Prcis de Droit Fiscal de lEntreprise4ime dition
Alain STEICHENProfesseur associ lUniversit de LuxembourgAvocat la Cour
Editions Saint-Paul
Du mme auteur :
1. Guide Comptable Luxembourgeois, en collaboration avec V. Steichen, 1985. 2. Comptabilit gnrale et analyse financire, en collaboration avec M. Heinen/J.
Weyland, 1985. 3. Comptabilit, fiscalit et IVe directive, 1985. 4. Mcanismes financiers des entreprises luxembourgeoises, 1988. 5. La justice dans limpt, thse de doctorat, ditions du Centre Universitaire,
Luxembourg, 1994. 6. Manuel de droit des socits, 2006. 7. Manuel de droit fiscal luxembourgeois, 2 t., 4e d., 2006. 8. Prcis de Finances publiques, 1re d., 2006. 9. Mmento de droit fiscal, 4e d., 2008.
ditions saint-paul Luxembourg, 2010 ISBN
Table des matires 699
Table des matires
AVANT-PROPOS A LA PREMIERE EDITION 8
PLAN DE LOUVRAGE 9
LISTE DES ABREVIATIONS 10
BIBLIOGRAPHIE 13
TITRE PRELIMINAIRE. CADRES DE LA FISCALITE DES ENTREPRISES 15
Cadres juridiques 17
Sources du droit fiscal des entreprises 17
Sources internationales 17 Sources nationales 24
Loi 24 Codes fiscaux 25 Circulaires de ladministration fiscale 26
Caractres particuliers des lois fiscales 26
Caractre dordre public de la loi fiscale 26 Interprtation stricte de la loi fiscale 27 Ralisme du droit fiscal 27
Procdure fiscale 30
Fait gnrateur de limpt 30 Dclaration fiscale 31 mission du bulletin dimposition 31 Recouvrement de limpt 31
Cadres administratifs 33
Organisation de ladministration fiscale 33
Assiette et contrle des impts 33 Recouvrement des impts 34
Prcis de droit fiscal de lentreprise 700
Pouvoirs de ladministration fiscale 34
Pouvoir de contrle 34 Pouvoir de redressement et de sanction 35
Garanties des contribuables 36
Prescription 36 Situation statutaire du contribuable 36 Recours des contribuables 37
Impts directs 37 Impts indirects 40
Gestion fiscale des entreprises 42
Principe de la libert de gestion des entreprises 42
Thorie de la fraude la loi 43
Fraude et escroquerie fiscale 46
Caractristiques communes 46 Moyens mis en uvre 47 Diffrences 50
IMPOSITION DU REVENU DE LENTREPRISE 53
PROLEGOMENES 55
Concept dentreprise 55
Critres de lactivit commerciale 55
Dlimitation par rapport aux activits similaires 58
Exercice conjoint dactivits commerciales et non-commerciales 59
Formes dimposition du revenu 63
Imposition des rsultats dans le cadre dune entreprise individuelle 63
Premire tape : calcul du bnfice ralis dans lentreprise 64 Deuxime tape : calcul de limpt d par lexploitant 64
Imposition des rsultats dans le cadre dune socit 65
Rgime des socits de personnes : la transparence fiscale 66 Rgime des socits de capitaux : opacit fiscale 66
Table des matires 701
IMPOSITION DU REVENU DANS LES ENTREPRISES INDIVIDUELLES 69
Comptabilit et la fiscalit 70
Obligation de tenir une comptabilit rgulire 70
Dfinition 71 Sources des principes dune comptabilit rgulire 72
Obligations comptables originaires 73 Obligations comptables drives 73
Accrochement du bilan fiscal au bilan commercial 75
Principe de laccrochement 75 Liens entre le bilan commercial et le bilan fiscal 75 Passage en pratique du rsultat comptable au rsultat fiscal 77 Accrochement inverse du bilan commercial au bilan fiscal 78
Limites laccrochement du bilan fiscal au bilan commercial 80 EXISTENCE des postes du bilan 80 valuation des postes du bilan 81
Principes dune comptabilit rgulire 83
Principes comptables 84 Principes matriels 84
Image fidle 85 Principe de la substance sur la forme 86 Principe de prudence 87 Comptabilisation au cot historique 89 Continuit de lexploitation 89
Principes formels 90 Comptabilisation des charges et produits 90 Correspondance des charges aux produits 91 talement des charges 92 Importance relative 92 Spcificit des exercices 93 valuation individuelle 96 Constance des mthodes dvaluation 97 Continuit du bilan 98
Modification et rectification du bilan fiscal 98 Rectification du bilan fiscal 99
Gnralits 99 Traitement fiscal dans le temps des erreurs comptables 101
Modification du bilan 104
Prcis de droit fiscal de lentreprise 702
Rgles gnrales de dtermination du revenu imposable 106
Formule de dtermination du revenu imposable 106
Variation dactif net 106 Deux thories possibles 106 Non-pertinence de principe du compte de profits et pertes 109
Exclusion des oprations affectant la situation nette de lentreprise 111
Composition et lvaluation de lactif net investi 113
Composition de lactif net investi 113 Lactif net investi correspond en principe lactif net comptable
de lentreprise 114 Lactif net comptable est redress lorsquil ne reflte pas la
ralit conomique 115 Critre personnel : lappartenance lentreprise 115 Critre matriel : lutilisation par lentreprise 123
Rgles dvaluation de lactif net investi 127 Valeurs de rfrence 127
Cot dachat 127 Cot de production 129 Valeur dexploitation 130
Limites gnrales dvaluation imposes par la loi fiscale 131 Cas particuliers 132
Apports 132 Prlvements privs 133 valuation des biens fongibles 135 Bilans commerciaux tablis en devise 136
Rgles particulires certains postes du compte de profits et pertes 137
Produits imposables 137
Produits dexploitation 137 Rgles de rattachement des crances et des dettes 137
La comptabilit de lentreprise est une comptabilit dengagement 138
Exercice de rattachement 138 Rgime des ventes de marchandises 140 Rgime des prestations de services 144 Contrats long terme 146
Rgles dvaluation des crances et des dettes 149 Crances et dettes libelles en euros 149 Crances et dettes libelles en devises 150
Table des matires 703
Neutralisation fiscale des plus-values de conversion sur investissement des fonds propres 152
Rgles dvaluation des stocks 155 Produits accessoires 157
Produits immobiliers 158 Produits fiscaux 159 Produits financiers 160 Proprit intellectuelle 162
Produits exceptionnels 164 Gains en capital 164
Rgles gnrales : imposabilit au taux de droit commun 164 Plus-values immobilires 165 Plus-values mobilires 169
Enrichissements exceptionnels 175 Subventions 175 Abandons de crance 176
Charges dductibles 178
Amortissements 178 Dfinition et fonction 178 Conditions gnrales de dductibilit 179
Biens amortissables 179 Base amortissable 181 Dures damortissement 182
Techniques damortissement 184 Amortissement linaire 184 Amortissement dgressif 184 Cas particuliers 187
Provisions 193 Rgime des provisions 193
Conditions de dduction des provisions 194 Modalits de reprise des provisions 198
Varit des provisions 200 Provisions pour dprciation 200 Provisions pour risques et charges 202
Autres charges 209 Conditions de fond 209
Exclusion des dpenses personnelles 209 Exclusion des dpenses qui nentranent pas de diminution de
lactif net investi 212 Exclusion des dpenses dexploitation qui sont en connexion
conomique avec un revenu exonr 214
Prcis de droit fiscal de lentreprise 704
Varit des charges 215 Frais de personnel 215 Impts et leurs accessoires 218 Oprations de recherche scientifique 220 Intrts financiers 220 Amendes et pnalits 221 Dons, libralits et subventions 222 Charges exceptionnelles 223
Calcul et paiement de limpt 228
Dclaration du revenu et paiement de limpt 228
Calcul de limpt 229
Barme de limpt 229 Crdits dimpts 230
Retenues la source 231 Impt sur le revenu subi ltranger 231 Bonification dimpt pour investissement 231 Bonification pour formation professionnelle continue 239 Bonification dimpt pour embauchage de chmeurs 240
Oprations portant sur les structures de lentreprise 242
Cration de lentreprise 242
Disposition dun local 242 Disposition de capitaux 243 Disposition dun fonds de commerce 244
Transformation de lentreprise individuelle 246
Apport une socit transparente 247 Apport une socit opaque 247
Cession de lentreprise ou cessation dactivits 250
Cession titre onreux et cessation dactivit 251 Bnfice courant 252 Bnfice de cession ou de cessation 252
Cession titre gratuit 254 Situation fiscale de lancien exploitant 254 Situation du nouvel exploitant 255
IMPOSITION DU REVENU DANS LES ENTREPRISES SOCIETAIRES 256
Classification des entreprises en socits transparentes 257
Table des matires 705
Critre de classification subsidiaire : la situation entrepreneuriale de lassoci 257
Principaux groupements transparents 258
Socits de personnes de droit luxembourgeois 258 Socits de personnes ayant la personnalit morale 258 Socits de personnes nayant pas la personnalit morale 259
Socits de personnes de droit tranger 261 Socit de personnes dun autre tat membre 261 Socit de personnes dun tat tiers 263
Rgimes particuliers 264 Exploitation par un prte-nom 264 Indivision 265 Groupement (europen) dintrt conomique 265 Associ commandit dune socit en commandite par actions 266 Organismes de placement collectif 267
Imposition du revenu des socits transparentes 269
Qualification fiscale des revenus raliss par la socit 269
Principe de la qualification autonome 269 Principe 269 Drogations au principe 271
Principe de la prise en compte de la personnalit de chaque associ 274
Principe de lassimilation totale des associs aux entrepreneurs individuel