilidad Financiera
No. 1 de observancia obligatoria, los siguientes principios bsicos:
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Entidad
La informacin contable incluida en estados financieros debe identificarse con un
ente econmico con estructura y operaciones propias. Este es independiente de
sus accionistas, propietarios o miembros y en sus estados financieros slo debe
incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de dicho ente.
El concepto de entidad supone que un ente independiente, empresa o entidad, es
una unidad con estructura y operaciones propias identificables, constituida por
recursos humanos, naturales y de capital, que realiza una actividad econmica
que presenta su informacin contable en los estados financieros que reflejan los
derechos y obligaciones adquiridas.
Negocio en Marcha
Supone que una entidad tendr operaciones en forma continuada a menos que
exista clara evidencia de lo contrario.
Este principio supone que una entidad econmica tiene expectativas de seguir
operando en forma continua, por un tiempo indefinido a menos que exista
evidencia de lo contrario.
Unidad Monetaria
Las operaciones y eventos econmicos se reflejan en la contabilidad expresados
en la unidad monetaria del pas en que est establecida la entidad la unidad
monetaria en que se expresan los estados financieros debe revelarse.
Las transacciones realizadas por una entidad econmica se anotan en trminos
monetarios del pas en donde se encuentra establecida, como nica unidad de
medida que se emplea para lograr la uniformidad de los datos financieros.
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Conservatismo
En el registro de operaciones contables y en la preparacin de estados
financieros, debe observarse una tendencia general hacia el inmediato
reconocimiento de los eventos desfavorables, evitando la sobrevaluacin de las
utilidades y los activos, el conservatismo obliga a observar lo siguiente: No deben
anticiparse las ventas, los ingresos y la utilidad. Todo el pasivo y las prdidas
conocidas debern registrarse sin importar si se puede o no determinar su
exactitud.
La actitud de conservatismo se expresa como no anticipar beneficios y proveer
para todas las prdidas conocidas, el debido registro.
Sustancia antes que Forma
Las transacciones y eventos econmicos deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo a su
forma.
En la contabilidad debe considerarse la importancia relativa de cualquier evento,
procedimiento de contabilidad o cambio en algn procedimiento que afecte a los
estados financieros para presentar su realidad financiera de acuerdo a su fondo
antes que su forma.
Costo Histrico Original
Las operaciones y eventos econmicos se deben contabilizar segn las
cantidades de efectivos que se desembolsen, su equivalente, o la estimacin
razonable que de ellos se haga en el momento en que se consideren realizados
contablemente. Los estados financieros presentados bajo estos principios no
tienen el propsito de mostrar los valores actuales de los activos ni los valores a
los que se pudieran realizar.
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El resultado de las operaciones y la situacin financiera de una entidad y sus
efectos, se registran dentro de intervalos o perodos de tiempo, especficamentede un ao.
Revelacin suficiente
La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en
forma clara y comprensible todos los aspectos necesarios, para que el usuario de
dichos estados pueda interpretarlos adecuadamente.
La informacin contable de una entidad es reflejada en los estados financieros, los
cuales deben expresar con veracidad y razonabilidad la situacin y los resultados
de sus operaciones.
Importancia relativa
En la contabilidad de transacciones y en la preparacin de estados financieros,
debe darse atencin primordial a aquellos asuntos importantes susceptibles a ser
cuantificados en trminos monetarios. El factor de importancia debe medirse en
relacin con el resto de las transacciones, partidas o elementos de los estados
financieros.
El principio de importancia relativa, depende de las transacciones que integran los
estados financieros de una entidad, segn sea la naturaleza y se miden de
acuerdo al impacto en los estados financieros.
Consistencia o Uniformidad
Los mtodos, procedimientos y polticas contables deben aplicarse de manera
uniforme dentro de un mismo perodo contable, y a travs de los perodos, para
asegurar la comparabilidad de los datos. Los cambios en la aplicacin de
prcticas contables de un perodo a otro debern divulgarse, as como el efecto de
tales cambios; su divulgacin har posible efectuar comparaciones razonables de
los estados financieros.
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Para registrar las operaciones contables, se pueden utilizar varios mtodos,
procedimientos y polticas; las cuales deben utilizarse, ao tras ao, el mismomtodo en la elaboracin de estados financieros de una entidad, para ser objeto
de comparacin y presentacin.
En tal sentido, los PCGA, como un marco de referencia de informacin financiera,
se refieren de manera fundamental a las reglas y procedimientos, prcticas,
pronunciamientos, interpretaciones o normas emitidas por organismos contables
profesionales, observados en la elaboracin de estados financieros, de tal manera
que una entidad cumpla con la obligacin de proporcionar informacin contable.
2.2.2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Existen con frecuencia diferencias de forma y contenido entre las normas
contables publicadas en la mayora de los pases, por tal motivo, el Consejo IASB
(anteriormente Comit IASC), toma conocimiento de los proyectos y de las normas
contables y, elabora las Normas Internacionales de Contabilidad NICs, buscando
su aceptacin generalizada. Uno de los objetivos del Comit IASC es el de
armonizar, tanto como sea posible, la diversidad de normas y prcticas contables
de los diferentes pases.
Las NICs son regulaciones de calidad, que guan las prcticas contables
apropiadas para cada circunstancia y observadas para la presentacin de
informacin a travs de los estados financieros.
Dentro de las consideraciones generales que establecen las normas contables, la
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, requiere que la informacin incluida
en los estados financieros del ejercicio corriente o actual se presentar de manera
comparativa, respecto al ejercicio anterior, ello ayuda a los usuarios en la toma de
decisiones econmicas, evaluando tendencias en la informacin financiera.
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Las NICs no prevalecen sobre las regulaciones locales en la presentacin de los
estados financieros en cada pas, salvo que se adopten y se considerenobligatorias.
De acuerdo a la publicacin del Diario de Centro Amrica, con fecha 4 de junio de
2001, enuncia que las Normas Internacionales de Contabilidad conforman un
compendio tcnico y apropiado de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados que estn siendo utilizados en un nmero importante de pases, como
parte de la creacin de herramientas que permiten reducir las diferencias en su
aplicacin en el mbito mundial para corregir discrepancias en los sistemas de
informacin y establecer un lenguaje contable comn.
Se entiende que para efectos tcnicos contables, las Normas Internacionales de
Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son
sinnimos y que todos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
emitidos por el IGCPA quedarn derogados a partir del 1 de enero y 1 de julio de
2002, segn corresponda.
2.2.3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA
El Consejo IASB est comprometido en emitir, para el inters pblico en general,
un conjunto de normas de contabilidad, las cuales exigen transparencia y
comparabilidad dentro de la informacin financiera contenida en los estados
financieros para propsitos generales, de aplicacin mundial, para beneficio de los
usuarios.
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Desde el inicio, en enero 2001, el Consejo IASB adopt las normas emitidas por el
anterior Comit IASC. Las normas publicada por el Consejo IASB, como serie depronunciamientos, se denomina Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs). Estas normas incluyen las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, Interpretaciones IFRIC, Normas Internacionales de
Contabilidad e Interpretaciones SIC.
Las NIIFs se elaboran a escala internacional, en el que participan los
profesionales contables y usuarios de los estados financieros, as como por
organismos emisores de normas contables para lograr la convergencia o
concordancia de las normas contables de todo el mundo.
Las NIIFs establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin y
sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros con
propsitos generales.
Estas normas estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros de
entidades que desarrollan actividades comerciales, individuales, financieras o
similares organizadas en carcter de sociedad o forma jurdica. Adems,
organizaciones de seguros y otras entidades de cooperacin mutua. Aunque las
normas no estn diseadas para entidades sin nimo de lucro, ni en la
Administracin Pblica o Estatal, pueden encontrarlas apropiadas.
Las NIIFs son esenciales para la integracin de los mercados internacionales,
para la convergencia global de las normas de contabilidad y en el desarrollo de
una infraestructura de informacin financiera, que las entidades de los diferentespases proporcionan a sus interesados.
Adems, las NIIFs proporcionarn informacin financiera de mayor calidad y
transparencia, su cumplimiento efectivo garantiza la calidad del trabajo de los
auditores, en auditora de estados financieros, cuyo trabajo es esencial para la
credibilidad de la informacin financiera de la entidad.
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Hasta la fecha existen 39 normas, emitidas por el Consejo IASB, 32 corresponden
a las NICs y 7 a las NIIFs, las cuales, al momento de aplicarse a una transaccincomercial para reconocimiento, valoracin y presentacin en la contabilidad de las
entidades, se fundamenta en la sustancia econmica, ms que en la forma legal.
Estas normas, adoptadas por los pases, se aplicarn en los ejercicios anuales
que inicien a partir del 1 de enero de 2005 y se enumeran, para dejar constancia
de su existencia, a continuacin:
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs)
NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinacin de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la