7/25/2019 Contabilidad Electrnica y Dictamen Fiscal
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MORELIA, MICH. A 22 DE JUNIO DE 2016
U M S N H
CONTABILIDAD ELECTRNICA Y DICTMEN FISCAL
CATEDRTICO: DRA. MARTHA OCHOA LEN
MATERIA: TEORA DE LAS CONTRIBUCIONES II
ALUMNOS:
CAMPOS SALMERN FELEGRINA
SARABIA GONZLEZ RICARDO ENRIQUE
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INDICE TEMTICO
CONTABILIDAD ELECTRNICA
INTRODUCCIN
1.-ANTECEDENTES INTERNACIONALES
2.-DESARROLLO DE LA CONTADURA EN MICO
!.- MARCO RE"ULATORIO
- CONTABLE
- JURDICO
- FISCAL
#.- DEFINICIN DE CONTABILIDAD ELECTRNICA
$.- DOCUMENTOS %UE INTE"RAN LA CONTABILIDAD FISCAL
&.- CONFORMACIN DE LA CONTABILIDAD
'.- INFORMACIN A EN(IAR MENSUALMENTE
10.- CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE
- ATRIBUTOS DE DEL CATALO"O DE CUENTAS
- BALAN)A DE COM*ROBACIN
- *LI)AS CONTABLES
11.- *LA)OS Y SUJETOS OBLI"ADOS AL EN(O DE INFORMACIN
12.- EENTOS DE LLE(AR CONTABILIDAD ELECTRNICA
1!.- USO DE LA HERRAMIENTA +MIS CUENTAS
1#.- *ROCEDIMIENTO DE EN(O DE LA INFORMACIN MENSUAL
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1$.- O*CIN DE EN(O DE DOCUMENTOS DI"ITALES A TRA(ES DEL
*RO(EEDOR DE CERTIFIACIN DE RECE*CIN DE DOCUMENTOS
DI"ITALES
16.- CUM*LIMIENTO DE LA DIS*OSICIN DE ENTRE"AR CONTABILIDAD ENMEDIOS ELECTRNICOS ARE%UERIMIENTO DE LA AUTORIDAD
1&.- SANCIONES E IFRACCIONES *OR EL NO EN(O DE LA INFORMACIN
CONTABLE A *ARTIR DE 2016.
1.- O*ORTUNIDAD DE *ROMO(ER JUICIO DE AM*ARO INDIRECTO
CONTRA SU *RIMER ACTO DE A*LICACIN.
DICTMEN FISCAL
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INTRODUCCIN
La contabilidad e !n ite"a #!e $a e%itido dede el !&'i"iento del e&
$!"ano( Sin e"ba&'o) e !na t*cnica #!e e $a +e&,eccionado con el +ao de lo
a-o $ata con.e&ti&e en lo #!e $o/ conoce"o $o/ co"o contabilidad( Deac!e&do con la NIF A0) e !na t*cnica #!e e !tili1a +a&a el &e'it&o de la
t&anaccione) t&an,o&"acione inte&na) / ot&o e.ento #!e a,ectan
econ2"ica"ente a !na entidad / #!e +&od!ce ite"3tica"ente /
et&!ct!&ada"ente in,o&"aci2n ,inancie&a( E !n ite"a in,o&"ati.o #!e e"ite
dato et&!ct!&ado / &ele.ante de lo ditinto ente de la &ealidad econ2"ica)
+o& lo #!e b!ca e"iti& in,o&"aci2n tanto c!antitati.a co"o c!alitati.a( Eta
t*cnica +e&"ite a lo !!a&io de la in,o&"aci2n ,inancie&a to"a& deciione con
&elaci2n en lo !4eto econ2"ico #!e 'ene&a dic$o &e+o&te(
La in,o&"aci2n contable e debe elabo&a& i'!iendo !n "*todo e+ec5,ico)
#!e &eco+ila) clai,ica / inteti1a la acti.idade de la entidad / #!e debe de e& de
!tilidad +a&a lo !!a&io ,inale de la in,o&"aci2n ,inancie&a( Sin e"ba&'o eta
.ii2n / ,inalidad $a ido +!eta en !n e'!ndo +lano) la a!to&idad e $a .alido de
dic$a neceidad +a&a "antene& !n do"inio ob&e la acti.idade de lo
cont&ib!/ente) de "odo #!e +!edan !tili1a&la co"o "edio +a&a ae'!&a&e de
#!e lo ci!dadano et*n c!"+liendo con la obli'acione en tie"+o / ,o&"a en la
#!e la le/ di+one(
Con la &eciente &e,o&"a ,ical del 6708 /a no e !,iciente con lle.a& !na
contabilidad +&i.ada / de cont&ol) con la act!ale "odi,icacione debe&3
+&eenta&e al Se&.icio de Ad"init&aci2n t&ib!ta&ia de "ane&a "en!al) a t&a.*
de !n "edio elect&2nico( A5 "i"o e +!o a di+oici2n !n "ecani"o "ediante
el c!al lo cont&ib!/ente debe&3n $ace& lle'a& la in,o&"aci2n a la a!to&idade,icale( Sin e"ba&'o) la i"+oici2n $a 'ene&ado di.e&a o+inione /
co"enta&io a&'!"entando #!e la ent&e'a "en!al de dic$a in,o&"aci2n e !na
.iolaci2n a la +&i.acidad / a lo de&ec$o $!"ano de lo ci!dadano(
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ANTECEDENTES INTERNACIONALES
F&a/ L!ca Ba&tolo"eo de Pacioli o L!ca de Bo&'o) c!/o a+ellido ta"bi*n
a+a&ece ec&ito co"o Paccioli) ,&aile ,&ancicano / "ate"3tico Italiano +&ec!&o&
del c3lc!lo de +&obabilidade) anali12 el "*todo contable de la +a&tida doble!ado +o& lo co"e&ciante .eneciano(
De42 !na ob&a en 9: ca+5t!lo ;
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Co"o +a&te de lo ca"bio #!e incl!/2 la &e,o&"a Fical de 6708) en
&elaci2n con la "ode&ni1aci2n del c!"+li"iento de la obli'acione ,icale e
conide&2 etablece& !n e#!e"a inno.ado& / +&3ctico) #!e &eto"a&a lo
bene,icio / e%+e&iencia de la !tili1aci2n de "edio elect&2nico / et3nda&e
tecnol2'ico abie&to +a&a i"+lanta& en &elaci2n con la obli'aci2n de lo
cont&ib!/ente de lle.a& contabilidad) el #!e ean elect&2nico / #!e de la "i"a
e 'ene&en &e+o&te elect&2nico a ent&e'a& a la a!to&idad ,ical(
La iniciati.a del dec&eto de la Re,o&"a ,ical de 6708 +lante2 la neceidad
de ;De,ini& condicione +a&a #!e lo cont&ib!/ente c!"+lan con ele"ento
"5ni"o / ca&acte&5tica e+ec5,ica / !ni,o&"e) ade"3 de #!e la a!to&idad
,ical c!ente con !na contabilidad et&!ct!&ada=
A ,in de conc&eta& lo ob4eti.o en la Re,o&"a Fical) en el SA< e inicia&on
la accione / t&aba4o +a&a e.ol!ciona& la ,o&"a en #!e e &eali1an la accione
de &e.ii2n ,ical) ba3ndoe en el !o de tecnolo'5a de la in,o&"aci2n / de
teleco"!nicacione a+&o.ec$ando e%+e&iencia de "odelo #!e /a c!entan con
!n '&ado a.an1ado de "ad!&e1) co"o lo e la ,act!&a elect&2nica) +&o"o.iendo la
+oibilidad de inte'&a& dent&o de lo +&oceo contable / ad"init&ati.o de la
e"+&ea) conc&eta"ente a la contabilidad lle.ada en "edio elect&2nico lo
.5nc!lo ent&e lo di.e&o ele"ento de cont&ol ,ical / ad"init&ati.o co"o lo
on la +2li1a) co"+&obante ,icale) contancia de &etencione) etado de
c!enta) / al ,inal la +&o+ia decla&acione / etado ,inancie&o de tal ,o&"a #!e
e $abilite la +oibilidad de !na +ote&io& 'ene&aci2n a!to"ati1ada de &e+o&te de
dic$a contabilidad ba4o et3nda&e abie&to de !o inte&nacional(
La acti.idade +a&a c!"+li& ea ta&ea e en,oca&on en ditinta l5nea
ent&e ella) el ca"bio / la "odi,icaci2n al "a&co no&"ati.o e+ec5,ico de laobli'aci2n) la elabo&aci2n de n!e.a &e'la de ca&3cte& 'ene&al #!e +oibilita&an
le'al"ente el en.5o de la contabilidad) a5 co"o de de,ini& de "ane&a cla&a #!e
in,o&"aci2n e &e#!e&5a de la contabilidad del cont&ib!/ente / e+ecial"ente
die-a& la ta&ea de lo #!e e&5a la ,ac!ltad de &eali1a& &e.iione elect&2nica)
todo eto a+&o.ec$ando ta"bi*n la .enta4a #!e o,&ece ot&a de la ,i'!&a de
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e&.icio #!e nacen con la &e,o&"a ,ical del 6708 a abe& el b!12n t&ib!ta&io)
$e&&a"ienta tecnol2'ica #!e +e&"ite la co"!nicaci2n e'!&a en el inte&ca"bio de
doc!"ento / "ena4e elect&2nico ent&e lo cont&ib!/ente / la a!to&idad ,ical(
Co"o +lantea"iento inicial de lo +&od!cto de la contabilidad elect&2nicae etablecie&on t&e doc!"ento b3ico #!e contend&5an la in,o&"aci2n "5ni"a
necea&ia +a&a #!e la a!to&idad ,ical +!die&a +&ocea&la co"o !n in!"o
adicional) dic$o doc!"ento e inte'&an +o& el cat3lo'o de c!enta con !n .alo&
etanda&i1ado deno"inado c2di'o a'&!+ado&) la balan1a de co"+&obaci2n / la
+2li1a del +e&iodo) con la ent&e'a de eto t&e doc!"ento el cont&ib!/ente
eta&5a c!"+liendo con ! obli'aci2n de en.5o de la in,o&"aci2n contable(
Pa&a la de,inici2n de contenido / la et&!ct!&a de lo doc!"ento) el SA
? Lo &e'it&o o aiento contable a!%ilia&e) incl!/endo el cat3lo'o de
c!enta #!e e !tilice +a&a tal e,ecto) a5 co"o la +2li1a de dic$o
&e'it&o / aiento(? Lo a.io o olicit!de de inc&i+ci2n al &e'it&o ,ede&al de cont&ib!/ente)
a5 co"o ! doc!"entaci2n o+o&te(? La decla&acione an!ale) in,o&"ati.a / de +a'o +&o.iionale)
"en!ale) bi"et&ale) t&i"et&ale o de,initi.o(? Lo etado de c!enta banca&io / la conciliacione de lo de+2ito /
&eti&o &e+ecto de lo &e'it&o contable) incl!/endo lo etado de
c!enta co&&e+ondiente a in.e&ione / ta&4eta de c&*dito) d*bito o de
e&.icio al cont&ib!/ente) a5 co"o de lo "onede&o elect&2nico
!tili1ado +a&a el +a'o de co"b!tible / +a&a el oto&'a"iento de .ale de
de+ena #!e) en ! cao e oto&'!en a lo t&aba4ado&e del cont&ib!/ente(? La accione) +a&te ociale / t5t!lo de c&*dito en lo #!e ea +a&te el
cont&ib!/ente(? La doc!"entaci2n &elacionada con la cont&ataci2n de +e&ona F5ica #!e
+&eten e&.icio +e&onale !bo&dinado) a5 co"o la &elati.a a !
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inc&i+ci2n / &e'it&o o a.io &eali1ado en "ate&ia de e'!&idad ocial /
! a+o&tacione(? La doc!"entaci2n &elati.a a i"+o&tacione / e%+o&tacione en "ate&ia
ad!ane&a o co"e&cio e%te&io&(
? La doc!"entaci2n e in,o&"aci2n de lo &e'it&o de tale o+e&acione)acto o acti.idade) lo c!ale debe&3n aenta&e con,o&"e a lo ite"a
de cont&ol / .e&i,icaci2n inte&no necea&io) /? La de"3 decla&acione a #!e et*n obli'ado en t*&"ino de la
di+oicione ,icale a+licable(
El cont&ib!/ente debe&3 cone&.a& / al"acena& co"o +a&te inte'&ante de
! contabilidad toda la doc!"entaci2n &elati.a al die-o del ite"a elect&2nico
donde al"acena / +&ocea ! dato contable) +oniendo a di+oici2n de la
a!to&idade ,icale el e#!i+o / ! o+e&acione) / en ! cao debe&3 c!"+li&
con la no&"a o,iciale "e%icana co&&e+ondiente con la 'ene&aci2n /
cone&.aci2n de doc!"ento(
INFORMACIN CONTABLE A EN(IAR MENSUALMENTE
Lo cont&ib!/ente #!e et*n obli'ado a lle.a& contabilidad / a in'&ea& de
,o&"a "en!al ! in,o&"aci2n contable a t&a.* del +o&tal SA< debe&3n lle.a&la
en ite"a elect&2nico con la ca+acidad de 'ene&a& a&c$i.o en ,o&"ato ML
#!e conten'a lo i'!iente>
I( Cat3lo'o de c!enta !tili1ado en el +e&iodo) con,o&"e a la et&!ct!&a
e-alada en el ane%o 68) a+a&tado A) a *te e le a'&e'a&3 !n ca"+o
con el c2di'o a'&!+ado& de c!enta del SA< contenido en el a+a&tado B
del "i"o ane%o( Lo cont&ib!/ente debe&3n aocia& en ! cat3lo'o de
c!enta lo .alo&e de la !bc!enta de +&i"e& ni.el del c2di'o
a'&!+ado& del SA
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!bc!enta de +&i"e& ni.el / obtene& la dec&i+ci2n en la balan1a de
co"+&obaci2n(Lo conce+to del etado de +oici2n ,inancie&a) tale co"o> acti.o)
acti.o a co&to +la1o) acti.o a la&'o +la1o) +ai.o) +ai.o a co&to +la1o)
ca+ital lo conce+to del etado de &e!ltado tale co"o> in'&eo)coto) 'ato) / &e!ltado inte'&al de ,inancia"iento) a5 co"o el &!b&o
c!enta de o&den) no e conide&an c!enta de ni.el "a/o& ni
!bc!enta de +&i"e& ni.el(II( Balan1a de co"+&obaci2n #!e incl!/a aldo iniciale) "o.i"iento del
+e&iodo / aldo ,inale de toda / cada !na de la c!enta de acti.o)
+ai.o) ca+ital) &e!ltado in'&eo) coto) 'ato / &e!ltado inte'&al
de ,inancia"ientoH / c!enta de o&den) con,o&"e al ane%o 68) a+a&tado
En el cao de la balan1a de cie&&e del e4e&cicio e debe&3 incl!i& la
in,o&"aci2n de lo a4!te #!e +a&a e,ecto ,icale e &e'it&en(III( La +2li1a / lo a!%ilia&e de c!enta de ni.el "a/o& o !bc!enta de
+&i"e& ni.el #!e incl!/an el ni.el de detalle con el #!e lo cont&ib!/ente
&ealicen ! &e'it&o contable(En cada +2li1a e deben ditin'!i& lo ,olio ,icale de lo
co"+&obante ,icale #!e o+o&ten la o+e&aci2n) +e&"itiendo identi,ica&
la ,o&"a de +a'o) la ditinta cont&ib!cione) taa / c!ota incl!/endo
a#!ella o+e&acione) acto o acti.idade +o& la #!e no e deba +a'a&
cont&ib!cione) acto o acti.idad de #!e e t&ate(Lo a!%ilia&e de la c!enta de ni.el "a/o& /Ko de la !bc!enta de +&i"e&
ni.el debe&3n +e&"iti& la identi,icaci2n de cada o+e&aci2n acto o
acti.idad( Se entende&3 #!e la in,o&"aci2n contable e&3 a#!ella #!e e
+&od!ce de ac!e&do con el "a&co contable) el c!al debe&3 e& e"itido
+o& el o&'ani"o +&o,eional co"+etente(
CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE
Lo &e'it&o o aiento contable debe&3n>
I( Se& anal5tico / e,ect!a&e en el "e en #!e e &ealicen la
o+e&acione) acto o acti.idade a #!e e &e,ie&an) a "3 ta&da& dent&o
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de lo cinco d5a i'!iente a la &eali1aci2n de la o+e&aci2n) acto o
acti.idad(
II( Inte'&a&e en el lib&o dia&io) en ,o&"a dec&i+ti.a) toda la o+e&acione)
acto o acti.idade i'!iendo el o&den c&onol2'ico en #!e *to ee,ecten) indicando el "o.i"iento de ca&'o o abono #!e a cada !na
co&&e+onda) a5 co"o inte'&a&e lo no"b&e de la c!enta de la
contabilidad) ! aldo ,inal al +e&iodo de &e'it&o in"ediato ante&io&) el
total del "o.i"iento de ca&'o o abono a cada c!enta en el +e&iodo / !
aldo ,inal(Pod&3n lle.a&e lib&o dia&io / "a/o& +o& etableci"iento o
de+endencia) +o& ti+o de acti.idad o +o& c!al#!ie& ot&a clai,icaci2n)
+e&o en todo lo cao debe&3n e%iti& lo lib&o dia&io / "a/o& 'ene&alen lo #!e e concent&e toda la o+e&acione del cont&ib!/ente(
III( Pe&"iti& la identi,icaci2n de cada o+e&aci2n) acto o acti.idad / !
ca&acte&5tica) &elacion3ndola con lo ,olio ai'nado a lo
co"+&obante ,icale o con la doc!"entaci2n co"+&obato&ia) de tal
,o&"a #!e +!eda identi,ica&e la ,o&"a de +a'o) la ditinta
cont&ib!cione) taa / c!ota) incl!/endo a#!ella o+e&acione) acto o
acti.idade +o& la #!e no e deban +a'a& cont&ib!cione) de ac!e&do ala o+e&aci2n) acto o acti.idad de #!e e t&ate(
I( Pe&"iti& la identi,icaci2n de la in.e&ione &eali1ada &elacion3ndola
con la doc!"entaci2n co"+&obato&ia o con lo co"+&obante ,icale)
de tal ,o&"a #!e +!eda +&ecia&e la ,ec$a de ad#!iici2n del bien o de
e,ect!ada la in.e&i2n) ! dec&i+ci2n) el "onto o&i'inal de la in.e&i2n)
el +o¢a4e e i"+o&te de ! ded!cci2n an!al) en ! cao) a5 co"o la
,ec$a de inicio de ! ded!cci2n(
( Relaciona& cada o+e&aci2n) acto o acti.idad con lo aldo #!e den
co"o &e!ltado la ci,&a ,inale del a c!enta(
I( Fo&"!la lo etado de +oici2n ,inancie&a) de &e!ltado) de
.a&iacione en el ca+ital contable) de o&i'en / a+licaci2n de &ec!&o)
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a5 co"o la balan1a de co"+&obaci2n) incl!/endo la c!enta de
o&den / la nota a dic$o etado(
II( Relaciona& lo etado de +oici2n ,inancie&a con la c!enta de o&den
de cada o+e&aci2n(
III( Identi,ica& la cont&ib!cione #!e e deben cancela& o de.ol.e&) en .i&t!d
de de.ol!cione #!e e &eciban o dec!ento o boni,icacione #!e e
oto&'!en con,o&"e a la di+oicione ,icale(
I( Co"+&oba& el c!"+li"ento de lo &e#!iito &elati.o a oto&'a"iento de
et5"!lo ,icale / de !bidio(
( Identi,ica& lo biene ditin'!iendo) ent&e lo ad#!i&ido o +&od!cido)
lo co&&e+ondiente a "ate&ia +&i"a / +&od!cto te&"inado o
e"ite&"inado) lo ena4enado) a5 co"o lo detinado a donaci2n o)
en ! cao) det&!cci2n
I( Pla"a&e en idio"a e+a-ol / coni'na& lo .alo&e en "oneda
nacional(
C!ando la in,o&"aci2n de lo co"+&obante ,icale o de lo dato /
doc!"entaci2n #!e inte'&an la contabilidad et*n en idio"a ditinto al
e+a-ol) o lo .alo&e e coni'nen en "oneda e%t&an4e&a) debe&3n
aco"+a-a&e de la t&ad!cci2n co&&e+ondiente / e-ala& el ti+o de
ca"bio !tili1ado +o& cada o+e&aci2n
II( Etablece& +o& cent&o de coto) identi,icando la o+e&acione) acto o
acti.idade de cada !c!&al o etableci"iento) incl!/endo a#!*llo #!e
e localicen en el e%t&an4e&o
III( Se-ala& la ,ec$a de &eali1aci2n de la o+e&aci2n) acto o acti.idad) !
dec&i+ci2n o conce+to) la cantidad o !nidad de "edida en ! cao) la
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,o&"a de +a'o de la o+e&aci2n) acto o acti.idad) e+eci,icando i ,!e de
contado) a c&*dito) a +la1o o en +a&cialidade) / el "edio de +a'o o de
e%tinci2n de dic$a obli'aci2n) e'n co&&e+onda(
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+&i"e&a alida) lti"a ent&ada +&i"e&a alida) coto identi,icado)
coto +&o"edio o detallita e'n co&&e+onda
I( Lo &e'it&o &elati.o a la o+ci2n de di,e&i"iento de la ca!aci2n de
cont&ib!cione con,o&"e a la di+oicione ,icale) en el cao #!e e
celeb&en cont&ato de a&&enda"iento ,inancie&o( Dic$o &e'it&o
debe&3n +e&"iti& identi,ica& la +a&te co&&e+ondiente de la o+e&acione
en cada e4e&cicio ,ical) incl!i.e "ediante c!enta de o&den
II( El cont&ol de lo donati.o de lo biene &ecibido +o& la donata&ia
a!to&i1ada en t*&"ino de la Le/ del I"+!eto ob&e la Renta) el c!al
debe&3 +e&"iti& identi,ica& a lo donante) lo biene &ecibido) lo
biene ent&e'ado a ! bene,icia&io) la c!ota de &ec!+e&aci2n #!e
obten'an +o& lo biene &ecibido en donaci2n / el &e'it&o de la
det&!cci2n o donaci2n de la "e&canc5a o biene en el e4e&cicio en el
#!e e e,ecten) /
III( Contene& el i"+!eto al .alo& a'&e'ado #!e le $a/a ido t&aladado al
cont&ib!/ente / el #!e $a/a +a'ado en la i"+o&taci2n) co&&e+ondiente ala +a&te de ! 'ato e in.e&ione) con,o&"e a lo !+!eto
i'!iente>
/ La ad#!iici2n de biene) de e&.icio / el !o o 'oce te"+o&al de
biene) #!e e !tilicen e%cl!i.a"ente +a&a &eali1a& ! acti.idade
+o& la #!e deban +a'a& el i"+!eto
/ La ad#!iici2n de biene) de e&.icio / el !o o 'oce te"+o&al de
biene) #!e e !tilicen e%cl!i.a"ente +a&a &eali1a& ! acti.idade
+o& la #!e no deban +a'a& el i"+!eto) /
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/ La ad#!iici2n de biene) de e&.icio / el !o o 'oce te"+o&al de
biene) #!e e !tilicen inditinta"ente +a&a &eali1a& tanto acti.idade +o&
la #!e e deba +a'a& el i"+!eto) co"o a#!*lla +o& la #!e no e
et3 obli'ado al +a'o del "i"o(
C!ando el detino de lo biene o e&.icio .a&5e / e deba e,ect!a& el
a4!te del ac&edita"iento +&e.ito en el a&t5c!lo @o(?A de la Le/ del
I"+!eto al alo& A'&e'ado) e debe&3 &e'it&a& ! e,ecto en la
contabilidad(
A
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8( Me en el #!e inicie la .i'encia del cat3lo'o +a&a la balan1a de
co"+&obaci2n(
@( A-o en el #!e inicie la .i'encia del cat3lo'o +a&a la balan1a de
co"+&obaci2n(
:( C2di'o a'&!+ado& de c!enta) de ac!e&do al cat3lo'o +!blicado +o& el SA?5
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? Me? A-o
C!enta
? N"e&o de c!enta
? Saldo inicial ? Debe
? abe&
? Saldo ,inal
?
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? abe&
? Moneda
?
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co"+enaci2n o de.ol!ci2n de i"+!eto( Cabe detaca& #!e la a!to&idade
,icale olicita&3n la in,o&"aci2n contable de la +2li1a 2lo a +a&ti& / &e+ecto de
la in,o&"aci2n 'ene&ada en el +e&iodo o e4e&cicio 670@(
C!ando la in,o&"aci2n contable ob&e la +2li1a ea &e#!e&ida +o& laa!to&idade ,icale) /a ea en el e4e&cicio de ,ac!ltade de co"+&obaci2n o bien
co"o +a&te del t&3"ite de de.ol!ci2n / co"+enaci2n de aldo a ,a.o&) el
cont&ib!/ente eta&3 obli'ado a ent&e'a& a la a!to&idad ,ical el a&c$i.o elect&2nico
#!e conten'a la in,o&"aci2n de lo &e'it&o contable en ,o&"ato ML(
Lo 8 at&ib!to #!e inte'&an ete nodo on obli'ato&io>
e&i2n del ,o&"ato) act!al"ente 0(7
RFC del cont&ib!/ente #!e en.5a lo dato
Me al #!e co&&e+onde la balan1a
A-o al #!e co&&e+onde la balan1a
Detalle de cada +2li1a
Lo 8 at&ib!to #!e inte'&an ete nodo on obli'ato&io>
0 In'&eo) 6 E'&eo o 9 Dia&io
N"e&o de la +2li1a
Fec$a de &e'it&o de la +2li1a
Conce+to de la o+e&aci2n
Detalle de cada t&anacci2n dent&o de la +2li1a
Lo i'!iente at&ib!to on obli'ato&io>
N"e&o de la c!enta) !bc!enta o +a&tida #!e e a,ecta +o& la t&anacci2n
Conce+to de la t&anacci2n
Debe "onto del ca&'o a la c!enta +o& la t&anacci2n
abe& "onto del abono a la c!enta +o& la t&anacci2n
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P&i"e& t&i"et&e a "3 ta&da& el 9 de Ma/oSe'!ndo t&i"et&e a "3 ta&da& el 9 de A'oto
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&e+ecti.a"ente del e'!ndo "e +ote&io& al lti"o "e &e+o&tado en
el e"et&e) "ediante ei a&c$i.o #!e co&&e+ondan a cada !no de
lo "ee #!e &e+o&ten(
El cat3lo'o de c!enta e en.ia&3 +o& +&i"e&a .e1 c!ando e ent&e'!e la+&i"ea& balan1a de co"+&obaci2n en lo +la1o etablecido( En cao de #!e e
"odi,i#!e el cat3lo'o de c!enta al ni.el de la c!enta #!e ,!e&on &e+o&tada)
*te debe&3 en.ia&e a "3 ta&da& al .enci"iento de la obli'aci2n del en.5o de la
balan1a de co"+&obaci2n del "e en #!e e &eali12 la "odi,icaci2n(
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En conc&eto) et3n e%ento de lle.a& Contabilidad Elect&2nica>
Aala&iado ai"ilado a ala&ioH
Pe&ona F5ica de A&&enda"iento
Pe&ona F5ica con acti.idad +&o,eional $ono&a&ioH
RIF
Pe&ona F5ica con acti.idad e"+&ea&ial #!e e enc!ent&en t&ib!tando
en el RIF
Reciban In'&eo e+o&3dico +o& +&e"io) ena4enaci2n de bieneH
Lo cont&ib!/ente #!e e $a/an dado de alta en el RFC en 6708 o en
670@) tend&3n la obli'aci2n de lle.a& contabilidad $ata 670:) debido a !&eciente inco&+o&aci2n a la acti.idad econ2"ica ele'ida(
Se-alada en el a&t5c!lo 0: del CFF
Q!e no den l!'a& al +a'o de de&ec$o o a+&o.ec$a"iento
Relacionada con ! a!to&i1aci2n +a&a &ecibi& donati.o ded!cible
USO DE LA HERRAMIENTA MIS CUENTAS
Pa&a lo e,ecto del a&t5c!lo 6J ,&acci2n III del CFF) lo cont&ib!/ente #!et&ib!ten en el RIF) la +e&ona ,5ica #!e t&ib!ten con,o&"e al a&t5c!lo 077)
,&acci2n II de la le/ de ISR) ie"+&e #!e ! in'&eo del e4e&cicio de #!e e t&ate
no e%cedan de 6777)777(77) la ociedade) aociacione ci.ile / ,ideico"io
a!to&i1ado +a&a &ecibi& donati.o ded!cible) a #!e e &e,ie&e la &e'la 6(J(0(6 de
la RMF) a5 co"o la de"3 +e&ona ,5ica / la aociacione &eli'ioa #!e
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$a/an o+tado +o& !tili1a& la $e&&a"ienta elect&2nica ;Mi c!enta=) debe&3n
in'&ea& a la a+licaci2n &e,e&ida di+onible a t&a.* del +o&tal del SA
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En.5o Men!al
Acto de Ficali1aci2n
Ficali1aci2n Co"+!la
De.ol!ci2n
Co"+enaci2n
Se ad4!ntan lo a&c$i.o a en.ia& de ac!e&do con el "oti.o de en.5o
eleccionado(
El ite"a +ide con,i&"aci2n del en.5o / al elecciona& ;de ac!e&do= e
&eali1a el en.5o de la in,o&"aci2n contable(
La in,o&"aci2n e +&ocea&3 / +ote&io&"ente el cont&ib!/ente +od&3
in'&ea& a la con!lta de ac!e +a&a .e&i,ica& i ! in,o&"aci2n te&"in2 de
+&ocea&e / obtend&3 el ac!e de,initi.o de ace+taci2n o &ec$a1o de la "i"a(
O*CIN DE EN(O DE DOCUMENTOS DI"ITALES A TRA(S DEL
*RO(EEDOR DE CERTIFICACIN DE RECE*CIN DE DOCUMENTOS
DI"ITALES
En la &e'la 6(J(0(0J de la &eol!ci2n "icel3nea ,ical +a&a 670@ no
+&eenta !na o+ci2n n!e.a #!e e el en.i2 de la contabilidad elect&2nica al
Se&.icio de Ad"init&aci2n
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lo +&o.eedo&e de ce&ti,icaci2n de &ece+ci2n de doc!"ento di'itale #!e
a!to&ice dic$o 2&'ano deconcent&ado) a #!e $ace &e,e&encia la &e'la 6(J(6(0(
6(J(0(J(
CUM*LIMIENTO DE LA DIS*OSICIN DE ENTRE"AR CONTABILIDAD ENMEDIOS ELECTRNICOS A RE%UERIMIENTO DE LA AUTORIDAD
Pa&a lo e,ecto del a&t5c!lo 97?A del CFF) lo cont&ib!/ente #!e et*n
obli'ado a lle.a& contabilidad) e%ce+to lo cont&ib!/ente #!e t&ib!ten en el RIF)
la +e&ona ,5ica #!e t&ib!ten con,o&"e al a&t5c!lo 077) ,&acci2n II de la le/ de
ISR) ie"+&e #!e ! in'&eo en el e4e&cicio de #!e e t&ate no e%cedan de
6)777)777(77) la ociedade) aociacione ci.ile / ,ideico"io a!to&i1ado
+a&a &ecibi& donati.o ded!cible) a #!e e &e,ie&e la &e'la 6(J(0(6 a5 co"o la
de"3 +e&ona ,5ica / la aociacione &eli'ioa #!e $a/an o+tado +o& !tili1a&
la $e&&a"ienta elect&2nica ;Mi c!enta= ) c!ando le ea &e#!e&ida la in,o&"aci2n
contable ob&e ! +2li1a dent&o del e4e&cicio de ,ac!ltade de co"+&obaci2n a
#!e e &e,ie&en lo a&t5c!lo 66) no.eno +3&&a,o / 86 ,&accione II) III) I o I del
CFF) c!ando *te e olicite co"o &e#!iito en la +&eentaci2n de olicit!de de
de.ol!ci2n o co"+enaci2n) a #!e e &e,ie&en lo a&t5c!lo 66 o 69 del CFF
&e+ecti.a"ente) o e &e#!ie&a en t*&"ino del a&t5c!lo 66) e%to +3&&a,o delc2di'o ,ical de la ,ede&aci2n) el cont&ib!/ente eta&3 obli'ado a ent&e'a& a la
a!to&idad ,ical el a&c$i.o elect&2nico con,o&"e a lo etablecido en la &e'la 6(J(0(:
,&acci2n III a5 co"o el ac!e o ac!e de &ece+ci2n co&&e+ondiente a la ent&e'a
de la in,o&"aci2n etablecida en la ,&accione I / II de la "i"a &e'la(
C!ando lo cont&ib!/ente no c!enten con el ac!e o ac!e de ace+taci2n
de in,o&"aci2n del catalo'o de c!enta / balan1a de co"+&obaci2n del +e&iodo
co&&e+ondiente debe&3n ent&e'a&la +o& "edio del b!12n t&ib!ta&io(
C!ando e co"+enen aldo a ,a.o& de +e&iodo ante&io&e) ade"3 del
a&c$i.o de +2li1a del +e&iodo #!e e co"+ena) e ent&e'a&3 +o& nica .e1) el
#!e co&&e+onda al +e&iodo en #!e e $a/a o&i'inado el aldo a ,a.o& a
co"+ena&) ie"+&e #!e e t&ate de co"+enacione de aldo a ,a.o& 'ene&ado
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a +a&ti& de ene&o de 670@ o "ee !bec!ente / $ata #!e e te&"ine de
co"+ena& el aldo &e"anente co&&e+ondiente a dic$o +e&iodo o *te e olicite
en de.ol!ci2n(
SANCIONES E INFRACCIONES *OR EL NO EN(O DE LA INFORMACINCONTABLE A *ARTIR DEL 2016
Pa&a la &e,o&"a +lanteada en 670: #!e /a ,!e a+&obada +o& la c3"a&a de
di+!tado) e et3 indicando la "odi,icaci2n al A&t5c!lo J0 del C2di'o Fical de la
Fede&aci2n en ! ,&acci2n LI) /a e conte"+la !na anci2n a lo t&ib!ta&io
inc!"+lido #!e no +&eenten la contabilidad elect&2nica ent&e lo @ "il / 0@ "il
+eo +o& a&c$i.o no en.iado o inco&&ecto(
A&t5c!lo J0( Son in,&accione &elacionada con la obli'aci2n de +a'o de la
cont&ib!cione) a5 co"o de +&eentaci2n de decla&acione) olicit!de)
doc!"entaci2n) a.io) in,o&"aci2n o e%+edici2n de contancia>
( No da& c!"+li"iento a lo di+!eto en el a&t5c!lo 6J) ,&acci2n I de ete
C2di'o) o #!e lo cont&ole .ol!"*t&ico +&eenten al'!na de la inconitencia
en ! ,!nciona"iento / "edici2n #!e el Se&.icio de Ad"init&aci2n
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A&t5c!lo J9( Son in,&accione &elacionada con la obli'aci2n de lle.a&
contabilidad) ie"+&e #!e ean dec!bie&ta en el e4e&cicio de la ,ac!ltade de
co"+&obaci2n o de la ,ac!ltade +&e.ita en el a&t5c!lo 66 de ete C2di'o) la
i'!iente>
III( Lle.a& la contabilidad en ,o&"a ditinta a co"o la di+oicione de ete
C2di'o o de ot&a le/e e-alan lle.a&la en l!'a&e ditinto a lo e-alado en
dic$a di+oicione(
A&t5c!lo J8(? A #!ien co"eta la in,&accione &elacionada con la obli'aci2n
de lle.a& contabilidad a #!e e &e,ie&e el A&t5c!lo J9) e i"+ond&3n la i'!iente
ancione>
II( De 6:7(77 a @)J7(77) a la etablecida en la ,&accione II / III
O*ORTUNIDAD DE *ROMO(ER JUICIO DE AM*ARO INDIRECTO CONTRA
SU *RIMER ACTO DE A*LICACIN
Lo cont&ib!/ente obli'ado al en.i2 de la contabilidad elect&2nica +a&a
ete 670:) e incl!o a#!ello cont&ib!/ente #!e debie&on "anda& ! contabilidad
elect&2nica en el a-o 670@) #!e an no la $an $ec$oH) tienen la o+o&t!nidad de
inte&+one& !icio de A"+a&o Indi&ecto en cont&a de ! +&i"e& acto de a+licaci2n)
+a&a e& e%c!ado de en.ia& la contabilidad +o& "edio elect&2nico) e deci& el
cont&ib!/ente c!enta con !n +la1o de 0@ d5a $3bile +a&a inte&+one& ete "edio
de de,ena) !na .e1 #!e all3 en.iado ! Cat3lo'o de C!enta / Balan1a de
Co"+&obaci2n) en lo +la1o "3%i"o +&e.ito 9 / @ de "a&1o del 670:(
Con la ,inalidad de obtene& la !+eni2n de,initi.a +a&a contin!a& en.iandode "ane&a "en!al ! Balan1a de Co"+&obaci2n) a5 co"o i"+edi& le ean
olicitada la P2li1a del +e&iodo / ! a!%ilia&e de c!enta / ,olio ,icale a
olicit!d de la a!to&idad) en atenci2n #!e ob&e el te"a e%ite +&on!ncia"iento de
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co&te !&i+&!denciaH en el entido de concede& la !+eni2n cont&a ! en.i2) al
&eol.e&e la cont&adicci2n de tei n"e&o 6K6708) #!e e-ala lo i'!iente>
SUS*ENSIN EN EL JUICIO DE AM*ARO. *ROCEDE CONCEDERLA
CONTRA LA A*LICACIN DE LOS ARTCULOS 1& Y 2, FRACCIN I(, DEL
CDI"O FISCAL DE LA FEDERACIN LE"ISLACIN (I"ENTE A *ARTIR
DEL 1 DE ENERO DE 201#/.
El an3lii del +&oceo le'ilati.o #!e c!l"in2 con la adici2n / "odi,icaci2n de
lo ante&io&e +&ece+to +o& Dec&eto +!blicado en el Dia&io O,icial de la
Fede&aci2n el de dicie"b&e de 6709 / atendiendo a lo di+!eto +o& el a&t5c!lo06J de la Le/ de A"+a&o) +e&"ite etablece& #!e +&ocede concede& la !+eni2n
en cont&a de ! a+licaci2n) al no cont&a.eni&e di+oicione de o&den +blico ni
a,ecta&e el inte&* ocial) /a #!e la obli'acione #!e e i"+onen a lo
cont&ib!/ente) conitente en e"+lea& el b!12n t&ib!ta&io co"o "edio de
co"!nicaci2n elect&2nica con la a!to&idad $acenda&ia / en.ia& de "ane&a "en!al
! in,o&"aci2n contable "ediante la +3'ina de Inte&net del Se&.icio de
Ad"init&aci2n
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A5 "i"o la inte&+oici2n del a"+a&o cont&a el en.i2 de la contabilidad
elect&2nica) ta"bi*n coni'!e la !+eni2n +a&a #!e el cont&ib!/ente no +!eda
e& &e.iado +o& la n!e.a ,ac!ltad +&e.ita en lo a&t5c!lo 86 ,&acci2n I / @9?B
del CFF) e deci& no +od&3 e& .e&i,icada en ! cont&a nin'!na &e.ii2n elect&2nica
+o& e& !na acti.idad cone%a al en.5o de la E?Contabilidad / al encont&a&e
!+endido ! en.5o "ediante la inte&+oici2n de ete a"+a&o) la a!to&idad e .e
i"+oibilitada a e4e&ce& dic$a ,ac!ltad de co"+&obaci2n(
CONCLUSIN
Uno de lo ob4eti.o de !n ite"a contable e lle.a& el cont&ol de la
acti.idade de la +e&ona tanto ,5ica co"o "o&ale a/!dando a la to"a de
deciione( Sin e"ba&'o con la &eciente &e,o&"a ! ,!nci2n ,!nda"ental
+a&ecie&a e& de ot&o tinte( Ante&io&"ente e &eali1aba con el ob4eti.o de in,o&"a&
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ob&e la it!aci2n ,inancie&a) a$o&a en ca"bio e &eali1a +&inci+al"ente co"o
"edio de ,icali1aci2n +o& +a&te de la a!to&idade(
Si bien eta e la ,o&"a "3 encilla de co"+&oba& #!e el cont&ib!/ente et3
c!"+liendo con ! acti.idade ,icale) eencial"ente con el +a'o decont&ib!cione) e et3n #!eb&antando lo de&ec$o !ni.e&ale #!e e"anan de
n!et&o "3%i"o o&dena"iento le'al) iendo *to la +&i.acidad) i'!aldad) libe&tad
/ e'!&idad(
I"+one& a lo cont&ib!/ente no e el ca"ino adec!ado +a&a "e4o&a& la
&eca!daci2n / di"in!i& la dic&e+ancia) ino +o& el cont&a&io e !na ,o&"a de i&
ce&&ando cada .e1 "3 a la +oblaci2n +otencial"ente ,icali1able(
Lo cont&ib!/ente eta&3n en contante &e.ii2n) +o& lo tanto e encont&a&3n
en !n etado de .!lne&abilidad / acoo( No todo lo ci!dadano tienen acceo a
"edio elect&2nico) +o& lo #!e la di+oici2n et3 di&i'ida nica"ente a ecto&e
bene,iciado(
E labo& de lo +ode&e de la naci2n decidi& lo "e4o& +a&a el +!eblo) in
#!eb&anta& lo de&ec$o $!"ano de lo cont&ib!/ente !4eto) +o& lo #!e e&5a
i"+o&tante c!etiona& i la accione del 'obie&no et3n di&i'ida a e.ita& la
in,o&"alidad / la co&&!+ci2n o ola"ente a la &eca!daci2n(
INTRODUCCIN
El dicta"en ,ical) e $a con.e&tido en !n "edio indi&ecto de ,icali1aci2n) #!e
bene,icia la &eca!daci2n al ,ico ,ede&al) +a&a lo Contado&e Pblico e !n +!ntode o+o&t!nidad +&o,eional de '&an i"+o&tancia) / +a&a el Cont&ib!/ente) !n "edio
de e'!&idad ,ical #!e le +&od!ce t&an#!ilidad) con,ian1a / !na "ani,etaci2n
ob4eti.a de ! di+oici2n de c!"+li& adec!ada"ente con ! obli'acione
t&ib!ta&ia(
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El dicta"en ,ical e !n e4e"+lo cla&o de la con,ian1a #!e la a!to&idad b&inda al
Contado& Pblico Re'it&ado CPRH /a #!e la o+ini2n #!e el e"ita) +e&"iti&3
identi,ica& &ie'o ob&e lo cont&ib!/ente / ,acilita&a el +&oceo de ,icali1aci2n(
El dicta"en de etado ,inancie&o +a&a e,ecto ,icale e .!el.e obli'ato&io +a&adete&"inado cont&ib!/ente en M*%ico dede la d*cada de lo no.enta a +a&ti&
de 6708 e etablece co"o !na o+ci2n) &econoci*ndoe #!e i"+lica !n coto +a&a
lo !4eto 'obe&nado(
Lo etado ,inancie&o dan a conoce& la it!aci2n ,inancie&a de !na entidad
econ2"ica) $aci*ndoe e%teni.a ea in,o&"aci2n a te&ce&o inte&eado en el
dea&&ollo de tal entidad( A5) dic$o etado b!can ati,ace& !na neceidad de
in,o&"aci2n) "i"a #!e e &e#!e&ida +o& inte&eado inte&no / e%te&no en !naentidad) /a #!e no on !n ,in) ino !n "edio til +a&a la to"a de deciione
econ2"ica CINIF) 6709>89)8H( Dent&o de lo di5"bolo inte&eado en lo
etado ,inancie&o e enc!ent&an la a!to&idade ,icale) +o& lo #!e) co"o
c!al#!ie& ot&o !!a&io de la in,o&"aci2n ,inancie&a) deben tene& +&eente #!e dic$a
in,o&"aci2n e .e&a1) &e+&eentati.a) ob4eti.a / .e&i,icable(
De ac!e&do con la Real Acade"ia E+a-ola) dicta"en e la o+ini2n / 4!icio #!e e
,o&"a o e"ite ob&e al'o( En lo lti"o a-o) debido en +a&te a la e+eciali1aci2ndel t&aba4o) el conce+to de dicta"en e to"a co"o la o+ini2n de !n e%+e&to en !n
3&ea +a&tic!la& del conoci"iento $!"ano) con,i&i*ndole !n alto '&ado de
ce&tid!"b&e) ob&e todo +o!e 'ene&al"ente e e"itida +o& !n te&ce&o) el c!al al
e& a4eno a la it!aci2n o +&oble"3tica dicta"inada +!ede e"iti& !na o+ini2n
e+eciali1ada "3 ob4eti.a / in !na .ii2n e'ada(
Po& ot&a +a&te) el dicta"en de etado ,inancie&o +a&a e,ecto ,icale en
adelante) dicta"en ,icalH !&'e a la l!1 del dec&eto +&eidencial +!blicado en el
Dia&io O,icial de la Fede&aci2n DOFH el 60 de ab&il de 0@( Sin e"ba&'o) ,!e
$ata la &e,o&"a al C2di'o Fical de la Fede&aci2n CFFH de 07 c!ando e
adicion2 el a&t5c!lo 96?A) en el #!e e etableci2 la obli'ato&iedad +a&a al'!no
cont&ib!/ente( De $ec$o) el ca&3cte& obli'ato&io del dicta"en ,ical e "ant!.o en
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el CFF dede 07 / $ata 6709) /a #!e a +a&ti& de 6708 e o+tati.o +a&a cie&to
cont&ib!/ente( El dicta"en ,ical e la o+ini2n #!e e"ite !n contado& +blico
&e'it&ado co"o dicta"inado& CPRH ob&e el c!"+li"iento de la obli'acione
,icale de !n dete&"inado cont&ib!/ente( Pa&a #!e !n CPR obten'a ! &e'it&o
ante la a!to&idade $acenda&ia debe &e!ni& lo &e#!iito contenido en lo
a&t5c!lo @6 ,&acci2n I del CFF / :7 del Re'la"ento del CFF RCFFH( E%iten do
.enta4a de obtene& tal &e'it&o> e concede +&e!nci2n de .e&acidad a lo $ec$o
#!e el CPR a,i&"e co"o +a&te del dicta"en de etado ,inancie&o / e da +o&
c!"+lida la obli'aci2n de +&eenta& la decla&aci2n in,o&"ati.a ob&e ! it!aci2n
,ical a #!e $ace &e,e&encia el a&t5c!lo 96? del CFF( Pee a ello) el dicta"en ,ical
no e !n doc!"ento #!e oto&'!e ,e +blica) /a #!e eta olo e con,e&ida a lo
nota&io / co&&edo&e +blico L2+e1) 6700H(
Pa&a c!ida& / "e4o&a& la calidad t*cnica / *tica de #!iene dea&&ollan la dici+lina
de la contad!&5a +blica e ,!nd2 el Intit!to Me%icano de Contado&e Pblico)
A(C() o&'ani1aci2n #!e ade"3 de e& la Con,ede&ada de lo Cole'io de
Contado&e Pblico etablecido en lo ditinto etado del +a5) tiene) dent&o
de ot&a &e+onabilidade) la de e"iti& la no&"a / +&ocedi"iento a lo c!ale
debe ce-i&e el contado& +blico en el e4e&cicio de ! +&o,ei2n) +&inci+al"ente en
el 3"bito de la a!dito&5a e%te&na inde+endiente(
Co"o +a&te del cont&ol de calidad #!e e $a a!toi"+!eto la contad!&5a +blica)
e%ite la no&"a de act!ali1aci2n +&o,eional contin!a) la c!al obli'a a lo
contado&e +blico a "antene&e act!ali1ado en la ditinta e+ecialidade de
eta dici+lina t*cnica /) +a&a &e,o&1a& el co"+&o"io de b&inda& e&.icio con !n
alto entido t*cnico) a +a&ti& de 0J e oto&'a teti"onio de ce&ti,icaci2n +a&a el
e4e&cicio de la contad!&5a +blica a lo +&o,eionale de ea dici+lina #!e
de"!et&an eta& act!ali1ado +e&"anente"ente(
A5 la coa) la +&e+a&aci2n) tanto de !n dicta"en de etado ,inancie&o co"o
del dicta"en +a&a e,ecto ,icale +a&a el SA
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ca&acte&i1an al +&o,eional #!e e dee"+e-a en el ca"+o de la contad!&5a
+blica) / en +a&tic!la& en el abe& / en el e& de la a!dito&5a inde+endiente(
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ANTECEDES HISTRICOS
D8?85 78 1'$'
El 60 de ab&il de 0@) !&'i2 el dicta"en de etado ,inancie&o +a&a e,ecto
,icale) "ediante dec&eto del dia&io o,icial de ea ,ec$a) en la c!al ta"bi*n e
inte'&2 la Di&ecci2n Gene&al de A!dito&5a Fical Fede&al) e inicia el &e'it&o de
contado&e +blico dicta"inado&e / la +oibilidad de #!e lo cont&ib!/ente
!tilicen lo e&.icio +&o,eionale de a!dito&e e%te&no) #!iene de+!* de
$abe& &eali1ado !na a!dito&5a de lo etado ,inancie&o de !na entidad) e%+&ean
en ! in,o&"e) ade"3 de ! o+ini2n ob&e lo +&o+io etado ,inancie&o) el
&e!ltado de la &e.ii2n ob&e el c!"+li"iento de la obli'acione ,icale de ee
cont&ib!/ente(
La +&inci+ale conide&acione) al e"iti& el dec&eto de 0@) ,!e&on la i'!iente>
Co"o +&o+2ito del 'obie&no Fede&al lo'&a& la obe&.ancia de la le/e
,icale) / al "i"o tie"+o) e.ita& "oletia innecea&ia o in,!ndada a lo
cont&ib!/ente c!"+lido( Ot&a conide&aci2n to"ada en c!enta e #!e la aitencia t*cnica de lo
contado&e +blico tit!lado dei'nado +o& lo "i"o cont&ib!/ente
c!"+lido) le e.ita&a la "oletia de .iita e in.eti'acione ,icale
necea&ia) a5 co"o &ealta&a ! b!ena ,e(
E549
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la ancione +a&a el contado& +blico #!e no c!"+la con lo "i"o
de&o'3ndoe en eta "i"a ,ec$a el dec&eto del 60 de ab&il de 0@
El de ab&il de 0J7(? Se +!blic2 el &e'la"ento del a&t5c!lo J@ del CFF) #!e &e'!lo
di.e&o a+ecto in$e&ente al contenido / ,!nciona"iento del dicta"en ,ical(
El 0 de ene&o de 0J9(? Se &e,o&"o el CFF) en c!/o a&t( @6 e etablece la
t&acendencia le'al del dicta"en ,ical) a5 co"o lo &e#!iito 'ene&ale +a&a !
.alide1 / la ancione +a&a el contado& +blico #!e no c!"+la con la
di+oicione &elati.a(
El 6 de ,eb&e&o de 0J8(? Se e"iti2 el &e'la"ento del CFF etableci*ndoe en el
ca+5t!lo III todo lo &elacionado con lo dict3"ene de lo contado&e +blico(
El 0 de ene&o de 00(? Ent&a&on en .i'o& la di+oicione del a&t( 96?A del
c2di'o ,ical de la ,ede&aci2n #!e etablecen la obli'ato&iedad de dicta"ina&
,ical"ente ! etado ,inancie&o) a lo cont&ib!/ente #!e e enc!ent&en en
al'!no de lo !+!eto(
El d5a 0@ de "a&1o de 00 la SCP( E"iti2 !n dec&eto #!e a!to&i1aba la
+&eentaci2n del dicta"en ,ical en di+oiti.o "a'n*tico) +a&a lo e,ecto
etablecido en el a&t5c!lo @6 del CFF(
A +a&ti& de 06) eta o+ci2n ad#!ie&e el ca&3cte& de obli'ato&ia(
El 66 de dicie"b&e de 09) e +!blica en el DOF) la "odi,icaci2n a la ,&acci2n I
del A&t( @6 del CFF) +a&a etablece& en ! incio B #!e ta"bi*n +!eden dicta"ina&
la +e&ona de nacionalidad e%t&an4e&a con,o&"e a lo t&atado inte&nacione de
#!e M*%ico ea +a&te( Eta &e,o&"a ent&a en .i'o& el 0 de ene&o de 0:) a la
,ec$a no e $an dado a conoce& +o& +a&te de la a!to&idade la ,o&"alidade /
&e#!iito +a&a eta di+oici2n(
ata 0: el dicta"en e +&eent2 a+o/3ndoe en $o4a elect&2nica de c3lc!lo)
ocaionando #!e la inte'&aci2n de in,o&"aci2n +&eenta&a al'!na de,iciencia al
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con.e&ti& la in,o&"aci2n del ,o&"ato de $o4a de c3lc!lo a !n ,o&"ato de bae de
dato +a&a ! e%+lotaci2n inte&na en la SCP(
Sin e"ba&'o) el acele&ado a.ance tecnol2'ico en "ate&ia de dea&&ollo de
ite"a a!to"ati1ado de in,o&"aci2n / la di+onibilidad de a&dTa&e "3+ode&oo) $icie&on #!e el !o de $o4a elect&2nica de c3lc!lo e .ol.ie&a oboleto
/ +oco ,!ncional) lo #!e obli'o a +ena& en !n ite"a de !o e+ec5,ico #!e
conta&a con la .enta4a de la a!to"ati1aci2n en el "ane4o de la in,o&"aci2n
,ical(
En 0 e +&o+one el !o de !n ite"a a!to"ati1ado conocido co"o
SIPRED:) +e&o +o& e%te"+o&aneidad) ! dit&ib!ci2n / !o +o& +a&te de lo
cont&ib!/ente / la CPO e &ele'2 $ata el i'!iente e4e&cicio ,ical(
En el "i"o a-o e i"+lanta !n ite"a a!to"ati1ado de in,o&"aci2n de !o
e+ec5,ico +a&a ca+t!&a&) edita&) / +&eenta& el dicta"en ,ical a la SCP en !na
bae de dato) i"+li,icando / ca"biando +o& co"+leto el ento&no o+e&ati.o de la
$o4a elect&2nica de c3lc!lo #!e t&adicional"ente "ane4aban lo cont&ib!/ente(
Pa&a 0 el cont&ib!/ente $a&3 !o del SIPRED) el c!al e !na .e&i2n "e4o&ada
del SIPREDJ(
Act!al"ente el dicta"en e +&eenta +o& "edio elect&2nico a t&a.* de !n Si+&ed
/a "e4o&ado / e en.5a a t&a.* de inte&net) lo c!al da al CPR !na i"+li,icaci2n
en ! t&aba4o( A5 co"o !na ce&te1a de #!e la in,o&"aci2n e enc!ent&a co&&ecta)
debido a la a'ilidad del +&o'&a"a en el #!e e "ane4a(
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LA AUDITORIA FISCAL
C58>5
Se'nFe&n3nde1L2+e1 C&!1 677:H la a!dito&5a ,ical e de,ine co"o la
;.e&i,icaci2n&acional de lo &e'it&o contable / de la doc!"entaci2n) con el ,in de
dete&"ina& la e%actit!d e inte'&idad de la contabilidad( La a!dito&5a Fical conite
en la in.eti'aci2nelecti.a de la c!enta de balance) de la c!enta de
&e!ltado) de la doc!"entaci2n &e'it&o / o+e&acione e,ect!ada +o& !na
e"+&ea) tendiente a co"+&oba& #!e la bae a,ecta a t&ib!to e $a/an
dete&"inado de ac!e&do con la no&"a t*cnica #!e &e'!lan la contabilidad /
c!"+liendo con la di+oicione le'ale contenida en el C2di'o de Co"e&cio)
C2di'o&'ano c&eci"iento de la "e"b&ec5a de la
intit!cione +&o,eionale de contado&e +blico(9( Pa&a el Cont&ib!/ente> e'!&idad ,ical #!e le +&od!ce t&an#!ilidad /
con,ian1a / !na "ani,etaci2n ob4eti.a de ! di+oici2n de c!"+li& con !
obli'acione t&ib!ta&ia(
Cada a-o la e"+&ea deben +&eenta& ! Dicta"en Fical) #!e e&.i&3 +a&a
&eali1a& !na ,icali1aci2nde 5ndole indi&ecta +o& +a&te del SA
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De ac!e&do con el a&t( @6 del CFF) e+&e!"i&3n cie&to) al.o +&!eba en
cont&a&io) lo $ec$o a,i&"ado> en lo dict3"ene ,o&"!lado +o& contado&e
+blico ob&e loetado ,inancie&o de lo cont&ib!/ente o la o+e&acione de
ena4enaci2n de accione #!e &ealice en c!al#!ie& ot&o dicta"en #!e ten'a
&e+e&c!i2n,ical ,o&"!lado +o& contado& +blico o &elaci2n con el c!"+li"iento de
la di+oicione ,icale o bien en la acla&acione #!e dic$o
contado&e,o&"!len &e+ecto de ! dict3"ene(
DICTAMEN FISCAL O*CIONAL
*8?;5; 98 >9878 5>? >5? D
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an!al del e4e&cicio deli"+!eto ob&e la &enta #!e co&&e+onda al e4e&cicio +o& el
#!e e e4e&1a lao+ci2n) /a #!e en la citada decla&aci2n en la ca&3t!la del DEM
An!al +e&ona"o&aleH) en dato de identi,icaci2n eta la o+ci2n ;Indi#!e i o+ta
+o&dicta"ina& ! etado ,inancie&o=) / en el cao del DECLARASA Ane%o 00 ? O+e&acione ,inancie&a de&i.ada cont&atada con
&eidente en el e%t&an4e&o( Ane%o 06 ? In.e&ione +e&"anente en !bidia&ia) aociada /
a,iliada &eidente en el e%t&an4e&o( Ane%o 09 ? Socio o accionita #!e t!.ie&on accione o +a&te
ociale( Ane%o 0@ ? O+e&acione con +a&te &elacionada( Ane%o 0: ? In,o&"aci2n ob&e ! o+e&acione con +a&te
&elacionada( Ane%o 0 ? O+e&acione lle.ada a cabo con &eidente en el
e%t&an4e&o(
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+&od!cto) e&.icio &ecibido) a+o&tacione de ca+ital) etc(H) in i"+o&ta& el ti+o de
o+e&acione a &ee&.a de #!e la a!to&idade ,icale acoten en lo ,!t!&o el
e-ala"iento de ;o+e&acione lle.ada a cabo con &eidente en el e%t&an4e&o=H)
eta&3n obli'ada a +&eenta& eta decla&aci2n en lo t*&"ino ante &e,e&ido(
RIES"OS DEL DICTAMEN FISCAL SOBRE LA *ROFESIN CONTABLE
En la e"+&ea donde el dicta"en ,ical e&a obli'ato&io ol5a e& co"n #!e el
CPR e con.i&tie&a en !n coto obli'ado cada a-o) obtac!li13ndolo +a&a #!e
a+o&ta&a al'n .alo& a'&e'ado de ,ondo) co"o 5 lo +!ede $ace& en el dicta"en de
etado ,inancie&o) /a #!e lo "3 i"+o&tante +a&a lo !4eto dicta"inado e&a
#!e el dicta"en ,ical e e"itie&a in al.edade) abiendo #!e con ello +od5a e&
"3 t&an+a&ente ! i"a'en ante acienda(
No e c&itica el $ec$o de #!e ob.ia"ente el dicta"en ,ical e en,oca en #!e !n
te&ce& e%+e&to .alide el co&&ecto / o+o&t!no c!"+li"iento de la obli'acione
,icale de lo !4eto dicta"inado in e"ba&'o) al i'ni,ica& !na ,o&"a de
,icali1aci2n indi&ecta +&o.oca #!e la do +a&te in.ol!c&ada en ! inte'&aci2n
e +&eoc!+en ob&e todo de la +a&te ,ical) de4ando en e'!ndo t*&"ino la
.enta4a contable / ,inancie&a #!e +!ede aca&&ea& a5) el !4eto dicta"inado
a!"e la +ot!&a de de"ot&a& el et&icto c!"+li"iento de la obli'acione,icale a ! ca&'o) en tanto #!e el CPR dicta"inado& o&ienta ! an3lii / o+ini2n
+&o,eional +a&a .alida& #!e e,ecti.a"ente $a/a ido a5( La +&oble"3tica dec&ita
en ete +3&&a,o +&e.alece a!n con el ca&3cte& o+tati.o del dicta"en ,ical a +a&ti&
de 6708 +o!e) a!n#!e ea o+cional) c!ando !n cont&ib!/ente decida
dicta"ina&e +a&a e,ecto ,icale de toda ,o&"a cent&a&3 ! atenci2n en lo
dec&ito en l5nea ante&io&e) /a #!e de nin'!na ,o&"a e+e&a&3 #!e el dicta"en
conten'a al.edade(
En cie&ta "edida) el dicta"en ,ical &eta +&od!cti.idad en la e"+&ea #!e e
dicta"inan) /a #!e el +e&onal de di.e&o de+a&ta"ento o 3&ea contabilidad)
i"+!eto) ,inan1a) c!enta +o& cob&a&) co"+&a) ,act!&aci2n) acti.o ,i4o) .i3ticoH
detina +a&te de ! tie"+o en el llenado de la c*d!la #!e le olicitan lo
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a!dito&e e%te&no) +a&a l!e'o .e& con ello la inte'&aci2n de dic$a c*d!la /) en
! cao) e%+lica& di.e&a it!acione en c!anto a ! inte'&aci2n(
En conec!encia) e ad.ie&te co"o !na .ii2n &ed!ccionita la #!e +&eenta al
CPR dicta"inado& co"o a#!el #!e e"ite ! o+ini2n en el dicta"en ,ical)ol.idando #!e ! ca"+o +&o,eional co"o dicta"inado& e "3 .ato( Co"o
+&o,ei2n o&'ani1ada no debe +e&"iti&e #!e la n!e.a 'ene&acione de
contado&e +blico e ,o&"en con ete en,o#!e /a lo detac2 illia" F( E11ell al
&e,e&i&e a lo &eto #!e debe en,&enta& la contabilidad) &econociendo #!e "!c$a
!ni.e&idade $an ,allado en lo'&a& #!e lo et!diante ten'an !na co"+&eni2n
adec!ada de la +&o,ei2n contable / la &a1one +o& la #!e eta tiene !n '&an
.alo& Bonne&) 6706H( A!n#!e la o+inione de E11ell e en,ocan en el 3"bito
acad*"ico) ! &e,le%ione +!eden $ace&e e%teni.a al "!ndo e"+&ea&ial) lo
#!e i"+lica&5a &econoce& #!e en di.e&o ente econ2"ico no e +e&"ite #!e el
+&o,eional contable dea&&olle todo ! +otencial co"o dicta"inado&
inde+endiente) lo #!e &e+onde en '&an "edida a la +&eoc!+aci2n cent&al de e"iti&
en tie"+o / ,o&"a el dicta"en ,ical(
El dicta"en ,ical e.idente"ente e en,oca en .e&i,ica& el c!"+li"iento de
obli'acione de ca&3cte& i"+oiti.o i e eli"ina&a incl!o la o+ci2n de dicta"ina&
,ical"ente) lo '&ande cont&ib!/ente e'!&a"ente contin!a&5an dicta"inando)
+e&o in la neceidad de cent&a& la atenci2n +&i"o&dial"ente en lo ,ical) de !e&te
#!e el CPR +od&5a dedica& "3 tie"+o / &ec!&o al an3lii de a+ecto
contable / ,inancie&o) e.itando a5 cao co"o el de En&on) c!/a debacle +!ede
at&ib!i&e a +&oble"a de "ane4o de la no&"ati.a contable / ,inancie&a Batida)
677H(
De no cent&a&e la +&eoc!+aci2n e%cl!i.a"ente en el a+ecto ,ical e +e&"iti&5a#!e el CPR +!diee cont&ib!i& al ,o&taleci"iento de la b!ena +&3ctica de
'obie&no co&+o&ati.o) entendiendo +o& tal al con4!nto de +&inci+io) no&"a / le/e
a+licable a la co&+o&acione /) en 'ene&al) a la "edida / +&3ctica tendiente
a e4e&ce& el ob4eto de la co&+o&acione / +&olon'a& ! dea&&ollo) ent&e ella) la
+&e.enci2n / di"in!ci2n de &ie'o A&c!dia) 6706H debe tene&e +&eente #!e el
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a+ecto ,ical) in "enocaba& ! i"+o&tancia) et3 !+editado a lo 3"bito
,inancie&o / o+e&ati.o(
De nin'!na ,o&"a e dic!te #!e '&acia al *tico t&aba4o &eali1ado d!&ante "!c$o
a-o) la labo& del contado& +blico co"o a!dito& e a"+lia"ente &e+etada /&econocida la o+ini2n del a!dito& a-ade ade"3 con,ian1a a lo etado
,inancie&o Co"ii2n Re+&eentati.a del IMCP ante la Ad"init&acione
Gene&ale de Ficali1aci2n del SA@)H( Se conide&a #!e la a!to&idad
$acenda&ia co"+&o"ete eta &ealidad con la ,i'!&a del dicta"en ,ical a!n#!e ea
o+tati.o +a&a dete&"inado cont&ib!/ente(
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CONCLUSIN
A lo la&'o del tie"+o) debido a la di.e&i,icaci2n de e"+&ea / a lo "!dable
+&oceo #!e etablecen la a!to&idade +a&a ,icali1a& / &e'!la& la acti.idade
de eta) el CPR $a tenido en ! dea&&ollo +&o,eional #!e ent&a& en !n +&oceocontante de act!ali1acione / ce&ti,icacione +a&a +ode& e'!i& conide&3ndoe
cali,icado +a&a e"iti& !na o+ini2n #!e i&.a de bae olida +a&a la neceidade
&e#!e&ida(
En adici2n) la ,i'!&a del dicta"en +a&a e,ecto icale +&o+icia #!e lo CPR
ado+ten !na e&ie de c&ite&io +a&a ! inte'&aci2n) en ocaione no coincidente
con el +!nto de .ita de la a!to&idade $acenda&ia( Al ,inal del d5a) lo ante&io&
olo e%ace&ba el cli"a de ince&tid!"b&e en c!anto al dicta"en ,ical) ol.idando#!e el dea&&ollo del ecto& +&i.ado en bene,icia en '&an "edida de no&"a
cla&a / co$e&ente) la c!ale deben die-a&e +enando en #!e +!edan
a+lica&e con !n coto &a1onable Banco M!ndial) 6709H(
Pa&a !na e.al!aci2n e,ica1 / e%+edita ob&e la "a&c$a de !na e"+&ea) a5 co"o
del '&ado de c!"+li"iento de ! obli'acione eenciale bata con la
in,o&"aci2n contenida en lo etado ,inancie&o b3ico / la nota co&&elati.a
L2+e1) 6700H( De&i.ado de lo c!al debie&a eli"ina&e la ,i'!&a del dicta"en deetado ,inancie&o +a&a e,ecto ,icale) in i"+o&ta& #!e a +a&ti& de 6708 ea
o+tati.o) "anteni*ndoe 5nte'&a la ,ac!ltade de co"+&obaci2n de la
a!to&idade $acenda&ia / +&o"o.i*ndoe la c!lt!&a del a!toc!"+li"iento de la
obli'acione ,icale) lo c!al e +a&te inte'&ante de !n dicta"en de etado
,inancie&o(
Co"o +a&te del +&oceo de &econoce& #!e el dicta"en ,ical e !n "edio de
,icali1aci2n indi&ecta / #!e &e+&eenta !n coto #!e lo cont&ib!/ente no tienen
+o& #!* en,&enta&) la a!to&idade ,icale +&etendie&on da&le el ca&3cte& de
o+tati.o "ediante !n +a& de dec&eto +&eidenciale) #!e olo lo'&a&on 'ene&a&
incon'&!encia le'ale) toda .e1 #!e e +&etendi2 "odi,ica& !na obli'aci2n
contenida en le/ "ediante !na di+oici2n ad"init&ati.a +o& ello) ,!e necea&io
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"odi,ica& el +&o+io CFF +a&a da&le ce&te1a 4!&5dica a la nat!&ale1a o+cional del
dicta"en ,ical( De $ec$o) en la e%+oici2n de "oti.o #!e aco"+a-2 a la
iniciati.a de &e,o&"a ,icale +a&a 6708 el +&o+io tit!la& del +ode& e4ec!ti.o
&econoce #!e el dicta"en ,ical co"o "edio de ,icali1aci2n al e&.icio de la
a!to&idad no $a c!"+lido el ob4eti.o +a&a el #!e ,!e c&eado( E alta"ente
c!etionable el #!e +o& e& o+cional a +a&ti& de 6708 el dicta"en ,ical a$o&a 5 e
con.e&ti&3 en !n int&!"ento e,ica1 en bene,icio de la a!to&idade $acenda&ia(
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BIBLIOGRAFA
BAS