Download pdf - Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 · – Eliminasi ini HANYA pd saat penyusunan neraca konsolidasi – Kepentingan minoritas ditetapkan • Cara: – Di-DEBET: kewajiban (Utang, sebesar

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2Bandi, Dr., M.Si., Ak

Bab 12: LK Konsolidasian—Metode COST

LK Konsolidasian -Metode COST-

Copyright © 2010Bandi.staff.fe.uns.ac.id.S

es

i5

Ses

i5

Learning Objectives

1. Memahamkan pengertian cost method

2. Memahamkan pengaruh penurunan NB PT A dg cost method

3. Memahamkan pengakuan perubahan “investasi” dlm PerusahaanAnak

4. Memahamkan prosedur penyusunan laporan keuangan konsolidasiandg metode cost.

5. Memahamkan jurnal eliminasi atas akun timbal balik (reciprocal

account) dlm penyusunan laporan keuangan konsolidasian denganmetode cost.

6. Menjelaskan perbandingan kedua metode (cost vs equity)7. Menjelaskan PT A yg tdk dikonsolidasikan8. Menelusur sumber acuan

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

Bandi, Dr., M.Si., Ak

BB Pembantu

Bukti BkJurnal

Bk Besar

LK:~Neraca~Lap. Laba Rugi~Lap. Perubahan

Modal~Lap. Arus Kas

penjurnalan

posting

0. Memahami pencatatan transaksiInduk-Anak dg metode Cost

Membeli shm PT A >

50%

Metode cost:

Jurnal ELIMINASI

Learning ObjectivesAkuntansi Keuangan Lanjutan 2


LK KONSOLIDASIAN

Learning Objectives

• Cost:

– Kos, harga perolehan, nilai historis

• Metode Cost:

– Metode unt mencatat akun “investasi dl shm biasa pd

PT A” dlm pembukuan PT I

– Akun “investasi” dicatat sebesar cost historis dlm

neraca (individual) PT I

• Alternatif metode ini adl EQUITY method,

pembhsan yang lalu/ chapter sebelumnya

1. Memahamkan pengertian cost

method



Learning Objectives

• Pedoman penggunaan metode Cost: – Unt mencatat SEMUA pershn anak (termasuk yg tdk

dikonsolidasikan)�hanya dg SATU metode

– “Inv dlm shm BIASA PT A” dilaporkan PT I dg harga beli ‘mula-mula’ (dlm

Neraca individual PT I)

– Pendapatan dr investasi dicatat pd waktu menerima dividen dr PT A

– Perubahan NB PT A diakui pd saat penyusunan LK Konsolidasian (muncul

saat jurnal eliminasi)

– LABA (rugi) investasi menunggu s/d shm PT A yg dimilikinya dijual

– Scr konsep hsl Neraca Konsolidasian sama (antara metode ekuitas dan Kos)

1. Memahamkan pengertian cost

method



Learning Objectives

• Pembagian dividen PT A

1. Berasal dr laba ditahan setelah AFILIASI

(penggabungan)

2. Berasal dr laba ditahan sebelum penggabungan

2. Memahamkan pengaruh penurunanNB PT A dg cost method



PEMBAGIAN DIVIDEN

Learning Objectives

3. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A

MENGAKUI DAN MENCATAT DIVIDEN PT A

(Setelah Penggabungan)

Jurnal Transaksi

V-- Piutang dividen

-VKas

CI x divd PT A-- Pendapatan dividen

-CI x divd PT APiutang dividen

KD

JumlahKETERANGAN



∑∑

Learning Objectives

• Prosedur akuntansi dlm metode Cost, (unt

membandingkan dg metode equity) meliputi:

– Laba-rugi bersih pershn anak

– Dividen persh anak

– Selisih antara COST dan NILAI BUKU

• diAMORTISASI ≤ 40 th

– Laba rugi antar perusahan

• Hrs diELIMINASI

• Laba, rugi dan dividen PT A tsb di atas mempengaruhi

NILAI BUKU pershn anak.

– Dg metode cost, akun “investasi” tidak terpengaruh, tetapi dlm

jurnal eliminasi pengaruh (+/-) pd R/E PT I diakui


Bandi, Dr., M.Si., Ak3. Memahamkan pengakuan perubahan

“investasi” dlm PT A

Learning Objectives

MENERIMA INFORMASI LABA PT A

Jurnal Transaksi

TIDAK ADA JURNAL

∑∑Jumlah

KD

JumlahKETERANGAN


Bandi, Dr., M.Si., Ak 3. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A

Learning Objectives

MENERIMA INFORMASI RUGI PT A

Jurnal Transaksi

TIDAK ADA JURNAL

∑∑Jumlah

KD

JumlahKETERANGAN


Bandi, Dr., M.Si., Ak 3. Memahamkan pengakuan perubahan“investasi” dlm PT A

Learning Objectives

MENGAKUI DAN MENCATAT DIVIDEN PT A

Jurnal Transaksi

V-- Piutang dividen

-VKas

CI x divd PT A-- Pendapatan dividen

-CI x divd PT APiutang dividen

KD

JumlahKETERANGAN



∑∑


Learning Objectives

3. Memahamkan jurnal eliminasi dlmpenyusunan LK konsolidasian

MENGAKUI DAN MENCATAT SELISIH COST-NB PT A

Jurnal Eliminasi

∑∑Jumlah

(Selisih/40 th)

CI x laba PT A-- Invt dlm shm PT A

-CI x laba PT AGoodwill

KD

JumlahKETERANGAN



PT I & Anak Perusahaan (PT A)

KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASIANPeriode: 31 Desember 2009

∑∑∑∑∑∑

v----vLaba ditahan

v----vModal Saham

0--vv-Utang (kpd) PT I

0--XvXv-Modal PT A

v-vvUtang

∑∑

-v-vGoodwill (selisih C-NB)

-0v--vPiutang (kpd) PT A

-0Xv--XvInv dlm shm biasa PT A

-v--vvAset lain

KDJ. ELIMINASIPT APT IAkun

Learning Objectives

Contoh: 1Pd 1 Januari 2010 PT I membeli 80% saham biasa PT A,

Cost=$100,000

• Modal Saham (@ 100) PT A $100,000

• Laba ditahan (defisit) 20,000

$120,000

• Setiap selisih Cost-NB, diakui sbg goodwill dan diamortisasi selama 40 th.

• 80% x 120,000 = $96,000 �Cost > NB

• 100,000-96,000= 4,000

• Kertas Kerja sesaat setelah perolehan saham PT A (1 Januari 2010)




Learning Objectives

4. Memahamkan jurnal eliminasi akuntimbal balik dlm penyusunan LK konsolidasian.

Sdh bejalan, 80%, Cost>NBPT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian

Contoh: 1



Lihat metode Equity

4,000--16,00020,000Laba ditahan

454,000454,000100,000100,000200,000350,000

50,000----50,000Laba ditahan

100,000----100,000Mdl saham

20,000--80,000100,000Mdl Shm

280,000---80,000200,000Utang Dg

----Kredit:

----200,000350,000

-4,000-4,000Goodwill

-450,000--200,000250,000Aset Lainnya

-0100,000--100,000Invt dlm shm PT A

KDKDPT APT IDebet

NeracaEliminasi

1 Januari 2010

4. Memahamkan prosedurpenyusunan LK konsolidasian.

PT I & PT A (Anak Perusahaan)Neraca KonsolidasianPeriode 1 Januari 2010

Learning Objectives

454,000454,000

150,000

50,000Laba ditahan

100,000Mdl saham4,000Goodwill

Kept Mayoritas

24,000

4,000Laba ditahan

20,000Mdl saham

Kept Minoritas

280,000Utang Dg450,000Aktiva

Contoh: 1



Learning Objectives

Contoh: 2Pd 31 Desember 2010 informasi laba dan dividen PT A (dari contoh

1) adalah:

1. PT A melaporkan laba bersih unt 6 bln pertama (30/6) sbsr $20,000

2. Pada 5 Desember 2010 diumumkan dividen PT A sbsr $10,000

3. Pembayaran dividen pd 30 Des 2010

4. Rugi bersi semester kedua (31 Des 2010) $5,000

5. Amortisasi goodwill (selama 40 th)




Dividen Berasal dr R/E PT A setelah AFILIASI

2. Memahamkan pengaruh perubahan“investasi” dlm shm Biasa PT A



TIDAK ADA JURNAL

TIDAK ADA JURNAL

16,00016,000TOTAL

31/12

Rugi31/12

8,000-- Piut dividen

-8,000Kas30/12

8,000-- Invest dsb PT A

-8,000Piutang dividen5/12

Laba30/6

KD

JUMLAHREFKETERANGANTGL

Laba, Rugi, dan Dividen PT A

Learning Objectives


5,000--20,00025,000Laba ditahan

491,900491,900104,100104,100205,000383,000

86,900-4,000100-86,000Laba ditahan

100,000----100,000Mdl saham

20,000--80,000100,000Mdl Shm

280,000---80,000200,000Utang Dg

----Kredit:

----205,000383,000

-3,9001004,000Goodwill

-488,000--205,000283,000Aset Lainnya

-0100,000--100,000Invt dlm shm PT A

KDKDPT APT IDebet

NeracaEliminasi

PT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian

Contoh: 2



31 Desember 2010




104,100104,100TOTAL

100-- Goodwill

-100R/E PT I31/12


4,000-- R/E PT I (Kenaikan NB PT A)

4,000Goodwill

-20,000R/E PT A

-80,000Modal PT A 31/12

KD

JUMLAH

REFKETERANGANTGL

Jurnal Eliminasi

1 tahun

Kenaikan nilai “investasi”(menambah R/E PT I)



Learning Objectives

4,000

80%CI PTI (% pemilikan)

5,000Naik (Turun)

20,000R/E PT A Awal

25,000R/E PT A Akhir


Selisih COST dg NILAI BUKU(Goodwill, diamortisasi ≤ 40 thn)



Learning Objectives

100Amortisasi 40 th (th pertama)

4,000GOODWILL

100,000CI 80%, NB PT A (100+25)

104,000Investasi + Kenaikan

4,000Kenaikan R/E PT A

100,000Investasi�cost

Equity=104,000



PT I & PT A (Anak Perusahaan)Neraca Konsolidasian

Periode 31 Desember 2010

Learning Objectives

491,900491,900

186,900

86,900Laba ditahan

100,000Mdl saham3,900Goodwill

Kept Mayoritas

25,000

5,000Laba ditahan

20,000Mdl saham

Kept Minoritas

280,000Utang Dg488,000Aktiva

Contoh: 2



Learning Objectives




Dividen dari R/E PT A sebelum AFILIASI

• Pertimbangan:

– metode Cost, tidk mengkredit “Investasi” kecuali terjadi penjualan“investasi dsb PT A”

– Sedangkan Laba ditahan sbl PT I & PT A berafiliasi dianggap sbg “belummenjadi hak” PT I

• Keputusan:

– Akun “Investasi dsb PT A” disesuaiakan

• Jurnal

– DEBET : Kas

– KREDIT : Investasi dsb PT A

Learning Objectives

Contoh: 2aPd 31 Desember 2010 informasi laba dan dividen PT A (dari contoh

1) adalah:

1. PT A melaporkan laba bersih unt 6 bln pertama (30/6) sbsr $250,000

2. Pada 5 Desember 2010 diumumkan dividen PT A sbsr $25,000

3. Pembayaran dividen pd 30 Des 2010

4. Rugi bersi semester kedua (31 Des 2010) $5,000

5. Amortisasi goodwill (selama 40 th)




Dividen dari R/E PT A sebelum AFILIASI




TIDAK ADA JURNAL

TIDAK ADA JURNAL

40,00040,000TOTAL

Rugi31/12

20,000-- Piut dividen

-20,000Kas30/12

16,000- Pendptn dividen


-20,000Piutang dividen5/12

Laba30/6

KD

JUMLAH

REFKETERANGANTGL

Laba, Rugi, dan Dividen PT A

Dividen dari Laba Sebelum Afiliasi(menurunkan “Investasi”)



Learning Objectives

20,00080% x (25,000-20,000)

4,000Dividen dr laba sbl 2010

16,000Bagian dividen PT I 80%

20,000Laba PT A 1 Jan 2010 s/d 31 Des 2010


Learning Objectives


2,000-8,00016,00010,000Laba ditahan

493,000493,000114,000114,000190,000391,000

91,000----91,000Laba ditahan

100,000----100,000Mdl saham

20,000--80,000100,000Mdl Shm

280,000---80,000200,000Utang Dg

----Kredit:

----190,000391,000

-8,0008,000Goodwill

-485,000--190,000295,000Aset Lainnya

-096,000--96,000Invt dlm shm PT A

KDKDPT APT IDebet

NeracaEliminasi

PT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian

Contoh: 2a



31 Desember 2010

• Pertimbangan:

– PT I & PT A dianggap sbg kesatuan ekonomi tunggal

• Keputusan:

– Saldo utang-piutang (transaksi timbal balik) dieliminasi

– Eliminasi ini HANYA pd saat penyusunan neraca konsolidasi

– Kepentingan minoritas ditetapkan

• Cara:

– Di-DEBET: kewajiban (Utang, sebesar transaksi timbal balik)

– Di-KREDIT: Aktiva (Piutang, sbsr transaksi timbal balik)

UTANG-PIUTANG ANTAR AFILIASI




Learning Objectives


1,000--4,0005,000Utang dividen

∑∑∑∑∑∑

v----VLaba ditahan

V----vMdl saham

0--15,00015,000Utg uang muka PT I

V---vVUtang Dg

----Kredit:

----∑∑

-0-3,0004,000Piutang dividen

-vvAset Lainnya

-015,000--15,000Uang muka kpd PT A

KDKDPT APT IDebet

NeracaEliminasi

Pemilikan 80%PT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian

Contoh: 3



31 Desember 2010

• Diadakan penyesauaian akun “Investasi” krnperubahan netto NB PT A

• Menghitung kenaikan laba ditahan PT A slmperiode kepemilikan

• Pengakuan (akrual) kenaikan NB PT A sebesarCI

• Kenaikan tsb sbg goodwill/ selisih HP dg NB, dan diamortisasi ≤ 40 thn

ALTERNATIF TEKNIK KONSOLIDASI

METODE COST




Learning Objectives




Contoh: 4• Pd 1 Januari 2010 PT I membeli 80% shm biasa PT A, harga

100,000• Saham PT A 100,000, dan R/E PT A 20,000• Pd 31 Desember 2010 informasi laba dan dividen PT A (dari

contoh 1) adalah:

• PT A melaporkan laba bersih unt 6 bln pertama (30/6) sbsr $20,000

• Pada 5 Desember 2010 diumumkan dividen PT A sbsr $10,000

• Pembayaran dividen pd 30 Des 2010

• Rugi bersi semester kedua (31 Des 2010) $5,000

• Amortisasi goodwill (selama 40 th)

Kenaikan nilai “investasi”(menambah R/E PT I)



Learning Objectives

100Amortisasi (40 thn)

4,000

80%CI PTI (% pemilikan)

5,000Naik (Turun)

20,000R/E PT A Awal

25,000R/E PT A Akhir


Selisih COST dg NILAI BUKU(Goodwill, diamortisasi ≤ 40 thn)



Learning Objectives

100Amortisasi 40 th (th pertama)

4,000GOODWILL

100,000CI 80%, NB PT A (100+25)

104,000Investasi + Kenaikan

4,000Kenaikan R/E PT A

100,000Investasi�cost

Equity=104,000


Learning Objectives


PT I & PTA: Kertas Kerja Neraca Konsolidasian Contoh: 4



31 Desember 2010

491,900491,900103,900103,9004,1004,100205,000383,000

86,900---4,000100-83,000Laba ditahan

100,000------100,000Mdl saham

5,000--20,000--25,000Laba ditahan

20,000--80,000--100,000Mdl Shm

280,000-----80,000200,000Utang Dg

Kredit:

205,000383,000

-3,900-3,900----Goodwill

-488,000----205,000283,000Aset Lain

--103,900-1004,000-100,000Inv dsb PT A

K DK DK DPT APT I

NeracaEliminasiPenyesuaian

• Dlm neraca konsolidasian (posisi keuangan) sama unt kedua metode tsb.

• Saldo “Investasi” dan “Laba ditahan” PT I berbed unt kedua mtode tsb.

• Met cost lbh umum dipakai sbg dasar pencatatan/ penyusunan LK individual:– Konsisten

– Sesuai ketentuan yuridis (pajak)

• Kelemahan metode Equity– Penyimpangan d paktik akuntansi yg lazim (c.q penyesuaian penghasilan)

– Besar/ jumlahnya “harga perolehan” ataupun “nilai” saham yg dimiliki sulitdiketahui (hanya scr relatif)

– Dipelukan “koreksi” atau “penyesuaian” dan “analisis” jika laba atau laba ditahandiperlukan

• Pembagian dividen

• Laba kena pajak (pajak perseoan

EVALUASI METODE EQUITY & METODE COST

6. Menjelaskan perbandingan keduametode



1. Dicantumkan penjelasan (footnote) tentang metode yg dipakai, krn kedua metode menghasilkan saldo “investasi dsb” dan R/E PT I yg berbeda

• Untuk interpretasi LK individualnya

2. Jika dengan metode “Cost”:

• Footnote tentang metode pencatatan “investasi” dg cost

• Dinyatakan perubahan neto hak atas PT A

3. Jika dengan metode Equity:

• Footnote tentang metode pencatatan “investasi” dg equity

• Dinyatakan berapa harg perolehan (cost) nya

• Dijelaskan penghasilan dividen yang telah diterima

PENYAJIAN “INVESTASI” DLM LK PT I

6. Menjelaskan perbandingan keduametode



1. Investasi dsb PT A yg tdk dikonsolidasi dpt dilaporkanatas dasar “cost” atau “equity”, dan hrs dijlaskan dg cukup

2. Bagian laba (rugi) PT A yg tdk terkonsolidasi disajikansc tepisah di dlm laporan ugi-laba yg dikonsolidasikan

3. Poin tsb, digabungkan dg saldo laba (rugi) PT A ygdikonsolidasi

4. Hrs ada footnote atau lapoan tesendiri (di luar LK konsolidasi)

LK PT A YG TDK DIKONSOLIDASI DLM LK

KONSOLIDASIAN

6. Menjelaskan PT A yg tdkdikonsolidasikan



• Drebin, . Advanced Accounting. 11st. Edition. USA: John Wiley & Sons.

– Chp: 11 Consolidated Financial Statement—costMethod

• Ikatan Akuntan Indonesia. 2004 (Atau yang terbaru). Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat.

– Bab: Penggabungan Badan Usaha dengan metode ekuitas

Tambahan

• Baker, . 1973. Advanced Accounting. Jakarta:

– Chp: costMethod

• Cameron, . 1973. Advanced Accounting. Jakarta:

– Chp: costMethod

• Larsen, . 1986. Advanced Accounting. Jakarta:

– Chp: costMethod

• Yunus, Hadori dan Hananto.

– Bab: 11 Penggabungan Badan Usaha– Metode Ekuitas

ReferensiLearning Objectives

6. Menelusur sumber acuan