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CONTABILIDADEPÚBLICA
(REGISTROS CONTÁBEIS,BALANÇOS, LRF, SIAFI)
AUTOR: PROF. FRANCISCO GLAUBER LIMA MOTA
E-MAIL: [email protected]
www.financaspublicas.com.br
2/8/2011
REGISTROS CONTÁBEISDe acordo com a Res CFC 1.132/08:
O patrimônio das entidades do setor público, o orçamento, aexecução orçamentária e financeira e os atos administrativosque provoquem efeitos de caráter econômico e financeiro nopatrimônio da entidade devem ser registrados pela contabilidade.
Três objetos devem ser contabilizados:
- Patrimônio (bens, direitos, obrigações e PL )
- Orçamento (loa, créditos adicionais, execução orçamentária)
- Atos administrativos (contratos, convênios, garantias etc)
2Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2
2/8/2011
REGISTROS CONTÁBEISDe acordo com a Res CFC 1.132/08:
As transações devem ser registradas integralmente no momentoem que ocorrerem.
Os registros estimáveis tecnicamente devem ser efetuados, mesmona hipótese de existir razoável certeza de sua ocorrência.
Os registros devem ser realizados e os seus efeitos evidenciadosnas demonstrações contábeis do período, reconhecidos pelosfatos geradores, independentemente da execução orçamentária.
Os registros das transações devem ser efetuados, considerando asrelações jurídicas, econômicas e patrimoniais, prevalecendo aessência sobre a forma.
3Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011
REGISTROS CONTÁBEISDe acordo com a Res CFC 1.132/08:
A entidade deve aplicar métodos de avaliação de ativos e passivosque possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas.
O reconhecimento de ajustes de erros de anos anteriores ou demudanças de critérios contábeis deve ser feito à conta dopatrimônio líquido e evidenciado em notas explicativas.
Na ausência de norma contábil própria, devem ser utilizadas,subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais einternacionais que tratem de temas similares, evidenciando oprocedimento e os impactos em notas explicativas.
4Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
3
2/8/2011
REGISTROS CONTÁBEIS• SUBSISTEMAS DE CONTAS: FINANCEIRO,
PATRIMONIAL, ORÇAMENTÁRIO, COMPENSAÇÃO ECUSTOS.
• SUBSISTEMAS ORÇAMENTÁRIO E DECOMPENSAÇÃO EFETUAM CONTROLE.
• SUBSISTEMAS FINANCEIRO, PATRIMONIAL E DECUSTOS REGISTRAM BENS, DIREITOS EOBRIGAÇÕES E SUAS VARIAÇÕES.
5Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011
REGISTROS CONTÁBEIS
• O PATRIMÔNIO PÚBLICO É REGISTRADO COMUSO DOS SUBSISTEMAS FINANCEIRO,PATRIMONIAL E CUSTOS.
• O ORÇAMENTO PÚBLICO É REGISTRADO COMUSO DO SUBSISTEMA ORÇAMENTÁRIO.
• OS ATOS ADMINISTRATIVOS SÃOREGISTRADOS COM USO DO SUBSISTEMA DECOMPENSAÇÃO.
6Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
4
2/8/2011
REGISTROS CONTÁBEIS
REGIME ORÇAMENTÁRIO: MISTORECEITAS ARRECADADAS - CAIXA
DESPESAS EMPENHADAS - COMPETÊNCIA
REGIME PATRIMONIAL: COMPETÊNCIARECEITAS AUFERIDAS - COMPETÊNCIA
DESPESAS INCORRIDAS - COMPETÊNCIA
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2/8/2011
RESUMO DO MECANISMO DEDÉBITO E CRÉDITO
CONTAS DE QUANDO AUMENTA
QUANDO DIMINUI
ATIVO DEBITA CREDITA
PASSIVO E PL CREDITA DEBITA
DESPESA E VAR. PASSIVA DEBITA CREDITA
RECEITA E VAR. ATIVA CREDITA DEBITA
8Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
5
2/8/2011
PREVISÃO E EXECUÇÃO DA RECEITA
PREVISÃO DA RECEITASubsistema orçamentárioD – Receita a realizarC – Previsão da receita
REALIZAÇÃO DA RECEITA (em geral)Subsistema financeiroD – Bancos conta movimentoC – Receita orçamentária
Subsistema orçamentárioD – Receita RealizadaC – Receita a Realizar
Subsistema de compensaçãoD – Disponibilidades por fontes de recursosC – Disponibilidades financeiras
9Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011
REALIZAÇÃO DA RECEITA DE SERVIÇOS CONTRATADOS
Subsistema financeiroD - BancosC - Receita corrente – receita de serviços
Subsistema orçamentárioD – Receita realizadaC – Receita a realizar
Subsistema de compensaçãoD – Direitos e obrigações contratadasC – Contratos de serviços (de terceiros)D – Disponibilidades por fonte de recursosC – Disponibilidades financeiras
10Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
6
2/8/2011
Subsistema financeiroD - Bancos
C - Receita de capital – receita de oper. crédito
Subsistema patrimonialD - Mutações passivas – empréstimos tomados
C - Dívida fundada
Subsistema orçamentárioD – Receita realizada
C – Receita a realizar
Subsistema de compensaçãoD – Contratos recebidos
C – Contratos a receber
D – Disponibilidades por fonte de recursos
C – Disponibilidades financeiras
REALIZAÇÃO RECEITA OPER. DE CRÉDITO EM CONTRATOS
11Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011
FIXAÇÃO DA DESPESA, DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS,EMPENHO E ASSINATURA DE CONTRATOS
FIXAÇÃO DA DESPESA : Subsistema orçamentárioD – Dotação inicialC – Crédito disponível
DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS:UG Emitente: Subsistema orçamentário
D - Crédito disponívelC - Provisão concedida
UG Beneficiada: Subsistema orçamentárioD - Provisão recebidaC - Crédito disponível
EMPENHO DE DESPESA: Subsistema orçamentárioD – Crédito DisponívelC – Crédito Empenhado a Liquidar
ASSINATURA DE CONTRATOS: Subsistema de compensaçãoD – Contratos de serviços (com terceiros)C – Direitos e obrigações contratadas
12Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
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2/8/2011
LIQUIDAÇÃO DA DESP. AQUISIÇÃO DE SERVIÇOS CONTRATAD OS
Subsistema financeiroD - Despesa corrente – despesa de serviçosC - Fornecedores
Subsistema orçamentárioD – Crédito empenhado a liquidarC – Crédito empenhado liquidado
Subsistema de compensaçãoD – Direitos e obrigações contratadasC – Contratos de serviços (com terceiros)D – Disponibilidades financeirasC – Disponibilidades por fontes de recursos
13Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011
Subsistema patrimonial
D - Bens permanentes
C - Mutações ativas – aquisição de bens
Subsistema financeiro
D - Despesa de capital – Desp. de aquis. de bens
C – Fornecedores
Subsistema orçamentário
D – Crédito empenhado a liquidar
C – Crédito empenhado liquidado
Subsistema de compensação
D – Direitos e obrigações contratadas
C – Contratos de fornecimento de bens (com terceiros)
D – Disponibilidades financeiras
C – Disponibilidades por fontes de recursos
LIQUIDAÇÃO DA DESPESA DE AQUISIÇÃO DEMATERIAIS PERMANENTES CONTRATADOS
14Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
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2/8/2011
NA UG CONCEDENTE:Subsistema financeiroD - Sub-repasse ConcedidoC - Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento
Subsistema de compensaçãoD - Disponibilidade FinanceiraC - Disponibilidade p/ Fonte de Recursos
NA UG BENEFICIADA:Subsistema financeiroD - Lim.Saque c/Vinculação de PagamentoC - Sub-repasse Recebido
Subsistema de compensaçãoD - Disponibilidade p/ Fonte de RecursosC - Disponibilidade Financeira
DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROSSUB-REPASSE CONCEDIDO
15Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011
PAGAMENTO DE OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES
Subsistema financeiroD - FornecedoresC – Limite de Saque c/Vinculação de Pagamento
Subsistema orçamentárioD - Valores liquidados a pagarC - Valores pagos
16Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
9
2/8/2011
Subsistema financeiroD - Despesa orçamentária
C – Bancos conta movimento
Subsistema patrimonialD – Adiantamentos de suprimento de fundos
C - Mutações ativas – incorporação de direitos
D – Bens de estoque
C – Mutações ativas – aquisição de bens
D – Variação passiva extraorçamentária – baixa de bens
C – Bens de estoque
Subsistema orçamentárioD – Crédito empenhado a liquidar
C – Crédito empenhado liquidado
Subsistema de compensaçãoD – Suprimento de fundos
C – Valores, títulos e bens sob responsabilidade
D – Disponibilidades financeiras
C – Disponibilidades por fontes de recursos
CONCESSÃO DE SUPRIMENTO DE FUNDOS PARA MATERIAL DE CONSUMO
17Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011
Valor aplicado : Subsistema patrimonialD – Variação passiva orçamentária
C - Adiantamentos de suprimento de fundos
Subsistema de compensaçãoD – Valores, títulos e bens sob responsabilidade
C – Suprimento de fundos
Devolução de valor não aplicado no ano do empenho:
estorno dos lançamentos de concessão
Devolução de valor não aplicado no ano seguinte:reconhecimento como receita orçamentária
PRESTAÇÃO DE CONTAS DE SUPRIMENTO DE FUNDOS
18Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
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2/8/2011
Subsistema financeiro
D – Despesa
C – Restos a Pagar não Processados (passivo financeiro)
Subsistema patrimonial
D – (*) Retificação de Restos a Pagar Não Processados (passivo não financeiro)
C – Mutação Ativa – Constituição da Retificação de R. a Pagar Não Processados
Subsistema orçamentário
D – Crédito empenhado a liquidar
C – Crédito empenhado – executado por inscrição em restos a pagar
Subsistema de compensação
D – Restos a pagar não processados Inscritos
C – Restos a pagar não processados a liquidar
D – Disponibilidades financeiras
C – Disponibilidades por fonte de recursos
INSCRIÇAO DE RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS EM 2009
19Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011
Liquidação: Subsistema financeiro
D – Restos a pagar não processados (passivo financeiro)
C – Fornecedores do exercício anterior (passivo financeiro)
Subsistema patrimonial
D – Variação passiva extraorçamentária – Reversão da Retif. RPNP
C – (*) Retif. r. pagar não processados (passivo não financeiro)
D – Bens móveis
C – Variação ativa extraorçamentária – incorporação de bens
Subsistema de compensação
D – Restos a pagar não processados a liquidar
C – Restos a pagar não processados liquidados
Pagamento: Subsistema financeiroD – Fornecedores do exercício anterior
C – Bancos conta movimento
Subsistema de compensação
D – Restos a pagar não processados liquidados
C – Restos a pagar não processados pagos
LIQUIDAÇÃO E PAGAMENTO DE RPNP (AQUISIÇÃO DE BENS) EM 2010
20Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
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2/8/2011
Subsistema financeiroD – Restos a Pagar não Processados
C – Variação ativa extraorçamentária – cancelamento de RPNP
Subsistema patrimonialD – Variação passiva extraorçamentária – Reversão da Retif. RPNP
C – (*) Retificação de Restos a Pagar Não Processados
Subsistema de compensaçãoD – Restos a pagar não processados a liquidar
C – (*) Cancelamento de restos a pagar não processados
D – Disponibilidades por fonte de recursos
C – Disponibilidades financeiras
CANCELAMENTO DE R A PAGAR NÃO PROCESSADOS EM 2010
21Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 22
CONTABILIZAÇÃO DA DÍVIDA ATIVA – MANUAL DA RECEITA NACIONAL
CONTABILIZAÇÃO NO ÓRGÃO DE ORIGEM CONTABILIZAÇÃO NA PGFN
Apropriação do crédito a receber:
D – Ativo - Créditos a ReceberC – Variação Ativa
Nada a ser registrado.
Inadimplência do crédito a receber:
D – Ativo - Créditos a Encaminhar p/ Insc. D. AtivaC – Ativo - Créditos a Receber
Nada a ser registrado.
Encaminhamento do crédito para inscrição em dívida ativa:
D – Ativo- Créditos Encaminhados p/ Insc. D. AtivaC – Ativo - Créditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa
D – Ativo Compensado - Créd. a Inscrever D. AtivaC – Passivo Compensado – Controle da D. Ativa
Efetiva inscrição da dívida ativa:
D – Variação PassivaC – Ativo - Créditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa
D – Ativo - Créd. Inscritos D. AtivaC – Variação AtivaD – Ativo Compensado - Créd. Inscritos D. AtivaC – Ativo Compensado - Créd. a Inscrever D. Ativa
Rejeição da inscrição da dívida ativa:
D – Ativo - Créditos a Encaminhar p/ Insc. D. AtivaC – Ativo - Créditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa
D – At. Comp. – Créd. a Inscrever D. Ativa DevolvidosC – At. Comp. – Créd. a Inscrever em D. Ativa
2/8/2011
12
Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 232/8/2011
CONTABILIZAÇÃO NO ÓRGÃO DE ORIGEM CONTABILIZAÇÃO NA PGFN
Apropriação do crédito a receber:
D – Ativo - Créditos a ReceberC – Variação Patrimonial Aumentativa
Nada a ser registrado.
Inadimplência do crédito a receber:
D - Controle - Créditos da D. AtivaC - Controle - Créd. a Encaminhar p/Insc. D. Ativa
Nada a ser registrado.
Encaminhamento do crédito para inscrição em dívida ativa:
D - Controle - Créd. a Encaminhar p/Insc. D. AtivaC -Controle - Créd. Encaminhados p/Insc. D. Ativa
D – Controle - Créditos da Dívida AtivaC – Controle - Créditos a Inscrever em D. Ativa
Efetiva inscrição da dívida ativa:
D – Variação Patrimonial DiminutivaC – Ativo - Créditos a Receber
D – Ativo - Créd. Inscritos D. AtivaC – Variação Patrimonial Aumentativa
D – Controle - Créditos a Inscrever em D. AtivaC – Controle - Créditos Inscritos em D. Ativa
Rejeição da inscrição da dívida ativa:
D - Controle - Créd. Encaminhados p/Insc. D. AtivaC -Controle - Créd. a Encaminhar p/Insc. D. Ativa
D – Controle – Créd. a Inscrever D. AtivaC – Controle – Créd. a Inscrever D. Ativa - Devolvidos
CONTABILIZAÇÃO DA DÍVIDA ATIVA – MCASP (para 2012)
2/8/2011
-DEPRECIAÇÃO: Subsistema patrimonialD – Variação passiva extraorçamentária - Constit. Depreciação
C – (*) Depreciação acumulada
-PROVISÃO DE ATIVO: Subsistema patrimonialD – Variação passiva extraorçamentária – Constit. Provisões
C – (*) Provisão para perdas da dívida ativa
-PROVISÃO DE PASSIVO: Subsistema patrimonialD – Variação passiva extraorçamentária – Constit. Provisões
C – Provisão para férias
DEPRECIAÇÃO E OUTRAS PROVISÕES
24Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
13
2/8/2011
OUTROS REGISTROS CONTÁBEIS
INCORPORAÇÃO DE BENS MÓVEIS POR DOAÇÃOSubsistema Patrimonial
D – Bens móveisC – Variação ativa extraorçamentária – Doação de bens
RECEBIMENTO DE DEPÓSITOS DE TERCEIROSSubsistema Financeiro
D – Bancos conta vinculada (ativo financeiro)C – Depósitos de terceiros (passivo financeiro)
RECEBIMENTO DE GARANTIAS DE CONTRATOSSubsistema de Compensação
D – Fianças bancáriasC – Titulos, valores e bens sob responsabilidade
25Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 26
TABELA DE EVENTOS(ESTRUTURA DO CÓDIGO)
xx x xxx
CLASSE
TIPO DE UTILIZAÇÃO
CÓDIGO SEQUENCIAL
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 27
1020304051525354555658617080
Previsão de ReceitasDotação de DespesaMovimentação de CréditoEmpenho da DespesaApropriação de DespesaRetenção de ObrigaçõesLiquidação de ObrigaçõesRegistros DiversosApropriação de DireitosLiquidação de DireitosRegistros DiversosLiquidação de Restos a PagarTransferências FinanceirasReceitas
CLASSES DE EVENTOSCÓDIGO ESPECIFICAÇÃO
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 28
TIPOS DE UTILIZAÇÃO DO EVENTO
0
1
5
6
Utilizado pelo GestorEx.: 54. 0 .127 (doação de bens)
Utilizado pelo SistemaEx.: 51. 1 .003 (despesa de material de consumo)
Estorno de evento usado pelo GestorEx.: 54. 5 .127 (estorno de doação)
Estorno de evento usado pelo Sistema
Ex.: 51. 6 .003 (estorno de despesa de mat. consumo)
15
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 29
TIPOS DE EVENTOS COMPLEMENTARES
2
3
7
8
Complementar do usado pelo Gestor(0)Ex.: 54. 2 . 285 (darf a emitir) complementar do 54.0.285
Complementar do usado pelo Sistema(1)Ex.: 54. 3 . 703 (registro em contas de pf) complementar do70.1.403(liberação de sub-repasse)
Estorno do complementar do Gestor(2)Ex.: 54. 7 .285 (anulação de darf a emitir)
Estorno do complementar do Sistema(3)Ex.: 54. 8 . 703 (estorno de liberação de sub-repasse)
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 30
MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITODAS CLASSES DE EVENTOS
102030405458
5153556170
525680
PARTIDA CONTÁBIL PREDOMINANTEMENTE DE DÉBITO
PARTIDA CONTÁBIL PREDOMINANTEMENTE DE CRÉDITO
UTILIZADOS DE FORMA INDIVIDUALPARTIDA CONTÁBIL DOBRADA
(DÉBITO E CRÉDITO)
16
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 31
PREVISÃO INICIAL DA RECEITANS - 10.X.XXX
Conta Contábil
D- 19.111.0000=Receita a realizar
C-29111.00.00=Prev. inicial da receita
D- 29.121.99.00=Outros cont. por fonterecursos
C-29121.01.00=Prev. inicial p/fonte recursos
Conta Corrente
Classif.Institucional da Receita
(fonte +nat.receita+esf+uo)
Fonte SOF (fonte reduzida)
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 32
REALIZAÇÃO DA RECEITA PRÓPRIA NL - 55.X.XXX E 80.X.XXX
CONTA CONTÁBIL55.X.XXXD-11216.04.00-Limite de Saque80.X.XXXC-4YYYY.YY.YY-Receita
D-19114.00.00-Rec. RealizadaC-19111.00.00-Receita a Realizar
D-19121.01.00-Arrec.Real.p/fonteC-19121.99.00-Out. arrecadações
D-19329.02.00-Disp.p/fonte/ recC-29320.00.00-Disp. Financeira
CONTA CORRENTE
Fonte de Recursos
Classif.Institucional da Receita(fonte +nat.receita+esf+uo)
Fonte SOF
Fonte de Recursos
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 33
FIXAÇÃO INICIAL DA ESPESAND - 20.X.XXX
CONTAD-19211.01.01-Originário OGU
C-29211.00.00-Crédito Disponível
D-29311.99.00-Div. Cotas Orçamentárias
C-29311.01.02-Cota de Despesa a Programar
D-192170100-Dotação Inicial
C-192179900-Outras Dotações
CONTA CORRENTE
Célula da Despesa Detalhada(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
Órgão+Fonte+Cat.gasto
Célula da Despesa Detalhada(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 34
DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS NC - 30.X.XXX - Provisão Concedida
CONTA CONTÁBILUG Emitente
D-29211.0000-Crédito disponívelC-29222.0100-Provisão concedida
D-19311.04.02-Cota Sub-repasse a ProgramarC-19311.04.99-Cotas Sub-repasse
UG BeneficiadaD-19222.0100-Provisão recebidaC-29211.0000-Crédito disponível
D-29311.04.99-Cotas Sub-repasseC-29311.04.02-Cota Sub-repasse a Programar
CONTA CORRENTE
Célula da Despesa Detalhada(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
UG+Fonte+Cat.gasto
Célula da Despesa(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
UG+Fonte+Cat.gasto
18
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 35
EMPENHO DA DESPESANE - 40.X.XXX
CONTA CONT ÁBILD-29211.0000-Crédito DisponívelC-29213.0100-Crédito Empenhado a Liquidar
D-19241.0101-Emissão de EmpenhoC-19241.9900-(*)Outros empenhos por emissão
D-29241.9900-(*)Outras Emissões de EmpenhoC-29241.0101-Empenhos a Liquidar
D-19241.0401-Valores ComprometidosC-19241.9900-(*)Outros Empenhos por emissão
D-29241.9900-(*)Outras Emissões de EmpenhoC-29241.0401-Valores em liquidação
D-19241.02LL-Empenho por Modalidade de LicitaçãoC-19241.9900-(*)Outros Empenhos por emissão
D-29241.9900-(*)Outras Emissões de EmpenhoC-29241.02LL-Emp.p/Modalidade de Licitação a Liquidar
D-192410601-Emissão de Empenho por NE e SubitemC-192419900-(*)Outros Empenhos por emissão
CONTA CORRENTECélula da Despesa Detalhada(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
Nota de Empenho
CNPJ/CPF/UG
Controle por Modalidade de Licitação e Célula daDespesa Detalhada
Nota de Empenho e Subitem
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 36
LIQUIDAÇÃO DA DESPESA DE AQUIS. MAT.CONSUMO SEM CONTRATO
NS - 51.X.XXX e 52.X.XXXCONTA CONTÁBIL
D-3339030yy-Material de Consumo (51.X.XXX)C-212110100-Fornecedores do ano (52.X.XXX)
D-113180100-Estoque de Material de Consumo (51.X.XXX)C-613110202-Bens em Estoque (51.X.XXX)
D-292410101-Empenhos a liquidar (51.X.XXX)C-292410102-Empenhos Liquidados (51.X.XXX)
D-292130100-Crédito Empenhado a Liquidar (51.X.XXX)C-292130201-Crédito Empenhado Liquidado (51.X.XXX)
D-292410401-Valores em Liquidação (51.X.XXX)C-292410403-Valores Pagos (51.X.XXX)
D-292410403-Valores Pagos (52.X.XXX)C-292410402-Valores Liquidados a Pagar(52.X.XXX)
D-2924102LL-Empenhos p/ Mod. Licitação a Liquidar (51.X.XXX)C-2924103LL-Empenhos p/ Mod. Licitação Liquidado (51.X.XXX)
D-293200000-Disponibilidades Financeiras(51.X.XXX)C-193290200-Disponibilidades por Fonte Recursos(51.X.XXX)
D-292410199-(*)Outras Emissões de EmpenhoC-292410104-Empenhos Liquidados Controle da UO
D-192430100-Gastos RealizadosC-192439900-(*)Outros Gastos
CONTA CORRENTECNPJ/CPF/UG
Subitem
Nota de Empenho
Célula da Despesa Detalhada(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
CNPJ/CPF/UG e Nota de Empenho
Nota de Empenho
Controle por Modalidade de Licitação e Célula da Despesa Detalhada
Fonte de Recursos
Célula da Despesa Detalhada(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
UGR + Célula da Despesa Detalhada
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 37
DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROSPF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO)
= UG CONCEDENTE =
CONTA CONT ÁBIL
D-51213.01.00-Sub-repasse ConcedidoC-11216.04.00-Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento
D-19311.0404-Cota Sub-repasse LiberadaC-19311.0402-Cota Sub-repasse a Programar
D-29320.0000-Disponibilidade FinanceiraC-19329.0200-Disponibilidade p/ Fonte de Recursos
CONTA CORRENTE
fonte+vinculação depagamento
UG+fonte+cat.gasto
fonte de recurso
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 38
DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROSPF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO)
= UG BENEFICIADA =
CONTA CONT ÁBIL
D-112160400-Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento
C-61213.0100-Sub-repasse Recebido
D-29311.0402-Cota Sub-repasse a Programar
C-29311.0404-Cota Sub-repasse Recebida
D-19329.0200-Disponibilidade p/ Fonte de Recursos
C-29320.0000-Disponibilidade Financeira
CONTA CORRENTE
Fonte+vinculação depagamento
UG+Fonte+Cat.gasto
Fonte de recursos
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 39
PAGAMENTO DE OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORESOB - 53.X.XXX E 56.X.XXX
Conta Contábil
D-212110100-Fornecedores do ano (53.X.XXX)C-112160400-Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento (56.X.XXX)
D-292410402-Valores liquidados a pagar (53.X.XXX)C-292410403-Valores pagos (53.X.XXX)
D-193210701-Pagamentos EfetuadosC-193210799-(*)Outros Pagamentos
Conta Corrente
CNPJ/CPF/UGe
Fonte+Vinculação de Pagto.
Nota de Empenho
Fonte + Vinculação de Pagto.+Tipo Docto. + mês
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 40
BAIXA DE MATERIAL DE CONSUMO POR DOAÇÃONL - 54.X.XXX
CONTA CONTÁBIL
D-523120204 - DoaçõesC-113180100 – Material de Consumo
CONTA CORRENTE
Subitem despesa
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EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃOJulgue os itens a seguir e aponte os falsos e os verdadeiros:
1. ( ) Com relação à tabela de eventos, o evento responsável pela contabilizaçãoda liquidação de obrigações referentes a despesas inscritas em restos a pagar éda classe 61.
2. ( ) Em um código de evento, o número 1 na terceira posição indica eventocomplementar.
3. ( ) Quando se utiliza o evento de classe 51.0.XXX em uma ordem bancáriaconfigura-se o pagamento de despesas orçamentárias.
4. ( ) O evento 52.0.XXX dever ser usado na retenção de consignações em favorde terceiros.
5. ( ) Os eventos de classe 20, 30 e 40 somente podem ser indicados emdocumentos específicos, tais como: Nota de Dotação, Nota de Movimentação deCrédito e Nota de Empenho.
6. ( ) Na apropriação de despesas com fornecedores, o evento que registra asobrigações a pagar pertence à classe 52.
7. ( ) Na descentralização de recursos financeiros entre unidades gestoras de umórgão, deve ser utilizado evento de classe 30.
8. ( ) Se uma unidade orçamentária for descentralizar crédito via destaque paraunidade de outro órgão, deverá utilizar evento de classe 51.
9. ( ) O grupo de eventos que uma unidade irá utilizar para liquidar obrigações,sendo que na apropriação da despesa foi utilizada a contrapartida obrigações apagar é 53.
10. ( ) Para se registrar no Siafi a concessão de provisão, deve-se usar evento daclasse 70 em um documento de sigla OB.
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A Lei 4.320/64, em seu art. 101, estabelece que osresultados gerais do exercício serão demonstrados no:
• BALANÇO ORÇAMENTÁRIO• DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES
PATRIMONIAIS• BALANÇO PATRIMONIAL
• BALANÇO FINANCEIRO
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Além dessas, a Resolução CFC nº 1.133/08 dispõe que asdemonstrações contábeis compreendem ainda:
• DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA• DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
ECONÔMICO
A STN inclui a Demonstração das Mutações do PatrimônioLíquido - DMPL .
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
De acordo com a Res. CFC 1.133/08:É a técnica contábil que evidencia, em período determinado, as
informações sobre os resultados alcançados e os aspectos denatureza orçamentária, econômica, financeira e física dopatrimônio de entidades do setor público e suas mutações.
As demonstrações são acompanhadas por anexos, outrosdemonstrativos exigidos por lei e notas explicativas.
As demonstrações contábeis devem ser divulgadas com aapresentação dos valores correspondentes ao período anterior.
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RESULTADOS PÚBLICOS- RESULTADO ORÇAMENTÁRIO : APURADO NOBALANÇO ORÇAMENTÁRIO
- RESULTADO FINANCEIRO : APURADO NO BALANÇOFINANCEIRO.
- RESULTADO PATRIMONIAL : APURADO NA DEM. DASVARIAÇÕES PATRIMONIAIS
- RESULTADO ECONÔMICO : APURADO NADEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO.
OBSERVAÇÕES:
O BALANÇO PATRIMONIAL EVIDENCIA O SALDO PATRIMONIAL.
A DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EVIDENCIA A GERAÇÃO LÍQUIDADE CAIXA.
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CÁLCULO DOS RESULTADOS- RESULTADO ORÇAMENTÁRIO (BO):
RECEITAS MENOS DESPESAS
- RESULTADO FINANCEIRO (BF):INGRESSOS MENOS DISPÊNDIOS
- RESULTADO PATRIMONIAL (DVP):VAR. ATIVAS MENOS VAR. PASSIVAS
- RESULTADO ECONÔMICO (DRE):RECEITA ECONÔMICA MENOS CUSTOS E
DESPESAS
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SALDO PATRIMONIAL E GERAÇÃOLÍQUIDA DE CAIXA
- SALDO PATRIMONIAL (BP):
ATIVO REAL MENOS PASSIVO REAL
- GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA (DFC):SALDO FINAL DE CAIXA MENOS SALDO
INICIAL DE CAIXA
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BALANÇOORÇAMENTÁRIO
CONCEITO / OBJETIVOO Balanço Orçamentário demonstrará as
receitas e despesas previstas em confronto com asrealizadas. (art. 102 da Lei 4320/64)
Demonstrar a receita prevista e a despesafixada na lei orçamentária e em créditosadicionais, bem como a sua execução, permitindoa comparação dos valores previstos com osrealizados.
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BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
• Demonstrará as receitas classificadas porcategoria econômica, e as despesas portipo de crédito (e categoria econômica).
• Apresentará o resultado orçamentário.
• O resultado orçamentário é apuradocomparando-se a soma da receita com asoma da despesa.
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RESULTADO ORÇAMENTÁRIO(na previsão)
RECEITA PREVISTA > DESPESA FIXADA => SUPERÁVIT ORÇAMENTÁRIO
RECEITA PREVISTA < DESPESA FIXADA => DÉFICIT ORÇAMENTÁRIO
RECEITA PREVISTA = DESPESA FIXADA => RESULTADO NULO
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RESULTADO ORÇAMENTÁRIO(na execução)
RECEITA ARRECADADA > DESPESA EMPENHADA => SUPERÁVIT ORÇAMENTÁRIO
RECEITA ARRECADADA < DESPESA EMPENHADA => DÉFICIT ORÇAMENTÁRIO
RECEITA ARRECADADA = DESPESA EMPENHADA => RESULTADO NULO
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DESEMPENHO DA RECEITA: RECEITA PREVISTA MAIOR QUE RECEITA EXECUTADA
= INSUFICIÊNCIA DE ARRECADAÇÃO
RECEITA PREVISTA MENOR QUE RECEITA EXECUTADA= EXCESSO DE ARRECADAÇÃO
DESEMPENHO DA DESPESA:DESPESA FIXADA MAIOR QUE DESPESA EXECUTADA
= ECONOMIA DE DESPESA
DESPESA FIXADA MENOR QUE DESPESA EXECUTADA
= EXCESSO DE GASTOS
DESEMPENHO DA RECEITA E DA DESPESA
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BALANÇO ORÇAMENTÁRIO - LEI 4.320/64 (quadro original)
RECEITA
TÍTULO PREVISÃO EXECUÇÃO DIFER
Rec Correntes
- Tributos- Contribuições
- etc
Rec. Capital
- Oper. Crédito
- Amort. Emprest.
- etc
SOMA
DÉFICITS
TOTAL
DESPESA
TITULO FIXAÇ EXEC DIFER
Créditos Orç/Suplem.
Créditos Especiais
Créditos Extraordinários
SOMA
SUPERÁVITS
TOTAL
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RESULTADO DO ORÇAMENTO CORRENTE(na previsão e na execução)
COMPARA A RECEITA CORRENTE COM ADESPESA CORRENTE
RECEITA CORRENTE MAIOR QUE DESPESA CORRENTE= SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO CORRENTE
DESPESA CORRENTE MAIOR QUE RECEITA CORRENTE= DÉFICIT DO ORÇAMENTO CORRENTE
RECEITA CORRENTE IGUAL À DESPESA CORRENTE= RESULTADO CORRENTE NULO
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COMPARA A RECEITA DE CAPITAL COM ADESPESA DE CAPITAL
RECEITA DE CAPITAL MAIOR QUE DESPESA DE CAPITAL
= SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO DE CAPITAL
DESPESA DE CAPITAL MAIOR QUE RECEITA DE CAPITAL= DÉFICIT DO ORÇAMENTO DE CAPITAL
RECEITA DE CAPITAL IGUAL À DESPESA DE CAPITAL
= RESULTADO DE CAPITAL NULO
RESULTADO DO ORÇAMENTO DE CAPITAL(na previsão e na execução)
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QUANDO HÁ APLICAÇÃO DE RECEITA CORRENTE EMDESPESA DE CAPITAL, DÁ-SE O FENÔMENODENOMINADO CAPITALIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA, OUSEJA, SUPERÁVIT CORRENTE E DÉFICIT DE CAPITAL.(INTERPRETAÇÃO DO ART. 11 DA LEI 4.320/64)
QUANDO HÁ APLICAÇÃO DE RECEITA DE CAPITAL EMDESPESA CORRENTE, DÁ-SE O FENÔMENO DADESCAPITALIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA, OU SEJA,SUPERÁVIT DE CAPITAL E DÉFICIT CORRENTE.
COMPARAÇÃO DOS RESULTADOSCORRENTE E DE CAPITAL
57Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA)
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 58
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO - Lei 4.320 (Modificado para STN)RECEITA
TÍTULO PREV EXEC DIFERRec Correntes
- Tributos
- Contribuições
- Patrimonial
- Serviços
etc
Rec de Capital
- Oper. Crédito
- Am. Empréstimo
etc
SOMA
DÉF.CORRENTE
DÉF. CAPITAL
TOTAL
DESPESA
TITULO FIXAÇ EXEC DIFERCRÉD ORÇ/SUPLEM.
- Despesas Correntes
- Pessoal
- Juros
- Outras Desp Corren
- Despesas de Capital - Investimentos
- Inversão Financeira
CRÉD ESPECIAIS
- Despesas Correntes
- Despesas de Capital
CRÉD EXTRAORDIN - Despesas Correntes
- Despesas de Capital
SOMA
SUPER. CORRENTE
SUPER. CAPITAL
TOTAL
30
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BALANÇO ORÇAMENTÁRIO – Res CFC1.133/08
O Balanço Orçamentário deve evidenciar as receitas e as despesasorçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise,confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com aexecução, demonstrando o resultado orçamentário.
Deve ser estruturado de forma a evidenciar a integração entre oplanejamento e a execução orçamentária.
BALANÇO ORÇAMENTÁRIOManual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP
NOVO ANEXO 12 DA LEI 4320/64 - BALANÇO ORÇAMENTÁRIOEXERCÍCIO: EMISSÃO: PÁGINA:
PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDO
RECEITAS ORÇAMENT ÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS
(a) (b) (c=a-b)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTÁRIA
RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECUÁRIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIÇOS
TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS
TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
REFINANCIAMENTO (II) OPERAÇÕES DE CRÉDITO
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)
DÉFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES
31
DESPESAS ORÇAMENT ÁRIASDOTAÇÃOINICIAL
DOTAÇÃOATUALIZADA
DESPESAEMPENHADA
DESPESALIQUIDADA
DESPESA PAGASALDO DADOTAÇÃO
(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSÕES FINANCEIRAS
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
RESERVA DE CONTINGÊNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/REFINANCIAMENTO (VII)
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO(VIII) = (VI + VII)SUPERÁVIT (IX) – – - – -
TOTAL (X) = (VIII + IX)
BALANÇO ORÇAMENTÁRIOManual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP
RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS
INCRITOS
LIQUIDADOS PAGOS CANCELADOS SALDOEM EXERCÍCIOSANTERIORES
EM 31 DE DEZEMBRODO EXERCÍCIO
ANTERIOR
(a) (b) (c) (d) (e) (f)=(a+b-c-e)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSÕES FINANCEIRAS
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
TOTAL
BALANÇO ORÇAMENTÁRIOManual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP
ANEXO 1 – DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS
32
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS
INCRITOS
PAGOS CANCELADOS SALDOEM EXERCÍCIOS
ANTERIORESEM 31 DE DEZEMBRO DOEXERCÍCIO ANTERIOR
(a) (b) (c) (d) (e)=(a+b-c-d)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSÕES FINANCEIRAS
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
TOTAL
BALANÇO ORÇAMENTÁRIOManual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP
ANEXO 2 – DEMONSTRATIVO DE EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 64
DEMONSTRAÇÃO DASVARIAÇÕES PATRIMONIAIS
CONCEITO / OBJETIVOA demonstração das variações patrimoniais
evidenciará as alterações verificadas nopatrimônio, resultantes ou independentesda execução orçamentária, e indicará oresultado patrimonial do exercício. (artigo104 da Lei 4.320/64)
Evidenciar as variações positivas e negativasocorridas no patrimônio e indicar o resultadopatrimonial do exercício.
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 65
RESULTADO DO EXERCÍCIOO RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO ÉREPRESENTADO PELA DIFERENÇA ENTRE ASVARIAÇÕES ATIVAS E AS VARIAÇÕES PASSIVAS.
Podem ocorrer três situações distintas naapuração do resultado do exercício:
- VARIAÇÕES ATIVAS > VARIAÇÕES PASSIVASSUPERÁVIT PATRIMONIAL
- VARIAÇÕES ATIVAS < VARIAÇÕES PASSIVASDÉFICIT PATRIMONIAL
- VARIAÇÕES ATIVAS = VARIAÇÕES PASSIVASRESULTADO NULO
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 66
VARIAÇÕES ATIVASRESULTANTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- RECEITA CORRENTE
TributáriaContribuições
- RECEITA DE CAPITALOperações de CréditoAlienação de Bens
- MUTAÇÕES PATRIMONIAIS Aquisição de Bens Amortização da Dívida
Etc
INDEPENDENTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- Inscrição da dívida ativa- Cancelamento de restos a pagar
Etc
SOMA DAS VAR. ATIVAS
RESULTADO PATRIMONIAL
DÉFICIT (VP > VA)
TOTAL
VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTANTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- DESPESA CORRENTE
PessoalJuros e encargos da dívida
- DESPESA DE CAPITALInvestimentosAmortização da dívida
- MUTAÇÕES PATRIMONIAISAlienação de bens
Empréstimos TomadosEtc
INDEPENDENTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- Cancelamento da dívida ativa- Encampação de dívidas passivasEtc
SOMA DAS VAR. PASSIVAS
RESULTADO PATRIMONIALSUPERÁVIT (VA > VP)
TOTAL
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS(Lei 4.320/64 – quadro original)
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DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS(modificado para a STN)
VARIAÇÕES ATIVAS
Título $ORÇAMENTÁRIASReceita Orçamentária
Interferências Ativas
Mutações Ativas
EXTRAORÇAMENTÁRIASReceita Extraorçamentária
Interferências Ativas
Acréscimos Patrimoniais
Soma das Variações AtivasRESULTADO PATRIMONIAL
Déficit (VP > VA)
TOTAL
VARIAÇÕES PASSIVAS
Título $ORÇAMENTÁRIASDespesa Orçamentária
Interferências Passivas
Mutações Passivas
EXTRAORÇAMENTÁRIASDespesa Extraorçamentária
Interferências Passivas
Decréscimos Patrimoniais
Soma das Variações PassivasRESULTADO PATRIMONIAL
Superávit (VA > VP)
TOTAL
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 68
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIA ÇÕESPATRIMONIAIS – Res CFC 1.133/08
Deve evidenciar as variações quantitativas, o resultado patrimoniale as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária
As variações quantitativas são decorrentes de transações queaumentam ou diminuem o patrimônio líquido, as qualitativasalteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar opatrimônio líquido.
Para fins de apresentação na DVP, as variações devem sersegregadas em quantitativas e qualitativas.
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DEM. VAR. PATRIMONIAIS – MCASP
<ENTE DA FEDERAÇÃO> NOVO ANEXO 15 DA LEI 4320/64 - DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: VARIAÇÕES PATRIMONIA IS QUANTITATIVAS
Variações Patrimoniais Aumentativas Exercício Atual Exercício Anterior Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Impostos Taxas Contribuições de Melhoria
Contribuições Contribuições Sociais Contribuição de Intervenção no Domínio econômico Contribuição de Interesse de Categorias Profissionais
Exploração e Venda de Bens , Serviços e Direitos Venda de Mercadorias Venda de Produtos Prestação de Serviços
Var Patrim Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras Descontos Financeiros Obtidos Outras Variações Patrimoniais Aumentativas - Financeiras
Transf erências Recebidas Transferências Intra Governamentais Transferências Inter Governamentais Transferências das Instituições Privadas Transferências das Instituições Multigovernamentais Transferências de Consórcios Públicos Transferências do Exterior
Valorização e Ganhos com Ativos Reavaliação de Ativos Ganhos com Alienação
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Resultado Positivo de Participações em Coligadas e Controladas Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas
DEM. VAR. PATRIMONIAIS – MCASPVariações Patrimoniais Diminutivas Exercício Atual Exercício Anterior
Pessoal e Encargos Remuneração a Pessoal Encargos Patronais Benefícios a Pessoal Outras Variações Patrimoniais Diminutivas – Pessoal e Encargos
Benefícios Previdenciá rios e Assistenciais Aposentadorias e Reformas Pensões Benefícios de Prestação Continuada Outros Benefícios Previdenciários e Assistenciais
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo Serviços Depreciação, Amortização e Exaustão
Var Patrim Diminutivas Financeiras Juros e Encargos sobre Empréstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Financeiras
Transferências Concedidas Transferências Intra Governamentais Transferências Inter Governamentais Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior
Desvalorização e Perda de Ativos Redução a Valor Recuperável Perdas com alienação Perdas involuntárias
Tributárias Impostos, Taxas e Contribuição de Melhoria Contribuições
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Premiações Equalizações de Preços e Taxas Participações e Contribuições Resultado Negativo com Participações em Coligadas e Controladas Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas
Resultad o Patrimonial do Período
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DEM. VAR. PATRIMONIAIS – MCASPQuadro complementar
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS(decorrentes da execução orçamentária)
Exercício Atual Exercício Anterior
Incorporação de Ativos- Aquisição de Bens- Concessão de EmpréstimosDesincorporação de Passivos- Amortização da DívidaIncorporação de Passivos- Operações de CréditoDesincorporação de Ativos-Alienação de Bens- Amortização de Empréstimos
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 72
BALANÇO PATRIMONIAL
CONCEITO / OBJETIVOO Balanço Patrimonial demonstrará:I - O Ativo Financeiro;II - O Ativo Permanente;III - O Passivo Financeiro;IV - O Passivo Permanente;V - O Saldo Patrimonial;VI - As Contas de Compensação. (art. 105 da Lei 4.320/64)
Apresentar a situação estática dos bens, direitos e obrigações eindicar o valor do saldo patrimonial (PL).
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 73
BALANÇO PATRIMONIAL
• O balanço patrimonial deve segregar seuselementos financeiros dos nãofinanceiros.
• Esta forma de agrupamento facilita ocálculo do superávit financeiro.
• Entende-se por superávit financeiro adiferença positiva entre o ativo financeiroe o passivo financeiro.
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 74
BALANÇO PATRIMONIAL(Lei 4.320/64 – quadro original)
ATIVO PASSIVOATIVO FINANCEIRO (AF) PASSIVO FINANCEIRO (PF)
- Bancos - Restos a Pagar- Aplicações Financeiras etc - Serviço da Dívida a Pagar etc ATIVO PERMANENTE (AP) PASSIVO PERMANENTE (PP)- Bens - Dívida Fundada- Dívida Ativa etc - Provisões etc
Ativo Real (AR = AF+AP) Passivo Real ( PR = PF+PP)
SALDO PATRIMONIAL (SP) SALDO PATRIMONIAL (SP)Passivo Real Descoberto (PR > AR) Ativo Real Líquido (AR>PR)
ATIVO COMPENSADO (AC) PASSIVO COMPENSADO (PC) - Contratos etc - Dir e Obrig Contratadas etc
TOTAL (AR+SP+AC) TOTAL (PR+SP+PC)
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 75
BALANÇO PATRIMONIAL• O ativo financeiro compreenderá os
créditos e valores cuja realizaçãoindependa de autorização orçamentária eo numerário.
• O ativo permanente (ou ativo nãofinanceiro) compreenderá os bens,créditos e valores cuja mobilização oualienação dependa de autorizaçãolegislativa.
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 76
BALANÇO PATRIMONIAL• O passivo financeiro compreenderá as
dívidas fundadas e outras* pagamentoindependa de autorização orçamentária.
(*)“os compromissos exigíveis cujo”
• O passivo permanente (ou passivo nãofinanceiro) compreenderá as dívidasfundadas e outras que dependam deautorização legislativa para amortização ouresgate.
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 77
BALANÇO PATRIMONIAL
• O ativo real representa o somatório doAtivo Financeiro com o AtivoPermanente (ou Ativo Não Financeiro).
AR = AF + AP
• O passivo real representa o somatório doPassivo Financeiro com o PassivoPermanente (ou Passivo Não Financeiro)
PR = PF + PP
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 78
BALANÇO PATRIMONIAL
O saldo patrimonial é resultado da comparação do ativoreal com o passivo real.
SP = AR - PR
Se o ativo real superar o passivo real, o saldo patrimonialserá representado pelo
ativo real líquido = AR > PR
Se o passivo real superar o ativo real o saldo patrimonialserá representado pelo
passivo real descoberto = PR > AR
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 79
BALANÇO PATRIMONIAL• “Nas contas de compensação serão registrados os bens,
valores, obrigações e situações não compreendidas nosparágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente,possam vir a afetar o patrimônio.” (§5º - art. 105 – Lei4320/64)
• As contas de compensação são desdobradas em ativocompensado e passivo compensado.
• O ativo compensado é integrado apenas por contas dosubgrupo 1.9.9 e o passivo compensado, do subgrupo2.9.9, ambos do plano de contas da administração federal.
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 80
BALANÇO PATRIMONIAL (modificado para a STN)ATIVO PASSIVO
Título $ Título $ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO
Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO
TOTAL TOTAL
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 81
BALANÇO PATRIMONIAL – Res CFC 1.133/08
O Balanço Patrimonial evidencia qualitativa e quantitativamente asituação patrimonial da entidade pública:
• Ativo - compreende as disponibilidades, os direitos e os bens,tangíveis ou intangíveis adquiridos, formados, produzidos,recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor público, que sejaportador ou represente um fluxo de benefícios, presente oufuturo, inerentes à prestação de serviços públicos;
• Passivo - compreende as obrigações assumidas pelas entidadesdo setor público para consecução dos serviços públicos oumantidas na condição de fiel depositário, bem como asprovisões;
(c) Patrimônio Líquido - é o valor residual dos ativos da entidadedepois de deduzidos todos seus passivos.
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 82
BALANÇO PATRIMONIAL – Res CFC 1.133/08Deve evidenciar a situação patrimonial, destacando no:
Ativo Circulante : os bens e direitos que estiverem disponíveispara realização imediata ou os que tiverem a expectativa derealização até o término do exercício seguinte.
Ativo Não Circulante: os demais itens do ativo, ou seja, oconjunto de bens e direitos realizáveis após o término doexercício seguinte.
Passivo Circulante: as obrigações exigíveis até o término doexercício seguinte e os valores de terceiros ou retenções emnome deles, quando a entidade for a fiel depositária,independentemente do prazo.
Passivo Não Circulante: os demais itens do passivo, ou seja, oconjunto de obrigações exigíveis após o término do exercícioseguinte.
42
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 83
BALANÇO PATRIMONIAL – Res CFC 1.133/08
O Patrimônio Líquido deve evidenciar o resultado do período segregadodos resultados acumulados de períodos anteriores.
As Contas de Compensação compreendem os atos que possam vir aafetar o patrimônio.
As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau deconversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente degrau de exigibilidade.
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversível, ou seja,característica de transformação de bens e direitos em moeda.
Exigibilidade: a qualidade do que é exigível, ou seja, característicainerente às obrigações pelo prazo de vencimento.
BALANÇO PATRIMONIAL – MCASP<ENTE DA FEDERAÇÃO>
NOVO ANEXO 14 DA LEI 4320/64 - BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA:
ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAÇÃO Exercício
Atual Exercício Anterior
ESPECIFICAÇÃO Exercício
Atual Exercício Anterior
ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalente de Caixa Créditos Realizáveis de Curto Prazo Demais Créditos e Valores de Curto Prazo Investimentos Temporários Estoques Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente ATIVO NÃO- CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangível
PASSIVO CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo Obrigações Fiscais de Curto Prazo Demais Obrigações de Curto Prazo Provisões de Curto Prazo PASSIVO NÃO-CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Longo Prazo Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo Fornecedores de Longo Prazo Obrigações Fiscais de Longo Prazo Demais Obrigações de Longo Prazo Provisões de Longo Prazo Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual
Exercício Anterior
Patrimônio Social/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Resultados Acumulados Ações/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL TOTAL
43
BALANÇO PATRIMONIAL – MCASP - (continuação)ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIROATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTESALDO PATRIMONIAL
Compensações
ESPECIFICAÇÃO ESPECIFICAÇÃOSaldo dos Atos Potenciais do Ativo
ExercícioAtual
ExercícioAnterior Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
ExercícioAtual
ExercícioAnterior
TOTAL TOTAL
Anexo 1: Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro apurado no Balanço Patrimonial
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT /DÉFICIT FINACEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA:
DESTINAÇÃO DE RECURSOS
SUPERÁVIT FINANCEIRO
Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...)
TOTAL
BALANÇO PATRIMONIAL – MCASP – (quadro anexo)
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 86
BALANÇO FINANCEIRO
CONCEITO / OBJETIVOO BALANÇO FINANCEIRO DEMONSTRARÁ A RECEITA E A
DESPESA ORÇAMENTÁRIAS, OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOSDE NATUREZA EXTRAORÇAMENTÁRIA, CONJUGADOS COM OSSALDOS EM ESPÉCIE PROVENIENTES DO EXERCÍCIO ANTERIO R EOS QUE SE TRANSFEREM PARA O EXERCÍCIO SEGUINTE. (caput doart. 103 da Lei 4.320/64)
DEMONSTRAR A RECEITA ARRECADADA E A DESPESAEMPENHADA, BEM COMO OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DENATUREZA EXTRAORÇAMENTÁRIA, EVIDENCIANDO OS SALDOSINICIAL E FINAL DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS.
44
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 87
BALANÇO FINANCEIRO
DISPONÍVEL DO ANO ANTERIOR+ RECEBIMENTOS ORÇAMENTÁRIOS
+ RECEBIMENTOS EXTRAORÇAMENTÁRIOS- PAGAMENTOS ORÇAMENTÁRIOS- PAGAMENTOS EXTRAORÇAMENTÁRIOS= DISPONÍVEL P/ O ANO SEGUINTE
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 88
BALANÇO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCÁRIO DE OUT/X1
DATA HISTORICO MOVIM. SALDO D/C
01.10 DEP. INICIAL 1.000+ 1.000 C05.10 CHEQUE CX. 400 - 600 C
10.10 DEP. DINHEIRO 700+ 1.300 C
15.10 DÉB. AUTORIZ. 300 - 1.000 C
31.10 SALDO ATUAL 1.000 C
45
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 89
INGRESSOS = DISPÊNDIOS
INGRESSOS 1.700
-Dep.inicial 1.000
-Dep. dinheiro 700
DISPÊNDIOS 700
- Cheque 400- Déb. autorizado 300
COMO DEMONSTRAR O MOVIMENTOSOB A FORMA DE UM BALANÇO ?
+Disponível atual 1.000
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 90
BALANÇO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCÁRIO DE NOV/X1
DATA HISTORICO MOVIM. SALDO D/C
01.11 SALDO ANTERIOR 1.000 C05.11 CHEQUE COMP. 600 - 400 C
10.11 DEP. DINHEIRO 100+ 500 C
15.11 DÉB. AUTORIZ. 300 - 200 C
20.11 PROVENTOS 1.800+ 2.000 C
30.11 SALDO ATUAL 2.000 C
46
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 91
INGRESSOS
-Dep. dinheiro 100
- Proventos 1.800
DISPÊNDIOS
- Cheque compe 600
- Déb. autorizado 300
E... AGORA, COMO DEMONSTRAR O NOVOMOVIMENTO MANTENDO O EQUILÍBRIO ?
=+
- Disponível Anterior 1.000
+- Disponível Atual 2.000
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 92
BALANÇO FINANCEIRO
Considere as seguintes informações sobre o saldo e amovimentação financeira da conta Bancos:
Saldo do ano anterior de Bancos: 100+ Recebimento de receita tributária: 300+ Recebimento de depósitos de terceiros: 30- Pagamento da despesa de aquisição de equipamentos: 180- Devolução de depósitos de terceiros: 20= Saldo para o ano seguinte de Bancos: 230Coletando as informações “diretamente” no movimento da
conta Bancos, elabore o balanço financeiro, segregando astransações orçamentárias das extraorçamentárias.
47
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 93
BALANÇO FINANCEIROMÉTODO DIRETO
INGRESSOS - ORÇAMENTÁRIOS
Tributos 300
- EXTRAORÇAMENTÁRIOS
Depósitos de terceiros 30
-DISPONÍVEL PER. ANTERIOR
Bancos 100
TOTAL 430
DISPÊNDIOS- ORÇAMENTÁRIOS
Equipamentos 180
- EXTRAORÇAMENTÁRIOS
Depósitos de terceiros 20
- DISPONÍVEL PER SEGUINTE
Bancos 230
TOTAL 430
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 94
BALANÇO FINANCEIROConsiderando que:“Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita
extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesaorçamentária. (§ único do art. 103 da Lei nº 4.320/64)”
Elabore novo balanço financeiro:- Inscrição de restos a pagar não processados
- serviços de terceiros: 40- Inscrição de restos a pagar processados
- construção de imóveis: 50
48
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 95
BALANÇO FINANCEIROMÉTODO INDIRETO
INGRESSOS - ORÇAMENTÁRIOS
Tributos 300
- EXTRAORÇAMENTÁRIOS
Depósitos de terceiros 30
Restos a pagar 90
- DISPONÍVEL PER. ANTERIOR
Bancos 100
TOTAL 520
DISPÊNDIOS- ORÇAMENTÁRIOS
Equipamentos 180
Serviços de terceiros 40 Construção de imóveis 50
- EXTRAORÇAMENTÁRIOS
Depósitos de terceiros 20
- DISPONÍVEL PER SEGUINTE
Bancos 230
TOTAL 520
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 96
BALANÇO FINANCEIRO - LEI Nº 4.320/64 (quadro original)RECEITA DESPESA
Título $ Título $
RECEITA OR ÇAMENT ÁRIA DESPESA ORÇAMENT ÁRIA- Corrente - Saúde
- Educação
- Previdência
- Transporte
- Capital - Etc
RECEITA EXTRAOR ÇAMENT ÁRIA DESPESA EXTRAORÇAMENT ÁRIA
- Depósitos de Terceiros (recebimentos) - Depósitos de Terceiros (devolvidos)
- etc - Restos a Pagar (pagos)
- Restos a Pagar (inscritos)
DISPONÍVEL DO PERÍODO ANTERIOR DISPONÍVEL P/ PERÍODO SEGUINTE
Bancos c/ Movimento Bancos c/ Movimento
TOTAL TOTAL
49
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BALAN ÇO FINANCEIRO(modificado para a STN – método saldo)
INGRESSOS DISPÊNDIOSRECEITA OR ÇAMENT ÁRIA DESPESA ORÇAMENT ÁRIA
CORRENTES (SAT) CORRENTES(SAT)
CAPITAL(SAT) CAPITAL(SAT)
TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS TRANSFERÊNCIAS CONCEDIDAS
COTA RECEBIDA (SAT) COTA CONCEDIDA (SAT)
etc etcINGRESSOS EXTRAORÇAMENT ÁRIOS DISPÊNDIOS EXTRAORÇAMENT ÁRIOS
ATIVOS FINANCEIROS (SANT) ATIVOS FINANCEIROS (SAT)
PASSIVOS FINANCEIROS (SAT) PASSIVOS FINANCEIROS (SANT)Inscrição de R. a Pagar do ano
Cancelam. De R. a Pagar (ano anterior) Inscrição R. a Pagar (ano anterior)
DISPONÍVEL PER. ANTERIOR (SANT) DISPONÍVEL PER SEGUINTE (SAT)BANCOS BANCOS
TOTAL TOTAL
OBS: Insc.RP – Cancel. RP – RP a pagar = Pagamentos de RP
SANT:Saldo anterior e SAT: Saldo atual
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 98
BALANÇO FINANCEIRO – Res CFC 1.133/08
O Balanço Financeiro deve evidenciar as receitas e despesasorçamentárias, bem como os ingressos e dispêndiosextraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa doexercício anterior e os que se transferem para o início doexercício seguinte.
50
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 99
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PUBLICO - MCASP
INGRESSOS DISPÊNDIOS
ESPECIFICAÇÃOExercício
AtualExercícioAnterior
ESPECIFICAÇÃOExercício
AtualExercícioAnterior
Receita Orçamentária Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias Convênios Outras VinculaçõesDeduções da Receita Orçamentária
Transferências Financeiras Recebidas
Recebimentos Extraorçamentários
Saldo em Espécie do Exercício Anterior
Despesa Orçamentária Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias Convênios Outras Vinculações
Transferências Financeiras Concedidas
Pagamentos Extraorçamentários
Saldo em Espécie p/ o Exercício Seguinte
TOTAL TOTAL
NOVO ANEXO 13 DA LEI 4320/64 - BALANÇO FINANCEIRO
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 100
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
CONCEITO / OBJETIVOA Demonstração dos Fluxos de Caixa permite aos usuários
projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobreeventuais mudanças em torno da capacidade de manutenção doregular financiamento dos serviços públicos. (item 30 da ResoluçãoCFC 1.133/08)
Evidenciar a geração líquida de caixa decorrente das seguintesatividades:
- operações
- investimentos
- financiamentos
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 101
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
O fluxo de caixa das operações compreende os ingressos,inclusive decorrentes de receitas originárias e derivadas, e osdesembolsos relacionados com a ação pública e os demaisfluxos que não se qualificam como de investimento oufinanciamento.
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursosrelacionados à aquisição e à alienação de ativo não circulante,bem como recebimentos em dinheiro por liquidação deadiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos eoutras operações da mesma natureza.
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursosrelacionados à captação e à amortização de empréstimos efinanciamentos.
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 102
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
Método direto: evidencia as movimentações de itens de caixa e seusequivalentes, a partir das principais classes de recebimentos e pagamentosbrutos.
Método indireto: evidencia as principais classes de recebimentos epagamentos a partir de ajustes ao resultado patrimonial em:
- transações que não envolvem caixa e seus equivalentes (ex:depreciação);
- quaisquer diferimentos ou outras apropriações por competência sobrerecebimentos ou pagamentos (ex: seguros pagos antecipadamente);
- itens de receita ou despesa orçamentária associados com fluxos de caixae seus equivalentes das atividades de investimento (ex: ganho naalienação de bens) ou de financiamento (ex: apropriação de juros dadívida).
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 103
EXERCÍCIO
Suponha que em determinado órgão público tenham ocorrido apenas as seguintestransações financeiras:
Recebimento da receita de impostos 83,00
Pagamento da despesa de pessoal e serviços 70,00
Pagamento da despesa de aquisição de bens 30,00
Recebimento da receita de operações de crédito 45,00
Pagamento da despesa de amortização da dívida 40,00
Recebimento da receita de juros 10,00
Pagamento da despesa de juros 15,00
Recebimento da receita de alienação de bens 26,00
Os saldos inicial e final de disponibilidades financeiras, representadas pela contabancos, são $29,00 e $38,00, respectivamente.
Vamos elaborar a DFC pelo método direto e pelo método indireto?
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 104
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – MÉTODO DIRETOFLUXO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES 8,00
+ Receita de impostos 83,00
+ Receita de juros 10,00
- Despesa de pessoal e serviços -70,00
- Despesa de juros -15,00
FLUXO LÍQUIDO DOS INVESTIMENTOS -4,00
+ Receita de alienação de bens 26,00
- Despesa de aquisição de bens -30,00
FLUXO LÍQUIDO DOS FINANCIAMENTOS 5,00
+ Receita de operações de crédito 45,00
- Despesa de amortização da dívida -40,00
TOTAL DOS FLUXOS LÍQUIDOS 9,00
Saldo final da conta Bancos 38,00
Saldo inicial da conta Bancos 29,00
Geração líquida de caixa 9,00
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 105
DEM.FLUXOS DE CAIXA – MÉTODO DIRETO – MCASP
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
ANEXO 18 - DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (INCLUID O NA LEI 4320/64) EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA:
Exercício Atual Exercício Anterior
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES INGRESSOS RECEITAS DERIVADAS Receita Tributária Receita de Contribuições Outras Receitas Derivadas RECEITAS ORIGINÁRIAS Receita Patrimonial Receita Agropecuária Receita Industrial TRANSFERÊNCIAS Intergovernamentais Intragovernamentais DESEMBOLSOS PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO Saúde Trabalho Educação JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA Juros e Correção Monetária da Dívida Interna Juros e Correção Monetária da Dívida Externa Outros Encargos da Dívida TRANSFERÊNCIAS Intergovernamentais Intragovernamentais FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO INGRESSOS ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CON CEDIDOS DESEMBOLSOS AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMEN TO FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS OPERAÇÕES DE CRÉDITO DESEMBOLSOS AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAME NTO GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 106
VARIAÇÕES ATIVASRESULTANTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- RECEITA CORRENTE
Impostos 83,00
Juros 10,00- RECEITA DE CAPITAL
Operações de Crédito 45,00Alienação de Bens 26,00
- MUTAÇÕES PATRIMONIAIS Aquisição de Bens 30,00
Amortização da Dívida 40,00
INDEPENDENTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA
- 0,00
SOMA DAS VAR. ATIVAS 234,00
TOTAL 234,00
VARIAÇÕES PASSIVASRESULTANTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- DESPESA CORRENTE
Pessoal e Serviços 70,00Juros 15,00
- DESPESA DE CAPITALAquisição de Bens 30,00Amortização da dívida 40,00
- MUTAÇÕES PATRIMONIAISAlienação de bens 26,00
Empréstimos Tomados 45,00
INDEPENDENTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- 0,00
SOMA DAS VAR. PASSIVAS 226,00RESULTADO PATRIMONIAL
SUPERÁVIT 8,00
TOTAL 234,00
APURAÇÃO DO RESULTADO PATRIMONIAL PARA ELABORAÇÃO D ADFC - MÉTODO INDIRETO
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 107
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – MÉTODO INDIRETOFLUXO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES 8,00
RESULTADO PATRIMONIAL POSITIVO (DVP) 8,00
(+ / -) Ajustes 0,00
FLUXO LÍQUIDO DOS INVESTIMENTOS -4,00
+ Receita de alienação de bens 26,00
- Despesa de aquisição de bens -30,00
FLUXO LÍQUIDO DOS FINANCIAMENTOS 5,00
+ Receita de operações de crédito 45,00
- Despesa de amortização da dívida -40,00
TOTAL DOS FLUXOS LÍQUIDOS 9,00
Saldo final da conta Bancos 38,00
Saldo inicial da conta Bancos 29,00
Geração líquida de caixa 9,00
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 108
EXERCÍCIO -(CONTINUAÇÃO)
Considere que também tenham ocorrido as seguintes transações não financeiras:
Incorporação de créditos a receber 10,00
Depreciação de bens vendidos 2,00
Baixa de créditos a receber 5,00
Valorização de Bens (ganho de venda) 3,00
Vamos elaborar a DFC pelos métodos direto e indireto?
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 109
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – MÉTODO DIRETOFLUXO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES 8,00
+ Receita de impostos 83,00
+ Receita de juros 10,00
- Despesa de pessoal e serviços -70,00
- Despesa de juros -15,00
FLUXO LÍQUIDO DOS INVESTIMENTOS -4,00
+ Receita de alienação de bens 26,00
- Despesa de aquisição de bens -30,00
FLUXO LÍQUIDO DOS FINANCIAMENTOS 5,00
+ Receita de operações de crédito 45,00
- Despesa de amortização da dívida -40,00
TOTAL DOS FLUXOS LÍQUIDOS 9,00
Saldo final da conta Bancos 38,00
Saldo inicial da conta Bancos 29,00
Geração líquida de caixa 9,00
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 110
VARIAÇÕES ATIVASRESULTANTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- RECEITA CORRENTE
Impostos 83,00Juros 10,00
- RECEITA DE CAPITALOperações de Crédito 45,00Alienação de Bens 26,00
- MUTAÇÕES PATRIMONIAIS Aquisição de Bens 30,00 Amortização da Dívida 40,00
INDEPENDENTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- Incorporação de créditos a receber 10,00- Valorização de bens (ganho na venda) 3,00
SOMA DAS VAR. ATIVAS 247,00
TOTAL 247,00
VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTANTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- DESPESA CORRENTE
Pessoal e Serviços 70,00Juros 15,00
- DESPESA DE CAPITALAquisição de Bens 30,00Amortização da dívida 40,00
- MUTAÇÕES PATRIMONIAISAlienação de bens 26,00
Empréstimos Tomados 45,00
INDEPENDENTES DA EXEC. ORÇAMENTÁRIA- Baixa de créditos a receber 5,00- Constituição da Depreciação 2,00
SOMA DAS VAR. PASSIVAS 233,00
RESULTADO PATRIMONIALSUPERÁVIT 14,00
TOTAL 247,00
APURAÇÃO DO RESULTADO PATRIMONIAL PARA ELABORAÇÃO D ADFC - MÉTODO INDIRETO
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 111
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – MÉTODO INDIRETOFLUXO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES 8,00
+ Resultado Patrimonial Positivo (DVP) 14,00+ Depreciação de bens vendidos 2,00
+ Baixa de créditos a receber 5,00- Incorporação de créditos a receber -10,00
- Valorização de bens (ganho de venda) -3,00
FLUXO LÍQUIDO DOS INVESTIMENTOS -4,00+ Receita de alienação de bens 26,00
- Despesa de aquisição de bens 30,00
FLUXO LÍQUIDO DOS FINANCIAMENTOS 5,00+ Receita de operações de crédito 45,00
- Despesa de amortização da dívida 40,00
TOTAL DOS FLUXOS LÍQUIDOS 9,00
Saldo final da conta Bancos 38,00
Saldo inicial da conta Bancos 29,00Geração líquida de caixa 9,00
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 112
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO
A DRE deve evidenciar o resultado econômico de ações do setorpúblico. (item 35 da Resolução CFC 1.133/08)
A DRE deve ser elaborada considerando sua interligação com osistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, aseguinte estrutura:
- receita econômica dos serviços prestados e dos bens ou produtosfornecidos;
- custos e despesas identificados com execução da ação pública; e
- resultado econômico apurado.
De acordo com a STN é de elaboração facultativa pelos entes dafederação.
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 113
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO
Receita econômica é o valor apurado a partir de benefícios gerados àsociedade pela ação pública, obtido por meio da multiplicação da quantidade deserviços prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.
Custo de oportunidade é o valor que seria desembolsado na alternativadesprezada de menor valor entre aquelas consideradas possíveis para a execuçãoda ação pública.
EXERCÍCIO
Dados de ação na área de educação pré-escolar, executada por entidade pública:
- alunos atendidos: 200
- menor valor da mensalidade em escola particular: 350,00
- despesas: 46.800,00
- pessoal: 36.000,00
- custeio em geral: 10.800,00
- custos: 4.000,00
- depreciação: 3.600,00
- amortização: 400,00
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 114
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO
RECEITA ECONÔMICA 70.000,00Quantidade de serviços prestados 200
Custo de oportunidade 350,00
DESPESAS E CUSTOS 50.800,00Pessoal 36.000,00
Custeio em geral 10.800,00
Depreciação 3.600,00
Amortização 400,00
RESULTADO ECONÔMICO 19.200,00
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 115
ANEXO 20 - DEM. RESULTADO ECONÔMICO(incluído na Lei 4.320/64)
ESPECIFICAÇÃOExercício
AtualExercícioAnterior
Receita econômica dos serviços prestados e dos bens ou dos produtosfornecidos
(-) Custos diretos identificados com a execução da ação pública
Margem Bruta
(-) Custos indiretos identificados com a execução da ação pública
= Resultado Econômico Apurado
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 116
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PAT. LÍQUIDO
CONCEITO / OBJETIVOA Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido objetiva
demonstrar:
- o resultado patrimonial do período;
- as transferências de valores entre as contas do patrimônio líquido;
- os efeitos decorrentes de mudanças de critérios contábeis (PEPSpara preço médio, p.e.);
- os efeitos de ajustes de exercícios anteriores em razão deretificação de erros não atribuídos a fatos subsequentes (omissão noregistro de depreciação, p.e.).
A DMPL (de entidades do setor público) é obrigatória apenas paraas estatais dependentes e para os entes que as incorporem noprocesso de consolidação de contas.
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2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 117
ANEXO 19 - DEM. MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO(incluído na Lei 4.320/64)
ESPECIFICAÇÃOPatrimônio /
Capital SocialReservas de
Capital
Ajustes deAvaliação
Patrimonial
Reservas deLucros
Ações/cotasem
Tesouraria
ResultadosAcumulados TOTAL
Saldo Inicial Ex. Anterior
Ajustes de ExercíciosAnteriores
Aumento de CapitalResultado do Exercício
Constituição/Reversão de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. AnteriorSaldo Inicial Ex. Atual
Ajustes de ExercíciosAnteriores
Aumento de CapitalResultado do Exercício
Constituição/Reversão de Reservas
DividendosSaldo Final Ex. Atual
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 118
Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, aescrituração das contas públicas observará as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, demodo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesaobrigatória fiquem identificados e escriturados de formaindividualizada;
II - a despesa e a assunção de compromisso serão registradassegundo o regime de competência, apurando-se, em carátercomplementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regimede caixa;
III - as demonstrações contábeis compreenderão, isolada econjuntamente, as transações e operações de cada órgão, fundoou entidade da administração direta, autárquica e fundacional,inclusive empresa estatal dependente;
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art. 50)
60
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 119
IV - as receitas e despesas previdenciárias serãoapresentadas em demonstrativos financeiros eorçamentários específicos;
V - as operações de crédito, as inscrições em Restos aPagar e as demais formas de financiamento ouassunção de compromissos junto a terceiros, deverãoser escrituradas de modo a evidenciar o montante e avariação da dívida pública no período, detalhando,pelo menos, a natureza e o tipo de credor;
VI - a demonstração das variações patrimoniais darádestaque à origem e ao destino dos recursosprovenientes da alienação de ativos.
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art. 50)
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 120
No caso das demonstrações conjuntas, excluir-se-ão as operações intragovernamentais.
A edição de normas gerais para consolidação dascontas públicas caberá ao órgão central decontabilidade da União, enquanto nãoimplantado o conselho de gestão fiscal - CGF.
A Administração Pública manterá sistema decustos que permita a avaliação e oacompanhamento da gestão orçamentária,financeira e patrimonial.
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art. 50)
61
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 121
O Poder Executivo da União promoverá, até o dia30.06, a consolidação, nacional e por esfera degoverno, das contas dos entes da Federaçãorelativas ao exercício anterior, e a suadivulgação, inclusive por meio eletrônico deacesso público.
Os Estados e os Municípios encaminharão suascontas ao Poder Executivo da União nosseguintes prazos:
I - Municípios, com cópia para o Poder Executivodo respectivo Estado, até 30.04;
II - Estados, até 31.05.
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art. 51)
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 122
O RREO abrangerá os Poderes e o MinistérioPúblico e será publicado até 30 dias após cadabimestre, sendo composto de:
I - balanço orçamentário, que especificará, porcategoria econômica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e arealizar, bem como a previsão atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando adotação para o exercício, a despesa liquidada e osaldo;
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art. 52)
62
2/8/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 123
II - demonstrativos da execução das:a) receitas, por categoria econômica e fonte, especificando a
previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receitarealizada no bimestre, a realizada no exercício e a previsão arealizar;
b) despesas, por categoria econômica e grupo de natureza dadespesa, discriminando dotação inicial, dotação para o exercício,despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exercício;
c) despesas, por função e subfunção.
Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliáriaconstarão destacadamente nas receitas de operações de crédito enas despesas com amortização da dívida.
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art. 52)
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Acompanharão o RREO demonstrativos de:
I - apuração da RCL, sua evolução, assim comosua previsão até o final do ano;
II - receitas e despesas previdenciárias;
III - resultados nominal e primário;
IV - despesas com juros;
V - Restos a Pagar, detalhando por Poder e órgãoos valores inscritos, os pagamentos realizados e omontante a pagar.
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art.53)
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O RREO do último bimestre do ano seráacompanhado ainda de demonstrativos:
I - do atendimento de “regra de ouro”;
II - das projeções atuariais dos regimes deprevidência social, geral e próprio dos servidorespúblicos;
III - da variação patrimonial, evidenciando aalienação de ativos e a aplicação dos recursosdela decorrentes.
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art.53)
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Até 30 dias do final de cada quadrimestre seráemitido pelos titulares dos Poderes e órgãos doart. 20 Relatório de Gestão Fiscal - RGF,assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e membros da Mesa Diretora ouórgão equivalente, conforme regimentos dosórgãos do P. Legislativo;
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art.54)
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III - Presidente de Tribunal e membros deConselho de Administração ou órgãoequivalente, conforme regimentos dos órgãosdo P. Judiciário;
IV - Chefe do Ministério Público, da União e dosEstados.
O relatório também será assinado pelasautoridades responsáveis pela administraçãofinanceira e pelo controle interno, bem comopor outras definidas por ato próprio de cadaPoder ou órgão.
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art.54)
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O RGF conterá:
I - comparativo com os limites da LRF, dosseguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a cominativos e pensionistas;
b) dívidas consolidada e mobiliária;
c) concessão de garantias;
d) operações de crédito, inclusive por antecipaçãode receita;
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art.55)
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II - medidas corretivas, se ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no último quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em 31.12;
b) da inscrição em Restos a Pagar, das despesas liquidadas, eainda das:
- não liquidadas, inscritas até o limite da disponibilidade decaixa; e
- não inscritas por falta de caixa e cujos empenhos foramcancelados;
c) do cumprimento de regras para ARO (liquidação até 10.12e não realização no último ano do mandato do Executivo).
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art.55)
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O RGF dos titulares do Legislativo, Judiciário eMinistério Público conterá apenas informações sobre:
- cumprimento do limite de despesa total de pessoal;
- medidas corretivas, se ultrapassado o limite;
- disponibilidade de caixa em 31.12;
- inscrição/cancelamento de empenhos em restos a pagar
- regras para ARO.
Os RREO E RGF deverão ser elaborados de formapadronizada, segundo modelos que poderão seratualizados pelo CGF.
CONTABILIDADE PÚBLICAImpactos da LRF (art.55)
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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
Julgue as afirmativas a seguir:
01. ( ) O descumprimento do prazo para publicação do Relatório de Gestão Fiscalimpedirá, pelo período de um quadrimestre, que o ente da Federação recebatransferências voluntárias e contrate operações de crédito, incluindo as destinadasao refinanciamento do principal atualizado da dívida mobiliária.
02. ( ) Compreendem demonstrativos a serem anexados ao Relatório de GestãoFiscal, no último quadrimestre: do cumprimento da “regra de ouro”, das projeçõesatuariais dos regimes de previdência social, geral e próprio dos servidorespúblicos e da variação patrimonial, evidenciando a alienação de ativos e aaplicação dos recursos dela decorrentes.
03. ( ) No âmbito do Poder Executivo da União, o Relatório de Gestão Fiscal deveráser elaborado pelos Ministérios, Autarquias, Fundações e empresas estataisdependentes.
04. ( ) São demonstrativos que devem compor o Relatório Resumido da ExecuçãoOrçamentária apenas no último quadrimestre: apuração da RCL, receitas edespesas previdenciárias, resultados nominal e primário e despesas com juros.
05. ( ) O Relatório de Gestão Fiscal do último quadrimestre conterá demonstrativodo cumprimento das condições para operações de crédito por antecipação da receitaorçamentária (ARO): liquidação das operações até o dia 31.12 e não realização noúltimo ano de mandato dos Chefes de Poderes.
06. ( ) O balanço orçamentário deve fazer parte do relatório resumido da execuçãoorçamentária. Esse demonstrativo especificará, por categoria econômica, as receitasrealizadas e a realizar e, por tipo de crédito, as despesas liquidadas e a liquidar.
07. ( ) Uma das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal, com relaçãoao processo contábil público, diz respeito às operações de crédito, as inscrições derestos a pagar e outras formas de financiamento entre os entes da Federação, quedeverão ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variação da dívidapública, detalhando pelo menos a natureza, o tipo de credor, a origem da dívida e osencargos da operação.
08. ( ) O RGF dos titulares do Poder Judiciário conterá unicamente informaçõessobre cumprimento do limite de despesa total de pessoal, disponibilidade de caixa em31.12 e inscrição e cancelamento de empenhos em restos a pagar.
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SIAFI - SISTEMA INTEGRADO DEADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA DO
GOVERNO FEDERAL
CONCEITO:sistema que processa e controla a execução
orçamentária, financeira, patrimonial econtábil dos órgãos e entidades públicasfederais, buscando a eficiência e eficáciana gestão dos recursos do OrçamentoGeral da União.
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SIAFI - OBJETIVOS
- prover os mecanismos adequados ao registroe controle da gestão orçamentária, financeirae patrimonial dos órgãos federais;
- fornecer meios para agilizar a programaçãofinanceira dos recursos do Tesouro Nacional;
- permitir à sociedade obter a transparência dosgastos públicos;
- permitir que a contabilidade pública seja fontesegura e tempestiva de informaçõesgerenciais.
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SIAFI - CARACTERÍSTICAS
� Processamento centralizado em Brasília - permite apadronização de todos os métodos e rotinas de trabalho; nãorestringe ou prejudica a gestão dos recursos
� unificação de recursos financeiros (CONTA ÚNICA)� utilização racional dos recursos� não há perda da individualização das disponibilidades� conhecimento dos limites financeiros de cada UG� o somatório desses limites totaliza o saldo do Governo
Federal� automatização da escrituração (evento): menos recursos
humanos empregados na escrituração e mais na análise,controle e acompanhamento (uso das contas contábeis comouma fonte de informação)
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SIAFI – MECANISMOS DESEGURANÇA
SEGURANÇA� Senha (9 níveis de acesso)� Conformidade de Registros de Gestão (registros
contábeis e documentação)� Conformidade Contábil� Conformidade de Operadores� Identificação das operações do usuário� Integridade e fidedignidade dos dados
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SIAFI – ESTRUTURA (ÁRVORE)
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SIAFI - FORMAS DEACESSO
NA FORMA DE ACESSO ON LINE A UG:- emite os seus documentos orçamentários e
financeiros diretamente no sistema;- tem as suas disponibilidades financeiras
individualizadas em contas contábeis, compondo osaldo da conta única.
- atualiza os arquivos do sistema com a digitação dosdados relativos aos atos e fatos da gestão.
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NA FORMA DE ACESSO OFF LINE A UG:- emite os documentos, antes da introdução
dos seus respectivos dados no sistema.- não introduz os dados no sistema, o que é
feito por outra ug chamada de pólo dedigitação.
- tem suas disponibilidades financeirasindividualizadas em contas bancárias, nãocompondo a conta única
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SIAFI - FORMAS DE ACESSO
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SIAFI - MODALIDADES DEUSO
MODALIDADE DE USO TOTAL:- processamento dos atos e fatos dos órgãos, incluindo
eventuais receitas próprias- identificação das disponibilidades financeiras, através
da conta única ou das contas existentes na redebancária
- padronização dos procedimentos orçamentários efinanceiros, incluindo o uso do plano de contas
- o SIAFI constituir-se na base de dadosorçamentários e contábeis para efeitos legais.
Esta modalidade de uso é obrigatória para todos osórgãos e entidades dos Poderes Executivo,Legislativo e Judiciário que integram o orçamentosfiscal e seguridade social. (LDO)
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SIAFI - MODALIDADES DEUSO
MODALIDADE DE USO PARCIAL:- execução financeira dos recursos
previstos no OGU efetuada pelo SIAFI- não permitir o tratamento de recursos
próprios- não substituir a contabilidade do órgão,
sendo necessário o envio de balancetespara incorporação de saldos.
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SIAFI - DOCUMENTOS DE ENTRADADE DADOS
NOTA DE DOTAÇÃO (ND)NOTA DE MOVIMENTAÇÃO DE CRÉDITO (NC)NOTA DE PRÉ-EMPENHO (PE)NOTA DE EMPENHO (NE)NOTA DE LANÇAMENTO POR EVENTO (NL)NOTA DE LANÇAMENTO DE SISTEMA (NS)NOTA DE PROGAMAÇÃO FINANCEIRA (PF)ORDEM BANCÁRIA (OB)DARF - Eletrônico (DF)GPS - Eletrônica (GP)DAR - Eletrônico (DR)
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EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO01. Para que servem os documentos eletrônicos do SIAFI denominados NE (Nota de Empenho), NC (Nota deMovimentação de Crédito) e OB (Ordem Bancária)? 02. A estrutura do Siafi está organizada assim: módulo, sub-módulo, tabela e transação. ( ) Falso
( ) Verdadeiro 03. Julgue as afirmativas abaixo, que se referem a objetivos do SIAFI, e aponte as falsas e as verdadeiras:a. ( ) prover de mecanismos adequados ao registro e controle diário da gestão orçamentária, financeira,patrimonial, industrial e de custos os órgãos e entidades da União, estados e municípios.b. ( ) fornecer meios para agilizar a programação financeira, com vistas a otimizar a utilização dos recursosdo Tesouro e de outras fontes.c. ( ) integrar e compatibilizar as informações relativas à elaboração e aprovação das lei de orçamentoreferentes aos diversos órgãos e entidades participantes do sistema;d. ( ) permitir que a contabilidade pública seja fonte segura e tempestiva de informações gerenciais.
04. A emissão de documentos orçamentários e financeiros antes da introdução de seus dados no Siaficaracteriza a modalidade de uso total.
( ) Falso( ) Verdadeiro
05. Analise as afirmativas abaixo indicando as falsas e as verdadeiras:a. ( ) órgãos são os ministérios, as entidades supervisionadas, os tribunais do Poder Judiciário e as casas do PoderLegislativob. ( ) entidades supervisionadas são as unidades da administração descentralizada que recebem recursos doOrçamento Geral da Uniãoc. ( ) unidade administrativa é a repartição da administração federal a quem o orçamento consigna dotaçãoespecíficad. ( ) automatização da escrituração é uma característica do Siafi que permite a unificação do recursos financeirosno conceito de conta única. 06. Aponte as afirmativas verdadeiras e as falsas.a. ( ) no subsistema ADMINISTRA destaca-se um módulo que permite a comunicação entre as unidades gestorasdo sistemab. ( ) no subsistema DOCUMENTO encontram-se diversas transações utilizadas somente para consultas adocumentos de entrada de dados no sistemac. ( ) no subsistema CONTABIL pode-se consultar dados de balanços, balancetes e ainda dos livros diário e razão.d. ( ) entre os subsistemas do Siafi encontra-se o CPR (Contas a Pagar e a Receber) o qual substituiu o tradicionallivro contábil denominado “contas correntes”
Julgue a afirmativa a seguir, quanto à forma de acesso off-line do Siafi:07. A unidade gestora emite os seus documentos orçamentários e financeiros diretamente na tela do computador,atualizando os arquivos do sistema automaticamente.