A U D I T O R I AA U D I T O R I A
Etimología:Etimología: ´´ AUDIRE ´´ = ´´ ´´ AUDIRE ´´ = ´´ OIR ´´OIR ´´ ´´ AUDITOR´´ = ´´ ´´ AUDITOR´´ = ´´ El QUE OYE ´´El QUE OYE ´´
Antes:Antes: Auditores EclesiAuditores Eclesiásticos.ásticos. Auditores MilitarAuditores Militares.es. Los oidores en Los oidores en la organización jurídicala organización jurídica
Española.Española. Hoy:Hoy:
Auditores médicAuditores médicos.os. Auditores ContaAuditores Contables.bles. Auditores InformAuditores Informáticos.áticos.
SistemaSistema
Concepto.Concepto. Elementos.Elementos. Propiedades.Propiedades.
Empresa = SistemaEmpresa = Sistema
Organización Organización Sistema particular con objetivos propios Sistema particular con objetivos propios
y compuesta por recursos humanos y y compuesta por recursos humanos y materiales que actúan en una materiales que actúan en una
permanente interrelación y con un permanente interrelación y con un cierto orden preestablecido.cierto orden preestablecido.
Conducción de la Conducción de la OrganizaciónOrganización
AdministraciónAdministración Planificar.Planificar. Organizar.Organizar. Ejecutar.Ejecutar. Controlar.Controlar. Comunicar.Comunicar.
La Auditoria como una La Auditoria como una forma de Controlforma de Control
Control :Control : Proceso de ejercitar una Proceso de ejercitar una
influencia directiva(que las actividades influencia directiva(que las actividades del sistema se realicen de modo tal que del sistema se realicen de modo tal que se alcancen los objetivos predefinidos) se alcancen los objetivos predefinidos) o restrictiva (evitar que las actividades o restrictiva (evitar que las actividades de un sistema produzcan resultados no de un sistema produzcan resultados no deseados) sobre las actividades de un deseados) sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema.objeto, organismo o sistema.
Tipos de ControlTipos de ControlCorrectivosCorrectivos:: determinan los desvíos y determinan los desvíos y
un informe a quien deben actuar sobre un informe a quien deben actuar sobre estos.estos.
Ej.: Control de calidad.Ej.: Control de calidad.
No CorrectivosNo Correctivos:: no suponen la medición no suponen la medición e información de los desvíos.e información de los desvíos.
Ej.: Control por separación de funciones.Ej.: Control por separación de funciones.
Auditoria – ControlAuditoria – Control
Contexto o Ambiente
REVISION
=
CONTROL
=
VERIFICACION
Ente Auditado
Auditor o Control
Elementos del ControlElementos del Control 1. Sistema Operante1. Sistema Operante (características (características
o condición controlada).o condición controlada). 2. Sensor.2. Sensor. 3. Grupo de Control.3. Grupo de Control. 4. Grupo Activante4. Grupo Activante ..
Elementos de la AuditoriaElementos de la Auditoria
Efectúa
Confrontación
Objeto a Auditar
Sensores o Parámetros
AUDITOR
Informe O
Conclusión
Auditoria de sistemasAuditoria de sistemasAuditoria es una función de control, Auditoria es una función de control, porque su acción se dirige a influenciar porque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o un sistema en sentido restrictivo o directivo.directivo.Al constituir un control, la auditoria es, Al constituir un control, la auditoria es, como cualquier otro, un control de como cualquier otro, un control de sistemas. Es posible generalizar a la sistemas. Es posible generalizar a la auditoria de sistemas comprendiendo a auditoria de sistemas comprendiendo a todas las clases de auditorias, ya que todas las clases de auditorias, ya que todas constituyen control de sistemas, y todas constituyen control de sistemas, y a todos los auditores como grupos de a todos los auditores como grupos de control integrantes del subsistema de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria. control denominado auditoria.
Auditoria de sistemasAuditoria de sistemas La auditoria de sistemas ha sido definida La auditoria de sistemas ha sido definida
como la revisión sistemática, organizada de como la revisión sistemática, organizada de los sistemas en funcionamiento para ver si los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de:en ellos se verifican las propiedades de:– Vigencia de los objetivos planteados como Vigencia de los objetivos planteados como
base del diseño original (entendiendo por base del diseño original (entendiendo por diseño el arreglo o coordinación de las partes diseño el arreglo o coordinación de las partes o detalles del sistema);o detalles del sistema);
– Concordancia del sistema con los objetivos Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)(efectividad)
– Permanencia del diseño por no haber sufrido Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones que lo degradan operativamente;alteraciones que lo degradan operativamente;
– Eficiencia del sistema.Eficiencia del sistema.
CaracterísticasCaracterísticas
Sistema de control correctivo del Sistema de control correctivo del tipo retroalimentado.tipo retroalimentado.
Un control selectivo.Un control selectivo.
Es un control de secuencia abierta Es un control de secuencia abierta (grupo de control no pertenece al (grupo de control no pertenece al sistema operante, sino que es sistema operante, sino que es independiente de él )independiente de él )
DefiniciónDefinición Una definición que podría Una definición que podría
derivarse de las características de derivarse de las características de la auditoria que fueron analizadas la auditoria que fueron analizadas es la siguiente: es la siguiente:
Se denomina auditoria al control Se denomina auditoria al control independiente, retroalimentado y independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un generalmente selectivo de un sistemasistema..
Las Normas y Principios Las Normas y Principios de Auditoríade Auditoría
Normas Internacionales de Normas Internacionales de AuditoriaAuditoriaNIAs
SAS
NAGU
Declaraciones sobre normas de Declaraciones sobre normas de AuditoriaAuditoria
Normas de Auditoria Normas de Auditoria GubernamentalGubernamental
Elaboradas por el IAPC
Aprobadas por IFAC
Difusión a distintos
organismos profesionales
NormasNormas RT nº 7 FACPCERT nº 7 FACPCE
Condición básica para el ejercicio de la Condición básica para el ejercicio de la auditoria.auditoria.
Normas para el desarrollo de la auditoria.Normas para el desarrollo de la auditoria. Normas sobre Informes.Normas sobre Informes.
Normas COSO enterprise Risk management Normas COSO enterprise Risk management ( promueve el gerenciamiento de los procesos de ( promueve el gerenciamiento de los procesos de riesgos y de controles.riesgos y de controles.
Informe nº 6 (Auditoria en entornos Informe nº 6 (Auditoria en entornos computadorizadoscomputadorizados))
Condición BásicaCondición Básica
El auditor debe tener independencia El auditor debe tener independencia con relación al sistema objeto de la con relación al sistema objeto de la
auditoriaauditoria..
Normas para el Normas para el desarrollo de la desarrollo de la
auditoriaauditoria 1. 1. PlanificaciónPlanificación para obtener juicios para obtener juicios validos y suficientes.validos y suficientes.
2. 2. Papeles de trabajoPapeles de trabajo que constituyen la que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.prueba del desarrollo de su tarea.
3. Principio de economía3. Principio de economía aplicable a todo aplicable a todo control.control.
4. 4. MuestrasMuestras actuar sobre bases selectivas. actuar sobre bases selectivas.
Normas sobre informesNormas sobre informes 1. Deben cumplir con los requisitos de la 1. Deben cumplir con los requisitos de la
información. información. 2. Deben ser escritos. 2. Deben ser escritos. 3. Contenido:3. Contenido:
La identificación del objeto del examen.La identificación del objeto del examen. La indicación de la tarea realizada.La indicación de la tarea realizada. La opinión que ha podido formarse el auditor. La opinión que ha podido formarse el auditor. Los elementos adicionales necesarios para su mejor Los elementos adicionales necesarios para su mejor
comprensión.comprensión.
TiposTipos
De acuerdo con el De acuerdo con el objetoobjeto auditado auditado ContableContable OperativaOperativa
De acuerdo con el De acuerdo con el sujetosujeto que audita que audita InternaInterna ExternaExterna
TiposTipos Cada uno de los tipos de auditorias tradicionales Cada uno de los tipos de auditorias tradicionales
( externa, interna, operativa, de gestión, etc.) puede ser ( externa, interna, operativa, de gestión, etc.) puede ser pensado como una auditoria de sistemas o partes de un pensado como una auditoria de sistemas o partes de un sistema, ya sea que actúe examinando los sistemas sistema, ya sea que actúe examinando los sistemas operativos o informativos.operativos o informativos.
La asimilación de auditoria, con auditoria de sistemas, La asimilación de auditoria, con auditoria de sistemas, parecería válida para todos los tipos de auditorias, y parecería válida para todos los tipos de auditorias, y como función para todas las clases de auditores, como función para todas las clases de auditores, cualquiera fuera la especialidad profesional requerida cualquiera fuera la especialidad profesional requerida para su cumplimento adecuado (contadores públicos, para su cumplimento adecuado (contadores públicos, licenciados en administración, en Informática, licenciados en administración, en Informática, ingenieros, técnicos, etc.)ingenieros, técnicos, etc.)
Contable vs. OperativaContable vs. Operativa
Auditoria contable Auditoria Operativa
Auditor Externo
Dictamen Profesional
Estados financieros
Examen de estados financieros
Sujeto
Objeto
Tareas
ConclusiónInforme de
recomendaciones
Revisión de la gestión del ente
Otras informaciones Del funcionamiento del ente
Consultor Externo oEn relación de dependencia
Interna vs. ExternaInterna vs. ExternaAuditoria interna Auditoria externa
Empleado
El trabajo es continuo yprofundo
Menos Amplio o relativo
Laboral
El ente auditado
Mejorar al ente auditado
Ejecutante Profesional independiente
Grado independiente Amplio
ResponsabilidadProfesional y
además civil y penal
Continuidad e intensidad
Es periódico, con intervalosY busca probar razonabilidad
Beneficiario de la tarea
El publico en General
Objetivo finalEmitir un informe de Estados Financieros
EtapasEtapas
Programa de TrabajoPrograma de Trabajo Pruebas de AuditoriaPruebas de Auditoria Emisión del Emisión del InformeInformeLa clave esta enLa clave esta en La clave esta en la buena La clave esta en la buena La clave es el análisis La clave es el análisis de analizar los riesgosde analizar los riesgos documentación de la tarea.documentación de la tarea. suficiencia de suficiencia de evidenciasevidenciasdel ente.del ente. que justifiquen las que justifiquen las
conclusiones arribadasconclusiones arribadas
Secuencia
Planeamiento Ejecución Conclusión
Riesgo y Control Riesgo y Control InternoInterno Riesgo Inherente Conocimiento del Riesgo Inherente Conocimiento del
Ente.Ente. Riesgo de Control Conocimiento del Riesgo de Control Conocimiento del
Control Interno.Control Interno. Riego de Detección Pruebas de Riego de Detección Pruebas de
Validación de Saldos ( Muestreo).Validación de Saldos ( Muestreo). Riesgo de Auditoria Informe.Riesgo de Auditoria Informe.
Factores de riesgoFactores de riesgo Riesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al enteRiesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al ente
Riesgos propios Riesgos propios
del ejecutante del ejecutante de la auditoriade la auditoria
Aplica
Procedimientos
EntesEntes AuditorAuditor
Contexto
Control InternoControl Interno Conjunto de normas y procesos, Conjunto de normas y procesos,
ordenados y organizados en forma ordenados y organizados en forma de red con el propósito de alcanzar de red con el propósito de alcanzar los objetivos para los cuales se los objetivos para los cuales se creo la organización.creo la organización.
Objetivos del Objetivos del Control InternoControl Interno
Protección de los activos.Protección de los activos.
Eficiencia administrativa.Eficiencia administrativa.
Información.Información.
Adecuación del personal.Adecuación del personal.
Que asegura el control Que asegura el control InternoInterno
El Control Interno El Control Interno en la Auditoriaen la Auditoria
En la Auditoria operativa será su En la Auditoria operativa será su objetivo principal.objetivo principal.
En la Auditoria Contable condicionara En la Auditoria Contable condicionara el riesgo de control y la magnitud de la el riesgo de control y la magnitud de la muestra y procedimientos a aplicar.muestra y procedimientos a aplicar.
Métodos de Métodos de relevamiento del relevamiento del Control InternoControl Interno
Narrativo.Narrativo. Cuestionarios.Cuestionarios. Gráficos. Gráficos.
Enfoque de AuditoriaEnfoque de Auditoria QUE = TIPOQUE = TIPO COMO = ALCANCE O INTENSIDADCOMO = ALCANCE O INTENSIDAD CUANDO = OPORTUNIDADCUANDO = OPORTUNIDAD
Esto lo condiciona dos aspectos:Esto lo condiciona dos aspectos: El Riesgo.El Riesgo. El Control Interno.El Control Interno.
Que auditar?Que auditar?
ObtenerObtener un conocimiento apropiado un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades. del ramo de sus actividades. (Manuales de Organización y (Manuales de Organización y Procedimiento)Procedimiento)
Que auditar?Que auditar? IdentificarIdentificar el objeto del examen el objeto del examen
(estados contable, Cursogramas)(estados contable, Cursogramas) EvaluarEvaluar la significación de lo que se la significación de lo que se
debe examinar, teniendo en cuenta su debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el posibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoriesgo involucrado. .
PlanificaciónPlanificación Planificar en forma adecuada el trabajo de Planificar en forma adecuada el trabajo de
auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la ente cuyos estados contables serán objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otros auditoría (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del elementos) y las circunstancias particulares del caso.caso.
La planificación debe incluir la selección de los La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificación colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados.programas de trabajo detallados.
Juicios validos y Juicios validos y suficientessuficientes
Reunir la evidencia de auditoria que Reunir la evidencia de auditoria que respalde el informe:respalde el informe: Competencia.-Competencia.- Medida de Calidad - Medida de Calidad -
se base en hechos mas que criterios.se base en hechos mas que criterios. Suficiencia.-Suficiencia.- Medida de Cantidad. Medida de Cantidad.
Juicios validos y Juicios validos y suficientessuficientes
Evidencia = Competente y SuficienteEvidencia = Competente y Suficiente
Relevancia Objetividad
Neutralidad Autenticidad
Características
Factores que afectan la Factores que afectan la obtención de evidenciaobtención de evidencia Nivel del riesgo inherente. Nivel del riesgo inherente. Evaluación de riesgos de control.Evaluación de riesgos de control. Volumen de transacciones a Volumen de transacciones a
examinar.examinar. Experiencia del auditor.Experiencia del auditor. Origen y confiabilidad de la Origen y confiabilidad de la
información disponible.información disponible.
AUDITOR
Control Interno del Ente
Procedimientos
ENFOQUE
Riesgos Detectados
Enfoque de auditoriaEnfoque de auditoria
Experiencia del Auditor
Oportunidad
Alcance
TipoSe
definen
Pruebas de AuditoriaPruebas de Auditoria
Son la esencia de la auditoria, son Son la esencia de la auditoria, son los medios que utiliza el auditor para los medios que utiliza el auditor para evaluar el atributo objeto de la evaluar el atributo objeto de la revisión y que le van a permitir llegar revisión y que le van a permitir llegar a una conclusión de lo analizado.a una conclusión de lo analizado.
Tipos de PruebasTipos de PruebasDe Procedimiento SustantivasSustantivas
SinónimoSinónimo
ObjetivoObjetivo
Objeto Objeto AuditadoAuditado Gestión del enteGestión del ente Estados Estados
FinancierosFinancieros
Funcionamiento de Funcionamiento de los procedimientos los procedimientos internos del enteinternos del ente
Validar saldos Validar saldos expuestos en EECC expuestos en EECC o saldos contableso saldos contables
De Control De Control InternoInterno
De Validez de De Validez de SaldosSaldos
Criterios para evaluar Criterios para evaluar afirmaciones -SAS Nº afirmaciones -SAS Nº
31 31 Existencia u ocurrencia. Existencia u ocurrencia. Integridad. Integridad. Derechos y obligaciones. Derechos y obligaciones. Valuación o aplicación. Valuación o aplicación. Presentación y revelación. Presentación y revelación.
Métodos y Métodos y procedimientos para procedimientos para obtener evidencia obtener evidencia
Inspecciones:Inspecciones: Inspección Documental.Inspección Documental. Examen Físico.Examen Físico.
Observación.Observación. Indagación mediante entrevista.Indagación mediante entrevista. Confirmación.Confirmación. Calculo.Calculo.
Métodos y Métodos y procedimientos para procedimientos para
obtener evidenciaobtener evidencia Procedimientos analíticos.Procedimientos analíticos. Comprobación.Comprobación. Confiabilidad y fuentes de evidencia Confiabilidad y fuentes de evidencia
en auditoría.en auditoría.
Clasificación de la Clasificación de la EvidenciaEvidencia
MemorandosMemorandos
Evidencia
Física
Documental
Testimonial
AnalíticaRegistros de Registros de
ContabilidadContabilidadEntrevistasEntrevistas
Cálculos-Comparaciones-Cálculos-Comparaciones-RazonamientosRazonamientos
Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo
Son el conjunto de cédulas y Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditor documentos en el cual el auditor registra los datos y la información registra los datos y la información obtenida durante su examen, los obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y resultados de las pruebas realizadas y la descripción de las mismas.la descripción de las mismas.
PropósitoPropósito
Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo
la planeación y desarrollo de la auditoría.la planeación y desarrollo de la auditoría. la supervisión y revisión del trabajo de la supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.auditoría. Registran la evidencia en la auditoría. Registran la evidencia en la auditoría. Permiten organizar y coordinar las diferentes Permiten organizar y coordinar las diferentes
fases de auditoría. fases de auditoría. Sirven de evidencia legal. Sirven de evidencia legal.
Papeles de Trabajo Papeles de Trabajo Formas y ContenidoFormas y Contenido
Ejemplo:Ejemplo: Organigramas. Organigramas. Estatutos o Convenios.Estatutos o Convenios. Normativa Legal que atañe al Ente.Normativa Legal que atañe al Ente. Evidencia del proceso de planeamiento,Evidencia del proceso de planeamiento,
(programas de auditoría)(programas de auditoría) Evidencia de la comprensión de los sistemas de Evidencia de la comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno.contabilidad y de control interno.
SAS 41 y NIA 9RT 7
Papeles de Trabajo Papeles de Trabajo propiedad custodia y propiedad custodia y
archivoarchivo El auditor debe El auditor debe guardarguardar con cuidado y con cuidado y
vigilancia la integridad de los papeles de vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información el carácter secreto de la información contenida en los mismos. contenida en los mismos.
Son importantes para auditorías futuras y Son importantes para auditorías futuras y para cumplir con los requerimientos para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.legales en caso de litigios.
InformeInforme
Titulo.Titulo. Destinatario.Destinatario. Identificación del Objeto de Auditoria.Identificación del Objeto de Auditoria. Alcance del trabajo de auditoria.Alcance del trabajo de auditoria. Aclaraciones previas a la opinión.Aclaraciones previas a la opinión. Dictamen u opinión.Dictamen u opinión. Lugar y Fecha de Emisión.Lugar y Fecha de Emisión. Firma del Auditor.Firma del Auditor.
ContenidoContenido:- :- RT7RT7
InformeInforme
DICTAMEN- RT7
FAVORABLE
ABSTENCION
Sin Salvedades
ADVERSO
ConSalvedades
OPINIONPARCIAL
SiSi NoNo
BibliografiaBibliografia Auditoria Principios y Procedimientos Arthur Auditoria Principios y Procedimientos Arthur
Holmes 1960Holmes 1960 Auditoria un nuevo enfoque empresarial Auditoria un nuevo enfoque empresarial
Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-Dreispiel-Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-Dreispiel-Pace-Demarco – Ed. Macchi 1990Pace-Demarco – Ed. Macchi 1990
Guia de Auditoria Larry Bailey- Oscar Guia de Auditoria Larry Bailey- Oscar Holzmann 1998.Holzmann 1998.
Auditoria en Contextos Computadorizados Auditoria en Contextos Computadorizados Leopoldo Cansler Agosto 2005.Leopoldo Cansler Agosto 2005.
Auditoria de Estados Financieros – Juan José Auditoria de Estados Financieros – Juan José Cossio – Ed. Su libro 1997.Cossio – Ed. Su libro 1997.
Resolución nro 7 FACPCE.Resolución nro 7 FACPCE.