CAPITULO 21
CONTINGENCIAS
Y PASIVOS
CONTINGENTES
CONCEPTO Y CONTENIDO
Las contingencias son situaciones
conocidas, en suspenso, que mediante
la realización de un evento o suceso
futuro e incierto pueden convenirse en
realidad y llegar a afectar a los activos,
pasivos y resultados de una empresa,
pero que en el presente, al encontrarse
en suspenso no los afectan, y por lo
mismo no los registran en libros.
La característica mas importante de las
contingencias es la incertidumbre, por que
en virtud de ella podría ser:
a) Que no se realizaran nunca, lo que
impide que se puedan registrarse en
libros, pero por la otra parte:
b) Subsiste la posibilidad de que se realicen,
lo cual obliga a que la información
financiera las contemple de alguna
manera.
Cuando la incertidumbre desaparece y se
manifiesta la realidad, en el primer caso:
a) (cuando no afecto la empresa) deja de ser
contingencia y desparece, en tanto en el
siguiente caso:
b) (cuando si afecto la empresa), se
materializa en un gasto o producto, es
cuantificable, tiene fecha de vencimiento y
debe registrarse.
En ambos casos la contingencia desaparece,
pero en el segundo caso se convierte en un
activo o pasivo real.
Según el boletín C-9 de la serie NIF C,
cuando la contingencia puede producir un
gasto se le llama pasivo contingente, y
cuando puede producir un beneficio
económico se le llama Activo contingente.
No obstante, se acostumbra relacionar ambas
en el balance general, como ultimo rubro del
pasivo.
Contablemente se les controla en cuentas de
orden. Ejemplos:
A favor:
juicios pendientes por demandas contra
terceros (reclamaciones) provocadas por la
empresa.
Tramites de exenciones o subsidios
pendientes de resolver por las autoridades
respectivas.
En contra:
Juicios pendientes contra la empresa.
Avales otorgados.
Documentos descontados.
Indemnizaciones reclamadas por terceros.
Garantías ofrecidas.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
1. Juicio profesional o criterio prudencial.
a) El criterio prudencial, que debe guiar el
juicio profesional, justifica que se informe
adecuadamente de las situaciones
contingentes que, de realizarse, podrán
afectar, positiva o negativamente a la
empresa , y que se registre, en su caso,
una provisión de pasivo.
b) Señala que los gastos deben registrarse cuando se conocen y justifica la provisión de un pasivo que, aun sin ser exigible formalmente por un evento ya acaecido.
c) Tratándose de activos contingentes, que podrían generar un beneficio a la empresa, el criterio prudencial recomienda una actitud prudente y que no se registren beneficios contingentes sino hasta que se definan perfectamente la exigibilidad del beneficio que implican, en un monto y plazo precisos, contra el deudor plenamente identificado.
2. Devengación contable. Los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica deben reconocerse contablemente en el momento que ocurren.
3. Regla de valuación. el boletín C-9 de la serie NIF C, establece que para registrar una provisión de pasivo deben cumplirse las siguientes condiciones:
a) Que “exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad”.
b) Que sea “probable que se presente la salida
de recursos económicos como medio para
liquidar dicha obligación”
c) Que el monto de “ la obligación pueda ser
estimada razonablemente”.
Una vez que estas condiciones se alcanzan, el
pasivo o activo relativo debe ser
cuantificado y registrado.
OBJETIVOS
1. Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o reveladas adecuadamente en los estados financieros.
2. Determinar el grado de certeza o pocibilidadque la contingencia se realice.
3. Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.
4. Verificar, en su caso, que se haya construido la correspondiente con alto grado de realización.
CONTROL INTERNO
Los aspectos del control interno relacionados
con las contingencias pueden reducirse a un
solo aspecto: que exista comunicación
oportuna y efectiva, a contabilidad, de todos
los actos y decisiones de a Dirección, el
Consejo de la Administración y la Asamblea
de accionistas, para el registro oportuno y
adecuado para ellos que provoquen
operaciones contingentes.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
I. Investigación con funcionarios y
revisión de actas.
II. Confirmación de abogados.
III. Revisión de operaciones
subsecuentes.
IV. Declaración-carta de gerencia.
I. INVESTIGACIÓN CON FUNCIONARIOS Y REVISIÓN DE ACTAS
Debe comentarse con los funcionarios de la
empresa, y recurrir a las actas de Asamblea
de Accionistas y de Consejo para conocer de
las decisiones que hayan podido establecer
contingencias (promesas de compra o venta,
autorización de avales, etc.) y que se hayan
reflejado en los estados financieros.
II. CONFIRMACIÓN DE ABOGADOS
Deben dirigirse cartas a todos los abogados
de la empresa, solicitando una relación de
juicios tramitados por su conducto, el estado
el estado que se guardan y su opinión con
respecto al posible resultado. Con sus
respuestas el auditor puede concluir la
existencia de contingencias y el grado de
riesgo que puedan tener las mismas.
III. REVISIÓN DE OPERACIONES SUBSECUENTES
Consiste en revisar el desarrollo de las
operaciones de la empresa, después de la
fecha de cierre y concluir si algunas
situaciones estimadas como contingentes a
dicha fecha, efectivamente e realizaron o no.
IV. DECLARACIÓN- CARTA DE GERENCIA
Como ya se apunto en las cuentas de y documentos por pagar, como un elemento de buena fe, es conveniente que la Dirección declare de forma especial que las operaciones registradas son todas y las únicas, y que no existe alguna otra de importancia que no se haya mostrado en los registros contables.
Esta declaración debe ser firmada, de preferencia por la dirección de la empresa y por toda aquellas personas que tengan poder de dominio sobre la misma.
GRACIAS POR SU ATENCION
EQUIPO 1