CUENTAS TCUENTA T
Podemos definir la cuenta T como la representación gráfica de la cuenta contable
con sus diferentes elementos. La cuenta T nos permite hacer registros contables y
es la forma más utilizada para registrar los diferentes hechos económicos.
Aquí vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son:
1. Concepto o nombre de la cuenta2. Código de la cuenta3. Su lado débito4. Su lado crédito5. Sus movimientos débitos y crédito6. Su saldo
El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los débitos el valor de los créditos. En el caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es débito, el saldo debe ser débito Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crédito como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser también crédito.
La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado débito y un lado crédito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la capacidad de dar y recibir, cumpliéndose así el principio de la partida doble, según el cual, en toda contabilización, en todo registro contable, siempre hay como mínimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta está en condiciones tanto de recibir como de dar.
CUENTA CONTABLES
La cuenta contable el instrumento que permite identificar, clasificar y
registrar un elemento o hecho económico realizado por una empresa.
La cuenta está compuesta de los siguientes elementos:
Código de la cuentaNombre de la cuentaDebitoCrédito
Código de la cuenta:
es el conjunto números que identifica un elemento de la ecuación
patrimonial o un hecho económico.
En nuestro plan de cuentas el primer digito representa la clase de la
cuenta (activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos de venta,
costos de producción o cuentas de orden).
El segundo digito representa el grupo de la respectiva clase. Cada clase,
para mayor claridad y puntualidad, se divide en varios grupos. Tenemos
que en la clase 1 (activo), se tiene el grupo 1 que hace referencia al
disponible, el grupo 2 que hace referencia a las inversiones, etc.
Los dígitos 3 y 4 identifican la cuenta como tal, y es el nombre general
de un concepto o hecho económico.
Los dígitos 5 y 6, son la subcuenta y especifican más la cuenta, como
por ejemplo la cuenta “flota y equipo de transporte” es muy general, por
lo que se requiere de la subcuenta autos, camionetas y camperos, para
identificar uno de los muchos tipos posibles de flota y equipo de
transporte.
Los dígitos 7 y 8 son los auxiliares y permiten especificar aun más en un
determinado concepto.
Una cuenta con 8 dígitos sería 154005. El primer digito nos dice que se
trata de un activo, el segundo que se trata de una propiedad plante y
equipo, los dos siguientes dígitos nos dice que se trata de una flota y
equipo de transporte, y los dos últimos dígitos dicen que
específicamente se refiere a autos camionetas y camperos. Si aun
queremos ser más específicos, le agregamos dos dígitos mas 15400501,
ya que es posible que existan diferentes tipos de autos, como por
ejemplo un auto de una u otra marca.
Nombre de la cuenta
Es el nombre que identifica el hecho económico codificado, por ejemplo
caja general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc.
Debito.
Es el lado izquierdo de la cuenta
Crédito.
Es el lado derecho de la cuenta
Naturaleza y objetivo de los activos diferidos
Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son
otra cosa que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados, cuyo objetivo
es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los
que aun no se han utilizado esos gastos.
Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos
gastos que no utilizará de forma inmediata, sino que los irá utilizando,
consumiendo con el transcurso del tiempo, y mientras esto sucede,
permanecen en calidad de activos.
Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los
arrendamientos, seguros, papelería, etc. [Nuestro plan único de cuentas,
dentro de los activos diferidos, hace una distinción entre gastos pagados
por anticipado y cargos diferidos, pero en el fondo significan lo mismo].
En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al
gasto [amortizando], para que la contabilidad refleje la realidad de los
hechos.
Y precisamente este es el objetivo de los activos diferidos.
Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo,
y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generación del
ingreso, deberá irse reconociendo como gasto, en aplicación de uno de
nuestros principios de contabilidad [Principio de asociación], según el cual,
el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a generar, o lo que
es lo mismo, a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos, en el
entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto.
Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al
activo, estaríamos imputando unos gastos que no tienen ninguna relación
con el ingreso, puesto que un gasto no utilizado no podrá contribuir de
forma alguna a la generación de ingresos.
Supongamos que en enero se ha pagado el arrendamiento por 12 meses. Si
en enero se lleva al gasto el arrendamiento de todo el año, los ingresos de
febrero a diciembre no estarán relacionados con gasto alguno, y en cambio,
los ingresos de enero serán afectados por gastos que corresponden a otros
meses, lo cual en nada corresponde a la realidad de la empresa.
No activar los gastos que se han pagado con anticipación, afectaría el
resultado del ejercicio en el cual no se ha hecho uso de esos gastos, a la
vez que los resultados posteriores carecerán de un gasto en el que
efectivamente se ha incurrido, por tanto, la utilidad reflejada resulta
sencillamente irreal en los dos casos.
17 DiferidosClase 1Activo
Grupo 17 Diferidos
Cuentas Cargos diferidos
1715Costos de exploración por amortizar
1720Costos de explotación y desarrollo
1730Cargos por corrección monetaria diferida
1798Amortización acumulada
Descripción
Comprende el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos
pagados por anticipado en que incurre el ente económico en el desarrollo de su
actividad, así como aquellos otros gastos comúnmente denominados cargos
diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera
obtener beneficios económicos en otros períodos futuros.
Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como, intereses, primas de
seguro, arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones y los
gastos incurridos de organización y preoperativos, remodelaciones o
adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en
propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecución,
contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles.
Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas
mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el
beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de
activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados.
PASIVOS DIFERIDOSGrupo 27 Diferido: comprende el valor de los ingresos no causados recibidos de
clientes, los cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y
naturaleza han de influir económicamente en varios ejercicios, en los que deben
ser aplicados o distribuidos.
Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas, para el caso de las
sociedades administradoras de consorcios comerciales, la utilidad diferida en ventas a
plazos, y los impuestos diferidos.
Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación
correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el
correspondiente beneficio económico esté total o parcialmente consumido o perdido.
(Art. 55, D. 2649/93)
El grupo de pasivo diferido comprende aquellas obligaciones que tiene la empresa, por
efectivos recibidos en forma anticipada, para prestar un servicio o realizar una venta en
varios ejercicios en los cuales debe ser aplicado o distribuido.
Estos pasivos esperan una oportunidad para ser realizados como obligación exigible a
través de la consolidación de una operación pactada con anterioridad, la cual se constituye
en su momento como un ingreso del período.
Los pasivos diferidos contabilizados en el transcurso del ejercicio deben amortizarse
cuando se ha entregado el producto o prestado el servicio, como por ejemplo:
Ingresos recibidos por anticipado
· Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: registra el valor de las
sumas que el ente económico ha recibido por anticipado a buena cuenta por
prestación de servicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios
entre otros.
Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos,
honorarios, servicios técnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancías en tránsito ya
vendidas, matriculas y pensiones, cuotas de administración, otros. Cuando se ha prestado
el servicio objeto del ingreso anticipado.
Llamados también ingresos no devengados, comprende una serie de servicios que la
empresa ofrece, tales como:
· Suscripciones a revistas.
· Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado.
· Intereses cobrados por anticipado sobre préstamos, cartera.
· Servicios varios.
· Aprovechamiento.
La contingencia de cumplir o no con el compromiso del ingreso, debe tenerse en calidad de
disponible para su devolución.
Los ingresos recibidos por anticipado deben separarse de los ingresos corrientes de
la empresa, para no sobrestimar los beneficios del período.
1. Ingresos recibidos por anticipado: los arrendamientos recibidos por anticipado no se
deben llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso
recibido de los tres meses anticipados y se causa cuando se haya prestado el servicio.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
110505 Caja general 6.390.000
135515 Retención en la fuente 3,5% 210.000
270515 Arrendamientos 6.000.000
240804 Impuesto al valor agregado 600.000
Registra el valor recibido de Roberto Díaz Méndez
Cuando se reciben las suscripciones a revistas se tiene el siguiente registro:
Códigos Cuentas Débitos Créditos
110505 Caja general 120.000
270530 De suscriptores 120.000
Registra el ingreso a suscripción de revistas de Humberto Rueda R., por un año
2. Causación del ingreso: cuando se cumple el período para el cual fue arrendado el bien,
o se entregan los objetos motivo de la suscripción de revistas, periódicos o servicios de
software, se causa el ingreso respectivo, en calidad de realizado el ingreso recibido por
anticipado.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
270515 Arrendamientos 2.000.000
422010 Construcciones o edificios 2.000.000
Registra el arrendamiento del mes de enero de Roberto Díaz Méndez
Códigos Cuentas Débitos Créditos
270530 De suscriptores 10.000
412034 Ediciones y publicaciones 10.000
Registra la venta de ediciones y publicaciones, mes de enero
3. Reembolso del ingreso anticipado: cuando por algún motivo no se llega a realizar la
operación para la cual fue recibido el ingreso, su devolución exige reversión del registro
contra el efectivo.
Cuando se devuelve el dinero, objeto del ingreso recibido por anticipado, el valor en la
retención en la fuente que le hayan hecho a la empresa, si el contrato es rescindido o
anulado se le debe devolver la retención independiente que corresponda a otro período
contable.
Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
270515 Arrendamientos. 2.000.000
135515 Retención en la fuente 70.000
111005 Moneda nacional 1.930.000
Registra la devolución del dinero a Roberto Díaz M. del mes de arrendamiento
Abonos diferidos
· Cuenta 2710 Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los
reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes, en la proporción que varíe
el precio del bien adjudicado.
Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades
administradoras de consorcios comerciales.
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo la
financiera de financiamiento S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar
un carro mediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses
participan de la rifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero además
los clientes pueden hacer propuestas de un número de cuotas superior a la del mes, para
que le sea asignado el vehículo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes
aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos
diferidos.
4. Abono diferido: los suscriptores del plan de carros de Auto Financiera S.A., favorecidos
se le ajusta la deuda en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio
objeto del contrato, como se puede observar el valor del vehículo es de $12.000.000 al
inicio del contrato se reajusta a $14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
130515 Deudores del sistema 2.000.000
271005 Reajustes del sistema 2.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
Cuando se entrega el bien objeto del abono diferido, se realiza el siguiente registro.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
271005 Reajustes del sistema
413502 Venta de vehículos
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
Ventas a plazos
·Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las
utilidades por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las
enajenaciones de bienes efectuadas por el ente económico bajo la modalidad
o sistema de ventas a plazos.
La venta de mercancías a plazos, requiere del lleno de unos requisitos para obtener las
ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en
la medida de la recuperación de la cartera.
Cuando la empresa está inscrita en la Administración de Impuestos Nacionales, en el
sistema de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como
utilidad bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto de la venta, realizará
la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del período.
Determinación de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que
lleven contabilidad por el sistema de causación y tengan negocios donde prime un
sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no
exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado
para cada venta, pueden determinar, en cada año o período gravable, su renta bruta
conforme al siguiente sistema:
1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o período gravable
por cada contrato, se sustrae a título de costo una cantidad que guarde con tales
ingresos la misma proporción que exista entre el costo total y el precio del
respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por
recibir en años o períodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en
una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes
de ventas a plazos.
3. El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador, debe
llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos
recibidos que corresponda a recuperación del costo. Cuando, en caso de
incumplimiento del comprador, no sea posible recuperación alguna, es deducible
de la renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, E.T.)
5. Ventas a plazos: cuando el período de recuperación de la cartera es largo y a cuotas
con una financiación sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se
realizan si se recupera la cartera, porque ella se constituye en una parte la recuperación del
costo y la otra en la utilidad.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
130505 Clientes 5.800.000
413536 Venta electrodoméstico y muebles 5.000.000
240804 Impuesto generado en ventas 800.000
Registra el abono a la factura 2345 a Luis Carlos Celis
En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al
valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el
financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no
causa IVA, lo cual complica los cálculos de la cuota fija.
6. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de
la venta por el sistema de inventario permanente.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
613536 Venta electrodoméstico y muebles 4.000.000
143536 Inventario de electrodomésticos 4.000.000
Registra el costo de ventas
7. Liquidación contrato ventas a plazos: La proporción para esta venta, $4.000.000 /
5.000.000 implica que el coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en
ventas a plazos. Pero el valor del IVA que también se recogerá con la cartera, se le dará un
tratamiento diferente al del capital de la factura.
La amortización del crédito de $5.000.000 liquidado a 12 meses con unta tasa nominal mensual
del 0.835%, contiene los siguientes elementos
No. Saldo Interés Capital Cuota Impoventas Total pago
0 5.000.000
1 4.602.119 41.738 397.881 439.619 6.678 446.297
2 4.200.916 38.416 401.203 439.619 6.147 445.766
3 439.619 5.611 445.230
La amortización del crédito de $800.000 liquidado a 12 meses con unta tasa nominal mensual del
0.835%,, contiene los siguientes elementos
No. Saldo Interés Capital Cuota Impoventas Total pago
0 800.000
1 736.339 6.678 63.661 70.339 0 70.339
2 672.147 6.147 64.192 70.339 0 70.339
3 607.418 5.611 64.728 70.339 0 70.339
No.
Cartera
recupera
Costo
recupera
Utilidad
bruta
realiza
Pago del
IVA
Interés
cartera e
IVA
IVA en
interés
Total
cobro
1 397.881 318.305 79.576 63.661 48.416 6.678 516.636
2 401.203 320.962 80.241 64.192 44.563 6.147 516.105
3 404.552 323.641 81.586 65.269 40.678 5.611 515.029
4 407.929 323.343 82.267 65.813 36.761 5.070 514.484
7. Cierre de ventas a plazos: para entender el procedimiento, se procede a cerrar el
contrato de ventas, independientemente que sean muchos, pero que se requiere para
efectos de la exposición.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
413536 Venta de electrodomésticos 5.000.000
271505 Utilidad bruta en ventas a plazos 1.000.000
613536 Venta de electrodomésticos 4.000.000
Registra el cierre de las ventas del periodo
6. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota
compuesta por el valor del capital y el IVA, además de los intereses y el IVA de la
financiación, se tiene que parte de cartera $397.881 se constituye en costo recuperado de
$318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
110505 Caja general 516.636
130505 Clientes 461.542
421005 Financiación 48.416
240804 Impuesto generado sobre intereses 6.678
Registra la primera cuota y el impoventas sobre los intereses
9. Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperación de cartera se
considera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha
recuperado una cuota por valor de $397.881, la realización de la utilidad corresponde a
($397.881* 20%=) $318.305.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 79.576
590599 Utilidad realizada en ventas a plazos 79.576
Registra la realización de la utilidad en ventas a plazos
No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas a
plazos, y se entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y pérdidas que
resume las utilidades del ejercicio contable, por esta razón se utiliza para canalizar las
utilidades realizadas.
Además, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan por su
valor real para que sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivo
volumen declarado y por ser un factor determinante de las bases gravables, de lo contrario
la declaración del impuesto a las ventas, se dará por no presentada en debida forma, por
las autoridades de la Administración de Impuestos Nacionales.
Crédito por corrección monetaria
·Cuenta 2720 Crédito por corrección monetaria diferida: registra el valor de la
corrección monetaria generada por el ajuste por inflación de los activos de
conformidad con las normas legales vigentes.
El crédito por corrección monetaria al igual que los ajustes integrales por inflación se
eliminaron de la contabilidad, pero todavía existen algunas cuentas con saldos, tales como
la revalorización del patrimonio y la corrección monetaria, sobre las cuales se deben
amortizar:
Significado: los saldos que a 31 de diciembre del 2006 presenten las
cuentas “Cargos por corrección monetaria diferida” y “Crédito por
corrección monetaria diferida” corresponden a los ajustes integrales por
inflación aplicados a las construcciones en curso, los cultivos de mediano
y tardío rendimiento en período improductivo, las empresas en período
improductivo, los programas de ensanche, que no estén en condiciones
de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no
monetarios. (Comentario, LEGIS, 2008).
Amortización de cargos y créditos por corrección monetaria: los saldos que
presenten las cuentas “Cargos por corrección monetaria diferida” y “Crédito por
corrección monetaria diferida” deberán amortizarse contra las cuentas de resultados
en la misma proporción en que se asigne el costo de los activos que les dieron
origen, utilizando el mismo sistema de depreciación o amortización que se utiliza
para dichos activos. En el evento en que el activo que los originó sea enajenado,
transferido o dado de baja, de igual manera los saldos acumulados en estas cuentas
deberán cancelarse (Art. 73, D. 2649/93, Art. 3, D.R. 1536/07).
Ajustes contables: para efectos de lo previsto en el artículo 73 del
Decreto 2649 de 1993, los saldos que presenten las cuentas 1730
“Cargos por corrección monetaria diferida” y 2720 “Crédito por corrección
monetaria diferida” deberán amortizarse con cargo a la cuenta 5315
“Gastos extraordinarios” subcuenta 531595 “Otros” y abono a la cuenta
4295 “Diversos” subcuenta 429595 “Otros” respectivamente (Art. 5, D.R.
1536/07).
Impuesto diferido
·Cuenta 2725 Impuestos diferidos: registra el impuesto de renta diferido por
pagar, establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes.
Creado inicialmente en la reforma de las normas contables con el 2160/86 y luego se
ratificó con la norma 2649/93, al permitir al contribuyente anticipar gastos o ingresos
fiscalmente, siempre que lo haga saber mediante una cuenta especial de impuesto diferido
débito y la cuenta crédito de depreciación diferida en los casos de un mayor gasto solicitado
por depreciación.
Cuando se anticipan ingresos en el estado de resultados, aumentan las utilidades del
ejercicio y por consiguiente se incurre en mayor impuesto que deben generar con respecto
a los impuestos fiscales una cuenta de impuesto diferido por pagar por el menor valor
pagado hoy a la DIAN.
El impuesto diferido tuvo su furor en el procedimiento contable del manejo del leasing,
cuando se le dio la oportunidad a las empresas leasing contabilizar la depreciación de los
activos arrendados por el sistema de la depreciación flexible que consistía en solicitar el
primer y el segundo año el 40% del valor del bien como gastos fiscales y el 20% en el tercer
año.
La diferencia entre la contabilidad del sistema de depreciación con la fiscal se hacía notar
en la cuenta de Depreciación diferida y la diferencia entre los impuestos
como Impuesto diferido.
Con la Ley 6/90 se suprimió este sistema pero a partir de 1992, la empresa leasing puede
depreciar el bien en el término del contrato con efectos contables y fiscales en el mismo
tiempo.
La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad,
planta y equipo, junto con la depreciación diferida.
Flexibilización de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos
contables frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciación
contable la cual tiene un efecto directo en la determinación de un menor impuesto, el cual
se contabiliza como Impuesto diferido al débito.
Impuesto diferido débito: se debe contabilizar como impuesto diferido
débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de
un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que se generará
suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se
revertirán. (inciso, Art. 67, D. 2649/93).
Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto
diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el
pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales
diferencias se revertirán. (inciso, Art. 78, D. 2649/93).
En conclusión:
· Los gastos en contabilidad se pueden flexibilizar en tanto que en lo fiscal son rígidos.
· Se da aplicación al principio del conservadurismo al anticipar gastos.
· La diferencia del impuesto contable ante el fiscal se registra en el impuesto diferido.
· Garantiza la vida de los proyectos frente a la incertidumbre del futuro.
· Le da mayor liquidez al proyecto hacia el futuro.
En el siguiente ejemplo presentado por LEGIS S.A., explica el efecto del
mayor gasto solicitado en la depreciación contable frente a la rigidez
del método de línea recta aplicado en la parte fiscal, que para efectos
contables se crea la necesidad de dar un tratamiento especial a la
depreciación acumulada, mediante la depreciación diferida y a la
diferencia entre los impuestos de renta contable y el fiscal, crear el
impuesto diferido débito.
Cuenta
Calculo del impuesto de renta contable y fiscal
1 2 3 4 5
Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc
Ventas 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000
Costos 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800
Depre 40 20 40 20 20 20 0 20 0 20
Utilidad 160 180 160 180 180 180 200 180 200 180
Impuest 52 59 52 59 59 59 66 59 66 59
UDI 108 121 108 121 121 121 134 121 134 121
Tasa impositiva del 33%
Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por
concepto de impuestos de renta y complementarios, contra la provisión de impuestos, el
siguiente registro por el primer año.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 52
261505 Provisión. De renta y complementarios 52
Registra la provisión de impuesto con depreciación flexible del vehículo
Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de
provisión de impuestos de renta y una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la
determinación de los impuestos de renta mediante la liquidación privada.
Si las ventas y costos son constantes para los cinco períodos de análisis,
en los cuales se deprecia el único bien que vale $100 en forma flexible,
se observa que el comportamiento de las utilidades contables y fiscales
son diferentes, las cuales se restablecen al final de los cinco períodos.
La contabilidad de la depreciación es diferente para estado de
resultados contable que para el estado de resultados fiscal, cuya
diferencia genera un mayor impuesto de renta que se paga de acuerdo a
la declaración de renta, el cual, al momento de consolidar se lleva a un
impuesto diferido, y el mayor valor de la depreciación contable a una
cuenta de depreciación diferida, tal como se observa en siguiente
cuadro resumido de las transacciones.
Cuenta
Contabilidad de la depreciación
1 2 3 4 5
Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb Créd
G. Dep 40 40 20 0 0
D. Acu 20 20 20 20 20
D. Difer 20 20 20 20
10. Depreciación contable y fiscal: para el primer año donde se flexibilizó la depreciación
de la flota y equipo de transporte, se tienen las siguientes cuentas.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
526035 Flota y equipo de transporte. 40
159235 Flota y equipo de transporte. 20
159610 Defecto fiscal sobre lo contable. 20
Registra el gasto de depreciación flexible del vehículo.
11. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido débito: también en forma resumida se
presenta la contabilidad del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido
débito.
Cuenta
Contabilidad de la depreciación
1 2 3 4 5
Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb Créd
Provis 52 52 59 66 66
I. Difer 7 7 7 7
Impues 59 59 59 59 59
con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
261505 Provisión. De renta y complementarios 52
171076 Impuesto de renta diferido débito 7
240405 Vigencia fiscal corriente 59
Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer año
La norma tributaria acepta que el contribuyente utilice otros métodos de depreciación de
reconocido valor técnico diferente de los de la línea recta, saldos decrecientes; o que
cambie la vida útil de los bienes, para tal fin deberá presentar la correspondiente solicitud
por lo menos con tres meses de anterioridad a la iniciación del ejercicio contable en el
cual vaya a tener aplicación.
12. Flexibilización de ingresos: también se puede flexibilizar el estado de resultados por
la vía de mayores ingresos con lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con
respecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar, y
en la medida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminará el impuesto
diferido.
Cuenta
Cálculo del impuesto de renta contable y fiscal
1 2 3 4 5
Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc
Ventas 1200 1100 1200 1100 1100 1100 1000 1100 1000 1100
Costos 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800
Deprec 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
Utilidad 380 280 380 280 280 280 180 280 180 280
Impues 125 92 125 92 92 92 59 92 59 92
U.D.I. 255 188 255 188 188 188 121 188 121 188
Tasa impositiva del 33%.
Cuentas
Contabilidad del impuesto diferido crédito
1 2 3 4 5
Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb Créd Déb Créd
G.Imp. 125 125 92 59 59
I. Difer. 33 33 33 33
I. Renta 92 92 92 92 92
Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del
cierre de las cuentas de resultado.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 125
261505 Provisión. De renta y complementarios 125
Registra la provisión con manejo de ingreso flexible
13. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se
determinan los valores de los tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los
ingresos.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
261505 Provisión. Impuesto de renta 125
272505 Impuesto diferido por pagar 33
240405 Vigencia fiscal corriente 92
Registra el impuesto de renta, fiscal y diferido por pagar
Mnemotécnica mente se puede concluir, que los impuestos diferidos están sujetos a la
flexibilización de los gastos y de los ingresos en el estado de resultados, frente a la rigidez
de la aplicación de las normas tributarias.
Resultados Impuesto diferido débito Impuesto diferido por pagar
Ingresos Ingreso contable = al fiscal Ingreso contable > al fiscal
Gastos Gasto contable > al fiscal Gasto contable = al fiscal
Utilidad Utilidad contable < al fiscal Utilidad contable > al fiscal
Impuesto Impuesto contable < al fiscal Impuesto contable > al fiscal
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