FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y
resultado contable en el impuesto sobre sociedades: un caso
prctico.
Trabajo Fin de Grado presentado por Laura Snchez Rodrguez, siendo el tutor del
mismo Jos Moreno Rojas.
V. B. Del Tutor/a/es/as: Alumno/a:
D. Jos Moreno Rojas D. Laura Snchez Rodrguez
Sevilla. Noviembre de 2014
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2014-2015]
TTULO:
ANLISIS CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS ENTRE BASE IMPONIBLE Y
RESULTADO CONTABLE EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: UN CASO
PRCTICO.
AUTOR:
LAURA SNCHEZ RODRGUEZ
TUTOR:
DR. D. JOS MORENO ROJAS
DEPARTAMENTO:
CONTABILIDAD Y ECONOMA FINANCIERA
REA DE CONOCIMIENTO:
ECONOMA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
RESUMEN:
En el siguiente trabajo fin de grado se expone el tratamiento tanto contable como
fiscal del impuesto sobre sociedades. En primer lugar haremos un breve resumen
de los caracteres fiscales del impuesto, seguido del tratamiento contable del mismo.
Haremos seguidamente una comparacin entre el resultado contable y la base
imponible del impuesto, acabando con la exposicin de un caso prctico en el que
se ver reflejada toda la teora expuesta previamente. Cabe destacar las nuevas
reformas que se llevarn a cabo en el impuesto en 2015, que tambin se
desarrollaran en el punto 1. Por otro lado, haremos hincapi en la importancia de la
consideracin de las diferencias temporarias y permanentes a tener en cuenta en el
clculo de la liquidacin del impuesto, as como todo lo necesario para el clculo
total del mismo.
PALABRAS CLAVE:
Impuesto sobre sociedades, base imponible, resultado contable, impuesto corriente,
impuesto diferido.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-I-
NDICE
INTRODUCCIN ............................................................................................................................................................................................................................. 3
1. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ............................................................................................................................................ 5
1.1. QU ES EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES? .......................................................................... 5
1.2. TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES .............................. 5
1.2.1. Tipos aplicables en sociedades y entidades especiales .................................. 6
1.3. DECLARACIONES A PRESENTAR EN EL IMPUESTO DE
SOCIEDADES ................................................................................................................................................................................................................... 7
1.4. NORMATIVA REGULADORA DEL RESULTADO CONTABLE DEL
EJERCICIO ............................................................................................................................................................................................................................ 8
1.5. LA REFORMA FISCAL DE 2014. PRINCIPALES MODIFICACIONES EN
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES................................................................................................................................................. 8
1.5.1. Ampliacin mbito de aplicacin del impuesto de sociedades .............. 9
1.5.2. Modificaciones en la determinacin de la base imponible ............................ 9
1.5.3. Tipo de gravamen del impuesto ............................................................................................................ 11
1.5.4. Reserva de capitalizacin ................................................................................................................................ 12
1.5.5. Bonificaciones y deducciones ................................................................................................................... 12
2. TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ............................. 13
2.1. IMPUESTO CORRIENTE .......................................................................................................................................................... 14
2.1. IMPUESTO DIFERIDO .................................................................................................................................................................. 14
2.2.1. Diferencias temporarias ...................................................................................................................................... 15
2.2.2. Diferencias permanentes .................................................................................................................................. 17
2.2.3. Deducciones y bonificaciones .................................................................................................................. 18
2.2.4. Retenciones y pagos a cuenta ................................................................................................................ 18
2.2.5. Estructura de liquidacin del impuesto sobre sociedades ........................ 19
2.2.6. Crditos por prdidas a compensar ................................................................................................ 20
2.2.7. Principio de prudencia en el impuesto sobre sociedades.......................... 20
Snchez Rodrguez, Laura
3. ANLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE RESULTADO
CONTABLE Y BASE IMPONIBLE ................................................................................................................................................................. 23
3.1. ALGUNAS DIFERENCIAS PERMANENTES ........................................................................................... 23
3.2. ALGUNAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS POSITIVAS DEDUCIBLES
EN EL FUTURO ........................................................................................................................................................................................................ 24
3.3. ALGUNAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS NEGATIVAS IMPONIBLES
EN EL FUTURO ........................................................................................................................................................................................................ 26
3.4. ALGUNAS DEDUCCIONES DE LAS CUOTAS ................................................................................... 27
3.5. DEDUCCIN POR REINVERSIN DE BENEFICIOS
EXRTRAORDINARIOS (ART. 42 TRLIS) ..................................................................................................................... 28
3.6. DEDUCCIN POR INVERSIN DE BENEFICIOS (ART. 37 TRLIS) ............ 29
3.7. COMPATIBILIDAD ................................................................................................................................................................................ 30
4. CASO PRCTICO ............................................................................................................................................................................................................ 31
CONCLUSIONES ...................................................................................................................................................................................................................... 43
BIBLIOGRAFA............................................................................................................................................................................................................................... 45
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-3-
INTRODUCCIN
En el presente trabajo fin de grado haremos un estudio exhaustivo entre las
diferencias entre la base imponible y el resultado contable en el impuesto sobre
sociedades.
En primer lugar haremos un resumen de las caractersticas principales del
impuesto, definiendo el impuesto en s, los tipos impositivos que se aplican y las
declaraciones a presentar en dicho impuesto. Hay que destacar la nueva reforma que
se llevar a cabo en 2015, por lo que se han definido los caracteres ms importantes
de la misma para ver las novedades que se aplicaran.
En el siguiente punto se desarrolla el tratamiento contable del impuesto, mostrando
los diferentes asientos contables a llevar a cabo generalmente para la contabilizacin
del mismo.
Es interesante profundizar en los ajustes a tener en cuenta en el clculo de la base
imponible, ya que es muy comn que resultado contable y base imponible no
coincidan. Para llevar a cabo el clculo, hay que realizar diferentes ajustes, diferenciar
dentro del mismo entre impuesto corriente e impuesto diferido. Dentro encontramos las
diferencias temporales y permanentes, que se aplican positiva o negativamente al
resultado contable, dando lugar a la base imponible.
Cuando se aplica el tipo impositivo vigente, se obtiene la cuota ntegra. Dicha cuota
se ve afectada por las deducciones y bonificaciones a las que pueda atenerse la
empresa, dando lugar a la cuota lquida.
Tras el clculo de la cuota lquida, tambin hay que tener en cuenta las retenciones
y pagos a cuenta de la empresa, que darn lugar a la cuota ntegra. Esta cantidad es
la que se liquidar finalmente.
Por otro lado, veremos las diferencias existentes entre resultado contable y base
imponible que se recogen en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto Sobre
Sociedades (TRLIS). En dicho punto veremos los artculos ms importantes que
afectan normalmente al impuesto sobre sociedades.
Finalmente, estudiaremos un caso prctico en el que llevaremos a cabo todo lo
visto en todos los puntos de nuestro trabajo fin de grado. De esta manera,
conseguiremos plasmar la teora en la prctica, siendo esta la mejor forma de ver todo
Snchez Rodrguez, Laura
lo que se quiere explicar en este trabajo. En dicho caso se desglosarn distintos
puntos para ver el tratamiento contable y fiscal del impuesto conjuntamente.
Por una parte, se expondr el procedimiento a llevar a cabo para el clculo de su
liquidacin y, por otra parte, se mostrarn tambin los asientos a contabilizar por la
empresa en la liquidacin del impuesto. De esta forma, como ya hemos dicho,
contabilidad y fiscalidad se llevarn a la par.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-5-
CAPTULO 1
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
En este apartado se explican las caractersticas ms importantes del
funcionamiento del impuesto de sociedades, el cual viene legislado por el Real
Decreto Legislativo 4/2004 de 5 de marzo por el que se aprueba el Texto Refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS).
Los epgrafes que se desarrollan en este apartado son:
Qu es el impuesto de sociedades
Tipos impositivos del impuesto de sociedades
Declaraciones a presentar en el impuesto de sociedades
Reforma fiscal 2015 y novedades en el impuesto de sociedades
1.1. QU ES EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES?
El Impuesto sobre Sociedades es un impuesto personal y directo que grava la
obtencin de renta por parte de las sociedades y dems entidades jurdicas que
residan en territorio espaol a las que aplica (asociaciones, fundaciones), en
contraposicin al IRPF que grava las obtenidas por personas fsicas.
El impuesto de sociedades se estructura en torno a un pilar central: la contabilidad y
la determinacin del resultado contable de la sociedad, que constituyen los puntos de
partida para la determinacin de la base imponible y de la cuanta a pagar anualmente.
Es un impuesto muy importante a tener en cuenta por parte de todos
aquellos autnomos que hayan creado una sociedad, generalmente sociedades
limitadas y sociedades unipersonales. Y atencin que la reforma fiscal de 2014
contempla que las sociedades civiles pasen a tributar por este impuesto.
1.2. TIPOS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Podemos observar los distintos tipos impositivos aplicables, dependiendo del tipo de
sociedad en la que nos encontremos:
Snchez Rodrguez, Laura
Tipo general: 30%. Con la entrada en vigor de la reforma fiscal, en 2015 el tipo
general del impuesto de sociedades se reducir hasta el 28% y en 2016 al 25%.
Tipo reducido del 25% para pymes (empresas de reducida dimensin tipo I):
aplicable a los primeros 300.000 euros de base imponible en sociedades cuya
cifra de negocios en el ejercicio anterior sea menor de 10 millones de euros. A
partir de 300.000 tributa al 30% general.
Tipo reducido del 25% para microempresas (empresas de reducida dimensin
tipo II): aplicable a la base imponible que exceda de 300.000 euros, siempre que
se cumplan los siguientes tres requisitos: plantilla media anual inferior a 25
empleados, facturacin anual inferior a 5 millones de euros y que la plantilla de
trabajadores se haya mantenido o incrementado desde que se empiece a aplicar
este tipo reducido. Si la empresa no tiene trabajadores contratados en plantilla
no es aplicable este tipo (ejemplo: sociedades dnde slo trabajan los socios o
administradores).
Tipo reducido del 20% para microempresas: aplicable a los primeros 300.000
euros de base imponible en sociedades que cumplan los tres requisitos
mencionados en el punto anterior.
Tipo reducido del 20% para cooperativas: aplicable de forma genrica en
sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, a excepcin de los resultados
extra cooperativos, que tributan al tipo general.
Tipos reducidos del 20% y el 15% para emprendedores: aplicable durante
dos aos a sociedades constituidas a partir del 1 de enero de 2013. Se aplicar
en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva (y por
tanto nos obligue a pagar el impuesto de sociedades) y en el siguiente. Se
aplicar el tipo del 15% a la base imponible comprendida entre 0 y 300.000
euros y el 20% a la restante. Ser requisito necesario que se considere que la
sociedad supone el inicio de una actividad econmica.
1.2.1. Tipos aplicables en sociedades y entidades especiales
La normativa del impuesto de sociedades contempla una serie de tipos impositivos
reducidos para entidades especiales:
Tipo reducido del 10% para asociaciones y fundaciones: aplicable a
aquellas asociaciones declaradas de utilidad pblica y a las fundaciones inscritas
en el registro correspondiente, a las que sea susceptible el rgimen fiscal
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-7-
establecido en la Ley 49/2002, de Rgimen Fiscal de las Entidades sin Fines
Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.
Tipo reducido del 25%para otras entidades: mutuas de seguros generales,
mutuas de previsin social y accidentes de trabajo, sociedades de garanta
recproca, cooperativas de crdito y cajas rurales, colegios profesionales,
asociaciones empresariales, cmaras oficiales, sindicatos de trabajadores,
uniones y federaciones de cooperativas, puertos del Estado y partidos polticos
entre otras.
Tipo reducido del 1% para sociedades de inversin: sociedades de inversin
de capital variable, fondos de inversin de carcter financiero y sociedades de
inversin inmobiliaria / fondos de inversin inmobiliaria, en todos los casos con el
requisito de contar con un mnimo de 100 accionistas.
1.3. DECLARACIONES A PRESENTAR EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES.
Las empresas obligadas a tributar por el impuesto de sociedades deben presentar las
siguientes declaraciones:
Modelo 200: declaracin anual del impuesto de sociedades a presentar cada
mes de julio, hasta el da 25 de julio de cada ao, en el caso de empresas cuyo
ejercicio econmico coincida con el ao natural. Es obligatorio presentarlo
incluso cuando no se haya desarrollado actividad durante el ejercicio o no se
hayan obtenido rentas sujetas al impuesto.
Modelo 202: pagos fraccionados del impuesto de sociedades. Debern
presentar este modelo las empresas con un resultado positivo en la ltima
declaracin del modelo 200. Se presenta en los meses de octubre, diciembre y
abril. Estos pagos suponen un anticipo o pago a cuenta del importe a pagar en la
prxima declaracin del modelo 200.
Modelo 220: formulario del impuesto aplicable a los grupos de sociedades.
Snchez Rodrguez, Laura
1.4. NORMATIVA REGULADORA DEL RESULTADO CONTABLE DEL
EJERCICIO.
Para obtener el resultado contable, cifra que se toma como base para calcular el
beneficio fiscal o base imponible del Impuesto sobre Sociedades, debemos tener en
cuenta las siguientes normas:
Cdigo de Comercio.
Leyes de Sociedades Annimas, Responsabilidad Limitada y cualquier otra ley
que regule aspectos contables que incidan en la cuantificacin del resultado del
ejercicio.
Plan General de Contabilidad.
Normas contables especficas del sector financiero que incidan en el clculo del
resultado y cuya misin est encomendada al Banco de Espaa, Direccin
General de Seguros, etc.
Normas contables emitidas por la Comisin Nacional del Mercado de Valores
que incidan en el clculo del resultado del ejercicio.
Resoluciones del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas,
para el desarrollo del Plan General de Contabilidad.
Adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad.
1.5. LA REFORMA FISCAL DE 2015. PRINCIPALES MODIFICACIONES EN EL
IMPUESTO DE SOCIEDADES.
Despus de varios meses de incertidumbre en los que el informe de la Comisin
Lagares iba definiendo las lneas de lo que pareca una reforma fiscal de gran
calado, el pasado viernes 20 de junio de 2014 el Consejo de Ministros aprob el
Anteproyecto de Ley de Reforma Tributaria que entrar en vigor en 2015, con
importantes modificaciones en los principales impuestos que configuran nuestro
sistema tributario, entre ellos, el Impuesto sobre Sociedades. Algunas
modificaciones contempladas en el Anteproyecto son:
Ampliacin del mbito de aplicacin del impuesto
Modificaciones en los clculos de la base imponible (amortizaciones, gastos
deducibles, operaciones vinculadas, etc.)
Reduccin del tipo impositivo
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-9-
Reserva de capitalizacin
Eliminacin de numerosas bonificaciones y deducciones
Veamos en detalle cada uno de estos cambios:
1.5.1. Ampliacin mbito de aplicacin del impuesto de sociedades:
Con la aprobacin del Anteproyecto de Ley, pasan a ser contribuyentes del Impuesto
sobre Sociedades las sociedades civiles que tengan objeto mercantil, que, hasta
ahora, tributaban como contribuyentes del IRPF a travs del rgimen de atribucin de
rentas (las rentas obtenidas por la sociedad civil se atribuan a sus socios personas
fsicas como rentas sometidas a tributacin en el IRPF), sin distincin en lo referente
al objeto. Se incluyen expresamente tambin a los Fondos de Capital-Riesgo
regulados en la Ley 25/2005 de 24 de noviembre. Por ltimo, se incluyen dentro de las
exenciones por este Impuesto a algunas entidades pblicas como a las agencias
estatales, organismos pblicos, Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social y a los
partidos polticos.
1.5.2. Modificaciones en la determinacin de la base imponible:
Amortizaciones:
o Simplificacin de las tablas de amortizacin recogidas en el Reglamento del
Impuesto, de forma que resulten ms prcticas y ms actualizadas.
o Posibilidad de aplicar diferentes mtodos de amortizacin de los elementos
del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias para
considerar deducibles fiscalmente los valores de adquisicin de dichos
elementos se mantiene sin cambios.
o La novedad ms significativa se refiere al criterio de amortizacin
lineal, reduciendo su complejidad, al incluirse en el propio articulado de la Ley
(nuevo artculo 12) una nica tabla, en lugar del anterior Anexo del
Reglamento del IS. Se mantienen tambin la mayora de los supuestos de
libertad de amortizacin que el actual Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades enumera en el apartado 2 del artculo 11, salvo
en lo referente a los activos mineros, y a las sociedades annimas laborales
fundamentalmente.
Prdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales:
Snchez Rodrguez, Laura
o Se elimina el antiguo 12.1 de la LIS, en relacin con la deducibilidad de las
prdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonogrficos y audiovisuales
de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora;
o Se mantiene la no deducibilidad de las prdidas por deterioro de valores
derivadas de la participacin en el capital o en fondos propios de entidades
para perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013 (no
es deducible fiscalmente esa anotacin contable del deterioro de las acciones
que una entidad tenga en otra entidad, dando lugar a un ajuste positivo);
o No se admite la deducibilidad fiscal del deterioro de otro tipo de activos que
no sean existencias y crditos o partidas a cobrar. Se elimina el tratamiento
diferenciado a efectos de la deducibilidad de valores de renta fija, de manera
que el deterioro de estos valores tampoco ser deducible;
o Respecto a la deducibilidad fiscal de los inmovilizados intangibles de vida til
indefinida (marcas, patentes etc.), incluido el fondo de comercio, se mantiene
el antiguo artculo 12.6 de la Ley, eliminndose los requisitos para la
aplicacin de la deduccin, que se establece para ambos, con el lmite anual
mximo del 5% anual del precio de adquisicin.
En materia de gastos deducibles en el Impuesto:
o Se limita la deducibilidad fiscal de las atenciones a clientes hasta el 1% del
importe neto de la cifra de negocios de esa entidad. Hasta ahora, los gastos
por relaciones pblicas con clientes o proveedores se consideraban
fiscalmente deducibles atendiendo al artculo 14.1e) al no estar comprendidos
en el concepto de donativo o liberalidad. Se prev expresamente que no se
consideran donativos o liberalidades tampoco las retribuciones a los
administradores, por el desempeo de funciones distintas a las
correspondientes a su cargo, con independencia de que su relacin sea de
carcter mercantil o laboral;
o Respecto a la deducibilidad fiscal de los gastos financieros, se mantiene la
lnea de limitacin a la deducibilidad de los mismos, aadindose una
limitacin en relacin a determinadas operaciones como las operaciones de
reestructuracin.
Operaciones vinculadas:
o En las operaciones entre personas o entidades vinculadas cuando la
vinculacin se defina en funcin de la relacin socios/ entidad, la participacin
se fija en el 25%. Hasta ahora, el apartado 3 del artculo 16 del RD Legislativo
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-11-
4/2004 de 5 de marzo (TRLIS) estableca el porcentaje de participacin igual
o superior al 5%, o al 1% en el caso de valores admitidos a cotizacin. Se
aade un supuesto de vinculacin: la vinculacin de hecho, o dicho de otra
manera, el ejercicio del poder de decisin de una entidad sobre otra.
o Las operaciones vinculadas definidas en la Ley se valoran por el valor normal
de mercado. En este punto, el Anteproyecto aade mtodos de valoracin
que pueden utilizarse adicionalmente para determinar este valor, siempre que
se respete el principio de libre competencia. Se prev como novedad que no
se aplicara el ajuste correspondiente, en caso de que el valor comprobado
sea diferente al de mercado (actualmente regulado en el artculo 16.8 de la
LIS) si se produce la restitucin patrimonial entre las entidades vinculadas
(pendiente de desarrollo reglamentario). Por ltimo, se reducen las sanciones
pecuniarias asociadas a no disponer de la documentacin requerida
legalmente (de 1.500 a 1.000 euros para datos, y de 15.000 a 10.000 euros
por conjunto de datos).
Compensacin de bases imponibles negativas
o Por un lado, se elimina el lmite temporal para compensar las BINs, en la
actual ley, 18 aos.
o Por otro lado, se introduce una limitacin cuantitativa permanente (a
diferencia de las existentes ahora que tienen vocacin temporal) en el 60% de
la BI previa a su compensacin, y admitindose, en todo caso, un importe
mnimo de 1 milln de euros.
1.5.3. Tipo de gravamen en el impuesto:
Se reduce el tipo de gravamen general, que pasa del 30 al 25%.No obstante, para el
ejercicio 2015, adems de los supuestos previstos en las Disposiciones
Transitorias, se prev un tipo de gravamen general del 28%.
Esta reduccin no tendr su equivalente para las pymes, que actualmente ya
mantienen un gravamen del 25% para los primeros 300.000 euros de beneficio.
De esta forma, se igualar el tipo que pagan las grandes empresas y las pymes por
los beneficios empresariales.
Por otra parte se mantienen los tipos de gravamen del 15% para empresas de
nueva creacin y emprendedores para el primer periodo impositivo en que obtienen
Snchez Rodrguez, Laura
una base imponible positiva y el siguiente. No obstante, no resultara de aplicacin el
tipo del 15% si la entidad tiene como actividad principal la gestin de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario.
1.5.4. Reserva de capitalizacin:
Adems, se crear una reserva de capitalizacin, que permitir destinar el 10% de los
beneficios no repartidos a esta reserva, los cuales estarn completamente libres de
impuestos, as como una reserva de nivelacin para pymes. Su uso conjunto reducira
el impuesto de las pymes hasta el 20%.
1.5.5. Bonificaciones y deducciones:
La reforma fiscal persigue acercar el tipo nominal del impuesto de sociedades al tipo
efectivo. Recordemos que, en la actualidad, el sistema de deducciones espaol
permite que muchas grandes empresas paguen entre un 1 y un 12%, por lo que la
brecha entre el tipo nominal y el tipo efectivo (lo que se paga realmente) es demasiado
amplia.
Se eliminan la gran mayora de deducciones y se mantienen las de I+D y
reinversin:
Se mantienen las bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla, as
como por la prestacin de servicios pblicos. No obstante, se elimina la
bonificacin prevista para las rentas derivadas de la prestacin de actividades
exportadoras.
Respecto a las deducciones: se eliminan las siguientes deducciones: -la
deduccin por inversin de beneficios, -la deduccin por inversiones
medioambientales; la deduccin por gastos de formacin profesional y la
deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
No obstante, conforme a la Disposicin Transitoria Vigsimo Tercera, las
deducciones pendientes de aplicar a 1 de enero de 2015, podrn deducirse en
los periodos impositivos siguientes, con los lmites y condiciones establecidos en
esta Ley.
Se mantiene la deduccin por actividades de investigacin, desarrollo e
innovacin Tecnolgica (I+D+I) con algunas novedades que se introducen, como
por ejemplo la minoracin de la base de la deduccin en la totalidad del importe
de las subvenciones recibidas (hasta ahora la se minoraba en el 65% de las
subvenciones).
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-13-
CAPTULO 2
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES
El impuesto sobre beneficios es un impuesto directo que se liquida a partir
del resultado contable de la sociedad, equivalente a la diferencia entre los ingresos y
los gastos obtenidos en el ejercicio calculado de acuerdo con las normas fiscales que
sean de aplicacin.
Para el clculo del gasto por impuesto sobre beneficios habr que tener en cuenta:
Resultado Contable antes de Impuesto: beneficios o prdidas del ejercicio
calculados con criterios contables antes de deducir el gasto por impuesto (NIC
12, prrafo 5).
Resultado Fiscal o Base Imponible: beneficios o prdidas del ejercicio
determinados segn criterios fiscales (NIC 12, prrafo 5). Se obtiene de la
diferencia entre ingresos que tributan y gastos deducibles.
A este resultado contable puede ser necesario practicarle una serie de correcciones o
ajustes extracontables, debido a las diferencias existentes entre los criterios de clculo
del resultado contable y los de clculo de la base imponible del impuesto de
sociedades, definidos por Hacienda.
Los ajustes tienen una doble finalidad:
Incorporar las diferencias entre resultado contable y base imponible previstas en
los arts. 10 y ss. del TRLIS. Estos ajustes son establecidas por la fiscalidad y son
los que se venan practicando hasta la entrada en vigor del nuevo PGC.
Incorporar ingresos-gastos que se han imputado:
o En reservas: como pueden ser los gastos de constitucin, los gastos de
ampliacin/reduccin de capital o los errores contables y cambios de criterio.
o Directamente al patrimonio neto: Donaciones.
Podemos distinguir entre:
Base Imponible = Ingresos que tributan Gastos deducibles
Snchez Rodrguez, Laura
2.1. IMPUESTO CORRIENTE
El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de
las liquidaciones fiscales del impuesto sobre beneficios (NIC 12, prrafo 5). En
general, las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto darn lugar
a un menor gasto por impuesto corriente. Existe particularidad en las deducciones con
naturaleza similar a las subvenciones.
Como consecuencia del impuesto corriente aparecen (NIC 12, prrafo 12):
Activos por impuesto corriente
Pasivos por impuesto corriente
Para liquidar el impuesto, calculamos la cuota diferencial, que es la cantidad a
ingresar o a devolver a la Hacienda Pblica por la liquidacin del impuesto del
ejercicio.
Cuota diferencial positiva:
Cuota diferencial negativa:
2.2. IMPUESTO DIFERIDO
El impuesto diferido es la mayor o menor carga fiscal futura como consecuencia,
normalmente, de la diferente valoracin a efectos fiscales y contables de los activos y
pasivos de la empresa.
Como consecuencia del impuesto diferido aparecen (NIC 12, prrafo 5):
Activos por impuesto diferido
Pasivos por impuesto diferido
Se contabiliza en la cuenta 4752 H.P. acreedora por
impuesto sobre sociedades y da lugar a un Pasivo por
impuesto corriente.
Se contabiliza en la cuenta 4709 H.P deudora por
impuesto sobre sociedades y da lugar a un Activo por
impuesto corriente.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-15-
Los activos y pasivos por impuestos diferidos surgen por la diferencia entre su valor
contable y su base fiscal:
Se entiende por base fiscal el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la
legislacin fiscal aplicable (NIC 12, prrafos 7 a 11).
Debemos tener en cuenta como dato importante que los impuestos corrientes y
diferidos debern reconocerse como ingreso o gasto, y deben ser incluidos en el
resultado, excepto si tales impuestos han surgido de (NIC 12, prrafo 58):
Una transaccin o evento que se reconoce directamente del patrimonio neto.
Una combinacin de negocios.
Cuando existen diferencias entre normas contables y fiscales aparecen diferencias.
Pudiendo ser dichas diferencias de calificacin, de valoracin o de imputacin,
positivas o negativas, temporarias o permanentes:
2.2.1. Diferencias temporarias:
Las diferencias temporarias revierten en ejercicios posteriores. Son las diferencias
entre la norma contable y fiscal en los criterios de imputacin temporal de los ingresos
y gastos a la Cuenta de Resultados del ejercicio y a la Base Imponibles. Dan lugar a
las diferencias temporales.
Las diferencias temporales son diferencias entre ingresos y gastos registrados
directamente en Patrimonio Neto para ser traspasados posteriormente a la Cuenta de
Resultados y que no se computan en la Base Imponible.
La norma de registro y valoracin n 13 del PGC establece que las diferencias
temporarias se calculen por la diferencia entre el valor contable y la base fiscal de los
activos y pasivos de la empresa. Vase igualmente NIC 12, prrafo 5.
Podemos distinguir entre:
Diferencias temporarias deducibles (Gastos grupo 8): darn lugar a menores
cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuesto en ejercicios
futuros (NIC 12, prrafo 5 y NRV n 13).
Diferencias temporarias imponibles (Gastos grupo 9): darn lugar a mayores
cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuesto en ejercicios
futuros (NIC 12, prrafo 5 y NRV n 13).
Diferencias temporarias y diferencias temporales (NIC 12, prrafo 17):
Snchez Rodrguez, Laura
o No son conceptos idnticos.
o Las diferencias temporales proceden de diferencias temporarias en
variaciones de activos y pasivos que se han imputado a resultados.
o Todas las diferencias temporales provienen de diferencias temporarias.
o No todas las diferencias temporarias dan lugar a diferencias temporales.
Valoracin de activos y pasivos por impuesto diferido: (NIC 12, prrafo 47)
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO: activo que representa el derecho a pagar
menos impuesto en ejercicios futuros.
En el origen:
Dif. Temp
x %
Act. diferencias temporarias
deducibles
(derecho a pagar menos
impuestos en el futuro)
a Impuesto diferido
(6301)
Dif. Temp
x %
En la reversin:
Dif. Temp
x %
Impuesto diferido
(6301)
a Act. diferencias temporarias
deducibles
(aplicacin del derecho)
Dif. Temp
x %
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO: pasivo que representa la obligacin de la
empresa de pagar ms impuestos en ejercicios futuros.
Diferencia temporaria deducible (Ingresos) x tipo impositivo=
Activo por impuesto diferido
Diferencia temporaria imponible (Gastos) x tipo impositivo=
Pasivo por impuesto diferido
Se contabiliza mediante la cuenta 4740 Activo por
diferencias temporarias deducibles (NIC 12, prrafo 24).
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-17-
En el origen:
Dif. Temp
x %
Impuesto diferido
(6301)
a Pas. diferencias temporarias
imponibles
(obligacin de pagar ms
impuestos en el futuro)
Dif. Temp
x %
En la reversin:
Dif. Temp
x %
Pas. diferencias
temporarias imponibles
(cumple obligacin)
a Impuesto diferido
(6301)
Dif. Temp
x %
2.2.2. Diferencias permanentes:
Las diferencias permanentes nicamente van a influir en ese ejercicio y no se registran
contablemente. Son los ingresos o gastos contables que forman parte del Resultado
del ejercicio y que nunca se tienen en cuenta a efectos fiscales, es decir, nunca sern
Ingresos que tributan o Gastos deducibles.
Son ingresos fiscales o gastos fiscales que en la contabilidad de la empresa no
afectan al Resultado porque se han imputado de forma definitiva a Patrimonio Neto.
Se trata de diferencias que no tienen efectos posteriores, no revierten nunca.
Algunos ejemplos son:
Gastos no deducibles
Ingresos exentos
Correccin de errores o cambios de criterios
Gastos ocasionados en la constitucin de la empresa o en las
ampliaciones/reducciones de capital.
Se contabiliza mediante la cuenta 479 Pasivos por
diferencias temporarias imponibles (NIC 12, prrafo 15).
Snchez Rodrguez, Laura
En los casos en los que nos hallamos ante una diferencia de calificacin entre la
normativa fiscal y la contable, tendremos que aumentar o disminuir nuestro resultado
contable antes de impuestos, realizando un ajuste extracontable. En el ejercicio
siguiente revertir o no el signo del ajuste, dependiendo si la diferencia es temporaria
o permanente.
De esta manera se obtendr la renta del ejercicio o base imponible previa, que
podr compensarse con las bases imponibles negativas que se tengan pendientes de
ejercicios anteriores. As llegaremos a obtener la base imponible del ejercicio, que
multiplicada por el tipo impositivo nos llevar a obtener la cuota ntegra o cantidad a
pagar.
2.2.3. Deducciones y bonificaciones:
Tras el clculo de la cuota ntegra, debemos tener en cuenta las deducciones y
bonificaciones, de las que consideraremos que:
En general, son un menor impuesto corriente.
Si tienen naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, se podrn tratar
conforme a dicha norma.
Se imputarn en el/los ejercicio(s) que se apliquen a resultados, den de baja,
deterioren o amorticen los elementos subvencionados.
Formarn parte del patrimonio neto.
Este mismo tratamiento se podr aplicar a las diferencias permanentes
negativas.
Teniendo en cuenta este resultado, se llega a la cuota lquida.
2.2.4. Retenciones y pagos a cuenta:
Tras el clculo de la cuota lquida, tendremos en cuenta las retenciones y pagos a
cuenta. Recogern los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, as como las
retenciones practicadas a la empresa en la obtencin de determinados rendimientos
integrados en su cuenta de resultados.
Se contabiliza mediante la cuenta 473 H.P. retenciones
y pagos a cuenta
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-19-
Pagos a cuenta: Abril, Septiembre, Diciembre
Retenciones: Al cobrar determinados ingresos
Finalmente, obtendremos la cuota diferencial, que es la cantidad total a liquidar del
impuesto.
2.2.5. Estructura de liquidacin del impuesto sobre sociedades:
Resumiendo lo visto en los puntos anteriores, el clculo de la liquidacin del impuesto
se resume en:
H.P. ret. y pagos a cuenta a Tesorera
lquido Tesorera
retencin H.P.ret. y pagos a
cuenta
a Ing. Financieros
bruto
RTDO. CONTABLE ANTES IMPTOS.
+/- AJUSTES
BASE IMPONIBLE PREVIA - COMPENSACIN BASES NEG. EJERC. ANTERIORES
BASE IMPONIBLE
X TIPO IMPOSITIVO
CUOTA NTEGRA - DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES
CUOTA LQUIDA
- RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
CUOTA DIFERENCIAL
Snchez Rodrguez, Laura
2.2.6. Crditos por prdidas a compensar:
La legislacin fiscal permite que la Base imponible negativa originada en un ejercicio
se compense con las Bases imponibles positivas obtenidas en ejercicios siguientes
(plazo mximo de 18 aos).
El hecho de obtener una BI negativa origina un derecho a pagar menos impuesto
en el ejercicio en que se compense (ejercite el derecho).
Cuando se origina el derecho: ejercicio en que resulta la BI negativa:
(4745) Crdito por prdidas a
compensar del ejercicio
a Impuesto diferido (6301)
Cuando se ejercita el derecho: ejercicio en que se compense la BI negativa con BI
positiva del periodo
(6301) Impuesto diferido
a Crdito por prdidas a compensar
del ejercicio (4745)
2.2.7. Principio de prudencia en el impuesto sobre beneficios:
Cuando registramos activos por impuesto diferido, reconocemos un derecho que solo
podremos ejercitar si en el futuro existen Beneficios. Podemos distinguir entre:
Activos por diferencias temporarias deducibles.
Crditos por prdidas a compensar: La legislacin fiscal permite que la Base
imponible negativa originada en un ejercicio se compense con las Bases
imponibles positivas obtenidas en ejercicios siguientes (plazo mximo de 18
aos). El hecho de obtener una BI negativa origina un derecho a pagar menos
impuesto en el ejercicio en que se compense (ejercite el derecho).
Por aplicacin del principio de prudencia, se deben dar unas condiciones que nos
permitan reconocer esos activos. El PGC indica que slo se reconocern si resulta
Se contabiliza el Activo por impuesto diferido mediante
la cuenta 4745 Crdito por prdidas a compensar en el
ejercicio (NIC 12, prrafo 34)
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-21-
probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la
aplicacin de estos activos.
La empresa deber reconsiderar estos activos: (NIC 12, prrafos 37 y 56)
Los reconocidos: cuando deje de ser probable la obtencin de ganancias que
permitan su aplicacin hay que darlos de baja.
Los no reconocidos: cuando sea probable la obtencin de ganancias que
permitan su aplicacin se har el reconocimiento en el ejercicio posterior.
Baja de un activo por diferencia temporaria deducible:
(633) Ajustes negativos en
la imposicin sobre beneficios
a Activos por diferencias temporarias
deducibles
Baja de un crdito por prdidas a compensar:
(633) Ajustes negativos
en la imposicin sobre
beneficios
a
Crditos por prdidas a
compensar
Reconocimiento posterior de un activo por diferencias temporarias deducibles:
Activo por diferencias
temporarias deducibles
a
Ajustes positivos en la imposicin
sobre beneficios (638)
Reconocimiento posterior de un crdito por prdidas a compensar:
Crditos por prdidas a
compensar del ejercicio
a Ajustes positivos en la imposicin
sobre beneficios (638)
Snchez Rodrguez, Laura
Finalmente, debemos tener en cuenta lo siguiente:
Empresarios individuales: (I.R.P.F.)
o No debe aparecer ningn importe como impuesto sobre beneficios.
o Las retenciones y pagos a cuenta se abonan con cargo a (550) Titular de la
explotacin.
Utilizacin de signos, ndices y mdulos objetivos:
o Se contabiliza como impuesto corriente sin considerar el impuesto diferido.
o Si se aplican parcialmente, pueden aparecer impuestos diferidos.
Micropymes
o Slo registran el impuesto corriente sin considerar el impuesto diferido.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-23-
CAPTULO 3
NALISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE
RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE
Vamos a comentar algunas diferencias entre la contabilidad y fiscalidad para el cierre
de 2013, as como algunas deducciones de la cuota aplicables tambin para el cierre
de 2013.
Somos conscientes de que no es posible abarcar todas las diferencias, pero nos
vamos a centrar en algunas que nos han parecido interesantes.
3.1. Algunas diferencias permanentes:
1. Artculo 14.1 j) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto Sobre Sociedades
(TRLIS) indica que no seran deducibles, Las prdidas por deterioro de los valores
representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades.
Aqu nos podramos plantear si esta diferencia es temporaria o permanente. Quiere
decirse con esto, que al incluir la modificacin de la no deducibilidad de estos
deterioros en el art. 14.1.j) Gastos no deducibles del TRLIS da impresin que lo que se
pretende es que estos gastos no sean deducibles nunca, incluso cuando se vendan
las participaciones. Esta interpretacin no es pacfica, pues hay quien piensa que es
una diferencia temporaria, y estos gastos sern deducibles en el momento de
enajenacin de las participaciones. Habra que realizar una consulta a la Direccin
General de Tributos para ver su posicin, cuestin que hasta ahora no tenemos
conocimiento de que se haya producido. De este modo, nosotros la vamos a
considerar como una diferencia permanente positiva.
2. Artculo 23 del TRLIS. Reduccin de las rentas procedentes de determinados
activos intangibles. Denominado Paten Box. 1. Las rentas procedentes de la cesin
del derecho de uso o de explotacin de patentes, dibujos o modelos, planos, frmulas
o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas, se integrarn en la base imponible en un 40 por
ciento de su importe, siempre y cuando cumplan una serie de condiciones
establecidas en el art. 23 del TRLIS. En consecuencia el 60 % est exenta de
tributacin. Se trata de una diferencia permanente negativa.
3. Artculo 14 TRLIS. Gastos no deducibles.
No sern deducibles:
..
Snchez Rodrguez, Laura
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el
recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y
autoliquidaciones.
Producindose una diferencia permanente positiva.
4. Artculo 15 TRLIS. Reglas de valoracin: regla general y reglas especiales en los
supuestos de transmisiones lucrativas y societarias
9. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en
la transmisin de elementos patrimoniales del activo fijo o de estos elementos que
hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que
tengan la naturaleza de bienes inmuebles, se deducir el importe de la depreciacin
monetaria producida desde el da 1 de enero de 1983, calculada de acuerdo con las
siguientes reglas..
Surgiendo por lo tanto, una diferencia permanente negativa.
3.2. Algunas Diferencias temporarias positivas deducibles en el futuro.
5. Artculo 20 TRLIS. Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros.
1. Los gastos financieros netos seran deducibles con el lmite del 30 por ciento del
beneficio operativo del ejercicio.En todo caso, sern deducibles gastos
financieros netos del perodo impositivo por importe de 1 milln de euros.
Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deduccin podrn
deducirse en los perodos impositivos que concluyan en los 18 aos inmediatos y
sucesivos, conjuntamente con los del perodo impositivo correspondiente, y con el
lmite previsto en este apartado.
Se trata de una diferencia temporaria positiva deducible en el futuro.
6. Artculo 19 TRLIS. Imputacin temporal. Inscripcin contable de ingresos y
gastos.
11. Las rentas negativas generadas en la transmisin de valores representativos
de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades, cuando el
adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades segn los criterios
establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarn
en el perodo impositivo en que dichos valores sean transmitidos a terceros ajenos al
referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente
dejen de formar parte del mismo.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-25-
Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin en el supuesto de
extincin de la entidad transmitida.
Se trata de una diferencia temporaria positiva deducible en el futuro.
7. Artculo 11 TRLIS. Correcciones de valor: amortizaciones
1. Seran deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del
inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la
depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso,
disfrute u obsolescencia.
Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en
las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortizacin. .
c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la
Administracin tributaria.
e) El sujeto pasivo justifique su importe
En consecuencia, en el caso de que se apliquen porcentajes de amortizacin
superiores a los mximos existentes en las tablas fiscales aprobadas por el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, salvo que se justifique o se apruebe un
plan especial, no sern deducibles en ese ejercicio, producindose una diferencia
temporaria positiva deducible en el futuro. Si sucede esto surgir una diferencia
temporaria positiva deducible en el futuro. 4
8. Artculo 12 TRLIS. Correcciones de valor: prdida por deterioro del valor de los
elementos patrimoniales.
2. Seran deducibles las prdidas por deterioro de los crditos derivadas de las
posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del
Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la
obligacin.
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
Snchez Rodrguez, Laura
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
Por lo tanto, en el caso de deterioro de crditos con una antigedad inferior a seis
meses no sern deducibles en ese periodo, a no ser que suceda alguna de las
circunstancias descritas en los puntos b) a d). En estos casos se producir una
diferencia temporaria positiva deducible en el futuro.
9. Artculo 13 TRLIS. Provisiones
6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de reparacin y
revisin, sern deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la
provisin no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la
conclusin del perodo impositivo el porcentaje determinado por la proporcin en que
se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garantas habidas en
el perodo impositivo y en los dos anteriores en relacin a las ventas con garantas
realizadas en dichos perodos impositivos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las dotaciones para la
cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas..
Pudiendo surgir de este modo una diferencia permanente positiva deducible en los
ejercicios siguientes.
3.3. Algunas Diferencias temporarias negativas imponibles en el futuro.
1. Artculo 19.4 TRLIS. Imputacin temporal. Inscripcin contable de ingresos y gastos.
4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se
entendern obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los
correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.
Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y
ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos
sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la
entrega y el vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes
aplazados, se entender obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de
imputacin.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-27-
Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere sido la forma en
que se hubiere contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas
afectadas.
Se trata de una diferencia temporaria negativa imponible en el futuro.
2. Artculo 115 TRLIS. Contratos de arrendamiento financiero
3. Las cuotas de arrendamiento financiero debern aparecer expresadas en los
respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperacin del
coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opcin de compra y la
carga financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicacin del gravamen
indirecto que corresponda.
4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero
correspondiente a la recuperacin del coste del bien deber permanecer igual o tener
carcter creciente a lo largo del perodo contractual.
5. Tendr, en todo caso, la consideracin de gasto fiscalmente deducible la carga
financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
..El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el parrafo
anterior no podr ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del
coeficiente de amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas
que corresponda al citado bien. El exceso ser deducible en los perodos impositivos
sucesivos, respetando igual lmite. Para el clculo del citado lmite se tendr en cuenta
el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Tratndose de
los sujetos pasivos a los que se refiere el captulo XII del ttulo VII, se tomar el duplo
del coeficiente de amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente
aprobadas multiplicado por 1,5.
Finalmente, hay que comentar que para los ejercicios 2012 a 2015 no ser
aplicable la excepcin prevista en la normativa del Impuesto respecto al carcter
constante o creciente de la parte que se corresponde con recuperacin del coste del
bien en las cuotas de arrendamiento financiero.
De este modo surge una diferencia temporaria negativa imponible en ejercicios
siguientes.
3.4. Algunas deducciones de la cuota.
Finalmente vamos a comentar algunas deducciones de la cuota.
Snchez Rodrguez, Laura
Para los ejercicios iniciados desde el 2012 al 2015 todas las deducciones de la
cuota tienen una limitacin del 25 por ciento de la cuota ntegra minorada en las
deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las
bonificaciones, excepto la deducciones de I+D e Innovacin tecnolgica siempre y
cuando cumplan determinadas condiciones.
Vamos a comentar dos deducciones de la cuota que nos ha parecido interesante:
- Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (Articulo 42 TRLIS)
- Deduccin por inversin de beneficios (Artculo 37 TRLIS).
3.5. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (art. 42 TRLIS)
Se deducira de la cuota ntegra el 12 por ciento de las rentas positivas obtenidas en la
transmisin onerosa de los elementos patrimoniales establecidos en el apartado
siguiente integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la
escala prevista en el artculo 114 de esta Ley, a condicin de reinversin, en los
trminos y requisitos de este artculo.
6. Plazo para efectuar la reinversin.
a) La reinversin deber realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao
anterior a la fecha de la puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los
tres aos posteriores, o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de
reinversin aprobado por la Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo.
Cuando se hayan realizado dos o ms transmisiones en el perodo impositivo de
valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda
clase de entidades, dicho plazo se computar desde la finalizacin del perodo
impositivo.
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a
disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice.
7. Base de la deduccin.
La base de la deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida en la
transmisin de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 2 de este
artculo, que se haya integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas
en dicho apartado. A los solos efectos del clculo de esta base de deduccin, el valor
de transmisin no podr superar el valor de mercado..
..La reinversin de una cantidad inferior al importe obtenido en la transmisin
dar derecho a la deduccin establecida en este artculo, siendo la base de la
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-29-
deduccin la parte de la renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad
reinvertida.
3.6. Deduccin por inversin de beneficios (Artculo 37 TRLIS).
1. Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 108 y tributen
de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artculo 114, ambos de esta Ley,
tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento de los
beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades,
que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias afectos a actividades econmicas, siempre que cumplan las condiciones
establecidas en este artculo.
2. La inversin en elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas
deber realizarse en el plazo comprendido entre el inicio del perodo impositivo en que
se obtienen los beneficios objeto de inversin y los dos aos posteriores o,
excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de inversin aprobado por la
Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo. 7
3. La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo
impositivo en que se efecte la inversin.
4. La base de la deduccin resultar de aplicar al importe de los beneficios del
ejercicio, sin incluir la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades, objeto de
inversin un coeficiente determinado por:
a) En el numerador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la
contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades, minorados por aquellas rentas o
ingresos que sean objeto de exencin, reduccin, bonificacin, deduccin del artculo
15.9 de esta Ley o deduccin por doble imposicin, exclusivamente en la parte exenta,
reducida, bonificada o deducida en la base imponible, o bien que haya generado
derecho a deduccin en la cuota ntegra.
b) En el denominador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la
contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades.
El coeficiente que resulte se tomar con dos decimales redondeado por
defecto
5. Las entidades que apliquen esta deduccin debern dotar una reserva por
inversiones, por un importe igual a la base de deduccin, que ser indisponible en
Snchez Rodrguez, Laura
tanto que los elementos patrimoniales en los que se realice la inversin deban
permanecer en la entidad.
La reserva por inversiones deber dotarse con cargo a los beneficios del ejercicio
cuyo importe es objeto de inversin.
3.7. Compatibilidad:
Una cuestin importante es si son compatibles las dos deducciones estudiadas. En un
principio podra parecer que son compatibles, pero segn el artculo 44.3, una misma
inversin no podr dar lugar a dos deducciones simultneamente.
Ahora bien, si la parte invertida no se aplica totalmente a una deduccin
determinada, podr ser aplicada a la otra. Esto significa que si invierto 1.000 y no lo
aplico todo a la deduccin inversin en beneficios, la diferencia de inversin no
aplicada, podra aplicarse a la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios
si cumple con los requisitos requeridos en esta deduccin.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-31-
CAPTULO 4
CASO PRCTICO
Veamos un caso prctico.
Durante el ejercicio 2013 una sociedad ha obtenido un resultado contable antes de
impuestos de 1.000.000 . Se trata de una empresa de reducida dimensin (art. 108
TRLIS) ya que el ao anterior factur menos de 10.000.000 euros.
Algunas operaciones se han registrado este ejercicio del modo siguiente:
1. Se ha contabilizado en el ejercicio un ingreso por ventas a plazos por 50.000.000
. En el ejercicio que se cierra se ha cobrado slo un tercio de esta cantidad. El
beneficio registrado obtenido en esta venta es un 10 % sobre los ingresos.
2. A principios del ao 2012 se adquiri un elemento de transporte por 8.000.000 ,
la empresa amortiza este camin de forma constante durante cinco aos, mientras que
segn tablas fiscales el coeficiente mximo es del 12,5 %. No se ha presentado plan
especial de amortizacin.
3. Se han dotado prdidas por deterioro de crditos sobre clientes por 4.000.000 ,
por unos saldos morosos con antigedad inferior a seis meses. No existe concurso ni
reclamacin judicial.
4. Se ha contabilizado como gasto 150.000 en concepto de una multa impuesta
por la Delegacin de trabajo que se encuentra pendiente de pago.
5. Desde principios de este ao la empresa tiene contratado un leasing. La
amortizacin practicada y los gastos financieros ascienden a 14.000.000 , mientras
que es deducible la totalidad de las cuotas pagadas por 20.000.000 (amortizacin e
intereses). No supera el lmite del doble de la amortizacin fiscal mxima establecida
segn tablas.
6. La empresa ha vendido a principios del ejercicio un inmueble adquirido hace 15
aos, siendo el importe de la transmisin 2.500.000 euros. Ha registrado un beneficio
por esta operacin contabilizado en la cuenta 771 por 500.000 euros. El importe de la
correccin monetaria (art. 15.9 TRLIS) asciende a 100.000 euros.
7. Se ha dotado una provisin para garantas de reparacin y revisin post-venta
por un total de 7.000.000 , la media de los gastos producidos por este concepto en el
ao y en los dos aos anteriores indican que fiscalmente nicamente es deducible la
mitad.
Snchez Rodrguez, Laura
8. A finales del ejercicio se ha comunicado que se ha obtenido una subvencin por
la Consejera de industria por 16.000.000 de euros para financiar diversas inversiones
del activo fijo.
9. La empresa ha adquirido diversa maquinaria e instalaciones nuevas por importe
de 2.000.000 euros.
10. Se ha registrado una prdida procedente del deterioro de inversiones
financieras en el capital de otras empresas por un importe de 500.000 euros.
11. La empresa ha realizado una cesin de los derechos de uso sobre una patente,
por 500.000 euros anuales. La amortizacin de la patente es de 100.000 euros
anuales.
12. Los gastos financieros netos de ingresos financieros contabilizados ascienden a
1.500.000. Se sabe que el 30 % sobre el beneficio operativo de la sociedad asciende a
400.000 euros.
13. Se ha contabilizado una prdida por la transmisin de valores representativos
de la participacin en el capital de entidades (acciones), que han sido adquiridos por
una sociedad del mismo grupo por importe de 400.000 euros.
14. Las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 200.000 euros.
15. La Ley de Sociedades de Capital obliga a dotar reservas legales por un 10 %
del beneficio.
16. Tambin se quiere repartir dividendos por un 20 % del capital. El capital
asciende a 500.000 euros.
Determinar:
1. Contabilizar la subvencin de capital con el efecto impositivo.
2. Las deducciones que pueden ser aplicadas a esta empresa.
3. Realizar la hoja de clculo con las diferencias temporarias.
4. Calcular la base imponible y la cuota a pagar.
5. Registrar el impuesto corriente y el impuesto diferido.
6. Determinar el resultado contable.
7. Confeccionar la nota de la memoria de la conciliacin entre el resultado contable
y la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (Nota 12 de la Memoria normal)
8. Propuesta de distribucin del resultado.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-33-
1. Contabilizar la subvencin de capital con el efecto impositivo.
16.000.000 4708 H.P. deudora
subvenciones
concedidas
a Subvenciones
oficiales de
capital
940 16.000.000
Al tratarse de una subvencin de capital que se imputar al patrimonio neto, debe de
registrase neta de su efecto impositivo, por lo tanto, el clculo del efecto impositivo de
la subvencin, suponiendo un tipo del 25 % ser: 25 % sobre 16.000.000 = 4.000.000
euros.
4.000.000 8301 Impuestos
diferidos
a Pasivos por
diferencias
temporarias
imponibles
479 4.000.000
Por la imputacin de la subvencin al Patrimonio neto (neta del efecto impositivo)
16.000.000 940 Ingresos de subvenciones
oficiales de capital
a
a
Impuestos
diferidos
Subvenciones
oficiales de
capital
8301
130
4.000.000
12.000.000
2. Deducciones que pueden ser aplicadas:
La inversin en el ejercicio ha ascendido a 2.000.000 euros, mientras que el dinero
procedente de desinversiones del ejercicio ha sido 2.500.000 euros.
Podemos aplicar la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios o la
deduccin por inversin en beneficios.
Veamos cul de las dos conviene ms:
Snchez Rodrguez, Laura
Deduccin por Reinversin de Beneficios Extraordinarios
Beneficio en la operacin 500.000
Correccin monetaria -100.000
Beneficio neto 400.000
Importe de la base de la deduccin 320.000
400.000 x (2.000.000/2.500.000)
Deduccin por reinversin 38.400
320.000 x 12 %
Tabla 4.1. Deduccin por Reinversin de Beneficios Extraordinarios
Fuente: Elaboracin propia
Deduccin por inversin en Beneficios
Coeficiente:
Numerador 900.000
1.000.000 - 100.000
Denominador 1.000.000
Coeficiente 0,9
Base de la deduccin 1.800.000
2.000.000 x 0,90
Deduccin 180.000
10 % sobre 1.800.000
Tabla 4.2. Deduccin por inversin en Beneficios
Fuente: Elaboracin propia
PRECISIN: En el numerador se han descontado 100.000 euros de la correccin
monetaria, cantidad que no ha tributado por ser una diferencia permanente negativa
(art. 15.9 TRLIS).
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-35-
Parece ser que conviene ms la deduccin por inversin en beneficios ya que es la
de mayor importe. Pero para poder acogerse a esta deduccin es imprescindible dotar
en el ejercicio una reserva indisponible por 1.800.000 euros.
Nos preguntamos, es esto posible?, pues si el resultado contable antes de
impuestos es de 1.000.000 de euros, es obvio que no.
Tambin hay que dotar una reserva legal y se quiere repartir dividendos.
La pregunta es, cul es la cantidad mxima que se podra dotar para la reserva
indisponible por inversin en beneficios?
Para ello, deberemos estimar cual es el beneficio del ejercicio aproximado.
BE = BAI IS
Dnde:
BE = Beneficio ejercicio aproximado
BAI = Beneficio antes de impuestos.
IS = Impuesto sobre beneficios devengado.
El IS devengado = (1.000.000 ms o menos Diferencias permanentes) x 0,25
Las diferencias permanentes son:
Diferencias permanentes:
Multa 150.000
Correccin monetaria -100.000
Deterioro inversiones financieras 500.000
Derechos de uso patentes
0,60 x (500.000 - 100.000) -240.000
TOTAL 310.000
Tabla 4.3. Diferencias permanentes
Fuente: Elaboracin propia
Snchez Rodrguez, Laura
Por lo tanto:
BE = 1.000.000 (1.000.000+310.000) x 0,25 = 672.500 euros.
Reserva legal: 10 % sobre 672.500= 67.250
Dividendos: 20 % sobre 500.000 = 100.000 euros.
Por lo tanto, la reserva indisponible por inversin en beneficios aproximada, podra
ser por: 672.500 67.250 100.000 = 505.250 euros.
Por lo tanto, vamos a tomar como posible reserva por inversin en beneficios podra
ser de 500.000 euros.
De este modo, la deduccin por inversin de beneficios ascendera a: 500.000 x 10
% = 50.000 euros.
Pero obsrvese que la inversin realizada en el ejercicio asciende a 2.000.000
euros, mientras que se va a utilizar en la deduccin por inversin en beneficios tan
solo 500.000 euros. La diferencia por 1.500.000 (2.000.000 500.00) podra ser
aplicada a la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, del modo
siguiente:
400.000 x (1.500.000/2.500.000) = 300.000 euros.
La deduccin por reinversin de beneficios extraordinario asciende a: 12 % sobre
300.000 = 36.000 euros.
En total las deducciones que van a ser consideradas este ao sern:
- Deduccin por inversin en beneficios. 50.000 euros.
- Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios. 36.000 euros.
TOTAL 86.000 euros.
3. Realizar la hoja de clculo con las diferencias temporarias.
AOS/DIFERENCIAS anteriores 2012 2013 Pendiente
Ventas a plazos -4.000.000 - 4.000.000
Pasivo difer.temp.imponibles - 1.000.000 - 1.000.000
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-37-
Amortizacin elemento
transporte
600.000 600.000 1.200.000
Activo difer.temp.deducibles 150.000 150.000 300.000
Prdida por deterioro clientes 4.000.000 4.000.000
Activo dif.temp.deducibles 1.000.000 1.000.000
Leasing -6.000.000 - 6.000.000
Pasivo difer.temp.imponibles - 1.500.000 - 1.500.000
Provisin para garantas 3.500.000 3.500.000
Activo dif.temporarias deducibles 875.000 875.000
Prdida deterioro inversiones 500.000 500.000
Activos dif.temporarias
deducibles
125.000 125.000
Limitacin deducibilidad gastos
financieros
500.000 500.000
Activos dif.temporarias
deducibles
125.000 125.000
Rentas negativas inversiones
financ.grupo
400.000 400.000
Activos dif.temporarias
deducibles
100.000 100.000
Snchez Rodrguez, Laura
Subvenciones de capital -16.000.000 - 15.000.000
Pasivos dif.temporarias
imponibles
-4.000.000 - 4.000.000
Deducciones de la cuota:
Contabilizadas 86.000 86.000
Aplicadas 10.000 10.000
Pendiente 76.000 76.000
Tabla 4.4. Diferencias temporarias
Fuente: Elaboracin propia
4. Calcular la base imponible y de la cuota a pagar.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA CUOTA A PAGAR.
Resultado contable antes de impuestos 1.000.000
Diferencias permanentes
Multa 150.000
Correccin monetaria - 100.000
Deterioro inversiones financieras 500.000
Derechos de uso patentes
0,60 x (500.000 - 100.000) - 240.000
Diferencias temporarias:
Originadas en el ejercicio:
Ventas a plazos - 4.000.000
Amortizacin elemento de transporte 600.000
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-39-
Prdida deterioro de clientes 4.000.000
Leasing - 6.000.000
Provisin para garantas 3.500.000
Prdida deterioro insolvencias 500.000
Limitacin deducibilidad gastos financieros 500.000
Rentas negativas inv.financieras grupo 400.000
BASE IMPONIBLE 810.000
Tipo impositivo 0
CUOTA INTEGRA 202.500
Deducciones y bonificaciones.
Lmite 25 % sobre 202.500 - 50.625
Pendiente: 86.000 - 10.000 = 76.000
CUOTA LIQUIDA 151.875
Pagos a cuenta - 200.000
Devolucin. - 48.125
Tabla 4.5. Clculo de base imponible y cuota a pagar
Fuente: Elaboracin propia
5. Registrar el impuesto corriente y el impuesto diferido.
Impuesto corriente:
151.875
48.125
6300
4709
Impuesto corriente
Hacienda Pblica
deudora devolucin de
impuestos
a Hacienda Pblica,
retenciones y pagos a
cuenta.
473 200.000
Snchez Rodrguez, Laura
Impuesto diferido por Ventas a plazos.
1.000.000 6301 Impuesto
diferido
a Pasivos por diferencias
temporarias imponibles
479 1.000.000
Impuesto diferido por amortizacin elementos de transporte.
150.000 4740 Activos por diferencias
temporarias deducibles
a Impuesto
diferido
6301 150.000
Impuesto diferido por prdida deterioro clientes
1.000.000 4740 Activos por diferencias
temporarias deducibles
a Impuesto
diferido.
6301 1.00.000
Impuesto diferido por leasing.
1.500.000 6301 Impuesto
diferido
a Pasivos por diferencias
temporarias imponibles
479 1.500.000
Impuesto diferido por provisiones para garantas.
875.000 4740 Activos por diferencias
temporarias deducibles
a Impuesto
diferido
6301 875.000
Impuesto diferido por prdidas deterioro de inversiones financieras.
125.000 4740 Activos por diferencias
temporarias deducibles
a Impuesto
diferido
6301 125.000
Impuesto diferido por limitacin deducibilidad gastos financieros.
125.000 4740 Activos por diferencias
temporarias deducibles
a Impuesto
diferido
6301 125.000
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-41-
Impuesto diferido por rentas negativas enajenacin inversiones financieras al grupo
100.000 4740 Activos por diferencias
temporarias deducibles
a Impuesto
diferido
6301 100.000
Impuesto diferido por deducciones de la cuota no aplicadas.
64.000 4742 Derechos por deducciones y
bonificaciones pendientes de
aplicar.
a Impuesto
diferido
6301 64.000
Resumen:
- Impuesto corriente: 151.875 euros.
- Impuesto diferido: 61.000 euros.
Total gasto por impuestos 212.875 euros.
6. Determinar el resultado contable.
212.875 129 Resultados del ejercicio a
a
Impuesto corriente
Impuesto diferido
6300
6301
151.875
61.000
Resultado del ejercicio: 1.000.000 212.875 = 787.125 euros.
Snchez Rodrguez, Laura
7. Confeccionar la nota de la memoria de la conciliacin entre el resultado contable y
la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (nota 12 Memoria normal):
CONCILIACIN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Cuenta de Prdidas y
Ganancias
Ingresos y gastos
directam.Imputados al patrimon.
neto
TOTAL
Resultado contable del ejercicio 22.875 12.000.000 12.022.875
Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones
Impuesto sobre Sociedades 212.875 4.000.000 4.212.875
Diferencias permanentes 650.000 340.000 310.000
Diferencias temporarias:
- Con origen en el ejercicio 9.500.000 10.000.000 16.000.000 -16.500.000
- Con origen en ejerc. anteriores
Compensacin de B.I. negativas de
ejercicios anteriores
Base Imponible (resultado fiscal) 810.000
Tabla 4.6. Conciliacin del importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la
base imponible del impuesto sobre beneficios
Fuente: Elaboracin propia
8. Propuesta de distribucin del resultado.
La propuesta de distribucin del resultado ser:
- Reserva legal: 10 % sobre 787.125 = 78.713 euros.
- Reserva indisponible inversin de beneficios = 500.000 euros.
- Dividendos: 20 % sobre 500.000 = 100.000 euros
- Reserva voluntaria = 108.412 euros.
TOTAL = 787.125 euros.
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-43-
CONCLUSIONES
En conclusin, y teniendo en cuenta todo lo visto en este trabajo, debemos sacar en
claro tres ideas claras:
En primer lugar podemos observar que se hace compleja la identificacin de las
diferentes diferencias existentes. Tener en cuenta o no una diferencia o identificar
incorrectamente si es permanente o temporaria puede llevarnos a error. Hay que dar
gran importancia a la normativa fiscal vigente en cada momento, ya que un cambio en
la misma puede influir de manera considerable en el clculo del impuesto.
En segundo lugar, hemos comprobado la complejidad en la contabilidad del
impuesto. Como ejemplo, podemos ver que hemos tenido que realizar muchos
clculos dentro de nuestro caso prctico para la liquidacin del impuesto. Teniendo en
cuenta que es un caso simple con datos muy concretos, podemos imaginarnos la
complejidad de dichos clculos y datos de una empresa real.
Por ltimo, hemos comprobado que contabilidad y fiscalidad van de la mano,
aunque sus resultados sean diferentes, y que es imposible llevar a cabo los diferentes
clculos de una sin tener en cuenta los resultados de la otra.
Debemos sacar en claro de todo esto, que sera conveniente que tanto normativa
fiscal como contable convergieran. De esta forma, la simplificacin tanto de los
clculos como de la aplicacin de ambas normas hara ms fcil a las empresas la
liquidacin del impuesto.
Snchez Rodrguez, Laura
TFG-FICO. Anlisis contable de las diferencias entre base imponible y resultado contable en impuesto
sobre sociedades: un caso prctico.
-45-
Bibliografa
lvarez Melcn, S.: Contabilidad y fiscalidad: impuesto sobre sociedades e IVA, Madrid.
http://www.infoautonomos.com/informacion-al-dia/fiscalidad/impuesto-de-sociedades/
(Consultado: 22/10/14).
Labatut Serer, Gregorio: Contabilizacin sobre sociedades en el cierre contable de 2013.
Profesor Titular de la Universidad de Valencia. http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades (B.O.E. nm. 61, de 11 de marzo de 2004).
Universidad de Sevilla. Departamento de Contabilidad y Economa Financiera. VI Mster
Contabilidad y Auditora Financiera (Power Point)