Transcript
Page 1: 2.Suport Curs Fonduri Europene

1.LEGISLAŢIA INTERNAŢIONALĂ ŞI NAŢIONALĂ ÎN DOMENIU

LEGISLAŢIE EUROPEANĂ

1.Comisia Comunitatii Europene - Regulamentul Comisiei(CE)nr.1.828/2006 de stabilire a normelor de punere in aplicare a Regulamentul Consiliului(CE) nr.1.083/2006 de stbilire a anumitor dispozitii generale privind Fondul European de Dezvoltare Regionala, Fondul social European si Fondul de coeziune si a Regulamentului (CE) nr.1.080/2006 al Parlamentului European si al Consiliului privind Fondul European de Dezvoltare Regionala.

2.Comisia Europeana - Ghid pentru determinarea corectiilor financiare care trebuie facute cheltuielii cofinantate din fondurile structural sau din fondul de coeziune pentru neconformarea cu regulile achizitiei publice.

3. Comisia Europeana - Linii directoare privind metodologia comuna de evaluare a sistemelor de management si control in statele membre (perioada de programare 2007 – 2013).

4.Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (UE) nr.2.012/2002 de instruire a Fondului de Solidaritate al Uniunii Europene.

5. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (CE) nr.1.698/2005 privind sprijinul pentru dezvoltarea rurala acordat din Fondul European Agicol pentru Dezvoltarea Rurala (FEADR).

6. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (CE) nr.1.083/2006 de stabilire a anumitor dispozitii generale privind Fondul European de Dezvoltare Regionala, Fondul Social European si Fondul de coeziune si de abordare a Regulamentului (CE) nr.1.260/1999.

7.. Consiliul Uniunii Europene - Decizia Consiliului (UE)nr.162/2007 de instituire a unui instrument financiar de protectie civila.

8. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1080/2006 privind Fondul European pentru Dezvoltare Regionala

9. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1081/2006 privind Fondul Social European

10. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1082/2006 privind cooperarea teritoriala europeana

11. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1084/2006 privind Fondul de Coeziune

12. Consiliul Uniunii Europene - Decizia Consiliului Uniunii Europene nr. 2006/702/EC, referitoare la liniile strategice comunitare privind coeziunea

13. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 397/2009, de modificare a Regulamentului 1080/2006Regulamentul 396/2009, de modificare a Regulamentului 1081/2006

1

Page 2: 2.Suport Curs Fonduri Europene

14. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 1083/2006, prevederi generale cu privire la Instrumentele Structurale

15. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 284/2009, de modificare a Regulamentului 1083/2006

16. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 1084/2006, referitor la Fondul de Coeziune

Legislatia nationala în domeniul gestionarii fondurilor structurale

HG nr. 497/2004 privind stabilirea cadrului institutional pentru coordonarea, implementarea si gestionarea instrumentelor structurale (MO nr. 346/20.04.2004)

HG nr. 1179/2004 pentru modificarea si completarea HG nr. 497/2004 privind stabilirea cadrului institutional pentru coordonarea, implementarea si gestionarea instrumentelor structurale (MO nr. 690/30.07.2004)

HG nr. 1200/2004 pentru constituirea, organizarea si functionarea Comitetului national de coordonare a procesului de pregatire pentru gestionarea instrumentelor structurale (MO nr. 702/04.08.2004)

HG nr. 1115/2004 privind elaborarea în parteneriat a Planului National de Dezvoltare (MO nr. 694 / 02.08.2004)

LEGEA nr. 315 privind dezvoltarea regionala în România ( MO nr. 577 / 29.06.2004)

HG 208/2005 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor Publice si a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, (M.O. nr. 269/31.03.2005)

Legea nr. 490/2004 privind stimularea financiara a personalului care gestioneaza fonduri comunitare

HOTARÂRE nr.170 din 09.03.2005 pentru aplicarea Legii nr.490/2004 privind stimularea financiara a personalului care gestioneaza fonduri comunitare

HG 1269/205 pentru modificarea si completarea HG nr. 208/2005 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor Publice si a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala

Legea nr. 200/2005 privind aprobarea OUG nr. 22/2005 pentru completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi

Ordonanta Guvernului nr. 79/2003 privind controlul si recuperarea fondurilor comunitare, precum si a fondurilor de cofinantare aferente utilizate necorespunzator

2

Page 3: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Hotarârea de Guvern nr. 1213/2006 privind stabilirea procedurii-cadru de evaluare a impactului asupra mediului pentru anumite proiecte publice si private

Legea nr. 500/2002 a finantelor publice

Legea nr. 108/2004 pentru aprobarea OUG nr. 45/2003 privind finantele publice locale

Legea nr. 84/2003 pentru modificarea si completarea OG nr. 119/1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern

Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 63/1999 privind gestionarea fondurilor comunitare nerambursabile alocate României si a fondurilor de co-finantare aferente, modificata si completata prin OG nr. 6/2002

Acte normative care reglementează modul de organizare şi ţinere a contabilităţii

Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare.

Ordinul Nr. 1917 din 12 decembrie 2005 emis de Ministerul Finanţelor Publice.

Ordinul Nr. 2169 din 26 iunie 2009 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.917/2005*, emis de Ministerul Finanţelor publice. Cuprinde în principal contabilitatea operaţiunilor specifice fondurilor externe nerambursabile - instrumente structurale, fonduri pentru agricultură şi alte fonduri.

Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.

Ordinul nr. 71 din 22 ianuarie 2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare ale instituţiilor publice la 31 decembrie 2012 emis de Ministerul Finanţelor Publice şi publicat în Monitorul Oficial nr. 63 din 29 ianuarie 2013. Aprobă Normele metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare ale instituţiilor publice la 31 decembrie 2012, prevăzute într-o anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.

Legea 279/2011 pentru modificarea şi completarea OUG 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziţie publică, a contractelor de concesiune de lucrări publice şi a contractelor de concesiune de servicii, publicată în Monitorul Oficial, Partea I nr. 872 din 12 decembrie 2011. Reglementează, în cazul institutiilor publice contractele de achiziţii publice.

3

Page 4: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Legea 178 din 1 octombrie 2010 a parteneriatului public-privat. Reglementează modul de realizare a unui proiect de parteneriat public-privat ce are ca obiectiv public proiectarea, finanţarea, construcţia, reabilitarea, modernizarea, operarea, întreţinerea, dezvoltarea şi transferul unui bun sau serviciu public, dupăp caz.

Ordonanţa nr. 26/2000 cu privire la asociaţii si fundaţii publicată în Monitorul Oficial nr. 39 din 31 ianuarie 2000. Se aplică în cazul instituţiilor sanitare organizate ca asociaţii sau fundaţii.

Ordinul 1286 din 1.10.2012 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată. Aprobă Reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată.

Legea nr. 500/2002 din 11 iulie 2002 privind finanţele publice (Legea 500/2002 actualizata până la data de 6 septembrie 2012) stabileşte principiile, cadrul general şi procedurile privind formarea, administrarea, angajarea şi utilizarea fondurilor publice, precum şi responsabilităţile instituţiilor publice implicate în procesul bugetar.

2.PROCESUL DE FINANŢARE LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE

2.1. MECANISMELE UE ÎN ACORDAREA FONDURILOR EUROPENE

Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rurală (FEADR)

Obiectivele principale vizează: ameliorarea competitivităţii agriculturii şi silviculturii prin sprijinirea

restructurării, dezvoltării şi inovaţiei; ameliorarea mediului şi a spaţiului rural, prin sprijinirea gestionării terenurilor; ameliorarea calităţii vieţii în mediul rural şi promovarea diversificării

activităţilor economice. Pentru a beneficia de acest instrument financiar, fiecare stat membru trebuie să

prezinte un plan strategic naţional, care include: evaluarea detaliată a situaţiei economice, sociale şi ecologice, precum şi posibilităţile de dezvoltare; strategia de dezvoltare în conformitate cu orientările strategice ale Comunităţii pentru politica de dezvoltare rurală; priorităţile tematice şi teritoriale de dezvoltare rurală, precum şi o listă cu programele de dezvoltare rurală.

Fiecare program de dezvoltare rurală acoperă o perioadă cuprinsă între 1 ianuarie 2007 şi 31 decembrie 2013.

Fondul European pentru Pescuit (FEP)

A înlocuit, începând cu 1 ianuarie 2007, Instrumentul Financiar pentru Orientarea Pescuitului;

4

Page 5: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Finanţează Politica Comună în domeniul pescuitului, având o linie bugetară distinctă de 4,963 miliarde de euro pentru Uniunea Europeană.

Fondurile Structurale (FS)

Servesc la implementarea politicii regionale europene.

Fondul Social European (FSE)

Este principalul instrument al politicii sociale europene şi are ca principală misiune îmbunătăţirea modului în care funcţionează piaţa muncii în diferite ţări şi reintegrarea şomerilor pe piaţa muncii.

Constituie instrumentul de implementare a Strategiei europene privind ocuparea for-ţei de muncă şi finanţează trei tipuri de acţiuni: formarea profesională, reconversia profesională şi măsuri ce conduc la crearea de locuri de muncă.

Fondul European de Dezvoltare Regională (FEDR)

Deţine cea mai mare pondere în cadrul Fondurilor Structurale Are ca principală misiune reducerea disparităţilor interregionale la nivelul UE. Sprijinul FEDR se referă la: modernizarea şi diversificarea structurii economice a

statelor membre şi a regiunilor prioritare; ocrotirea mediului; modernizarea infrastructurii de bază în domeniile transporturi, telecomunicaţii, reţele energetice, mediu, alimentare cu apă; extinderea capacităţilor instituţionale ale administraţiilor publice, centrale şi regionale, în desfăşurarea intervenţiilor structurale şi de coeziune.

FEDR se concentrează asupra a trei aspecte prioritare: inovare şi economia cunoaşterii; mediu şi prevenirea riscurilor; acces la serviciile de transport şi telecomunicaţii de interes economic general.

Domeniile sprijinite de FEDR sunt grupate în jurul a trei axe: dezvoltarea de actiităţi economice şi sociale transfrontalière; stabilirea şi elaborarea cooperării transnaţionale, inclusiv cooperarea bilaterală între regiunile maritime; consolidarea eficacităţii politicii regionale, prin promovarea şi cooperarea interregională, prin realizarea de activităţi de conectare în reţea şi prin schimburi de experienţă între autorităţile regionale şi locale.

Fondul de Coeziune (FC)

A fost creat prin Tratatul de la Maastricht (1992) pentru a finanţa acele proiecte privind dezvoltarea infrastructurilor de mediu şi transport în statele membre care înregistrează un produs naţional brut per locuitor sub 90% din media comunitară.

Are drept principal obiectiv consolidarea coeziunii economice şi sociale la nivelul întregii Comunităţi, în vederea promovării dezvoltării durabile, în special în domenii ce vizează dezvoltarea reţelei de transport transeuropean şi protecţia mediului înconjurător.

Fondul European de Adaptare la Globalizare (FEAG)

A apărut ca o consecinţă a Raportului Comisiei Europene din 20 octombrie 2005, intitulat Valorile europene într-o lume globalizată

Va acţiona în direcţia asistării financiare a lucrătorilor dislocaţi de pe piaţa muncii, ca urmare a incapacităţii unor sectoare de activitate de a face faţă competiţiei extinse.

5

Page 6: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Prin intermediul acestui fond se vor finanţa anual reinserţia şi reciclarea profesională a aproximativ 35.000-50.000 de lucrători afectaţi de efectele globalizării.

LIFE+ Instrumentul Financiar pentru Mediu 2007-2013

Este noul instrument financiar al politicii comunitare de mediu, având un buget de 2,143 miliarde de euro pentru actuala perioadă de programare. Acest program este structurat pe trei componente strategice:

LIFE+ Natură şi biodiversitate; LIFE+ Politică şi guvernare în materie de mediu; LIFE+ Informare şi comunicare.

Instrumentul oferă în prezent finanţare doar celor 27 de state membre.

Instrumentul Financiar de Protecţie Civilă (IFPC) 2007-2013

Asigură asistenţă financiară în situaţiile de urgenţă, de tipul catastrofelor naturale, atentatelor teroriste (inclusiv în cazul terorismului chimic, biologic, radiologie şi nuclear) şi accidentelor tehnologice, radiologice sau de mediu.

Are drept scop facilitarea cooperării interstatale pentru a preveni şi a reduce efectele generate de situaţiile de criză, precum şi de a îmbunătăţi gradul de pregătire al cetăţenilor Uniunii Europene privind capacitatea de răspuns la situaţiile de urgenţă.

Scopul acestui instrument constă în instruirea autorităţilor naţionale de protecţie civilă şi dotarea acestora cu echipamentul logistic necesar pentru a interveni în rezolvarea situaţiilor de criză, precum şi în îmbunătăţirea sistemelor de detectare şi avertizare a dezastrelor şi dotarea factorilor de decizie cu acestea, astfel încât să se faciliteze intervenţia în timp util, în vederea reducerii pagubelor.

Fondul de Solidaritate al Uniunii Europene (FSUE)

A fost creat în anul 2002 ca urmare a inundaţiilor care au afectat Franţa, Germania, Austria şi Republica Cehă.

Având drept principal obiectiv exprimarea solidarităţii Uniunii Europene faţă de populaţia statelor membre sau în curs de aderare care a fost afectată de un dezastru natural major, acest fond acţionează în conformitate cu următoarele două criterii:

1. La nivel naţional, pierderile estimate însumează 3 miliarde de euro (în preţurile anului 2002) sau depăşesc 0,6% din venitul naţional brut.

2. La nivel regional, pierderile estimate nu ating valoarea de 3 miliarde de euro, dar afectează cea mai mare parte a populaţiei şi au un impact negativ major şi de durată asupra stabilităţii economice a regiunii respective şi/sau asupra condiţiilor de viaţă a populaţiei. Asistenţa anuală alocată sub incidenţa acestui criteriu nu poate depăşi 7,5% din suma prevăzută anual pentru acest fond (adică 75 milioane de euro).

Acţiunile eligibile pentru a primi sprijin financiar prin intermediul Fondului de Solidaritate al Uniunii Europene vizează: reabilitarea imediată a infrastructurii în zonele calamitate, a uzinelor electrice, uzinelor de apă, telecomunicaţiilor, transportului, sănătăţii şi educaţiei; asigurarea de locuinţe temporare şi servicii de salvare pentru populaţia afectată; măsuri imediate de protejare a patrimoniului cultural; curăţarea imediată a zonelor calamitate, inclusiv a zonelor naturale.

6

Page 7: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Instrumentul de Asistenţă pentru Preaderare (IPA)

Este destinat asistării statelor candidate la UE în procesul de armonizare treptată a politicilor interne cu politicile comunitare.

Are rolul de a substitui instrumentele financiare de preaderare PHARE. IPSA. SAPARD, CARDS şi va fi aplicabil în cazul statelor recunoscute drept „candidate", precum şi al celor cu statut de „candidat potenţial".

Principalele aspecte care vor fi finanţate se referă la tranziţie şi dezvoltare instituţională, cooperare transfrontalieră, dezvoltare regională, dezvoltarea resurselor umane şi dezvoltare rurală.

Instrumentul de Finanţare a Cooperării pentru Dezvoltare 2007-2013

Are ca principal obiectiv cooperarea internaţională în vederea eradicării sărăciei în regiunile şi statele partenere, în contextul unei dezvoltări durabile, prin intermediul îndeplinirii Obiectivelor de Dezvoltare ale Mileniului, adoptate la 8 septembrie 2000 de Organizaţia Naţiunilor Unite.

Instrumentul European de Vecinătate şi de Parteneriat (IEVP)

Stimulează cooperarea şi integrarea economică progresivă în UE a statelor asociate, precum şi aplicarea acordurilor de colaborare şi cooperare, a acordurilor de asociere şi a altor tipuri de acorduri existente.

Asistenţa comunitară va fi cofinanţată de statele beneficiare prin intermediul fondurilor publice, al contribuţiilor beneficiarilor sau din alte surse.

Instrumentul financiar pentru cooperarea cu ţările industrializate şi celelalte ţări şi teritorii cu venituri ridicate

Are ca principal obiectiv dezvoltarea relaţiilor de cooperare bilaterală, regională sau multilaterală pe probleme economice, financiare şi tehnice cu statele industrializate şi cu cele care înregistrează un nivel ridicat de creştere economică.

Instrumentul de Stabilitate 2007-2013

Prin intermediul acestui fond sunt finanţate două linii de acţiune: ajutor şi răspuns la situaţii de criză sau de criză incipientă: pentru a răspunde

unei situaţii de urgenţă, de criză sau de criză incipientă, unei situaţii care presupune ameninţare pentru democraţie şi ordinea publică, protecţia drepturilor omului şi a libertăţilor fundamentale, securitatea şi protecţia cetăţenilor sau în cazul unei situaţii care poate devia într-un conflict armat;

asistenţă în condiţiile stabilite pentru cooperare: Uniunea Europeană va acorda asistenţă tehnică şi financiară pentru crearea unor infrastructuri instituţionale de importanţă critică pentru prevenirea situaţiilor de criză şi pentru a acţiona în mod eficient.

2.2. INSTITUŢII NAŢIONALE CU ATRIBUŢII ÎN GESTIONAREA FONDURILOR EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE

1. Autoritatea pentru Coordonarea Instrumentelor Structurale (ACIS) este coordonatorul naţional al asistenţei nerambursabile în relaţia cu Uniunea Europeană, având

7

Page 8: 2.Suport Curs Fonduri Europene

atribuţii şi responsabilităţi atât în ceea ce priveşte asistenţa financiară de preaderare, cât şi în ceea ce priveşte coordonarea gestionării fondurilor structurale şi de coeziune. În acest sens, instituţia coordonează, pe de o parte, pregătirea şi funcţionarea cadrului legislativ, instituţional şi procedural pentru gestionarea instrumentelor structurale, iar, pe de altă parte, programează, coordonează, monitorizează şi evaluează utilizarea asistenţei financiare nerambursabile.

2. Autoritatea de Management (AM) este organismul public care asigură gestionarea asistenţei financiare din fondurile structurale; pentru fiecare program operaţional există câte o autoritate de management.

3.Autoritatea de Certificare şi Plată (ACP) este Ministerul Finanţelor Publice.

4. Organismele intermediare (OI) au atribuţii delegate de la autoritatea de management pentru implementarea programului operaţional aflat în gestiune.

2.3. ASPECTE TEHNICE PRIVIND FONDURILE STRUCTURALE. ELIGIBILITATEA CHELTUIELILOR

Baza legală pentru stabilirea cheltuielilor eligibile: HG nr. 759/2007 privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul operaţiunilor finanţate prin programele operaţionale, cu modificările şi completările ulterioare baza legală pentru stabilirea cheltuielilor eligibile.

Pentru a fi eligibilă, o cheltuială trebuie să îndeplinească în mod cumulativ următoarele condiţii cu caracter general:

(a) să fie efectiv plătită de către beneficiar, între 1 ianuarie 2007 şi 31 decembrie 2015, dacă Autoritatea de Management nu decide altfel prin contractul de finanţare;

(b) să fie însoţită de facturi, în conformitate cu prevederile legislaţiei naţionale, sau de alte documente contabile cu valoare probatorie, echivalente facturilor, pe baza cărora cheltuielile să poată fi auditate şi identificate;

(c) să fie în conformitate cu prevederile contractului de finanţare încheiat de către Autoritatea de Management sau Organismul Inter-mediar, pentru şi în numele acesteia, pentru aprobarea operaţiunii;

(d) să fie conformă cu prevederile legislaţiei naţionale şi comunitare.

Pentru fiecare program operaţional sunt stabilite şi reguli specifice de eligibilitate, care, la modul general, pot fi sintetizate astfel:

8

Page 9: 2.Suport Curs Fonduri Europene

cheltuielile să fie efectiv plătite de către beneficiar de la data semnării contractului de finanţare;

cheltuielile să fie necesare activităţilor din cadrul proiectului; cheltuielile să fie prevăzute în bugetul estimativ şi în

detalierea bugetului din cererea de finanţare; cheltuielile să fie efectuate în baza principiului unui

management financiar riguros, urmărindu-se utilizarea eficientă a fondurilor şi un raport optim cost-rezultate;

cheltuielile trebuie să se regăsească în lista aprobată în mod specific pentru gestionarea fiecărui program operaţional în parte;

cheltuielile să nu fi făcut obiectul altor finanţări publice; cheltuielile să corespundă obiectivului general al proiectului.

Următoarele categorii de cheltuieli nu sunt eligibile:

(a) taxa pe valoarea adăugată, însă se poate restitui conform art. 15 din OUG nr. 64/2009, cu modificările şi completările ulterioare;

(b) dobânda şi alte comisioane aferente creditelor;(c) cheltuielile colaterale care intervin într-un contract de

leasing;(d) dezafectarea centralelor nucleare;

(e) achiziţia de echipamente, mobilier, autovehicule, infrastructură, teren şi alte imobile, pentru operaţiunile care beneficiază de finanţare din FSE, cu excepţia cazurilor în care se aplică prevederile art. 34 alin. (2) din Regulamentul Consiliului (CE) nr. 1.083/2006;

(f) cheltuielile pentru locuinţe, pentru operaţiunile care beneficiază de finanţare din FSE;

(g) achiziţia de echipamente second-hand;(h) amenzile, penalităţile şi cheltuielile de judecată;(i) costurile pentru operarea obiectivelor de investiţii.

Conditiile pentru a beneficia de fondurile structurale

Poate fi beneficiar eligibil oricine indeplineste criteriile stabilite in Programul Complement pentru fiecare domeniu major de interventie (Programele Complement trebuie prezentate pe paginile de internet ale ministerelor in care se afla Autoritatile de Management).

9

Page 10: 2.Suport Curs Fonduri Europene

De asemenea, eligibili sunt si cei care respecta eventuale cerinte specifice stabilite de Autoritatea de Management la momentul lansarii „cererii de proiecte"sau in Ghidul Solicitantului In acelasi timp solicitantul trebuie sa aiba o forma de organizare conforma legislatiei romane si sa fie inregistrat in Romania.

Cum este proiectul eligibil?

- este dezvoltat si implementat pe teritoriul Romaniei;- se regaseste pe lista operatiunilor eligibile prezentate in Programul Complement,

pentru fiecare domeniu major de interventie;- se adreseaza unei zone sau grup tinta (daca este cazul), asa cum este prezentat in

Programul Complement sau in Ghidul Solicitantului;- durata si valoarea finantarii solicitate se incadreaza in limitele stabilite in „cererea de

proiecte";- respecta politicile si normele comunitare si nationale in ce priveste ajutorul de stat,

Achizitiile publice, respectiv egalitatea de sanse, dezvoltare durabila.

Ce cofinantare trebuie pentru un proiect realizat cu fonduri structurale?

Din costul total al proiectului, beneficiarul trebuie sa acopere cheltuielile neeligibile, precum si cofinantarea. Cofinantarea poate fi reprezentata si de contributia in natura a beneficiarului, asa cum este prezentata in Manualul privind eligibilitatea cheltuielilor si in Ghidul solicitantului.

De asemenea, cheltuielile eligibile pentru fiecare proiect in parte vor fi stabilite de catre Autoritatile de Management in conformitate cu regulile nationale de eligibilitate. Astfel, in momentul lansarii unei „cereri de proiecte", Autoritatea de Management va face cunoscuta si lista cu cheltuielile eligibile pentru acele proiecte.

Ce hartii sunt necesare pentru depunerea unui proiect?

Documentele necesare depind de tipul de proiect:

* Analiza economico-financiara;* Analiza de risc;* Studiul de fezabilitate;* Proiectul tehnic, acolo unde este cazul;* Autorizatia de constructie;* Aviz de mediu;* Evaluarea strategica de mediu;* Documente de confirmare a cofinantarii;* Detalii privind contributia in natura;* Titlul de proprietate/ Act de concesiune;* Documente contabile ale firmei;* Cazierul fiscal al persoanei autorizate sa depuna cererea de finantare si al persoanei

responsabile de proiect;* Adeverinta ca solicitantul nu are datorii la bugetul de stat (obtinuta de la Administratia Financiara)

10

Page 11: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Cum se obtine finantarea?

Pasul 1: Beneficiarii eligibili completeaza cererea de finantare si anexele solicitate de Autoritatea de Management.

Pasul 2: Cererea de finantare este transmisa Organismului Intermediar / Autoritatii de Management.

Pasul 3: Se verifica conformitatea administrativa a cererii de finantare, in conformitate cu procedurile interne ale fiecarei AM.

Pasul 4: Dupa verificarea conformitatii administrative urmeaza verificarea eligibilitatii proiectului. Criteriile de eligibilitate a proiectelor sunt prezentate in Programul Complement si trebuie aprobate de catre Comitetul de Monitorizare.

Pasul 5: Evaluarea tehnica si financiara a proiectului.

Pasul 6: Selectarea proiectului conform criteriilor aprobate de Comitetul de Monitorizare.

Pasul 7: Aprobarea proiectului si semnarea contractului de finantare

3.CONTABILITATEA PROIECTELOR FINANŢATE DIN FONDURI EUROPENE NERAMBURSABILE

3.1. REFERENŢIALUL INTERNAŢIONAL. TRATAMENTUL CONTABIL APLICABIL FONDURILOR STRUCTURALE CONFORM STANDARDELOR INTERNAŢIONALE DE

RAPORTARE FINANCIARĂ –CONTABILITATEA SUBVENŢIILOR GUVERNAMENTALE ŞI PREZENTAREA

INFORMAŢIILOR LEGATE DE ASISTENŢA GUVERNAMENTALĂ

11

Page 12: 2.Suport Curs Fonduri Europene

3.1.1. DEFINIRE ŞI RECUNOAŞTERE

Paragraful 3: „Subvenţiile guvernamentale reprezintă asistenţa acordată de guvern sub forma unor transferuri de resurse către o entitate în schimbul conformării , în trecut sau în viitor, cu anumite condiţii referitoare la activitatea de exploatare a entităţii.

Subvenţiile privind activele reprezintă subvenţii guvernamentale pentru acordarea cărora principala condiţie este că o entitate beneficiară trebuie să cumpere, să construiască sau să dobândească în alt mod active imobilizate. De asemenea, pot exista şi condiţii secundare care restricţionează tipul sau amplasarea activelor sau perioadele în care acestea urmează a fi dobândite sau deţinute.

Subvenţiile aferente veniturilor sunt subvenţii guvernamentale diferite de cele privind activele.

Paragraful 7: “Subvenţiile guvernamentale, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, nu trebuie recunoscute până când nu există siguranţa rezonabilă că:

(a) entitatea va respecta condiţiile impuse de acordarea lor; şi(b) subvenţiile vor fi primite”.

Paragraful 8: “O subvenţie guvernamentală nu este recunoscută până când nu există siguranţa rezonabilă că entitatea va respecta condiţiile ataşate acordării acesteia şi că subvenţia va fi primită. Doar primirea unei subvenţii nu oferă în sine dovezi concludente că toate condiţiile ataşate acordării subvenţiei au fost sau vor fi îndeplinite”.

3.1.2. SUBVENŢII AFERENTE ACTIVELOR

Paragraful 24: Subvenţiile guvernamentale privind activele …trebuie prezentate în situaţia poziţiei financiare fie prin înregistrarea subvenţiei ca venit amânat, fie prin deducerea subvenţiei pentru obţinerea valorii contabile nete a activului.

12

Page 13: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Paragraful 26: Una dintre metode recunoaşte subvenţia drept venit amânat care este recunoscut în profit sau pierdere pe o bază sistematică, pe parcursul perioadei de viaţă utilă a activului.

Paragraful 27: Cealaltă metodă presupune deducerea subvenţiei din calcularea valorii contabile a activului. Subvenţia este recunoscută în profit sau pierdere de-a lungul ciclului de viaţă al activului amortizabil ca reducere a cheltuielii cu amortizarea.

Exemplu. ALFA a primit în data de 10.10.N o subvenţie guvernamentală pentru achiziţia unei instalaţii în sumă de 10.000 lei, valoarea instalaţiei achiziţionate fiind 60.000 lei. Durata de utilizare a activului este 5 ani, metoda de amortizare fiind cea liniară.

3.1.3. SUBVENŢII AFERENTE VENITURILOR

Paragraful 12: Subvenţiile guvernamentale trebuie recunoscute în profit sau pierdere în cursul perioadelor în care entitatea recunoaşte drept cheltuieli costurile aferente pe care aceste subvenţii urmează a le compensa, pe o bază sistematică.

Exemplu: Societăţii comerciale ALFA S.A. i se acordă pe data de 1 august N o subvenţie guvernamentală de 250.000 lei pentru crearea a 10 locuri de muncă şi păstrarea lor pe o perioadă de 4 ani. Costul angajării noilor salariaţi este de 50.000 lei, iar cheltuielile cu salariile sunt de 600.000 lei în primul an, crescând în următorii ani cu câte 5 %, ca efect al inflaţiei. Societatea are ca politică de recunoaştere a subvenţiei crearea unui venit amânat.

3.1.4. RAMBURSAREA SUBVENŢIILOR

Paragraful 32: O subvenţie guvernamentală care devine rambursabilă trebuie contabilizată ca o modificare a unei estimări contabile (a se vedea IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori). Rambursarea unei subvenţii referitoare la venituri trebuie aplicată, în primul rând, oricărui credit amânat neamortizat recunoscut drept subvenţie. În măsura în care

13

Page 14: 2.Suport Curs Fonduri Europene

suma rambursată depăşeşte orice astfel de credit amânat sau dacă nu există un asemenea credit, suma rambursată trebuie recunoscută imediat în profit sau pierdere. Rambursarea unei subvenţii referitoare la un activ trebuie recunoscută prin creşterea valorii contabile a activului sau prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă. Amortizarea suplimentară cumulată, care ar fi fost recunoscută la zi în profit sau pierdere în absenţa subvenţiei, trebuie recunoscută îiemdiat în profit sau pierdere.

IAS 8 Paragraful 36: Efectul modificării unei estimări contabile, alta decât o modificare căreia i se aplică punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin includerea ei în profitul sau pierderea:

(a) perioadei modificării, dacă modificarea afectează doar acea perioadă; sau

(b)perioadei modificării şi perioadelor viitoare, dacă modificarea le afectează pe amândouă.

IAS 8 Paragraful 37: În măsura în care o modificare de estimare contabilă dă naştere la modificări de active şi datorii, sau afectează un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscută prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a capitalului propriu aferent(e) în perioada modificării.

Exemplul 1 Subvenţii aferente activelor: În continuare consideră că, datorită nerespectării condiţiilor de acordare, societatea trebuie să ramburseze la sfârşitul anului N+2 70 % din valoarea subvenţiei.

Exemplul 2 Subvenţii aferente veniturilor: La sfârşitul anului N+1, societatea estimează neîndeplinirea condiţiilor de acordare a subvenţiei şi probabilitatea rambursării unei părţi de 75 % din valoarea subvenţiei.

La sfârşitul anului N+2 se rambursează 80 % din valoarea subvenţiei primite.

14

Page 15: 2.Suport Curs Fonduri Europene

3.2. SOCIETĂŢI COMERCIALE. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE

Fondurile structurale primite şi utilizate de entităţile din România sunt înregistrate în contabilitate ca subvenţii.

În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct: subvenţiile guvernamentale (contul 4451 „Subvenţii

guvernamentale" şi contul 4751 „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii");

Împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii (contul 4452 „împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii" şi contul 4752 „împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii").

Recunoaşterea subvenţiilor se face la semnarea contractului.

Înregistrarea în contabilitate a fondurilor nerambursabile se realizează în mod diferit în funcţie de destinaţia acestora, astfel:

ca subvenţii pentru investiţii (subvenţii aferente activelor), în cazul primirii şi utilizării fondurilor pentru finanţarea investiţiilor;

ca venituri în avans sau venituri din subvenţii de exploatare (subvenţii aferente veniturilor), în cazul primirii şi utilizării fondurilor pentru finanţarea cheltuielilor.

Subvenţiile aferente activelor se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat (cont 475 "Subvenţii pentru investiţii". Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere, utilizând contul 7584 "Venituri din subvenţii pentru investiţii", pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

Subvenţiile aferente veniturilor: în condiţiile în care cheltuielile nu au fost încă angajate, fondurile primite pentru finanţarea lor se înregistrează ca venituri înregistrate în avans. Pe măsura angajării cheltuielilor şi înregistrării lor în Clasa 6, sumele

15

Page 16: 2.Suport Curs Fonduri Europene

înregistrate anterior în contul 472 „Venituri înregistrate în avans" se reiau la venituri; în funcţie de natura cheltuielilor finanţate vor fi utilizate conturile sintetice de gradul doi ale contului 741 „Venituri din subvenţii de exploatare".

Sumele de primit în contul partenerilor (ce vor fi virate de către Autoritatea de Management beneficiarului fondului) vor fi evidenţiate în contul 458 „Decontări din operaţii în participaţie", analitic distinct pentru partenerul respectiv.

Prefinanţarea încasată în contul subvenţiilor se va înregistra ca o datorie în contul 462 „Creditori diverşi"; În cazul în care beneficiarul subvenţiei are un partener, prefinanţarea încasată în contul său şi virată către el se va evidenţia în contul 458 „Decontări din operaţii în participaţie", analitic distinct pentru partenerul respectiv. Prefinanţarea se închide prin contul 445 „Subvenţii" la încasarea efectivă a fondului cu caracter nerambursabil.

În cazul în care beneficiarul sau partenerul este neplătitor de TVA şi, conform contractului, va primi suma reprezentând TVA de la Autoritatea de Management, aceasta se va evidenţia în contabilitatea proprie în contul 461 „Debitori diverşi".

Corectarea sumelor solicitate autorităţilor de management ca urmare a autorizării/certificării parţiale a cheltuielilor aferente fondurilor externe nerambursabile postaderare pentru anul curent se face prin stornarea în roşu a înregistrării subvenţiei de primit.

Corectarea sumelor solicitate autorităţilor de management ca urmare a autorizăni/certificării parţiale a cheltuielilor aferente fondurilor externe nerambursabile postaderare pentru anii precedenţi se face prin stornarea în roşu a înregistrării subvenţiei de primit, în măsura în care aceasta a afectat un cont de venit în avans sau de subvenţie, şi prin utilizarea contului 117 „Rezultatul reportat", în măsura în care înregistrarea iniţială s-a făcut pe seama unui cont de venit.

16

Page 17: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Ce sunt corecţiile financiare?Creanţele bugetare (corecţia financiară) rezulate din nereguli

şi/sau fraudă reprezintă sume de recuperat de la bugetul Comunităţii Europene şi/sau la bugetele de cofinanţare din care fondurile au fost avansate, ca urmare a utilizării necorespunzătoare a fondurilor comunitare şi a sumelor de cofinanţare aferente.

Scopul corecţiilor financiare este de a îndepărta o situaţie, astfel încât 100 % din costurile declarate pentru cofinanţare din fondurile structurale să fie utilizate în conformitate cu reglementările aplicabile la nivel naţional şi al Uniunii Europene. Corecţiile pot fi aplicate în procente curpinse între 5 % şi 100 % din cheltuielile declarate.

Exemple:Nr. crt

Situaţie întâlnită Corecţie

1 Nerespectarea procedurilor de publicitate şi transparenţă, respectiv atribuirea unui contract fără respectarea cerinţelor privind publicitatea aşa cum sunt reglementate prin legislaţia naţională şi comunitară privind achiziţiile publice.

100 %

2 Atribuirea contractului fără respectarea cerinţelor privind publicitatea, aşa cum sunt reglementate în legislaţia naţională şi comunitară privind achiziţiile publice, pentru care a existat totuşi o publicitate care a permis operatorilor economici aflaţi pe teritoriul altui stat să aiba acces la procedura de achiziţie în cauza( a fost publicat dar nu au fost incluse toate datele necesare).

25% din valoarea contractului

3 Atribuirea contractului principal în concordanţă cu legislaţia UE şi naţională dar acesta a fost urmat de unul sau mai multe contracte suplimentare atribuite fără a se conforma cu prevederile legisaţiei; respectiv au fost negociate fără publicare, din motive de

100%

17

Page 18: 2.Suport Curs Fonduri Europene

urgenţă extremă cauzate de evenimente neprevăzute sau pentru atribuirea de servicii, lucrări sau echipamente suplimentare.

4 Contractul principal a fost câştigat în concordanţă cu prevederile legislaţiei în vigoare dar a fost urmat de unul/mai multe contracte suplimentare care depăşesc valoarea contractului original cu mai mult de 50%.

100% din valoarea care depaseste valoarea contractului original

5 Contractul a fost atribuit în conformitate cu regulile de publicitate precizate de OUG 34/2006 dar în documentele de licitaţie nu au fost expuse toate criteriile de selecţie şi/sau criteriile de atribuire nu au fost suficient descrise.

25% din valoarea contractului; în funcţie de gravitate suma poate fi redusă cu 5 sau 10%

6. Contractul a fost atribuit aplicând criterii de selecţie a contractului ilegale (ex: folosirea unui singur criteriu de selecţie pentru atribuirea contractului; neconformarea cu criteriile stabilite de autoritatea contractantă în anunţul de licitaţie/documentele de licitaţie sau aplicarea criteriilor de atribuire a unui contract în mod incorect).

25% din valoarea contractului

7 Anumiţi operatori au fost impiedicaţi / înlăturaţi de la licitaţie din cauza restricţiilor nelegitime stabilite în anunţul de licitaţie sau în documentele de licitaţie (stabilirea unor standarde tehnice prea specifice sau care favorizează un singur operator)

25%; în cazuri grave se poate merge până la 100%

8 Determinarea insuficientă sau disciminatorie a obiectului contractului conducând la imposibilitatea atribuirii contractului.

25% ; suma poate fi redusă cu 10% sau 5% în funcţie de gravitate

9 Negocierea în timpul procedurii de atribuire deşi contractul a fost atribuit prin procedură

25%; suma poate fi redusă

18

Page 19: 2.Suport Curs Fonduri Europene

deschisă sau restrânsă; sunt permise doar discuţii clarificatoare de natură să completeze conţinutul ofertelor sau în masură să specifice obligaţiile autorităţilor contractante.

cu 10% sau 5% în funcţie de gravitate

10 Reducerea obiectivului contractului; Contractul a fost atribuit în conformitate cu prevederile legale dar a fost urmat de o reducere a obiectivului acestuia fără a se face o reducere proporţională a valorii contractului. Corecţia se aplică şi în cazurile în care suma reducerii este folosită pentru alte lucrari în acelaşi proiect.

Valoarea corespunzătoare reducerii obiectivului plus 25% din valoarea contractului final.

11 Reducerea obiectivului contractului. Contractul a fost atribuit în conformitate cu legislaţia naţională, dar a fost urmat de o reducere a obiectivului contractului cu o reducere proporţională a valorii contractului deja finalizat. Aceasta corecţie se aplică şi în cazurile în care suma reducerii este folosită să finalizeze contracte suplimentare neregulamentare.

25% din valoarea obiectivului final

12 Aplicarea incorecta a anumitor elemente auxiliare Contractul a fost atribuit in conformitate cu prevederile legale dar fara a se conforma cu anumite elemente auxiliare, precum publicarea anuntului de atribuire a contractului.

între 2-10% din valoarea contractului, în concordanţă cu gravitatea şi dacă se repetă în timp; în unele cazuri dacă neregula este de natură formală fără potenţial impact financiar, nu se va face nicio corecţie

13. Dosarul achiziţiei nu este complet şi nu este 2 până la 10%

19

Page 20: 2.Suport Curs Fonduri Europene

păstrat în condiţiile legii. în funcţie degravitate şi repetabilitate.

14 Scurtarea nejustificată a duratei de depunere a ofertelor în cazul procedurii de achiziţie, beneficiarul neîndeplinind condiţiile legale de reducere a perioadei sau neţinând cont de complexitatea contractului ce urmează a fi atribuit.

10% din valoarea contractului

15 Neîndeplinirea criteriilor de calificare de către ofertantul declarat câştigator al procedurii de achiziţie publică.

25%

16 Respingerea nejustificată a ofertelor înaintea evaluării acestora.

5%

17 Neprecizarea clară, în raportul procedurii, a motivelor ce au dus la respingerea unor oferte.

2-10% în funcţie de gravitate

18 Identificarea unui conflict de interese, aşa cum este descris în legislaţia aplicabilă (OUG 34/2006, OUG 66/2011).

100% din valoarea contractului şi se sesizează organele competente.

3.3.EXEMPLE PRACTICE

Exemplul 1: CONTABILITATEA UNUI CONTRACT DE FINANŢARE MULTIANUAL LA O SOCIETATE

COMERCIALĂ

ALFA primeşte în baza unui proiect finanţat prin POS M suma reprezentând partea de cheltuieli eligibile ale proiectului finanţate din fonduri externe nerambursabile. Proiectul are o valoare estimată de 45.000.000 lei şi beneficiază de finanţare astfel: Finanţare din Fonduri Externe Nerambursabile (FEN): 70%; Finanţare din surse proprii: 5%; Finanţare de la buget: 25%.

20

Page 21: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Obiectivul proiectului: finanţarea cheltuielilor. Proiectul se derulează pe parcursul a 2 ani, astfel:

Exerciţiul N-1:Entitatea utilizează din veniturile proprii suma de 16.500.000

lei pentru plata unui furnizor;Se primesc de la bugetul de stat în completarea finanţării

fonduri în valoare de 6.750.000 lei;Se acordă un avans prestatorului de lucrări în valoare de

10.500.000 lei.

Exerciţiul N:Se încasează din FEN o prefinanţare de 13.500.000 lei;Se primesc în baza cererii de rambursare sume în contul

plăţilor efectuate în N-1 în valoare de 10.500.000 lei;Se primesc fonduri de la bugetul de stat în valoare de 6.750.000

lei; Se evidenţiază şi se încasează sume din FEN aferente

exerciţiului N-1, respectiv N;Se primeşte factura finală de la executantul lucrărilor în valoare

de 45.000.000 lei; se stornează avansul;Se decontează furnizorul şi se închid conturile.

21

Page 22: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Exemplul 2: CONTABILITATEA CONTRACTELOR ÎN PARTENERIAT LA SOCIETĂŢILE COMERCIALE

PLĂTITOARE DE TVA

Se contractează un fond extern nerambursabil în următoarele condiţii:

80% nerambursabil (60% din bugetul Uniunii Europene şi 40% de la bugetul de stat);

20% finanţare proprie; Valoare totală Lider: 15.000 lei, anul I, şi 22.500 lei, anul II; Valoare totală Partener: 7.500 lei, anul I, şi 10.500 lei, anul

II.

Anul I: Prefinanţare: 30%;Lider: Cheltuieli curente: 9.000 lei; Cheltuieli în avans: 1.500

lei; Echipamente: 4.500 lei, durată de viaţă: 5 ani;Partener: Cheltuieli curente: 3.750 lei; Cheltuieli în avans:

750 lei; Echipamente: 3.000 lei, durată de viaţă: 5 ani;

22

Page 23: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Anul II:Corecţie sume an anterior lider: 450 lei (50% cheltuieli

curente, 25% cheltuieli în avans, 25% echipamente). Sumele se vor deduce din finanţarea aferentă anului II;

Corecţie sume an anterior partener: 150 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli în avans, 25% echipamente). Sumele se vor deduce din finanţarea aferentă anului II:

Lider: Cheltuieli curente: 15.000 lei; Cheltuieli în avans: 1.500 lei; Echipamente: 6.000 lei, durată de viaţă: 5 ani;

Partener: Cheltuieli curente: 7.500 lei; Cheltuieli în avans: 750 lei; Echipamente: 2.250 lei, durată de viaţă: 5 ani;

Corecţie sume an curent lider: 600 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli în avans, 25% echipamente). Corecţia se face după încasarea sumelor de la Autoritatea de Management şi presupune efectuarea plăţii de către beneficiar;

Corecţie sume an curent partener: 75 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli în avans, 25% echipamente). Corecţia se face după încasarea sumelor de la Autoritatea de Management şi presupune efectuarea plăţii de către beneficiar.

Alte informaţii: Cheltuielile în avans se transformă în cheltuieli curente începând cu luna mai a anului I; Imobilizările sunt puse în funcţiune în cursul lunii august.

23

Page 24: 2.Suport Curs Fonduri Europene

EXEMPLUL 3: LIDERUL ESTE O SOCIETATE COMERCIALĂ, IAR PARTENERUL ESTE O SOCIETATE

COMERCIALĂ NEPLĂTITOARE DE TVA

În cadrul unui proiect de finanţare s-au înregistrat în cursul perioadei, cheltuuelile de mai jos:

ANEXA EVIDENŢA CHELTUIELILOR

Categorii de cheltuieli eligibile

Descriere activităţi

şi achiziţii

Activităţi beneficiar

Activităţi subcontractant

e

OP Val ch fără TVA

Suma aprobată de AM

fără TVA

Nr Dată Valoare

Nr Dată Valoare

Nr Dată

1 2 3 3 4 5 5 6 7 7 8= 4 + 6

9

I.Total costuri directe

eligibile

41.958 10.798 52.756 49.548

II.CGA 2.749 2.749 2.749III. Total costuri

proiect (I + II)

44.707 10.798 55.505 52.297

IV.Venituri nete din proiect

25 25 25

V.Suma cerută spre rambursare

(III-IV)

44.682 10.798 55.480 52.272

24

Page 25: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Prefinanţarea este de 30 % din valoarea proiectului. Valoarea iniţială aprobată a proiectului a fost de 45.000 lei pentru beneficiar şi de 11.000 lei pentru partener. Finanţarea proiectului se realizează astfel: finanţare proprie 2 %, finanţare de la buget 35 %, finanţare din fonduri externe nerambursabile diferenţa de 63 %.

Detaliere cheltuieli beneficiarCategorii de cheltuieli eligibile Valoare document

justificativ (fără TVA)

A) TOTAL RESURSE UMANE, din care: 15.376Total cheltuieli cu personalul 12.835

a) a) Salarii brute, din care: 10.000 - pensii asiguraţi 10,5% 1.050 - sănătate asiguraţi 5,5% 550 - şomaj asiguraţi 0,5% 50 - impozit pe salarii 1.336

b) b) CAS angajator 20,8% 2.080c) c) sănătate angajator 5,2% 520d) d) concedii, indemnizaţii 0,85% 85e) e) şomaj angajator 0,5% 500 f) fond garantare salarii 0,25% 25g) g) fond de risc şi accidente 0,75% 75

Total cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna (aferente personalului)

2.541

Cheltuieli cu cazarea 793Cheltuieli cu transportul 773Cheltuieli cu diurna 975B) TOTAL PARTICIPANŢI, din care: 9.412

25

Page 26: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Cheltuieli cu cazarea 2.287

Cheltuieli cu transportul 2.385Cheltuieli cu diurna 2.340Subvenţii pentru cursanţi 2.400C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:

17.170

Cheltuieli aferente managementului de proiect

3.720

Multiplicare 115Tr Traducere şi interpretare 500

Conectare la reţele informatice 520Abonamente la publicaţii de specialitate 922Obiecte de inventar 1.274Materiale consumabile 389Taxe 1.000Taxe de eliberare a certificatelor de calificare 1.000

Cheltuieli financiare şi juridice 6.360- prime de asigurare 1.200

Contabilitate 3.225

Audit 1.935

Cheltuieli pentru închirieri, amortizări şi leasing

5.390

- închirieri autovehicule 2.100- închirieri săli de curs 3.290

Cheltuieli de informare şi publicitate 700I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE(A + B + C)

41.958

II. Cheltuieli generale de administraţie (7% din total costuri directe, mai puţin cheltuielile de tip FEDR)

2.749

Salarii aferente personalului administrativ 1.284a) salarii brute, din care: 1.000

- pensii asiguraţi 10,5% 105

26

Page 27: 2.Suport Curs Fonduri Europene

- sănătate asiguraţi 5,5% 55 - şomaj asiguraţi 0,5% 5

- impozit pe salarii 134b) CAS angajator 20,8% 208c) sănătate angajator 5,2% 52

d) concedii, indemnizaţii 0,85% 9e) şomaj angajator 0,5% 5

f) fond garantare salarii 0,25% 3 g) fond de risc şi accidente 0,75% 7Alte cheltuieli de administraţie 1.465

III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II) 44.707

Detaliere cheltuieli partener:

Categorii de cheltuieli eligibile Valoare document justificativ (fără

TVA)A) TOTAL RESURSE UMANE, din care: 6.789Total cheltuieli cu personalul 5.391

a) a) Salarii brute, din care: 4.200 - pensii asiguraţi 10,5% 441 - sănătate asiguraţi 5,5% 231 - şomaj asiguraţi 0,5% 21 - impozit pe salarii 561

b) b) CAS angajator 20,8% 874c) c) sănătate angajator 5,2% 218d) d) concedii, indemnizaţii 0,85% 36e) e) şomaj angajator 0,5% 210 f) fond garantare salarii 0,25% 11g) g) fond de risc şi accidente 0,75% 31

Total cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna (aferente personalului)

1.398

Cheltuieli cu cazarea 570Cheltuieli cu transportul 503Cheltuieli cu diurna 325B) TOTAL PARTICIPANŢI, din care: 2.734

27

Page 28: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Cheltuieli cu cazarea 873

Cheltuieli cu transportul 886Cheltuieli cu diurna 975C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:

1.275

Cheltuieli aferente managementului de proiect

0

Taxe 0Cheltuieli financiare şi juridice 0Cheltuieli pentru închirieri, amortizări şi leasing

1.275

- închirieri săli de curs 1.275Cheltuieli de informare şi publicitate 0I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE(A + B + C)

10.798

II. Cheltuieli generale de administraţie (7% din total costuri directe, mai puţin cheltuielile de tip FEDR)

0

III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II) 10.798

EXEMPLUL 4: CONTABILITATEA CERERII DE RAMBURSARE ÎN CAZUL UNEI SOCIETĂŢI COMERCIALE

Societatea ALFA neplătitoare de TVA semnează un contract de finanţare nerambursabilă (postaderare) în luna februarie N, al cărui obiectiv este efectuarea de investiţii. Durata contractului este de 15 luni.

Valoarea totală a proiectului este de 1.650.000 lei, din care valoare totală eligibilă a proiectului (fără TVA) 1.395.000 lei astfel:

Valoarea eligibilă nerambursabilă din Fondul European de Dezvoltare Regională 80 %;

Valoarea eligibilă nerambursabilă din Bugetul Naţional 18 %;

28

Page 29: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Cofinanţarea eligibilă a beneficiarului 2 %. Conform contractului de finanţare, valoarea prefinanţării

acordate este de 15% din valoarea totală eligibilă estimată a proiectului.

Plafonul minim al cheltuielilor eligibile solicitate de beneficiar pentru fiecare cerere de rambursare este echivalentul a 20% din valoarea eligibilă a proiectului.

Suma acordată sub forma prefinanţării se recuperează integral şi progresiv prin aplicarea unui procent de 20% din valoarea fiecărei cereri de rambursare întocmite de beneficiar. Recuperarea prefinanţării se efectuează începând cu prima cerere de rambursare, astfel încât suma acordată să se recupereze integral înainte de ultima cerere de rambursare.

Conform graficului de derulare a activităţilor pentru anul N, respectiv graficului estimativ de depunere a cererilor de rambursare, suma necesară a fi prevăzută şi aprobată în buget în anul N este de 1.328.400 lei (din care TVA 212.400 lei).

În anul N s-a propus depunerea a patru cereri de rambursare.

3.4. INSTITUŢII PUBLICE FINANŢATE INTEGRAL DE LA BUGETUL DE STAT

SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE

Nu reflectă contabil momentul semnării contractului de finanţare.

Consecinţă: Nu se contabilizează corecţiile financiare.

Nu beneficiază de prefinanţare.

Nu beneficiază de recuperarea TVA de la Autoritatea de Management.

Cuprinderea în buget a fondurilor externe nerambursabile (FEN) postaderare:

CHELTUIELI

29

Page 30: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Cheltuielile efectuate de beneficiarii de fonduri externe nerambursabile-instituţii publice:

Anexa I - Clasificaţia economică, la Titlul 56 "Proiecte cu finanţare din fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderare":

art. 01 - 20, pe programe şi fonduri, astfel: Fondul European de Dezvoltare Regională: 01; Fondul Social European: 02; Fondul de Coeziune: 03; Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rurală: 04; Fondul European pentru Pescuit: 05; Instrumentul de Asistenţă pentru Preaderare: 07; Instrumentul European de Vecinătate şi de Parteneriat:

08; Programe comunitare finanţate în perioada 2007-2013:

15; Alte facilităţi şi instrumente postaderare: 16

alin. 01 - "Finanţare naţională", 02 - "Finanţare de la Uniunea Europeană", 03 - "Cheltuieli neeligibile";

cheltuielile efective (ct. 6xx după natură) se dezvoltă pe structura clasificaţiei bugetare.

Exemplu: Finanţare nerambursabilă din Fondul European pentru Pescuit, astfel:

Finanţare proprie 3 %;Finanţare de la buget 38 %Finanţare din Fonduri externe nerambursabile, restul de 59 %.Presupunem că avem de înregistrat o cheltuială cu amortizarea

în valoare de 20.000 lei.Contul 6811 “Cheltuieli operaţionale privind amortizarea

activelor fixe” se va dezvolta pe structura clasificaţiei bugetare astfel: 6811/Proiect/Titlul 56.05.01 – finanţare naţională = 20.000 lei

x 38 % = 7.600 lei 6811/Proiect/Titlul 56.05.02 – finanţare de la Uniunea

Europeană = 20.000 lei x 59 % = 11.800 lei 6811/Proiect/Titlul 56.05.03 – cheltuieli neeligibile = 20.000

lei x 3 % = 600 lei

30

Page 31: 2.Suport Curs Fonduri Europene

TVA este considerată şi reflectată contabil ca o cheltuială neeligibilă, în cadrul articolului bugetar 56.XX.03.

Exemplu: Finanţare nerambursabilă din Fondul de Coeziune, astfel:

Finanţare proprie 3 %;Finanţare de la buget 38 %Finanţare din Fonduri externe nerambursabile, restul de 59 %.Presupunem că avem de înregistrat cheltuieli cu transportul în

valoare de 1.000 lei, TVA 24 %.Contul 614 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări” se va

dezvolta pe structura clasificaţiei bugetare astfel: 614/Proiect/Titlul 56.03.01 – finanţare naţională = 1.000 lei x

38 % = 380 lei 614/Proiect/Titlul 56.03.02 – finanţare de la Uniunea

Europeană = 1.000 lei x 59 % = 590 lei 614/Proiect/Titlul 56.03.03 – cheltuieli neeligibile = 1.000 lei

x 3 % = 30 lei + TVA = 1.000 lei x 24 % = 240 lei = 270 lei

Planul de conturi:770 Finanţarea de la buget

7701 Finanţarea de la bugetul de stat7703 Finanţarea de la bugetul asigurărilor sociale de stat7704 Finanţarea din bugetul asigurărilor pentru şomaj7705 Finanţarea din bugetul Fondului naţional unic de

asigurări sociale de sănătate8077 Sume solicitate la rambursare aferente fondurilor externe

nerambursabile postaderare în curs de virare la buget

Sumele totale încasate în contul anilor trecuţi se reflectă extracontabil în creditul contului 8077, iar sumele solicitate autorităţilor de management reprezentând conta parte din cheltuielile eligibile aferente fondurilor externe nerambursabile se reflectă extracontabil în debitul contului 8077.

31

Page 32: 2.Suport Curs Fonduri Europene

3.5. INSTITUŢII PUBLICE FINANŢATE DIN VENITURI PROPRII/VENITURI PROPRII ŞI SUBVENŢII. INSTITUŢII

PUBLICE CARE AU CALITATEA DE ORDONATOR DE CREDITE AL BUGETULUI LOCAL

SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE

Nu reflectă contabil momentul semnării contractului de finanţare.

Consecinţă: Nu se contabilizează corecţiile financiare.

Utilizarea clasificaţiei bugetare:Venituri din rambursări de fonduri externe

nerambursabile postaderare: Capitolul 45 „Sume primite de la Uniunea

Europeană în contul plăţilor efectuate”; Sursa de finanţare 01 -10 pe fiecare buget, astfel:

01 bugetul de stat;02 bugetele locale; 03 bugetul asigurărilor sociale de stat; 04 bugetul asigurărilor pentru şomaj; 05 bugetul fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate; 10 bugetul instituţiilor publice şi activităţilor finanţate integral sau parţial din venituri proprii.

Subcapitolele 01-18, cu detaliere pe fonduri: Fondul European de Dezvoltare Regională: 01; Fondul Social European: 02; Fondul de Coeziune: 03; Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rurală:

32

Page 33: 2.Suport Curs Fonduri Europene

04; Fondul European pentru Pescuit: 05; Instrumentul de Asistenţă pentru Preaderare: 07; Instrumentul European de Vecinătate şi de

Parteneriat: 08;Programe comunitare finanţate în perioada 2007-

2013: 15;Alte facilităţi şi instrumente postaderare: 16

Paragrafele: 01 „Sume primite în contul plăţilor efectuate în

anul curent” 02 „Sume primite în contul plăţilor efectuate

în anii anteriori” 03 „Prefinanţare/Sume primite în avans”

Contul 775 „Finanţare din FEN postaderare”.Venituri din cofinanţare şi TVA (la bugete locale /

instituţii publice finanţate din venituri proprii / venituri proprii şi subvenţii):

Capitolul 42.02 „Subvenţii de la bugetul de stat”;Subcapitolul 42.10.39 „Subvenţii de la bugetul de

stat către instituţii publice finanţate parţial sau integral din venituri proprii pentru proiecte finanţate din FEN postaderare”;

Contul 7721 „Subvenţii de la bugetul de stat”.

Planul de conturi:458 Sume de primit şi de restituit Autorităţilor de

Certificare/Autorităţilor de Management – INSTRUMENTE STRUCTURALE Şl FONDURI DE LA BUGET

4583 Sume de primit de la Autorităţile de Certificare/Autorităţile de Management/Agenţiile de Plăţi – INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI PENTRU AGRICULTURĂ, FONDURI DE LA BUGET ŞI ALTE FONDURI

4583.1 Sume de primit de la Autorităţile de Certificare/Autorităţile de Management – FONDURI

33

Page 34: 2.Suport Curs Fonduri Europene

EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE4583.1.1. Sume de primit de la Autorităţile

de Certificare/Autorităţile de Management în contul Plăţilor efectuate în anul curent – FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE

4583.1.2. Sume de primit de la Autorităţile de Certificare/Autorităţile de Management în contul Plăţilor efectuate în anii anteriori – FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE

4583.2. Sume de primit de la Autorităţile de Certificare/Autorităţile de Management – FONDURI DE LA BUGET

4583.2.1. Sume de primit de la Autorităţile de Certificare/Autorităţile de Management în contul plăţilor efectuate în anul curent – FONDURI DE LA BUGET

4583.2.2 Sume de primit de la Autorităţile de Certificare/Autorităţile de Management în contul plăţilor efectuate în anii anteriori – FONDURI DE LA BUGET

4584 Sume de restituit Autorităţilor de Certificare/Autorităţilor de Management/Agenţiilor de Plăţi – INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI PENTRU AGRICULTURĂ, FONDURI DE LA BUGET Şl ALTE FONDURI

4584.1. Sume de restituit Autoritătilor de Certificare/Autoritătilor de Management – FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE

4584.2. Sume de restituit Autoritătilor de Certificare/Autoritătilor de Management – FONDURI DE LA BUGET

4585 Avansuri primite de la Autorităţile de Certificare/Autorităţile de Management/Agenţiile de Plăţi reprezentând prefinantare – INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI PENTRU AGRICULTURĂ ŞI ALTE FONDURI

34

Page 35: 2.Suport Curs Fonduri Europene

560 Disponibil al instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii7721 Subvenţii de la bugetul de stat775 Finanţarea din fonduri externe nerambursabile postaderare.Pentru instituţiile publice care au calitatea de ordonator de credite al bugetului local:5151 Disponibil în lei din fonduri externe nerambursabile5211 Disponibil al bugetului local

Prefinanţarea este recunoscută ca un avans.

TVA se înregistrează în contul 461 Debitori şi se recuperează de la Autoritatea de Management.

Sumele de primit de la Autoritatea de Certificare şi Plată sau de la Autorităţile de Management se diminuează cu sumele primite în avans sub formă de prefinanţare.

3.6.EXEMPLE PRACTICE. CONTRACT DE FINANŢARE TIP POSDRU

Exemplul 1. O entitate este beneficiarul unei finanţări nerambursabile din Fondul Social European pentru derularea unui proiect. Finanţarea proiectului se realizează după cum urmează: finanţare proprie: 2%; finanţare de la buget: 35%; finanţare din fonduri externe nerambursabile: 63 %.

Entitatea a stabilit următorul buget pentru anul N:Categorii de cheltuieli eligibile Valoare bugetată

(fără TVA)A) TOTAL RESURSE UMANE, din care: 780.362Total cheltuieli cu personalul 734.162

a) a) Salarii brute, din care: 572.000 - pensii asiguraţi 10,5% 60.060 - sănătate asiguraţi 5,5% 31.460 - şomaj asiguraţi 0,5% 2.860

35

Page 36: 2.Suport Curs Fonduri Europene

- impozit pe salarii 76.420b) b) CAS angajator 20,8% 118.976c) c) sănătate angajator 5,2% 29.744d) d) concedii, indemnizaţii 0,85% 4.862e) e) şomaj angajator 0,5% 2.8600 f) fond garantare salarii 0,25% 1.430g) g) fond de risc şi accidente 0,75% 4.290

Total cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna (aferente personalului)

46.200

Deplasări curente echipă administrare proiect 46.200B) TOTAL PARTICIPANŢI, din care: 174.000Cheltuieli cu cazarea, transportul şi diurna (aferente participanţilor)

114.000

Subvenţii şi burse 60.000C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:

159.000

Cheltuieli aferente managementului de proiect

129.000

- echipamente şi aparatură birotică 76.000 - materiale de natura obiectelor de inventar

(birotică)25.000

- materiale consumabile (rechizite) 16.000- carburanţi 12.000

Cheltuieli financiare şi juridice 10.000- prime de asigurare: imobile, bunuri şi răspundere profesională

10.000

Cheltuieli pentru închirieri, amortizări şi leasing

19.000

- închirieri autovehicule 5.000- închirieri săli de curs 14.000

Cheltuieli de informare şi publicitate 1.000I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE(A + B + C)

1.113.362

II. Cheltuieli generale de administraţie (7% din total costuri directe, mai puţin cheltuielile de tip FEDR)

77.936

36

Page 37: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Salarii aferente personalului administrativ 51.340a) salarii brute, din care: 40.000

- pensii asiguraţi 10,5% 4.200- sănătate asiguraţi 5,5% 2.200

- şomaj asiguraţi 0,5% 200 - impozit pe salarii 5.344

b) CAS angajator 20,8% 8.320c) sănătate angajator 5,2% 2.080

d) concedii, indemnizaţii 0,85% 340e) şomaj angajator 0,5% 200

f) fond garantare salarii 0,25% 100 g) fond de risc şi accidente 0,75% 300Alte cheltuieli de administraţie 26.596

III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II) 1.191.298În cursul perioadei, entitatea a înregistrat documente justificative

privind următoarele operaţiuni:(1) A primit, conform extrasului de cont, o prefinanţare

reprezentând 25% din valoarea proiectului.(2) A primit sume totale în contul anului anterior de 600.000 lei,

din care: finanţare de la buget: 200.000 lei; finanţare din fonduri externe nerambursabile: 400.000 lei.

(3) A înregistrat salarii brute datorate personalului direct implicat în proiect, conform statelor de plată, în valoare de 572.000 lei, plus contribuţiile unităţii corespunzătoare, conform bugetului, şi cheltuieli cu salariile brute ale personalului administrativ, în valoare de 40.000 lei, plus contribuţiile unităţii, conform bugetului.

(4) A înregistrat amortizarea aferentă imobilizărilor achiziţionate în contul proiectului în anul anterior, în valoare de 1.568 lei; subvenţia a reprezentat 70% din costul imobilizărilor respective.

(5) A înregistrat cheltuieli cu deplasările curente ale echipei de proiect după cum urmează:

(a) deplasări în ţară:(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite:

4.000 lei, TVA 9%;(ii) cheltuieli cu transportul calculate în limite legale,

conform biletelor de călătorie, respectiv bonurilor de benzină şi foilor de parcurs: 16.000 lei, TVA 24%;

37

Page 38: 2.Suport Curs Fonduri Europene

(iii) cheltuieli cu diurna: 780 lei;(b) deplasări în străinătate:

(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 800 euro;

(ii) cheltuieli cu transportul calculate în limite legale, conform biletelor de avion: 600 euro;

(iii) cheltuieli cu diurna: 700 euro;(iv) cursul euro este de 4,2245 lei/euro.

(6) A înregistrat cheltuieli cu transportul, cazarea şi diurna aferente participanţilor la cursuri, astfel:

(a) cursanţi din ţară:(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite:

32.000 lei, TVA 9%;(ii) cheltuieli cu transportul calculate în limite legale,

conform biletelor de călătorie, respectiv bonurilor de benzină: 24.000 lei, TVA 24%;

(iii) cheltuieli cu diurna: 6.500 lei;(b) cursanţi din străinătate:

(i)cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 8.000 lei, TVA 9 %;

(ii)cheltuieli cu transportul calculate în limite legale, form biletelor de avion: 12.500 euro;

(iii)cheltuieli cu diurna: 17.500 euro; (iv) cursul euro este de 4,2245 lei/euro.

(7) A acordat burse de studii în valoare de 60.000 lei.(8) A achiziţionat două laptopuri în valoare de 13.840 lei, TVA

24 %, conform facturii, şi a efectuat plata furnizori lui conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

(9) A achiziţionat un videoproiector în valoare de 14.977,4 lei, TVA 24 %, conform facturii, şi a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

(10) A cumpărat materiale de natura obiectelor de inventar în valoare de 25.560 lei, TVA 24 %, şi a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plată şi extrasului de cont. Obiectele de inventar au fost date în consum.

(11) A cumpărat materiale consumabile (rechizite) în valoare de 15.900 lei, TVA 24 %, conform facturii, şi a efectuat plata

38

Page 39: 2.Suport Curs Fonduri Europene

furnizorului conform ordinului de plată şi extrasului de cont. Materialele au fost date în consum.

(12) A achiziţionat şi a consumat carburanţi în valoare de 13.700 lei, inclusiv TVA 24 %.

(13) A plătit prime de asigurare în valoare de 10.000 lei conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

(14) A închiriat autovehicule, chiria fiind 5.914,3 lei, plus TVA 24%, conform contractelor şi facturilor. A plătit datoriile conform ordinelor de plată şi extraselor de cont.

(15) A rambursat suma de 40.000 lei din prefinanţarea primită la începutul anului, sumă ce nu a putut fi justificată în termenul prevăzut.

(16) A închiriat săli pentru cursuri, chiria fiind 13.800 lei, TVA 24%, şi a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

(17) A efectuat cheltuieli de informare şi publicitate în sumă de 780 lei, TVA 24 %.

(18) A înregistrat salarii brute datorate personalului administrativ implicat în proiect, conform statelor de plată, în valoare de 40.000 lei, plus contribuţiile unităţii corespunzătoare, conform bugetului.

(19) A înregistrat alte cheltuieli de administraţie în sumă de 25.508 lei, TVA 24%.

(20)Corectarea creanţei de încasat: 33.376 lei aferentă cheltuielilor şi 46.238 lei aferentă activelor.

(21)Sumele solicitate autorităţilor de management reprezentând cota – parte din cheltuielile eligibile aferente fondurilor externe nerambursabile 1.087.858 lei

Exemplul 2. CONTABILITATEA TVA ÎN CAZUL INSTITUŢIILOR PUBLICE

Un ordonator secundar de credite finanţat din venituri proprii şi din subvenţii acordate de a buget este beneficiarul unei finanţări nerambursabile din fonduri structurale pentru obiectivul convergenţă pentru derularea unui proiect finanţat din FEDR (Fondul European de Dezvoltare Regională), aprobat de către AMPOSCCE (Autoritatea de

39

Page 40: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Management pentru Programul Operaţional Sectorial „Creşterea Competitivităţii Economice").

Pentru anul N, bugetul total – categorii de cheltuieli eligibile – se ridică la valoarea de 11.110.790 lei (valoare bugetată fără TVA).

Finanţarea proiectului se realizează după cum urmează: finanţare de la buget: 10%; finanţare proprie: 5%; finanţare din fonduri externe nerambursabile: 85%.

În cursul perioadei, ordonatorul a înregistrat documente justificative privind următoarele operaţiuni:

(1) Ordonatorul secundar de credite solicită şi primeşte o prefinanţare de la Autoritatea de Management, conform extrasului de cont, reprezentând 20% din valoarea proiectului.

(2) A înregistrat cheltuieli cu salariile brute datorate personalului contractual direct implicat în proiect pentru realizarea studiului de fezabilitate şi a proiectului tehnic, conform statelor de plată, în valoare de 160.000 lei, plus contribuţiile instituţiei corespunzătoare, conform bugetului, şi cheltuieli cu salariile brute ale personalului administrativ în valoare de 250.000 lei, plus contribuţiile instituţiei, conform bugetului. (CAS angajator 20,8 %; sănătate angajator 5,2 %; concedii, indemnizaţii 0,85 %; şomaj angajator 0,5 %; fond garantare salarii 0,25 %; fond de risc şi accidente 0,75%).

(3) A înregistrat cheltuieli cu transportul, cazarea şi diurna aferente participanţilor la cursuri, astfel:

(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 80.000 lei, TVA 9%;

(ii) cheltuieli cu transportul calculate în limite legale, conform biletelor de călătorie, respectiv bonurilor de benzină: 50.000 lei, TVA 24%.

(4) A recepţionat cele 40 de servere în valoare unitară de 85.000 lei, TVA 24 %, conform facturii, şi a efectuat plata diferenţei către furnizor, conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

(5) A achiziţionat 250 de laptopuri, cu valoare unitară de 6.000 lei, TVA 24 %, conform facturii şi a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

(6) A înregistrat amortizarea aferentă imobilizărilor achiziţionate în contul proiectului în anul anterior, în valoare de 10.000 lei;

40

Page 41: 2.Suport Curs Fonduri Europene

(7) A plătit prime de asigurare în valoare de 15.000 lei conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

(8) A cumpărat materiale consumabile (rechizite) în valoare de 16.000 lei, TVA 24 %, conform facturii, şi a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plată şi extrasului de cont.

(9) În baza plăţilor efectuate în anul curent, ordonatorul de credite întocmeşte cererea de rambursare a cheltuielilor pe proiect şi o depune la Autoritatea de Management; cererea este aprobată integral şi cheltuielile sunt rambursate conform extrasului de cont; de asemenea, ordonatorul încasează şi sumele corespunzătoare din fonduri bugetare (cofinanţare plus TVA), în contul plăţilor efectuate în anul N.

Se vor avea în vedere cazurile:(1) Beneficiarul nu are dreptul de a deduce TVA aferentă

cheltuielilor eligibile.(2) Beneficiarul are dreptul de a deduce TVA aferentă

cheltuielilor eligibile.

4. ASPECTE FISCALE PRIVIND PROIECTELE FINANŢATE DIN FONDURI EUROPENE NERAMBURSABILE

4.1.Aspecte privind impozitul pe profit/impozitul pe venit conform Codului fiscal

4.1.1.Societăţi plătitoare de impozit pe profit

Veniturile din subvenţiile pentru investiţii sunt impozabile, iar cheltuielile reprezentând amortizarea activelor sunt deductibile. De asemenea, şi subvenţiile aferente veniturilor sunt impozabile la calculul profitului impozabil.

Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului

41

Page 42: 2.Suport Curs Fonduri Europene

impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. (Cod fiscal, art 19 (1)).

În schimb, art. 20 Venituri neimpozabile precizează ca venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil doar următoarele:

a) dividendele primite de la o persoană juridică română;b) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare,

înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se deţin titlurile de participare;

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice;

d) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative.

e) în perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacţionarea titlurilor de participare pe piaţa autorizată şi supravegheată de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare. În aceeaşi perioadă, cheltuielile reprezentând valoarea de înregistrare a acestor titluri de participare, precum şi cheltuielile înregistrate cu ocazia desfăşurării operaţiunilor de tranzacţionare reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

f) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară;

g) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiţii imobiliare/active biologice, după caz.

42

Page 43: 2.Suport Curs Fonduri Europene

De aici putem trage concluzia că în cazul societăţilor plătitoare de impozit pe profit subvenţiile se impozitează.

(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.

(2) Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri şi:r) cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvențiilor

primite, potrivit legii, de la Guvern, agenții guvernamentale și alte instituții naționale și internaționale. (Cod fiscal, art 21.)

4.1.2. Microîntreprinderi

În cazul microîntreprinderilor nici veniturile din exploatare şi nici subvenţiile primite pentru finanţarea investiţiilor NU sunt cuprinse în baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.

În înţelesul impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile:

a) ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale şi din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum şi cele de aceeaşi natură primite de la alte persoane, cu excepţia indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de muncă. (Cod fiscal, art. 42).

r) subvenţiile primite pentru achiziţionarea de bunuri, dacă subvenţiile sunt acordate în conformitate cu legislaţia în vigoare. (Cod fiscal, art. 42).

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;

43

Page 44: 2.Suport Curs Fonduri Europene

c) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;

d) veniturile din subvenţii de exploatare;e) veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau

pierdere de valoare;f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi

şi/sau penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;

g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (Cod fiscal art. 1127 (1)).

În plus, în categoria veniturilor neimpozabile se cuprind şi formele de sprijin acordate în cadrul operaţiunilor finanţate prin Programul operaţional sectorial «Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013», în bani şi în natură, primite de către cursanţi pentru participarea la cursuri, precum şi bursele acordate în cadrul acestui program. (Cod fiscal, Norme metodologice, art, 42, 4^2).

Totodată, dacă o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, potrivit legii.

În ceea ce priveşte cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor aceasta este de 3% (Cod fiscal art. 1125)

Referitor la calculul şi plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor acestea se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul (Cod fiscal art. 1129 (1)).

Obligaţia declarativă a microîntreprinderii este de a depune, până la termenul de plată a impozitului, declaraţia de impozit pe veniturile microîntreprinderilor (Formular 100 unde va declara impozitul pe venit) selectand creanta cu nr. 6 „Impozit pe veniturile microintreprinderilor” din Nomenclatorul obligatiilor de plata la

44

Page 45: 2.Suport Curs Fonduri Europene

bugetul de stat.. (Cod fiscal art. 1129 (2)) şi OPANAF 70/2012, anexa 2, cap. I, subcap. 1, par. 1.2. litera e).

4.1.3. Agricultori care au optat pentru impozitarea în sistem real

În categoria veniturilor neimpozabile se cuprind şi formele de sprijin acordate din bugetul de stat şi din fonduri externe nerambursabile în conformitate cu legislaţia internă şi reglementările europene de exemplu:

- sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naţional pentru Dezvoltare Rurală prin Axa 1 Îmbunătăţirea competitivităţii sectoarelor agricol şi forestier prin Măsurile 112 - Instalarea tinerilor fermieri şi 141- Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzistenţă;

– alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Naţional pentru Dezvoltare Rurală 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008;

– forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaţional pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007. (Cod fiscal, Norme metodologice, art, 42, 4^1).

4.1.4. Venituri din subvenţii obtinute de micii producatori agricoli care au ferme de subzistenţă

Aceste subvenţii nu sunt impozabile în cele mai multe cazuri.

Astfel, conform Codului fiscal, sunt considerate venituri neimpozabile:

(1) veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor fără personalitate juridică din valorificarea în stare naturală a următoarelor:

(a) produse culese din flora sălbatică, exclusiv masa lemnoasă. În cazul masei lemnoase sunt venituri neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea şi valorificarea acesteia în volum de

45

Page 46: 2.Suport Curs Fonduri Europene

maximum 20 mc/an din pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate;

(b) produse capturate din fauna sălbatică, cu excepţia celor realizate din activitatea de pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor cap. II «Venituri din activităţi independente." (Cod fiscal, art. 72(1)) .

(3) veniturile obţinute din exploatarea păşunilor şi fâneţelor naturale. (Cod fiscal, art. 72(3)) .

(4) Cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee şi leguminoase pentru producţia de masă verde destinate furajării animalelor pentru care venitul se determină pe baza normelor de venit (Cod fiscal, art. 72(4)) .

Termenul “stare naturală” este explicat de Codul fiscal în Normele metodologice art. 74 aliniat 4 punctul 149^5 astfel:

Sunt considerate în stare naturală produsele agricole vegetale obţinute după recoltare, precum şi produsele de origine animală: lapte, lână, ouă, piei crude, carne în viu şi carcasă, miere şi alte produse apicole definite potrivit legislaţiei în materie, precum şi altele asemenea.

Preparatele din lapte şi din carne sunt asimilate produselor de origine animală obţinute în stare naturală.

CONCLUZIE: Deoarece veniturile pentru tipurile anterioare de activităţi sunt neimpozabile şi subvenţiile pentru desfăşurarea acestor activităţi sunt practic neimpozabile.

Atenţie: dacă produsele NU sunt vândute ÎN STARE NATURALĂ atunci lucrurile se schimbă. Totuşi aceste situaţii trebuie corelate cu cele precizate în normele de aplicare ale HG nr. 50/2012.

4.2. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 426/2013 pentru completarea Ordinului ministrului finanțelor publice nr.33/2012 pentru aprobarea Procedurii de certificare a declarației privind nedeductibilitatea TVA aferentă cheltuielilor cuprinse în cererea

de rambursare, precum şi a modelului şi conținutului

46

Page 47: 2.Suport Curs Fonduri Europene

formularului “Certificat privind nedeductibilitatea TVA aferentă cheltuielilor cuprinse în cererea de rambursare”

Începând cu proiectele finanţate din instrumente structurale, depuse după data de 1 ianuarie 2012 şi cu proiectele de grant /strategice finanţate prin Programul operaţional sectorial “Dezvoltarea resurselor umane” aflate în derulare la data de 10 august 2012, precum şi pentru cele depuse după această dată, beneficiarii programelor operaţionale finanţate din instrumente structurale pot obţine rambursarea cheltuielilor eligibile reprezentând TVA nedeductibilă, prin depunerea cererii de rambursare la autoritatea de management al programelor operaţionale finanţate din instrumente structurale în cadrul obiectivului de convergenţă.

Remarcă. Pentru ca cheltuiala cu TVA nedeductibilă să fie eligibilă, trebuie să fie aferentă unor cheltuieli eligibile efectuate în cadrul proiectelor finanţate din instrumente structurale.

La cererea de rambursare se anexează o Declaraţie pe propria răspundere privind nedeductibilitatea TVA aferentă cheltuielilor cuprinse în cererea de rambursare.

Această declaraţie trebuie să fie certificată de organul fiscal în a cărui evidenţă fiscală solicitantul este înregistrat ca plătitor de impozite şi taxe.

Certificarea declaraţiei se face în termen de maxim 3 zile lucrătoare de la data depunerii acesteia.

Pentru certificarea declaraţiei pe propria răspundere privind nedeductibilitatea TVA, solicitantul depune la organul fiscal, înainte de depunerea cererii de rambursare la autoritatea de management al programelor operaţionale finanţate din instrumente structurale în cadrul obiectivului convergenţă, Declaraţia privind nedeductibilitatea TVA aferente cheltuielilor cuprinse în cererea de rambursare.

Depunerea declaraţiei pe suport electronic, însoţit de formularul editat, semnat şi ştampilat, în 3 exemplare se face la registratura organului fiscal sau prin poştă, cu confirmare de primire.

47

Page 48: 2.Suport Curs Fonduri Europene

Compartimentul cu atribuţii în domeniul înregistrării fiscale din cadrul organului fiscal verifică în Registrul contribuabililor dacă solicitantul are calitatea de persoană înregistrată în scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal în perioada în care au fost efectuate toate achiziţiile ale căror facturi sunt înscrise în declaraţie.

Cazuri particulare:1. în situaţia în care solicitantul NU are calitatea de persoană

înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal în întreaga perioadă la care se referă facturile înscrise în declaraţie, emite de îndată Certificatul privind nedeductibilit TVA aferente cheltuielilor cuprinse în cererea de rambursare, pentru toate facturile înscrise în declaraţie şi certifică şi cele 3 exemplare ale declaraţiei depuse de solicitant

2. în situaţia în care unele facturi înscrise în declaraţie au fost emise în perioade în care solicitantul are calitatea de persoană înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, transmite declaraţia, în aceeaşi zi, organului de inspecţie fiscală, însoţită de o adresă în care precizează data înregistrării în scopuri de TVA a solicitantului;

3. în situaţia în care solicitantul are calitatea de persoană înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada efectuării tuturor operaţiunilor ale căror facturi sunt înscrise în declaraţie, compartimentul cu atribuţii în domeniul înregistrării fiscale înaintează, în aceeaşi zi, declaraţia organului de inspecţie fiscală competent, în vederea certificării nedeductibilităţii taxei pe valoarea adăugată.

LECTOR CECCAR –DUMITRU GRAZIELLA CORINA

48