Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
Business Combination(Penggabungan Usaha)
Irsan Lubis, SE.Ak
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
Business CombinationAdalah:PENYATUAN DUA ATAU LEBIH BADAN USAHA UNTUK
MENDIRIKAN SUATU BADAN USAHA BARU.
Ketentuan penggabungan usaha ini diatur dalamPSAK no 4 dan no.22.
PENGGABUNGAN USAHA
INTEGRASI SECARA SAHAMINTEGRASI SECARA FISIK
MERGER KONSOLIDASI PERUSAHAAN INDUK& ANAK
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
1. MERGERPENGGABUNGAN USAHA DIMANA SALAH SATU PERUSAHAAN MENGAMBIL ALIH SEMUA AKTIVA BERSIH DARI BEBERAPA PERUSAHAAN YANG AKAN BERGABUNG.
INTEGRASI SECARA FISIK
SEBELUM MERGER
PT. A
PT. B
PT. C
SETELAH MERGER
PT. A
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
2. KONSOLIDASIPENGGABUNGAN USAHA DIMANA SEMUA PERUSAHAAN MEMBUBARKAN DIRI DAN KEMUDIAN MEMBENTUK SUATU BADAN USAHA BARU.
INTEGRASI SECARA FISIK
SEBELUM KONSOLIDASI
PT. A
PT. B
PT. C
SETELAH KONSOLIDASI
PT. W
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
ADALAH JENIS PENGGABUNGAN USAHA DENGAN CARA SATU PERUSAHAAN MELAKUKAN AKUISISI SAHAM DARI PERUSAHAAN LAINNYA SECARA MAYORITAS.
INTEGRASI SECARA SAHAM
PERUSAHAAN YANG MENGUASAI SAHAM MAYORITAS DISEBUT SEBAGAI PERUSAHAAN INDUK (PARENT)
PERUSAHAAN YANG SAHAMNYA DIKUASAI MAYORITAS OLEHPERUSAHAAN INDUK DISEBUTPERUSAHAAN ANAK (SUBSIDIARY)
KEDUANYA DISEBUT PERUSAHAAN AFILIASI
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
PERUSAHAAN INDUK & PERUSAHAN ANAK
INTEGRASI SECARA SAHAM
SEBELUM AKUISISI
PT. A
PT. B
PT. C
SETELAH AKUISISI
PT. AMemiliki
51% saham PT A51% saham PT B
PT. B51% saham
dimiliki PT.A
PT. C51% saham
dimiliki PT.APT. A disebut PERUSAHAAN INDUK.PT. B & PT. C disebut ANAK PERUSAHAAN PT. A
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
BAHASAN 1
PENGGABUNGAN USAHASECARA FISIK
• MERGER• KONSOLIDASI
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
METODE PENCATATANPENGGABUNGAN USAHA SECARA FISIK
1. POOLING OF INTEREST
2. BY PURCHASE
METODE PENGGABUNGAN DENGAN CARA MENGAKUMULASIKAN SEMUA AKTIVA BERSIH BERDASARKAN NILAI BUKU MASING-MASING.
METODE PENGGABUNGAN DENGAN CARA MENGAKUMULASIKAN SEMUA AKTIVA BERSIH BERDASARKAN NILAI WAJAR, KEMUDIAN SELISIH AKIBAT PERBEDAAN ANTARA NILAI BUKU & NILAI WAJAR DICATAT SEBAGAI GOODWILL
METODE YG SERING DIGUNAKAN ADALAH BY PURCHASE
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
CONTOH KASUS: MERGERDIBAWAH INI DISAJIKAN NERACA PT. FADALI INT’L (PT. FI) & PT CAHAYA SUKSES (PT CS) SEBELUM TERJADI MERGER.
(80.000)(40.000)(90.000)Ak. Peny. Peralatan1.096.0001.700.000Jumlah Aktiva
140.000120.000180.000Peralatan(600.000)(400.000)(300.000)Ak. Peny. Bangunan1.600.0001.000.000800.000Bangunan
400.000120.000600.000Tanah
146.000116.000260.000Persediaan170.000180.000250.000Kas & Piutang
Nilai wajarNilai bukuNilai bukuPT. CSPT. FIPos
N E R A C A Per 1 Januari 2007 (dalam ribuan)
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
CONTOH KASUS: MERGER
300.000Modal saham, 60.000 lb nominal Rp. 5.000100.000400.000Tambahan modal disetor146.000350.000Laba ditahan
1.096.0001.700.000Jumlah Kewajiban & Ekuitas
750.000Modal saham, 50.000 lb nominal Rp.15.000331.179 *)400.000----bunga dibayar 30 Juni & 30 Desember
Hutang Obligasi, 9%, jatuh tempo 1/1/2017150.000150.000200.000Kewajiban Lancar
Nilai wajarNilai bukuNilai bukuPT. CSPT. FIPos
*) Tingkat pengembalian (yield rate) dari obligasi sejenis di pasar adalah 12%, sehinggahutang obligasi akan diperhitungkan nilai sekarang (present value) sebagai berikut:- Nilai sekarang hutang obligasi adalah nilai sekarang dari 1,20 periode @ 6% =
0,3118 x 400.000.000 = Rp. 124.720.000- Nilai sekarang dari anuited bunga adalah nilai sekarang dari 1,20 periode @ 6% =
11,46992 x 18.000.000 (bunga ½ tahun) = Rp. 206.459.000Total nilai sekarang dari hutang obligasi adalah sebesar Rp, 331.179.000
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
CONTOH KASUS: MERGER
PT FADALI INT’L MELAKUKAN MERGER DENGAN PT CAHAYA SUKSES DENGAN MEMBERIKAN KOMPENSASI BERUPA 1 LEMBAR SAHAMNYA NOMINAL RP.15.000 / LEMBAR UNTUK SETIAP 2 LEMBAR SAHAM PT CAHAYA SUKSES NOMINAL RP.5.000 / LEMBAR.
HARGA PASAR SAHAM PT FADALI BERKISAR RP.50.000 S.D. RP.52.0000 / LEMBAR.
NILAI WAJAR SAHAM PT FADALI DISEPAKATI SEBESAR RP.48.000 / LEMBAR.
DIMINTA: BUATLAH1. JURNAL PENGGABUNGAN USAHA DENGAN MENGGUNAKAN
METODE POOLING OF INTEREST DAN METODE BY PURCHASE2. NERACA SETELAH AKUISISI UNTUK KE 2 METODE TERSEBUT.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
PENYELESAIAN METODE POOLING OF INTEREST
METODE POOLING OF INTEREST ADALAH PENGGABUNGAN DENGANCARA MENGAKUMULASIKAN NILAI BUKU DARI AKTIVA BERSIH
Perhitungan: ketentuan penukaran 1 shm PT Fadali = 2 shm PT CahayaModal saham (baru) PT Fadali 30.000 lbr @ Rp.15.000 = 450.000.000Modal saham (lama) PT Cahaya 60.000 lbr @ Rp.5.000 = 300.000.000Selisih *) = 150.000.000Dikurangi: Tambahan modal disetor PT Cahaya 100.000.000Tambahan modal disetor (negatif) 50.000.000
*) Perlakuan terhadap selisih:1. Mengurangi tambahan modal disetor PT Cahaya2. Mengurangi tambahan modal disetor PT Fadali3. Mengurangi akumulasi laba ditahan PT. Fadali.
Karena menggunakan metode Pooling of Interest, maka Saham Baru PT Fadalidicatat sebesar Nilai Nominal.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
PENYELESAIAN METODE POOLING OF INTEREST
JURNAL YANG DIBUAT OLEH PT FADALI INT’L UNTUK MENCATAT MERGER SBB:
KAS & PIUTANG 180.000.000 ---PERSEDIAAN 116.000.000 ---TANAH 120.000.000 ---BANGUNAN 1.000.000.000 ---PERALATAN 120.000.000 ---TAMBAHAN MODAL DISETOR 50.000.000 ---
AK. PENY. BANGUNAN --- 400.000.000AK. PENY. PERALATAN --- 40.000.000HUTANG LANCAR --- 150.000.000HUTANG OBLIGASI --- 400.000.000MODAL SAHAM 30.000 LEMBAR
NOMINAL RP.15.000 --- 450.000.000LABA DITAHAN --- 146.000.000
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
PENYELESAIAN METODE POOLING OF INTEREST
496.000.000LABA DITAHAN
750.000.000
EKUITAS:
1.200.000.000MODAL SAHAM 80.000 @15.000
2.796.000.0002.046.000.000
350.000.000TAMBAHAN MODAL DISETOR
400.000.000HUTANG OBLIGASI
350.000.000HUTANG LANCAR
KEWAJIBAN:
2.796.000.000(130.000.000)AK. PENY. PERALATAN
300.000.000PERALATAN
(700.000.000)AK. PENY. BANGUNAN
1.800.000.000BANGUNAN
720.000.000TANAH
376.000.000PERSEDIAAN
430.000.000KAS & PIUTANG
JUMLAHAKTIVA:
NERACA PT. FADALI INT’L PER 1-1-2007 (SETELAH MERGER)
1.096.000.0001.700.000.000
146.000.000350.000.000
100.000.000400.000.000
300.000.000750.000.000
400.000.000---
150.000.000200.000.000
1.096.000.0001.700.000.000
(40.000.000)(90.000.000)
120.000.000180.000.000
(400.000.000)(300.000.000)
1.000.000.000800.000.000
120.000.000600.000.000
116.000.000260.000.000
180.000.000250.000.000
PT. CS (NB)PT. FI (NB)
KERTAS KERJA GABUNGAN
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
PENYELESAIAN METODE BY PURCHASE
METODE BY PURCHASE ADALAH PENGGABUNGAN DENGANCARA MENGAKUMULASIKAN NILAI WAJAR DARI AKTIVA BERSIH & SELISIHANTARA NILAI BUKU & NILAI WAJAR DICATAT SEBAGAI GOODWILL
Perhitungan: ketentuan penukaran 1 shm PT Fadali = 2 shm PT Cahaya
Modal saham (baru) PT Fadali 30.000 lbr @ Rp.15.000 = 450.000.000Modal saham (lama) PT Cahaya 60.000 lbr @ Rp.5.000 = 300.000.000Modal saham baru PT Fadali dicatat sebesar Nilai Nominalnya, dankarena menggunakan metode By Purchase, saham tersebut harusdiperhitungkan harga pasar (nilai wajar) dengan cara sbb:
Nilai wajar saham PT Fadali : 30.000 lbr @ 48.000 = 1.440.000.000Nilai nominal saham PT Fadali: 30.000 lbr @15.000= 450.000.000Tambahan modal disetor(30.000 lbr @ 33.000) 990.000.000
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
PENYELESAIAN METODE BY PURCHASE
KAS & PIUTANG 170.000.000 ---PERSEDIAAN 146.000.000 ---TANAH 400.000.000 ---BANGUNAN (NET) 1.000.000.000 ---PERALATAN (NET) 60.000.000 ---PENGURANGAN NILAI OBLIGASI 68.821.000 ---GOODWILL 145.179.000 ---
HUTANG LANCAR --- 150.000.000HUTANG OBLIGASI --- 400.000.000MODAL SAHAM 30.000 LEMBAR
NOMINAL RP.15.000 --- 450.000.000TAMBAHAN MODAL DISETOR
30.000 LBR @RP.33.000 --- 990.000.000
JURNAL YANG DIBUAT OLEH PT FADALI INT’L UNTUK MENCATAT MERGER SBB:
Ket: Nilai Goodwill diperoleh dari selisih antara jumlah debit dan jumlah kredit.Hutang obligasi dicatat sebesar Nilai buku Rp. 400 juta, sedangkan pengurangan nilai obligasiRp.68.821.000 dicatat sebelah debit.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
PENYELESAIAN METODE BY PURCHASE
350.000.000LABA DITAHAN
(68.821.000)PENGURANGAN NILAI OBLIGASI
EKUITAS:
1.200.000.000MODAL SAHAM 80.000 @15.000
3.621.179.000
1.390.000.000TAMBAHAN MODAL DISETOR
400.000.000HUTANG OBLIGASI
350.000.000HUTANG LANCAR
KEWAJIBAN:
3.621.179.000145.179.000GOODWILL
(90.000.000)AK. PENY. PERALATAN
240.000.000PERALATAN
(300.000.000)AK. PENY. BANGUNAN
1.800.000.000BANGUNAN
1.000.000.000TANAH
406.000.000PERSEDIAAN
420.000.000KAS & PIUTANG
JUMLAHAKTIVA:
NERACA PT FADALI INT’L PER 1-1-2007 (SETELAH MERGER)
0350.000.000
990.000.000 **400.000.000
450.000.000 *750.000.000
331.179.000---
150.000.000200.000.000
00
0(90.000.000)
60.000.000180.000.000
0(300.000.000)
1.000.000.000800.000.000
400.000.000600.000.000
146.000.000260.000.000
170.000.000250.000.000
PT. CS (NW)PT. FI (NB)
KERTAS KERJA GABUNGAN
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
METODE PENCATATANPENGGABUNGAN USAHA SECARA FISIK
1. POOLING OF INTEREST
2. BY PURCHASE
PERLAKUAN AKUNTANSI:PENCATATAN JURNAL HANYA DIPERLUKAN PADA WAKTU TERJADINYA PENGGABUNGAN USAHA SAJA
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
LATIHAN KASUS 1:
• Dibawah ini disajikan Neraca per 30 November 2006 dari PT. KAWAN BARU dan PT. KAWAN LAMA.
2.500.000.0003.500.000.000JUMLAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS1.200.000.000(750.000.000)LABA DITAHAN
400.000.0002.040.000.000TAMBAHAN MODAL DISETOR250.000.0001.360.000.000MODAL SAHAM350.000.000500.000.000HUTANG JANGKA PANJANG300.000.000350.000.000HUTANG LANCAR
2.500.000.0003.500.000.000JUMLAH AKTIVA540.000.000INVESTASI SAHAM PT KAWAN LAMA
1.750.000.0001.800.000.000AKTIVA TETAP750.000.0001.160.000.000AKTIVA LANCAR
PT KAWAN LAMAPT. KAWAN BARU
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
LATIHAN KASUS 1:
• PT. KAWAN BARU membeli semua saham-saham PT KAWAN LAMA padatanggal 30 November 2006 dengan cara menukarkan saham dalam perbandingan1 saham PT KAWAN BARU ditukar dengan 5 saham PT KAWAN LAMA.
• PT Kawan Lama dihentikan kegiatan operasinya.• Modal saham PT Kawan Baru terdiri atas 68.000 lembar saham yang beredar
dengan nominal Rp.20.000/ lembar.• Modal saham PT Kawan Lama terdiri atas 100.000 lembar saham yang beredar
dengan nominal Rp.2.500/ lembar.• Saham PT Kawan Baru dijual di bursa saham dengan harga Rp.30.000/ lembar.
Investasi PT Kawan Baru pada PT Kawan Lama dicatat sebesar harga tersebut.
Diminta:Susunlah NERACA PT KAWAN BARU per 30 November 2006 setelah dilakukan
penggabungan usaha (Merger) dengan asumsi menggunakan:a. Metode Pooling of Interest.b. Metode By Purchase.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
Penyelesaian Latihan
• Metode Pooling of Interest
Ketentuan 1 saham PT Kawan Baru untuk 5 saham PT Kawan Lama.Modal saham PT Kawan Baru 20.000 lbr @ 20.000 = 400.000.000Modal saham PT Kawan Lama 100.000 lbr @ 2.500 = 250.000.000Selisih = 150.000.000Dikurangi: Tambahan Modal Disetor PT Kawan Lama 400.000.000Sisa Tambahan Modal Disetor PT Kawan Lama 250.000.000
Investasi pada saham PT Kawan Lama: 18.000 lbr @ 30.000 = 540.000.000Tambahan Modal Disetor (Negatif) 290.000.000
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
Penyelesaian Latihan• Metode Pooling of Interest
Jurnal yang dibuat oleh PT KAWAN BARU untuk mencatat transfer aktiva bersihPT Kawan Lama.
Aktiva Lancar 750.000.000 ---Aktiva Tetap 1.750.000.000 ---Tambahan Modal Disetor 290.000.000 ---
Hutang Lancar --- 300.000.000Hutang Jangka Panjang --- 350.000.000Laba Ditahan --- 1.200.000.000Modal Saham 20.000 lb @20.000 --- 400.000.000Investasi pada saham PT KL --- 540.000.000
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
Penyelesaian Latihan• Metode Pooling of Interest
5.460.000.000Jumlah5.460.000.000Jumlah
450.000.000Laba Ditahan
1.750.000.000Tambahan Modal Disetor
1.760.000.00088.000 [email protected]
Modal Saham
850.000.000Ht Jangka Panjang3.550.000.000Aktiva Tetap
650.000.000Hutang Lancar1.910.000.000Aktiva Lancar
NERACA PT KAWAN BARU ( Setelah Penggabungan Usaha)
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
Penyelesaian Latihan
• Metode By Purchase
Ketentuan 1 saham PT Kawan Baru untuk 5 saham PT Kawan Lama.Modal saham PT Kawan Baru 20.000 lbr @ 20.000 = 400.000.000Modal saham PT Kawan Lama 100.000 lbr @ 2.500 = 250.000.000
Modal saham baru PT kawan baru dicatat sebesar nilai nominalnya, tetapi karena menggunakanmetode By Purchase, perlu diperhitungkan harga pasar (nilai wajar) dari saham tersebut, dengan cara sbb:
Nilai pasar saham PT Kawan Baru = 20.000 lbr x 30.000 = 600.000.000Nilai nominal saham 20.000 lbr x 20.000 = 400.000.000Tambahan Modal Disetor 20.000 lbr x 10.000 = 200.000.000
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
Penyelesaian Latihan• Metode By Purchase
Jurnal yang dibuat oleh PT KAWAN BARU untuk mencatat transfer aktiva bersihPT Kawan Lama.
Aktiva Lancar 750.000.000 ---Aktiva Tetap 1.750.000.000 ---
Hutang Lancar --- 300.000.000Hutang Jangka Panjang --- 350.000.000Modal Saham 20.000 lb @20.000 --- 400.000.000Tambahan Modal Disetor 20.000 lbr @10.000 --- 200.000.000 Investasi pada saham PT KL --- 540.000.000Goodwill --- 710.000.000
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug
Penyelesaian Latihan• Metode Buy Purchase
5.460.000.000Jumlah5.460.000.000Jumlah
(750.000.000)710.000.000
Laba DitahanGoodwill
2.240.000.000Tambahan Modal Disetor
1.760.000.00088.000 [email protected]
Modal Saham
850.000.000Ht Jangka Panjang3.550.000.000Aktiva Tetap
650.000.000Hutang Lancar1.910.000.000Aktiva Lancar
NERACA PT KAWAN BARU ( Setelah Penggabungan Usaha)
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com