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Régimen de Retenciones del IGV

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Concepto

Régimen por el cual un grupo de contribuyentes designados por la SUNAT efectúa retenciones a sus proveedores afectos al IGV que luego entregará al fisco, con cargo a que el sujeto de la retención las descuente de su IGV por pagar del mes.

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Tasa de la retención

La tasa de la retención es el 6% del importe total de la operación gravada.

El importe de la operación es considerado la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos que graven la operación.

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Operaciones excluidas del régimen

• Las que se hubieran efectuado con anterioridad al 1 de junio de 2002.

• Las realizadas con proveedores designados Buenos Contribuyentes.

• Las que emitan boletas de venta, tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras.

• Las realizadas con proveedores designados como agentes de retención.

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Operaciones excluidas del régimen

• Las operaciones por las que se emitan “documentos autorizados” (Ej. luz, agua, teléfono, boletos aéreos, carta de porte aéreo, cargos bancarios, documentos joint ventures petroleros (operador-partícipe), etc.

• Aquéllas en que sea aplicable el Régimen de Detracciones (SPOT).

• Utilización de servicios en el país (prestados por sujetos no domiciliados).

• Operaciones con proveedores que tengan la condición de agentes de percepción.

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Operaciones excluidas por la cuantía

• Cuando el pago efectuado sea menor o igual a S/.700.

• Cuando el monto de los comprobantes involucrados no supere dicho importe.

Ambos son requisitos concurrentes.

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Sujetos obligados

• El agente retenedor debe emitir comprobantes de retención y consignarlos en el PDT correspondiente.

• El agente retenedor retiene desde la fecha de su nombramiento por los pagos que realice, incluso por operaciones anteriores.

• El agente de retención excluido deja de retener desde la fecha de su exclusión por los pagos que realice, incluso por operaciones anteriores.

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Sujetos obligados

• El proveedor se encuentra obligado a aceptar la retención sólo si no se encuentra dentro de los supuestos de excepción.

• El proveedor puede aplicar las retenciones que le han efectuado contra sus pagos del IGV, pudiendo arrastrar el exceso hasta agotarlo.

• No se pueden compensar las retenciones contra otras deudas tributarias (Ej. Impuesto a la Renta).

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¿Cuándo se debe retener?

Pago en efectivo:

• Cuando se paga al proveedor, sin interesar cuándo fue la operación (pago total o parcial). Ej.: Se vende un automóvil el 13/05 por S/.10,000, emitiendo la factura del caso y entregando el auto. Se paga el 20/06, efectuando en esta última fecha la retención.

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¿Cuándo se debe retener?

Pago en especie:

• Cuando se entregan los bienes o se ponen a disposición. Ej.: Si me prestan un servicio cuyo precio de venta es S/.1,000, puedo entregar al proveedor (como pago) bienes hasta por S/.940. Los S/.60 restantes son la retención a ser ingresada al fisco en el período en el que entrego los bienes.

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¿Cuándo se debe retener?

Pago por compensación:

• En el momento en que se efectúo la compensación. Ej.: Si tengo una cuenta por cobrar y por pagar a mi proveedor, ambas por S/.1,000, puedo compensar hasta S/.940. Los S/.60 restantes deben ser ingresados como retención en la fecha en que compenso.

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¿Cuándo se debe retener?

Pago con cheque:

• La fecha en que el cheque se ponga a disposición del acreedor de la retribución. Ej.: Si giré a mi proveedor un cheque por S/.5,000 el 13/05, deberé efectuar en tal fecha la retención correspondiente, colocando la misma fecha en el comprobante de retención. No interesa le fecha en que posteriormente el Banco le pague el cheque.

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¿Cuándo se considera efectuado el pago?

Si pago con letra de cambio o pagaré:

• En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago o lo que ocurra primero. ¿Y si se renueva el título valor? La nueva fecha en que se haga el pago efectivo de la letra o pagaré.

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Ajustes a los comprobantes emitidos

Notas de débito:

• Modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones gravadas con el IGV.

• Deben ser tomadas en cuenta para el régimen.

Factura S/.

Nota de Débito

S/.

Total S/.

Situación ¿Retener?

500 400 900Pagué la factura sin retener

Si, por el total, aunque la Sunat a veces no ha cuestionado la retención

sólo por la Nota de débito500 400 900 No se ha pagado nada aún. Si, por los S/.900.800 50 850 Pagué la factura y retuve Si, pero sólo por la Nota de débito800 50 850 Pagué la factura sin retener Si, por los S/.850

500 150 650Pagué la factura sin retener

No debo retener, pues la operación (nota de débito incluida) no supera

S/.700.

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Ajustes a los comprobantes emitidos

Notas de crédito:

• No modifican retenciones ya efectuadas ni autorizan a su devolución por el agente de retención.

• Pueden deducirse de la retención por futuras operaciones con el mismo proveedor.

Factura S/.

Nota de Crédito

S/.Total S/. Situación ¿Retener?

900 -300 600 Pagué la factura y retuve Está bien retenido y no se devuelve.

900 -300 600No se ha pagado nada aún.

No debe retenerse nada, pues la operación no superará S/.700

500 -150 350Pagué la factura sin retener

Es correcto no haber retenido, pues la operación no superará S/.700

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Sanciones por no efectuar la retención

• SUNAT podría emitir una Resolución de Determinación al agente de retención por el importe no retenido más los intereses moratorios del caso.

• Sin embargo, SUNAT ya no podría exigir el monto de la retención al agente si es que el proveedor cumplió con el pago oportuno del IGV.

• No obstante, de todos modos hay que pagar una multa por el 50% del monto no retenido, salvo que se pague a SUNAT lo que se debió retener dentro del plazo establecido.

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Casos prácticosCaso práctico No.1

S/. Fecha 6%

001-0010 350 350 01/04/2005 - 001-0020 300 300 15/04/2005 - 001-0022 400 400 27/04/2005 NO -

Total 1050 1050 -

Procede retenciónFactura Importe S/.

Pago

Comentario: Tanto el importe de las operaciones como los comprobantes de pago (por operaciones distintas entre si) son inferiores a S/.700.

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Caso práctico No.2

Comentario: Aunque cada comprobante de pago (por la misma operación) es individualmente inferior a S/.700,el pago es superior a dicho importe.

S/. Fecha 6%

001-0010 350 - 001-0020 300 - 001-0022 400 SI -

Total 1050 1050 27/04/2005 63

Procede retenciónFactura Importe S/.

Pago

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Caso práctico No.3

Comentario: Si bien cada pago es inferior a S/.700, el comprobante de pago es superior a dicho importe.

S/. Fecha 6%

001-0010 1050 350 01/04/2005 21 300 15/04/2005 18 400 27/04/2005 SI 24

Total 1050 1050 63

Procede retenciónFactura Importe S/.

Pago

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Casos prácticos

El Sr. Pérez, próspero empresario textil compró el 13/5/11 telas a Textil “La Informal S.A” por S/.5,000, pagando en el acto y al contado, efectuando la retención correspondiente del 6%. Posteriormente, el Sr. Pérez se da cuenta que a su empresa le vendieron telas de material recuperado y exige que le devuelvan su dinero, emitiendo entonces el vendedor la nota de crédito correspondiente por los S/.5,000.Pese al maltrato recibido, el Sr. Pérez le efectúa una nueva compra al mismo vendedor por un precio de venta de S/. 8,000.¿Cómo opera la Nota de Crédito, si ya se retuvo sobre la factura inicial? ¿ Se devuelve la retención?

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1. Por la primera compra de telas:

2. Como no se devolverán los S/.300 retenidos, la NC se aplica a la siguiente Factura:

Fecha Factura PV Retención Comprobante de retención13/05/2011 001-0016 5,000 300 001-600

Fecha Factura PV13/06/2011 001-0026 8,000

FechaNota de Crédito

PV

20/05/2011 001-0010 -5,000 Neto para retener: 3,000 Retención 6% 180

Casos prácticos

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La Compañía cuenta a la fecha con retenciones que no han sido aplicadas contra el IGV de su cargo. El agente de retención, con el que la Compañía realizó diversas operaciones, efectuó retenciones por un importe mayor al que legalmente correspondía. En ese escenario, se nos consulta sobre la procedencia de la solicitud de devolución de las retenciones efectuadas en exceso.

Casos prácticos

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Casos prácticos

Cabe precisar que en caso la Compañía haya declarado el importe retenido pero no utilizó (el exceso) hasta la fecha, entendemos que en la medida que el agente de retención lo pagó al Fisco, no debería existir impedimento para su posterior uso. Sin embargo, atendiendo a la literalidad de la norma, por la cual el arrastre sólo procede cuando no se tenga operaciones gravadas o éstas resulten insuficientes para absorber el importe de la retención (que no es el caso), la Administración Tributaria podría cuestionar el uso en un mes distinto al de su declaración.

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Informe No.009-2008-SUNAT/2B0000

Si el agente de retención consignó y pagó, en su declaración el monto realmente retenido, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le correspondía retener conforme a ley, no surge para dicho agente el derecho a compensación, por cuanto no se genera para éste ningún pago en exceso. Si en su declaración original, por error, el agente de retención declaró un monto mayor al realmente retenido, error que es corregido mediante la presentación de una declaración rectificatoria, se configurará para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crédito puede ser compensado por los mismos conceptos que se originen con posterioridad al período rectificado.