Bewertung in
Handels- und Steuerbilanz
Teil I: AnlagevermögenDipl. Betrw. Ruth Kühn
Dipl. Finw. Tobias TeutemacherProf. Dr. Wolfgang Hufnagel
Rechtsgrundlagen
§§252 ff HGB
für
Handelsbilanz
§§ 6 ff EStG
für
Steuerbilanz
Grundsatz: Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz
Nicht abnutzbares Anlagevermögen
Anschaffungs- oder Herstellungskosten§ 253 (1) S. 1 HGBNiedriger Teilwert „kann“ bei aktueller Wertminderung,§ 253 (2) S. 3 HGBNiedriger Teilwert „muss“ bei dauernder Wertminderung,§ 253 (2) S. 3 lt. HS HGB= Abschreibungsgebot
Anschaffungs- oder HerstellungskostenNiedriger Teilwert „nur“ bei dauernder Wertminderung,§ 6 (1) Nr. 2, S. 2 EStG
Trotz Wahlrecht faktisches
Abschreibungsgebotüber § 5 (1) EStG
Handelsbilanz Steuerbilanz
Abnutzbares Anlagevermögen
Anschaffungs- oder Herstellungs-kosten abzüglich Abschreibungsog. fortgeführte Ak/Hk§ 253 (1) S. 1 HGBNiedriger Teilwert „kann“ bei aktueller Wertminderung,§ 253 (2) S. 3 HGBNiedriger Teilwert „muss“ bei dauernder Wertminderung,§ 253 (2) S. 3 lt. HS HGB= Abschreibungsgebot
Anschaffungs- oder Herstellungskostenabzüglich Abschreibung,§ 6 (1) Nr. 1, S. 1 EStGNiedriger Teilwert „nur“ bei dauernder Wertminderung,§ 6 (1) Nr. 1, S. 2 EStG
Trotz Wahlrecht faktisches Abschreibungsgebot
über § 5 (1) EStG
Handelsbilanz Steuerbilanz
Anschaffungskosten(Begriff und Umfang sind im HR und StR identisch)
§ 255 (1) HGB„Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen,.....“§ 255 (1) S. 1 HGB, H 32 a EStH.Zuzüglich Nebenkosten und nachträgliche Ak
Abzüglich Anschaffungspreisminderungen, wie z.B. Skonto, § 255 (1) S. 3 HGB.
Anschaffungskosten
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Lösung Übung 1:
Berechnung:Anschaffungskosten (netto) 27.940,00 €Kosten der Zulassung + 60,00 €
Skontoabzug974,11 € : 1,16 = 839,75 € (Skonto)839,75 € x 0,16 = 134,36 €(USt – Korrekturbetrag)
./. 839,75 €Anschaffungskosten: 27.160,25 €
Herstellungskosten
Untergrenze
§ 255 (2) S. 2 HGB
Materialeinzelkosten
Fertigungseinzelkosten
Sondereinzelkosten
Untergrenze
R 33 EStR
MaterialeinzelkostenMaterialgemeinkostenFertigungseinzelkostenFertigungsgemeinkostenSondereinzelkosten
Handelsbilanz Steuerbilanz
Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden !!!!
Herstellungskosten
Obergrenze§ 255 (2) Se. 2 - 5 HGB
MaterialeinzelkostenMaterialgemeinkostenFertigungseinzelkostenFertigungsgemeinkostenSondereinzelkostenBilanzielle AbschreibungAllg. Verwaltungskosten
ObergrenzeR 33 EStR
MaterialeinzelkostenMaterialgemeinkostenFertigungseinzelkostenFertigungsgemeinkostenSondereinzelkostenBilanzielle AbschreibungAllg. Verwaltungskosten
Handelsbilanz Steuerbilanz
Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden !!!!
Herstellungskosten
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Lösung Übung 2:HandelsbilanzHandelsbilanz
§ 255 (2) HGB§ 255 (2) HGB
UntergrenzeUntergrenze ObergrenzeObergrenze
MaterialeinzelkostenMaterialeinzelkostenFertigungseinzelkosten Fertigungseinzelkosten SondereinzelkostenSondereinzelkosten
20.000,20.000,--70.000,70.000,--10.000,10.000,--
MaterialeinzelkostenMaterialeinzelkostenFertigungseinzelkostenFertigungseinzelkostenSondereinzelkostenSondereinzelkostenMaterialgemeinkostenMaterialgemeinkostenFertigungsgemeinkostenFertigungsgemeinkostenAllgemeine Allgemeine VerwaltungskostenVerwaltungskostenFremdkapitalzinsenFremdkapitalzinsen
20.000,20.000,--70.000,70.000,--10.000,10.000,--
6.000,6.000,--84.000,84.000,--
19.000,19.000,--2.500,2.500,--
SummeSumme 100.000,100.000,-- SummeSumme 211.500,211.500,--
Lösung Übung 2:SteuerbilanzSteuerbilanz
R 33 R 33 EStREStRUntergrenzeUntergrenze ObergrenzeObergrenze
MaterialeinzelkostenMaterialeinzelkostenFertigungseinzelkosten Fertigungseinzelkosten SondereinzelkostenSondereinzelkostenMaterialgemeinkostenMaterialgemeinkostenFertigungsgemeinkostenFertigungsgemeinkosten
20.000,20.000,--70.000,70.000,--10.000,10.000,--
6.000,6.000,--84.000,84.000,--
MaterialeinzelkostenMaterialeinzelkostenFertigungseinzelkostenFertigungseinzelkostenSondereinzelkostenSondereinzelkostenMaterialgemeinkostenMaterialgemeinkostenFertigungsgemeinkostenFertigungsgemeinkostenAllgemeine Allgemeine VerwaltungskostenVerwaltungskostenFremdkapitalzinsenFremdkapitalzinsen
20.000,20.000,--70.000,70.000,--10.000,10.000,--
6.000,6.000,--84.000,84.000,--
19.000,19.000,--2.500,2.500,--
SummeSumme 190.000,190.000,-- SummeSumme 211.500,211.500,--
Abschreibungen
Abschreibungsarten (nur eine Auswahl)
Lineare – AfA (= Absetzung f. Abnutzung)Degressive – AfA Leistungs – AfA
An dieser Stelle sollen nur die Abschreibungsarten für beweglichesabnutzbares Anlagevermögen angesprochen werden !!
Abschreibungen
Zeitanteilige AfAim Jahr der Anschaffung
d.h.Anschaffung am 10.03.2004 => AfA für 10 Monate
Abschreibung – Lineare AfA –
Rechtsnorm: § 7(1) EStGAfA in jährlich gleichbleibenden JahresbeträgenAk / Hk werden gleichmäßig auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer (ND) verteilt.Formel: Ak / HK
Nutzungsdauer
Der so berechnete Betrag ist der AfA - Betrag
Abschreibung – Lineare AfA –
Berechnung AfA – Satz: 100ND
Die Nutzungsdauer für eine Vielzahl von Wirtschaftsgütern ist in den amtlichen AfA-Tabellen festgelegt.
Abschreibung – Lineare AfA –Beispiel:Am 08.02.2004 kauft der Unternehmer Max Bau einen LKW für (netto) 100.000 €. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre.
Der jährliche lineare AfA – Betrag berechnet sich wie folgt:100.000 8 Jahre
Jährlicher AfA – Betrag = 12.500,00 €AfA – Betrag im Jahr der Anschaffung für 11 Monate = 11.458,33 €AfA – Satz: 100 12,5 %
ND
Abschreibung – Lineare AfA –
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Lösung Übung 3:Bei einer betrieblichen Nutzungsdauer von 4 Jahren führt die lineare Abschreibung zur Ausweisung eines möglichst niedrigen Gewinns.
Berechnung der Abschreibung:
Anschaffungskosten (netto): 1.600,00 €
Nutzungsdauer in Jahren: 4,00
Jahres – AfA – Betrag: 400,00 €
Im Jahr der Anschaffung nur zeitanteilige AfA für 5 Monate:400,00 € x 5/12 = 166,67 €
In der Bilanz zum 31.12.2003 ist die EDV – Anlage mit einem Wert von 1.433,33 € auszuweisen.
Abschreibung – Degressive AfA –
Rechtsnorm: § 7 Abs. 2 EStGAfA in jährlich fallenden JahresbeträgenAbsetzung nach einem unveränderlichen Prozentsatz vom jeweiligen RestbuchwertBemessungsgrundlage (BMG) im 1. Jahr = Ak / HkBMG in Folgejahren = Restbuchwert
Abschreibung – Degressive AfA –
Prozentsatz darf höchstens das Dreifache des linearen AfA – Satzes betragenund30 % nicht übersteigen(diese Regelung gilt nur für die Jahre 2006 u. 2007)
Abschreibung – Degressive AfA –
Beispiel:Am 03.01.06 erwarb der Bauunternehmer Max Bau einen Mercedes Lastkraftwagen für 100.000 EUR zzgl. 16 % Umsatzsteuer = 16.000 EUR. Nach der amtlichen AfA – Tabelle vom 01.01.2001 beträgt die Nutzungsdauer für Lastkraftwagen 9 Jahre. Als Kaufmann ist M. B. verpflichtet nach HGB Bücher zu führen. Es ist zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt.Max Bau möchte während des gesamten Abschreibungszeitraum immer die höchstmögliche Abschreibung.
Abschreibung – Degressive AfA –
03.01.0603.01.06 AkAk: 100.000 €: 100.000 €
AfA 06AfA 06 30.000 €30.000 € Degressive AfA:Degressive AfA:30 % v. 100.000 €30 % v. 100.000 €
31.12.0631.12.06 70.000 €70.000 € RestbuchwertRestbuchwert
AfA 07AfA 07 21.000 €21.000 € Degressive AfA:Degressive AfA:30 % v. 70.000 €30 % v. 70.000 €
31.12.0731.12.07 49.000 €49.000 € RestbuchwertRestbuchwert
AfA 08AfA 08 14.700 €14.700 € Degressive AfA:Degressive AfA:30 % v. 49.000 €30 % v. 49.000 €
31.12.0831.12.08 34.300 €34.300 € RestbuchwertRestbuchwert
AfA 09AfA 09 10.290 €10.290 € Degressive AfA:Degressive AfA:30 % v. 34.300 €30 % v. 34.300 €
Abschreibung – Degressive AfA –31.12.0931.12.09 24.010 €24.010 € RestbuchwertRestbuchwert
AfA 10AfA 10 7.203 €7.203 € Degressive AfA:Degressive AfA:30 % v. 24.010 €30 % v. 24.010 €
31.12.1031.12.10 16.807 €16.807 € RestbuchwertRestbuchwert
AfA 11AfA 11 5.042,10 €5.042,10 € Degressive AfA:Degressive AfA:30 % v. 16.807 €30 % v. 16.807 €
AfA 12 AfA 12 –– 1414 3.921,63 €3.921,63 € Restbuchwert11.764,90 € Restbuchwert11.764,90 € : Restnutzungsdauer 3 J.: Restnutzungsdauer 3 J.
31.12.1131.12.11 11.764,90 €11.764,90 € RestbuchwertRestbuchwert
Im Jahr 12 muss von der degressiven AfA zur linearen AfA gewechsIm Jahr 12 muss von der degressiven AfA zur linearen AfA gewechselt werden, elt werden, da diese höher da diese höher ist.ist.
Abschreibung – Degressive AfA –
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Lösung Übung 4:Die höchstmögliche Abschreibung ist die degressive Abschreibung,§ 7 (2) EStG.
Die Bezahlung der Rechnung in 2004 unter Abzug von 3 % Skonto führt nachträglich zur Minderung der Anschaffungskosten !
Berechnung:Anschaffungskosten (netto): 4.000,- €abzüglich 20 % degressive AfA für 1/12 Jahr : gerundet ./. 67,- €Buchwert zum 31.12.2004: 3.933,- €
Minderung der Ak durch den Skonto – Abzug:. ./. 120,- €Buchwert und BMG für die degressive AfA 2005: 3.813,- €abzüglich 20 % degressive AfA für 2005: gerundet ./. 763,- €
Buchwert zum 31.12.2005: 3.050,- €