CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIACONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
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SANTA CRUZ DE LA SIERRA
NOVIEMBRE/2013
SANTA CRUZ DE LA SIERRA
NOVIEMBRE/2013
Acto administrativo
Recurso reposiciónMismo órgano
Reclamación económico-administrativa
Órgano administrativo independiente
Preceptivo y previo a la vía judicial
Recurso contenciosoÓrgano judicial
PRINCIPALES PROBLEMAS PARA LA AGENCIA TRIBUTARIA
1) Gestión de los recursos y reclamaciones
2) Gestión de la suspensión del acto recurrido
3) Ejecución de las resoluciones y sentencias
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CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIACONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
GESTIÓN DE LOS RECURSOS Y RECLAMACIONES
Recurso de reposición:
Todo el procedimiento, desde su inicio hasta su resolución, corresponde a la Agencia Tributaria, concretamente al órgano que dictó el acto recurrido.
Reclamación económico-administrativa:
Corresponde a la Agencia:
la recepción de los escritos de interposición de la reclamación
anulación total o parcial, en su caso, del acto recurrido
el envío de los expedientes al Tribunal Económico-Administrativo (TEA)
atender posibles peticiones complementarias de documentación
Recurso contencioso:
La Agencia sólo debe atender las posibles peticiones de los órganos judiciales de documentación o información complementaria. Es el TEA el que remite el expediente al órgano judicial.
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CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIACONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
SUSPENSIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS RECURRIDOS
Recurso de reposición:
Todo el procedimiento, desde su inicio hasta su resolución, corresponde a la Agencia Tributaria, concretamente al órgano que dictó el acto recurrido.
Reclamación económico-administrativa:
Suspensión con garantías: Agencia Tributaria, concretamente a la Oficina de Relación con los Tribunales (ORT)
Suspensión sin garantías o con garantía parcial: Tribunales Económico-Administrativos
Recurso contencioso:
Competencia de los órganos judiciales.
EJECUCIONES DE LAS RESOLUCIONES Y SENTENCIAS
Corresponde a la Agencia Tributaria. Sin duda, es la parte más compleja. Depende, entre otros factores, del tipo de resolución, de la existencia o no de suspensión o ingreso, o del momento de la suspensión o ingreso (periodo voluntario o ejecutivo).
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CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIACONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
ÍNDICE
1.- CONCEPTOS BÁSICOS
2.- CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA
3.- CONFLICTIVIDAD RELATIVA
4.- RESULTADO DE LA CONFLICTIVIDAD
5.- CAUSAS DE ESTIMACIÓN
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1.- CONCEPTOS BÁSICOS
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CONCEPTO DE CONFLICTO:
Aplicación de alguno de los medios de revisión en vía administrativa prevista en la LGT o los procedimientos establecidos ante la vía contencioso-administrativa . Directa oposición de los intereses de los obligados y de la Administración.
SI NORecurso de Reposición.Reclamación E. Administrativa.Recurso C. Administrativo
Reclamaciones verbales en oficina. Quejas. Tasaciones periciales contradictorias. Controversias en trámite de alegaciones o puestas
de manifiesto. Procedimientos especiales de revisión (salvo
cuando se inician a instancias del interesado). Art. 227.4 LGT: Actuaciones y omisiones de los
particulares en materia tributaria. Autoimpugnación:
Art. 120.3: Rectificación de autoliquicación. Art. 221: Solicitud de devolución
CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
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Bloque 1 (modelo devengo). Visión global del proceso. Un solo conflicto aunque el
obligado haya interpuesto diversos recursos o reclamaciones.
Computa los conflictos en función del año en que se produjo la emisión del acto, al
margen de las fechas de presentación y/o resolución del recurso o reclamación.
Bloque 2 (modelo caja). Visión parcial. Recoge:
Los actos emitidos en el año analizado.
Los recursos o reclamaciones presentados el mismo año (fecha de presentación).
Los resueltos en el mismo periodo (fecha de resolución).
CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
Ámbito temporal y cómputo de los conflictos
CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
Ámbito temporal y cómputo de los conflictos
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EPÍGRAFE (dos dígitos) APARTADO (tres dígitos)
Conceptos tributarios básicos que gestiona la Agencia.
• 01: IRPF• 02: IRNR• 03: I.SDES• 04: IVA• 05: IIEE ALC. Y BEB.• 06: II. RESTO• 07: TRIB. T. EXT.• 08: PROC. RECAUD.• 09: OTROS ACTOS
0.X.1: Liq. gest. con deuda positiva.0.X.2: Liq. gest. sin deuda positiva.0.X.3: Sanciones gestoras.0.X.4: Liq. Actas A02 con deuda positiva.0.X.5: Liq. Actas A02 sin deuda positiva.0.X.6: Liq. Actas A51 (exp. Sancionador).0.X.7: Otras Liq. o actos inspección.0.X.8: Recargos e intereses previos al P.
Ejecutivo.0.X.9: Otros (Cualquiera no incluido en los
anteriores).
CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
Estructura y codificación
CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
Estructura y codificación
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CONFLICTIVIDAD DERIVADA DE LOS ACTOS TRIBUTARIOS EMITIDOS POR LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN 2012
Los datos han sido extraídos del Info de Conflictividad Tributaria. BDCNET con criterio de CAJA.
Se computa la totalidad de actos tributarios emitidos, recursos de reposición, REAs y contenciosos presentados y/o resueltos del periodo 2011/2012.
En relación a los importes (siempre en miles de €) solo se consideran y computan los que tienen deuda positiva.
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2.- CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA
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NÚMERO DE R. DE REPOSICIÓN, REAS y CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA GLOBAL
(SUMA R. REPOSICIÓN Y REAS SIN PREVIA REPOSICIÓN)
2011 2012 VARIACIÓN PORCENTUAL
NúmeroImporte
(millones €)
EnImporte Medio
(miles €)
NúmeroImporte
(millones €)
EnImporte Medio
(miles €)
Número Importe En Importe
Medio
RECURSOS DE REPOSICIÓN
247.283 1.398. 5,6 246.950 1.336. 5,4 -0,1% -4,5% -3,5%
RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS
125.414 5.525,3 44. 125.300 4.484,8 35,8 -0,1% -18,8% -18,6%
CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA GLOBAL
324.422 6.300,4 19,4 320.381 5.267. 16,4 -1,2% -16,4% -15,4%
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335.668 331.504324.422 320.381
0
200.000
400.000
NÚMERO DE CONFLICTOS (1)
Nacional
(1) Suma de los recursos de reposición y las REAs sin previa reposición.
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NÚMERO E IMPORTE DE LA CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA GLOBAL (suma de R. Reposición y REAs sin previa reposición) POR EPIGRAFES
EPIGRAFES
2011 2012 VARIACIÓN PORCENTUAL
NúmeroImporte
(millones€)
Importe medio
(miles €)Número
Importe (millones
€)
Importe medio
(miles €)
En Número
En Importe
En Importe medio
IRPF 98.735 907. 9,1 106.011 831,7 7,8 7,4% -8,3% -14,3%
I.SDES. 18.431 3.268. 177. 20.126 2.292. 114. 9,2% -29,9% -35,7%
IVA 31.726 827. 26. 33.494 645. 19. 5,6% -22% -26,1%
PROC. RECAUDATORIO
143.304 605. 4,2 122.685 556. 4,5 -14,4% -8% -7%
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PORCENTAJES DE LAS REA SIN PREVIO RECURSO DE REPOSICIÓN
2011 2012
Número Importe Número Importe
61,5% 88,7% 58,6% 87,6%
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Además del número de conflictos pendientes en los Tribunales
(161.390 a 31/12/2012), para la Agencia Tributaria también es muy
significativa su cuantía.
El importe de la deuda suspendida por conflicto supone casi 11.400
millones de €, de la cual el 15% tiene una antigüedad superior a 5
años. De estos últimos el 42,5% tiene una antigüedad superior a 7
años.
El importe en deuda positiva objeto de REA se ha incrementado el
20,6% entre 2009 y 2012, situándose por encima de 4.500 millones
de € al año.16
La dilación excesiva en la resolución de los conflictos supone un
incentivo a los obligados tributarios para litigar al demorar el
posible pago (especialmente en el caso de la suspensión de
ejecución de las sanciones sin necesidad de aval y sin devengo
de intereses de demora).
Se incrementan los riesgos de caducidad de los procedimientos
y/o prescripción de los derechos de la Agencia y se dificultan las
posibilidades reales de cobro efectivo y completo de las deudas.
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El coste derivado de los intereses de demora no devengados por el
incumplimiento del plazo para resolver la REA (6 meses en
procedimiento abreviado y 12 meses en procedimiento ordinario).
A 31 de diciembre de 2012 el 72% de las REAs pendientes del
procedimiento abreviado superaban los 6 meses, mientras que en el
procedimiento general el 49% superaba los 12 meses. (Informe Insp.
Gral.)
El incentivo para los obligados de reclamar en base a deberes de la
Administración de carácter formal que posibilitan la resolución a los
TEA sin entrar en el fondo del asunto (motivación, notificación,
cumplimiento de plazos, remisión incompleta del expediente, etc.).
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La Conflictividad Relativa se define como el porcentaje que los recursos y/o reclamaciones presentados en el período representan en relación al total de actos tributarios emitidos por la Agencia en el mismo periodo.
3.- CONFLICTIVIDAD RELATIVA
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NÚMERO E IMPORTE DE LOS ACTOS EMITIDOS
2011 2012VARIACIÓN
PORCENTUAL 2012 RESPECTO 2011
En Número En Importe (millones €)
En Número
En Importe (millones €)
En Número
En Importe
16.178.879 24.924. 16.490.240 26.114. 1,9% 4,8%
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CONFLICTIVIDAD RELATIVA2011 2012
Número Importe Número Importe
POR RECURSOS DE REPOSICIÓN
1,5% 5,6% 1,5% 5,1%
POR REAS
0,8% 22,2% 0,8% 17,1%
CONFLICTIVIDAD RELATIVA GLOBAL(Suma RR + REAs sin previa reposición)
2% 25,3% 1,9% 20,1%
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NÚMERO E IMPORTE DE LOS ACTOS Y CONFLICTIVIDAD RELATIVA GLOBAL POR EPÍGRAFES
EPIGRAFES
ACTOS EMITIDOS CONFLICT. RELATIVA GLOBAL
2011 2012 2011 2012
NúmeroImporte
(millones€)Número
Importe (millones
€) Número Importe Número Importe
IRPF 1.847.048 2.196. 2.017.748 1.979. 5,3% 41,3% 5,3% 42%
I.SDES. 443.353 3.747. 600.045 3.997. 4,2% 87,2% 3,4% 57,3%
IVA 616.792 1.591. 677.455 1.774. 5,1% 52% 4,9% 36,4%
RECAUDAC. 9.577.955 15.992 9.267.710 16.996. 1,5% 3,8% 1,3% 3,3%
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4.- RESULTADO DE LA CONFLICTIVIDAD
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RESULTADO DE LOS RECURSOS, REAS Y CONTENCIOSOS RESUELTOS
CONCEPTO PERIODO
RESULTADOS EN PORCENTAJESESTIMACIÓN DESESTIMADOS Y
OTROSTOTAL PARCIAL
En número En Importe En número En Importe En número En Importe
RECURSOS DE REPOSICIÓN
2011 29,2% 27,8% 5,7% 8,2% 65,1% 64%
REAS 2011 29,8% 14,6% 5,2% 3,7% 65% 81,7%
RECURSOS CONTENCIOSO-
ADMINISTRATIVOS2011 28,1% 23,8% 8,7% 12,4% 63,2% 63,8%
CONCEPTO PERIODO
RESULTADOS EN PORCENTAJESESTIMACIÓN DESESTIMADOS Y
OTROSTOTAL PARCIALEn número En Importe En número En Importe En número En Importe
RECURSOS DE REPOSICIÓN
2012 28,4% 22,7% 7% 6,3% 64,6% 71%
REAS 2012 27,3% 10,9% 4,9% 5,3% 67,8% 83,8%
RECURSOS CONTENCIOSO-
ADMINISTRATIVOS2012 27,6% 16,1% 8,3% 25,2% 64,1% 58,7%
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CAUSAS
Recursos Reposición
5. Errores en imputaciones (37,8%)
6. Errores de terceros (26,7%)
10. Elemento subjetivo de culpabilidad(13,2%)
REAs
1. Errores de terceros (27,4%)
7. Discrepancias en la interpretación de la norma (12,2%)
10. Elemento subjetivo de culpabilidad (11,1%)
Contenciosos
7. Discrepancias en la interpretación de la norma (32%)
10. Elemento subjetivo de culpabilidad (16%)
2. Carencias en la motivación (11,2%)
CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
INFORMES SAI
Causas de estimación de recursos y reclamaciones (2012)
CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
INFORMES SAI
Causas de estimación de recursos y reclamaciones (2012)
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