Módulo: 2 Unidad: 7 Semana: 07
CONTABILIDAD PÚBLICA
C.P.C. Gladys Sanchez Rojas
Generalidades
Aspectos Legales y Técnicos del Presupuesto
del Sector Público
Plan Contable General Gubernamental – Libros
y Documentos Fuentes de Contabilidad
Aplicación Práctica del Nuevo Plan Contable
Gubernamental
Desarrollo de una Monografía Completa
Formulación del Balance de Comprobación -
Constructivo y Asientos de Regularización
Preparación de los Estados Financieros y
Notas de Contabilidad
Formulación de los Estados Presupuestarios
PERITAJE CONTABLE JUDICIAL
CONTABILIDAD PÚBLICA
• Semana 7
PREPARACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y
NOTAS DE CONTABILIDAD
ORIENTACIONES
• A las tutorías, tanto telemáticas
como presenciales, el alumno
de educación a distancia
deberá acudir habiendo leído la
unidad correspondiente.
CONTENIDOS TEMÁTICOS
Balance General
Estado de Gestión
Estado de cambio en el Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Efectivo
OBJETIVOS
Formular los Estados Financieros
Interpretar el contenido del Balance General
Conocer el movimiento de Flujo de Fondos
BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
El Balance general es un estado contable básico que presenta en forma clasificada, resumida y consistente, la situación financiera de la entidad contable pública, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y la situación del patrimonio.
Para elaborar el balance general se toman de la columna Categoría de Asiento los asientos iníciales del dinámico, los cuales servirán para elaborar el estado del año anterior y se toman los asientos vigentes para elaborar los estados financieros correspondiente al período actual.
OBJETIVO DEL BALANCE GENERAL
• cuyo objetivo básico es respaldar los valores y los bienes que se poseen y de los cuales se tiene beneficio económico, con las obligaciones en las que incurrió la institución para adquirirlos o respaldarlos.
Es el estado financiero que
permite conocer cuales son los
bienes de la institución y como estos
están financiados y
respaldados por deudas con
terceros o por el patrimonio,
PARTIDAS QUE COMPONEN EL ACTIVO
El activo se subdivide en partidas de activos circulantes o corrientes, activos fijos, activos
diferidos.
El primero incluye el efectivo y todo
aquello que se haya de convertir en
efectivo o se haya de consumir en el ciclo
normal de operaciones,
el segundo se refieren a las
propiedades físicas tangibles con una
vida útil superior a un año y que se habrán
de utilizarse las operaciones propias de una organización
y el tercero al conjunto de bienes y derechos que se han adquirido como un gasto adelantado,
ejemplo: inversiones amortizables, gastos
pagados por anticipado, anticipos
a proveedores.
Determinación de los activos corrientes para
elaborar el Balance General
1. En el dinámico se presentarán dos balanzas de comprobación correspondientes al período inicial y período vigente; Con los datos que encuentran en el período inicial se preparan los estados correspondientes al período o ejercicio anterior,.
2. Para conocer los activos corrientes del período anterior, tomamos el saldo de los asientos al inicio del ejercicio de cada una de las cuentas que componen esta partida, las cuales están en la balanza de comprobación elaborada en el reporte dinámico.
3. La partida de activos corrientes del ejercicio presupuestario actual, la podemos determinar sumando el saldo del asiento inicial de cada una de las cuentas que corresponden a esta, con el saldo de cada una de las cuentas que componen dicha partida en el período vigente, las cuales aparecen en la balanza de comprobación elaborada en el reporte dinámico.
4. Las notas aclaratorias a los activos circulantes deben mostrar información adicional con los montos de cada una de las cuentas y donde se encuentran esos recursos: Ejemplo Nota No. 1: Disponibilidades en Banco: Nombre del Banco; Número de Cuenta y Valor; además debe mostrar si existen restricciones a las disponibilidades.
Determinación de los activos no corrientes
(Bienes de Uso) para elaborar el Balance
General
1. Tomamos el saldo de cada una de las cuentas correspondientes a los activos no corrientes al inicio del ejercicio, luego hacemos la sumatoria de las mismas, a ese total le restamos el monto de la depreciación de bienes de uso y el resultado lo colocamos en el balance general como total de activos no financieros y/o bienes de uso del ejercicio anterior.
2. Para conocer el valor de los activos no corrientes para el ejercicio actual, debemos sumar los saldos de las partidas de activos no financieros al inicio del ejercicio y los saldos de las partidas al final del período y el resultado lo balanceamos con la suma de saldo de las depreciaciones de los asientos iniciales y vigentes y el resultado será el total de activos no financieros para el año correspondiente.
3. La nota aclaratoria a los activos no corrientes, se debe colocar el nombre de las partidas de activos no financieros/ bienes de uso y el valor correspondiente a las mismas, además de la depreciación acumulada por año, para poder reflejar el valor de activo neto de los años correspondientes.
CUENTA DE PASIVOS
Son las deudas u obligaciones financieras de una entidad, los
pasivos se subdividen en pasivos circulantes y a largo plazo; los pasivos circulantes
son aquellos cuyos compromisos de pago no
excedan los doce meses y los pasivos a largo plazo son aquellos con vencimiento
superior a un año, pudiendo estar constituidos por los
siguientes conceptos:
Obligaciones simples o documentadas provenientes de la adquisición de bienes y servicios vinculados con la
actividad de la entidad, adquiridos para su consumo o
venta sin transformación, o para su procesamiento y
posterior consumo o venta.
Préstamos recibidos de otras entidades financieras locales
o internacionales, de organismos internacionales
bilaterales o multilaterales de créditos, documentados o no,
que se emplean en la actividad de la entidad, ya sea con fines específicos o para la
adquisición de bienes, conforme lo determinen las
respectivas cláusulas contractuales para cada caso.
Operaciones provenientes de obligaciones laborales,
provisionales, fiscales o de otra naturaleza como son
sueldos, comisiones, premios, impuestos, etc.
Determinación de los pasivos corrientes para
elaboración del Balance General
Para determinar el valor de los pasivos corrientes del período anterior tomamos los saldos de cada una de las cuentas que componen esta partida de los asientos al inicio del ejercicio, las cuales vienen dadas en el dinámico de la institución, y colocamos este valor en el balance general.
2. Para conocer el total de pasivos corrientes del período actual debemos sumar el saldo de cada una de las cuentas que componen la partida de pasivos corrientes de los asientos al inicio del ejercicio y el saldo de los asientos vigentes de cada una de las cuentas que componen la partida de los pasivos corrientes el resultado de dicha sumatoria es el total de pasivos corrientes de la institución para el ejercicio actual.
3. La nota aclaratoria a los pasivos corrientes debe contener los nombres y el monto de cada una de las cuentas que componen esta partida, de esta manera nos permitirá identificar la prioridad de pago de cada una de ella y la capacidad de pago en base a la asignación presupuestaria.
Determinación de los pasivos corrientes para
elaboración del Balance General
4. Fondo reponible a pagar es una cuenta de pasivos por lo cual es de origen acreedor, se acredita cuando la
institución recibe transferencia de fondo y se debita cuando se rinde el informe del gasto que ejecute el presupuesto y el mismo se debe rendir en un plazo menor de un año, con
lo cual se cierra esta cuenta.
5. Para determinar el monto del fondo reponible a pagar para el ejercicio anterior se toma el saldo de los asientos vigentes dicha cuenta del reporte dinámico elaborado por la
institución.
6. El saldo de fondo reponible para el período actual se determina tomando el saldo de los asientos iniciales y le
sumamos el saldo de los asientos vigentes.
Determinación de los pasivos a largo plazo para
la elaboración del Balance General
Se procede de la misma manera que en la determinación de los pasivos
corrientes.
1. Para determinar el valor de los pasivos a largo plazo del período anterior tomamos los saldos de cada una de las cuentas que componen esta partida de los asientos al inicio del ejercicio, las cuales vienen dadas en el dinámico de la institución, y colocamos este valor en el balance general
2. Para conocer el total de pasivos a largo plazo del período actual debemos sumar el saldo de cada una de las cuentas que componen la partida de pasivos a largo plazo de los asiento al inicio del ejercicio y el saldo de los asientos vigentes de cada una de las cuentas que componen la partida de los pasivos a largo plazo, el resultado de dicha sumatoria es el total de pasivos a largo plazo de la institución para el ejercicio actual.
CUENTAS DE PATRIMONIO
Es lo que realmente posee una empresa o institución luego de cancelar todos sus pasivos.
Representa la diferencia entre el monto total de los activos de la
institución (sumatoria de todos los activos) y el monto total de los
pasivos de la institución (sumatoria de todos los pasivos), el cual
incluye la suma de las cuentas resultado de ejercicios anteriores y el resultado del ejercicio vigente.
Determinación del patrimonio institucional para
la elaboración del Balance General
Después de determinado el patrimonio inicial, administrado por la institución, por medio de la formula básica, sufriendo posibles modificaciones, las cuales podrían originarse por dos tipos de ajustes: incorporación de activo y ajuste al patrimonio inicial por disponibilidades bancarias.
Pasos para obtener el saldo de la cuenta patrimonio:
1. Se debe balancear la cuenta de patrimonio inicial administrado por la institución con la cuenta ajuste al patrimonio por incorporación de deuda.
2. Sume la partida resultados de años anteriores.
3. Sume el resultado del período.
ESTADO DE GESTIÓN
ESTADO DE GESTIÓN
Es un resumen analítico de los hechos que, durante el período al que corresponden, dieron lugar a un
aumento o disminución de los recursos económicos netos; por lo tanto, muestra el resultado de la
gestión por las operaciones de recursos y gastos corrientes, realizados en el ejercicio fiscal.
Dirección General de Contabilidad Pública EF-2
2011 2010
INGRESOS
Ingresos Tributarios Netos Nota 31
Ingresos No Tributarios Nota 32
Traspasos y Remesas Recibidas Nota 33
Donaciones y Transferencias Recibidas Nota 34
TOTAL INGRESOS
COSTOS Y GASTOS
Costo de Ventas Nota 35
Gastos en Bienes y Servicios Nota 36
Gastos de Personal Nota 37
Gastos por Pens.Prest.y Asistencia Social Nota 38
Donaciones y Transferencias Otorgadas Nota 39
Traspasos y Remesas Otorgadas Nota 40
Estimaciones y Provisiones del Ejercicio Nota 41
TOTAL COSTOS Y GASTOS
RESULTADO DE OPERACIÓN
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Ingresos Financieros Nota 42
Gastos Financieros Nota 43
Otros Ingresos Nota 44
Otros Gastos Nota 45
TOTAL OTROS INGRESOS Y GASTOS
RESULTADO DEL EJERCICIO SUPERAVIT (DEFICIT)
ESTADO DE GESTIÓN
ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros básicos contemplados por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.
ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO NETO
Para la empresa es primordial conocer el por qué del
comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De su
análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de
base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar
oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento
del patrimonio.
La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es
relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a
determinar un simple variación.
ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO NETO
Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del Estado de Gestión y del Balance General.
Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación.
Revelaciones sobre rubros del estado de
cambios en el patrimonio
En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
Revelaciones sobre rubros del estado de
cambios en el patrimonio
4. Movimiento de cada una de
las reservas u otras cuentas incluidas en
las utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la
colocación de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorización del
patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas
integrantes del patrimonio.
HACIENDA HACIENDA RESULTADOS
NACIONAL NAC.ADICIONAL ACUMULADOS
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Ajustes de Ejercicios Anteriores
Traspasos y Remesas del Tesoro Público
Traspasos y Remesas de Otras Entidades
Traspasos de Documentos
Otras Operaciones Patrimoniales
Superávit (Déficit) del Ejercicio
Traslados entre Cuentas Patrimoniales
Traslados de saldos por Fusión y/o Liquidación
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
Ajustes de Ejercicios Anteriores
Traspasos y Remesas del Tesoro Público
Traspasos y Remesas de Otras Entidades
Traspasos de Documentos
Otras Operaciones Patrimoniales (Nota)
Superávit (Déficit) del Ejercicio
Traslados entre Cuentas Patrimoniales
Traslados de saldos por Fusión y/o Liquidación
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOPor los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y 2010
(EN NUEVOS SOLES)
CONCEPTOS RESERVAS TOTAL
ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos
de realizar y que exigen un conocimiento profundo de
la contabilidad de la empresa para poderlo desarrollar.
Según el Consejo Técnico de la Contaduría, se entiende que el flujo de efectivo “es un estado financiero
básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe
determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance
general que inciden en el efectivo”.
OBJETIVOS
Determinar la capacidad de la empresa para
generar efectivo, con el cual pueda cumplir con
sus obligaciones y con sus proyectos de
inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo
de efectivo permite hacer un estudio o análisis
de cada una de las partidas con incidencia en
la generación de efectivo, datos que pueden
ser de gran utilidad para la el diseño de
políticas y estrategias encaminadas a realizar
una utilización de los recursos de la empresa
de forma más eficiente.
Estructura del estado de flujo de efectivo
Actividades de operación.
Las actividades de operación, hacen referencia básicamente a las actividades relacionadas
con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es
a la producción o comercialización de sus
bienes, o la prestación de servicios.
Actividades de inversión.
Las actividades de inversión hacen referencia a las
inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de
inversiones en otras empresas, títulos valores, etc.
Actividades de financiación.
Las actividades de financiación hacen referencia a la adquisición de recursos
para la empresa, que bien puede ser de terceros
(pasivos) o de sus socios (patrimonio).
Elementos necesarios para desarrollar
el flujo de efectivo
Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste ciertas
operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas que no tienen efecto
alguno en el efectivo.
Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos últimos años y el último estado de resultados. Los balances los
necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance (Balance comparativo).
A. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza de Impuestos, Contribuciones y Derechos Administrativos (Nota)
Cobranza de Aportes por regulación
Cobranza de Venta de Bienes y Servicios y Renta de la Propiedad
Donaciones y Transferencias Corrientes Recibidas (Nota)
Traspasos y Remesas Corrientes Recibidas del Tesoro Público
Otros (Nota)
MENOS
Pago a Proveedores de Bienes y Servicios (Nota)
Pago de Remuneraciones y Obligaciones Sociales
Pago de Otras Retribuciones y Complementarias
Pago de Pensiones y Otros Beneficios
Pago por Prestaciones y Asistencia Social
Donaciones y Transferencias Corrientes Otorgadas (Nota)
Traspasos y Remesas Corrientes Entregadas al Tesoro Público
Otros (Nota)
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobranza por Venta de Vehículos, Maquinarias y Otros
Cobranza por Venta de Edificios y Activos No Producidos (Nota)
Cobranza por Venta de Otras Cuentas del Activo (Nota)
Otros (Nota)
MENOS
Pago por Compra de Vehículos, Maquinarias y Otros
Pago por Compra de Edificios y Activos No Producidos (Nota)
Pago por Construcciones en Curso (Nota)
Pago por Compra de Otras Cuentas del Activo (Nota)
Otros (Nota)
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE INVERSIÓN
C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Donaciones y Transferencias de Capital Recibidas (Nota)
Traspasos y Remesas de Capital Recibidas del Tesoro Público
Cobranza por Colocaciones de Valores y Otros Documentos (Nota)
Endeudamiento Interno y/o Externo (Nota)
Otros (Nota)
MENOS
Donaciones y Transferencias de Capital Entregadas (Nota)
Traspasos y Remesas de Capital Entregadas al Tesoro Público
Amortización, Intereses, Comisiones y Otros Gastos de la Deuda (Nota)
Otros (Nota)
Traslado de saldos por Fusión y/o Liquidación
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
D. AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
E. SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
F. SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
2010CONCEPTOS 2011
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
CONCLUSIONES Y/O ACTIVIDADES DE
INVESTIGACIÓN SUGERIDAS
Resolver los ejercicios correspondientes a este
capitulo del material DUED
Revisar la bibliografía complementaria en la
plataforma
Revisar el Blog del Curso donde hallará material
complementario.
Resolver la autoevaluación correspondiente
GRACIAS