Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Balanslezen
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Seminarie Balanslezen Een dagtocht doorheen …
de balans de resultatenrekening de resultaatsbestemming de toelichting bij de jaarrekening
Vanuit theoretisch standpunt … … maar vooral met een praktische inslag … … en aan de hand van cases Met aandacht voor: … de horizontale analyse van de jaarrekening … de verticale analyse van de jaarrekening
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Boekhouding en jaarrekening
Eerst gehuwd (Wet van 17 juli 1975) Nu gescheiden (Wet van 17 juli 1975 en
Wetboek van Vennootschappen) Hand in hand:
van « voeren van de boekhouding » tot « opstellen van de jaarrekening
Eigen set van regels … … maar één onlosmakelijk verbonden geheel.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Bronnen van het boekhoudrecht Coördinatie van de Wet van 17 juli 1975 op de
boekhouding van ondernemingen (B.S. 4 september 1975): artikelen 1 – 22
Coördinatie van het Koninklijk Besluit van 12 september 1983 tot uitvoering van de Wet van 17 juli 1975 op de boekhouding van de ondernemingen (B.S. 28 september 1983): artikelen 1 tot 15
Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen
Boekhouddoctrine – algemene boekhoudprincipes – Internationale Normen
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Bronnen van het jaarrekeningenrecht Wetboek van Vennootschappen K.B. van 30 januari 2001 tot uitvoering van het
Wetboek van Vennootschappen (verder afgekort als K.B./W.Venn.)
Coördinatie van het Koninklijk Besluit van 12 september 1983 tot bepaling van de minimumindeling van een algemeen rekeningenstelsel (B.S. 29 september 1983)
Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen
Boekhouddoctrine – algemene boekhoudprincipes – Internationale Normen
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
K.B. 30 januari 2001 Boek 1: oprichting en formaliteiten inzake
openbaarmaking (art. 1-21) Boek 2: de jaarrekeningen, de
geconsolideerde jaarrekeningen en formaliteiten inzake openbaarmaking (art. 22-183)
Boek 3: ondernemingsraden en bedrijfsrevisor (art. 184-191)
Boek 4: consignatieprocedure en bestemming van activa bij gerechtelijke ontbinding (art. 192-193)
Boek 5: enkele aspecten van de NV (art. 194-219) Boek 6: opheffingsbepalingen; wijzigingsbepalingen
(art. 220-226)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Objectieven van het boekhoudrecht Verantwoording aan de aandeelhouders Bepaling van de uitkeerbare winst Informatieverstrekking aan de schuldeisers
m.b.t. de samenstelling van het maatschappelijk vermogen
Toelichting van de economische en sociale betekenis van de onderneming en haar functie in de maatschappij
GETROUW BEELD (« true and fair view ») van het vermogen, de financiële positie en het resultaat van de onderneming
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Fundamentele regels
Getrouw beeld Continuïteit Bestendigheid Toerekening van opbrengsten en kosten aan
een periode Verbod van compensatie Voorzichtigheid
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Getrouw beeld
Belangrijkste onder de principes; dit principe primeert op alles
Formele waarderingsregels of voorschriften moeten opzij worden geschoven om te voldoen aan het principe van het getrouw beeld. Uiteraard moet dit wel worden verantwoord en becommentarieerd.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Continuïteit Opstellen van de jaarrekening in het perspectief
van:- « going concern » of continuïteit- discontinuïteit (op liquidatiebasis)
Waardering op basis van going concern betekent:- historische waarde- rentabiliteit van een onderneming- activering en afschrijving
Discontinuïteit: - boeken van bijkomende afschrijvingen- activa terugbrengen tot liquidatiewaarde- aanleggen van provisies, boeken van schulden
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Continuïteit: art. 94 & 96 W. Venn.
Waardering in perspectief van continuïteit moet worden verantwoord- in het jaarverslag (art. 96, 6° W. Venn.)- of in een stuk dat samen met de jaarrekening wordt neergelegd (art. 94 W. Venn.)bij:- een overgedragen verlies- of twee opeenvolgende jaren met verlies van het boekjaar
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Bestendigheid
Bestendigheid in de waarderingsgrondslagen en waarderingsmethoden
Vergelijkbaarheid van de cijfergegevens in de tijd
Wijziging in de waarderingsregels:- cijfermatige raming van het effect- verantwoording van de wijziging
Bestendigheid in de vorm: gebruik van het type-schema van de jaarrekening (volledig of verkort schema)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Toerekening van kosten & opbrengsten aan de juiste periode Verdeling van het leven van de onderneming in
boekjaren Toerekening van opbrengsten:
realisatieprincipe:- levering- langetermijncontracten: completed contract versus percentage of completion
Matching principe: toerekening van de overeenstemmende kosten.
Analytische boekhouding
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Verbod tot compensatie
Tussen kosten en opbrengsten Tussen tegoeden en schulden Tussen rechten en verbintenissen Afzonderlijke waardering van elk bestanddeel
van het vermogen Uitzonderingen mogelijk.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorzichtigheidsbeginsel Rekening houden met ongunstige elementen
zodra er een redelijk vermoeden bestaat dat een verlies kan ontstaan
Gunstige elementen mogen slechts in aanmerking worden genomen indien er voldoende zekerheid bestaat over hun realisatie.
Ook rekening houden met feiten na balansdatum.
Instandhouden van « verdoken reserves » in principe verboden.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Begrippen Jaarrekening bestaat uit:
Balans Resultatenrekening met
resultaatsbestemming Toelichting Sociale Balans Waarderingsregels
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Begrippen Horizontale analyse Verticale analyse
Opbrengsten en kosten Inkomsten en uitgaven
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Balans Actief
Vaste activa Vlottende activa
Passief Eigen vermogen Vreemd vermogen op lange termijn Vreemd vermogen op korte termijn
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Balans (Uitgebreide) vaste activa (Beperkte) vlottende activa Permanent vermogen Vreemd vermogen korte termijn
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Oprichtingskosten: referenties
Definities: art. 95 § 1 I. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 58-59
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Oprichtingskosten : wat ?
Kosten van oprichting en kapitaalverhoging Kosten bij uitgifte van leningen Overige oprichtingskosten Herstructureringskosten: welbepaalde kosten
die verband houden met ingrijpende wijzigingen in structuur of organisatie en die gunstige en duurzame invloed hebben op rendabiliteit van onderneming.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Oprichtingskosten: waardering Waardering aan aanschaffingswaarde Geactiveerd of onmiddellijk in kosten Afschrijving: ten minste 20 % per jaar
Uitzondering: de kosten bij uitgifte van leningen mogen gespreid worden over de looptijd van de leningen
Herwaardering niet toegelaten (volgt uit art. 57 K.B./W.Venn.)
In vreemde valuta: op moment van boeking omgezet in EUR tegen geldende omrekeningskoers
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Immateriële vaste activa: referenties
Definities: art. 95 § 1 II. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 60-61
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Immateriële vaste activa: wat ?
Kosten van onderzoek en ontwikkeling Concessies, octrooien, licenties, know-how,
merken en andere gelijkaardige rechten Goodwill Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Immateriële vaste activa: waardering BIJ VERWERVING :
Verworven van derden of verkregen door inbreng: aanschaffingswaarde.Andere: waardering tegen vervaardigingsprijs, voor zover niet hoger als voorzichtige raming van gebruikswaarde of toekomstig rendement.Aanschaffingswaarde mag rente op vreemd vermogen (« intercalaire intresten ») bevatten (voor periode die bedrijfsklaarheid voorafgaat). Wel vermelden in toelichting!
Herwaardering NIET toegelaten (wél: terugname van voorheen geboekte waardevermindering, zie verder).
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Immateriële vaste activa: afschrijvingen Afschrijven volgens afschrijvingsplan opgesteld door raad
van bestuur Als de afschrijvingen van kosten voor onderzoek en
ontwikkeling of goodwill worden gespreid over meer dan vijf jaar, dan moet dit worden verantwoord in de toelichting.
Indien boekwaarde hoger is dan gebruikswaarde wegens technische ontwaarding of wijziging in economische of technologische omstandigheden: aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen t.l.v. uitzonderlijke kosten. Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen terugnemen indien niet langer verantwoord.
Indien te snelle afschrijving wegens gewijzigde economische of technologische omstandigheden: afschrijvingen terugnemen t.l.v. uitzonderlijke opbrengsten.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Immateriële vaste activa: minderwaarde Immateriële vaste activa met onbeperkte
gebruiksduur moeten NIET worden afgeschreven. Bij duurzame minderwaarde of ontwaarding:
waardevermindering tot uitdrukking brengen. Indien waardevermindering niet langer nodig
volgens actuele beoordeling op het einde van het boekjaar: terugneming t.g.v. resultatenrekening (uitzonderlijke opbrengsten) of via passiefrekening « herwaarderingsmeerwaarden » (art. 100 K.B./W.Venn.)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Materiële vaste activa: referenties
Definities: art. 95 § 1 III. K.B./W.Venn.Definitie van:- terreinen en gebouwen- leasing en soortgelijke rechten- overige materiële vaste activa
Regels inzake waardering: art. 62-65 K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Materiële vaste activa: wat ?
Terreinen en gebouwen Installaties, machines en uitrusting Meubilair en rollend materieel Vaste activa in leasing en soortgelijke rechten Overige materiële vaste activa Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Materiële vaste activa: waardering bij VERWERVING Aanschaffingswaarde = aanschaffingsprijs,
vervaardigingsprijs of inbrengwaarde. Aanschaffingsprijs: aankoopprijs + bijkomende kosten Vervaardigingsprijs: kosten van grondstoffen,
verbruiksgoederen, hulpstoffen, rechtstreekse productiekosten en onrechtstreekse productiekosten; deze laatste kunnen weggelaten worden mits verantwoordiging in toelichting
Inbrengwaarde: bedongen waarde bij inbreng, doch maximaal marktwaarde. Belastingen en kosten m.b.t. inbreng zijn oprichtingskosten.
Aanschaffingswaarde mag rente op vreemd vermogen (« intercalaire intresten ») bevatten (voor periode die bedrijfsklaarheid voorafgaat). Wel vermelden in toelichting!
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Materiële vaste activa: herwaardering Herwaardering is TOEGELATEN indien:
- de waarde, bepaald in functie van het nut voor de onderneming, op vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven de boekwaarde- de onderneming voldoende rendabel is om de hogere afschrijvingskost te dragen- de geherwaardeerde waarde in de toelichting wordt verantwoord in het jaar van herwaardering
Afschrijven op geherwaardeerde waarde (gespreid over de resterende gebruiksduur).
Tegenpost: Rubriek III Passief « Herwaarderingsmeerwaarden »
Meerwaarde moet worden teruggenomen indien niet langer reëel.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Materiële vaste activa: afschrijvingen Afschrijven volgens afschrijvingsplan opgesteld door raad
van bestuur Afschrijvingen mogen niet afhangen van resultaat van
boekjaar Indien boekwaarde hoger is dan gebruikswaarde wegens
technische ontwaarding of wijziging in economische of technologische omstandigheden: aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen t.l.v. uitzonderlijke kosten. Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen terugnemen indien niet langer verantwoord.
Indien te snelle afschrijving wegens gewijzigde economische of technologische omstandigheden: afschrijvingen terugnemen t.l.v. uitzonderlijke opbrengsten.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Materiële vaste activa: waardevermindering Materiële vaste activa met onbeperkte
gebruiksduur moeten NIET worden afgeschreven. Bij duurzame minderwaarde of ontwaarding:
waardevermindering tot uitdrukking brengen. Indien waardevermindering niet langer nodig
volgens actuele beoordeling op het einde van het boekjaar: terugneming t.g.v. resultatenrekening (uitzonderlijke opbrengsten) of via passiefrekening « herwaarderingsmeerwaarden » (art. 100 K.B./W.Venn.)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Financiële vaste activa: referenties
Definities: art. 95 § 1 IV. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 41, 49, 55 en
66 K.B./W.Venn. Artikelen 5-14 W.Venn. (definities)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Financiële vaste activa: begrippen Duurzame band met de betrokken vennootschap (FVA) versus
belegging om een bestemming te geven aan de liquiditeitsoverschotten van de eigen onderneming (geldbeleggingen)
FVA =- aandelen in verbonden ondernemingen en ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat- vorderingen op verbonden ondernemingen of ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat- andere « duurzame » aandelen en andere « duurzame » vorderingen- borgtochten in contanten
Eigen aandelen worden geboekt onder de geldbeleggingen
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Financiële vaste activa: begrippen Contrôle in rechte en in feite (art. 5 W.Venn.) Moeder –en dochtervennootschappen (art. 6
W.Venn.) Exclusieve contrôle en gezamenlijke contrôle (art.
8-9 W.Venn.) Consortium (art. 10 W.Venn.) Verbonden vennootschappen (art. 11 W. Venn.) Geassocieerde vennootschappen (art. 12 W. Venn.):
minstens één vijfde van de stemrechten Deelneming (art. 13 W. Venn.): min. 10% Vennootschappen waarmee een
deelnemingsverhouding bestaat (art. 14 W.Venn.)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Financiële vaste activa: waardering van aandelen en deelnemingen bij VERWERVING Waardering tegen aanschaffingswaarde Aandelen ontvangen als vergoeding voor inbreng in
natura of na omzetting van vorderingen:- conventionele waarde van de ingebrachte goederen of van omgezette vorderingen- of de hogere marktwaarde als die hoger zou zijn dan de conventionele waarde
Aandelen ontvangen bij fusie of splitsing: waardering aan waarde waartegen de aandelen van overgenomen of gesplitste vennootschap op datum van fusie of splitsing in boekhouding waren opgenomen.
Bij inbreng: ontvangen aandelen worden geboekt aan nettowaarde waartegen ingebrachte goederen stonden geboekt.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Financiële vaste activa: herwaardering van deelnemingen en aandelen Herwaardering is TOEGELATEN indien:
- de waarde, bepaald in functie van het nut voor de onderneming, op vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven de boekwaarde- de uitgedrukte meerwaarde wordt verantwoord door de rendabiliteit van de onderneming- de geherwaardeerde waarde in de toelichting wordt verantwoord in het jaar van herwaardering
Tegenpost Passief: « Herwaarderingsmeerwaarden » Meerwaarde moet worden teruggenomen indien niet
langer reëel.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Financiële vaste activa: waardevermindering op deelnemingen en aandelen Bij duurzame minderwaarde of ontwaarding:
waardevermindering tot uitdrukking brengen t.l.v. uitzonderlijke kosten
Indien waardevermindering niet langer nodig volgens actuele beoordeling op het einde van het boekjaar: terugneming t.g.v. resultatenrekening (uitzonderlijke opbrengsten)
Volgens CBN mag geen waardevermindering worden toegepast ten belope van prijstoeslag (noch onmiddellijk, noch op einde van boekjaar), tenzij door onderneming geraamde waarde –grondslag voor de overeengekomen prijs- op zware vergissing zou blijken te berusten.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Vorderingen op meer dan één jaar: referenties
Definities: art. 95 § 1 V. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 67-68
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Vorderingen op meer dan één jaar: begrippen Betreft: handels- en overige vorderingen waarvoor titel
bestaat met contractuele looptijd van meer dan één jaar en die niet vervallen binnen de 12 maanden. Vorderingen of deel van vorderingen op meer dan één jaar die binnen 12 maanden vervallen, worden opgenomen bij de vorderingen op ten hoogste één jaar.
Betreft eveneens te ontvangen opbrengsten op meer dan één jaar, tijdens of in vorige boekjaren ontstaan, en waarvoor nog geen rechtstitel bestaat, op voorwaarde evenwel dat het bedrag vaststaat of met nauwkeurigheid kan worden geschat.
Betreft eveneens de vorderingen die voor eigenaar of verhuurder voortvloeien uit contracten van leasing of soortgelijke rechten.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Vorderingen op meer dan één jaar: waardering Gewaardeerd aan nominale waarde (in tegenstelling tot
vastrentende effecten, geboekt bij financiële vaste activa of geldbeleggingen, die worden geboekt aan aanschaffingswaarde)
Als er voor geheel of deel van vordering onzekerheid bestaat over terugbetaling op vervaldag: waardevermindering tot uitdrukking brengen t.l.v. resultatenrekening.
Als de realisatiewaarde op de datum van de jaarafsluiting lager is dan de boekwaarde, dan MAG een waardevermindering worden geboekt.
Indien waardevermindering niet langer nodig volgens actuele beoordeling op het einde van het boekjaar: terugneming t.g.v. resultatenrekening.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: referenties
Definities: art. 95 § 1 Aktief VI. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 37-38 en 69-71
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering : begrippen
Grond –en hulpstoffen Goederen in bewerking Gereed product Handelsgoederen Onroerende goederen bestemd voor verkoop Vooruitbetalingen op voorraadinkopen Bestellingen in uitvoering
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: waardering - algemeen
Grond –en hulpstoffen, handelsgoederen, OG bestemd voor verkoop: aanschaffingsprijs of marktprijs indien lager op balansdatum
Goederen in bewerking: vervaardigingsprijs Gereed produkt: vervaardigingsprijs of
marktprijs indien lager op balansdatum Bestellingen in uitvoering: vervaardigingsprijs
+ eventueel winsttoerekening.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: waardering Aanschaffingswaarde: aankoopprijs + bijkomende
kosten. Er zijn 4 methoden:- individualisering van de prijs- gewogen gemiddelde prijs- fifo- lifo
Marktwaarde: « normale » heraanschaffingsprijs op datum van de jaarafsluiting voor grondstoffen en hulpstoffen.
Marktwaarde: realisatiewaarde (verkoopwaarde minus de verkoopkosten) op datum van de jaarafsluiting voor handelsgoederen, gereed produkt en de OG bestemd voor verkoop.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: waardering - vervaardigingsprijs Artikel 37 K.B./W.Venn. Keuze tussen:
a) Directe kosten nl. grondstoffen, verbruiksgoederen en hulpstoffen + de productiekosten die rechtstreeks toerekenbaar zijnb) Directe kosten nl. grondstoffen, verbruiksgoederen en hulpstoffen + de productiekosten die rechtstreeks toerekenbaar zijn + de productiekosten die onrechtstreeks toerekenbaar zijn
Als onrechtreekse productiekosten niet zijn opgenomen: vermelden in toelichting.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: waardering - productiekosten Rechtstreeks toerekenbare productiekosten:
- prijs van de onderaannemingen- diensten & diverse goederen in direct verband met de productie van die goederen- personeelskosten die rechtstreeks op de productie betrekking hebben
Onrechtstreeks toerekenbare productiekosten:Geen definitie in boekhoudwet. Worden beschouwd als onrechtstreekse productiekosten:- Kosten van fabrieksgebouwen en machines- Indirecte lonen in de fabricage-afdeling- Deel van de algemene beheerskosten- Rente op vreemd vermogen
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: waardering - vervaardigingsprijs Artikel 38 K.B./W.Venn. Wanneer de produktie of de uitvoering meer dan
één jaar in beslag neemt, dan mag in de vervaardigingsprijs worden opgenomen: de rente op vreemd vermogen dat wordt gebruikt voor de financiering van de aanschaffing, de constructie of produktie van deze voorraden, op voorwaarde dat de rente betrekking heeft op de normale produktieperiode of uitvoeringstermijn.
Als rente op vreemd vermogen wordt opgenomen in de vervaardigingsprijs, dan moet dit worden vermeld bij de waarderingsregels in de toelichting.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: waardering bestellingen in uitvoering Keuze tussen:
- percentage of completion- completed contract
Percentage of completion: ook deel van de winst wordt opgenomenDeze methode komt best tegemoet aan het principe van de toerekening van kosten en opbrengsten aan een boekhoudperiode (matching)
Completed contract: de winst wordt pas op het einde van het contract opgenomen.Deze methode sluit best aan bij de principes van voorzichtigheid en het realisatieprincipe
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: waardeverminderingen Aanvullende waardeverminderingen moeten worden
geboekt om rekening te houden, ofwel met de evolutie van de realisatie –of marktwaarde, ofwel met de risico’s inherent aan de aard van de betrokken producten of gevoerde activiteit.
Aanvullende waardeverminderingen moeten worden geboekt, indien de vervaardigingsprijs van de goederen in bewerking en de bestellingen in uitvoering, vermeerderd met het geraamde bedrag van de nog te maken kosten, hoger is dan de netto-verkoopprijs op datum van de jaarafsluiting of dan de in de overeenkomst bedongen prijs.
Geboekte waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd in de mate waarin ze hoger zijn dan nodig, op basis van een actuele beoordeling einde boekjaar.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorraden en bestellingen in uitvoering: bijzondere waarderingssystemen Vervangingswaarde: niet meer mogelijk Standaardkostprijzen: geen geldige
waarderingsmethode (tenzij methode aansluit bij normale vervaardigingsprijs)
Retailmethode: verkoopprijs min winstmargeDeze methode is niet strijdig met het principe van de individuele waardering.
IJzeren voorraad: niet toegelaten, met uitzondering van de grond –en hulpstoffen die bestendig hernieuwd worden en waarvan de aanschaffingswaarde te verwaarlozen is in verhouding tot het balanstotaal.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Vorderingen op minder dan één jaar: referenties
Definities: art. 95 § 1 VII. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 67-68
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Vorderingen op minder dan één jaar: begrippen Betreft: handels- en overige vorderingen waarvan de
oorspronkelijke looptijd ten hoogste één jaar bedraagt of wanneer de oorspronkelijke looptijd langer dan één jaar was, het gedeelte dat binnen het jaar vervalt.
Betreft eveneens te ontvangen opbrengsten tijdens of in vorige boekjaren ontstaan, en waarvoor nog geen rechtstitel bestaat, op voorwaarde evenwel dat het bedrag vaststaat of met nauwkeurigheid kan worden geschat.
Betreft eveneens het gedeelte van de vorderingen, die voor eigenaar of verhuurder voortvloeien uit contracten van leasing of soortgelijke rechten, dat binnen het jaar vervalt.
Overige vorderingen: o.m. de door belastingdiensten terug te betalen belastingen
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Vorderingen op minder dan één jaar: waardering Gewaardeerd aan nominale waarde (eventueel na
verrekening van de rente of van het disconto, zie hoger).
Als er voor geheel of deel van vordering onzekerheid bestaat over terugbetaling op vervaldag: waardevermindering tot uitdrukking brengen t.l.v. resultatenrekening.
Als de realisatiewaarde op de datum van de jaarafsluiting lager is dan de boekwaarde, dan MAG een waardevermindering worden geboekt.
Indien waardevermindering niet langer nodig volgens actuele beoordeling op het einde van het boekjaar: terugneming t.g.v. resultatenrekening.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Geldbeleggingen: referenties
Definities: art. 95 § 1 VIII. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 73-75
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Geldbeleggingen: begrippen Betreft:
- Eigen aandelen- Aandelen (geen duurzame band)- Vastrentende effecten (geen duurzame band): kasbons, obligaties en andere vastrentende effecten (bv. Zerobonds)- Overige effecten: o.a. vastgoedcertificaten, rechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen- Termijndeposito’s, ongeacht duurtijd, bij financiële instellingen.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Geldbeleggingen: waardering bij VERWERVING Eigen aandelen: aanschaffingsprijs Tegoeden bij financiële instellingen: nominale
waarde Effecten: aanschaffingswaarde, zijnde:
- aanschaffingsprijs (bijkomende kosten mogen onmiddellijkten laste van het resultaat- inbrengwaarde- als aanschaffingsprijs verschilt van terugbetalingsprijs: verschil pro rata temporis in resultaat nemen: zelfde regeling als bij financiële vaste activa: zie hoger.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Geldbeleggingen: waardeverminderingen
Waardevermindering boeken t.l.v. financiële kosten als de realisatiewaarde op balansdatum lager is dan de aanschaffingswaarde.
Waardevermindering mogen per einde boekjaar niet worden behouden in de mate waarin zij hoger zijn dan volgens actuele beoordeling vereist.
Aanvullende waardeverminderingen boeken (t.l.v. financiële kosten) om rekening te houden met evolutie van realisatie –of marktwaarde.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Liquide middelen: referenties
Definities: art. 95 § 1 IX. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 73-75
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Liquide middelen: begrippen
Betreft: kasmiddelen, tegoeden op zicht bij kredietinstellingen, te incasseren vervallen waarden (ontvangen cheques en wissels met vervaldag voor balansdatum), fiscale zegels, opleidingscheques, adviescheques, …
Ook interne overboekingen: tussenrekening bij overboeking van tegoeden tussen financiële instellingen onderling en tussen kas en financiële instellingen.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Liquide middelen: waardering
Waardering tegen nominale waarde Beschikbare waarden in vreemde valuta:
waardering tegen koersen per balansdatum
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Liquide middelen: waardeverminderingen
Waardevermindering boeken t.l.v. financiële kosten als de realisatiewaarde op balansdatum lager is dan de aanschaffingswaarde.
Waardevermindering mogen per einde boekjaar niet worden behouden in de mate waarin zij hoger zijn dan volgens actuele beoordeling vereist.
Aanvullende waardeverminderingen boeken (t.l.v. financiële kosten) om rekening te houden met evolutie van realisatie –of marktwaarde.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Overlopende rekening van het aktief:
Definities: art. 95 § 1 X. K.B./W.Venn. Principe: art. 33 lid 2 K.B./W.Venn. Waardering: aanschaffingswaarde Toepassing van matching principe Over te dragen kosten en verworven
opbrengsten Onderscheid met op te maken facturen en te
ontvangen kredietnota’s
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Kapitaal: referenties
Definities: art. 95 § 2 I A. K.B./W.Venn Geen bijzondere regels
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Kapitaal: begrippen
Geplaatst kapitaal = Het bedrag van het geplaatste maatschappelijk
kapitaal in NV, BVBA, Comm.VA Het bedrag van het maatschappelijk kapitaal in
coöperatieve vennootschap Het bij statuten vastgestelde commanditaire kapitaal
in Comm.V In statuten bepaalde vennootschapsvermogen in
V.O.F. De eigen middelen voor natuurlijke personen en
bijkantoren in België van ondernemingen naar buitenlands recht.
Begrip « toegestaan kapitaal »
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Kapitaal: waardering
Waardering aan nominale waarde. Kapitaalverhoging door inbreng van een
vordering uitgedrukt in deviezen: vordering moet worden omgerekend in EUR aan wisselkoers op dag van verrichting. Positief of negatief wisselresultaat mogelijk: te boeken via resultatenrekening.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Uitgiftepremie: referenties
Geen definitie in K.B./W.Venn Geen bijzondere regels inzake waardering in
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Uitgiftepremie: begrippen Verschil tussen de uitgifteprijs en de nominale waarde
of fractiewaarde van de aandelen. Doel: om oude aandeelhouders niet te benadelen. Bedrag dat vennootschap ontvangt als prijs voor door
haar uitgegeven warrants wordt gelijkgesteld met uitgiftepremie.
Uitgiftepremie kan:- worden geïncorporeerd in kapitaal- worden uitgekeerd aan aandeelhouders (zonder te gaan over resultaatverwerking)- dienen ter aanzuivering van geleden verliezen (via resultaatverwerking).
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Uitgiftepremie: waardering
Waardering aan nominale waarde.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Herwaarderingsmeerwaarden: referenties
Definities: art. 95 § 2 III. K.B./W.Venn Regels inzake herwaardering: art. 56-57
K.B./W.Venn. Regels inzake terugnemingen van
waardeverminderingen: art. 100 K.B./W.Venn. Herwaarderingsmeerwaarden van artikel 44 lid
4 K.B./W.Venn. (overgangsregeling)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Herwaarderingsmeerwaarden: begrippen
= de in rekeningen bijgeschreven, niet gerealiseerde meerwaarden op vaste activa
= de terugnemingen van waardeverminderingen
= de herwaarderingsmeerwaarden van artikel 44 (eerste boekjaar en overgangsregeling)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Herwaarderingsmeerwaarden: « gewone » herwaardering Materiële vaste activa en deelnemingen/aandelen
onder financiële vaste activa mogen worden geherwaardeerd, wanneer hun waarde, bepaald in functie van hun nut voor de onderneming, op vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven hun boekwaarde. De uitgedrukte meerwaarde moet verantwoord zijn door de rendabiliteit van de onderneming.
De herwaardering moet worden verantwoord in de toelichting bij de jaarrekening in het jaar van herwaardering.
Op de geherwaardeerde waarde moet worden afgeschreven, in functie van de vermoedelijke residuele gebruiksduur.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Herwaarderingsmeerwaarden: terugneming waardeverminderingen
Terugnemingen van waardeverminderingen geboekt op immateriële en materiële vaste activa zonder beperkte gebruiksduur, mogen rechtstreeks op « herwaarderingsmeerwaarden » worden geboekt. Zij mogen daar geboekt blijven tot op het ogenblik waarop de betrokken goederen zijn gerealiseerd.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Reserves: referenties
Definities: art. 95 § 2 IV. K.B./W.Venn Geen bijzondere regels
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Reserves: begrippen
Wettelijke reserves Onbeschikbare reserves
- voor eigen aandelen- voor toekomstige verliezen- andere
Belastingvrije reserves- gerealiseerde meerwaarden- afschrijvingen op verhoogde basis (fiscaal)
Beschikbare reserves
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Reserves: waardering
Aan nominale waarde
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Overgedragen winstOvergedragen verlies
Referentie: geen definitie noch bijzondere regels in K.B./W.Venn.
Waardering aan nominale waarde. Kan in volgend boekjaar dienen voor
interimdividend.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Kapitaalsubsidies: referenties
Definities: art. 95 § 2 VI. K.B./W.Venn Geen bijzondere regels
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Kapitaalsubsidies: begrippen Kapitaalsubsidies die van de overheid worden verkregen
voor investeringen in vaste activa.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Kapitaalsubsidies: waardering Na aftrek van de belasting die is verschuldigd,
worden de kapitaalsubsidies in rubriek VI van het passief geboekt.
Gewaardeerd aan nominale waarde. Worden geleidelijk afgeboekt naar « andere
financiële opbrengsten » a rato van de afschrijvingen op de betreffende vaste activa.
Bij realisatie of buitengebruikstelling van de activa: ten belope van het saldo naar financieel resultaat.
Kapitaalsubsidies die niet afhankelijk zijn van een investering in vaste activa: bij verkrijging onmiddellijk boeken onder « andere bedrijfsopbrengsten » of « andere financiële opbrengsten ».
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorzieningen voor risico’s en kosten: referenties
Definities: art. 95 § 2 VII. K.B./W.Venn Regels inzake voorzieningen: art. 50-54
K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorzieningen voor risico’s en kosten: begrippen Beogen naar hun aard duidelijk omschreven
verliezen of kosten te dekken, die op balansdatum waarschijnlijk of zeker zijn, doch waarvan het bedrag niet vaststaat.
Voorzieningen voor rust-en overlevingspensioenen, brugpensioenen en andere gelijkaardige pensioenen of rentenVoorzieningen voor grote herstellings –of onderhoudwerken.Voorzieningen voor hangende geschillenVoorzieningen voor technische waarborgenVoorzieningen uit orderrekeningen
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Voorzieningen voor risico’s en kosten: waardering Voorzieningen mogen niet worden gebruikt voor
waardecorrecties op activa. Moeten voldoen aan eisen van voorzichtigheid,
oprechtheid en goede trouw. Geïndividualiseerd – geen algemene voorzieningen Stelselmatig, mogen niet afhangen van het
resultaat van de vennootschap. Mogen niet worden gehandhaafd in de mate
waarin ze op het einde van het boekjaar niet langer vereist zijn, op basis van een actuele beoordeling.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Uitgestelde belastingen: referenties
Definities: art. 95 § 2 VII. K.B./W.Venn Regels inzake waardering: art. 76 K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Uitgestelde belastingen: begrippen
De naar latere boekjaren uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies
De naar latere boekjaren uitgestelde belasting op gerealiseerde meerwaarden
De naar latere boekjaren uitgestelde buitenlandse belastingen op kapitaalsubsidies of gerealiseerde meerwaarden
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Uitgestelde belastingen: waardering Oorspronkelijk gewaardeerd tegen normale
bedrag van belasting die erop zou geheven zijn indien belast in boekjaar waarin geboekt.
Er mag worden rekening gehouden met belastingverminderingen –en vrijstellingen waarvan kan worden vermoed dat ze in nabije toekomst zullen leiden tot lagere belastingen.
Aanpassing van gepassiveerde bedrag wanneer effectieve bedrag van geraamde belasting waarschijnlijk sterk zal verschillen van bedrag op passiefzijde (tariefverlaging vennootschapsbelasting)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Schulden op meer dan één jaar: referenties
Definities: art. 95 § 2 VIII. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 77 K.B./W.Venn.
(verwijst naar artikel 67 K.B./W.Venn.)
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Schulden op meer dan één jaar: begrippen Alle schulden met contractuele looptijd van meer dan één jaar Betreft:
- achtergestelde leningen: converteerbaar /niet-converteerbaar- niet-achtergestelde obligatieleningen: converteerbaar / niet-converteerbaar- leasingschulden en soortgelijke schulden- kredietinstellingen- overige leningen (bijvoorbeeld aandeelhouders, verbonden ondernemingen)- handelsschulden / leveranciers- handelschulden – te betalen wissels- ontvangen vooruitbetalingen- overige schulden
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Schulden op meer dan één jaar: waardering Gewaardeerd aan nominale waarde
Speciale gevallen:
Renteloze schulden en schulden met een abnormaal lage rente.
Schulden waarvan de rente bestaat uit het verschil tussen de nominale waarde (of terugbetalingsprijs) en de uitgifteprijs
Schulden met een forfaitair lastenpercentage
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Schulden op minder dan één jaar: referenties
Definities: art. 95 § 2 IX. K.B./W.Venn. Regels inzake waardering: art. 77 K.B./W.Venn.
verwijst naar de art. 67 en 73 K.B./W.Venn.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Schulden op minder dan één jaar: begrippen
Betreft: handels- en overige schulden waarvan de oorspronkelijke looptijd ten hoogste één jaar bedraagt of wanneer de oorspronkelijke looptijd langer dan één jaar was, het gedeelte dat binnen het jaar vervalt.
Betreft eveneens te betalen kosten tijdens of in vorige boekjaren ontstaan, en waarvoor nog geen rechtstitel bestaat, maar waarvan bedrag vaststaat of met nauwkeurigheid kan worden bepaald.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Schulden op minder dan één jaar: inhoud Schulden op meer dan één jaar die binnen het
jaar vervallen Kredietinstellingen Overige leningen Handelsschulden – leveranciers Ontvangen vooruitbetalingen op bestelling Schulden mbt belastingen: vennb, btw, RV, BV,
… Schulden mbt bezoldigingen en sociale lasten Overige schulden
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Schulden op minder dan één jaar: waardering
Gewaardeerd aan nominale waarde (eventueel na verrekening van de rente of van het disconto, zie hoger).
Bij kwijtschelding nav gerechtelijk akkoord: uitzonderlijke opbrengsten.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Overlopende rekening passief
Definities: art. 95 § 2 X. K.B./W.Venn. Principe: art. 33 lid 2 K.B./W.Venn. Waardering: aanschaffingswaarde Toepassing van matching principe Toe te rekenen kosten en over te dragen
opbrengsten Onderscheid met te ontvangen facturen en op
te maken kredietnota’s
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Resultatenrekening Bedrijfsresultaat Financieel resultaat Uitzonderlijk resultaat = Winst vóór belasting - Vennootschapsbelasting = Winst na belasting
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Bedrijfsresultaat 70 + 71 + 74 - 60 - 61 - 62 - 63 - 64
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Financieel resultaat 75 - 65
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Uitzonderlijk resultaat 76 - 66
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Belastingen 77 - 67
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Resultaatsbestemming Reservering van winsten Uitkering van tantièmes aan
bestuurders Uitkering van dividenden aan
aandeelhouders
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Groot of klein ?
Regels inzake : Al dan niet verplichte opmaak van een
JAARVERSLAG VERKORT schema of VOLLEDIG schema Benoeming van een COMMISSARIS Consolidatieplicht
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
« Kleine » vennootschappen
Artikel 15 W. Venn. Niet meer dan één criteria overschrijden:
- jaargemiddelde personeelsbestand: 50- jaaromzet: 6.250.000 EUR- balanstotaal: 3.125.000 EUR
Jaargemiddelde van het personeelsbestand mag niet meer dan 100 bedragen.
Criteria: op geconsolideerde basis !!!
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
« Kleine » groep
Artikel 16 W. Venn. Niet meer dan één criteria overschrijden:
- jaargemiddelde personeelsbestand: 250- jaaromzet: 25.000.000 EUR- balanstotaal: 12.500.000 EUR
Criteria: op geconsolideerde basis !!! Twee jaar na elkaar criteria overschrijden.
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
VOLLEDIG OF VERKORT SCHEMA
Artikel 82 K.B./ W.Venn verwijst naar artikel 15 W. Venn.
Dus « kleine » vennootschap: VERKORT schema.
Niet-kleine vennootschap: VOLLEDIG schema. Criteria op geconsolideerde basis !
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
CONSOLIDATIEPLICHT
Elke moedervennootschap, tenzij … Elk consortium, tenzij … … het gaat om een kleine groep … zij zelf al is opgenomen in een
geconsolideerde jaarrekening: dit moet worden beslist in de AV !
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
De jaarrekening volgens het
verkort schema
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
De jaarrekening volgens het
volledig schema
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
De geconsolideerde jaarrekening
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 1
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 2
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 3
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 4
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 5
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 6
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 7
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 8
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 9
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 10
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 11
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 12
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 13
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 14
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 15
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 16
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 17
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 18
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 19
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 20
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 21
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 22
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 23
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 24
Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Casus 25