Consolidation des comptes!Année!universitaire!201412015!Comptabilité!et!Audit–!UE!214!!
0!–!Introduc?on!
• Compte!d’une!en?té!économique!!– Structurée!autour!de!la!no?on!de!contrôle!
• Un!cadre!norma?f!dual!:!99102!et!IFRS!• Une!convergence!progressive!– Principes!et!démarche!iden?ques!– Mise!en!œuvre!différente!
• Qui!consolide!?!
2!
3!
1. Périmètre!et!méthodes!!2. Les!retraitements!
3. Le!cumul!des!comptes!
4. Les!opéra?ons!réciproques!
5. Partage!des!capitaux!propres!
6. Varia?ons!ultérieures!du!pourcentage!de!contrôle!
7. Cas!par?culiers!:!méthode!dérogatoire!et!combinaison!
8. Normalisa?on!IFRS!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• La!démarche!de!consolida?on!:!– Défini?on!du!périmètre!:!Par?e!1!– Homogénéisa?on!norma?ve!:!Par?e!2!– Cumul!des!comptes!:!Par?e!3!– Elimina?on!des!opéra?ons!réciproques!:!Par?e!4!– Partage!des!capitaux!propres!:!Par?e!5!
4!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• On!rend!des!comptes!sur!un!groupe!– Une!mère!et!des!filiales!liées!par!des!par?cipa?ons!
! Directes!ou!indirectes!
• Au!centre!du!périmètre!:!le!pouvoir!– Droits!de!vote,!mais!pas!uniquement!– Une!vision!économique!
• Une!obliga?on!générale!quand!il!y!a!des!filiales!!– Existence!de!déroga?ons!
5!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Périmètre!défini!sur!la!base!du!%!de!contrôle!– Il!faut!que!la!filiale!soit!significa?ve!
• Les!traitements!sur!la!base!du!%!d’intérêt!– Droits!économiques!de!la!maison!mère!dans!ses!filiales!
• Quelques!critères!d’exclusion!– Acquisi?on!des!?tres!en!vue!de!leur!cession!– Restric?ons!sévères!et!durables!du!contrôle!
6!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• On!détermine!les!DDV!détenus!– En!tenant!compte!des!ac?ons!par?culières!
• Intégrité!de!la!chaine!de!contrôle!• Liaisons!réciproques!ou!circulaires!sont!sans!impact!sur!le!contrôle!– Entre!deux!en?tés!seulement!
• Les!ac?ons!d’autocontrôle!ne!portent!pas!de!DDV!
7!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
Contrôle)99+02) Contrôle)IFRS) Consolida6on)99+02) Consolida6on)IFRS)
Exclusif! Contrôle! Intégra?on!globale!
Conjoint! Partenariat! Intégra?on!propor?onnelle! Intégra?on!propor?onnelle!OU!mise!en!équivalence!
Influence!notable! Mise!en!équivalence!
8!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Le!pourcentage!d’intérêt!quand!il!n’y!a!que!des!ac?ons!ordinaires,!est!égal!:!– Au!pourcentage!des!ac?ons!détenues!en!cas!de!contrôle!direct!
– Au!produit!des!pourcentages!en!cas!de!contrôle!indirect!
– Cas!par?culier!des!par?cipa?ons!réciproques!ou!circulaires!:!Cf.!Infra!
9!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Par?cipa?ons!réciproques!:!– Applica?on!d’un!coefficient!égal!à!11!produit!des!%!– Au!%!de!la!première!société!en!amont!de!la!boucle!
! Il!ne!faut!appliquer!ce!coefficient!qu’une!fois!
• Par?cipa?ons!circulaires!:!même!principe!– 1!1!produit!des!%!– Au!%!de!la!première!société!en!amont!de!la!boucle!
10!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Ac?ons!d’autocontrôle!:!!– Cas!par?culier!de!par?cipa?on!réciproque!ou!circulaire!! Donnent!le!contrôle!de!la!société!à!une!filiale!
• Ac?ons!propres!:!détenues!par!la!société!elle!même!– Ni!droits!de!vote!ni!droits!à!dividende!– Et!donc!exclues!du!calcul!du!%!d’intérêt!
• Ac?ons!de!préférence,!DVD!:!règle!générale!
11!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Intégra?on!globale!:!contrôle!(exclusif)!– Direc?on!des!poli?ques!opéra?onnelles!et!financières!!
– Afin!d’en!?rer!avantage!• Peut!être!de!trois!natures!:!– De!droit!– De!fait!– Contractuel!
12!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
13!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
14!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• En!normes!IFRS!(IFRS!10)!:!– Exposi?on!à!des!rendements!variables!– Pouvoir!sur!l’en?té!– Capacité!à!influer!sur!le!niveau!des!rendements!variables!
15!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Intégra?on!globale!abou?t!à!:!– Reprise!de!l’ac?f!net!en!totalité!
! Puisqu’il!est!contrôlé!dans!son!u?lisa?on!et!son!financement!
– Partage!de!la!richesse!avec!les!ac?onnaires!hors!groupe!! Intérêts!minoritaires!dans!les!capitaux!propres!
– Elimina?on!des!?tres!de!par?cipa?on!! Remplacés!par!l’ac?f!net!! Représentent!les!capitaux!propres!à!l’acquisi?on!
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1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Somma?on!des!postes!du!compte!de!résultat!– Dont!la!structure!reflète!le!contrôle!exercé!
• Reconnaissance!des!droits!des!minoritaires!– Au!niveau!du!résultat!net!
17!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Mise!en!équivalence!!– Influence!notable!(99102!et!IFRS)!– Coentreprise!(IFRS)!
• Influence!notable!:!par?cipa?on!aux!poli?ques!– 20%!des!droits!de!vote!– Représenta?on!au!CA,!CS,!directoire!– Opéra?ons!importantes!– Echange!de!personnel!de!direc?on!– Dépendance!technique!
18!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
19!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Mise!en!équivalence!consiste!à!réévaluer!les!?tres!– Droits!dans!les!capitaux!propres!de!la!filiale!– Elaborés!d’après!les!règles!de!consolida?on!– Après!élimina?on!des!opéra?ons!réciproques!significa?ves!
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1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Intégra?on!propor?onnelle!:!– Contrôle!conjoint!(99102)!– Ac?vité!conjointe!(IFRS)!
• Contrôle!conjoint!:!– Accord!contractuel!!– De!partage!du!contrôle!– Entre!un!nombre!limité!d’associés!
21!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Intégra?on!propor?onnelle!consiste!à!:!– Reprise!à!hauteur!de!la!quote1part!de!la!mère!
! Dans!l’ac?f!net!! Dans!le!compte!de!résultat!
– Elimina?on!des!?tres!de!par?cipa?on!– Il!n’y!a!donc!pas!d’intérêts!minoritaires!
22!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
23!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
24!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Les!en?tés!ad’hoc!(SPE,!SPV…)!– Objet!social!limité!– Intervient!pour!le!compte!de!
• Le!contrôle!provient!de!:!– Dispose!des!pouvoirs!de!décision!
! Et!de!ges?on!le!cas!échéant!! Exercice!effec?f!non!indispensable!
– Majorité!des!avantages!– Majorité!des!risques!
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1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Consolida?on!par!paliers!ou!directe!!• Le!choix!de!la!méthode!doit!être!sans!impact!:!– Capitaux!propres,!!– Écarts!d’acquisi?on!et!d’évalua?on!– Intérêts!minoritaires!– Résultat!– Titres!mis!en!équivalence!
26!
1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Les!états!consolidés!sont!établis!:!– A!la!date!de!clôture!de!la!mère!– A!la!date!de!clôture!de!la!plupart!des!filiales!
! Si!différente!de!la!mère!! A!jus?fier!dans!l’annexe!
– Comptes!à!cer?fier!par!deux!CAC!?tulaires!
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1!–!Périmètre!et!méthodes!• Les!comptes!consolidés!(99102)!sont!formés!:!– Bilan!consolidé!– Compte!de!résultat!– Annexes!
! Tableau!des!flux!de!trésorerie!– Méthode!directe!ou!indirecte!
! Tableau!de!varia?on!des!capitaux!propres!! Référen?el,!modalités,!méthodes!! Périmètre!! Comparabilité!! Explica?on!des!postes!! Autres!informa?ons!
28!