7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1/42
Capacitar al estudiante para que analice el
papel que desempea la contabilidad de
costos, para que conozca los diferentes
conceptos y clasificaciones de costos, as
como los mtodos para segmentar los costos
semivariables.
Al terminar de estudiar este captulo, el
alumno deber ser capaz de:
OEA 1) Comentar la importancia que tiene
la contabilidad de costos para la contabilidad
financiera.
OEA 2) Comentar los objetivos de la
contabilidad de costos.
OEA 3) Explicar la diferencia entre costo,
prdida y gasto.
OEA 4) Comentar cada uno de los
elementos del costo y d un ejemplo de
cada elemento.
OEA 5) Explicar cinco enfoques de
clasificacin de costos, proporcionando los
ejemplos correspondientes a cada uno.
OEA 6) Explicar en qu consiste el costeo
variable y costeo absorbente.
OEA 7) Explicar las cinco caractersticas de
un buen control de costos.
OEA 8) Explicar en qu consisten y en
cules casos se pueden aplicar los
diferentes mtodos para segmentar los
costos.
OEA 9) Calcular los costos variables y los
costos fijos de una partida, aplicando el
mtodo de punto alto y punto bajo.
OEA 10) Calcular los costos variables y los
costos fijos de una partida, aplicando el
mtodo de mnimos cuadrados.
En este captulo se presenta un panorama
general de la contabilidad de costos y de los
conceptos relativos a costos. Esta
presentacin tiene por objeto servir de base
y de referencia para lograr una comprensin
ms amplia del contenido de los captulos
que siguen.
TOMADO: BACKER, JACOBSEN y RAMIREZ PADILLA; en CONTABILIDAD DE COSTOS: Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones; ed. McGraw Hill Interamericana, Mxico 1994
(HF5686 B3 1994)
7277
CAPITU I. 1
INTRODUCCIN
A
LA CONTABILIDAD
DE COSTOS
OBJETIVO GENERAL
Material didctico reproducido en ESAN para uso exclusivo en clase.
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
2/42
Contabilidad de
costos y
contabilidad
financiera
Objetivos de la
contabilidad de
costos
FUNCIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca
de la naturaleza y status
del capital invertido en una empresa (balance gene-
ral) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de
las actividades de operacin (estado de resultados). El balance general indi-
ca la medida en que la administracin de una empresa ha conservado los li-
neamientos que se le han confiado. El estado de resultados revela la medida
en que se emplearon adecuadamente estos recursos durante un perodo de-
terminado. Las operaciones de llevar las cuentas, llevar un registro de las
transacciones financieras y redactar los informes en armona con estos ob-
jetivos, se ajustan a principios de contabilidad ya establecidos.
La utilidad del negocio se determina comparando los costos de los produc-
tos con los ingresos derivados de su venta. El contador de costos contribuye
a la realizacin de esta tarea de la contabilidad financiera estableciendo y
manteniendo sistemas que brinden informacin acerca del costo del producto,
para que puedan aplicarse al proceso de la determinacin de la utilidad. El
costo de las existencias de productos no vendidos al final de un perodo se
registra en el balance general. Por lo tanto, los informes relativos al costo
del producto preparados por el contador de costos afectan al balance general
as como al estado de resultados. Para acumular informes relativos al costo
de los productos, el contador de costos lleva registros y cuentas especiales
que en conjunto se denominan sistema de contabilidad de costos. Las carac-
tersticas de los sistemas de contabilidad de costos difieren segn sean las
actividades y objetivos de la administracin. El sistema de contabilidad de
costos no es independiente de las cuentas financieras. Ms bien, representa
una elaboracin del sistema bsico de contabilidad financiera dentro del cual
est integrado. Mediante estos registros de costos el contador ayuda a lo-
grar otro objetivo financiero, que es el de controlar los recursos de la empresa.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de
los inventarlos, activo de planta y fondos gastados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control
y asignacin de costos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo
a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se re-
lacionan productos a los que corresponden y otras categoras, dependiendo
del tipo de medicin que se desea. Los costos pueden acumularse por cuentas,
trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Teniendo esta
informacin, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para
realizar diferentes funciones como la operacin de un proceso, la fabricacin
de un producto y la realizacin de proyectos especiales. Tambin prepara
informes que coadyuvan a la administracin para establecer planes y seleccio-
nar entre los cursos de accin por los que puede optarse.
En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres prop-
sitos generales:
2
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar
el inventario (estado de resultados y balance general).
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
3/42
2.
Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3.
Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la pla-
neacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de contabilidad de costos generalmente ofrece informa-
cin de costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos.
Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones de la admi-
nistracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizar-
se y complementarse con otros informes econmicos y comerciales pertinen-
tes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.
Los comerciantes y distribuidores minoristas y mayoristas compran artculos
Empresas
terminados que no requieren ningn procesamiento de fbrica. Las mercan-
manufactureras Y
cas en existencia al final de un perodo contable se describen como inventa-
comerciales
rio de productos terminados o inventario de mercancas.
Por otra parte, las empresas manufactureras compran materias primas y
las procesan o las convierten en productos terminados. Las materias primas
que todava no han sido procesadas se incluyen en el inventario de materias
primas.
En cualquier momento, como por ejemplo al final de un perodo conta-
ble, en la fbrica puede haber materiales que estn slo parcialmente con-
vertidos en productos terminados. Esta produccin incompleta y el rengln
de costo para ella se denominan trabajo en proceso, trabajo en progreso o
productos en proceso. En lo que se refiere a las empresas comerciales, la pro-
duccin terminada y lista para la venta se llama inventario de productos ter-
minados.
Los productos terminados, o mercancas, que han sido comprados duran-
te el perodo contable para la reventa por los comerciantes y distribuidores,
se describen en sus estados de ingreso como compras de mercancas o sim-
plemente compras. Los productos terminados que han sido fabricados du-
rante el perodo contable para su venta se describen en el estado de costo,
produccin y venta como costos de artculos fabricados; aunque la contabi-
lidad de costos tambin se aplica en las compaas comerciales, los sistemas
de contabilidad de costos ms elaborados se encuentran en las compaas
manufactureras donde se convierten las materias primas en productos ter-
minados. En una compaa manufacturera es mucho ms complicado llevar
la contabilidad de costos que en una empresa comercial. Puesto que en la
compaa comercial no cambia la forma o modelo de sus materiales compra-
dos, el costo del producto generalmente es equivalente al precio de compra.
La mayor parte de este libro se ocupar de la funcin de la contabilidad de
costos en su aplicacin a las empresas manufactureras.
LA NATURALEZA DE LOS COSTOS
Los ccstos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que gene-
Naturaleza
ralmente tienen races legales o contractuales. El costo representa la su-
ma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio adquirido
CAPITULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
4/42
se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros valores, o sea, un
pasivo incurrido.
Adems del precio de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros
costos preliminares para permitir que el activo rinda los servicios esperados.
En esta categora se incluyen los cargos de transporte por recepcin de ma-
teriales y equipo, y el costo de instalar activos fijos. Los principios de conta-
bilidad establecidos requieren que estos desembolsos se asignen directamente
al costo de la propiedad adquirida. Un negocio incurre en costos con el pro-
psito de obtener ingresos. Un edificio, un camin de repartos, o un emplea-
do asalariado representan un potencial de servicios del cual se espera que
genere o mantenga una corriente de ingresos. La utilidad del negocio se basa
en la relacin que existe entre el ingreso bruto y los costos. Una funcin im-
portante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos
fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.
Costos gastos y
Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las prdidas. Los costos
prdidas
representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades
o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin
de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos di-
feridos.
Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo
determinado. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al perodo du-
rante el cual se producen.
Las prdidas son reducciones en la participacin de la empresa por las
que no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de
capital; por ejemplo, destruccin de una planta por huracn o incendio es
un caso de prdida.
Clasificacin
odos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de re-
primaria del costo
sultados pueden tratarse de tres maneras:
1.
Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el
perodo en el cual se producen. Los contadores tratan de esta manera los
gastos que no son de fbrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribu-
cin y gastos administrativos.
2.
Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o car-
gos diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse.
Tales cargos son: a) gastados en el periodo incurrido si no se relacionan
con la produccin o
b)
inventariados como costo de producto si no se rela-
cionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabrica-
cin. La asignacin de los cargos de depreciacin y amortizacin al inventa-
rio se establecen nuevamente como activo o se capitalizan.
3.
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de
productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos
de artculos vendidos en el estado de resultados.
En la figura 1-1, se muestra el diagrama del movimiento de
estos tres ti-
pos de desembolso y acumulaciones hacia el estado de resultados.
4
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
5/42
Costos inventariados o del
producto (por ej. materias
primas, mano de obra
directa, gastos generales
de fabricacin)
Costos de productos
vendidos
Costos que no son
de fabricacin
Renglones de gastos (por ej.
sueldos administrativos,
publicidad, almacenamiento
asuntos legales)
Gastos del periodo
Gastos de mercadotecnia
ventas, distribucin, gastos
generales y administrativos
Costos de
fabricacin
Costos de fabri-
cacin y costos
que no son de
fabricacin
Activo fijo (por ej.
edificios, maquinaria y
equipos de entregas)
Costos del producto
Depreciacin, agotamiento
o amortizacin
Desembolsos o
acumulaciones
aplicables al
estado de ingresos
Figura 1-1 Movimiento de los costos y gastos
Las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos
Elementos del
de costo que comprenden el costo de artculos fabricados por una empresa
costo de
industrial. Generalmente, se reconocen tres elementos en el costo de fabri-
fabricacin
cacin: materias primas directas, mano de obra directa y gastos de fabrica-
cin. A veces a los gastos generales de fabricacin se les llama gastos genera-
les de fbrica, gastos de fabricacin y costos o gastos de fabricacion indirectos.
En este libro usaremos los trminos gastos generales de fabricacin y cos-
tos indirectos de fabricacin . El trmino materias primas directas se abre-
viar materias primas .
Para propsitos de clculo del costo de los productos, el adjetivo directo
indica la relacin de los elementos del costo con el producto que se est fa-
bricando. Los materiales directos son las materias primas clue fsicamente
se convierten en parte del producto terminado. La mano de obra directa re-
presenta el costo de los servicios de los obreros que trabajan directamente
con el producto mismo, y no el costo del trabajo personal de supervisin o
de otro tipo de trabajo que tenga relacin indirecta con el producto. Las ma-
terias primas y mano de obra directa frecuentemente se describen como cos-
tos primos.
Los gastos generales de fabricacin incluyen todos los costos relaciona-
dos con la produccin de fbrica a excepcin de materias primas o mano de
obra directa. Los gastos generales de fabricacin se pueden restringir a tres
categoras: 1. materiales indirectos; 2. mano de obra indirecta, y 3. gastos
generales de fbrica. A continuacin se presentan algunos ejemplos de cada
categora de gastos generales de fabricacin:
5
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
6/42
1.
Materiales indirectos: aceites lubricantes, materiales de limpieza, sumi-
nistros de mantenimiento y reparaciones, etctera.
2.
Mano de obra indirecta: salarios de supervisores, empleados, guardianes,
personal de mantenimiento, etctera.
3.
Gastos generales de fbrica: depreciacin del edificio y equipo de la fbri-
ca, seguro de la fbrica, alquiler, impuestos, servicios pblicos, etctera.
La combinacin costo de la mano de obra directa y los gastos generales de fa-
bricacin se conocen como de conversin o costo de procesamiento, porque son
los costos de procesar o convertir las materias primas en productos termi-
nados.
El producto
comparado con
los costos del
periodo
La utilidad del negocio se deriva de un proceso de igualacin reflejado en
la siguiente ecuacin:
donde, U = Utilidad
= V Cpr Cpe
V = Ventas
Cpr = Costos del producto
Cpe = Costos del periodo
Los costos del producto son los costos de fbrica que se asignan a las
utilidades producidas. Los costos del producto se cargan a los inventarios
y se convierten en gastos despus de venderse los productos; hasta enton-
ces, se mantienen cuentas en inventario y aparecen en el balance y no en
el estado de resultados.
Los costos del periodo o gastos, no corresponden al proceso mismo de
la fabricacin y se carga cada periodo a medida que se producen; incluyen
mercadotecnia, venta, distribucin, investigacin y gastos administrativos.
En general, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales asignado a
los productos, ms preciso ser el proceso de igualacin para medir la utili-
dad. Entonces, por qu razn los contadores tradicionalmente han exclui-
do de los productos, los costos que no son de fabricacin? La respuesta in-
cluye las razones siguientes:
1.
Los costos que no son de fabricacin no se identifican tan fcilmente con
los productos, como los costos de fabricacin. Mientras que es relativamente
sencillo asociar el costo de las materias primas utilizadas con los produc-
tos terminados, es mucho ms difcil relacionar el costo que representa ope-
rar un camin de repartos o el tiempo y gastos de un vendedor con los pro-
ductos fabricados.
2.
Los gastos que no son de fabricacin, especialmente los de ventas, mer-
cadotecnia y distribucin, suelen producirse en algn momento despus de
haberse fabricado e inventariado los productos.
3.
Los costos que no son de fabricacin tienden a permanecer relativamente
constantes de un perodo a otro o al menos no fluctan en cantidad en relacin
con los niveles variables de la produccin de la fbrica.
4.
Si se trataran los costos que no son de fabricacin como costos de produc-
to que pueden inventariarse, se obtendra como resultado un aumento en los
6
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
7/42
valores del inventario. Tradicionalmente, la contabilidad ha estado influen-
ciada por un pensamiento conservador, lo que se refleja en la renuencia a
exagerar los inventarios en el balance general.
No todos los contadores estn de acuerdo con el tratamiento que se le da
a los costos que no son de fabricacin como costos del perodo o gastos, pues
opinan que esto origina una distorsin a la utilidad; sin embargo, las opcio-
nes que se han sugerido no han tenido mucha acogida.
La determinacin de los costos de productos es uno de los tres objetivos
primordiales de la contabilidad de costos; cuando se conocen los costos del
producto, el estado de resultados se ajusta a la ecuacin de igualacin en
esta forma:
Ventas obtenidas durante el periodo
XXX
Menos: (costo de las ventas) XXX
Utilidad bruta XXX
Menos: costos o gastos del periodo XX
Utilidad del periodo XX
A falta del sistema de contabilidad de costos, que usualmente proporciona
los costos del producto, es necesario considerar los inventarios fsicos ini-
ciales y finales, para determinar cules, entre los costos de productos incu-
rridos durante el perodo, son asignables a las ventas y cules se aplican a
las existencias no vendidas. En este caso, el estado de resultados aparece as:
Ventas durante el periodo
XX
Inventarios iniciales (fsicos)
XXX
Ms: costos de producto incurridos durante el periodo
XX
Costos totales del producto asignables a las ventas
XX
Menos: inventarios finales (fsicos)
XXX
Costos del producto asignados a las ventas
(costo de ventas)
XX
Utilidad bruta
XX
Menos: costos o gastos del periodo
XX
Utilidad del periodo
XXX
En este momento empezamos a dilucidar algunos factores que dan impor-
tancia a un sistema de costos. Primero, hacer un inventario fsico es una ope-
racin costosa y que requiere bastante tiempo. Pocos negocios pueden per-
mitirse el lujo de contar y evaluar todas sus existencias ms de una vez al
ao; sin embargo, la administracin requiere informacin relativa a costos
e informes sobre las utilidades durante todo el ao para poder tomar deci-
siones inteligentes.
Segundo, aun si se hace un inventario fsico, la ausencia de datos acerca
del costo del producto requiere estimaciones de costos, para valorizar los in-
ventarlos. Las compaas que no tienen un sistema de contabilidad de cos-
tos, frecuentemente recurren a la tcnica de estimar sus inventarios finales
7
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
8/42
sobre la base de un supuesto ndice de utilidad bruta aplicado a las ventas,
tal como se muestra a continuacin: en el ejemplo se supone un ndice de
40% de utilidad bruta.
Aplicacin del ndice de utilidad bruta:
Producto
Precio de venta
Menos: utilidad
bruta (40 )
Costo de fabrica-
cin estimado
Costo del
inventario
A
$500
$200
$300
$3 000 000
B
400
160
240
1 920 000
C
600
240
360
1 440 000
Total
$6 360 000
El uso de un ndice de utilidad bruta estimada para calcular el costo de
los inventarios de productos terminados (y trabajo en proceso) es una tcni-
ca imperfecta que puede conducir a serios errores de clculo en las utilida-
des. La verdadera utilidad bruta puede diferir de la estimada debido a fluc-
tuaciones en los precios de venta y en los costos en la mezcla de productos
vendidos; es decir, algunos productos pueden lograr una utilidad bruta su-
perior o inferior al promedio de la compaa.
Costos directos e
Los costos pueden ser directos o indirectos. Un costo directo es el que puede
indirectos
dentificarse directamente con un proceso, producto, trabajo o cualquier otra
seccin del negocio. Un costo indirecto es el que no puede atribuirse directa-
mente a ninguna de estas secciones del negocio.
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra,
como se muestra a continuacin:
Costo
Indirecto para
irecto para
Contabilidad general de la
compaa
Administracin de divi-
siones
Costos generales de planta
Gastos generales directos
de los departamentos
Compaa
Compaa, divisin
Compaa, divisin, planta
Compaa, divisin, plan-
ta, departamento.
Divisiones, plantas, depar-
tamentos, trabajos y
productos.
Plantas, departamentos,
trabajos y productos.
Departamentos, trabajos
y productos
Trabajos y
productos
8
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
9/42
Los costos se convierten en costos
asignados,
puesto que deben asignar-
se, cargarse o aplicarse a procesos, productos, trabajos u otras secciones del
negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base
o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones
distintas. Por ejemplo: la depreciacin de la planta puede cargarse a los de-
partamentos dentro de la planta sobre la base del espacio que ocupan.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los cos-
tos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos
totales que pueden clasificarse de directos, tanto ms precisos sern los cos-
tos. Desde un punto de vista orientado hacia el control, aquellos costos que
pueden cargarse directamente a una seccin general tambin son controla-
bles para el gerente de la seccin.
Anexo 1 1
Costos de fabricacin directos e indirectos
Depto. de
epto. de
epto. de
produccin produccin
ervicio
9 11
(y,
Z599
Costos directos:
Materias primas
500 000
300 000
Mano de obra directa
00 000
00 000
Gastos generales de fabricacin
Mano de obra indirecta
0 000
0 000
0 000
Suministros
0 000
40 000
0 000
Depreciacin-maquinaria
0 000
0 000
0 000
Costos directos totales
970 000
920 000
160 000
Costos indirectos:
Gastos generales de fabricacin
(asignados)
Depreciacin de planta, seguros,
impuestos, etc.
Mantenimiento del edificio
Servicios pblicos
Servicios administrativos
25 000
1 000
000
8 000
0 000 500
15 000
9 000
000
165 000
00 000
0 500
Departamento de servicio asignado
80 000
20 000
$ 200 000
Costo total de los departamentos
de produccin
1 263 000 1 300 000
Costos directos:
Materias primas
Mano de obra directa
Costos indirectos:
Gastos generales de fabricacin
Costo total de la orden
Orden
rden
180 000
20 000
240 000
60 000
360 000
40 000
780 000
520 000
9
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
10/42
El anexo 1-1 muestra cmo los costos que son directos en relacin con una
seccin de una fbrica son indirectos en relacin con otra. En la ilustracin
se supone que la fbrica consta de dos departamentos, uno de produccin
y otro de servicios. En las grandes fbricas puede haber varios departamen-
tos de produccin y de servicios, lo cual depende de las funciones que se rea-
licen y de la estructura de organizacin de la planta. Los productos se fabri-
can en los departamentos de produccin, y los departamentos de servicios
estn a disposicin de los departamentos de produccin; pero pueden incluir
actividades tales como las de un taller de mquinas, una planta generadora,
un departamento de contabilidad de costos o servicios de construccin.
Ntese que en el anexo 1-1, las materias primas y la mano de obra directa,
as como varios de los costos generales de fbrica, son cargos directos a los
tres departamentos; y que los otros costos de gastos generales son indirec-
tos y estn asignados a dichos departamentos. Los costos del departamen-
to de servicios, formados por cargos directos e indirectos, se convierten en
costos indirectos de los departamentos de produccin a los cuales estn asig-
nados.
Se supone que durante un periodo se hacen dos rdenes en el departamen-
to de produccin Y, y el costo total del departamento se carga a estas rde-
nes; entonces las materias primas y la mano de obra directa pueden identi-
ficarse directamente con las rdenes y se convierten en cargos de la orden
directa. Por otra parte, los gastos generales de fabricacin estn constitui-
dos por los costos de la orden indirecta y deben asignarse o aplicarse a las
rdenes. Obsrvese que en el departamento Y, los gastos generales totales
($600 000) ascienden a 150% de la mano de obra directa ($400 000). Este ndice
de gastos generales se usa para aplicar los gastos generales totales de de-
partamentos a las diferentes rdenes que se realizan. En el caso de la orden 1,
esto da por resultado una aplicacin de gastos generales de $360 000 (150%
X $ 240 000).
Costos totales y
Normalmente los contadores de costos calculan el costo unitario de un pro-
unitarios
dueto fabricado mediante un proceso de promedios. Este costo unitario pro-
medio se obtiene dividiendo los costos totales incurridos durante un pero-
do determinado por el nmero de unidades producidas. El mtodo se ilustra
en el anexo 1-2, a los $9 300 se les llama costo total promedio del producto
por unidad, costo de fabricacin promedio por unidad, o simplemente costo
unitario total promedio. Debido a que los costos unitarios generalmente son
costos promedio, suele omitirse el trmino promedio; de acuerdo con lo an-
terior, el costo de las materias primas por unidad es de 2 900 y el costo
de mano de obra directa por unidad asciende a $3 400.
En este captulo analizaremos los costos unitarios en trminos de produc-
tos o unidades de produccin; los costos unitarios tambin pueden expre-
sarse en trminos de unidades de entrada como costos de material por uni-
dad de
materia
(kilo, tonelada, pieza, etctera), costo de mano de obra por
hora o costo de fabricacin por hora.
10
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
11/42
Anexo 1-2
PRODUCTO X
Clculo del costo unitario para la semana
que termina el 24 de marzo
unidades producidas: 1
000
Costos totales
incurridos
Costo por
unidad
00
2 100
000
000
$
00
2 100
$ 2
900
000
$ 2
900
2
000
000
2
000
1
400
000
1
400
$ 3
400
000
$ 3
400
1
200
000
1
200
800
000
800
600
000
600
100
000
100
100
000
100
200
000
200
$ 3
000
000
$ 3
000
$ 9
300
000
$ 9
300
Materias primas:
Artculo a
Artculo
b
Total
Mano de obra
directa:
Operacin 1
Operacin 2
Total
Gastos generales de fabricacin:
Mano de obra indirecta
Suministros
Depreciaciones
Seguros
Impuestos
Servicios pblicos
Total
Costos totales
MTODOS DE COSTEO
Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabrica- Costeo
cin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de in-
absorbente o
ventario, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin.
costeo total
Este mtodo de costos se conoce como costeo absorbente o costeo total. La
caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que
se hace entre el producto y los costos del periodo, es decir, los costos de fa-
bricacin y los costos que no son de fabricacin.
Durante los ltimos aos ha tenido amplia aceptacin el mtodo de costos
Costeo directo o
alternativo llamado costeo directo o variable. Bajo este mtodo los costos
variable
de fabricacin variable se asignan a los productos fabricados. La principal
distincin de costo bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos
y los variables. De acuerdo con la exposicin razonada subyacente del mto-
11
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
12/42
Comparacin
entre el costeo
absorbente y el
costeo variable
do de costeo directo, los costos de fabricacin variables son los nicos cos-
tos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto.
Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e indepen-
dientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven
al periodo, no se inventaran.
La cantidad
y
presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos de
costos. Para ilustrar esta afirmacin, supongamos que la Compaa Alva-
rez, que inici operaciones comerciales el 1 de enero de 1981 fabricando un
solo producto, arroj los datos siguientes como resultado de sus operacio-
nes al finalizar el ao:
Costo unitario del producto:
Materiales
1 000
Mano de obra directa
500
Gastos generales de fabricacin variables
00
Gastos generales de fabricacin fijos
500
Costo total de fabricacin por unidad
5 500
Produccin
6 000 unidades
Ventas
5 000 unidades
Precio de venta unitario
7 500
Gastos variables administrativos y de ventas
1 700 000
Gastos fijos administrativos y de ventas
4 800 000
Anexo 1 3
COMPAA LVAREZ
Estado de resultados alternativos para el ao que termina
el 31 de diciembre de 1PM.
Bajo el sistema de costeo absorbente:
Ventas (5 000 unidades a $7 500 c/u)
$37 500 000
Menos: Costo de ventas (5 000 unidades a $5 500 c/u)
7 500 000
Utilidad bruta:
$10 000 000
Menos: Gastos de venta y administrativos
500 000
Utilidad
3 500 000
Inventario final (1 000 unidades a $5 500 c/u) es $5 500 000
Bajo el sistema de costeo directo:
Ventas (5 000 a 57 500 c/u)
$37 500 000
Menos: Costos variables:
Fabricacin (5 000 unidades a $3 000 c/u
15 000 000
Venta y administrativos
700 000
Costos variables totales
16 700 000
Margen de contribucin
$20 800 000
12
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
13/42
Menos: Costos fijos:
Fabricacin (6 000 unidades a $2 500 c/u)
$15 000 000
Venta y administrativos
800
000
Costos fijos totales:
$19 800
000
Utilidad
1
000 000
Inventario final (1 000 unidades a $3 000 c/u) es $3 000 000
En el anexo 1-3 aparece la utilidad del perodo bajo los dos mtodos y se
observa que en ambos estados de resultados vara tanto la forma como la
cantidad; la diferencia en utilidades se debe a la inclusin o exclusin de gas-
tos generales de fabricacin fijos en los inventarios finales (tambin en los
iniciales) de productos terminados (y trabajos en proceso).
Si se
utiliza
el mtodo de costeo directo, los costos variables deben deducirse
de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se
incurrira si no se produjeran los artculos. La relacin porcentual entre los cos-
tos variables y las ventas revela la utilidad por unidad monetaria de ventas que
se derivar de las unidades adicionales vendidas lo cual representa una im-
portante informacin para la administracin en lo que se refiere a planea-
cin y toma de decisiones.
En el captulo 13 se analizarn ampliamente las divergencias y controver-
sias que se originan por el uso del mtodo de costeo directo o absorbente.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA
DE CONTROL
El control de costos es una rama importante de la contabilidad de costos.
La administracin de negocios moderna debe planear y analizar constante-
mente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y eliminar las
situaciones que estn fuera de control.
Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de
Caractersticas
de
los siguientes aspectos:
un buen control
1.
Delineacin de centros de responsabilidad. Un centro de costo repre- de costos
senta una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara
definicin de autoridad; la ambigedad de operaciones y responsabilidades
destruye la esencia misma del control de costos.
2.
Delegacin de autoridad. Los esfuerzos para realizar el control de costos
pueden fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades
se encuentran impedidos para delegarlas.
3.
Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un cri-
terio razonable para medir la participacin. Las normas de costos deberan
alcanzarse en condiciones de operacin normal y eficiente. El individuo cu-
ya responsabilidad se evala debe participar en la elaboracin de los estn-
dares
4.
Determinacin de costos controlables. No todos lbs costos son controla-
bles; los que lo son, se controlan en diferentes niveles de la administracin.
Las fluctuaciones en los precios de los suministros pueden estar fuera del
control de la administracin. Un supervisor de departamento puede tener
poca o ninguna influencia sobre la fijacin de los salarios de los trabajado-
3
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
14/42
res de la planta, mientras que el gerente de planta ejerce un control mucho
ms amplio sobre tales costos. Slo los costos que son controlables directa-
mente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su responsa-
bilidad.
5.
Informe de costos. Para que el control de costos sea efectivo, se requieren
informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse
con los resultados reales y estndares.
6.
Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de per-
feccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones desfa-
vorables de las normas de costos.
Estndares de
ara propsitos de control, es conveniente comparar los costos totales rea-
costos
es incurridos durante un periodo particular con cualquiera de los siguientes
aspectos, o con todos ellos:
1.
Costos totales presupuestados
2.
Costos totales estndares
3.
Costos totales reales de los periodos anteriores
4.
Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas
Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que se-
rn los costos. Los costos estndares son medidas de lo que se considera
que deberan ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron
los costos.
Ejemplo de un
ueden separarse diferentes clases de informe de costos. Mediante un infor-
informe de costos
me de costos es posible comparar los gastos de publicidad y los presupues-
tados o el costo real con el estimado para un proyecto especial. Un informe
de control podra indicar el valor, ubicacin y grado de utilizacin de la ma-
quinaria. Los informes respecto de los costos reales y presupuestados de los
materiales, mano de o bra directa, y la porcin variable de los gastos generales
de fabricacin, pueden prepararse sobre una base diaria, semanal o mensual,
para uso de los jefes de departamento, capataces y gerentes de produccin.
La informacin adicional, excepto la relativa a costos, que podra proporcio-
narse, incluye la cantidad fsica de produccin y el nmero de trabajadores
directos e indirectos, as como las horas trabajadas.
Anexo 1-4
Informe de costos de un departamento
Este mes
Este ao
hasta la fecha
Ao anterior
hasta la fecha
Presu-
Costo
Presu-
Costo
Presu-
Costo
puesto
real
puesto
real
puesto
real
Materias pri-
14
as
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
s 150 000
138 000
300 000
299 600
300 000
312 000
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
15/42
Mano de obra
directa
580
000
610
000
1
160 000
1 217
400
1
040
000
930
000
Gastos genera-
les variables:
Mano de obra
indirecta
290
000
307 000
600
000
710 000
570
000 548
000
Suministros
80
000 150
000
220
000
400
000
120
000 110
000
Reparaciones
260
000
255
000
530 000
394 400
480
000 460
000
Artculos
defectuosos
50
000
80
000
100
000
190
000
100
000
110 000
$1
410 000
$1 540 000
$2
910
000
$3
211 400
$2 610
000
$2
470
000
Es posible obtener gran cantidad de informacin para un informe de con-
trol siguiendo el sistema de contabilidad de costos. En el anexo 1-4 aparece
un tipo de informe de control, donde los datos que se presentan reflejan las
actividades de un departamento determinado durante un periodo especfi-
co. Cuando el informe indica que hay algunos renglones de costo fuera de
control se emprende una accin correctiva. Los informes de costos para dos
o ms departamentos pueden combinarse para hacer un informe de los cos-
tos de toda una planta; de igual manera, en una empresa formada por varias
plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de produccin, se pue-
de realizar un solo informe de costos global.
A este sistema de determinar los costos segn las responsabilidades, fre-
cuentemente se le llama contabilidad por reas de responsabilidad. La es-
tructura de organizacin de cada compaa influye enormemente sobre el
arreglo de las cuentas de costos y los informes de control presentados.
CLASIFICACIONES DE COSTOS
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d.
A continuacin comentaremos los ms utilizados y daremos ejemplos de ca-
da uno de ellos.
1.
De acuerdo con la funcin en la que se incurren:
a) Costos de produccin
son los que se generan en el proceso de transfor-
mar la materia prima en productos terminados.
a.1
Materia prima es el costo de materiales integrados al producto; por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza; el tabaco para
producir cigarros, etctera.
a.2
Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transfor-
macin del producto, por ejemplo: el salario de un obrero que est
en la lnea de produccin, etctera.
a.3
Gastos de fabricacin indirectos son los costos que intervienen en
la transformacin de los productos, con excepcin de la materia pri-
ma y la mano de obra directa, como por ejemplo el sueldo del su-
pervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera.
b) Costos de distribucin o venta
son los que se incurren en el rea que
se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo con-
sumidor; por ejemplo: publicidad, comisiones, etctera.
15
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
16/42
c) Costos de administracin
son los que se originan en el rea adminis-
trativa, como sueldos, telfono, oficinas generales, etctera.
La clasificacin anterior tiene como finalidad agrupar los costos por
funciones que faciliten cualquier anlisis que se pretenda realizar.
2. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o pro-
ducto.
a)
Costo directo
es el que se identifica plenamente con una actividad, de-
partamento o producto; por ejemplo: el sueldo correspondiente a la se-
cretaria del director de ventas es un costo directo para el departamen-
to de ventas; la materia prima es directa para el producto, etctera.
b)
Costo indirecto
es el que no se puede identificar con una actividad de-
terminada; por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria, o el sueldo
del director de produccin para el producto. Algunos costos son dua-
les; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo: el sueldo del
gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin,
pero es indirecto para el producto; eso depende de la actividad que se
est analizando.
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
a)
Costos histricos
son
los que se incurrieron en un determinado perio-
do, por ejemplo: los costos de productos vendidos o los costos de los
que se encuentran en proceso; estos costos son de gran ayuda para pre-
decir el comportamiento de los costos predeterminados.
b)
Costos predeterminados
son los que se estiman con bases estadsticas
y se utilizan para elaborar presupuestos.
4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a)
Costos del periodo
son los que se identifican con los intervalos de tiem-
po y no con los productos o servicios; por ejemplo: alquiler de las ofici-
nas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan
las oficinas, sin importar cundo se venden los productos.
b)
Costos del producto
son los que se llevan contra los ingresos nicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los
costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta,
ya sea a crdito o al contado, de tal suerte que los costos que no contri-
buyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarn co-
mo inventariados.
5. De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo.
a)
Costos controlables
son aquellos sobre los cuales una
persona, a deter-
minado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no; por ejemplo: los suel-
dos de los directores de ventas en las diferentes zonas, son controla-
bles por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su
jefe inmediato, etctera.
Es importante hacer notar que, todos los costos son controlables a
uno u otro nivel de la organizacin; es evidente que cuando nos referi-
mos a un nivel alto de la organizacin, los costos son ms controlables;
es decir, la mayora de los costos no son controlables a niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos
directos porque, por ejemplo, el sueldo del director de produccin es
directo a su rea pero no controlable por l.
16
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
17/42
Estos costos son el fundamento para disear contabilidades por reas
,
de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables
en algunas ocasiones no se tiene autoridad so-
bre los costos en que se incurren; tal es el caso de la depreciacin del
equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciacin fue una de-
cisin tomada por la alta gerencia.
6. De acuerdo con su comportamiento. (Vase Fig. 1-2)
a) Costos variables
cambian o fluctan en relacin directa a una activi-
dad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin,
o ventas; por ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la fun-
cin de produccin y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos
son los que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo: los suel-
dos, la depreciacin en linea recta, el alquiler del edificio, etctera. Den-
tro de los costos fijos tenemos dos categoras:
b.1 Costos fijos discrecionales
son susceptibles de ser modificados; por
ejemplo: los sueldos, alquiler del edificio, etctera.
b.2 Costos fijos comprometidos
son los que no aceptan modificaciones;
tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo: la deprecia-
cin de la maquinaria.
c) Costos semivariables o semi fijos
estn integrados por una parte fija
y una variable; son ejemplos caractersticos los servicios pblicos, la
luz, el telfono, etctera.
d) Caractersticas de los costos fijos y variables.
Las caractersticas prin-
cipales de los costos fijos se analizarn con mayor detalle dada la im-
portancia de conocer y controlar su comportamiento.
d.1
Caractersticas de los costos fijos:
d.1.1
Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables res-
pecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
d.1.2
Estn relacionados estrechamente con la capacidad instala-
da. Los costos fijos resultan del establecimiento de la capaci-
dad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo
importante es que dichos costos no sean afectados por cam-
bios de la actividad dentro de un nivel relevante.
d.1.3
Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos de-
ben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad.
Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede
ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier ti-
po de anlisis sobre el comportamiento, es necesario estable-
cer el nivel adecuado.
d.1.4
Regulados por la administracin. La estimacin de algunos
costos fijos es fruto de las decisiones especficas de la admi-
nistracin, pero pueden variar segn dichas decisiones (cos-
tos fijos discrecionales).
d.1.5
Estn relacionados con el factor tiempo. Muchos de los cos-
tos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se rela-
cionanconunperiodoconabe 17
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
18/42
Costo variable
Volumen
$
Costo total
Costo fijo
Volumen
CT
CV
CF
Volumen
Figura 1-2
d.1.6
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
d.2
Caractersticas de los costos variables:
d.2.1
Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
d.2.2
Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluc-
tan en proporcin a una actividad, ms que a un periodo es-
pecfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con al-
guna medida de actividad.
d.2.3
Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos varia-
bles deben estar relacionados con una actividad dentro de un
nivel normal o categora relevante de actividad; fuera de ese
nivel puede cambiar el costo variable unitario.
d.2.4
Son regulados por la administracin. Algunos de los costos
variables pueden ser modificados por las decisiones de la
gerencia.
d.2.5
Los costos en total son variables; los unitarios son fijos. Esto
es reconocer el efecto que tiene la actividad sobre el total de
los costos.
7.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
a)
Costos relevantes
se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que
se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales; por ejem-
plo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo ca-
pacidad ociosa; en este caso, los nicos costos que cambian si se acep-
ta el pedido son los de materia prima, energticos, fletes, etctera. La
depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros
son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin.
18
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
19/42
b) Costos irrelevantes
son aquellos que permanecen inmutables sin impor-
tar el curso de accin elegido.
Esta clasificacin nos ayudar a segmentar las partidas relevantes
e irrelevantes en la toma de decisiones.
8. De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
a)
Costos desembolsables
son aquellos que implicaron una salida de efec-
tivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histri-
cos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al
tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembol-
sable es la nmina de la mano de obra actual.
b)
Costo de oportunidad
es aquel que se origina al tomar una determina-
da decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin que pudie-
ra ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de
oportunidad es el siguiente: la empresa X no utiliza actualmente 50%
de la capacidad de su. almacn; un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por $120 000 anuales, y al mismo tiempo se le presen-
ta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, lo cual traera
consigo que se ocupara un rea ociosa del almacn, por lo que al efec-
tuar el anlisis para determinar si le conviene o no expandirse debe con-
siderar como parte de los costos de expansin los $120 000 que dejar
de ganar por no alquilar el almacn.
Ventas de la expansin:
Costos adicionales de la expansin:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos varios de fabricacin
Gastos de administracin y
venta
Costo de oportunidad
Utilidad incremental o adicional
$350
150
300
180
120
000
000
000
000
000
$1
1
300
100
000
000
200
000
Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa uti-
lidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisin, por lo cual nunca aparecern registradas en los libros de con-
tabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar
en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de
los datos contables para tomar decisiones, es emplear slo los costos
de lo que la empresa hace y se olvidan de lo que no hace, pero podra
ser que en muchos casos fuera lo ms importante.
9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la
actividad.
a) Costos diferenciales
son aquellos aumentos o disminuciones en el cos-
to total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una
variacin en la operacin de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones,
pues son ellos quienes mostrarn los cambios o movimientos sufridos
9
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
20/42
en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en
la composicin de lineas, un cambio en los niveles de inventarios, etc-
tera.
a.1 Costos decrementales.
Cuando los costos diferenciales son genera-
dos por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin,
reciben el nombre de costos decrementales; por ejemplo, el hecho
de eliminar una linea de la composicin actual de la empresa, oca-
sionar costos decrementales.
a.2 Costos incrementales
son aqullos en que se incurren cuando las
variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico se pre-
senta cuando se introduce una nueva lnea en la composicin exis-
tente, lo que trae como consecuencia la aparicin de ciertos costos
que reciben el nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos
son aquellos que, independientemente del curso de
accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estre-
cha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasa-
dos, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones; un ejemplo de
ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida para efecto de to-
marla en consideracin o no, con objeto de evaluar la opcin de ven-
der cierto volumen de artculos con capacidad ociosa, o un precio inferior
del normal. En estas circunstancias es irrelevante tomar la depreciacin
en el anlisis para aceptar ese pedido.
10, De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades.
a)
Costos evitables
son aquellos plenamente identificables con un producto
o un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el de-
partamento, dichos costos se suprimen; por ejemplo, el material direc-
to de una lnea que ser eliminada del mercado.
b)
Costos inevitables
son aquellos que no se suprimen, aunque el departa-
mento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina
el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no
se modificar.
Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pueden
existir otras que dependern del punto de vista desde el cual se parta para
una nueva clasificacin.
Todas las clasificaciones son importantes; pero sin duda alguna, la ms
relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya
que ni las funciones de planeacin y control administrativo ni la toma de
decisiones, pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento
de los costos; adems, ninguna de las herramientas que integran la Contabi-
lidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuen-
ta dicho comportamiento.
Estos mtodos pueden ser clasificados en tres categoras:
1.
Mtodos de estimacin directa
2.
Mtodo punto alto-punto bajo
3.
Mtodos estadsticos correlacin)
Mtodos para
segmentar los
costos
semivariables
20
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
21/42
No hay un mtodo de segmentacin til para todas las circunstancias o
partidas de costos de la empresa; cada una debe utilizar el que considere ms
apropiado para cada caso. Estos mtodos se aplican a las partidas semiva-
riables, es decir, aquellas que quedaron despus de clasificar las partidas pu-
ramente fijas o variables en las que se requiere separar la porcin fija y la
variable.
1. Mtodos de estimacin directa.
Se aplican ciertos casos especficos, con-
cretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos:
a)
Basados en estudio de tiempos y movimientos.
Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos,
o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. Ante di-
cha circunstancia, mediante observaciones de ingeniera industrial, se
detecta el comportamiento de las nuevas partidas que se presentan.
b)
Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos.
En este caso el analista determina el comportamiento de los costos
en funciones de:
b.1
El anlisis de los costos histricos.
b.2
La interpretacin de las polticas administrativas con respecto a
dicha partida.
b.3
La experiencia profesional subjetiva.
c)
Aplicacion de estos mtodos.
Los anteriores mtodos son aplicables en los siguientes casos:
c.1
Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede es-
tar sujeta a anlisis estadstico.
c.2
Cuando se crean nuevos departamentos que dan origen a costos.
c.3
Cuando se adquiere nuevo equipo o m aquinaria que origine un costo.
c.4
Cuando se producen cambios en los mtodos.
2. Mtodo punto alto-punto bajo.
Se basa en la estimacin de la parte fija
y la variable en dos diferentes niveles de actividad; estas partes son cal-
culadas mediante una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes ni-
veles, por lo cual asumen un comportamiento lineal.
Este mtodo emplea un clculo sencillo, ya que no requiere informacin
histrica, como el mtodo de mnimos cuadrados.
Su metodologa de aplicacin consiste en:
a)
Seleccionar la actividad que servir como denominador, la que puede
ser horas mquina, horas mano de obra, etctera, segn se considere
apropiado.
b)
Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los cos-
tos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cu al
no se requerirn cambios en los costos fijos.
c)
Determinar el costo total a los dos diferentes niveles.
d)
Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y la va-
riable de la siguientes manera:
d.1
Restar al volumen mximo, el volumen mnimo.
d.2
Restar al costo mximo, el costo mnimo.
d.3
Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes.
d.4
Determinar el costo fijo, restndole al costo total de cualquier ni-
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
22/42
vel, la parte de costos variables (calculada multiplicando la tasa va-
riable por el volumen de que se trate).
Veamos un ejemplo:
Aplicando el mtodo punto alto-punto bajo, se desea conocer el com-
portamiento de la partida de energticos a diferentes niveles.
Costos totales
1 200 000
1 300 000
1 400 000
1 500 000
1 600 000
1 600 000
1 200 000
Niveles de actividad
100 000
150 000
200 000
250 000
300 000
300 000
100 000
400 000
Tasa variable = 400 000
200 000 Horas mquina
= 2.00 por hora mquina
200 000
Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300 000 uni-
dades en el cual el costo total es:
CT = 1 600 000
El costo variable total de dicho volumen es:
300 000 X 2.00 = 600 000
de donde:
CF = CT CV
CF = 1 600 000 600 000 = 1 000 000
El resultado son los costos fijos que, se supone, no se alteran dentro
de la gama de 100 000 horas mquina hasta 300 000, lo cual puede ser
probado en cualquier nivel dentro de la ganancia relevante.
3 .
Mtodos estadsticos.
El anlisis de regresin es una herramienta esta-
dstica que sirve para medir el grado de asociacin entre una variable de-
pendiente y una o ms variables independientes.
Cuando la relacin es entre una variable dependiente y una independiente
se llama regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente
y varias independientes, se denomina regresin mltiple.
Este anlisis trata de mostrarnos la relacin entre ambas variables y
la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente,
expresando dichos efectos en forma de ecuacin.
Vamos a utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento
de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera
de expresar esta relacin simple es:
Y= a + bx
donde Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)
22
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
23/42
a = costos fijos (interseccin con el eje de las ordenadas).
b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual
cambia (pendiente de la recta).
x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (va-
riable independiente).
En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para encontrar
los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecni-
ca es la siguiente: (Vase fig. 1-3)
Esta herramienta encuentra a y b, tal que minimicen la distancia entre
las observaciones
y los valores generados con la recta.
Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados
son:
EY=na + bEx
1)
EXY = aEx + bEx
2)
donde n es el nmero de observaciones o niveles de actividad. Resolvien-
do las anteriores ecuaciones pueden calcularse a y b.
Y
Figura 1-3
b = E (x x)
y
y)
3 )
a=ybx
4)
donde x y y son las medidas de x y y respectivamente.
Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se
expresan como sigue:
b = n (Exy)
(Ex) (Ey) 5)
n (E X
) (E
X 2
a =
(Ey) (Ex) (Ex) (Exy)
6)
n( Ex2) ( Ex)2
23
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
24/42
Obser-
vaciones
y
costo total
de mante-
imiento
x
horas
de
reparacin
x
2
x y
2 250 000
6 250 000
5 062 500
12 250 000
9 000 000
9 610 000
10 890 000
4 000 000
2 890 000
4 410 000
7 562 500
8 410 000
x
2
=82 585 000
9 525 000
19 062 500
16 368 750
36 225 000
29 125 000
28 520 000
29 535 000
14 250 000
11 475 000
15 750 000
24 475 000
27 260 000
E
xy=260 571 250
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
6 350
7 625
7 275
10 350
9 375
9 200
8 950
7 125
6 750
7 500
8 900
9 400
1 500
2 500
2 250
3 500
3 000
3 100
3 300
2 000
1 700
2 100
2 750
2 900
E
y=98 800
E
x=30 600
E
Veamos ahora un ejemplo en el cual se determinar la parte fija y la
parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabri-
cacin: el mantenimiento.
Aplicando las frmulas (5) y (6) obtendremos el comportamiento de los
costos:
b =
12 (260 571 250) (30 600) (98 800)
1.895
12 ( 82 585 000) (30 600)
(98
00) (82 585 000) (30 600) (260 571 250)
a =
3,041.35
12(82 585 000) (30 600)
Sustituyendo los valores determinaremos los costos fijos y variables.
y = 3 401.35 + 1.895 (x)
Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimien-
to son $3 401.35 y que el costo variable por hora de reparacin es $1 895,
de tal forma que si pensamos que en el prximo perodo productivo se tra-
bajarn 2 700 horas de mantenimiento, el costo total ser:
CT = 3 401. 35 + 1 895 (2 700)
CT = 8.517.85
Es importante que esta tcnica estadstica sea bien comprendida, por-
que es utilizada en diferentes reas de Contabilidad administrativa; por
ejemplo: para elaborar el presupuesto de ventas, para desarrollar el presu-
24
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
25/42
Costo en pesos
280 000
240 000
200 000
160 000
120 000
80 000
40 000
o
0
0
Unidades
Costos totales
Costos variables totales
Costos fijos totales
puesto flexible, para simular las decisiones con el modelo costo-volumen-
utilidad, etctera.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS DESDE EL PUNTO DE VISTA
ECONMICO
En la contabilidad, el comportamiento general de los costos de fabricacin to-
tales y unitarios, tanto fijos como variables, de acuerdo con los cambios en
la produccin, ocurren tal como se ilustra en el anexo 1-5. Los costos semiva-
riables han sido excluidos, puesto que en la prctica los contadores general-
mente clasifican los costos semivariables ya sea como fijos o como variables,
segn sus caractersticas predominantes.
Los mismos datos se presentan grficamente en las figuras 1-4 y 1-5. En
la figura 1-4 se observar que los costos de fabricacin fijos totales, permane-
cen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables tota-
les aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los cambios
que ocurren en la produccin. La lnea de los costos totales empieza en la can-
tidad de los costos fijos ($500 000 en el punto de partida, es decir, produccin
0, puesto que incluso si la planta cierra temporalmente, los costos fijos conti-
nuarn producindose). El ndice en el cual se eleva la curva de costo total
es igual al ndice de costo variable por unidad de produccin ($20 000).
En la figura 5-1 se observar que la linea para los costos unitarios variables
es constante y que la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms aguda-
mente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades agre-
gadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles su-
periores. El costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronun-
ciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos.
Figura 1-4 Conducta de costos en la prctica contable
(en trminos de costos totales).
25
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
26/42
Promedio de costo total por unidad
Promedio de costo variable por unidad
Promedio de costo fijo por unidad
Costo en pesos
Figura
1-5 Conducta de costos en la prctica contable
(en trminos de costos unitarios).
Anexo 1
5
Comportamiento del costo en la contabilidad
(En costos totales y unitarios)
Unidades
produci-
das
Costos
fijos
totales
Costos
variables
totales
Costos
totales
Costo uni-
tario fi-
jo prom.
Costo uni-
tario varia-
ble prom.
Costo uni-
tario total
promedio
C
o
D
r
D
cot
-
0
c
r
4
$50
000
20
000
70
000
$50
000
$20
000
$70
000
50
000
40
000
90
000
25 000
20
000
45
000
50
000
60
000
110
000
16 700
20
000
36
700
50
000
80 000
130
000
12
500
20 000
32
500
50
000
100
000
150
000
10 000
20
000
30
000
50
000
120
000
170
000
8
300
20
000
28
300
50
000 140 000
190
000
7
100
20
000 27
100
50 000
160
000
210
000
6 300
20
000
26
300
50 000
180
000
230
000
5
600
20 000
25
600
50
000
206
000
250
000
5
000
20
000
25
000
Para el anexo 1-6 se han calculado nuevamente las cifras que aparecen en
el anexo 1-5 de tal manera que se ajusten a la versin que ofrece un econo-
mista del comportamiento de costo. Si hacemos una comparacin entre es-
tos dos anexos encontraremos dos diferencias bsicas.
1.
En contabilidad (anexo
1-5), los costos
variables son los que aumentan o
26
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
27/42
disminuyen con los cam bios en la produccin a un ritmo co nstante. En eco-
noma (anexo 1 -6) se considera que los aumentos o disminuciones en los cos-
tos variables ocurren a un ritmo va riable. Com o consecuencia, en econom a
tambin cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en
contabilidad. En la figura 1-6, a medida que se incrementa la produccin,
el costo unitario variable promedio decrece al principio, luego permanece cons-
tante y, finalmente, tambin se incrementa. El decrem ento en el costo uni-
tario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido
a un aumento en la eficiencia, por ejemplo: la produccin de la mano de obra
por hora aumenta debido a la experiencia que da el aprendizaje. El aumento
en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin m uy elevados
cuando se llega al punto de utilidad decreciente; en este punto ocurren em -
botellamientos, hay demasiados trabajadores dentro del espacio existente,
las instalaciones se utilizan excesivamente, etctera. La razn de que los con-
tadores consideren los costos variables de distinta man era, no significa que
nieguen la validez del concep to del econom ista acerca d e la variabilidad del
costo. Puesto que los negocios casi nunca operan a niveles excesivamente
altos o bajos, el contador puede permitirse pasar por alto la posibilidad de
los cambios en el ndice de variabilidad del costo.
Anexo 1 6
Comportamiento del costo en la economa
(En costos totales, unitarios y marginales)
Unida-
des del
producto
Costos
fijos
totales
Costos
variables
totales
Costos
totales
Costo uni-
tarro Ajo
promedio
Costo uni-
tarro var.
promedio
Costo uni-
tarjo total
promedio
Costos
margi-
nales
1
$50 000
$20 000
$70 000
$50
000
$20
000
$70 000
$20
000
2
50
000 36 000
86
000
25
000
18
000
43
000
16 000
3
50
000
51000
101
000
16 700
17 000
33
700
15 000
4
50
000
65
000
115
000
12
500
162
000
28 700
14
000
5
50
000
78
000
128
000
10 000
156
000
25 600
13 000
6 50
000
925
000
142 500
8 300
154
000
23 700
14
500
7
50
000
108 500
158
500
7 100 155
000
22
600
16 000
8 50
000
126
500
176
500
6
300 158
000
22
100
18
000
9
50
000
149 500
199
500
5 600
16 600 22 200
23 000
10
50
000
179
500'
229 500
5 000
18
000
23 000
30
000
2. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son cos-
tos promedio; sin embargo, la teora de la economa se ocupa am pliamente
de los costos marginales. Un costo marginal representa el aum ento en los
costos totales que resulta de la produccin de una un idad adicional, tal co-
mo se muestra en el anexo 1-6.
27
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
28/42
6
Costo en pesos
70 000
60 000
50 000
40 000
30 000
20 000
10 000
0
0
Unidades
Costo marginal
Costo total promedio por unidad
Promedio de costo variable por unidad
Promedio de costo fijo por unidad
8
0
De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maxi-
mizan en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el
ingreso total derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo
marginal. Un negocio siempre aumentar las utilidades a corto plazo produ-
ciendo y vendiendo una unidad adicional, siempre y cuando el ingreso mar-
ginal exceda al costo marginal. En la figura 1-6 se presentan las curvas del
costo unitario promedio y del marginal. La curva del costo marginal crece
a un ritmo mayor que el costo unitario variable promedio, debido a que la
curva para el costo unitario variable promedio es acumulativa y est afecta-
da por datos anteriores. Debe recordarse que desde un punto de vista conta-
ble, la curva para el costo unitario total promedio permanece constante;
sin embargo; de acuerdo con la teora econmica, la curva para el costo uni-
tario total promedio sube en forma casi vertical en los niveles de produccin
muy altos. Este hecho es provocado por un incremento en los costos margi-
nales que compensan el efecto del decremento en los costos unitarios fijos.
Figura 1-6 Conducta de costos en trminos de economa (expresada en unidades y
costos marginales)
El concepto de costo marginal que usa el economista ha influido sobre el
contador de costos administrativos; aunque los contadores normalmente no
intentan aislar el costo de una sola unidad adicional, al ofrecer las informa-
ciones para la toma
de decisiones de la administracin, se ocupan de los cos-
tos incrementales
o diferenciales.
28
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
29/42
LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA DE APOYO
EN LA TOMA DE DECISIONES
Las decisiones de la administracin implican una seleccin entre cursos de
accin opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso
de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignar-
se a las opciones, la administracin cuenta con un indicador acerca de cul
es la opcin ms conveniente desde un punto de vista econmico. Esto no
representa necesariamente la decisin final, puesto que los factores no cuan-
titativos, como por ejemplo, prestigio
(status)
en la industria, relaciones obrero-
patronales, etctera, tambin pueden influenciar la decisin.
Los costos pertinentes a una determinada decisin pueden ser costos de
contabilidad, costos de contabilidad modificados o costos externos al siste-
ma de contabilidad de costos. Aunque cada decisin requiere un orden de
costos distintos, se pueden hacer ciertas generalizaciones con respecto a la
pertinencia de los costos para la toma de decisiones.
RESUMEN
Los costos ofrecen una base para determinar la utilidad, para hacer la pla-
neacin de las utilidades, para el control, y para la toma de decisiones. Sin
embargo, se requieren diferentes costos para estos distintos objetivos. A este
respecto, el Comit de Conceptos y Normas de Costos y la Asociacin Ame-
ricana de Contabilidad, declararon en 1955:
En trminos relativamente amplios, el aspecto que encierra el propsito
del costo significa que debido a que los objetivos de la administracin varan
tanto en la extensin del campo de actividades (que comprende desde activi-
dades generales hasta una multitud de actividades menores) y en la
naturaleza de la funcin administrativa que se est realizando (que vara des-
de planeamiento hasta control), los valores que deben incluirse en cualquier
informe de costo variarn segn sea la situacin de la empresa, as como se-
gn los objetivos especficos de la administracin. En un sentido amplio, se
reconoce que el costo de cualquier cosa depender del propsito para deter-
minar el costo.
CUESTIONARIO
Qu se entiende por costo?
Qu diferencia existe entre el concepto de costo y gasto?
Qu diferencia existe entre el concepto de gasto y activo?
Definir qu es una prdida contable.
Clasificar y analizar los costos, segn la funcin en que se incurren.
Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin con
una actividad, departamento o producto.
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que fueron
calculados.
Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con el tiempo en que se car-
gan o comparan con los ingresos.
29
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
30/42
Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que deter-
mina su incurrencia.
Explicar la clasificacin de los costos de acuerdo con su comportamiento.
Mencionar algunas caractersticas de los costos fijos.
Mencionar algunas caractersticas de los costos variables.
Por qu es importante que una empresa analice y determine el comportamien-
to de sus costos?
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de la importancia en la toma
de decisiones.
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de la suma de erogaciones
ocurrida.
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin del cambio originado por un
aumento o disminucin en la actividad de la organizacin.
Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de una disminucin en la ac-
tividad de la empresa.
Cules son algunos de los mtodos para dividir el comportamiento de costos?
Cul clasificacin de costos es la ms importante? Por qu?
PROBLEMAS Y CASOS
1 1
. Utilidad de contabilidad.
Cul es la utilidad contable? Qu relacin tie-
ne la utilidad contable con los costos contables? Puede determinarse la utili-
dad sin tener un sistema de contabilidad de costos? Qu limitaciones tiene es-
te procedimiento?
1 2.
Fluctuaciones monetarias.
Tiene alguna importancia para el contador de
costos el valor fluctuante de la unidad monetaria nacional?
1 3.
Apreciacin del economista y del contador en cuanto a los costos.
En
qu difiere el criterio que tiene un contador del que tiene un economista en lo
relativo a costos? Bajo qu circunstancias deberan modificarse los costos que
se utilizan para propsitos de contabilidad financiera?
1 4.
Utilidad marginal.
Qu significa el trmino Anlisis de la utilidad margi-
nal? Qu influencia ha tenido este anlisis sobre la contabilidad de costos?
1 5.
Costo del producto.
Cmo computa el contador de costos, el costo de
un producto fabricado? Cules son algunas de las dificultades que encuentra?
1 6.
Variabilidad del costo.
Hacer una distincin entre costos variables, fijos
y semivariables. Por qu es importante esta distincin?
1 7.
Variabilidad del costo.
Indicar, cules entre los siguientes costos, seran
normalmente fijos, variables y semivariables. Puede usted pensar en alguna
circunstancia en la que cualquiera de estos costos estara en una categora
distinta a la especificada por usted?
30
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
31/42
Materias primas empleadas
eparaciones
Depreciacin
ano de obra directa
Supervisin
mpuestos
Suministros
aquinaria
1 8.
Control del costo.
A usted se le ha informado que una planta est per-
diendo dinero debido a un inadecuado sistema de control de costos y se le pide
que instituya un sistema efectivo para el control del costo. Por qu principios
generales se guiara usted?
1 9.
Costo del perodo.
A qu clase de costos tratan los contadores como
costos o gastos del perodo? Qu razones hay para este tratamiento ? Pue-
den originar distorsiones en la utilidad?
1 10.Mtodos de utilidad abosorbente y de costo directo. Qu es lo que pro-
duce la diferencia en utilidad que se tiene bajo los mtodos de costeo absorben-
te y costeo directo?
1 11.
Importancia de la estructura de los costos.
Cul considera que es la
clasificacin de costos ms relevante para aplicar las tcnicas de la contabili-
dad de costos?
1 12.
Costos, gastos y prdidas.
Hacer una distincin entre costos, gastos y
prdidas. Dar un ejemplo de cada uno.
1 13.
Objetivos de la contabilidad de costos.
Cules son los tres objetivos
principales de la contabilidad de costos? Puede utilizarse la misma informa-
cin de costos para realizar estos propsitos?
1 14.
Costos fijos.
Cules son las dos categoras de costos fijos? Dar un ejem-
plo de cada tipo de costo fijo.
1 15. Terminologa de costos.
Dar un ejemplo para cada categora enumerada.
1.
Un costo departamental directo fijo
2.
Un costo asignado a un departamento de produccin
3.
Un material indirecto
4. Un material directo
5.
Una prdida
6. Un costo variable del periodo
7.
Un costo semivariable
8.
Un costo fijo comprometido
9.
Un costo que es directo para un departamento de produccin, pero indi-
recto para productos o trabajos
10.
Un costo de mano de obra indirecta que es un costo para departamento
directo
11.
Un costo imputado
12.
Un costo primo
13.
Un costo de mano de obra indirecta que es indirecto para un departa-
mento de produccin
1
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
32/42
14.
Un costo de oportunidad
15.
Un costo desembolsado
1 16.
Terminologa de costos.
Insertar en la columna 1 el nmero de la des-
cripcin en la columna 2 que mejor se ajuste a lo descrito en la columna 1.
Columna 1
Costos totales variables
Costo unitario variable (segn el
criterio del contador)
Costo unitario variable (segn el
criterio del economista
Costos reales
Costos totales fijos
Costo presupuestado
Costo unitario fijo
Costo marginal (en economa)
Indice de gastos generales
Costos estndar
Mano de obra y gastos generales
Costos diferenciales
Interseccin del costo marginal y
la utilidad marginal
32
PRIMERA PARTE:
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
Columna 2
1.
Punto en el cual aumenta el cos-
to unitario variable
2.
Permanece constante por unidad
3.
Costos no asignados a los
productos
4.
Los aumentos en el total son