LA PLATA, 8 de julio de 2008.-----------------------------------------------
AUTOS Y VISTOS: el expediente número 2306-650534, año 1995,
caratulado “GUIA DE LA INDUSTRIA S.A.”.----------------------------------
Y RESULTANDO: Que llegan a esta Instancia los presentes actuados como
consecuencia del recurso de apelación interpuesto por José Samuel Saúl en
representación de “GUIA DE LA INDUSTRIA S.A.” (fs. 150/165), con el
patrocinio del Dr. Fernando Javier Diez, contra la Resolución N° 1443 del
22/06/2004 dictada por la Dirección de Técnica Tributaria dependiente de la
Dirección Provincial de Rentas (fs. 142).----------------------------------------
---------Que en dicho Acto Administrativo la Dirección interviniente revoca a
partir del 13/11/2001 la Resolución N° 6495 del 18/10/1995, mediante la
cual se otorgó a la sociedad apelante el beneficio de exención de pago del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos, por considerar que la misma no cumple
con el art. 166 inc. d), del CF, t.o. 1999 (actual art. 180 inc. d), t.o. 2004)
del mismo Cuerpo legal, fundando tal revocación en que la actividad de la
sociedad es una mera recopilación de datos.---------------------------------
---------Que, a fs. 210 la Dirección Provincial de Rentas eleva las
actuaciones a esta Instancia de conformidad a las previsiones del art. 110
del Código Fiscal (t.o. 2004).----------------------------------------------------
---------Que, a fs. 219 se impulsa el trámite, poniendo en conocimiento de
las partes que conocerá la Sala I, habiéndose adjudicado la causa al Vocal
de 2da. Nominación Dr. Luis Adalberto Folino (art. 2º del Reglamento de
Procedimiento y 13º bis del Decreto - Ley 7603/70 y sus modificatorias).
Asimismo se intima al apelante a que acredite el pago de la contribución
establecida en el artículo 12 inc. g) “in fine” de la Ley 6716 (t.o. Decreto
4771/95). Asimismo se intima al Dr. Fernando Javier Diez a que acredite el
pago del anticipo previsional del art. 13 de la mencionada Ley.---------------
---------A fs. 225 se tiene por cumplida la intimación anterior y en
consecuencia se da traslado a la Representación Fiscal, para que conteste
agravios y, en su caso, oponga excepciones (art. 111 del Código Fiscal t.o.
2004), obrando a fs. 229/231, el pertinente escrito de réplica.---------------
---------A fs. 234 se tiene por contestado el responde de la Representación
Fiscal (fs. 229/231). En orden al ofrecimiento probatorio efectuado en el
recurso de apelación de fs. 150/165 – Punto 7 “Prueba” - se tiene presente
la documental y se rechaza la informativa por innecesaria (Conf. Art. 14 del
Reglamento de Procedimiento del T.F.A. B.O. 28/03/04 y art. 362 2do.
Párrafo del C.P.C.C.). Asimismo se hace saber a las partes que en virtud de
encontrarse vacante la Vocalía de 1ra. Nominación, la Sala se integrará con
la Vocal de 4ta. Nominación, Dra. Laura Cristina Ceniceros, en carácter de
Juez subrogante, llamando “Autos para Sentencia” (Conf. arts. 115 y 116
del Código Fiscal, t.o. 2004).-----------------------------------------------------
Y CONSIDERANDO: I.- Que, en la presentación de fs. 150/165, José
Samuel Saúl en representación de “GUIA DE LA INDUSTRIA S.A.”,
individualiza los agravios que le causa el Acto apelado.------------------------
---------El recurrente sostiene la nulidad del mismo por haber la Autoridad
de Aplicación revocado la Resolución N° 6495 del 18/10/95 que había
otorgado a “GUIA DE LA INDUSTRIA” la exención en el pago del Impuesto
sobre los Ingresos Brutos por la edición de publicaciones periódicas y
revistas, violentando de esa manera, a su entender, la Ley de
Procedimiento Administrativo de la Provincia de Bs. As. (Ley N° 7647) en
cuanto en su artículo 114 veda la posibilidad de que la propia
administración revoque de oficio las resoluciones estables.--------------------
---------Considera que el Acto recurrido es nulo porque la Dirección
Provincial de Rentas ha desantendido arbitrariamente el derecho vigente y
las disposiciones contenidas en la Ley 7647, yendo además contra sus
propios actos.---------------------------------------------------------------------
---------Asimismo manifiesta que todo el Acto ha sido dictado con orfandad
de causa y motivación y con evidente repudio de las normas tributarias
aplicables a la especie, afectándose de esta forma la garantía constitucional
de defensa en juicio y las reglas del debido proceso. Dice que se ha
revocado hacia atrás y denegado la exención prevista en el art. 166, inc. d),
del CF, con una “curiosa” interpretación sobre conceptos, actividades e
ingresos incluidos en la norma exonerativa.------------------------------------
---------Alega que la interpretación que da la norma, sobre la base de un
informe previo, en nada se condice con la letra y espíritu del art. 166 del
CF. Dice, además, que a la sociedad apelante le ha sido otorgada la
exención prevista en el CF, donde la Dirección Provincial de Rentas ha
resuelto en forma favorable a partir del texto de una norma jurídica idéntica
a la que se controvierte.----------------------------------------------------------
---------En cuanto a la actividad de la empresa y su encuadre normativo,
sostiene que la misma cumple con todas las condiciones sustanciales
impuestas por el texto legal para gozar de la exención tributaria.-------------
---------Se agravia de que la Autoridad de Aplicación partiendo de un
dictamen que “modifica” el texto de la norma jurídica exentiva hace decaer
el beneficio liberatorio oportunamente concedido a la empresa y, lo que es
más grave, con efectos retroactivos a la fecha en que dicho “informe” fue
“conformado” por la Dirección Provincial de Rentas.---------------------------
---------Dice que se le ha denegado la exención con una errónea inteligencia
de la norma en cuestión, puesto que la empresa tiene como actividad la
edición de distintas publicaciones periódicas de interés del sector
empresarial, al volcar en ellas todos los productos y servicios que se ofrecen
en el mercado., lo que a su entender encuadra perfectamente en la
exoneración establecida en el Código Fiscal en tanto constituyen revistas
y/o periódicos que difunden información para el ámbito empresario. Sin
embargo sostiene que el juez administrativo ha abandonado la normativa
vigente y ha dictado un acto sin motivación suficiente al introducir
elementos “extraños” al texto de la norma de exención.-----------------------
---------Aduce que no se ha hecho expresa mención de las circunstancias
fácticas desplegadas en el caso y relevantes para su dilucidación, no se
dice, a su entender porqué la actividad de la empresa se aparta de las
calidades legales instituidas por la norma. También manifiesta que el juez
administrativo no razona porqué la actividad de edición y demás procesos
de creación de publicaciones periódicas, aún cuando no tuvieran como
propósito “divulgar” acontecimientos culturales, no se armoniza con la ley
en cuanto declara exentos del Impuesto de marras a los ingresos
provenientes de esas actividades sin distinción del destino y sector para el
cual se elabora la publicación.---------------------------------------------------
---------Por ello entiende que la Resolución revocatoria carece de
motivación con evidente desmedro del derecho aplicable, sosteniendo que
la nulidad se exhibe como la única respuesta reparadora del orden jurídico
violentado por la Autoridad Administrativa.-------------------------------------
---------Se agravia del “insólito razonamiento” que expone el Organismo
recaudador en la Resolución apelada con el objeto de considerar que los
ingresos que obtiene la sociedad con motivo de la edición de revistas y
periódicos con información de productos y servicios para el sector industrial
y agropecuario, no goza de la exención consagrada en el art. 166 inc. d) del
CF, t.o. 1999 (actual art. 180 inc. d), t.o. 2004)).------------------------------
---------Alega que la empresa se dedica a la creación, edición y distribución
de diversas publicaciones periódicas, siendo la más conocida “GUIA DE LA
INDUSTRIA”. Dice que en esas publicaciones se difunden, a través de una
cierta ordenación y clasificación, los distintos productos y servicios que se
brindan en el mercado a las empresas de los sectores industriales y
agropecuarios y tiene un contenido que facilita la búsqueda de información
a las empresas industriales y/o agropecuarias.---------------------------------
---------Considera que el párrafo primero del art. 166, inc. d), t.o. 1999
(actual art. 180 inc. d), t.o. 2004) consagra una exención basada en un
criterio objetivo amplio: las actividades de edición, distribución y venta de
libros, diarios, periódicos y revistas, en todo su proceso de creación –sea
que tales actividades las realice el propio editor o terceros por cuenta de
éste- están exentos del Impuesto sobre los Ingresos Brutos.------------------
---------Entiende que no hay ninguna otra cualidad que expresamente surja
del texto transcripto que condicione el beneficio en análisis.------------------
---------Aduce que nos encontramos ante una norma exentiva de tipo
objetivo donde el legislador buscó reducir la incidencia del gravamen local
para un amplio sector de la imprenta.-------------------------------------------
---------Por otra parte sostiene que las actividades exentas del tributo
(edición, distribución y ventas de impresos) pueden ser realizadas
directamente por el editor o por terceros que la desarrollen por cuenta del
primero, consagrando así el principio de no discriminación en función de las
distintas formas de organización, subcontratación o delegación total o
parcial de las actividades de edición, distribución y venta.---------------------
---------El apelante alega que un primer defecto que presenta la Resolución
N° 1443 en este punto es que introduce una variable en la exención que no
surge de su texto ni de su espíritu: que para su goce, el sujeto debe editar
una publicación con contenido científico, artístico, técnico y/o literario.------
---------Por ello entiende que la indebida restricción del texto se grava aún
más si se tiene en cuenta que el funcionario que la dictó no ha definido cada
uno de los vocablos citados. Se pregunta el apelante cómo puede sostener
la Autoridad de Aplicación que “GUIA DE LA INDUSTRIA S.A.” no presenta
un contenido técnico si no ha definido esa variable, tan vaga e imprecisa.---
---------Sostiene que más insólita es la afirmación de que la norma sólo
beneficia a los “aportes culturales a la sociedad”. Alega que ello puede ser
una simple expresión de deseos del funcionario, pero no una concreta y
seria indagación del texto legal.-------------------------------------------------
---------Aduce que el juez administrativo se olvida que la exención en toda
su dimensión es objetiva y no subjetiva, con lo cual no existe en el artículo
166 del CF, t.o. 1999 (actual art. 180 inc. d), t.o. 2004) una distinción
sobre los ingresos atribuibles a uno u otro sujeto.-----------------------------
---------Por ello entiende que la tesitura adoptada por el juez administrativo
presenta tres defectos de interpretación y razonamiento: 1).- Parte de una
distinción que no surge de la ley sobre el destino y el contenido de los
impresos y el consecuente tratamiento disímil en el impuesto en cada caso,
las actividades exentas en el primer párrafo del inciso d) son las de edición,
distribución y ventas, ampliando la ley el espectro diciendo que las puede
realizar tanto el propio editor como un tercero, y en ningún momento
sugiere ni condiciona el beneficio al carácter “cultural” o “recreativo” de las
publicaciones, sino sostiene el recurrente que la actividad está exenta por
el sólo hecho de consistir en la edición, distribución y venta de libros y
demás impresos; 2).- Si el legislador hubiese querido limitar el beneficio, en
razón del carácter y sentido de la divulgación de los impresos, así lo hubiera
dicho, entendiendo que por el contrario no existe tal distinción en el inc. d)
del art. 166 del CF, t.o. 1999; 3).- Desconoce el verdadero alcance y aporte
que tiene la edición de las publicaciones de las que se ocupa la apelante.----
---------Por otra parte reitera que la Dirección Provincial de Rentas de la
Ciudad Autónoma de Bs. As. por la misma actividad y sobre la base de
idéntica exención en lo sustancial, le ha otorgado la exención a la empresa.-
---------Dice que la resolución 6336-DGR-02 de fecha 8/10/2002 recaída en
el expediente 23110/DGR/99, reconoció la exención en el Impuesto sobre
los Ingresos Brutos a favor de GUIA DE LA INDUSTRIA S.A., y en dicho
Acto, luego de repasar el cumplimiento de los recaudos formales y dejar
sentado que los ingresos que obtiene son concordantes con la actividad
declarada y desarrollada, afirma que “…se advierte de su simple lectura que
se trata de una guía, que reúne las características de una revista destinada
a difundir datos concernientes al ámbito empresarial, y que “las guías son
publicaciones exentas del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, en tanto
sean libros, periódicos o revistas, destinadas a difundir datos concernientes
al ámbito empresarial, no siendo obstáculo para dicha consideración lo
dispuesto por el Decreto N° 2143/99, habida cuenta que la norma
reglamentaria referida excluye de la exención a las publicaciones que no
son libros, diarios, periódicos y revistas, y que a su vez estén dirigidas o a
efectuar promociones comerciales, conforme a las conclusiones arribadas
por el Informe Técnico N° 542/2000, producido por la C.I. N°
81.184/DGR/99”.-----------------------------------------------------------------
---------Manifiesta que el Fisco basó su otorgamiento en lo que dispone la
norma exentiva, siendo esencial que la actividad comprenda la edición y
demás procesos de creación de libros, revistas y periódicos, sin alterar la
liberalidad con connotaciones ajenas a lo que emana del precepto.-----------
---------Pero además dejó en claro que la información que se divulga en
periódicos y revistas de GUIA DE LA INDUSTRIA S.A. tiene un destino
sectorial que no invalida ni desmerece la actividad, cuestión que ha sido
repudiada injustificadamente por la Dirección Provincial de Rentas a punto
de que encontró como finalidad del legislador, la dispensa a “creaciones
culturales de la sociedad”.--------------------------------------------------------
---------Señala que en materia de exención en el Impuesto al Valor
Agregado a las ventas de libros y demás impresos, se ha propiciado la
interpretación que la empresa le ha dado a la norma del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos, en el sentido de no discriminación por contenido o destino
de los impresos, sino en función de lo que el texto de la ley consagra.-------
---------Cita el art. 7° de la Ley N° 23.349 de IVA que expresa “estarán
exentas del impuesto establecido por la presente ley....:….a) Libros, folletos
e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan
una obra completa o parte de una obra, y la venta al público de diarios,
revistas y publicaciones periódicas, excepto que sea efectuada por sujeto
cuya actividad sea la producción editorial, en todos los casos, cualquiera
sea su soporte o el medio utilizado para su difusión….”. Trae a colación
jurisprudencia de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal, Sala I, interpretando el alcance de la norma.--------
---------Por ello entiende que la norma jurídica no puede ser producto de
criterios de funcionarios que surjan de “propósitos” inexistentes o
“finalidades” que nunca fueron previstas por el legislador tributario.---------
---------Considera que las normas tributarias son normas jurídicas y como
tales, pueden ser interpretadas conforme la teoría general de interpretación
de las mismas. Y que las normas de exención, al igual que las normas de
imposición, son normas jurídicas tributarias y consiguientemente, opina que
también a ellas se aplica plenamente la teoría general de interpretación
mencionada.----------------------------------------------------------------------
---------Entiende que resulta inadmisible, por su total falta de lógica
intelectual, sostener que las exenciones deben ser interpretadas con
carácter restrictivo, pues ello no es sino resabio de una vieja doctrina auto-
contradictoria que afirmaba el carácter “odioso” de las normas de
imposición y asimismo el carácter excepcional de las normas de exención.--
---------Expresa que la consideración de los elementos gramaticales y
lógicos jurídicos en la interpretación de la norma corroboran una conclusión
favorable a la tesis exonerativa.-------------------------------------------------
---------Así, dice que el elemento gramatical abona la correspondencia de la
exención, sosteniendo que queda claro que según el art. 166 inc. d), t.o.
1999 del CF (actual art. 180 inc. d), t.o. 2004) los ingresos por las
actividades allí descriptas se encuentran exentas del tributo de marras.
Considerando que el mismo alude a todo el “proceso de creación”, “edición”,
“distribución” y “venta” de “libros, diarios, periódicos y revistas” sin
indicación de tenor o contenido de los mismos.---------------------------------
---------Sostiene que también respalda la conclusión anterior el elemento
lógico en la medida que la ratio legis no puede ser otra que eximir de
impuestos a todo el proceso de creación y comercialización de libros, diarios
y revistas como actividades vinculadas a la divulgación de datos e
información en su más vasta extensión.----------------------------------------
---------Por lo tanto alega que las exenciones establecidas en la ley del
Impuesto deben ser interpretadas sin restricciones caprichosas, en tanto
que las mismas no pueden ser caracterizadas de modo alguno como
indebidos privilegios, sino como auto restricciones en la aplicación del
tributo, dirigidas a satisfacer principios constitucionales de la imposición.----
---------Aduce que el razonamiento anterior se halla en armonía con los
reiterados pronunciamientos de la CSJN, citando jurisprudencia de la
misma.----------------------------------------------------------------------------
---------Por todo lo expuesto concluye que es criterio de la CSJN que no
pueden interpretarse las normas de exención con arreglo a fórmulas o
términos que impliquen el desconocimiento del beneficio en casos como
éste, en los cuales el legislador tributario otorgó con amplio alcance y
espectro una exención objetiva en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos a
las actividades de edición, distribución y venta (por el propio sujeto editor
y/o por un tercero que actúa por cuenta de éste) y locación de espacios
publicitarios, en libros, diarios, periódicos y revistas.--------------------------
---------En consecuencia solicita que se deje sin efecto la revocatoria de
exención y se reconozca el beneficio a “GUIA DE LA INDUSTRIA S.A.” en
virtud de que cumple con todos los presupuestos esenciales descriptos en el
art. 166 inc. d), t.o. 1999 del CF (actual art. 180 inc. d), t.o. 2004).---------
---------Hace reserva del caso federal.------------------------------------------
---------II.- Que la Representación Fiscal en su escrito de responde
comienza con el tratamiento del pedido de nulidad efectuado por el
apelante, en particular lo referido a la falta de causa y motivación,
solicitando su expreso rechazo, en tanto los argumentos traídos, son una
disconformidad abstracta con la Resolución apelada, sin acreditarse la
existencia de vicio alguno en el procedimiento que lleve a vulnerar
derechos, recordando el carácter restrictivo y los sólidos requisitos que se
exigen para que la misma opere. Cita jurisprudencia de este Tribunal y de la
SCJBA.-----------------------------------------------------------------------------
---------Recuerda que merece ser recordado a la luz de la valoración sobre
la existencia de facultades administrativas para la revocación, que el propio
legislador la ha previsto a través del art. 7° de la ley 12.837, norma que
entiende que si bien no resulta directamente aplicable al sub lite, reconoce
la potestad que intenta negar el apelante.--------------------------------------
---------En lo concerniente al beneficio en cuestión, recuerda que se
encuentra encuadrado en el actual art. 180 inc. d) del CF, t.o. 2004, que
dispone: “Están exentos del pago de este gravamen:…d) La edición de
libros, diarios, periódicos y revistas, en todo su proceso de creación, ya sea
que la actividad la realice el propio editor, o terceros por cuenta de éste;
igual tratamiento tendrán la distribución y venta de los impresos citados.
Están comprendidos en ésta exención los ingresos provenientes de la
locación de espacios publicitarios (avisos, edictos, solicitudes, etc.). Esta
exención no comprende los ingresos provenientes de la impresión, edición,
distribución y venta de material cuya exhibición al público y/o adquisición
por parte de determinadas personas, se encuentre condicionada a las
normas que dicte la autoridad competente”.------------------------------------
---------Dice que la Autoridad de Aplicación se ha expedido ya sobre la
improcedencia de la dispensa de pago del tributo de marras, mediante el
Informe D.P.R N° 200/2001, y que en esa oportunidad ha dicho que dos son
los conceptos que no se pueden pasar por alto en el análisis de una
exención: uno de ellos es que todo beneficio de esta índole significa un
sacrificio para el Erario Público y otro vinculado estrechamente a la
naturaleza de aquella, cual es que si bien la actividad objeto de la
franquicia perfecciona el hecho imponible del gravamen, en este supuesto,
el del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, en atención a una motivación
superior, el legislador ha querido dispensarla del ingreso del tributo.---------
---------Entiende que habida cuenta de que toda norma exentiva debe ser
interpretada combinando un criterio restrictivo con los fines que inspiraron
su creación, concluye diciendo que no ha sido intención de la norma eximir
de pago a aquellas producciones que sean una mera recopilación de datos,
como el caso de autos, sino que su ratio legis es la de beneficiar las
producciones en las que exista una “creación”, un “aporte” cultural a la
sociedad.--------------------------------------------------------------------------
---------Por lo expuesto, confirma el criterio sentado al entender que el
producto “GUIA DE LA INDUSTRIA S.A.” no se encuentra comprendido
dentro de las previsiones del artículo 180 inc. d) del CF, t.o. 2004, alegando
que un razonable y discreto análisis de la norma claramente indica que el
beneficio, atendiendo a las razones extrafiscales que persigue, se centra en
el responsable económico y legal de la actividad en cuestión.-----------------
---------Contestando la queja acerca de la interpretación restrictiva de la
normativa por parte de la Administración, sostiene que ella debe ser
cautelosa e interpretar las leyes en sentido restringido, por tratarse de un
beneficio de excepción que se le otorga a los contribuyentes que reúnan
todos los requerimientos que la ley exige. Cita jurisprudencia de este
Tribunal y de la
SCJBA.--------------------------------------------------------------------Por ello
afirma “sin temor a equivocarse” que el legislador no ha previsto el
beneficio exentivo por los ingresos percibidos a raíz de la impresión y/o
confección de impresos con fines propagandísticos, no vinculados
directamente con la publicación, reproducción, difusión y/o venta de
escritos, obras, trabajos de carácter social, político, científico, literario,
técnico y/o artístico tendientes a promover la cultura nacional.---------------
---------Por último y con relación a la reserva de cuestión federal, no siendo
a su entender esta la instancia válida para su articulación, se debe tener
presente para la etapa procesal oportuna.--------------------------------------
---------Por todo lo expuesto considera que la impugnación no debe
prosperar.-------------------------------------------------------------------------
VOTO DEL DR. LUIS ADALBERTO FOLINO:
---------III.- Que en esta instancia corresponde decidir si se ajusta a
derecho la Resolución N° 1443 del 22/06/2004 dictada por la Dirección de
Técnica Tributaria dependiente de la Dirección Provincial de Rentas (fs. 142)
que revoca la exención otorgada por la Resolución N° 6495 del 18/10/95
que había otorgado a “GUIA DE LA INDUSTRIA” la liberalidad en el pago del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos por la edición de publicaciones
periódicas y revistas (art. 166, inc. d) del CF, t.o. 1999, actual art. 180 inc.
d), t.o. 2004).---------------------------------------------------------------------
---------Que corresponde decidir a esta Vocalía, en primer lugar, sobre el
encuadre de la actividad de “GUIA DE LA INDUSTRIA S.A.”. El art. 180 inc.
d). del CF, t.o. 2004 (anterior art. 166 inc. d)., t.o. 1999) establece: “Están
exentos del pago de este gravamen:….d) La edición de libros, diarios,
periódicos y revistas, en todo su proceso de creación, ya sea que la
actividad la realice el propio editor o terceros por cuenta de éste; igual
tratamiento tendrán la distribución y venta de los impresos citados. Están
comprendidos en esta exención los ingresos provenientes de la locación de
espacios publicitarios (avisos, edictos, solicitadas, etc.). Esta exención no
comprende los ingresos provenientes de la impresión, edición, distribución y
venta de material cuya exhibición al público y/o adquisición por parte de
determinadas personas, se encuentre condicionada a las normas que dicte
la autoridad competente”. A fs. 13vta. surge que la sociedad de autos tiene
por objeto realizar por cuenta propia o de terceros las siguientes
operatorias: COMERCIALES: Mediante la edición de diarios, revistas, libros,
folletos y toda clase de publicaciones de carácter científico, educativo y
comercial-, la importación, exportación de papel para diario; la compra-
venta; importación y exportación de mercaderías y materias primas
relacionadas con la actividad editora; INDUSTRIALES: Mediante la
impresión de diarios, revistas, libros, folletos y toda clase de publicaciones
de carácter científico, educativo y comercial, etc.------------------------------
---------A fs. 355 del Informe del inspector actuante surge que la actividad
de la sociedad es: “…la edición de una publicación periódica denominada
Guía de la Industria, el proceso de producción, es el siguiente: Ingresan a la
empresa las planillas que contienen los datos y elementos que los clientes
proveen para la confección de los avisos, los cuales luego de su clasificación
se entregan a cada operador para que proceda a su realización. Se escriben
los textos, se escanean las imágenes, se las retoca una por una, a fin de
dejarlas óptimas para publicar y se los diagrama. Una vez realizado esto se
imprime para su corrección y luego de realizar las correcciones que surjan,
se archiva en formato gráfico en un magnético. Se tipean una por una cada
línea de publicidad contratada, se listan, se corrigen y luego se ponen en
magnético con formato apto para la compilación. También se realiza la
compilación de la Guía de la Industria, que es la unificación de toda la
información recogida a lo largo de un año de trabajo por el personal de la
empresa,….esta se agrupa con la masa de clientes de cada edición, todo
esto unido, se clasifica por: rubro, fabricante, distribuidor, servicio y por
región geográfica a la cual pertenece la información, luego se procede al
armado digital de cada una de las páginas que integran el medio, donde
una vez corregido nuevamente, se procede a filmarla en alguna de las
filmadoras instaladas,….luego se las compagina en pliegos de 16 páginas
que se envían al taller gráfico para proceder a su montaje en astralotes, lo
cual se corrige mediante los ferros de impresión, luego de esto se copian las
planchas y se imprimen”. Asimismo informa que la Municipalidad de la
Ciudad de Bs. As. le ha reconocido similar exención a la otorgada por la
Resolución N° 6495 del 18/10/1995.--------------------------------------------
---------Asimismo esta Vocalía advierte y analiza que en las publicaciones
de Guía de la Industria, que se aportó como prueba documental no objetada
se difunden los distintos productos y servicios que se brindan en el mercado
a las empresas de los sectores industriales y agropecuarios, teniendo un
contenido que facilita la información a las empresas industriales y/o
agropecuarias. También se elaboran notas sobre cuestiones vinculadas a las
actividades, geografías y sectores de producción. Y se informan en la
sección de “ferias, eventos, exposiciones y congresos” todos los eventos de
esa naturaleza a celebrarse en el país (fs. 158, 204/206).--------------------
---------A fs. 203, obra documental, no impugnada por la Representación
Fiscal, donde la empresa realiza un análisis de Cañada Gómez (Provincia de
Santa Fé), donde informa acerca de las comunicaciones de la Ciudad
(ubicación, autopista, rutas, transporte terrestres diarios, ferrocarril,
infraestructura y presencia institucional, etc), información acerca de la
calidad de vida en dicha Ciudad (esparcimiento, educación, jornada laboral,
tránsito, etc), también realiza un análisis sobre el tiempo libre y la
recreación. Asimismo informa sobre la cantidad de habitantes, etc.----------
---------Ante lo expuesto es claro que la firma de autos tiene como actividad
la publicación, edición y distribución de publicaciones periódicas, siendo la
más conocida “GUIA DE LA INDUSTRIA”, tal como lo expresa el apelante en
su escrito recursivo (fs. 158), y por lo tanto se concluye en forma
coincidente con el Acto Administrativo N° 6495/95 (fs. 109) que le
corresponde la exención del art. 180 inc. d) del CF, t.o. 2004.----------------
---------IV.- Pero es necesario tratar en esta instancia el agravio referido a
la revocación de la exención en el pago del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos. La mencionada dispensa fue otorgada por Resolución N° 6495 del
18/10/95 (fs. 109), recaída en el Expte. N° 2306-650.534/95 por la
actividad de editorial, conforme lo establecido en el art. 155 inc. e) del CF,
t.o. 1994 (actual art. 180 inc. d), t.o. 2004) a “GUIA DE LA INDUSTRIA
S.A.”.------------------------------------------------------------------------------
---------Que la exención fue revocada, como fue expuesto ut supra, por la
Dirección de Técnica Tributaria dependiente de la Dirección Provincial de
Rentas por intermedio de igual Acto N° 1443 del 22/06/2004, bajo el
argumento de que la sociedad no cumple con el art. 166 inc. d), del CF, t.o.
1999 (actual art. 180 inc. d), t.o. 2004), fundando tal revocación en que el
“producto” editado es una mera recopilación de datos, a la luz del criterio
sostenido en el Informe 200/2001 de la citada
Dirección.------------------------------Ab initio, cabe adelantar que ello
resulta violatorio del ordenamiento jurídico existente, debido a que la
Dirección Provincial de Rentas revocó un acto administrativo propio inaudita
parte, que gozaba de estabilidad y había generado derechos subjetivos que
se estaban cumpliendo. Para llegar a esta conclusión es importante
remontarse a los antecedentes del instituto de la estabilidad del acto
administrativo. Hasta la segunda mitad del siglo XX se sostenía la
existencia de un principio que caracterizaba al acto administrativo y lo
tornaba diferente al acto del derecho privado, que era precisamente la
revocabilidad. Sin embargo como reacción contra el autoritarismo que
entrañaba la tesis del acto unilateral esencialmente revocable, surgió una
suerte de protección contra la posibilidad de extinguir ciertos actos de la
Administración Pública, dando origen a la denominada cosa juzgada
administrativa, diferenciada de la cosa juzgada judicial por dos aspectos
esenciales, el primero surge por tratarse de una inmutabilidad
estrictamente formal, en el sentido de que nada impide que el acto que
tiene estabilidad en sede administrativa sea después extinguido en sede
judicial, y el segundo requisito es que siempre se admite la revocación
favorable al administrado.--------------------------------------------------------
---------Que en la cuestión planteada en la presente litis, la exención
revocada gozaba de estabilidad, cumplía con los requisitos propios de la
cosa juzgada administrativa. La Administración no estaba facultada a
revocar el acto administrativo cuando no existía norma legal autorizante, el
acto era unilateral, se trataba de un acto individual o concreto, el mismo
provenía de la Administración activa, y por último declaraba un derecho
subjetivo, como en el caso es la exención de pago del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos por la actividad de edición de publicaciones periódicas y
revistas (art. 166, inc. d) del CF, t.o. 1999, actual art. 180 inc. d), t.o.
2004) y no tenía vicios concretos (Cassagne Juan Carlos, “Tratado de
Derecho Administrativo”, Tomo II, Sexta Edición, Ed. Abeledo Perrot,
Buenos Aires, págs. 273 y
sgtes.).-------------------------------------------------------Que la revocación
de la exención debió realizarse por otro cause legal, que es justamente la
vía judicial, como expresamente lo prevé el art. 114 del Decreto-Ley
7647/70. El mismo determina que la administración no podrá revocar sus
propias resoluciones notificadas a los interesados y que den lugar a la
acción contencioso administrativa, cuando el acto sea formalmente perfecto
y no adolezca de vicios que lo hagan anulable. Del artículo surgen los
requisitos para impedir la revocación del Acto: a)- debe haber sido
notificado en legal forma al destinatario; y b)- debe tratarse de resoluciones
que den lugar a la acción contenciosa administrativa. Sobre el primer
requisito no hay duda alguna sobre su configuración. Con relación al
segundo debe entenderse que no nos encontramos sólo ante resoluciones
que, por sus calidades, habiliten inmediatamente la vía judicial, sino de
cualquiera que pueda, eventualmente, dar lugar a una acción contencioso
administrativa al cumplirse, en su oportunidad, los requisitos que establece
el Código Contencioso Administrativo de la Provincia de Buenos Aires (Ley
12.008 y modificatorias; Hutchinson, Tomás, “Procedimiento Administrativo
de la Provincia de Buenos Aires”, Ed. Astrea, Buenos Aires, 1995, p. 483).
Máxime, considerando la pluralidad de pretensiones receptadas por el nuevo
Código Contencioso Administrativo de la Provincia de Buenos
Aires.-------------------Que, por otra parte, cabe señalar que la
Administración, desde la perspectiva señalada, solo podría revisar el acto y
dejarlo sin efecto cuando un particular interesado lo censure mediante la
presentación de un recurso. De lo contrario, sería totalmente arbitrario
permitirle extinguir una situación jurídica emanada de su acto, en virtud de
un juicio por ella misma formulado, no censurado por nadie, y efectuado
sobre las bases de las mismas circunstancias fácticas y jurídicas existentes
al momento de la revocación (D´Argenio, Inés, “Revocabilidad de los actos
administrativos”, JA, doctrina, 1974-
324).------------------------------------------------------------------Que el
suscripto entiende, que la potestad revocatoria, como principio general de
derecho administrativo, no puede ser ejercida por la Administración cuando
el acto administrativo ha generado derechos subjetivos que se estén
cumpliendo, ello por aplicación directa de la garantía constitucional de
inviolabilidad de la propiedad (art. 31 de la Constitución de la Provincia de
Bs. As., art. 17 de la CN y art. 114 del Dec. Ley
7.647/70).-------------------------------------------------------------------------
----Que en orden a los fundamentos desarrollados en el párrafo anterior en
relación al agravio que sostiene el apelante sobre la imposibilidad de la
Dirección Provincial de Rentas de revocar la exención otorgada, esta Vocalía
considera que resulta innecesario pronunciarse sobre los restantes agravios.
Ello en virtud de que la incompetencia de la Autoridad de Aplicación
deviene manifiesta en el caso de la revocación del Acto, y por lo tanto debe
declararse la nulidad de la Resolución N° 1443/2004, recurrida en autos,
por no haber respetado los mecanismos establecidos por el ordenamiento
jurídico para la toma de tal decisión cuando él generó derechos subjetivos
(art. 114 del Decreto-ley 7647/70). Es más el Órgano Fiscal revocó el Acto
que otorgó la exención a la sociedad de marras en base a un cambio de
criterio interpretativo expresado en el Informe N° 200/2001, pero de
ninguna manera éste se basó en una modificación legal a la normativa en la
que se fundamentó la revocada Resolución otorgante, la cual era la misma
al momento del otorgamiento que la vigente al día del Acto revocatorio, y
menos aún, que permitiera tener por configurado la autorización que otorga
el art. 99 del CF, t.o. 2004, que dice que, salvo disposición legal en
contrario, las exenciones conservaran su vigencia mientras no se modifique
el destino, afectación o condiciones de su procedencia. Por “destino” el
Diccionario de la Real Academia Española entiende “consignación,
señalamiento o aplicación de una cosa o de un lugar para determinado fin”
(en el caso de autos el fin sigue siendo el mismo “la edición” de libros, etc).
Por “afectación” el mismo señala que es “acción de afectar” y afectar es
“destinar una suma o un bien a un gasto o finalidad determinados” (y aquí
no hubo ningún cambio de actividad o de finalidad en la edición de Guía de
de la Industria). Y por último el término “condiciones” para su procedencia
se refiere a “situación o circunstancia indispensable para la existencia de
otra” (en el caso la actividad de edición a la que expresamente el Código
Fiscal le otorga la exención del Impuesto de marras, la cual es obvio que no
se modificó, realizando la empresa la misma actividad por la que le fue
otorgada la liberalidad por la Autoridad de Aplicación mediante el Acto
Administrativo N°
6495/95).----------------------------------------------------------------------
---------Ante ello esta Vocalía declara la nulidad de la Resolución apelada
(fs. 142) por vulnerar lo establecido en el art. 114 del Dto-Ley 7647/70 de
Procedimiento Administrativo de la Prov. de Bs. As, porque mal que nos
guste esta es la Ley vigente en la Provincia, y si la Autoridad de Aplicación
repensó la exención otorgada, lo cual es lógico que así lo haga, debió
recurrir al estamento adecuado (Poder Judicial).-------------------------------
POR ELLO RESUELVO: 1).- Hacer lugar al recurso de apelación interpuesto por José Samuel Saúl en representación de “GUIA DE LA INDUSTRIA S.A.” (fs. 150/165), contra la Resolución N° 1443 del 22/06/2004 dictada por la Dirección de Técnica Tributaria dependiente de la Dirección Provincial de Rentas (fs. 142); 2).- Declarar la nulidad del Acto
apelado por transgredir lo dispuesto en el art. 114 del Dto-Ley 7647/70; 3).- Declarar la vigencia del beneficio otorgado por Resolución N° 6495/95 de fs. 109, respecto de la sociedad recurrente; 4).- Regístrese, notifíquese y devuélvase.---------------------------------------------------------------------
VOTO DE LA CRA. ESTEFANIA BLASCO:
---------Que en el particular, me permito disentir con el elevado criterio que
me precede por las consideraciones que desarrollaré seguidamente.---------
---------Que corresponde abordar el planteo nulidificante de la Resolución
N° 1.443/04 efectuado por el apelante advirtiendo vicios en la causa y en la
motivación de dicho acto. En responde a ello, es dable remarcar que la
sanción de nulidad reconoce la presencia de los elementos esenciales, pues
el acto tiene existencia, empero se encuentran vulnerados, graduándose el
daño producido a los intereses en juego: el de los particulares y el de la
administración. La irregularidad en estos casos puede provenir de la
infracción de alguna norma, deficiencia u omisión en el proceso creador y
causado por error, dolo o violencia. Esta graduación de los intereses
jurídicos vinculados con la lesión que producen las irregularidades del acto
administrativo, se ampara en el principio de estirpe administrativa: la
conservación del acto irregular, ya que salvar y mantener el acto, pese a su
irregularidad, será menos dañoso que el perjuicio o gravamen que el vicio
produce.---------------------------------------------------------------------------
---------Que tanto el Superior Tribunal de la Provincia como la Corte
Federal, han declarado que la existencia de perjuicio debe ser concreta y
evidente. (S.C.B.A., LL 70-667 y Fallos
262;206).--------------------------------------Que este Tribunal ha resuelto,
desde antiguo, cómo deben decidirse ciertas nulidades, descartando las que
no tengan interés práctico y sólo puedan satisfacer un deseo puramente
formal y externo, vacío de todo contenido eficiente (T.F.A.B.A., autos
“Faenadores Platenses”, Sent. Reg. N° 5465, entre muchas
otras).------------------------------------------------------
---------Que, aunque invocando normas del Decreto-Ley 7647/70 (arts.113,
114 y 117), ha sostenido la Suprema Corte de Justicia de la Provincia, en
fallo del 16 de marzo de 1999: “… El vicio que torna el acto irregular,
sometiéndolo a la anulación…., debe consistir en la afectación grave de
todos o algunos de los elementos esenciales del acto, entre los que se
destaca el “vicio grave” en el objeto o en la causa del acto…” (“Daniell,
Jorge Osvaldo c/Provincia de Buenos Aires (Dirección de Vialidad). Demanda
contencioso administrativa” B.56.074).-----------------------------------------
---------Que de la simple lectura del acto recurrido se aprecian los hechos
antecedentes de la decisión legalmente acreditados en el procedimiento
previo al acto y el relato expreso de las circunstancias fácticas y jurídicas
que hacen a la validez y justifican el dictado de dicho acto.-------------------
---------Que por las razones expuestas corresponde establecer que la
cuestión en análisis no es de aquellas que ameriten una declaración de
nulidad.----------------------------------------------------------------------------
---------Que en responde a la mención que hace la firma del artículo 114 de
la Ley de Procedimiento Administrativo de la Provincia de Buenos Aires
Decreto-Ley 7.647/70 y su vulneración por parte de la D.P.R., corresponde
aclarar que si bien el artículo 113 del citado decreto considera la anulación
del acto por razones de legalidad y la revocación por razones de
oportunidad, el artículo 114, considera la revocación del acto por razones de
ilegitimidad, pudiendo decirse que en dicho Cuerpo normativo no se adoptó
un criterio uniforme de distinción (cfr. Revista de Jurisprudencia del Colegio
de Abogados de La Plata, Año XXI, Nº 124, p. 87). Así, la Suprema Corte de
la Provincia de Buenos Aires, sostuvo que “…el juez controla en sentido
amplio la legitimidad del acto administrativo en cualquiera de sus aspectos,
sea como ejercicio de facultad reglada o como ejercicio de facultad
discrecional; pero no podrá, sin embargo anular un acto por considerarlo
meramente inoportuno o inconveniente: sólo cuando lo estime ilegítimo
debe hacerlo. La Administración, en cambio, puede revocar sus propios
actos, tanto si los considera ilegítimos como si los reputa meramente
inconvenientes; a ella no la limita el mismo principio que rige la revisión
judicial. De allí entonces que existan dos clases de revocaciones por la
Administración: por ‘ilegitimidad’ y por ‘oportunidad’, mientras la anulación
judicial lo es sólo por razones de ilegitimidad (conf. Gordillo, Agustín,
‘Tratado de Derecho Administrativo’, t. I, parte General, 4ª edición, 1997,
Bs. As.)” (en autos “Diego Alberto Constantino contra Municipalidad de
Almirante Brown y otro. Acción de amparo. Medida de no innovar”, de fecha
12/05/04, del voto del Dr. Hitters, sin disidencias)-----------------------------
---------Que ello expuesto, es dable sostener que el acto puede ser
revocado por la Autoridad de Aplicación —por razones de ilegalidad o
ilegitimidad— siempre que el mismo no sea formalmente perfecto y
adolezca de vicios que lo hagan anulable (cfr. artículo 114 del Dto. Ley
7647/70). En idéntico sentido lo ha expresado este Cuerpo en autos
“International Flavors & Fragrances S.A.C.I.”, Sala III de fecha 25 de Abril
de 2007, Registrada bajo el número 1104.-------------------------------------
---------Que, la cuestión medular a resolver en esta instancia, radica en
determinar si el apelante, “Guía de la Industria S.A.” se encuentra
alcanzado por el beneficio exentivo del pago del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos por la edición de libros, diarios, periódicos y revistas de
conformidad al art. 180 inc. d) del Código Fiscal, T.O. 2004, toda vez que la
Autoridad de Aplicación revocó la mentada franquicia oportunamente
concedida.-------------------------------------------------------------------------
---------Que, es dable señalar que las exenciones otorgadas por la Dirección
Provincial de Rentas, tendrán validez hasta tanto no se modifique el
destino, afectación o condiciones en que hubieran sido otorgadas, sin
perjuicio de las comprobaciones que efectúe la Autoridad de Aplicación para
establecer la veracidad de la situación fiscal (art. 99 del Código Fiscal T.O.
2004 y ccds. de años anteriores). En armonía con ello, el art. 42 del citado
Código, autoriza al Fisco a exigir de los contribuyentes y demás
responsables, la presentación de toda documentación que resulte necesaria
para verificar la situación impositiva de los mismos.---------------------------
---------Que a mayor abundamiento, la Disposición Normativa Serie “B” N°
49/02 prescribe disponer lo necesario a fin de verificar la situación
impositiva de los contribuyentes que hubieran sido beneficiados con una
exención del Impuesto sobre los Ingresos Brutos conservando la Autoridad
de Aplicación la facultad de revocar o adecuar el beneficio en forma
retroactiva.------------------------------------------------------------------------
---------Del plexo normativo citado, se arriba a la conclusión que dichos
beneficios no son concedidos a perpetuidad sino que se encuentran
supeditados a posteriores verificaciones que oportunamente la Autoridad
Administrativa efectúe del mantenimiento de los presupuestos legales
tenidos en cuenta a los efectos de su concesión.-------------------------------
---------Aclarado ello, corresponde adentrarse al análisis de la actividad
desarrollada por la firma y desentrañar si la misma se halla alcanzada por el
beneficio de exención del pago del Impuesto sobre los Ingresos Brutos
dispuesto por el art. 180 inc. d) del Código Fiscal (T.O. 2004), que
establece en su parte pertinente, que se encuentra exenta del pago del
impuesto: “La edición de libros, diarios, periódicos y revistas en todo su
proceso de creación, ya sea que la actividad la realice el propio editor o
terceros por cuenta de éste; igual tratamiento tendrá la distribución y venta
de los impresos citados”. A renglón seguido, la norma dispone: “Están
comprendidos en esta exención los ingresos provenientes de la locación de
espacios publicitarios (avisos, edictos, solicitadas, etc.)” y, finalmente, en el
3er párrafo determina: “Esta exención no comprende los ingresos
provenientes de la impresión, edición, distribución y venta de material cuya
exhibición al público y/o adquisición por parte de determinadas personas,
se encuentre condicionada a las normas que dicte la autoridad
competente”.- ---------Sobre el particular, en autos “Telinver S.A.” de la
Sala II de fecha 14/12/06, reg. 638, en donde se recepta la doctrina de los
fallos “Telinver S.A.-Meller Comunicaciones S.A. (U.T.E)” expediente Nº
2306-655.691/02 y “Telinver S.A.” expediente Nº 2306-655.590/02,
Sentencias de Sala III de este Tribunal registradas bajo el N° 719 y 969
respectivamente; se entiende que: “la disposición legal debe ser analizada e
interpretada de manera integral a fin de delinear el verdadero alcance de su
texto y cumplir, de tal forma, el fin perseguido por el legislador. “La letra y
el fin, enmarcados en ese orden preestablecido, son en definitiva los medios
para decodificar un mensaje que se expresa en la forma, mediante el
lenguaje filológico y en la sustancia por la ratio legis”. Desde esta
perspectiva “no corresponde desvincular de este proceso los hechos tenidos
en cuenta en la génesis normativa, y la interpretación despliega su eficacia
en la determinación cierta de los hechos que caen bajo el alcance de la ley.
La circunstancia de que estos hechos estén constituidos o expresados por
actos y negocios jurídicos que formalizan manifestaciones de la vida
económica, agrega una complejidad adicional a la interpretación tributaria
aunque no modifica su naturaleza.”(Conf. García Belsunce, H. Asorey y
otros, Tratado de la Tributación, Ed. Astrea, Tomo I, Pág. 412 y siguientes).
Respecto de la interpretación literal, Jarach enseña que si bien la letra
puede ser clara, lo que no pueden ser claros son los hechos de la vida real
que no se ajustan exactamente a los modelos previstos (Curso Superior de
Derecho Tributario, 3ra. ed. Tomo I, p.216). Sobre el texto legal en análisis,
cabe resaltar que la norma si bien ampara la actividad editorial, efectúa una
enumeración de los productos derivados de la misma que deben
presentarse para que proceda el beneficio fiscal. “Además de los libros,
añade los diarios, periódicos y revistas, razón por la cual debe considerarse
que se trata de una enumeración taxativa”. “Estos impresos, no sólo
comparten el concepto de periodicidad, sino que sus contenidos se
caracterizan por el desarrollo de escritos en forma de artículos y noticias
referidos a una o más materias o sucesos, los que aseguran el propósito de
difundir aspectos de temáticas diversas y la presencia de la creatividad
puesta por el autor en su elaboración (editor, periodista, etc.). En efecto, el
periódico es una “publicación impresa que aparece periódicamente (diaria,
semanal o mensual), con artículos y noticias sobre diversas materias”, el
diario es un “periódico que se publica todos los días” y la revista es una
“publicación periódica, generalmente ilustrada, con artículos sobre varias
materias o sobre una sola especie” –Gran Diccionario SALVAT, Edición
Especial para La Nación, 1992, Barcelona-.”Compartiendo los conceptos
vertidos en el fallo precitado de la Sala II de este Cuerpo, resulta pertinente
“… advertir que el Diccionario de la Real Academia Española ofrece otras
acepciones del concepto libro. Así, la segunda de ellas expresa: “obra
científica, literaria o de cualquier otra índole con extensión suficiente para
formar volumen, que puede aparecer impresa o en otro soporte. Voy a
escribir un libro. La editorial presentará el atlas en forma de libro
electrónico.”. Es, precisamente ésta acepción, la que se corresponde con las
cualidades que identifican al resto de los impresos enumerados por la
norma, requiriendo la presencia del desarrollo de contenidos conceptuales
de cualquier naturaleza y es, asimismo, el significado del término “libro”
que se compadece con su uso
habitual”.---------------------------------------------------------------------
---------Que, “en ese marco de la obra precitada, “las guías del tipo de las
telefónicas, son definidas como una lista impresa de datos referentes a
determinada materia, lo que las diferencia claramente de los libros (obras),
de los diarios, de los periódicos y de las revistas” (conforme lo resuelto en
“Telinver S.A.”, Sala II, TFBA
citado).----------------------------------------------------Se observa que las
guías de publicación mensual adunadas por el apelante contienen las
siguientes secciones: Comercial- Publicitaria e Informativa hacia el final,
constituida por la nómina de anunciantes por orden alfabético y por rubro.
En cuanto a la Guía de la Industria, publicación anual, la misma contiene un
Índice General, ubicado al comienzo del tomo; una Sección Informativa y
finalmente una Comercial constituida por la Nómina de Productos y
Servicios cuya publicidad fuera contratada por sus
anunciantes.-----------------------------------------------------------------------
Retomando el análisis del art. 180 inc. d) del Código Fiscal, T.O. 2004,
cabría afirmar que, siendo las guías un mero listado de datos ordenados,
resulta necesaria su inclusión expresa en el texto normativo a fin de
despejar toda duda sobre el objetivo perseguido por el legislador, por lo que
su ausencia es indicativa de que quienes participan de su proceso de edición
no gozan del mentado
beneficio.----------------------------------------------------------Que, “por lo
expuesto precedentemente, resulta inadecuado efectuar una interpretación
literal de la norma a fin de que el término “libros” sea comprensivo de todo
impreso encuadernado que forme un volumen, en detrimento de la acepción
de uso habitual referida a las obras artísticas o científicas o de otra índole,
siendo ésta la que guarda armonía con las otras formas de publicaciones
que beneficia la norma (diarios, periódicos y revistas) y, al mismo tiempo,
no valorar la ausencia de una referencia expresa a las “guías”. En ese
sentido, la sentencia del más Alto Tribunal de la Nación (autos “Cámara
Argentina del Libro y otros c/ Poder Ejecutivo Nacional”, en el que hace
suyo el dictamen del Procurador General), aborda la pretensión del Fisco
Nacional de excluir de la exención al IVA (prevista en el art. 7° inc. a) de la
Ley 23349), mediante el dictado del Decreto Reglamentario 616/01, a las
obras musicales, los libros de estampas y los cuadernos para dibujar o
colorear para niños (libros infantiles y de aprestamiento para la educación
inicial y temprana). Cabe agregar que, la Ley de Fomento del Libro y la
Lectura –Ley 25446- a la que recurrió la Cámara Argentina del Libro para
demostrar que el término “libro” es extensivo a dichas publicaciones,
comprende la actividad de creación intelectual, producción, edición y
comercialización del “libro” y se plantea adoptar un régimen tributario de
fomento para los que intervienen en dichas etapas, en la búsqueda de dar
respuesta a los requerimientos “culturales y educativos del país”; así lo ha
expresado este Tribunal en los autos antes
referenciados.----------------------------------------------------------------Que
“asimismo, en el orden nacional, el Tribunal Fiscal otorgó al término “libros”
similar significado que el utilizado por la Dirección de Rentas de la Provincia
de Buenos Aires, y que este Cuerpo ha convalidado, mientras que la
Dirección General Impositiva emitió dictamen en punto al tratamiento fiscal
a dar a las guías telefónicas, frente al impuesto al valor agregado. En
efecto, la Sala A del mencionado Cuerpo, en oportunidad de resolver el
recurso de apelación impetrado por “Imprenta Lux S.R.L.” contra la
determinación impositiva efectuada por la Dirección General Impositiva en
relación a los bienes que a su criterio se encuentran alcanzados por la
exención prevista en el artículo 6º de la ley del Impuesto al Valor Agregado,
expuso: “Acerca de la definición de “libros”, - a los estrictos alcances
fiscales que aquí importan- a juicio de esta Sala aquellos deben representar
obras literarias que cumplan las finalidades específicas de constituir
instrumentos de cultura y educación...” (Sentencia del 15/10/99). Por su
parte, la Dirección de Asesoría Técnica de la Dirección General Impositiva, a
través del Dictamen Nº 180/94, fijó posición respecto de las guías
telefónicas, en los siguientes términos: “...se interpreta que no es posible
considerar que la guía telefónica es un libro, pues contiene el listado de los
abonados al servicio telefónico por lo que su finalidad es proporcionar datos
relativos a los usuarios….En este sentido es procedente destacar que la Ley
Nº 20.380 de promoción del libro argentino señala en la nota al Poder
Ejecutivo que acompañó su proyecto que es necesaria una política del libro
como “instrumento insustituible de cultura y educación colectiva”,
estableciendo en esos términos el artículo 2º, inciso a) que las empresas
gráficas y editoras argentinas deben satisfacer “los requerimientos
culturales y educativos del país”, lo que significa, por decirlo en forma
sintética, que los libros deben propender a dichos fines, por lo que las guías
telefónicas no son susceptibles de considerarse como tales” (T.F.A.B.A. Sala
II “Telinver S.A.”, sent. del 14/12/2006, Registro
638).--------------------------------A mayor abundamiento, en relación con
las dispensas fiscales, es dable poner de resalto que “si la exención es un
privilegio y una verdadera excepción en la aplicación de la norma tributaria,
es natural que debe ser interpretada en sentido restringido. La exención
está o no está en la norma y en esta última hipótesis no puede crearse, por
razones de analogía, un privilegio que si el legislador lo hubiese considerado
como tal lo habría expresado (Andreozzi, Manuel; “Derecho Tributario
Argentino”, T. I., pág. 205, TEA, Bs. As. 1951). A mayor abundamiento, el
Tribunal Fiscal de Apelación de la Provincia de Buenos Aires, en autos
“Marayuí Country Club” –Sala II-, del 9/11/2000 ha citado un
pronunciamiento del Supremo Tribunal de Justicia en el orden Provincial, en
donde se ha dicho que: “tanto las exenciones como los beneficios tributarios
tienen carácter excepcional, pues constituyen límites al principio
constitucional de generalidad y sus fundamentos deben basarse en la
política fiscal, es decir, en razones económicas, sociales o políticas” (“Esso
S.A.P.A. contra Pcia. de Bs. As. Inconstitucionalidad Art. 35 Ley 11.583” del
5 de abril de 2000, en D.J.B.A. Año LIX T° 158 N° 13.007 y 13.008). En
idéntico sentido, la Sala I del T.F.A.B.A., en autos “Buenos Aires Country
Club A.C.”, del 23/11/06.-------- ---------Desde el punto de vista del
derecho tributario y específicamente tratándose del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos, la o las actividades que realiza la sociedad, dan cuenta de
la existencia o no de hechos alcanzados por las leyes provinciales que rigen
la materia.------------------------------------------De autos surge que, “Guía
de la Industria S.A.” gira comercialmente en la edición de las guías
descriptas y la comercialización de los espacios publicitarios en dichas
guías, por la que percibe ingresos de quienes desean pagar un abono para
que se efectúe un destacado especial de los bienes o servicios ofrecidos. Los
usuarios de este servicio pago, son comerciantes de bienes o de servicios,
industrias, etc., que mediante ese medio publicitan sus respectivas
actividades económicas.---------------------------------------- ---------A
modo ilustrativo, señalo que la quejosa reconoce la identidad de los
ingresos percibidos al calificarlos como “Ingresos por edición (Guía de la
Industria Ed. N° 41)” en el Estado Contable cerrado al 31/12/97 (fs.117). --
En conclusión, considero ajustado a derecho el criterio interpretativo
seguido por la Autoridad de Aplicación del gravamen, en cuanto revoca la
exención oportunamente concedida al apelante por la edición y publicación
de guías industriales, no constituyendo sujeto de imputación normativa del
art. 180 inc. d) del Código Fiscal, T.O. 2004., correspondiendo rechazar el
agravio traído en este sentido, lo que así declaro.------------------------------
POR ELLO, RESUELVO: No hacer lugar al Recurso de Apelación deducido
por José Samuel Saúl en representación de “Guía de la Industria S.A.”,
confirmando la Resolución N° 1.443/04 dictada por la Dirección de Técnica
Tributaria dependiente de la Dirección Provincial de Rentas en todos sus
términos. Regístrese. Notifíquese y devuélvase.--------------------------------
VOTO DE LA DRA. LAURA CRISTINA CENICEROS:
---------Adhiero al voto de la Vocal Dra. Estefanía Blasco , por cuanto las
circunstancias fácticas y jurídicas que obran en estos actuados son análogas
a las consideradas en los antecedentes Telinver S.A.-Meller Comunicaciones
S.A. (UTE) (3/11/05) y Telinver S.A.( 21/09/06), ambas sentencias de Sala
III, en las cuales actué como Vocal Subrogante , y a la causa “Telinver
S.A.”, sentencia de Sala II de fecha 14/12/06, en la que intervine como
Vocal Instructor, a cuyas consideraciones en honor a la brevedad me
remito.-----------------------------------------------------------------------------
POR ELLO, POR MAYORIA SE RESUELVE: 1).- No hacer lugar al Recurso
de Apelación deducido por José Samuel Saúl en representación de “Guía de
la Industria S.A.”, confirmando la Resolución N° 1.443/04 dictada por la
Dirección de Técnica Tributaria dependiente de la Dirección Provincial de
Rentas en todos sus términos. 2).- Regístrese, Notifíquese y devuélvase.---
Dr. Luis Adalberto FolinoVocal 2da. Nominación. Sala I
Cra. Estefanía Blasco Vocal 3ra. Nominación. Sala I
Dra. Laura Cristina Ceniceros
Vocal 4ta. Nominación. Sala II
Dra. María Cristina Semorile.Secretaria Sala I
Registro N° 1062
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