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Page 1: Asientos contables

Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado

1. DEFINICIÓNLa Cuenta 18 “Servicios y otros contratados por anticipado” agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. 2. NOMENCLATURALa Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a continuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR: 

PCGR PCGE

38 CARGAS DIFERIDAS18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS

POR ANTICIPADO

381 Intereses por devengar 181 Costos financieros

382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros

383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres

  184 Primas pagadas por opciones

  185 Mantenimiento de activos inmovilizados

389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

 3. ASPECTOS A TENER EN CUENTAEn relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos. Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como “Gastos contratados por anticipado”; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, aún no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene. CASO Nº 1: SEGUROSSe paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año. SOLUCIÓN:

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 1 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales. CASO Nº 2: ALQUILERESSe paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período de arrendamiento es de un año. SOLUCIÓN:

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 2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales. CASO Nº 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOSSe suscribe un contrato para la adquisición de un vehículo por un valor de S/. 56,000 más IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año. Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000. SOLUCIÓN:

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 3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales. CASO Nº 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADOSe suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 más IGV. SOLUCIÓN:

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 4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales.  CASO Nº 5: PUBLICIDADSe contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV. SOLUCIÓN:

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 5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales. CASO Nº 6: SUSCRIPCIONES A REVISTASSe contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600 más IGV. SOLUCIÓN:

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 6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

Cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

1. DEFINICIÓNLa Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar. 2. NOMENCLATURALa Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):  

CUENTA 19ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

PCGR PCGE

192 Clientes191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

   1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

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    1912 Letras por cobrar

192 Clientes192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas

   1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

    1922 Letras por cobrar

 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

   1931 Personal 

   1932 Accionistas (o socios) 

   1933 Directores 

   1934 Gerentes 

   1938 Diversas 

196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

   1941 Préstamos 

   1942 Reclamaciones a terceros 

   1943 Intereses, regalías y dividendos 

   1944 Depósitos otorgados en garantía 

   1945 Venta de activos inmovilizados 

   1946 Activos por instrumentos financieros

    1949 Otras cuentas por cobrar diversas

196 Cuentas por cobrar diversas195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas

    1951 Préstamos    1953 Intereses, regalías y dividendos    1954 Depósitos otorgados en garantía    1955 Venta de activos inmovilizados

   1956 Activos por instrumentos financieros

    1959 Otras cuentas por cobrar diversas

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

 

 

A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos: a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.

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 c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la versión modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación. * IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSAAnte la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIÓN:

 

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CASO Nº 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADASUna de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIÓN:

 

CASO Nº 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADOLa Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa. SOLUCIÓN:

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CASO Nº 4: COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROSLa Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado. SOLUCIÓN:

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Cuenta 20: Mercaderías1. DEFINICIÓNLa Cuenta 20 “Mercaderías” agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación. 2. NOMENCLATURA

 

PCGR PCGE

20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS

201 En almacén 201 Mercaderías manufacturadas  2011 Mercaderías manufacturadas  20111 Costo

  20112 Valor razonable

  202 Mercaderías de extracción

  203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

  2031 De origen animal  2032 De origen vegetal

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  204 Mercaderías inmuebles

  208 Otras mercaderías 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS• Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas:Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. • Subcuenta 202 Mercaderías de extracción:En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados. • Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas:Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. • Subcuenta 204 Mercaderías inmuebles:Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta. • Subcuenta 208 Otras mercaderías:Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTAa) ¿Cómo se registran?Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. b) ¿Cómo se valoran inicialmente?Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado. c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio?Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADASSe adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000 más IGV.SOLUCIÓN: 

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 CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓNSe adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C. (mercaderías de extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.SOLUCIÓN: 

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 CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS“SUPERMERCADOS DEL PERÚ” S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están exonerados del IGV.SOLUCIÓN: 

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 CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES La empresa inmobiliaria “LOS ANDES” S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.SOLUCIÓN: 

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 CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍASSe vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.SOLUCIÓN: 

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 IMPORTANTE:Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras. El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.

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Cuenta 21: Productos Terminados1. DEFINICIÓNLa Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de estos activos. 2. NOMENCLATURALa cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas: 

 

CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS

PCGR PCGE

211 En almacén 211 Productos manufacturadas  212 Productos de extracción terminados  213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados    2131 De origen animal      21311 Costo      21312 Valor razonable    2132 De origen vegetal      21321 Costo      21322 Valor razonable  214 Productos inmuebles  215 Existencias de servicios terminados  217 Otros productos terminados  218 Costos de financiación – Productos terminados

 3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS• 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación. • 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales. • 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa. • 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edificación. • 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido. • 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores. • 218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

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• ¿Cómo se miden?El ingreso de productos terminados (al almacén) se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. • Distribución de los CostosCuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. • Tratamiento de los servicios terminadosLa existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan. • ¿Cómo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados?El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOSMediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales han significado un costo de S/. 52,000. SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOSSe venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 más IGV. El costo de dichos productos es de S/. 52,000.00 SOLUCIÓN:

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CASO Nº 3: PRODUCTOS INMUEBLESLa empresa inmobiliaria “PROGRESA” S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2’500,000.00 SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS

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La Agencia de Viajes “HOLA PERÚ” S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/. 20,000. SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOSAl cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. SOLUCIÓN:

CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOSAl efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000. SOLUCIÓN:

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 IMPORTANTESegún el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.

Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios1. DEFINICIÓNLa Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización. Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente: 

 2. NOMENCLATURALa Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas: 

 

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CUENTA 22

PCGR PCGE

22 SUBPRODUCTOS,DESECHOS Y DESPERDICIOS

22 SUBPRODUCTOS,DESECHOS Y DESPERDICIOS

211 En almacén 221 Subproductos

  222 Desechos y desperdicios

 IMPORTANTEEl PCGE permite que las empresas aperturen códigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se traten de 4, 5 ó más dígitos.En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podría aperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o desperdicio del que se trate. 3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS• Subcuenta 221 Subproductos:En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. • Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios:Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA• Tratamiento contable del valor asignadoEl monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. • ¿Cómo se miden?Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización. • Método de valorizaciónLa salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado. APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOSDurante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima                            S/. 40,000.00Mano de obra                           S/. 21,000.00Gastos Ind. de Fabricación         S/. 29,000.00Total                                       S/. 90,000.00 Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000. SOLUCIÓN:Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artículo, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: 

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Materia Prima                           S/. 40,000.00Mano de obra                           S/. 21,000.00Gastos Ind. De Fabricación         S/. 29,000.00 Total Costo incurrido                 S/. 90,000.00(-) Subproductos                       (S/. 5,000.00)Productos terminados                S/. 85,000.00 Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables: 

 CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOSUna semana después a su reconocimiento, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. efectúa la venta de los retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 más IGV a un tercero no vinculado económicamente. SOLUCIÓN: 

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 CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOSDurante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima                           S/. 40,000.00Mano de obra                           S/. 21,000.00Gastos Ind. De Fabricación         S/. 29,000.00Total                                       S/. 90,000.00 Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente. SOLUCIÓN:Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: Materia Prima                           S/. 40,000.00Mano de obra                           S/. 21,000.00Gastos Ind. De Fabricación         S/. 29,000.00Total Costo incurrido                 S/. 90,000.00

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(-) Subproductos                       (S/. 5,000.00)(-) Desechos                             (S/. 3,000.00)Productos terminados                S/. 82,000.00 Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables: 

 CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOSNuestro cliente “BLUE JEANS” S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/. 6,000.00 más IGV. Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito Nº 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue de S/. 2,500.00 SOLUCIÓN:  

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Cuenta 23: Productos en Proceso1. DEFINICIÓNLa Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los Estados Financieros. 2. NOMENCLATURAA diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía subcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían estar en proceso de producción, según se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y piscícolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en aplicación de la NIC 23, Costos por Préstamos, son objeto de capitalización. 

 

CUENTA 23PRODUCTOS EN PROCESO

PCGR PCGE

  231 Productos en proceso de manufactura

 232 Productos extraídos en proceso de transformación

 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

    2331 De origen animal      23311 Costo      23312 Valor razonable    2332 De origen vegetal      23321 Costo      23322 Valor razonable

  234 Productos inmuebles en proceso

  235 Existencias de servicios en proceso

  237 Otros productos en proceso

  238 Costos de financiación – Productos en proceso

 3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS• Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura. Comprende aquellos productos que se encuentran en proceso de manufactura. • Subcuenta 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Incluye aquellos productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación. • Subcuenta 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Esta subcuenta agrupa los Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción. • Subcuenta 234 Productos inmuebles en proceso. Incluye los Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción, cuando los mismos son destinados a la venta. • Subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.

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 • Subcuenta 237 Otros productos en proceso. Agrupan aquellos productos en etapa de transformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores. • Subcuenta 238 Costos de Financiación – Productos en Proceso. Comprende los Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTAa) ¿Cómo se miden?Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles. En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo. b) Medición de servicios en procesoLa existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados.Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas. c) Medición de productos inmuebles en procesoLa subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminación para ser vendida. d) Costos de financiamientoLos costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238. En esos casos, debe tenerse en cuenta lo siguiente: • ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización?Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez, todas y cada una de las siguientes condiciones: i) Incurre en desembolsos en relación con el activo;ii) Incurre en costos por préstamos; yiii) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta. • ¿Cuándo finaliza la capitalización?Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIOAl cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000.00 para la fabricación de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, están en proceso. SOLUCIÓN:

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CASO Nº 2: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO

Se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso reconocidos al cierre del ejercicio anterior.El valor de éstos suman S/. 80,000.00 SOLUCIÓN:

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Cuenta 24: Materias Primas1. DEFINICIÓNLa Cuenta 24 Materias Primas agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. 2. NOMENCLATURAA diferencia de la Cuenta 24 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía subcuentas, la Cuenta 24 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían calificar como materias primas, las cuales han sido clasificadas según el destino que tendrán. Así tenemos. 

 

CUENTA 24MATERIAS PRIMAS

PCGR PCGE

  241 Materias primas para productosManufacturados

  242 Materias primas para productosde extracción

  243 Materias primas para productosagropecuarios y piscícolas

  244 Materias primas paraproductos inmuebles

 3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS• Subcuenta 241 Materias primas para productos manufacturados. Contiene los bienes adquiridos para su posterior ingreso al proceso productivo. • Subcuenta 242 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación. • Subcuenta 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Comprende los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados. • Subcuenta 244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para la construcción de inmuebles. APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLESSe adquiere materiales de construcción, para el conjunto habitacional que está construyendo la empresa, por un monto de S/. 50,000.00 más IGV. SOLUCIÓN:

Page 33: Asientos contables

  

CASO Nº 2: CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS

De los materiales adquiridos, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecución de la obra. SOLUCIÓN:

Page 34: Asientos contables

Cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

1. DEFINICIÓNLa Cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. 2. NOMENCLATURA 

 

CUENTA 25MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y

REPUESTOS

251 Materiales auxiliares

252 Suministros

  2521 Combustibles

  2522 Lubricantes

  2523 Energía

  2524 Otros suministros

253 Repuestos 

Page 35: Asientos contables

IMPORTANTEDebemos recordar que con el PCGR, los materiales auxiliares estaban clasificados en la Cuenta 24, en tanto que los suministros estaban en la cuenta 26. 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS• Subcuenta 251 Materiales auxiliares:Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas. • Subcuenta 252 Suministros: Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. • Subcuenta 253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. 4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas), o promedio ponderado, o costo identificado. APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOSSe adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000.00 más IGV. SOLUCIÓN:

Page 36: Asientos contables

 CASO Nº 2: CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOSSe consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa. SOLUCIÓN:

Page 37: Asientos contables

Cuenta 26: Envases y Embalajes

1. DEFINICIÓNLa Cuenta 26 Envases y Embalajes agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto. 2. NOMENCLATURA 

 

CUENTA 26ENVASES Y EMBALAJES

261 Envases

262 Embalajes

 IMPORTANTECon el PCGR, el registro de los Envases y Embalajes se efectuaba en la cuenta 25. 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS• Subcuenta 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa. • Subcuenta 262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas. 4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Page 38: Asientos contables

Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE ENVASESSe adquieren envases por S/. 50,000.00 más IGV. SOLUCIÓN:

 CASO Nº 2: CONSUMO DE LOS ENVASESSe consume envases por un importe de S/. 25,000.00. SOLUCIÓN:

Page 39: Asientos contables

 CASO Nº 3: ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOSAl cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de envases, algunos de ellos se encuentran en mal estado. Éstos representan S/. 2,500.00. SOLUCIÓN:

Cuenta 27: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta

1. DEFINICIÓNLa cuenta 27 “Activos No Corrientes Mantenidos para la venta” agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: 

Page 40: Asientos contables

Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y

Su venta debe ser altamente probable. 2. NOMENCLATURA 

 

CUENTA 27ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

PCGE

271 Inversiones Inmobiliarias2711 Terrenos27111 Valor Razonable27112 Costo27113 Revaluación2712 Edificaciones27121 Valor Razonable27122 Costo27123 Revaluación27124 Costos de Financiación272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo2721 Terrenos27211 Valor Razonable27212 Costo27213 Revaluación2722 Edificaciones27221 Costo de Adquisición o Construcción27222 Revaluación27223 Costo de Financiación2723 Maquinarias y Equipos de Explotación27231 Costo de Adquisición o Construcción27232 Revaluación27233 Costo de Financiación2724 Equipo de Transporte27241 Costo27242 Revaluación2725 Muebles y Enseres27251 Costo27252 Revaluación2726 Equipos Diversos27261 Costo27262 Revaluación2727 Herramientas y Unidades de Reemplazo27271 Costo27272 Revaluación273 Intangibles2731 Concesiones, Licencias y Derechos27311 Costo27312 Revaluación2732 Patentes y Propiedad Industrial27321 Costo27322 Revaluación

Page 41: Asientos contables

2733 Programas de Computadora (Software)27331 Costo27332 Revaluación2734 Costos de Exploración y Desarrollo27341 Costo27342 Revaluación2735 Fórmulas, Diseños y Prototipos27351 Costo27352 Revaluación2736 Reservas de Recursos Extraíbles27361 Costo27362 Revaluación2739 Otros Activos Intangibles27391 Costo27392 Revaluación274 Activos Biológicos2741 Activos Biológicos en Producción27411 Valor Razonable27412 Costo27413 Costos de Financiación2742 Activos Biológicos en Desarrollo27421 Valor Razonable27422 Costo27423 Costos de Financiación275 Depreciación Acumulada – Inversión

Inmobiliaria2752 Edificaciones27521 Valor Razonable27522 Costo27523 Revaluación276 Depreciación Acumulada – Inmuebles,

Maquinariay Equipo

2762 Edificaciones27621 Costo de Adquisición o Construcción27622 Revaluación27623 Costo de Financiación2763 Maquinarias y Equipos de Explotación27631 Costo de Adquisición o Construcción27632 Revaluación27633 Costo de Financiación2764 Equipo de Transporte27641 Costo27642 Revaluación2765 Muebles y Enseres27651 Costo27652 Revaluación2766 Equipos Diversos27661 Costo27662 Revaluación2767 Herramientas y Unidades de Reemplazo27671 Costo27672 Revaluación277 Amortización Acumulada – Intangibles

Page 42: Asientos contables

2771 Concesiones, Licencias y Derechos27711 Costo27712 Revaluación2772 Patentes y Propiedad Industrial27721 Costo27722 Revaluación2773 Programas de Computadora (Software)27731 Costo27732 Revaluación2774 Costos de Exploración y Desarrollo27741 Costo27742 Revaluación2775 Fórmulas, Diseños y Prototipos27751 Costo27752 Revaluación2776 Reservas de Recursos Extraíbles27761 Costo27762 Revaluación2779 Otros Activos Intangibles27791 Costo27792 Revaluación278 Depreciación Acumulada – Activos Biológicos2781 Activos Biológicos en Producción27812 Costo2782 Activos Biológicos en Desarrollo27822 Costo279 Desvalorización Acumulada2791 Inversión Inmobiliaria27911 Terrenos27912 Edificaciones2793 Inmuebles, Maquinaria y Equipo27931 Terrenos27932 Edificaciones27933 Maquinarias y Equipos de Explotación27934 Equipo de Transporte27935 Muebles y Enseres27936 Equipos Diversos27937 Herramientas y Unidades de Reemplazo2794 Intangibles27941 Concesiones, Licencias y Otros Derechos27942 Patentes y Propiedad Industrial27943 Programas de Computadora (software)27944 Costos de Exploración y Desarrollo27945 Fórmulas, Diseños y Prototipos27946 Reservas de Recursos Extraíbles2795 Activos Biológicos27951 Activos Biológicos en Producción27952 Activos Biológicos en Desarrollo

 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTASLa cuenta 27 está compuesta por las siguientes subcuentas: • Subcuenta 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. 

Page 43: Asientos contables

• Subcuenta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. • Subcuenta 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. • Subcuenta 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. • Subcuenta 275 Depreciación acumulada  – Inversión inmobiliaria. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo. • Subcuenta 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la revaluación. • Subcuenta 277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación. • Subcuenta 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo. • Subcuenta 279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA4.1 ¿Por qué nace la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para venta?Como es de conocimiento público, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) contiene ciertos aspectos novedosos, siendo uno de ellos, el relativo a la inclusión de diversas cuentas contables, cuyo motivo ha sido fundamentalmente la aplicación de determinadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)1. 1 Cabe indicar que las NIIF comprenden las NIIF’s propiamente dichas, las NIC’s y sus interpretaciones: SIC’s y CINIIF’s. Así, una de estas nuevas cuentas es la denominada cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la Venta, la que ha sido incluida en razón de la aplicación de la NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Sobre el particular debe indicarse que tal como indica su nombre y de acuerdo a la citada NIIF 5, en esta cuenta deben registrarse aquellos activos inmovilizados, cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de su uso continuo. En ese sentido, la cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, se origina a efecto de registrar en ella, precisamente estos bienes, es decir los activos inicialmente adquiridos para ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pero que posteriormente decide destinarlos a su venta en vez de ser utilizados por ella misma. Referencia: Párrafo 1 de la NIIF 5 4.2 ¿En qué casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta?La NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para efectuar dicha clasificación, la norma señala que el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. 

Page 44: Asientos contables

Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientes supuestos:

a)     La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

 b)     La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su

valor razonable actual. 

c)      Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:

 • El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y, • Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo.

 d)     Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios

significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado. Referencia: Párrafo 6, 7 y 8 de la NIIF 5 4.3 ¿Cuál es la valoración de un activo no corriente clasificado como mantenidos para la venta?La NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deberá otorgar a un activo mantenido para la venta. En efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorará estos activos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Cabe indicar que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha confirmado este criterio.

  

Referencia: Párrafo 15 de la NIIF 5

 4.4 Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta ¿es objeto de depreciación?Un activo no corriente mantenido para la venta no será objeto de depreciación, mientras el mismo esté clasificado como tal. Así lo señala el párrafo 26 de la NIIF 5 según el cual la entidad no depreciará el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta. Referencia: Párrafo 25 de la NIIF 5 4.5 ¿Qué sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente mantenido para la venta?

Page 45: Asientos contables

Un aspecto importante a considerar en relación a los activos a los que estamos haciendo referencia, es qué pasa si deja de cumplir las condiciones para que califique como un Activo No Corriente Mantenido parala Venta. En ese supuesto, la NIIF 5 ha señalado que si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la venta, pero deja de cumplir los criterios para que sea considerado como tal, dejará de clasificar los activos o grupos enajenables de elementos como tales. En tal caso, la entidad valorará el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor de: 

Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciación, amortización o revalorización que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta; y,

  Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo. Para estos

efectos, la entidad incluirá cualquier ajuste referido al importe en libros de un activo no corriente, que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de los resultados de las explotaciones que continúan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse los criterios para que sean calificados como mantenidos para la venta. La entidad presentará ese ajuste en la misma partida del estado de resultados usado, para presentar la pérdida o ganancia reconocida.

 Referencia: Párrafo 26 27 y 28 de la NIIF 5 4.6 Presentación de un activo no corriente mantenido para la ventaUna entidad presentará en el Balance General2, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta. 2 Debe tenerse presente que con la NIC 1 modificada a Mayo 2010, la denominación de este Estado Financiero es “Estado de Situación Financiera”. Referencia: Párrafo 38 de la NIIF 5 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTALa Gerencia General de la empresa “LOS REYES” S.R.L. ha decidido retirar de su local principal, una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recientemente. Al respecto, nos consultan si dicho bien calificará como un activo no corriente mantenido para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenará el activo o si lo utilizará en la sucursal de la empresa. SOLUCIÓN:Como se ha señalado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.En tal sentido, señala la norma que para efectuar dicha clasificación, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendiéndose por ésta cuando se cumplan los siguientes supuestos: 

a)     La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

 b)     La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su

valor razonable actual. 

c)      Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro

Page 46: Asientos contables

del año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:• El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y, • Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos).

 d)     Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios

significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado: 

En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa “LOS REYES” S.R.L., consideramos que la maquinaria a que hace referencia no calificaría como un Activo No Corriente Mantenido para la Venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendrá dicho bien.

 Por ello, creemos que el bien debería seguir formando parte del activo fijo de la empresa, debiéndose mostrar como tal. CASO Nº 2: CALIFICACIÓN DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA VENTACon fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. ha decidido poner en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversión Inmobiliaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 89,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 11,000). Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. Considerar que el 40% del valor del inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es construcción. SOLUCIÓN:A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. habría que partir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo a lo siguiente: 

 

RUBRO

DETALLE PARCIAL TOTAL

31 Inversiones Inmobiliarias   100,000

  311 Terrenos 40,000    3111 Urbanos      31112 Costo      312 Edificaciones 60,000    3121 Edificaciones      31212 Costo    

39 Depreciación Amortización y Agotamiento acumulados3.

  (11,000)

  391 Depreciación acumulada

   

  3911 Inversiones inmobiliarias

   

  39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción

   

  Neto   89,000

            3 Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciación acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C ha elegido el modelo del costo para medir su inversión inmobiliaria.

Page 47: Asientos contables

 En ese sentido, al calificar la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta, se debería realizar el siguiente registro contable: ENFOQUE CONTABLE

 CASO Nº 3: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLEEl Contador de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. nos comenta que al 31.12.2010, el valor razonable del inmueble reconocido como activo no corriente mantenido para la venta es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento contable de esta situación. SOLUCIÓN:La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, la empresa debería valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben registrarse en las cuentas 66 Pérdidas por medición de activos no financieros al valor razonable o 76 Ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable, según corresponda. De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. tenemos el siguiente tratamiento contable. Valor en libros del inmueble                                                                  : S/. 100,000

Page 48: Asientos contables

(-) Depreciación acumulada                                                                  : S/. 11,000Valor neto                                                                                           : S/. 89,000Valor Razonable                                                                                   : S/. 85,000El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000)                                                       : S/. 85,000Perdida por medición de activos no Financieros al valor razonable            : S/. 4,000 ENFOQUE CONTABLE

 CASO Nº 4: CALIFICACIÓN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTALa empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 52,000. Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. SOLUCIÓN:A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L.” S.A.C. habría que partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban valuadas de acuerdo a lo siguiente: 

 

RUBRO

DETALLE TOTAL

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000

  333 Maquinarias y equipos de explotación

 

  3331 Maquinarias y equipos de explotación

 

  33311 Costo de adquisición o producción    312 Edificaciones    3121 Edificaciones    31212 Costo  

39 Depreciación Amortización y Agotamiento acumulados4

(52,000)

  391 Depreciación acumulada  

Page 49: Asientos contables

  3913 Inmuebles, maquinarias y equipo – costo

 

  39132 Maquinarias y equipos de explotación

 

  Neto 48,000

 4 Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluación. En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos fijos. En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debería realizar el siguiente registro contable:

  CASO Nº 5: PRESENTACIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICADO COMO MANTENIDO PARALA VENTALa empresa “TRES MUNDOS” S.R.L. ha clasificado una camioneta que usaba en sus operaciones como un activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros (neto de depreciación) es de S/. 8,500. Sobre el particular, nos consultan cómo se debe mostrar ese activo en los Estados Financieros. Considerar que el valor razonable menos los costos de venta es de S/. 9,500.

Page 50: Asientos contables

 SOLUCIÓN:Como se ha señalado anteriormente, la NIIF 5 prescribe que la entidad debe presentar en el Balance General5, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta. En ese caso, agrega la citada NIIF que el valor que se le deberá asignar debería ser el menor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. En ese sentido, considerando que la empresa “TRES MUNDOS” S.R.L. debe mostrar en sus Estados Financieros, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, los mismos deberían mostrarse dentro del rubro Activos Corrientes, a su valor en libros, pues éste es menor que su valor razonable menos los costos de venta. Así:

  

5 Ver Nota de Pie de Página Nº 2.

6 Ver Nota de Pie de Página Nº 2.

Cuenta 28: Existencias por Recibir1. DEFINICIÓNLa Cuenta 28 “Existencias por Recibir” agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles. 2. NOMENCLATURA Y DETALLE DE LAS SUBCUENTASLa Cuenta 28 está compuesta por las siguientes subcuentas: 

•      281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformación. 

•      284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de transformación. 

Page 51: Asientos contables

•      285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.

 •      286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización

de productos. 3. ASPECTOS A CONSIDERARA efectos de reconocer y medir las existencias por recibir, deberíamos tener en cuenta lo siguiente: 

•      Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.

 •      Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor.

 •      Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que

excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

 IMPORTANTELos anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 Anticipos otorgados - Terceros y 432 Anticipos otorgados - Relacionadas. Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación en los Estados Financieros en el rubro “Existencias por recibir”. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: MERCADERÍAS EMBARCADASSe ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las cuales serán embarcadas al país, en los próximos días. SOLUCIÓN:

Page 52: Asientos contables

 CASO Nº 2: MATERIAS PRIMASSe han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes generales están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas a nuestro almacén de Lima, en una semana. SOLUCIÓN:

Page 53: Asientos contables

Cuenta 29: Desvalorización de Existencias1. DEFINICIÓNLa Cuenta 29 Desvalorización de existencias agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias. 2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA 

 

CUENTA 29DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

CTA. DETALLE

291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

Page 54: Asientos contables

2912 Mercaderías de extracción

2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

2914 Mercaderías inmuebles

2918 Otras mercaderías

292 Productos terminados

2921 Productos manufacturados

2922 Productos de extracción terminados

2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

2924 Productos inmuebles

2925 Existencias de servicios terminados

2927 Otros productos terminados

2928 Costos de financiación – Productos terminados

293 Subproductos, desechos y desperdicios

2931 Subproductos

2932 Desechos y desperdicios

294 Productos en proceso

2941 Productos en proceso de manufactura

2942 Productos extraídos en proceso de transformación

2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

2944 Productos inmuebles en proceso

2945 Existencias de servicios en proceso

2947 Otros productos en proceso

2948 Costos de financiación – Productos en proceso

295 Materias primas

2951 

Materias primas para productos manufacturados

2952 Materias primas para productos de extracción

2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas

2954 Materias primas para productos inmuebles

296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

2961 Materiales auxiliares

2962 Suministros

2963 Repuestos

297 Envases y embalajes

2971 Envases

2972 Embalajes

298 Existencias por recibir

2981 Mercaderías

2982 Materias primas

2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

2984 Envases y embalajes

Page 55: Asientos contables

 3. ASPECTOS A CONSIDERARA efectos de reconocer y medir la desvalorización de existencias, deberíamos tener en cuenta lo siguiente:• En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor. • Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización. • La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. • El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. • En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍASEn Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de S/. 91,500 (desvalorización de S/. 8,500). SOLUCIÓN:

 CASO Nº 2: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOSAl cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. SOLUCIÓN:

Page 56: Asientos contables

 CASO Nº 3: MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADASAl cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500. SOLUCIÓN:

Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias1. DEFINICIÓNLa Cuenta 30 Inversiones mobiliarias comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. 2. NOMENCLATURA DE LA CUENTAEsta cuenta contiene las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 

Page 57: Asientos contables

 

CUENTA 30INVERSIONES MOBILIARIAS

CTA. DETALLE

301Inversiones a ser mantenidas hasta elvencimiento

3011Instrumentos financieros representativos dedeuda

30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado30112 Valores emitidos por el sistema financiero30113 Valores emitidos por las empresas30114 Valores emitidos por otras entidades

302Instrumentos financieros representativos dederecho patrimonial

3021 Certificados de suscripción preferente

3022Acciones representativas de capital social –Comunes

30221 Costo30222 Valor razonable30223 Participación patrimonial

3023Acciones representativas de capital social –Preferentes

30231 Costo30232 Valor razonable30233 Participación patrimonial3024 Acciones de inversión30241 Costo30242 Valor razonable30243 Participación patrimonial

3025Certificados de participación de fondos deinversión

30251 Costo30252 Valor razonable3026 Certificados de participación de fondos mutuos30261 Costo30262 Valor razonable

3027Participaciones en asociaciones en participacióny consorcios

30271 Costo30272 Valor razonable30273 Participación patrimonial3028 Otros títulos representativos de patrimonio30281 Costo30282 Valor razonable308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra

3081Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento– Acuerdo de compra

3082Instrumentos financieros representativos dederecho patrimonial – Acuerdo de compra

 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTASLas subcuentas incluidas en esta cuenta, contienen lo siguiente:• 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades. • 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros.

Page 58: Asientos contables

 • 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional. 4. ASPECTOS A TOMAR EN CUENTALos activos financieros se clasifican en las cuatro categorías siguientes:a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;c) Préstamos y partidas por cobrar; y,d) Activos financieros disponibles para la venta. Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros disponibles para la venta se registran en la cuenta 11 “Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta”. En todo caso, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se registran en la cuenta 30 “Inversiones Mobiliarias”.Respecto de los préstamos y partidas por cobrar, éstas se consignan en las cuentas 12, 13, 14, 16 ó 17, según corresponda. Referencia:Párrafo 45 de la NIC 39. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTOSe adquieren 200 bonos a 3 años, emitidos por el Tesoro de Estados Unidos a un valor de S/. 10,000 cada bono, los cuales devengan un interés anual de S/. 1,000. Se sabe que la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. SOLUCIÓN:Considerado que los bonos que adquieren serán mantenidos hasta su vencimiento, los mismos se contabilizarán como “Inversiones mantenidas hasta el vencimiento”, debiéndose realizar los siguientes registros contables:

Page 59: Asientos contables

 CASO Nº 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO PATRIMONIALLa empresa “IMPORTACIONES SANTA TERESA” S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la empresa “COMERCIALIZADORA DE ABARROTES” S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por cada acción. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operación.

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 CASO Nº 3: PARTICIPACIÓN EN FONDOS MUTUOSLa empresa “LOS MERCADERES” S.A.C. ha decidido invertir S/. 200,000 en la adquisición de certificados de participación en fondos mutuos.

Cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias1. DEFINICIÓNLa cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para,b) Su venta en el curso normal de las operaciones. 2. NOMENCLATURA DE LA CUENTAEl detalle de esta cuenta está constituida por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

Page 61: Asientos contables

 

 

CUENTA 31INVERSIONES INMOBILIARIAS

CTA. DETALLE311 Terrenos3111 Urbanos31111 Valor razonable31112 Costo31113 Revaluación3112 Rurales31121 Valor razonable31122 Costo31123 Revaluación312 Edificaciones3121 Edificaciones31211 Valor razonable31212 Costo31213 Revaluación

31214Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias

 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS• 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. • 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO: ADQUISICIÓN DE INMUEBLELa empresa “INVERSIONES INMOBILIARIAS” S.A.C. ha adquirido un inmueble para destinarlo al alquiler de oficinas. El valor del inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se asume que el valor del terreno es de S/. 88,000 en tanto que el valor de la construcción es de S/. 162,000.

Page 62: Asientos contables

Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero

1. DEFINICIÓNLa cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 2. NOMENCLATURA321 Inversiones inmobiliarias

3211 Terrenos3212 Edificaciones

322 Inmuebles, maquinaria y equipo3221 Terrenos3222 Edificaciones3223 Maquinarias y equipos de explotación3224 Equipo de transporte3225 Muebles y enseres3226 Equipos diversos3227 Herramientas y unidades de reemplazo

 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS• Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias:Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su  arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. • Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico. 4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO a) DefiniciónUn Contrato de Arrendamiento Financiero es un “Contrato de Financiación de compra en locación”, mediante el cual una empresa, denominada “Arrendataria” disfruta el uso de un bien de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesión, el Arrendatario debe pagar cuotas periódicas al Arrendador, con la opción que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valor residual. b) Partes que intervienenEn este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre sí. Éstos son: • El ArrendadorEl Arrendador (o locatario), es la persona jurídica autorizada por las leyes a efectuar operaciones de arrendamiento financiero.En nuestro país, el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 299 (29.07.1984) señala que el Arrendador tiene que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). • El ArrendatarioEl Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurídica. • El ProveedorEl Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Es importante señalar que las características del bien son señaladas por el arrendatario y no por el arrendador.

Page 63: Asientos contables

  5. CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO • Reconocimiento inicialAl comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo. • Medición posteriorCon posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocerá por cada cuota devengada, gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reducción de la deuda reconocida contablemente. Asimismo, podrá depreciar el activo.

Debe considerarse que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. La siguiente fórmula refleja este cálculo: 

    Importe Depreciable

Depreciación = -------------------------

    Vida útil

 En donde: 

 

CONCEPTO DETALLE

IMPORTEDEPRECIABLE

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual

VALORRESIDUAL

Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Page 64: Asientos contables

VIDA ÚTIL

Es:a) El periodo durante el cual se esperautilizar el activo por parte de laentidad; ob) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

 El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se  haya incluido en el importe en libros de otro activo. Referencia:Párrafo 50 de la NIC 16 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASINGLa empresa “INMOBILIARIA TACMEX” S.A.C. adquiere a través de un Contrato de Arrendamiento Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construcción S/. 128,000), el cual será destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se devengarán del contrato serán de S/. 42,000 y que el plazo del contrato será de 36 meses. SOLUCIÓN:

Page 65: Asientos contables

   

Page 66: Asientos contables

CASO Nº 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOSLa empresa “AGROINDUSTRIA DEL SUR” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero con “AMERICA LEASING” S.A.C. para la adquisición de una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000. SOLUCIÓN:

 

Page 67: Asientos contables

Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo1. DEFINICIÓNLa Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones:a) Son poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y,b) Se espera usar durante más de un período. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:331 Terrenos

3311 Terrenos33111 Costo33112 Revaluación

332 Edificaciones3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de adquisición o construcción33212 Revaluación33213 Costo de financiación – Edificaciones

3322 Almacenes33221 Costo de adquisición o construcción33222 Revaluación33223 Costo de financiación – Almacenes

3323 Edificaciones para producción33231 Costo de adquisición o construcción33232 Revaluación33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción

3324 Instalaciones33241 Costo de adquisición o construcción33242 Revaluación33243 Costo de financiación – Instalaciones

333 Maquinarias y equipos de explotación3331 Maquinarias y equipos de explotación33311 Costo de adquisición o construcción33312 Revaluación33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación

334 Unidades de transporte3341 Vehículos motorizados33411 Costo33412 Revaluación3342 Vehículos no motorizados33421 Costo33422 Revaluación

335 Muebles y enseres3351 Muebles33511 Costo33512 Revaluación3352 Enseres33521 Costo33522 Revaluación

336 Equipos diversos3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)33611 Costo33612 Revaluación3362 Equipo de comunicación33621 Costo33622 Revaluación3363 Equipo de seguridad33631 Costo33632 Revaluación3369 Otros equipos

Page 68: Asientos contables

33691 Costo33692 Revaluación

337 Herramientas y unidades de reemplazo3371 Herramientas33711 Costo33712 Revaluación3372 Unidades de reemplazo33721 Costo33722 Revaluación

338 Unidades por recibir3381 Maquinarias y equipos de explotación3382 Equipo de transporte3383 Muebles y enseres3386 Equipos diversos3387 Herramientas y unidades de reemplazo

339 Construcciones y obras en curso3391 Adaptación de terrenos3392 Construcciones en curso3393 Maquinaria en montaje3394 Inversión inmobiliaria en curso3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias33971 Costo de financiación – Edificaciones3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo33981 Costo de financiación – Edificaciones33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación3399 Otros activos en curso

 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS• Subcuenta 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.• Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.• Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotación: Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo.• Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.• Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.• Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.• Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.• Subcuenta 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.• Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. 4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTAA efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios: • Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipoUn elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y,b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.

 • Tratamiento de los inmueblesLos terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. • Medición en el momento del reconocimiento inicialEn el momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, por su costo. El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. • ¿Qué incluye el concepto “Costo”?

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El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende: 

a) Su precio de adquisición, incluidos los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.

 • Medición posterior al reconocimiento inicialUna entidad medirá todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento inicial, al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. • Tratamiento de las mejorasLos desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. • Tratamiento de las reparacionesLos costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento en que se incurren. • Inmuebles destinados para la ventaLos inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasificados como existencias. • Baja en librosUna entidad dará de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:

a) Cuando disponga de él, o,b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

 En ese caso, la ganancia o pérdida por la baja en cuenta se reconocerá en el resultado del período en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarán como ingresos ordinarios. IMPORTANTEA efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la divisionaria 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo. 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE INMUEBLESe adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/. 670,000. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 2: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN“TEXTILES SAN MIGUEL” S.A.C adquiere una máquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas IGV. SOLUCIÓN:

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Cuenta 34: Intangibles1. DEFINICIÓNLa Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico. Un activo es identificable cuando:

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a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado; b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. 2. NOMENCLATURALa cuenta materia de análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 341 Concesiones, licencias y otros derechos

3411 Concesiones34111 Costo34112 Revaluación3412 Licencias34121 Costo34122 Revaluación3419 Otros derechos34191 Costo34192 Revaluación

342 Patentes y propiedad industrial3421 Patentes34211 Costo34212 Revaluación3422 Marcas34221 Costo34222 Revaluación

343 Programas de computadora (software)3431 Aplicaciones informáticas34311 Costo34312 Revaluación

344 Costos de exploración y desarrollo3441 Costos de exploración34411 Costo34412 Revaluación34413 Costo de financiación3442 Costos de desarrollo34421 Costo34422 Revaluación34423 Costo de financiación

345 Fórmulas, diseños y prototipos3451 Fórmulas34511 Costo34512 Revaluación3452 Diseños y prototipos34521 Costo34522 Revaluación

346 Reservas de recursos extraíbles3461 Minerales34611 Costo34612 Revaluación3462 Petróleo y gas34621 Costo34622 Revaluación3463 Madera34631 Costo34632 Revaluación3469 Otros recursos extraíbles34691 Costo34692 Revaluación

347 Plusvalía mercantil3471 Plusvalía mercantil

349 Otros activos intangibles

Page 73: Asientos contables

3491 Otros activos intangibles34911 Costo34912 Revaluación

 3. SUBCUENTAS• Subcuenta 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado. • Subcuenta 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro de patentes y otros activos de propiedad industrial. • Subcuenta 343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el desarrollo interno o costo de adquisición de programas de procesamiento electrónico de datos. • Subcuenta 344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan la búsqueda de reservas de recursos naturales. • Subcuenta 345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la empresa, de los que se obtendrán beneficios económicos futuros. • Subcuenta 346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición de las reservas probadas de recursos naturales extraíbles. • Subcuenta 347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. • Subcuenta 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores. 4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTAPara el registro en esta cuenta se debe tomar en cuenta los siguientes criterios: • Reconocimiento de activos intangiblesUna entidad reconocerá un activo intangible como activo si y sólo sí:a) Sea probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad. b) El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad; y, c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible. • Medición inicial Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo. • ¿Qué conceptos incluye el costo?El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

a) El precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y, b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

 • Medición posterior al reconocimiento inicial Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. • Baja de activosUna entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del ejercicio:

a) En la disposición (venta); o,b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

 

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IMPORTANTEA efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la divisionaria 4655 Intangibles. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 más IGV SOLUCIÓN:

 CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE MARCASSe ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 más IGV. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 3: COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLOSe ha incurrido en gastos de personal por S/. 200,000 para la exploración y el desarrollo de un proyecto minero, de acuerdo a lo siguiente:Costos de exploración 60%Costos de desarrollo 40% SOLUCIÓN:

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Cuenta 35: Activos Biológicos*1. DEFINICIÓNLa cuenta 35 Activos biológicos agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 

351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35111 Valor razonable35112 Costo35113 Costo de financiación3512 De origen vegetal35121 Valor razonable35122 Costo35123 Costo de financiación352 Activos biológicos en desarrollo3521 De origen animal35211 Valor razonable35212 Costo35213 Costo de financiación3522 De origen vegetal35221 Valor razonable35222 Costo35223 Costo de financiación

 3. SUBCUENTAS• Subcuenta 351 Activos biológicos en producción: Incluye los activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. • Subcuenta 352 Activos biológicos en desarrollo: Incluye los activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva. 4. A TENER EN CUENTA• Oportunidad para el Reconocimiento Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; 

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b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y, c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. • Valoración de los activos biológicos La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. En todo caso, usará el modelo del costo para todos los demás activos biológicos.

 • Medición – modelo del valor razonable Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Para estos efectos, deberá utilizarse la cuenta 66 o 76, Ganancia o Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable. Asimismo, los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa fecha. En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente:a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar. b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:i) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa;ii) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y,iii) Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne. c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados a) o b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. Una entidad considerará las razones de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo

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biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable. • Medición – Modelo del CostoLa entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada. Asimismo, la entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓNSe adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales serán destinados a la reproducción. SOLUCIÓN

 CASO Nº 2: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLOSe adquiere un lechón de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez, será destinado a la reproducción. SOLUCIÓN

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 CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIENTO DEL REPRODUCTORSe adquiere alimento balanceado por un valor de S/. 40,000 más IGV, el que es consumido íntegramente por el lechón en crecimiento. SOLUCIÓN

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Cuenta 36: Deterioro del Valor de los Activos

1. DEFINICIÓNLa cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de medición de deterioro para los siguientes activos (individualmente considerados o por grupos homogéneos):

•      Inmuebles, maquinaria y equipo;•      Activos intangibles;•      Activos biológicos; e,•      Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.

 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 

 

361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias3611 Terrenos3612 Edificaciones36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción36122 Edificaciones – Costo de financiación363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo3631 Terrenos3632 Edificaciones36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción36322 Edificaciones – Costo de financiación3633 Maquinarias y equipos de explotación36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción36332 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de financiación3634 Equipo de transporte3635 Muebles y enseres3636 Equipos diversos3637 Herramientas y unidades de reemplazo364 Desvalorización de intangibles3641 Concesiones, licencias y otros derechos3642 Patentes y propiedad industrial3643 Programas de computadora (software)3644 Costos de exploración y desarrollo36441 Costo36442 Costo de financiación3645 Fórmulas, diseños y prototipos3647 Plusvalía mercantil3649 Otros activos intangibles365 Desvalorización de activos biológicos3651 Activos biológicos en producción36511 Costo36512 Costo de financiación3652 Activos biológicos en desarrollo36521 Costo36522 Costo de financiación366 Desvalorización de inversiones mobiliarias3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

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3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial 3. SUBCUENTAS• Subcuenta 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31. • Subcuenta 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. • Subcuenta 364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. • Subcuenta 365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro acumulados. • Subcuenta 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo. 4. A TENER EN CUENTA • DefiniciónUna pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.

 Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de ese activo.

 • Deterioro del valor de los inventariosUna entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.

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 • Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventariosUna entidad evaluará en cada fecha sobre la que informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún activo (distintos de los inventarios). Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. En ese caso, se reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor, la cual se reconocerá inmediatamente en resultados.

 Para estos efectos, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

 Cabe mencionar que no siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposición. • Valor razonable menos costos de ventaEl valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.

 • Valor en usoValor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final; y,b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

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 APLICACIÓN PRÁCTICA

 CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES INMOBILIARIASEl Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles que se posee y que es destinado al alquiler, está deteriorado. De acuerdo a las estimaciones, el deterioro equivale a S/. 32,000.

SOLUCIÓN:

 CASO Nº 2: DESVALORIZACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOEl Gerente de Producción ha informado que una máquina cortadora, de reciente adquisición, ha colapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro es de S/. 18,000. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 3: DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOSEl Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de Clase I que se posee, está sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su producción. En ese sentido, cuando dicho ganado se recupere, el mismo debería ser reclasificado a Clase II. Se sabe que este cambio implica una desvalorización de S/. 5,600. SOLUCIÓN:

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Cuenta 37: Activo Diferido1. DEFINICIÓNLa Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 371 Impuesto a la renta diferido

3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados

372 Participaciones de los trabajadores diferidas1

3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados

373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

 1 En relación a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicación de la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a través de la cual se recoge la interpretación del CINIIF respecto a que la participación de los

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trabajadores en las utilidades debe tratarse contablemente de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, las mismas no serán utilizables. 3. SUBCUENTASEl detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente: • Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. • Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas.Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro2. 2 Ídem. 

• Subcuenta 373 Intereses diferidos.Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aún no han devengado.Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado. 4. A TENER EN CUENTA• Reconocimiento y MediciónSe deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable que la empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros. • Medición Inicial y PosteriorLa medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero. • Tratamiento ContableEsta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido. 

 

SUBCUENTA DETALLE

882 Impuesto a la Renta - Diferido Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.

 • Presentación de Intereses DiferidosLos intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contienen3. 3 Para mayor información acerca de la presentación de esta información, sugerimos revisar Informe Contable publicado en nuestra edición de la I quincena de Octubre de 2010. • Intereses ImplícitosLa divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado. 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOCon fecha 14.02.2010 la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. sufrió el robo de S/. 20,000 de sus instalaciones, habiéndose contabilizado inmediatamente dicha pérdida como un gasto del ejercicio. No obstante, hasta el

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31.12.2010, esta pérdida todavía no cumple con los requisitos para su deducción tributaria, por lo que será adicionada a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Sobre el particular, nos piden reconocer el efecto contable del citado gasto. SOLUCIÓN:Considerando lo expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al sufrir el robo del dinero (14.02.2010), ésta efectuó el siguiente registro contable: 

 Este tratamiento es así, pues debe recordarse que el párrafo 97 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros señala que cuando se produce la pérdida de un activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que ocurrió tal pérdida. Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deducción de este gasto está supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. Así lo señala el inciso d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual permite la deducción tributaria de las pérdidas extraordinarias como consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o por terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se cumpla con alguna de las siguientes condiciones: 

•         Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del Poder Judicial; o, 

•         Se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, es decir, que la denuncia policial realizada por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscalía.

 En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la pérdida extraordinaria será deducible. De lo contrario, el gasto no será deducible en el ejercicio de su registro, debiéndose adicionar a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, considerándose en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se cumpla con alguna de las condiciones antes previstas, el gasto se deducirá, igualmente a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En el caso expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al 31.12.2010 no se ha cumplido con alguna de las condiciones para poder deducir la pérdida extraordinaria sufrida por el robo del dinero. Esto significa que para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta del ejercicio, la citada empresa deberá adicionar el monto de la pérdida, determinándose el mismo en base a esa suma. De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 será considerada como una diferencia temporal, debiéndose realizar el siguiente procedimiento: 

 

DETALLECÁLCULO

CONTABLECÁLCULO

TRIBUTARIODIFERENCIA

Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000  (+) Diferencia Temporal Pérdida Extraordinaria NoDeducible

  S/. 20,000 S/. 20,000

Base de cálculo S/. 100,000 S/. 120,000  

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Impuesto a la Renta 30% S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000Impuesto a laRenta Contable

S/. 30,000    

Impuesto a laRenta Corriente

  S/. 36,000  

Impuesto a laRenta Diferido

    S/. 6,000

 Como se observa de lo anterior, la adición de la pérdida extraordinaria que no cumple con las condiciones para su deducción, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculado según las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha venido señalando, en el ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo será deducible, recuperándose de ese modo el monto adicional pagado inicialmente. Bajo este contexto, el párrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como el párrafo 29.9 de la NIIF para las PYMES4 establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido contablemente, como un activo diferido, supuesto en el cual deberá efectuarse el siguiente registro: 4 Recuérdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de entidades. 

 Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente genera un activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha señalado, en el ejercicio en que el mismo cumpla con las condiciones para su deducción, este activo se revertirá. IMPORTANTE

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Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por:•         Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de la renta neta.

 •         Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto a la Renta.

Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.

 CASO Nº 2: RECUPERACIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOConsiderando la información del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la pérdida extraordinaria cumple con las condiciones para su deducción tributaria, qué tratamiento deberá seguir la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva situación. SOLUCIÓN:Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será: 

 

DETALLECÁLCULO

CONTABLECÁLCULO

TRIBUTARIODIFERENCIA

Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000  (-) Diferencia TemporalDeducción de Pérdida Extraordinaria

  (S/. 20,000) (S/. 20,000)

Base de cálculo S/. 100,000 S/. 80,000  Impuesto a laRenta (30%)

S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)

Impuesto a laRenta Contable

S/. 30,000    

Impuesto a laRenta Corriente

  S/. 24,000  

Impuesto a laRenta Diferido

    S/. 6,000

Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el Impuesto a la Renta. Esto es así, pues en ese año se recupera tributariamente el gasto que no fue deducido en el año 2010. De ser así, en el registro contable del 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010. 

Page 92: Asientos contables

CASO Nº 3: IR DIFERIDO POR PÉRDIDAS TRIBUTARIASLa empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una pérdida tributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los efectos de la misma. SOLUCIÓN:En aplicación del párrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como del párrafo 29.9 de la NIIF para las PYMES, en los casos en que se genere una pérdida tributaria, y se asuma que la misma se recuperará (compensará) en los ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo por Impuesto a la Renta (Diferido), el cual, cuando se compense la pérdida y se genere un ahorro en este impuesto, será revertido. De ser así, y considerando lo que nos expone la empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C. ésta deberá por el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables: 

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Como se observa de lo anterior, la pérdida tributaria genera un activo diferido para la empresa. Esto se explica pues cuando la empresa compense la pérdida, la misma le generará un ahorro por Impuesto a la Renta. CASO Nº 4: COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIASConsiderando la información del caso anterior, y asumiendo que la empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C. obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el año 2011, y logra compensar íntegramente las pérdidas tributarias del año anterior, nos consultan, cómo debe tratarse contablemente esta nueva situación. SOLUCIÓN:Asumiendo que la pérdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el 2011, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será: 

 

DETALLECÁLCULO

CONTABLECÁLCULO

TRIBUTARIODIFERENCIA

Resultado delejercicio

S/. 100,000 S/. 100,000  

(-) Pérdidascompensables

  (S/. 40,000) (S/. 40,000)

Base de cálculo S/. 100,000 S/. 60,000  Impuesto a laRenta 30%

S/. 30,000 S/. 18,000 (S/. 12,000)

Impuesto a laRenta Contable

S/. 30,000    

Impuesto a laRenta Corriente

  S/. 18,000  

Impuesto a laRenta Diferido

    S/. 12,000

Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal generada por la pérdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el Impuesto a la Renta. De ser así, en el registro contable del Impuesto a la Renta de 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010. Así: 

Page 94: Asientos contables

 CASO Nº 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLÍCITOSLa empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000 más IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normal para activos de estas características es de 1 mes. De la evaluación realizada, se estima que dentro del valor del activo antes mencionado, existe un interés implícito de S/. 8,000. SOLUCIÓN:Considerando lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, así como por el párrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se aplace más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen. De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe excluir del valor de la transacción, el monto de los intereses que están implícitos en la misma, registrándose este último monto como intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones. De ser así, en el caso expuesto por la empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. el registro contable a realizar será: 

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Cuenta 38: Otros Activos1. DEFINICIÓN

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La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 381 Bienes de arte y cultura

3811 Obras de arte3812 Biblioteca3813 Otros

382 Diversos3821 Monedas y joyas3822 Bienes entregados en comodato3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)3829 Otros

 3. SUBCUENTASEl detalle de las subcuentas que integran esta cuenta es el siguiente: • Subcuenta 381 Bienes de arte y cultura.Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros. • Subcuenta 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior. 4. A TENER EN CUENTA• Reconocimiento inicialLos bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. • Costo de adquisiciónEl costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE BIENES DE ARTE Y CULTURAComo parte de su política social, se adquiere un cuadro por un valor de S/. 200,000 el que será destinado al museo que posee la empresa. Nos piden su contabilización. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE BIENES DIVERSOSComo parte de su política social, la empresa “INVERSIONES SIGLO XXI” S.A.C. adquiere monedas del Siglo XV para ser exhibidas en el museo que posee. El monto pagado es de S/. 18,000. Nos piden que realicemos la contabilización. SOLUCIÓN:

Cuenta 39: Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados

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1. DEFINICIÓNLa Cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados representa la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 

 

391 Depreciación acumulada

3911 Inversiones Inmobiliarias39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción39112 Edificaciones – Revaluación39113 Edificaciones – Costo de financiación3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero39121 Inversiones inmobiliarias – Edificaciones39122 Inmuebles, maquinaria y equipo – Edificaciones39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39131 Edificaciones39132 Maquinarias y equipos de explotación39133 Equipo de transporte39134 Muebles y enseres39135 Equipos diversos39136 Herramientas y unidades de reemplazo3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación39141 Edificaciones39142 Maquinarias y equipos de explotación39143 Equipo de transporte39144 Muebles y enseres39145 Equipos diversos39146 Herramientas y unidades de reemplazo3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación39151 Edificaciones39152 Maquinarias y equipos de explotación3916 Activos biológicos en producción – Costo39161 Activos biológicos de origen animal39162 Activos biológicos de origen vegetal3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación39171 Activos biológicos de origen animal39172 Activos biológicos de origen vegetal392 Amortización acumulada3921 Intangibles – Costo39211 Concesiones, licencias y otros derechos39212 Patentes y propiedad industrial39213 Programas de computadora (software)39214 Costos de exploración y desarrollo39215 Fórmulas, diseños y prototipos39219 Otros activos intangibles3922 Intangibles – Revaluación

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39221 Concesiones, licencias y otros derechos39222 Patentes y propiedad industrial39223 Programas de computadora (software)39224 Costos de exploración y desarrollo39225 Fórmulas, diseños y prototipos39229 Otros activos intangibles3923 Intangibles – Costos de financiación39234 Costos de exploración y desarrollo393 Agotamiento acumulado3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles

 3. SUBCUENTASEl detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente: • Subcuenta 391 Depreciación acumuladaIncluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas 31, 32, 33 y 35. • Subcuenta 392 Amortización acumulada.Incluye la amortización de activos intangibles.La amortización corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepción de la Subcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles. • Subcuenta 393 Agotamiento acumulado.Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles . 4. A TENER EN CUENTA• Definición de la DepreciaciónLa Depreciación puede ser definida como la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. 

 

    Importe DepreciableDepreciación = ---------------------------    Vida Útil

 En donde: 

 

   

IMPORTEDEPRECIABLE

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

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VALORRESIDUAL

Es el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente por vender el activo, después de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

VIDA ÚTIL

Es:• El período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien,• El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

 De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula: 

 

    Costo del Activo – Valor ResidualDepreciación = ---------------------------------------------    Vida Útil

 Referencia:Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoPárrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES • ¿Cómo se reconoce la depreciación?El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios. De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible. Referencia:Párrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoPárrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES • ¿Los terrenos se deprecian?De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables, debiéndose contabilizar de forma separada, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Referencia:Párrafo 58 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoPárrafo 17.16 de la NIIF para las PYMES • ¿Cuándo se inicia el cómputo de la depreciación?La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Referencia:Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoPárrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES

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 • ¿Cuándo cesa la depreciación?La depreciación de un activo cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. Referencia:Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoPárrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES • Definición de la AmortizaciónLa Amortización puede ser definida como la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible a lo largo de su vida útil. 

 

    Importe AmortizableAmortización

= -----------------------------------

    Vida Útil

En donde: 

 

   

IMPORTEAMORTIZABLE

Es el costo de un activo intangible o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

VALOR RESIDUAL

Es el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente por vender el activo intangible, después de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

VIDA ÚTIL

Es:• El período durante el cual se espera utilizar el activo intangible por parte de la entidad; o bien,• El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

 De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula: 

 

    Costo del Activo – Valor ResidualAmortización = --------------------------------------------    Vida Útil

Referencia:

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Párrafo 8 de la NIC 38 IntangiblesPárrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES • ¿Qué tipos de Intangibles se amortizan?Sólo los intangibles de duración limitada se amortizan. Los intangibles de duración ilimitada no se amortizan. Referencia:Párrafo 107 de la NIC 38 IntangiblesPárrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES • ¿Cuándo se inicia de amortización?La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Referencia:Párrafo 97 de la NIC 38 IntangiblesPárrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES • ¿Cuándo cesa la amortización?La amortización cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del activo intangibles. Referencia:Párrafo 97 de la NIC 38 IntangiblesPárrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES • ¿Dónde se reconoce la amortización?Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la producción de otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esos otros activos y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción se incorporará al importe en libros de los inventarios. Referencia:Párrafo 99 de la NIC 38 IntangiblesPárrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES 

APLICACION PRÁCTICA CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIOEl contador de la empresa “SISTEMAS LIMA” S.A.C. desea reconocer la depreciación del equipo de transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular nos pide ayuda para registrar contablemente la operación. SOLUCIÓN:A efecto de registrar la operación que nos comenta el contador de la empresa “SISTEMAS LIMA” S.A.C. cabe realizar los siguientes registros contables:

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 CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADAEl contador de la empresa “LOS RACIONALES” S.R.L. desea reconocer contablemente la amortización del software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valor del software es de S/. 100,000 y que el mismo tiene una vida útil de 5 años. Considerar que el valor residual es 0. SOLUCIÓN:Como hemos señalado en los puntos anteriores, la amortización de un activo intangible se determina aplicando la siguiente fórmula: 

 

    Costo del Activo – Valor ResidualAmortización = --------------------------------------------    Vida Útil

 De ser así, en el caso de la empresa “LOS RACIONALES” S.R.L. la amortización que deberá reconocer contablemente será de S/. 20,000, la cual se determinó de la siguiente forma: 

 

    S/. 100,000 – S/. 0Amortización = --------------------------------------------    5 Años

Amortización = S/. 20,000 Una vez determinado el monto de la amortización, éste se registrará de acuerdo a lo siguiente:

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Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar1. DEFINICIÓNLa Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar, agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis está compuesta por las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias siguientes: 

 

   401 Gobierno Central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados40113 IGV – Régimen de percepciones40114 IGV – Régimen de retenciones4012 Impuesto selectivo al consumo

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4015 Derechos aduaneros40151 Derechos arancelarios40152 Derechos aduaneros por ventas4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría40172 Renta de cuarta categoría40173 Renta de quinta categoría40174 Renta de no domiciliados40175 Otras retenciones4018 Otros impuestos y contraprestaciones40181 Impuesto a las transacciones financieras40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas40183 Tasas por la prestación de servicios públicos40184 Regalías40185 Impuesto a los dividendos40186 Impuesto Temporal a los Activos Netos40189 Otros impuestos402 Certificados tributarios403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4032 ONP4033 Contribución al SENATI4034 Contribución al SENCICO4039 Otras instituciones405 Gobiernos regionales406 Gobiernos locales4061 Impuestos40611 Impuesto al Patrimonio Vehicular40612 Impuesto a las apuestas40613 Impuesto a los juegos40614 Impuesto de alcabala40615 Impuesto predial40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos4062 Contribuciones4063 Tasas40631 Licencia de apertura de establecimientos40632 Transporte público40633 Estacionamiento de vehículos40634 Servicios públicos o arbitrios40635 Servicios administrativos o derechos407 Administradoras de fondos de pensiones408 Empresas prestadoras de servicios de salud4081 Cuenta propia4082 Cuenta de terceros409 Otros costos administrativos e intereses

 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente: • Subcuenta 401 Gobierno Central.Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor. • Subcuenta 402 Certificados tributarios.Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

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 • Subcuenta 403 Instituciones públicas.Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa. • Subcuenta 405 Gobiernos regionales.Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido. • Subcuenta 406 Gobiernos locales.Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. • Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones.Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP). • Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud.Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS). • Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento. 4. A TENER EN CUENTA• Reconocimiento y mediciónLos tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones. • Presentación en los Estados FinancierosPara efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente, pues su presentación corresponde al activo del balance general (Estado de SituaciónFinanciera). Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por cuenta propia se muestran en el activo. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOSLa Junta General de Accionistas de la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C. ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los casos son personas naturales. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operación. SOLUCIÓN:A efectos de registrar contablemente la operación que nos comenta la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C., cabe considerar en principio que la distribución de dividendos, está sujeta a una retención del 4.1%, la cual deberá declararse y pagarse en el período en que alguna de las situaciones siguientes ocurra primero:

a)    La fecha de adopción del acuerdo de distribución.b)    El pago en efectivo o en especie de los dividendos.

 En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribución, la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C. deberá reconocer el siguiente registro contable:

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 CASO Nº 2: RENTA DE CUARTA CATEGORÍALa empresa “LOS DIAMANTES” S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios Nº 001-502 del contador de la empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual está sujeto a la retención del 10%. Nos piden ayuda a efectos de registrar estas operaciones. SOLUCIÓN:

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Cuenta 41: Remuneraciones y Participaciones por Pagar1. DEFINICIÓNLa cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y beneficios sociales. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar4112 Comisiones por pagar4113 Remuneraciones en especie por pagar4114 Gratificaciones por pagar4115 Vacaciones por pagar

413 Participaciones de los trabajadores por pagar415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensación por tiempo de servicios4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios4153 Pensiones y jubilaciones

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:• Subcuenta 411 Remuneraciones por pagar.Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales. • Subcuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades. • Subcuenta 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar.Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de jubilación. • Subcuenta 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos. 4. A TENER EN CUENTA• Reconocimiento inicial y posteriorLas obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto o largo plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo, el que normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado. • Transacciones en Moneda ExtranjeraSi existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio venta de cierre a dicha fecha. • ¿Cuándo estamos ante una Remuneración?Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de un trabajador hacia una empresa. • Tratamiento de las Participaciones a los Trabajadores por pagarLas participaciones a los trabajadores deben reconocerse directamente como un gasto del ejercicio, dentro de la cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, afectando al costo de producción, a los gastos administrativos o a los gastos de venta, según corresponda.

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 • Compensación por Tiempo de ServiciosEl reconocimiento de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) debe efectuarse a través de la cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, con abono a la cuenta 41 Remuneracionesy participaciones por pagar. Este reconocimiento debe efectuarse de acuerdo al devengo de las obligaciones, ello de manera independiente a si se depositan o no estas obligaciones. IMPORTANTELas obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros. 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGARSe reconocen sueldos brutos por S/. 10,000, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos: • Essalud S/. 900• ONP S/. 1,000• AFP S/. 300• IR 5ª categoría S/. 800• Adelanto Remuneraciones S/. 1,500 Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operación. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAREl departamento de contabilidad de la empresa “LOS TRANSPORTISTAS” S.A.C. desea reconocer S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operación.

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 SOLUCIÓN:

 CASO Nº 3: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGARAl cierre del año 2010, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estando obligada al pago de la participación a los trabajadores de S/. 25,000 (5%). SOLUCIÓN:De acuerdo a la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) la participación en las utilidades debe registrarse en resultados, como parte de los gastos del ejercicio. De ser así, el registro contable de esta participación sería así:

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 1 Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario que para reconocer el pasivo generado por las participaciones a los trabajadores por pagar, se aperture la divisionaria 6216 para registrar éstas. CASO Nº 4: GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIASLa empresa “LOS CAMPEONES” S.A.C. ha decidido otorgar a sus trabajadores, una remuneración extraordinaria de S/. 10,000 por haber cumplido con los objetivos del ejercicio 2010. Bajo ese contexto, nos piden contabilizar esta operación. SOLUCIÓN:

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 2 Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario que para reconocer el pasivo generado por las remuneraciones extraordinarias, se aperture la divisionaria 6221 para registrar éstas.

Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros1. DEFINICIÓNLa Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4211 No emitidas4212 Emitidas

422 Anticipos a proveedores

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423 Letras por pagar424 Honorarios por pagar 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

•      Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

•      Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

•      Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.

         Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia.

 4. A TENER EN CUENTA• Reconocimiento inicial y posterior Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. • Operaciones en moneda extranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. • Tratamiento de los anticipos otorgados Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como “Otras cuentas por cobrar” en el Estado de Situación Financiera. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGARSe reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 más IGV, el cual es prestado por un tercero, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 2: ANTICIPOS A PROVEEDORESSe efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa. Posteriormente, se realiza la adquisición de mercaderías manufacturadas por S/. 90,000 más IGV, imputándose el anticipo otorgado. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 3CASO N° 3: LETRAS POR PAGARSe compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV, emitiéndose la respectiva factura, la cual es canjeada por una letra por pagar a 60 días.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: HONORARIOS POR PAGARSe recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, el cual está sujeto a la retención del 10% por Impuesto a la Renta. SOLUCIÓN:

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Cuenta 43: Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas1. DEFINICIÓNLa Cuenta 43 “Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas” agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. Es importante señalar que cuando estas obligaciones se originen en terceros, la cuenta a utilizar será la 42 “Cuentas por pagar comerciales – Terceros”. 2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA?Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:a) Cuando la contraparte califique como su Matriz

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La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.Para estos efectos, la normatividad contable presume que existe control cuando la matriz (controladora) posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. No obstante esto, debe precisarse que esta presunción se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesión no constituye control. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene:

         Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores.         Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal o estatutaria

o un acuerdo.         Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de

gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o,         Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno

equivalente y la entidad esté controlada por éste. b) Cuando la contraparte califique como su SubsidiariaUna subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz. 

 c) Cuando la contraparte califique como su AsociadaUna Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. Para estos efectos, debe considerarse que Influencia Significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto de tales políticas La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. No obstante, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no existe Influencia Significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. 

Page 121: Asientos contables

 3. ENTIDADES RELACIONADAS Y PARTES VINCULADAS ¿ES LO MISMO?De manera general, se puede afirmar que las definiciones “Entidades Relacionadas” y “Partes Vinculadas” regulan relaciones económicas. No obstante, debe considerarse que ambas han sido concebidas desde tópicos distintos. Mientras que la primera tiene incidencia para efectos contables (por ejemplo, para la consolidación de los Estados Financieros según la NIC 27), la segunda tiene consecuencias tributarias (por ejemplo, para las normas de Precios de Transferencia). 

 4. NOMENCLATURALa cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 

 

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  4311 No emitidas  43111 Matriz  43112 Subsidiarias  43113 Asociadas  43114 Sucursales  43115 Otros  4312 Emitidas

  43121 Matriz  43122 Subsidiarias

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  43123 Asociadas  43124 Sucursales  43125 Otros432 Anticipos otorgados

  4321 Anticipos otorgados  43211 Matriz

  43212 Subsidiarias  43213 Asociadas  43214 Sucursales  43215 Otros433 Letras por pagar

  4331 Letras por pagar

  43311 Matriz  43312 Subsidiarias  43313 Asociadas  43314 Sucursales  43315 Otros434 Honorarios por pagar  4341 Honorarios por pagar  43411 Matriz  43412 Subsidiarias  43413 Asociadas  43414 Sucursales  43415 Otros

 5. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

         Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

         Subcuenta 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

         Subcuenta 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.

         Subcuenta 434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.

 6. A TENER EN CUENTA

•      Reconocimiento inicial y posteriorLas cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.

•      Operaciones en moneda extranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Estados Financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

•      Tratamiento de los anticipos recibidosLos saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.

 APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGARSe reconoce y se paga el servicio de administración financiera que nos presta una empresa relacionada (subsidiaria) por S/. 10,000 más IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIÓN: 

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 CASO Nº 2: LETRAS POR PAGARSe compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectiva factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 días. SOLUCIÓN: 

Page 124: Asientos contables

Cuenta 44: Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes

1. DEFINICIÓNLa Cuenta 44 “Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes” agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes. 2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UN ACCIONISTA, SOCIO, DIRECTOR O GERENTE?A efectos de comprender el uso de esta cuenta, creemos conveniente tomar en consideración las siguientes

Page 125: Asientos contables

definiciones: a) AccionistaUn accionista es aquella persona natural o jurídica que es propietaria de un número de acciones en una sociedad. Tiene entre otros derechos:

•      Percibir un dividendo en función de su participación y cuando así lo acuerde la sociedad.•      Percibir un porcentaje del valor de la sociedad, si ésta es liquidada.•      Vender sus acciones libremente en el mercado. Este derecho en ocasiones se ve limitado por los estatutos

de la sociedad.•      Votar en las Juntas Generales de Accionistas (JGA). Cabe recordar que normalmente una acción equivale

a un voto, pero el porcentaje puede variar en los estatutos.•      Conocer la gestión de la empresa, pudiendo de ser el caso, exigir una auditoría para toda la empresa.

 Es importante mencionar que la calidad de accionista no es óbice para que éste pueda realizar préstamos a favor de la empresa. De ser así, tanto el pasivo generado por los dividendos como los préstamos recibidos de los accionistas deben ser registrados en la Cuenta 44 de PCGE “Cuenta por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes“. b) DirectorLa Ley General de Sociedades (LGS) contempla como uno de los Órganos de Administración de estas entidades, al Directorio, el cual es definido como el órgano colegiado de gestión y representación de la sociedad. Este órgano se encuentra compuesto por una pluralidad de miembros (como mínimo 3), denominados directores, los mismos que son elegidos por el órgano de gobierno de la sociedad (Junta General de Accionistas). El cargo de director es retribuido con una dieta, cuyo pago está supeditado a su asistencia a las sesiones de directorio correspondientes. El monto de la dieta es establecido en los Estatutos. Si éste no prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la Junta Obligatoria Anual. Cabe mencionar que además de la dieta que le corresponda, no hay limitación para que el Director realice préstamos a la empresa.En ambos casos, el pasivo correspondiente deberá registrarse en la Cuenta 44 del PCGE. c) GerenteLa Ley General de Sociedades (LGS) así como la Ley de la Empresa individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) le otorga al Gerente la calidad de administrador y representante de la Sociedad o de la E.I.R.L., según corresponda. A efectos de cumplir con sus funciones, el Gerente goza de las siguientes facultades:

•      Celebrar y ejecutar actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social.•      Representar judicial y extrajudicialmente a la empresa.•      Representar a la empresa, con las facultades generales y especiales previstas en el Código Procesal Civil.•      Cuidar de la contabilidad y formular las cuentas y los Estados Financieros.•      Dar cuenta de la marcha de la empresa.•      Expedir constancias y certificados respecto del contenido de los libros y registros de la empresa.•      Ejercer las demás atribuciones que se señalen.

 Es importante mencionar que en contraprestación por sus funciones, la empresa le paga al Gerente una remuneración, la cual debe registrase en la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar. No obstante, si el mismo efectúa préstamos a favor de la empresa, éstos deberían registrarse en la Cuenta 44 “Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes”.

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 3. NOMENCLATURALa cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 441 Accionistas (o socios)

4411 Préstamos4412 Dividendos4419 Otras cuentas por pagar

442 Directores4421 Dietas4429 Otras cuentas por pagar

443 Gerentes 4. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

•      Subcuenta 441 Accionistas (o socios):•      Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros.•      Subcuenta 442 Directores: Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.•      Subcuenta 443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las remuneraciones.

 5. A TENER EN CUENTAa) ReconocimientoLas cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados. b) Operaciones en Moneda extranjeraEl saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha de los Estados Financieros. Para estos efectos, se utilizará el TC Venta de cierre de laSuperintendencia de Banca y Seguros (Dólar Interbancario). c) Retención del 4.1%La distribución de dividendos a personas naturales domiciliadas y no domiciliadas, así como a personas jurídicas no domiciliadas, está sujeta a una retención del 4.1%. Esta retención deberá realizarse en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. d) Tratamiento de las dietasLas dietas califican como rentas de cuarta categoría para efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, deberán efectuarse las retenciones correspondientes. IMPORTANTEEn esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la Cuenta 47: “Cuentas por pagar diversas – Relacionadas”. 

Aplicación práctica

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Caso Nº 1: Distribución de dividendosSe ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa (personas naturales).Solución:

 Caso Nº 2: Dietas DirectoresSe reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta categoría.Solución:

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 Caso Nº 3: Préstamos de GerentesEl gerente de la empresa realiza un préstamo por S/. 60,000.Solución:

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(*) Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario que para la debida utilización de la Subcuenta 443 Gerentes, resulta conveniente aperturar la Divisionaria 4431 Préstamos a efectos de controlar las diversas cuentas por pagar a los gerentes.

Cuenta 45: Obligaciones Financieras

1. DEFINICIÓNLa Cuenta 45 “Obligaciones Financieras” agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda.También incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras4512 Otras entidades

452 Contratos de arrendamiento financiero453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos4532 Bonos titulizados4533 Papeles comerciales4539 Otras obligaciones

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454 Otros Instrumentos financieros por pagar4541 Letras4542 Papeles comerciales4543 Bonos4544 Pagarés4545 Facturas conformadas4549 Otras obligaciones financieras

455 Costos de financiación por pagar4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades45511 Instituciones financieras45512 Otras entidades4552 Contratos de arrendamiento financiero4553 Obligaciones emitidas45531 Bonos emitidos45532 Bonos titulizados45533 Papeles comerciales45539 Otras obligaciones4554 Otros instrumentos financieros por pagar45541 Letras45542 Papeles comerciales45543 Bonos45544 Pagarés45545 Facturas conformadas45549 Otras obligaciones financieras

456 Préstamos con compromisos de recompra 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

•      Subcuenta 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades:Incluye operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.

•      Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero:Contiene préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).

•      Subcuenta 453 Obligaciones emitidas:Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.

•      Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar:Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha adquirido.

•      Subcuenta 455 Costos de financiación por pagar:Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.

•      Subcuenta 456 Préstamos con compromisos de recompra:Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

 4. A TENER EN CUENTAa) ReconocimientoLos préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.

Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva. b) Operaciones en Moneda ExtranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Para estos efectos se utilizará el Tipo de cambio promedio ponderado venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones 

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IMPORTANTELos activos dados en garantía se registran en cuentas de orden: subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía. APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADESSe ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación.SOLUCIÓN:

 CASO Nº 2: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIEROLa empresa “AGROINDUSTRIA DEL OESTE” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.SOLUCIÓN:

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CASO Nº 3: OBLIGACIONES EMITIDASSe han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendido totalmente.SOLUCIÓN:

 CASO Nº 4: OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAREl Banco de la Nación nos ha aceptado un pagaré a 120 días por S/. 100,000.SOLUCIÓN:

Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas – Terceros (en el pdf esta bien)1. DEFINICIÓNLa Cuenta 46 “Cuentas por Pagar Diversas – Terceros” agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento. IMPORTANTEEn esta cuenta también se registra el pasivo generado por la adquisición de activos de uso permanente, tales como Inversiones Inmobiliarias, Intangibles, Inmuebles, maquinaria y equipo, entre otros similares. 2. NOMENCLATURALa cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 

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461 Reclamaciones de terceros464 Pasivos por instrumentos financieros

4641 Instrumentos financieros primarios4642 Instrumentos financieros derivados46421 Cartera de negociación46422 Instrumentos de cobertura

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado4651 Inversiones mobiliarias4652 Inversiones inmobiliarias4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero4654 Inmuebles, maquinaria y equipo4655 Intangibles4656 Activos biológicos

467 Depósitos recibidos en garantía469 Otras cuentas por pagar diversas

4691 Subsidios gubernamentales4692 Donaciones condicionadas4699 Otras cuentas por pagar

 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: • Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros.Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales. • Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros.Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la Subcuenta 563; también acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidación. • Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros. • Subcuenta 467 Depósitos recibidos en garantía.Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía. • Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas.Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo. 4. A TENER EN CUENTAa) Reconocimiento inicial y posteriorLas subcuentas que conforman esta cuenta se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados. b) Cuentas por pagar en moneda extranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. IMPORTANTEPara estos efectos se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS). c) Utilización de la Divisionaria 4691 Subsidios gubernamentalesLos subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada a este momento, se deberá reconocer un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En este caso, se utilizará la divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales. 

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IMPORTANTECuando se cumplan con las condiciones para la obtención del Subsidio gubernamental, se efectuará el cargo respectivo con abono a la Divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍASe va a arrendar un almacén de la empresa, recibiéndose un depósito en garantía de S/. 25,000 de parte del arrendatario. Nos preguntan cómo registrar esta operación. SOLUCIÓN:

 

CASO Nº 2: RECLAMACIONES DE TERCEROSUno de los vehículos de la empresa ha chocado con otro, ocasionándole graves daños. Bajo esa perspectiva, y considerando que se desea mantener una buena imagen, la empresa se ha comprometido a asumir los gastos que se deriven del daño, los cuales se estiman en S/. 20,000 ¿cómo se registraría este pasivo? SOLUCIÓN:

 CASO Nº 3: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIACon fecha 14.06.2011 la empresa “TEXTILES SAN MIGUEL” S.A.C ha adquirido una máquina remalladora por un valor de S/. 14,000 más IGV. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 4: ADQUISICIÓN DE INMUEBLEEl 20.06.2011 se ha adquirido un inmueble por US$ 100,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del terreno es de US$ 40,000 y el valor de la construcción es de US$ 60,000 ¿cómo se registra esta operación? Considerar un Tipo de Cambio de S/. 2.80. SOLUCIÓN: Fecha:                                     14.06.2011Activo:                                    InmuebleValor Adquisición:                  US$ 100,000TC:                                           S/. 2.80Valor en Nuevos Soles:          S/. 280,000

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 CASO Nº 5: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIOAsumiendo que al 31 de Diciembre de 2011, la cuenta por pagar proveniente de la adquisición del inmueble, según el caso anterior, se encuentra pendiente de pago ¿cómo se registraría el efecto de la diferencia de cambio si el Tipo de Cambio de Cierre es S/. 3.00? Considerar que la cuenta por pagar se cancela el 20.01.2012. SOLUCIÓN: Fecha:                                     14.06.2011Activo:                                     InmuebleValor Adquisición:                  US$ 100,000TC Inicial:                               S/. 2.80Valor en Nuevos Soles:          S/. 280,000TC Cierre:                               S/. 3.00Valor Cierre:                           S/. 300,000Diferencia Cambio:                 S/. 20.000

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Cuenta 47: Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas1. DEFINICIÓNLa Cuenta 47 “Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas” agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras. IMPORTANTEEn esta cuenta sólo se incluyen las transacciones realizadas con accionistas personas jurídicas. Las realizadas con personas naturales se presentan en la Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes. 2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA*?Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas: * Para tener un concepto más amplio de entidades relacionadas, sugerimos revisar la sección “Práctica Contable” de nuestra revista de la 2ª Quincena de Febrero de 2011. a) Cuando la contraparte califique como su MatrizLa matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. b) Cuando la contraparte califique como su SubsidiariaUna subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.

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 c) Cuando la contraparte califique como su AsociadaUna Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. 3. NOMENCLATURALa cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 471 Préstamos

4711 Matriz4712 Subsidiarias4713 Asociadas4714 Sucursales4715 Otras

472 Costos de financiación4721 Matriz4722 Subsidiarias4723 Asociadas4724 Sucursales4725 Otras

473 Anticipos recibidos4731 Matriz4732 Subsidiarias4733 Asociadas4734 Sucursales4735 Otras

474 Regalías4741 Matriz4742 Subsidiarias4743 Asociadas4744 Sucursales4745 Otras

475 Dividendos4751 Matriz4752 Subsidiarias4753 Asociadas4754 Sucursales4755 Otras

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado4771 Inversiones mobiliarias

47711 Matriz47712 Subsidiarias47713 Asociadas47714 Sucursales47715 Otras

4772 Inversiones inmobiliarias47721 Matriz47722 Subsidiarias47723 Asociadas47724 Sucursales47725 Otras

4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero47731 Matriz47732 Subsidiarias47733 Asociadas47734 Sucursales47735 Otras

4774 Inmuebles, maquinaria y equipo47741 Matriz47742 Subsidiarias

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47743 Asociadas47744 Sucursales47745 Otras

4775 Intangibles47751 Matriz47752 Subsidiarias47753 Asociadas47754 Sucursales47755 Otras

4776 Activos biológicos47761 Matriz47762 Subsidiarias47763 Asociadas47764 Sucursales47765 Otras

479 Otras cuentas por pagar diversas4791 Otras cuentas por pagar diversas

47911 Matriz47912 Subsidiarias47913 Asociadas47914 Sucursales47915 Otras

 4. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:• 471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.• 472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.• 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.• 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.• 475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos.Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.• 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.• 479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes. 5. A TENER EN CUENTAa) Reconocimiento inicial y posteriorLas obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados. b) Cuentas por pagar en moneda extranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. IMPORTANTEPara estos efectos, se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta Cotización de Oferta y Demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS). c) Presentación en los Estados FinancierosLos pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del Estado de Flujos de Efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Recuérdese que los pasivos de este tipo son clasificados como parte de las actividades de inversión. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIACon fecha 14.07.2011 la empresa “AGROINDUSTRIA LIMA” S.A.C ha adquirido un inmueble de la empresa “CONGLOMERADO LIMA” S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/. 800,000. Se estima que el valor del terreno

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es de S/. 300,000 y el valor de la construcción es de S/. 500,000. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición. Considerar que el inmueble será destinado al local administrativo de la empresa. SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: PRÉSTAMOS DE LA MATRIZSe recibe un préstamo de nuestra matriz por S/. 50,000 ¿cómo se registraría esta operación? SOLUCIÓN:

 CASO Nº 3: REGALÍAS POR PAGARSe reconocen y se pagan las regalías del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 más IGV, a nuestra matriz, por el uso de una fórmula secreta. Nos piden ayuda a efectos de registrar esta operación. SOLUCIÓN:

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Cuenta 48: Provisiones1. DEFINICIÓNLa Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos. 2. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN?Una Provisión es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a determinadas contingencias que aún cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisión sólo deba ser reconocida en libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:

a)    La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.b)    Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos,

para pagar la obligación; y,c)     Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.

 

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 IMPORTANTEEl deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorización de existencias, la depreciación y en general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son sólo ajustes en el importe en libros de activos. 3. NOMENCLATURA481 Provisión para litigios482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado483 Provisión para reestructuraciones484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente485 Provisión para gastos de responsabilidad social486 Provisión para garantías489 Otras provisiones 4. SUBCUENTAS• 481 Provisión para litigios: Comprende la estimación de la provisión en casos de litigios en curso. • 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Es el importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo. • 483 Provisión para reestructuraciones: Incluye la estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. En este caso, la obligación implícita sólo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados. • 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente: Comprende las obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado. • 485 Provisión para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social. • 486 Provisión para garantías: Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de

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activos vendidos. • 489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: VENTA CON GARANTÍAAl momento de la venta, “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. otorga una garantía a los compradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán algunos reclamos relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/. 10,000 por año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada? SOLUCIÓN:A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ““FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisión. Así veamos lo siguiente: 

 

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCERUNA PROVISIÓN

ANÁLISIS

Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante

En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garantía, la cual da lugar a una obligación actual.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación

En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantías en su conjunto.

Estimación confiable de la obligaciónDe la experiencia pasada, se estima que los gastos podrían llegar a un monto determinado confiablemente.

 Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. debe reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sería el siguiente:

 CASO Nº 2: POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS“ALMACENES ESCALA” S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Su política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/.

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5’000,000. SOLUCIÓN:A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa “ALMACENES ESCALA” S.A.C. debe realizar o no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinará si debe o no realizar una provisión. 

 

REQUERIMIENTOS PARARECONOCER UNA PROVISIÓN

ANÁLISIS

Obligación actual resultante de un hechopasado obligante

En este caso, el hecho obligante es la venta del producto que da lugar a una obligación implícita debido a que el comportamiento de la tienda ha creado en los clientes una expectativa válida de que ésta efectuará el reembolso de las compras pertinentes.

Flujo de salida de recursos que involucrabeneficios económicos, para liquidar la obligación

En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos ya que existe una proporción de mercaderías que son devueltas para sucorrespondiente reembolso.

Estimación confiable de la obligaciónDe la experiencia pasada se puede efectuar una estimación confiable, que pueda hacer frente a la obligación.

 Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista “ALMACENES ESCALA” S.A.C. reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/. 5’000,000).

 CASO Nº 3: GARANTÍA SIMPLEDurante el 2010, la empresa “SAN BENITO” S.A.C. garantizó a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta solicitó ante el Banco Conticash. Esta garantía se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situación económica de la prestataria en ese año.Durante el año 2011, la situación financiera de “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio del mismo año, entra en un proceso de reestructuración empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisión por la asunción de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debería efectuar dicha provisión? SOLUCIÓN:a) Al 31 de Diciembre de 2010Con ocasión de la elaboración de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizará si procede o no efectuar una provisión por la garantía otorgada a la empresa “AGROINDUSTRIAS DELNORTE” S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago. 

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REQUERIMIENTOSPARA RECONOCER

UNA PROVISIÓNANÁLISIS

Obligación actual resultante de un hechopasado obligante

En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a una obligación legal.

Flujo de salida de recursos que involucrabeneficios económicos, para liquidar laobligación

En este caso, no es probable que se produzca un flujo de salida de beneficios al 31 de Diciembre de 2010, pues la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. no tiene problemas para cancelar su deuda a la entidad financiera.

Estimación confinable de la obligación

Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deberá ser asumido por la empresa “SAN BENITO” S.A.C.

 Del análisis efectuado por la empresa “SAN BENITO” S.A.C podemos observar que aún cuando existe una obligación actual y una estimación confiable del monto que tendría que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa “AGROINDUSTRIA DEL NORTE” S.R.L., no es probable que se produzca una salida de beneficios, pues la situación financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocerá provisión contable alguna. b) Al 31 de Diciembre de 2011Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del año anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el análisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una provisión. 

 

REQUERIMIENTOSPARA RECONOCER

UNA PROVISIÓNANÁLISIS

Obligación actual resultante de un hechopasado obligante

En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a una obligación legal.

Flujo de salida de recursos que involucrabeneficios económicos, para liquidar la obligación

En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar la obligación, de un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos.

Estimación confinable de la obligación

Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puestoque el monto que no sea pagado, deberá ser asumido por la empresa “SAN BENITO” S.A.C.

 De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio anterior, la empresa “SAN BENITO” S.A.C deberá efectuar una provisión contable, pues a dicha fecha se cumplen con los tres requisitos para reconocer la misma.

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 CASO Nº 4: CASO JUDICIALDespués de una boda a fines del año 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daños y perjuicios; pero ésta impugna su responsabilidad.Hasta la fecha de la autorización para emitir los Estados Financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolución del caso, es probable que la empresa sea hallada responsable.

El monto de la indemnización solicitada por los agraviados equivale en total a S/. 200,000. Sobre el particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisión por la probabilidad de la pérdida del proceso legal que implicaría el desembolso de dinero. SOLUCIÓN:A fin de determinar si la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. debe reconocer o no una provisión al 31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento. Así, veamos el siguiente análisis: 

 

REQUERIMIENTOSPARA RECONOCER

UNA PROVISIÓNANÁLISIS

Obligación actual resultante de un hechopasado obligante

En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera que hay una obligación actual.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación

En este caso, es probable que se requiera un flujo de salida.

 Del análisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. debe reconocer una provisión puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnización que solicitan.

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Cuenta 49: Pasivo Diferido1. DEFINICIÓNLa Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado. 2. NOMENCLATURALa cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados

492 Participaciones de los trabajadores diferidas4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados*

493 Intereses diferidos4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo495 Subsidios recibidos diferidos496 Ingresos diferidos497 Costos diferidos * A través de la Resolución Nº 046-2011-EF/94, el Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que la Participación de los Trabajadores debe ser tratada como un costo o gasto del ejercicio (afectando a la cuenta 62 Gastos de Personal), y no debe generar activos o pasivos diferidos. Por ello, esta subcuenta ha quedado inutilizable. 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: 

         491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

          493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que

aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.

          494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se acumula el ingreso en

la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.

 

Page 149: Asientos contables

         495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado.

          496 Ingresos diferidos: Este código incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no

contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.

          497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en

la subcuenta 496. 4. A TENER EN CUENTAa) Reconocimiento de ingresos por subsidiosEl reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591. b) Tratamiento de los intereses diferidosLos intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente; ello es así en tanto constituyen intereses no devengados. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOCon fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehículo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida útil del bien será de 5 años, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciación contable y tributaria será: 

 

DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015 TOTAL

Depreciación contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000

Depreciación Tributaria 125,000 125,000       250,000

Deducción Tributaria (75,000) (75,000)       (75,000)

Agregado Tributario     50,000 50,000 50,000 150,000

 Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011. SOLUCIÓN:Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2011, es preciso considerar el siguiente cálculo: 

 

DETALLECÁLCULO CONTABLE

CÁLCULOTRIBUTARIO

DIFERENCIA

Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000  (-) Diferencia TemporalExceso Deprec. Deducible

  (S/. 75,000) (S/. 75,000)

Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000  

Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)

 Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500. Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciación que está deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deberá cumplir con reintegrar. 

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De ser así, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debiéndose registrar en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

 CASO Nº 6: INTERESES IMPLÍCITOSSe ha vendido una máquina por un valor de S/. 1’000,000 más IGV, otorgándose un plazo de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operación existe un interés implícito de S/. 90,000. SOLUCIÓN:Los intereses implícitos son aquellos incluidos implícitamente en la operación. Esto significa que para efectos contables, estos intereses sólo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el pago de la obligación. De ser así, en la operación planteada, se deberá separar el ingreso por la venta en sí, del monto que corresponda a los intereses implícitos; éstos últimos deberán registrarse en la divisionaria 4932 Intereses no devengados en medición a valor razonable.

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 IMPORTANTEEl monto abonado a la divisionaria 4932 se irá trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792 Intereses no devengados en medición a valor razonable, durante el tiempo del crédito. Para tal efecto, se realizará el siguiente registro contable:

Cuenta 50: Capital1. DEFINICIÓNLa Cuenta 50 Capital agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal (entiéndase, Registros Públicos).Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas. 2. NOMENCLATURA

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La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:501 Capital social

5011 Acciones5012 Participaciones

502 Acciones en tesorería 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:• Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie.• Subcuenta 502 Acciones en tesorería: Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones de propia emisión, reaadquiridas por la empresa. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora. 4. A TENER EN CUENTA• Valor del CapitalEl importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable. • Diferencias por recompra de accionesCuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la Cuenta 52 Capital Adicional. • Códigos de las cuentasAún cuando el PCGE dispone de códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionaria adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente. • ¿Pasivo o Patrimonio?No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, las mismas requieren ser reclasificadas para efectos de presentación de los Estados Financieros. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados para efectos de presentación como gastos financieros. • Aportes en moneda extranjera En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52 Capital Adicional. • Reconocimiento de los aumentos y reducciones de capitalEl capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente (entiéndase, Registros Públicos). De ser así, los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta52 Capital Adicional. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: APORTES DE CAPITALEl Sr. Juan Pérez conjuntamente con el Sr. Fernando Dávila han decidido constituir una sociedad anónima cuyo capital social será de S/. 10,000, para lo cual cada uno se compromete a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depósito en efectivo en el Banco de la Nación.SOLUCIÓN:

Page 153: Asientos contables

 CASO Nº 2: ACCIONES EN TESORERÍASe readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es de S/. 50,000. Con posterioridad se determinará el destino que tendrán estas acciones.SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 3: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITECon fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011.SOLUCIÓN:

Page 155: Asientos contables

 CASO Nº 4: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓNCon fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sabe que la regularización de la reducción del capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011.SOLUCIÓN:

Page 156: Asientos contables

 CASO Nº 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVASCon fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservas legales acumuladas en los años anteriores, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 250,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011.SOLUCIÓN:

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Cuenta 51: Acciones de Inversión1. ¿CÓMO SURGEN LAS ACCIONES DE INVERSIÓN?Las Acciones de Inversión (denominadas inicialmente acciones laborales y posteriormente acciones del trabajo), son valores mobiliarios que fueron creadas en la década del 70 por el gobierno militar para dar participación a los trabajadores en las utilidades de las empresas. Este tipo particular de acciones cuenta con diversos derechos económicos o patrimoniales, entre los cuales podemos mencionar: 

         Participar en la distribución de dividendos de suscripción preferente. 

         Mantener la proporción existente en la Cuenta de Acciones de inversión en caso de aumento de capital social por nuevos aportes.

          Participar en la distribución del saldo del patrimonio resultante de la liquidación de la sociedad.

 No obstante los derechos antes señalados, es importante mencionar que a diferencia de las acciones comunes, las acciones de inversión no tienen derecho a voto. Cabe señalar que en la actualidad, la Ley de Mercado de Valores establece una alternativa para la conversión de acciones de inversión a otros tipos de valores. Así, la Tercera Disposición Final de la mencionada Ley establece que las empresas emisoras de acciones de inversión podrán convenir libremente con sus tenedores, la redención o su conversión en diversos valores. 2. DEFINICIÓNConsiderando el contexto anterior, y a fin de reflejar en el patrimonio de la empresa este tipo especial de acciones, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha destinado la Cuenta 51 en la que no sólo registraremos aquellas acciones de inversión formalizadas legalmente, sino también aquellas de propia emisión que han sido readquiridas. 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: • Subcuenta 511 Acciones de inversión:

Page 158: Asientos contables

Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de inversión. • Subcuenta 512 Acciones de inversión en tesorería: En esta subcuenta se acumula acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por la entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: ACCIONES DE INVERSIÓN EN TESORERÍASe readquiere 2,000 acciones de inversión emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada una. Sobre el particular, nos piden la contabilización de esta adquisición. SOLUCIÓN: 

 DETALLENº

ACCIONESVALOR

UNITARIOVALORTOTAL

Acciones de Inversión 2,000 S/. 100 200,000

Cuenta 52: Capital Adicional1. DEFINICIÓNLa Cuenta 52 Capital Adicional agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización. 2. NOMENCLATURALa cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 521 Primas (descuento) de acciones522 Capitalizaciones en trámite

5221 Aportes5222 Reservas5223 Acreencias5224 Utilidades

523 Reducciones de capital pendientes de formalización No obstante los códigos previstos, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente. 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: 

Page 159: Asientos contables

• Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal. • Subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización. • Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalización: Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora. 4. A TENER EN CUENTA• Objeto de la cuentaEl capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la Cuenta 50. • ¿Pasivo o Patrimonio?No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de éstos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su presentación en el Estado de Situación Financiera. • Diferencias de cambioLa diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los resultados del período. APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITECon fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011. Nos piden contabilizar esta operación. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 2: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓNCon fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Nos piden ayuda para contabilizar esta operación, considerando que la regularización de la reducción del capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011. SOLUCIÓN:

Page 161: Asientos contables

 CASO Nº 3: CAPITALIZACIÓN DE ACREENCIASCon fecha 10.07.2011, y a fin de reforzar su patrimonio, los accionistas de la empresa “INVERSIONES SANTA LUCÍA” S.A.C. han decidido capitalizar la deuda que se mantenía con el Sr. Fernando Cáceres (accionista mayoritario de la empresa), cuyo monto era de S/. 250,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011. Sobre el particular, nos piden ayuda para registrar esta capitalización. SOLUCIÓN:

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Cuenta 57: Excedente de Revaluación1. UBICACIÓN DE LA REVALUACIÓN DENTRO DE LA VALUACIÓN DE ACTIVOSLa NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse inicialmente por su costo de adquisición. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento, la entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado.

 Considerando lo anteriormente señalado, podemos afirmar que la Revaluación es un proceso destinado a ajustar el valor contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su valor revaluado (valor razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en todos los casos, estar sustentado con una tasación de profesional independiente y competente. 2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUARA efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluación, el valor contable del activo deberá llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste correspondiente. En ese caso, la depreciación acumulada deberá ser tratada de alguna de las siguientes formas:

a)    Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado.

 b)    Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el

importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. 

Page 163: Asientos contables

Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluación, éstas se tratan de la siguiente forma: 

         Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se acumulará en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluación. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminución en el valor del activo, ésta se afectará al Excedente de Revaluación, en la medida en que existiera saldo acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se explica porque el excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se revalúa.

          Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se

reconocerá en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese un incremento en el valor del activo, éste se reconocerá en el resultado del periodo. Esto es así, en la medida en que es una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período.

 

 

SUPUESTOS EN UNAREVALUACIÓN

SE AFECTA A:

• Si la revaluación incrementa el valor en libros.Excedente de Revaluación• Si con posterioridad, se produjese una

disminución en el valor del activo.• Si la revaluación reduce el valor en libros.• Si con posterioridad, se produjese un incremento en el valor del activo.

Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos)

 3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓNVisto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno de analizar el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación. Así, y considerando el cuadro resumen anterior, podríamos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación*. * En la medida que la revaluación inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo contrario, los efectos de la misma se incluyen en resultados. Asimismo, comprende los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial. 4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTASLa Cuenta 57 Excedente de Revaluación está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:571 Excedente de revaluación

5711 Inversiones inmobiliarias5712 Inmuebles, maquinaria y equipos5713 Intangibles

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas573 Participación en excedente de revaluación – Inv. en entidades relacionadas En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente: • Subcuenta 571 Excedente de revaluación:En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto. 

Page 164: Asientos contables

• Subcuenta 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas:Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones. • Subcuenta 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas:Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial). 5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTALos incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluación se descuentan en el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este impuesto cuando se recupere este mayor valor. 

6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓNEl Excedente de Revaluación de un activo podrá ser transferido directamente a la Cuenta 59 Resultados Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que podría suceder por: • La venta del activo• El uso por parte de la entidad. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: REVALUACIÓN CON REEXPRESIÓN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓNSe ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorización del perito tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/. 210,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional de la depreciación. SOLUCIÓN:Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición así como la depreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente: 

 

 VALOR

HISTÓRICO%

VALOR REVALUADO

% REAJUSTE

Valor en libros 210,000 70% 800,000 70% 590,000Depreciación acumulada

90,000 30% 342,857 30% 252,857

Costo Adquisición 300,000 100% 1’142,857 100% 842,857 De ser así, los registros contables a realizar serían:

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 CASO Nº 2: REVALUACIÓN CON ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓNLa empresa “CELL PHONT” S.A.C. desea revaluar un vehículo de su propiedad cuyo valor en libros es de S/. 4,000 (neto de una depreciación de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien está tasado en S/. 18,000. En relación a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar este mayor valor, considerando el método de la eliminación de la depreciación. SOLUCIÓN:De acuerdo al método de la eliminación de la depreciación, el registro contable de la revaluación sería: 

 

DETALLEVALOR

HISTÓRICOELIMINACIÓN

VALORHISTÓRICO

VALORREVALUADO

REAJUSTE

Valor en libros 4,000   4,000 18,000 14,000Depreciación acumulada

16,000 (16,000) 0 0 0

Valor de adquisición

20,000 (16,000) 0 0 0

 

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Después de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, no teniendo depreciación acumulada alguna, pues ésta se ha eliminado con ocasión del registro de la revaluación. En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generará una depreciación sobre el nuevo valor en libros del activo. No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluación, éste es sólo de S/. 9,800 (S/. 14,000 – S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta Diferido.

Cuenta 58: Reservas

1. DEFINICIÓNEn opinión de Enrique ELÍAS LAROZA* se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o utilidades no distribuidas, de cualquier clase que éstos sean, que quedan excluidos del reparto (como dividendos) y se afectan a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez económica y financiera. 

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* ELIAS LAROZA, ENRIQUE: Derecho Societario Peruano, Editora Normas Legales, Trujillo, Perú. Precisamente, para registrar esta reclasificación de beneficios o utilidades, el Plan Contable General Empresarial (PCGE), ha definido a la Cuenta 58 “Reservas”, cuenta en la se incluirán estas apropiaciones de utilidades, ya sea que sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios). 2. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE REALIZAR RESERVAS?Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos mencionar las siguientes:

         Aumentan los medios de acción de la entidad con miras a sus futuras necesidades, por ejemplo, planes de expansión en el mercado, necesidades de capital de trabajo, aumento de liquidez de activo u otros similares.

         Respaldan el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la ampliación o diversificación de la actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidades de varios ejercicios.

         Compensan riesgos o pérdidas futuras que pueden vislumbrarse.         Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad.         Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la sociedad ha asumido, para lo

cual se ha comprometido a reservar una parte determinada de los beneficios. 3. TIPOS DE RESERVASLas Reservas pueden ser muchas y variadas.En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes: a) Reservas por Reinversión:Las Reservas por Reinversión son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley. Éstas se registran en la subcuenta 581. b) Reservas Legales:Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley.Se incluyen en la Subcuenta 582. c) Reservas ContractualesLas Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de cláusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa.Se registran en la Subcuenta 583. d) Reservas EstatuariasLas Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad así lo establecen. Este tipo particular de reservas se incluyen en la Subcuenta 584. e) Reservas FacultativasEn el caso de las Reservas Facultativas, éstas se forman no por una disposición de una ley, ni por una obligación que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas(o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585. f) Otras ReservasEn este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en los puntos anteriores. Éstas se contabilizan en la Subcuenta 589. 4. LAS RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PÁISComo se ha señalado en el punto anterior, con excepción de las legales, todas las reservas tienen más o menos la calidad de voluntarias, es decir que es una opción ya sea de la empresa o de sus propietarios. Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislación comercial ha establecido determinadas reglas para realizar las reservas legales, las cuales dependerán del tipo de entidad de la que se trate. Así tenemos por ejemplo: a) Reservas Legales en las Sociedades Anónimas (S.A.)De acuerdo al artículo 229º de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal. 

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Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Al efecto, la reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo.En tal sentido, las sociedades anónimas deben cumplir con su obligación societaria, para cual deberán tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidad neta después de participaciones en las utilidades (de corresponder) y del Impuesto a la Renta. b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)Tratándose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (también denominadas S.R.L.), es preciso recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento específico para estas sociedades, en relación a este tema. No obstante consideramos que deberían regirse por el tratamiento que otorga la referida ley a las sociedades anónimas. En tal sentido, estas entidades deberían detraer un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital (20%). c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)Tratándose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de ResponsabilidadLimitada (EIRL’s), es pertinente recordar que el artículo 64º del Decreto Ley Nº 21621 establece que las EIRL’s que obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos, superiores al siete por ciento (7%) del importe del capital, quedarán obligadas a detraer como mínimo un diez por ciento (10%) de esos beneficios, para constituir un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital. Agrega el referido artículo que este fondo de reserva sólo podrá ser utilizado para cubrir el saldo deudor de la cuenta de resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deberá ser repuesto cuando descienda del indicado nivel. Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligación legal, las EIRL’s deberán tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta después del Impuesto a la Renta. d) Reservas legales en las empresas unipersonalesA diferencia de la regulación existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Anónimas y Sociedades de Responsabilidad Limitada), así como para las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, para el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulación expresa para la formación de reservas legales. No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efectúen Reservas Facultativas. En tal sentido, consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible que estas entidades también formen fondos de Reservas, pues ello ayudará a mejorar la situación patrimonial de las mismas. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: RESERVAS POR REINVERSIÓNAl amparo del Decreto Legislativo Nº 882 “Ley de Promoción de la inversión en la Educación”, el Centro Educativo “SAN GABRIEL” S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un Programa de Reinversión en un plazo de 3 años. SOLUCIÓN:

 CASO Nº 2: RESERVAS LEGALES

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De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se procede a realizar la reserva legal del año 2010, por un monto de S/. 50,000. SOLUCIÓN:

Cuenta 59: Resultados Acumulados1. DEFINICIÓNLa Cuenta 59 Resultados acumulados agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones. 2. NOMENCLATURALa cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas5912 Ingresos de años anteriores

592 Pérdidas acumuladas5921 Pérdidas acumuladas5922 Gastos de años anteriores

 3. SUBCUENTASEl contenido de cada subcuenta que conforma la Cuenta 59, es el siguiente:

         Subcuenta 591 Utilidades no distribuidas:Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.

         Subcuenta 592 Pérdidas acumuladas:Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.

 4. REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS DE AÑOS ANTERIORESLas subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen directamente los efectos financieros que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Estos efectos se registran en las divisionarias 5912 Ingresos de años anteriores y 5922 Gastos de años anteriores. En ese sentido, desde el punto de vista contable, tales errores y cambios en políticas contables, no requieren la modificación de registros contables de años anteriores. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: UTILIDADES NO DISTRIBUIDASAl cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las utilidades netas de S/. 980,000 a su cuenta patrimonial. Nos piden registrar este hecho. SOLUCIÓN:

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 CASO Nº 2: PÉRDIDAS ACUMULADASAl cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las pérdidas netas de S/. 760,000 a su cuenta patrimonial. Registrar esta operación. SOLUCIÓN:

Cuenta 60: Compras1. DEFINICIÓNLa Cuenta 60 Compras acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias. 2. NOMENCLATURALa cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:601 Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas6012 Mercaderías de extracción6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas6014 Mercaderías inmuebles6018 Otras mercaderías

602 Materias primas6021 Materias primas para productos manufacturados6022 Materias primas para productos de extracción6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas6024 Materias primas para productos inmuebles

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6031 Materiales auxiliares6032 Suministros6033 Repuestos

604 Envases y embalajes

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6041 Envases6042 Embalajes

609 Costos vinculados con las compras6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías60911 Transporte60912 Seguros60913 Derechos aduaneros60914 Comisiones60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías6092 Costos vinculados con las compras de materias primas60921 Transporte60922 Seguros60923 Derechos aduaneros60924 Comisiones60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos60931 Transporte60932 Seguros60933 Derechos aduaneros60934 Comisiones60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes60941 Transporte60942 Seguros60943 Derechos aduaneros60944 Comisiones60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes

 3. A TENER EN CUENTA• Contenido de las subcuentasLas Subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la Subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio. • Dinámica contableLas compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la Cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al reconocimiento en esta cuenta. • Objetivos de la dinámica contableLa Subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con la Subcuenta 611 Variación de existencias – mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las Subcuentas 602 a 604, y la Divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las Subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (Cuenta 82). • Bienes destinados al consumo inmediatoEsta cuenta también incluye las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso, la transferencia por destino se hará a través de la Subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la Cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADASSe adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/. 10,000 más IGV. Nos piden registrar estas operaciones. SOLUCIÓN: 

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 IMPORTANTEDespués de haber realizado estos registros, la cuenta 20 reflejará el costo de las mercancías: 

 

DETALLE IMPORTE

Costo adquisición S/. 90,000

Transporte S/. 10,000

Total S/. 100,000

 CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOSSe adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboración de productos manufacturados, por un valor de S/. 60,000 más IGV. Nos piden el tratamiento contable de esta adquisición. SOLUCIÓN: 

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 CASO Nº 3: MATERIALES AUXILIARESLa empresa textil “SANTA TERESA” S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo, por un valor de S/. 5,000 más IGV ¿cuál es el tratamiento contable que corresponde? SOLUCIÓN: 

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Cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes1. DEFINICIÓNLa Cuenta 62 “Gastos de personal, directores y gerentes” agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. IMPORTANTEEn esta cuenta también se incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa. 2. NOMENCLATURALa cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios6212 Comisiones6213 Remuneraciones en especie6214 Gratificaciones6215 Vacaciones

622 Otras remuneraciones623 Indemnizaciones al personal624 Capacitación

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625 Atención al personal626 Gerentes627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestaciones de salud6272 Régimen de pensiones6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales6274 Seguro de vida6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI

628 Retribuciones al directorio629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicio6292 Pensiones y jubilaciones6293 Otros beneficios post-empleo

 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

         621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.

         622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.

         623 Indemnizaciones al personal: Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.

         624 Capacitación: Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.

         625 Atención al personal: Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades, entre otros.

         626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.         627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones: Contribuciones de la empresa establecidas por ley,

tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares.

         628 Retribuciones al directorio: Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa.

         629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.

 APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGARSe pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales están sujetos a los siguientes aportes y descuentos:

         Essalud S/. 900.00         ONP S/. 1,000.00         AFP S/. 300.00         IR 5ª categoría S/. 800.00         Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

 ¿Cómo se registra esta operación?

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CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGARSe reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. ¿Cuál es el tratamiento para reconocer este gasto?

SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: REMUNERACIONES AL DIRECTORIOSe reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta Categoría.SOLUCIÓN:

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CASO Nº 4: DESARROLLO DE NUEVO PROTOTIPO“CELLPHONE” S.A.C empresa dedicada al desarrollo y fabricación de celulares, ha desarrollado un nuevo prototipo de estos productos. Se sabe que los desembolsos incurridos para el desarrollo de este producto son básicamente remuneraciones por S/. 500,000. SOLUCIÓN:

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Cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros1. DEFINICIÓNLa cuenta 63 “Gastos de servicios prestados por terceros” agrupa las subcuentas que representan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa. 2. NOMENCLATURALa cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 631 Transporte, correos y gastos de viaje

6311 Transporte63111 De carga63112 De pasajeros

6312 Correos

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6313 Alojamiento6314 Alimentación6315 Otros gastos de viaje

632 Asesoría y consultoría6321 Administrativa6322 Legal y tributaria6323 Auditoría y contable6324 Mercadotecnia6325 Medioambiental6326 Investigación y desarrollo6327 Producción6329 Otros

633 Producción encargada a terceros634 Mantenimiento y reparaciones

6341 Inversión inmobiliaria6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero6343 Inmuebles, maquinaria y equipo6344 Intangibles6345 Activos biológicos

635 Alquileres6351 Terrenos6352 Edificaciones6353 Maquinarias y equipos de explotación6354 Equipo de transporte6356 Equipos diversos

636 Servicios básicos6361 Energía eléctrica6362 Gas6363 Agua6364 Teléfono6365 Internet6366 Radio6367 Cable

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas6371 Publicidad6372 Publicaciones6373 Relaciones públicas

638 Servicios de contratistas639 Otros servicios prestados por terceros

6391 Gastos bancarios6392 Gastos de laboratorio

 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

         631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.

         632 Asesoría y consultoría: Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción; mercadotecnia; medioambiente, entre otros.

         633 Producción encargada a terceros: Comprende el servicio relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los insumos.

         634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados.

         635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble similar para uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62.

         636 Servicios básicos: Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.         637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas: Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos

impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.         638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios prestados por contratistas.

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         639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.

4. A TENER EN CUENTA• Primas de segurosLas primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión.

• Autoconstrucción de activosLos servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinarias y equipo, así como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biológicos, y de propiedad inmobiliaria, serán transferidos a las cuentas del activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.

• Gastos bancariosLa divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico.

• Intereses de tercerosLos intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIASLa empresa “GRECIA” S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 más IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda. Considerar que esta operación está sujeta a detracción, y que el arrendador es un sujeto no vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIÓN:Para efectos de registrar la operación que nos refiere, la empresa “GRECIA” S.R.L. es pertinente considerar que la misma está sujeta a detracción, por lo que previamente deberíamos realizar los siguientes cálculos: 

 

DETALLE IMPORTE

Valor del servicio S/. 3,000IGV (18%) S/. 540Importe de la Operación S/. 3,540

Detracción (12%) (S/. 425)Neto a pagar S/. 3,115

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 CASO Nº 2: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADOLa empresa “ATENAS” S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV, el cual cubrirá el período de un año. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable. SOLUCIÓN:

Cuenta 64: Tributos1. DEFINICIÓNLa Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. IMPORTANTEDe acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, estos conceptos son definidos de la siguiente forma: 

 

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TIPO DE TRIBUTO DETALLE

IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

CONTRIBUCIÓN Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

TASA Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. LasTasas, entre otras, pueden ser:• Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.• Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.• Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.

 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:641 Gobierno Central

6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo6412 Impuesto a las Transacciones Financieras6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas6415 Regalías mineras6416 Cánones6419 Otros

642 Gobierno Regional643 Gobierno Local

6431 Impuesto Predial6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular6434 Licencia de funcionamiento

6439 Otros644 Otros gastos por tributos

6441 Contribución al SENATI6442 Contribución al SENCICO6443 Otros

 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: • 641 Gobierno CentralEsta subcuenta comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) derivada de la compra de bienes y servicios, que no puede ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el Impuesto a los Juegos de Casino y Tragamonedas. • 642 Gobierno RegionalEn esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno regional. • 643 Gobierno LocalIncluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular, Arbitrios, Licencias Municipales y otras tasas.

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• 644 Otros gastos por tributosComprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI. 4. A TENER EN CUENTA• Registro del Impuesto a la RentaEl Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta. • Impuestos al consumoLos impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto. Tratándose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de éstos no pueda tomarse como crédito fiscal, en aplicación de la regla de la prorrata.En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crédito fiscal, no puede identificarse a una adquisición en específica, el correspondiente monto deberá registrarse dentro de esta cuenta.

• Sanciones vinculadas con tributosLas multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOSSe reconocen y se pagan los arbitrios municipales del año 2011 correspondiente a las oficinas administrativas de la empresa.El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda. SOLUCIÓN

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 CASO Nº 2: IGV POR RETIRO DE BIENESCon ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. ha entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes.

El costo de adquisición de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendiéndose en S/. 120. Nos piden reconocer contablemente la operación. SOLUCIÓN:Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C., partimos de la premisa que ésta se dedica a la compra venta de estos bienes. De ser así y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso contable de la adquisición de los productos entregados a los clientes:

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 Una vez visto esto, habría que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el cual comprende de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la empresa que realiza el retiro deberá asumir el IGV que corresponda a los bienes entregados, tomando como base de cálculo el valor al que la empresa vende los referidos bienes, o en su defecto, considerará el valor de mercado. De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sería el siguiente: 

 

DETALLE IMPORTEValor de venta por unidad 120

Unidades entregadas 5Valor de mercado del bien 600IGV (18% de S/. 600) 108IGV a pagar 108

 

Page 189: Asientos contables

Cuenta 69: Costo de Ventas1. DEFINICIÓNLa Cuenta 69 “Costo de ventas” agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias: 691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas69111 Terceros

Page 190: Asientos contables

69112 Relacionadas6912 Mercaderías de extracción

69121 Terceros69122 Relacionadas

6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas69131 Terceros69132 Relacionadas

6914 Mercaderías inmuebles69141 Terceros69142 Relacionadas

6915 Otras mercaderías69151 Terceros69152 Relacionadas

692 Productos terminados6921 Productos manufacturados

69211 Terceros69212 Relacionadas

6922 Productos de extracción terminados69221 Terceros69222 Relacionadas

6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados69231 Terceros69232 Relacionadas

6924 Productos inmuebles terminados69241 Terceros69242 Relacionadas

6925 Existencias de servicios terminados69251 Terceros69252 Relacionadas

6926 Costos de financiación – Productos terminados69261 Terceros69262 Relacionadas

6927 Costos de producción no absorbido – Productos terminados6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados

693 Subproductos, desechos y desperdicios6931 Subproductos

69311 Terceros69312 Relacionadas

6932 Desechos y desperdicios69321 Terceros69322 Relacionadas

694 Servicios6941 Terceros6942 Relacionadas

695 Gastos por desvalorización de existencias6951 Mercaderías6952 Productos terminados6953 Subproductos, desechos y desperdicios6954 Productos en proceso6955 Materias primas6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6957 Envases y embalajes6958 Existencias por recibir

 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: 

 

SUBCUENTAS DETALLE

Page 191: Asientos contables

691 Mercaderías Incluye el costo de las mercaderías vendidas o transferidas, previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías.

692 Productosterminados

Comprende el costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215.

693 Subproductos,desechos ydesperdicios

En esta subcuenta debe incluirse el costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la cuenta 22.

694 Servicios En la subcuenta 694 debe incluirse el costo de las existencias de servicios prestados, previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.

695 Gastos pordesvalorizaciónde existencias

En esta subcuenta debe registrarsela pérdida de valor de las existencias por:• Medición a valor de realización;• Por deterioro; y,• Por diferencias de inventario.

 APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍASLa empresa “COMERCIAL TEXTIL” S.R.L. ha vendido jeans (mercaderías manufacturadas) por un valor de S/. 10,000 más IGV a un tercero no relacionado. Se sabe que el costo de las mercaderías vendidas es de S/. 6,500. Sobre esta operación, nos piden ayuda para su registro. SOLUCIÓN:

Page 192: Asientos contables

 CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOSLa empresa “INDUSTRIA DE LOS HILOS” S.A.C. dedicada a la fabricación de telas, ha vendido 1,200 metros de estos productos (productos manufacturados) por un valor de S/. 6,000 más IGV a un tercero no relacionado con la empresa. Sobre el particular, nos piden ayuda para su contabilización, considerando que el costo de los bienes vendidos es de S/. 3,800. SOLUCIÓN:

Page 193: Asientos contables

 CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DE LADESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIASCon fecha 31.07.2011, la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. dedicada a la comercialización de computadoras, se ha percatado que 100 unidades de estos productos ya no se pueden vender, pues están en malas condiciones debido a la inundación de uno de los almacenes de la empresa. Estas mercaderías tenían un costo de S/. 20,000. Sobre el particular, nos piden determinar el tratamiento contable y tributario de esta operación. Considerar que al cierre del ejercicio, la empresa decide destruir dichas mercaderías, por lo que con fecha 30.12.2011 efectúa la destrucción de éstas, cumpliendo con las condiciones previstas en la legislación tributaria. SOLUCIÓN:Como se recuerda, un desmedro representa la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. En ese sentido, considerando el caso expuesto por la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. podríamos concluir que estamos ante un supuesto de este tipo. Sobre el particular, el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa para deducir estas pérdidas, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a esta entidad en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Agrega que dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Page 194: Asientos contables

 Como se observa de lo anterior, para efectos tributarios, la deducción tributaria de los desmedros está supeditada al cumplimiento de las condiciones antes señaladas; de lo contrario, la deducción de la pérdida se trasladará al período en que efectivamente se cumpla con las mismas. Determinado el tratamiento tributario, verificaremos el tratamiento contable que le corresponde a esta pérdida. Así, deberíamos partir de la idea que toda pérdida se reconoce en los Estados Financieros cuando ocurren. Cabe precisar que ésta es independientemente de la oportunidad en que tributariamente se deduzcan. Siendo esto así, tratándose del caso expuesto por la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. ésta debería realizar los siguientes registros contables: a) Por el reconocimiento de la pérdida (31.07.2011)

 b) Por la destrucción de las computadoras (30.12.2011)En la oportunidad que la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. efectúe la destrucción de los bienes (30.12.2011), deberá realizar el siguiente registro contable:

Page 195: Asientos contables

Cuenta 72: Producción de activo inmovilizado

1. DEFINICIÓN

La cuenta 72 Producción de Activo Inmovilizado registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.

 

IMPORTANTE

La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación.

 

2. NOMENCLATURA

La cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

721 Inversiones inmobiliarias

7211 Edificaciones

722 Inmuebles, maquinaria y equipo

7221 Edificaciones

7222 Maquinarias y otros equipos de explotación

7223 Equipo de transporte

7224 Muebles y enseres

7225 Equipos diversos

723 Intangibles

7231 Programas de computadora (software)

7232 Costos de exploración y desarrollo

7233 Fórmulas, diseños y prototipos

724 Activos biológicos

7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal

7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal

725 Costos de financiación capitalizados

Page 196: Asientos contables

7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias

72511 Edificaciones

7252 Costos de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo

72521 Edificaciones

72522 Maquinarias y otros equipos de explotación

7253 Costos de financiación – Intangibles

7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo

72541 Activos biológicos de origen animal

72542 Activos biológicos de origen vegetal

 

3. SUBCUENTAS

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

 

SUBCUENTAS DETALLE

721 Inversiones inmobiliarias Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del capital, o ambas.

722 Inmuebles, maquinaria y equipo Comprende el costo incurrido por la empresa en la construcción o fabricación de bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo.

723 Intangibles Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de bienes intangibles, para su uso.

724 Activos biológicos Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo de activos biológicos.

725 Costos de financiación capitalizados Incluye el costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como “activo calificado”.

 

4. A TENER EN CUENTA – SUBCUENTA 722 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Como se ha señalado en el punto anterior, la subcuenta 722 Inmuebles, maquinaria y equipo incluye los costos incurridos por la empresa cuando construya sus propios activos fijos. En ese sentido, y a efectos de utilizar correctamente esta subcuenta, consideramos importante tener en cuenta lo siguiente:

 

Page 197: Asientos contables

• Costo de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende entre otros, todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

 

Referencia:

Párrafo 16 de la NIC 16

 

• Ejemplos de costos atribuibles directamente

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a)    Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de Inmuebles maquinaria y equipo;

b)    Los costos de preparación del emplazamiento físico;

c)     Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

d)    Los costos de instalación y montaje;

e)    Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y,

f)     Los honorarios profesionales.

 

Referencia:

Párrafo 17 de la NIC 16

 

• Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Son ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, los siguientes:

a)    Los costos de apertura de una nueva instalación productiva;

b)    Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales);

c)     Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y,

d)    Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

Page 198: Asientos contables

 

Referencia:

Párrafo 19 de la NIC 16

 

• ¿Cuándo termina el reconocimiento del costo de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo?

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente.

 

Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de Inmuebles maquinaria y equipo:

a) Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena;

 

b) Pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y,

c) Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.

 

Referencia:

Párrafo 20 de la NIC 16

 

• Tratamiento contable con el PCGE

A efectos de registrar la construcción o fabricación de activos fijos, se deberá cargar el monto invertido, a la subdivisionaria que corresponda de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, abonándose a la respectiva divisionaria de la subcuenta 722 Inmuebles, maquinaria y equipo.

 

5. A TENER EN CUENTA – SUBCUENTA 725 COSTOS DE FINANCIACIÓN CAPITALIZADOS

Considerando que la subcuenta 725 Costos de financiación capitalizados debe incluir el costo financiero incurrido en la financiación de activos calificados, a continuación mostramos algunos criterios que deberán ser tomados en cuenta para la utilización correcta de esta subcuenta:

 

• ¿Cuál es el tratamiento de los intereses?

Page 199: Asientos contables

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

 

Referencia:

Párrafo 1 de la NIC 23

 

• ¿Cuáles son los Costos por préstamos susceptibles de capitalización?

Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado, son aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por préstamos relacionados con éste pueden ser fácilmente identificados.

 

Referencia:

Párrafo 10 de la NIC 23

 

• ¿Qué es un activo calificado?

Un activo calificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos:

a)    Existencias;

b)    Fábricas de manufactura;

c)     Instalaciones de producción eléctrica;

d)    Activos intangibles;

e)    Propiedades de inversión

 

Referencia:

Párrafo 5 de la NIC 23

 

• ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización?

Page 200: Asientos contables

Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo calificado en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:

a)    Incurre en desembolsos en relación con el activo;

b)    Incurre en costos por préstamos; y,

c)     Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta.

 

Referencia

Párrafo 17 de la NIC 23

 

• ¿Cuándo se suspende la capitalización?

Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

 

Referencia:

Párrafo 20 de la NIC 23

 

• ¿Cuándo finaliza la capitalización?

Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo calificado para el uso al que va destinado o para su venta.

 

Referencia:

Párrafo 22 de la NIC 23

 

• Tratamiento con el PCGE

Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725 la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 81), sino más bien el resultado antes de participaciones e impuestos (cuenta 85).

 

APLICACIÓN PRÁCTICA

Page 201: Asientos contables

 

CASO Nº 1: CONSTRUCCIÓN DE NUEVO AMBIENTE

Se ha contratado a la empresa constructora “CONSTRUYE PERÚ” S.A.C. para que construya un baño en el tercer piso. El valor del contrato es de S/. 10,000 más IGV. Nos piden ayuda para efectos de registrar esta operación.

SOLUCIÓN:

Page 202: Asientos contables

 

CASO Nº 2: AUTOCONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES

La empresa “RACER” S.R.L. está construyendo un inmueble para que sea destinado a sus oficinas administrativas. Sobre el particular, nos pide ayuda a efecto de contabilizar los desembolsos efectuados en la construcción de dicho activo, considerando que ha realizado las siguientes operaciones:

a)    Ha adquirido un terreno de 500 m2 a la empresa “INMOBILIARIA PÉREZ” S.A.C. por S/. 80,000.

b)    Se pagó S/. 500 por el Impuesto a la Alcabala del terreno adquirido.

c)     Ha pagado a la empresa “INGENIEROS CONTRATISTAS” S.A.C. S/. 5,000 más IGV por la elaboración de los planos de construcción.

d)    Ha adquirido materiales de construcción por un importe de S/. 60,000 más IGV

e)    Ha contratado los servicios de diez (10) trabajadores a efecto que ejecuten la obra, a quienes se les ha abonado la suma de S/. 10,000 mensuales. Se sabe que dichas personas han trabajado en la obra durante 4 meses.

f)     Ha contratado a la empresa “PINTADOS DEL MILENIO” S.R.L. a efecto que realice el pintado del inmueble construido.

a)    Por este servicio, se ha pagado S/. 10,000 más IGV

g)    Ha contratado a la empresa “CONSTRUCCIONES 2000” S.A.C. para que realice los demás acabados del inmueble. Los servicios contratados suman S/. 20,000 más IGV.

 

SOLUCIÓN:

Tratándose del caso expuesto por la empresa “RACER” S.R.L. y a efecto de determinar el tratamiento contable que corresponde, es necesario efectuar los siguientes registros contables:

Page 203: Asientos contables
Page 204: Asientos contables

 

e) Mano de Obra

 

COSTO DE LAS REMUNERACIONES

NOMBRES

Y

APELLIDOS

REMUNERACIÓN

MENSUAL

MESES

TRABAJADOS

EN EL PROYECTO

REMUNERACIÓN

IMPUTABLE

AL PROYECTO

ONP

NETO A

PAGAR

SSP

Total

  S/. 10,000 4 S/. 40,000 S/.5,200

S/.34,800 S/.3,600

 

 

COSTO DE BENEFICIOS SOCIALES

NOMBRES

Y

APELLIDOS

REMUNERACIÓN

IMPUTABLE

AL PROYECTO

VACACIONES

8.33%

CTS

9.72%

GRATIFICACIONES

16.67%

TOTAL

BENEFICIOS

Total

  S/.40,000 3,332 3,888 6,668 13,888

Page 205: Asientos contables
Page 206: Asientos contables

 

h) Transferencia de la edificación a su cuenta patrimonial

Finalmente, una vez terminada la construcción del inmueble, el monto efectivamente invertido en dicha construcción se traslada a su cuenta patrimonial, así:

 

COSTO DEL TERRENODETALLE IMPORTE

Terreno S/. 80,000Impuesto Alcabala S/. 500Total Costo del terreno S/. 90,500

 

De ser así, en libros contables, aparecerá un monto por terreno equivalente a S/. 90,500 y un monto equivalente a S/. 152,488 correspondiente a la edificación, monto este último sobre el cual se efectuará la depreciación.

 

COSTO DEL ACTIVOCUENTA IMPORTE

331 Terreno

3311 Terrenos

33111 Costo

 

 

S/. 90,500332 Edificaciones

3321 Edificaciones Administrativas

33211 Costo de adquisición o construcción

 

 

S/. 152,488

   Total Costo del Activo S/. 242,988

 

Cuenta 77: Ingresos Financieros1. DEFINICIÓNLa Cuenta 77 Ingresos Financieros agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de:

•      La colocación de capitales;•      La diferencia en cambio a favor de la empresa;•      Los descuentos obtenidos por pronto pago; así como,•      La ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.

 2. NOMENCLATURALa cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisonarias:771 Ganancia por instrumento financiero derivado772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituciones financieras

Page 207: Asientos contables

7722 Cuentas por cobrar comerciales7723 Préstamos otorgados7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

773 Dividendos774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)775 Descuentos obtenidos por pronto pago776 Diferencia en cambio777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

7771 Inversiones mantenidas para negociación7772 Inversiones disponibles para la venta7773 Otras

778 Participación en resultados de entidades relacionadas7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos

779 Otros ingresos financieros7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado

 3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: 

 

SUBCUENTAS DETALLE771 Ganancia por instrumento

financieroDerivado

Ganancias en operaciones de coberturarealizadas por la empresa

772 Rendimientos ganados

Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos.

773 Dividendos

Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos del patrimonio de otras empresas. Incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición.En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión.

774 Ingresos en operaciones de factoraje

(factoring)

Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.

775 Descuentos obtenidos por pronto pago

Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas

776 Diferencia en cambioGanancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al

valor razonable

Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

778 Participación en los resultados de entidades

relacionadas

Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

779 Otros ingresos financierosIngresos de naturaleza financiera no incluidos en las subcuentas precedentes.

 4. A TENER EN CUENTA

Page 208: Asientos contables

•      Tratamiento tributario de los interesesLos intereses provenientes de depósitos bancarios están gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categoría. 

•      Reconocimiento de dividendosLos dividendos son las utilidades que las sociedades distribuyen entre sus socios, asociados o personas que las integran. Sobre el particular, los ingresos por dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista siempre que:a)    sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y,b)    el importe de los ingresos pueda ser medido de forma fiable.

 •      ¿Qué es el Factoring1?

El Factoring (factoraje) es el contrato por el cual una parte, denominado ‘el factorado’ se obliga a ceder los créditos actuales o futuros que tenga sobre su clientela, y la otra parte, denominado ‘el factor’, se obliga a intentar su cobranza o a adquirirlos, anticipándole a aquél, una parte del cobro como precio por la cesión a cambio de una comisión2.

 1 Para tener una mayor información acerca de este tipo de contratos, sugerimos revisar el Informe Contable publicado en nuestra revista de la I quincena de Setiembre del 2010.2 LÓPEZ RODRÍGUEZ, Carlos Eduardo: “Factoraje o Factoring”. Pág. Web: www.derechocomercial.edu.uy/Bol11Factoring.htm . Montevideo, Uruguay 2003 (Ver acápite II).

 

 •      Reconocimiento de las ganancias por diferencias de cambio

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan. 

•      Tratamiento tributario de las ganancias por diferencias de cambioLas diferencias de cambio afectan directamente el resultado computable a efectos de determinar la renta neta. Esto significa que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta de tercera categoría, sino que se imputan directamente a la renta neta. 

•      Ingresos financieros en medición a valor descontadoLa divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a valor descontado acumula los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente.Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.

 APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: RENDIMIENTOS GANADOSEl Banco de la Nación nos envía una Nota de Débito por los intereses generados por el depósito a plazo fijo que se mantiene. El monto de los intereses es de S/. 900 SOLUCIÓN: 

Page 209: Asientos contables

 CASO Nº 2: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO – CUENTA POR PAGARLa empresa “ATM INVERSIONES” S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de una cuenta por pagar, por S/. 100 la cual se generó de acuerdo a lo siguiente: 

 

FechaCuenta por

pagarValor

en US$TC

Valoren S/.

01.03.2012 Reconocimiento 1,000 2.70 2,70001.05.2012 Cancelación 1,000 2.60 2,600

Diferencia de cambio     100 

Page 210: Asientos contables

 CASO Nº 3: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO – CUENTA POR COBRARLa empresa “LIMA INVERSIONES” S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de una cuenta por cobrar, por S/. 100 la cual se generó de acuerdo a lo siguiente: 

 

FechaCuenta por

pagarValor

en US$TC

Valoren S/.

28.12.2011 Reconocimiento 5,000 2.65 13,25001.06.2012 Cobranza 5,000 2.67 13,250

Diferencia de cambio   100 100 

Page 211: Asientos contables

Cuentas del Elemento 9: Contabilidad Analítica de Explotación1. DEFINICIÓNLas cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. 

Page 212: Asientos contables

Respecto de los primeros, podríamos afirmar que la acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. En todo caso, una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización. Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:

•      Investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles.•      Gestión medioambiental y•      Proyectos.

 Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa función. 2. NOMENCLATURAEl Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función. No obstante lo señalado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un listado de códigos que podrían servir de guía, el cual no es limitativo sino que podrá ser modificado, reestructurado y mejorado por cada empresa en particular, de acuerdo a sus necesidades. Así tenemos:90 Costo de Producción

901 Materia prima9011 Producto “X”9012 Productos “Y”9013 Producto “Z”902 Mano de obra9021 Remuneraciones9022 Otras remuneraciones9023 Capacitación9024 Seguridad y previsión social9025 Beneficios sociales de los trabajadores903 Gastos indirectos de fabricación9031 Suministros9032 Depreciación9033 Otros

91 Costo de servicios911 Mano de obra9111 Remuneraciones9112 Otras remuneraciones9113 Capacitación9114 Seguridad y previsión social9115 Beneficios sociales de los trabajadores912 Otros9121 Suministros9122 Depreciación9123 Otros

94 Gastos Administrativos941 Gastos de personal, directores y gerentes9411 Remuneraciones9412 Otras remuneraciones9413 Indemnizaciones al personal9414 Capacitación

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9415 Atención al personal9416 Gerentes9417 Seguridad, previsión social y otras contribuciones9418 Retribuciones al directorio9419 Beneficios sociales de los trabajadores942 Gastos de servicios prestados por terceros9421 Transporte, correos y gastos de viaje9422 Asesoría y consultoría9423 Mantenimiento y reparaciones9424 Alquileres9425 Servicios básicos9426 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas9427 Servicios de contratistas9428 Otros servicios prestados por terceros943 Gastos por tributos9431 Gobierno central9432 Gobierno regional9433 Gobierno local9434 Otros gastos por tributos944 Otros gastos de gestión9441 Seguros9442 Regalías9443 Suscripciones9444 Licencias y derechos de vigencia9445 Suministros9446 Otros gastos de gestión945 Valuación y deterioro de activos y provisiones9451 Depreciación9452 Amortización de intangibles9453 Valuación de activos9454 Deterioro del valor de activos9455 Provisiones

95 Gastos de ventas951 Gastos de personal, directores y gerentes9511 Remuneraciones9512 Otras remuneraciones9513 Indemnizaciones al personal9514 Capacitación9515 Atención al personal9516 Gerentes9517 Seguridad, previsión social y otras contribuciones9518 Retribuciones al directorio9519 Beneficios sociales de los trabajadores952 Gastos de servicios prestados por terceros9521 Transporte, correos y gasto de viaje9522 Asesoría y consultoría9523 Mantenimiento y reparaciones9524 Alquileres9525 Servicios básicos9526 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas9527 Servicios de contratistas9528 Otros servicios prestados por terceros953 Gastos por tributos9531 Gobierno central9532 Gobierno regional9533 Gobierno local9534 Otros gastos por tributos954 Otros gastos de gestión9541 Seguros9542 Regalías9543 Suscripciones9544 Licencias y derechos de vigencia

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9545 Suministros9546 Otros gastos de gestión955 Valuación y deterioro de activos y provisiones9551 Depreciación9552 Amortización de intangibles9553 Valuación de activos9554 Deterioro del valor de activos9555 Provisiones

 3. LAS CUENTAS 66 Y 67 ¿TIENEN DESTINO?Los gastos acumulados en las cuentas:66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. 

APLICACIÓN PRÁCTICACASO Nº 1: COSTO DE SERVICIOSLa empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha recibido una Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calderas de un Hospital de su jurisdicción. El valor del servicio es de S/. 50,000 más IGV. En relación a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este servicio. Considerar lo siguiente:

a)    Se han adquirido suministros por S/. 15,000 más IGV.b)    Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000).c)    Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestación de servicios por S/. 10,000.d)    Las maquinarias y equipos utilizados en la prestación de los servicios tienen un valor de S/. 80,000 y una

vida útil de 10 años. SOLUCIÓN:A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos señala la empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. es preciso considerar los siguientes registros contables: a) Adquisición de suministrosLa adquisición de los suministros se registra de la siguiente forma: 

 

DETALLE IMPORTEValor de adquisición S/. 15,000

IGV (18%) S/. 2,700Total S/. 17,700

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 b) Consumo de los suministrosEl consumo de los suministros implica una disminución de la cuenta de existencias, por ello realizamos el siguiente registro: 

 

Kardex Suministros*

Fecha DetalleMovimientos enNuevos Soles

    Ingresos Salidas Saldo20.04.2012 Compra 15,000   15,00028.04.2012 Consumo   15,000 00

 * Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en unidades. 

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 c) Cargas del personalPara realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directamente vinculado con la prestación del servicio, debemos considerar todos los beneficios que les corresponden a estas personas: 

 

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 d) Reconocimiento de la depreciaciónPara reconocer la depreciación que afectó la prestación del servicio, realizamos lo siguiente: 

 

DETALLE IMPORTEValor de las Maquinarias y equipos S/. 80,000

Depreciación anual (vida útil 10 años) S/. 8,000Depreciación mensual (S/. 8,000/12) S/. 667

 

 e) Reconocimiento de la prestación de los serviciosFinalmente, reconocemos el ingreso por la prestación del servicio, para lo cual realizamos lo siguiente: 

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 Como se observa de lo anterior, para la prestación del servicio de mantenimiento, la empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos: 

 

DETALLE IMPORTEConsumo de los suministros 15,000Sueldos y beneficios sociales 14,372Depreciación de la maquinaria 667

Total Costo de Producción 30,039 CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE HONORARIOS PROFESIONALESSe recibe y se paga el Recibo por Honorarios Nº 001-204 del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, efectuándose la retención correspondiente. Nos piden ayuda para registrar esta operación. SOLUCIÓN 

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CASOS PRÁCTICOS: Tratamiento Contable de los ComoditiesCASO Nº 1: MERCADERÍAS CON COTIZACIÓN INTERNACIONAL“COMERCIAL SUGAR” S.A.C. es una empresa intermediadora en la compra venta de azúcar, la cual registra a su valor razonable (cotización internacional) menos sus costos de venta. Sobre el particular, con fecha 15.12.2010 ha adquirido 100 TM de este bien a un valor de S/. 1,000 cada TM. En relación a esto, nos piden que desarrollemos el tratamiento contable de esta adquisición. Considerar que al 31.12.2010 el precio internacional de este bien ha aumentado hasta llegar a cotizarse en S/. 1,050 por TM. SOLUCIÓN:Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados internacionales, y cuyos valores varían de acuerdo a su cotización internacional. Entre los ejemplos más comunes de comodities figuran el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, y otros de similares características. Sobre el particular, debe indicarse que el tratamiento contable que le corresponde a estos bienes, también está regulado por la NIC 2 Existencias. Sin embargo, y sólo para efectos de su medición, el párrafo 3 de la referida NIC establece un tratamiento particular para éstos, en tanto los mismos pertenezcan a intermediarios1 y en tanto se midan al valor razonable2 menos los costos de venta. 1 Aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. 2 Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

  

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En efecto, de acuerdo al párrafo antes señalado, se ha prescrito que en el caso de que esas mercaderías se lleven al valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el importe de éstos se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

 En ese sentido, a efectos de determinar el tratamiento contable que nos refiere la empresa “COMERCIAL SUGAR” S.A.C., debemos partir de la premisa que el azúcar es un bien que tiene cotización internacional. Asimismo, debe tenerse presente que la empresa lleva sus inventarios al valor razonable menos sus costos de venta. De ser así, y de acuerdo a lo señalado por la NIC 2, las variaciones en el valor razonable de estos bienes deben ser reconocidas en libros. Para estos efectos, debe precisarse que para reflejar esta variación, deberá utilizarse las divisionarias 6611 Mercaderías – Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, respectivamente del PCGE. En ambos casos, abonando o cargando a la subdivisionaria 20112 Valor Razonable, según corresponda. Visto esto, a continuación mostramos el tratamiento contable que deberá seguir la empresa “COMERCIAL SUGAR” S.A.C.: 

 

DetalleFecha de

Adquisición

Valor razonable al cierre del

ejercicio

Variación enel valor

razonableValor a lafecha de

adquisiciónS/. 1,000 S/. 1,050 S/. 50

Nº de TM 100 S/. 100 100Valor total dela adquisición

S/.100,000 S/. 105,000 S/. 5,000

 ENFOQUE CONTABLE

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Como se desprende de lo anterior, al cierre del ejercicio, el valor del azúcar que se muestra en los Estados Financieros será de S/. 105,000, de los cuales S/. 100,000 corresponde al costo de adquisición, en tanto que la diferencia (S/. 5,000), corresponde a la variación al 31.12.2010 del valor razonable con respecto al costo de adquisición.

 CASO Nº 2: VENTA DE COMODITIESAsumiendo que con fecha 20.01.2011 el azúcar es vendida a un valor total de S/. 110,000, nos piden determinar el tratamiento contable a seguir. SOLUCIÓN:Si el azúcar se vende, el tratamiento contable a seguir sería el siguiente:

  

Como se observa de lo anterior, además del reconocimiento de la venta, se reconoce la baja de los bienes, por el monto total registrado, incluyendo la variación en el valor razonable.

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CASOS PRÁCTICOS - Distribución de UtilidadesCASO N° 1: OBLIGACIÓN DE DISTRIBUIR UTILIDADESLas empresas que realizan actividades generadoras de rentas de tercera categoría que cuentan con más de 20 trabajadores y han generado utilidades durante el ejercicio están obligadas a distribuir utilidades. Antes de la distribución, se debe determinar el personal que tiene la calidad de trabajador, en vista que son ellos los que tienen derecho a este beneficio. Definimos al trabajador como aquel que ha sido contratado directamente por la empresa, con la finalidad de prestar sus servicios personalmente, a cambio de una remuneración, bajo relación de subordinación. No tienen derecho a la participación en las utilidades, según el Decreto Legislativo N° 892:

         Los trabajadores de cooperativas         Los trabajadores de empresas autogestionarias         Los trabajadores de sociedades civiles         Los beneficiarios de las modalidades formativas laborales         Los trabajadores de empresas que no cuenten con más de 20 trabajadores, entre ellas, los trabajadores de

microempresas. INFORMACIÓN:La empresa de transporte “EL VELOZ”, durante el Período 2011 ha variado el número de sus trabajadores reiteradamente, motivo por el cual quiere determinar si está obligada a distribuir utilidades. Para ello contamos con la siguiente información: 

 

PERÍODO Nº TRABAJADORESEnero a 28 de Febrero 4001 marzo al 18 de Mayo 2619 de Mayo al 30 de Junio 2001 Julio al 31 Julio 10Agosto a Diciembre 12

 Se quiere determinar:

a)    El número promedio de trabajadores para el Período 2011.b)    Si la empresa está obligada a distribuir utilidades

 Determinación de la obligaciónPara establecer si la empresa “EL VELOZ” excede o no de 20 trabajadores se sumará el número que hubieran laborado para ella cada mes del ejercicio y el resultado se divide entre doce. Cuando en un mes varíe, el número se tomará el mayor. 

 

MESNº TRABAJ. DEL

MESNº TRABAJ. PARA

PROM.Ene. 40 40Feb. 40 40Mar. 26 26Abr. 26 26May. 26 y 20 26Jun. 20 20Jul. 10 10Ago. 12 12Sep. 12 12Oct. 12 12

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Nov. 12 12Dic. 12 12

Promedio   20.7 Como el resultado es fracción se aplica el redondeo, de tal forma que se considera como 21 el número de trabajadores en el Período 2011; por tanto, la empresa está obligada a distribuir utilidades a sus trabajadores. CASO N° 2: EMPRESA QUE DESARROLLA MÁS DE UNA ACTIVIDADEn caso que una empresa desarrolle más de una actividad (las comprendidas en el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892), el porcentaje de utilidades a distribuir será la que corresponde a la actividad principal, entendiéndose por ésta la que generó mayores ingresos brutos en el respectivo ejercicio. INFORMACIÓN:• Actividades que realiza la empresa: Industria y Comercialización• Ingresos brutos: 

 

ACTIVIDADES INGRESOS 2011Industria 230´438,368,00Comercio al por mayor 25’523,000.00

 Según la información anterior, se quiere determinar el porcentaje de utilidades que debe distribuir la empresa. SOLUCIÓN:Determinación de la actividad principal y porcentaje de participaciónLa actividad principal de la empresa es la industria, por ser la que genera mayores ingresos brutos; por tanto, el porcentaje a distribuir de las utilidades será 10%. CASO N° 3: DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES INFORMACIÓN:La empresa “DISTRIBUIDORA LOS ANDES”, con dirección fiscal en Jr. Los Quechuas Nº 586, realiza actividades generadoras de rentas de tercera categoría y cuenta con un número de trabajadores que supera el exigido para realizar la distribución de utilidades. Se cuenta con la siguiente información: 

 

Ingreso Bruto S/. 122,524,000.00Utilidad Contable 12,252,400.00Adiciones (reparos) 930,902.00Deducciones aceptables 39,542.00Pérdidas ejercicios anteriores 71,233.00Actividad Principal IndustriaPorcentaje de participación 10%Número de trabajadores 29Jornada ordinaria 8 horas diarias y 48 horas semanalesHorario De lunes a sábado

 Situación de los trabajadores al 31.12.2011: 

 

TRABAJADOR Nº DE DÍAS EFECTIVOS LABORADOS1 3002 2553 280

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4 2905 2846 307 2688 2569 287

10 28711 28012 28013 28014 6515 25816 25117 30018 30019 25120 28621 30022 27623 27624 29625 29826 29727 30028 26029 60

TOTAL 7,451 Remuneraciones Anuales pagadas a los trabajadores en el año 2011 

 

TRABAJADOR BÁSICOASIGNACIÓNFAMILIAR *

GRATIFICACIONES FIESTAS

PATRIAS Y NAVIDAD

REMUNERACIÓNTOTAL

1 108,000.00 815.00 18,000.00 126,815.002 36,000.00   6,000.00 42,000.003 36,120.00   6,020.00 42,140.004 42,000.00   7,000.00 49,000.005 14,400.00   2,400.00 16,800.006 1,500.00 67.50 0.00 1,567.507 21,600.00   3,600.00 25,200.008 22,440.00   3,740.00 26,180.009 19,200.00 815.00 3,200.00 23,215.00

10 21,600.00   3,600.00 25,200.0011 30,000.00 815.00 5,000.00 35,815.0012 31,200.00   5,200.00 36,400.0013 34,800.00   5,800.00 40,600.0014 3,600.00 135.00 600.00 4,335.0015 9,600.00   1,600.00 11,200.0016 21,600.00   3,600.00 25,200.0017 22,440.00   3,740.00 26,180.0018 19,200.00 815.00 3,200.00 23,215.0019 42,000.00   7,000.00 49,000.0020 14,400.00   2,400.00 16,800.0021 18,000.00   3,000.00 21,000.0022 9,600.00   1,600.00 11,200.0023 9,600.00   1,600.00 11,200.00

Page 228: Asientos contables

24 7,800.00   1,300.00 9,100.00

CASOS PRÁCTICOS: Cálculo del Depósito de la CTS - Mayo 2012

I. RÉGIMEN GENERALCASO Nº 1: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA MENSUAL QUE LABORÓ TODO EL PERÍODO COMPUTABLE INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 10.05.2006• Periodo por depositar CTS: 01.11.2011 al 30.04.2012• Tiempo computable: 6 meses• Remun. mensual al 30 de abril 2012:

Básico:                                      S/. 3500.00Asig. familiar                          67.50Alimentación principal           160.00Asig. por educación              300.00Movilidad supeditada a la     130.00asistencia al centro de trabajo

• Gratificación Dic. 2011 3727.50• Bonificación extraordinaria 9% 335.48 (Ley Nº 29351) Determinar el monto de CTS a depositar por el Período Nov. 2011 - Abr. 2012. SOLUCIÓN:a) Remuneración computableConforme al artículo 6º del D.S. Nº 003-97-TR, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, constituye remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sean de su libre disposición. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentación principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No constituye remuneración computable para efecto de cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social así como para ningún derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto. La misma norma en su artículo 7º señala que no constituyen remuneración para ningún efecto legal los conceptos establecidos en los artículos 19º y 20º del D.S. Nº 001-97-TR. De los conceptos percibidos por el trabajador, la asignación por educación y la movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo no son computables para la determinación de la CTS, por estar contemplados en el artículo 19º del D.S. Nº 001-97-TR. Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral, por lo que según el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. Finalmente, de acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31/12/2014 mediante Ley Nº 29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable. Conforme a lo anterior tenemos que son computables para calcular la CTS: 

Básico:                                     S/. 3500.00Asig. familiar                         67.50Alimentación principal          160.001/6 gratificación Dic. 2011   621.25Total                            S/. 4348.75

 

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b) CTS a depositarSiendo el tiempo computable 6 meses completos tenemos que el monto a depositar es:S/. 4 348,75 / 12 x 6 = S/. 2174.38 CASO Nº 2: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA MENSUAL QUE NO LABORÓ TODO EL PERIODO COMPUTABLE INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 10.12.2011• Periodo por depositar CTS: 10.12.2011 al 30.04.2012• Tiempo computable: 4 meses, 22 días• Remun. mensual al 30 de abril 2012:

Básico:                                                S/. 4000.00Remuneración en especie                 300.00Gastos de representación                  600.00Movilidad de libre disposición            300.00

 Determinar el monto de CTS a depositar por el periodo Nov. 2011 - Abr. 2012. SOLUCIÓN:a) Remuneración computableConstituye remuneración computable la remuneración básica, la remuneración en especie y la movilidad de libre disposición, conforme al artículo 6º del D.S. Nº 003-97-TR, Ley de Productividad y Competitividad Laboral. No es computable para la determinación de la CTS los Gastos de Representación, conforme al artículo 7º del D.S. Nº 003-97-TR y 19º del D.S. Nº 001-97-TR. De lo anterior tenemos que son computables para calcular la CTS:

Básico:                                                S/. 4000.00Remuneración en especie                 300.00Movilidad de libre disposición            300.00Total                                        S/. 4600.00

 b) CTS a depositarSiendo el tiempo computable 4 meses y 22 días tenemos que el monto a depositar es: Por los meses:S/ 4 600,00 / 12 x 4 =    S/. 1533.33 Por los días:S/ 4600,00 / 360 x 22 = S/. 281.11

     1814.44 CASO Nº 3: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN VARIABLE E IMPRECISA MENSUAL QUE LABORÓ TODO EL PERÍODO COMPUTABLE INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 01.02.2005• Periodo por depositar CTS: 01.11.2011 al 30/04/2012• Tiempo computable: 6 meses• Remuneración:Básico                          S/. 2500.00Asignación familiar:               67.50Comisiones:Noviembre                          460.00Diciembre                           450.00Enero                                 420.00Febrero                              480.00Marzo                                 525.00Abril                                   330.00Total                            S/. 2665.00Horas extras:Noviembre                         220.00Diciembre                          200.00

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Marzo                                300.00Total                            S/. 720.00• Gratificación Navidad:    3200.00• Bonificación 9%              288.00extraordinaria (Ley Nº 29351) Determinar el monto de la CTS a depositar. SOLUCIÓN:a) Remuneración computableLa remuneración básica y la asignación familiar son computables, así como las comisiones, por ser remuneración principal, según el D.S. Nº 001-97-TR, para ello se considera el promedio de lo percibido en el periodo. En el caso de las horas extras, por ser remuneraciones complementarias, deben cumplir la condición de haber sido percibidas durante 3 o más meses en el semestre noviembre - abril, requisito que se verifica en este caso. Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral, por lo que según el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31/12/2014 mediante Ley Nº 29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable. Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es:Básico                                      S/. 2500.00Asignación familiar:                           67.50Promedio comisiones:S/. 2665,00 / 6                                444.17Promedio de horas extras:S/. 720,00 / 6                                 120.001/6 Gratificación Navidad:                533.33

    3665.00 b) CTS a depositarSiendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es:Por los meses:S/. 3665,00 /12 x 6 = S/. 1832.50 CASO Nº 4: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN VARIABLE E IMPRECISA MENSUAL QUE NO LABORÓ TODO EL PERIODO COMPUTABLE INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 06.01.2012• Periodo por depositar CTS: 06.01.2012 al 30.04.2012• Tiempo computable: 3 meses 26 días• Remuneración:Básico                          S/. 1800.00Asignación familiar:               67.50Refrigerio                             88.00(No es Rem. Principal)Comisiones:Enero                                220.00Febrero                             430.00Marzo                                510.00Abril                                  430.00Total                            S/. 1370.00Horas extras:Febrero                             140.00Marzo                               120.00Abril                                 300.00Total                             S/. 560.00 

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Determinar el monto de la CTS a depositar. SOLUCIÓN:a) Remuneración computableLa remuneración básica y la asignación familiar son computables, así como las comisiones por ser remuneración principal, según el D.S. Nº 001-97-TR, para ello se consideran el promedio de lo percibido en el periodo. En este caso el promedio se determina considerando el número de días laborados en el periodo computable (116 días). En el caso de las horas extras, por ser remuneraciones complementarias, deben cumplir la condición de haber sido percibidas durante 3 o más meses en el semestre noviembre - abril, requisito que se verifica en este caso. El promedio se determina considerando el número de días laborados en el periodo computable (en este caso 116 días). El refrigerio que no es remuneración principal no es computable. Si es computable la alimentación principal (desayuno, refrigerio de mediodía cuando lo sustituya, y la cena o comida), conforme al artículo 12º del D.S. Nº 001-97-TR. Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es: Básico                                      S/. 1800.00Asignación familiar:                           67.50Prom. mensual comisiones:S/. 1370,00 / 116 x 30                     354.31Prom. mensual horas extras:S/. 560,00 / 116 x 30                      144.83

    2366.64 b) CTS a depositarSiendo el tiempo computable 3 meses y 26 días, tenemos que el monto a depositar es:Por los meses:S/. 2366,64 / 12 x 3 =               S/. 591.66 Por los días:S/, 2366,64 / 360 x 26 =            S/. 170.92

     762.58 CASO Nº 5: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN A DESTAJO MENSUAL QUE LABORÓ TODO EL PERIODO COMPUTABLE INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 06.01.2007• Periodo por depositar CTS: 01.11.2011 al 30.04.2012• Tiempo computable: 6 meses• Remun. Periodo Nov. 2011 - Abr. 2012:Noviembre 2011                       S/. 2200.00Diciembre 2011                              2220.00Enero 2012                                    2300.00Febrero 2012                                 2400.00Marzo 2012                                   2500.00Abril 2012                                      2350.00Total                                        S/. 13970.00• Gratificación Navidad 2011:          2400.00• Bonificación extraordinaria 9%      216.00(Ley Nº 29351) Determinar el monto de la CTS a depositar. SOLUCIÓN:a) Remuneración computableConforme al artículo 17º del D.S. Nº 001-97-TR, TUO de la Ley de CTS, también en el caso de trabajadores destajeros, la remuneración computable se establece en base al promedio de lo percibido en el semestre respectivo.

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 Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestrales, por lo que según el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº 29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable. Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es: Prom. Rem. al destajo:S/. 13970,00 / 6 =                     S/. 2328.331/6 de gratificación                                  400.00 Total                                        S/. 2728.33 b) CTS a depositarSiendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es: Por los meses:S/. 2728,33/ 12 x 6 =                S/. 1364.17 CASO Nº 6: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA SEMANAL QUE LABORÓ TODO EL PERÍODO INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 01.03.2009• Periodo por depositar CTS: 01.11.2011 al 30.04.2012• Tiempo computable: 6 meses• Remun. básica diaria:             S/. 60.00• Asignación familiar:                                 67.50• Prestaciones alimentarias                       300.00(suministro indirecto)• Gratificación Navidad 2011:                  1867.50• Bonificación extraordinaria 9%              168.08(Ley Nº 29351) Determinar el monto de la CTS a depositar. SOLUCIÓN:a) Remuneración computableLa remuneración básica y la asignación familiar son computables para la determinación de la CTS, en tanto la prestaciones alimentarias suministradas indirectamente no constituyen remuneración, conforme al artículo 3º de la Ley Nº 28051. Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral, por lo que según el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº 29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable. Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es:Rem. básica:S/. 60,00 x 30 =                        S/. 1800.00Asignación familiar                            67.501/6 de gratificación                                311.25 Total                                        S/. 2178.75 b) CTS a depositarSiendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es:Por los meses:S/. 2178,75/ 12 x 6 = S/. 1089.38 

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CASO Nº 7: TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN MENSUAL QUE LABORA MENOS DE UN MES INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 03.04.2012• Periodo por liquidar:03.04.2012 al 30.04.2012• Tiempo computable: 28 días• Remun. básica:                      S/. 675.00• Asignación familiar:                       67.50 SOLUCIÓN:Para tener derecho a la CTS, según el artículo 2º del D.S. Nº 001-97-TR, el trabajador debe contar por lo menos con un mes de vínculo laboral. Entonces, en la primera quincena de mayo de 2012 no se efectúa el depósito. De continuar el vínculo laboral los 28 días se acumulan para el depósito del semestre siguiente. CASO Nº 8: TRABAJADOR QUE CESA ANTES DE LA FECHA DE DEPÓSITO INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 21.10.2010• Fecha de cese: 26.04.2012• Periodo por liquidar: 01.11.2011 al 26.04.2012• Tiempo computable: 5 meses, 26 días• Remuneración:Básico                                      S/. 675.00Asignación familiar                           67.50Asignación por educación                300.00• Gratificación Fiestas Patrias          742.50 • Bonificación extraordinaria 9%      66.83(Ley Nº 29351) SOLUCIÓN:a) Remuneración computableSegún el artículo 19º del D.S. Nº 001-97-TR la asignación por educación no es computable para el cálculo de la CTS. La asignación por educación se paga por gastos de educación del titular o sus hijos, el gasto debe ser justificado, mediante boletas de pago o compra de artículos como utilides escolares, etc.Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral, por lo que según el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR son computables a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº 29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable. Conforme a los datos señalados tenemos que la remuneración computables es:Básico                                      S/. 675.00Asignación familiar                           67.501/6 gratificación                                  123.75 Total                                        S/. 866.25 b) CTS a PagarEl vínculo laboral concluye el 26 de abril de 2012, por lo tanto su liquidación debe efectuarse a más tardar el 28 de abril, el pago es en efectivo.Por 5 meses:S/. 866,25 / 12 X 5 =                 S/. 360.94 Por 26 días:S/. 866,25 / 360 x 26 =             62.56 Total                                        S/. 423.50 La CTS a pagar directamente es S/. 423,50, monto que debe abonarse dentro de las 48 horas, siguientes al

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término del vínculo laboral. 

2. REGÍMENES ESPECIALES CASO Nº 1: TRABAJADOR DE UNA MICROEMPRESALas normas que regulan a la microempresa como son el TUO de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, aprobado por D.S. Nº 007-2008-TR y su Reglamento aprobado por D.S. Nº 008-2008-TR, no establecen el derecho de la CTS para sus trabajadores. CASO Nº 2: TRABAJADOR DE UNA PEQUEÑA EMPRESA CON REMUNERACIÓN VARIABLE MENSUAL QUE LABORÓ TODO EL PERÍODO COMPUTABLEEl régimen especial de la pequeña empresa ha sido regulado por la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, aprobado por D.S. Nº 007-2008-TR y su Reglamento el D.S. Nº D.S. Nº 008-2008-TR. Las normas en mención establecen que los trabajadores de la pequeña empresa si tienen derecho a la CTS. En este caso se les otorga el equivalente a 15 remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de 90 remuneraciones diarias, con arreglo al régimen común, es decir, supletoriamente se aplicará el D.S. Nº 001-97-TR. INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 26.04.2010• Periodo por liquidar: 01.11.2011 al 30.04.2012• Tiempo computable: 6 meses• Remuneración:Básico :                                    S/. 675.00Comisiones:Noviembre                                    480.00Diciembre                                     490.00Enero                                           460.00Febrero                                       470.00Marzo                                          410.00Abril                                               450.00 Total                                    S/. 2760.00• Gratificación Navidad 2011:  S/. 600.00• Bonificación extraordinaria 9%    54.00(Ley Nº 29351) Determinar el monto de la CTS a depositar. SOLUCIÓN:a) Remuneración computableLas comisiones son computables para la determinación de la CTS por ser remuneración principal, conforme al D.S. Nº 001-97-TR, para ello se considera el promedio de lo percibido en el periodo.La gratificación por Navidad es remuneración de periodicidad semestral, por lo que según el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR es computable a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº 29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable. Si la remuneración computable para los trabajadores de una pequeña empresa es 15 remuneraciones diarias por año laborado tenemos:Básico                                      S/. 675.00Promedio comisiones:S/. 2760,00 / 6                              460.001/6 Gratificación Navidad:               100.00

              1235.00 Luego el equivalente a 15 días de remuneración es:S/. 1235.00 / 30 x 15 = S/. 617.50 

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b) CTS a depositarSiendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es:Por los meses:S/. 617.500 / 12 x 6 =               S/. 308.75 CASO Nº 3: TRABAJADOR DE UNA PEQUEÑA EMPRESA CON REMUNERACIÓN FIJA MENSUAL QUE NO LABORÓ TODO EL PERIODO COMPUTABLE INFORMACIÓN:• Fecha de ingreso: 26.02.2012• Periodo por liquidar: 26.02.2012 al 30.04.2012• Tiempo computable: 2 meses y 4 días• Remuneración:Básico :                                    S/. 675.00Movilidad supeditada a la                130.00asistencia al centro de trabajo• Gratificación Navidad 2011:     S/. 337.50• Bonificación extraordinaria 9%      30.38(Ley Nº 29351) Determinar el monto de la CTS a depositar. SOLUCIÓN:a) Remuneración computableEl artículo 7º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado por D.S. Nº 003-97-TR señala que no constituyen remuneración para ningún efecto legal los conceptos establecidos en los artículos 19º y 20º del D.S. Nº 001-97-TR, entre ellos encontramos a la movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo. La gratificación por Navidad es remuneración de periodicidad semestral, por lo que según el artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR es computable a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. De acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 29351, cuya vigencia fue ampliada hasta el 31.12.2014 mediante Ley Nº 29714, la bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.Si la remuneración computable para los trabajadores de una pequeña empresa es 15 remuneraciones diarias por año laborado tenemos:Básico                                      S/. 675.001/6 Gratificación Navidad:                        56.25 Total                                        S/. 731.25 Luego el equivalente a 15 días de remuneración es:S/. 731.25 / 30 x 15 =               S/. 365.63 b) CTS a depositarSiendo el tiempo computable 2 meses y 4 días, tenemos que el monto a depositar es:Por los meses:S/. 365.63 / 12 x 2 =                 S/. 60.94 Por los días:S/. 365.63 / 360 x 4 =                           4.06 Total                                        S/. 65.00 CASO Nº 4: TRABAJADOR A TIEMPO PARCIALEl artículo 4º del D.S. Nº 001-97-TR señala que sólo están comprendidos en el beneficio de la compensación por tiempo de servicios los trabajadores sujetos al régimen laboral común de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de cuatro horas. Por su parte el artículo 3º del D.S. Nº 004-97-TR estipula que se considera cumplido el requisito de cuatro (4) horas diarias, en los casos en que la jornada semanal del trabajador divida entre seis (6) o cinco (5) días, según corresponda, resulte en promedio no menor de cuatro (4) horas diarias. Si la jornada semanal es inferior a cinco (5) días, el requisito a que se refiere el párrafo anterior se considerará cumplido cuando el trabajador labore veinte (20) horas a la semana, como mínimo.

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 Luego, si su trabajador es contratado por un jornada inferior a 4 horas en promedio diario no tendrá derecho a la CTS.