MINISTERUL EDUCAIEI I TINERETULUI AL REPUBLICII MOLDOVA Universitatea Tehnic a Moldovei Facultatea Inginerie Economic i Business Catedra Finane i Contabilitatea Firmei ANDRUCA EMILIA ION
TEZA DE LICENTema : Contabilitatea veniturilor(pe baza materialelor ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii, Chiinu)
Conductor Doc.hab.prof.univ. Manole Tatiana A elaborat Gr.C-049 frecven redus
2
Chiinu 2008
CUPRINS:
INTRODUCERE......................................................................................................................................................................2 CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND VENITURILE NTREPRINDERII...........................................8 1.1. ACTE NORMATIVE PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR .................................................................................................8 1.2. TRECEREA N REVIST A SURSELOR BIBLIOGRAFICE..........................................................................................................12 1.3. CARACTERISTICA, CLASIFICAREA I CONSTATAREA VENITURILOR.......................................................................................24 CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII..........................................................................36 2.1. EVIDENA VENITURILOR ACTIVITII OPERAIONALE........................................................................................................36 2.2. EVIDENA VENITURILOR ACTIVITII NEOPERAIONALE....................................................................................................47 CONCLUZII...........................................................................................................................................................................55 .................................................................................................................................................................................................55 BIBLIOGRAFIE....................................................................................................................................................................58
ANEXE
INTRODUCERE Viabilitatea ntreprinderii n condiiile concureniale de pia, rezultatele acesteia obinute n procesul desfurrii activitii economico-financiare, depind n mod esenial de deciziile manageriale argumentate si adecvate situaiilor, mprejurrilor. Vorbind despre economie ca tiin, nu putem de a nu meniona necesitatea i importana contabilitii. Actualmente, contabilitatea reprezint un limbaj universal de comunicare, care permite crearea relaiilor de colaborarea att la nivel de economie naional ct i la nivel mondial. Elaborarea deciziilor bine chibzuite neaparat este precedata de obinerea informaiilor iniiale obinute din diferite surse de date care fac obiectul contabilitii financiare n cadrul cria se formeaz rapoartele financiare.
3
n condiiile economiei de pia activitatea oricror nreprinderi genereaz diverse tipuri de venituri i cheltuieli. Informaiile aferente veniturilor i cheltuielilor sunt furnizate de contabilitate i servesc drept baz pentru calcularea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice. n teza dat se va desfura operaionale. Prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice privind definirea veniturilor care le suport ntreprinderea n conformitate cu actele normative i legislative n vigoare, i reflectarea lor n rapoartele financiare. Scopul i obiectivele tezei const n examinarea particularitilor contabilitii veniturilor n ntreprindere i elaborarea concluziilor privind direciile de perfecionare a acestora. tema cheltuielilor i veniturilor
Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele obiective: examinarea bazei teoretice i metodologice a contabilitii veniturilor n ntreprinderile din Republica Moldova cu argumentarea propunerilor concrete, privind perfecionarea acestui compartiment al contabilitii; tratarea conceptului -veniturile ntreprinderii i abordarea componenei acestora; evaluarea aspectului practic i modului de organizare a contabilitii veniturilor n ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii n baza analizei acesteia; Obiectul cercetrii l constituie experiena contabilitii veniturilor n ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii din Republica Moldova.
4
Conform Certificatului de nregistrare (anexa 1), ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este nregistrat la Camera nregistrrii de Stat, cu numrul de identificare, cod fiscal 1003600152776 la 16.12.2003. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este organizaie public, nonprofit fondat de Autoritatea Public Central Ministerul Sntii i Proteciei sociale. Numrul mediu de lucrtori conform statelor de personal n anul 2008 este 164 de persoane fizice i 192 de uniti. Instituia nu are n proprietate o ncpere unde s-i execute activitatea sa, ns se afl n spaiul cldirii Spitalului Clinic Republican. IMSP CCI desfoar urmtoarele genuri de activitate : - activitatea spitalelor de profil larg i specializate; - practica medical ( asistena medical primar de ambulator, asisten medical specializat de ambulator) ; - alte activiti de asisten medical ; - activitatea tiinific. Scopul principal al IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este protecia sntii populaiei, profilaxia, diagnosticarea, tratamentul i reabilitarea bolnavilor cardiovasculari, promovarea modului sntos de via. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii are urmtoarele organe de administrare i control: a) b) c) d) e) Fondatorul - Ministerul Sntii i Proteciei Sociale al Republicii Moldova; Consiliul Administrativ; Directorul; Consiliul Medical; Consiliul tiinific. Fondatorul este organul de administrare a IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii i i exercit drepturile de gestionare al IMSP prin intermediul Consiliului administrativ i directorului. Patrimoniul IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este alctuit din bunuri primite n gestionarea economic sau procurate pe parcursul activitii, mijloacele
5
financiare obinute n urma prestrii serviciilor medico-sanitare i a altor genuri de activitate permis. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este n drept sa dea n arend bunurile primite n gestionarea economic sau s o utilizeze n alte scopuri, numai cu autorizarea Fondatorului. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii, la propria decizie i din surse proprii, este n drept s procure alte bunuri necesare pentru activitatea sa. Instituia medico-sanitar public Centrul de Chirurgie a Inimii, ine contabilitatea n conformitate cu Legea contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor, politica de contabilitatea i alte acte normative. Contabilitatea se ine de serviciul contabil al instituiei n baza sistemului complet cu utilizarea formei pe jurnale-ordere. Nomenclatorul subconturilor conturilor sintetice, formularele registrelor contabile i ale documentelor primare, modul de pstrare i de utilizare a formularelor cu regim special se stabilesc de ctre directorul instituiei. Secia contabilitate este reprezentat de : Contabilul ef; Contabilul de evidena salariului; contabilul de evidena valorilor materiale i a mijloacelor fixe. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este n drept s dispun de urmtoarele surse de venituri: a) mijloacele fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical, obinute n urma acordrii serviciilor medicale incluse n Programul Unic, n baza contractelor cu Compania Naional de Asigurri n Medicin sau ageniile ei teritoriale respective; b) mijloacele obinute n urma prestrii serviciilor medicale neprevzute n Programul Unic, altor servicii i activiti prestate contra plat, admise de actele legislative i normative; c) mijloacele provenite din granturi, sponsorizri, acorduri de cooperare, donaii de la persoanele fizice i juridice ce nu contravin legislaiei n vigoare; d) alocaiile financiare ale Fondatorului; e) credite bancare;
6
f) alte surse de venituri ce corespund legislaiei n vigoare. Evidena contabila n IMSP CCI se ine cu ajutorul programei 1C care este o sistem automatizata i universal, care se folosete pentru automatizare diferitor sectoare a ntreprindere: evidena stocurilor de mrfuri i materiale, creanelor, calculului salariului, uzurii mijloacelor fixe etc. n IMSP CCI contabilul-ef ine controlul reflectrii pe conturile evidenei contabile tuturor operaiilor gospodreti care se indeplinesc la intreprindere, ntocmete i prezint rapoartele financiare n perioade stabilite, i deasemenea contabilul-ef ine evidena contabil a creanelor Contabilul de evidena salariului se ocup cu calculul salariului ai angajailor titulari i cumularzi. Drept cluz metodologic specific cercetrilor temei au servit conveniile fundamentale i principiile de baz ale contabilitii, caracteristicile calitative ale informaiilor rapoartelor financiare, totalitatea de reguli, procedee, metode expuse n S.N.C. 18 Venitul. Baza informaional a tezei o constituie documentele de eviden a ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii pentru perioada de gestiune trimestrul IV al anului 2008. n continuare vom prezenta principalii indicatori economico - financiari ai ntreprinderii Centrul de Chirurgie a Inimii IMSP pe perioada analizat, precum i concluziile survenite n baza rezultatelor obinute. Tabelul 1 Aprecierea general a activitii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii pe parcursul perioadei 2007 2008 Indicatorii A 1. Volumul serviciilor prestate, lei 2. Profitul pn la 2007 1 10074020 (884423) 2008 2 12714177 (566886) Abaterea absolut (+,-) 3=2-1 +2640157 +317537 Ritmul de cretere, % 4=2/1x100 126,20 64,09
7
impozitare (pierdere), lei 3. Profitul brut, lei 881625 1986389 +1104764 4. Numrul mediu scriptic 148 146 -2 al personalului, persoane 5. Productivitatea medie anual a unui lucrtor, lei 68067,7 87083,4 +19015,70 [rd.1:rd.4] 6. Valoarea medie a 26833476 26991786 +158310 activelor, lei 7. Valoarea medie a 15377336 12795713 -2581623 capitalului propriu, lei 8. Rentabilitatea veniturilor din vnzri % 8,75 15,62 +6,87 [(rd.3:rd.1)x100] 9. Suma cheltuielilor 2011634 2025846 +14212 perioadei, lei 10. Nivelul cheltuielilor perioadei,% 19,97 15,93 -4,04 [(rd.9:rd.1)x100] Sursa informaional: Rapoartele financiare pe anii 2007, 2008. ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii. Apreciabil este majorarea n anul 2008 cu 26,20% a volumului serviciilor medicale prestate fa de anul precedent 2007. O carecteristic pozitiv este faptul c profitul brut a crescut n anul 2008 comparativ cu perioada respectiv a anului precedent mai rapid de la 881625 lei la 1986389 lei sau cu 125,3 puncte procentuale, ce a determinat sporirea rentabilitii veniturilor din vnzri cu 6,87 puncte procentuale fa de anul precedent. Valoarea medie a activelor n anul 2008 a nregistrat o cretere capitalului propriu s-a redus cu 6,19%, ce n sum constituie 2581623. Pe parcursul anului 2008 s-a nregistrat o majorare a cheltuielilor perioadei comparativ cu anul 2007 cu 14212 lei, iar nivelul cheltuielilor s-a redus cu 4,04 %, fapt ce se apreciaz pozitiv. Numrul mediu scriptic al lucrtorilor s-a redus cu 2 persoane n condiiile majorrii productivitii muncii cu 27,93% sau 19015,70 lei. de la 26833476 lei la 26991786 lei sau cu 158310 lei (0,59%), iar valoarea medie a 225,3 98,64 127,93 100,59 83,21 178,51 100,71
n baza datelor din tabel, se observ o diminuare a situaiei financiare a
8
Negativ caracterizeaz activitatea ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii pierderea perioadei de gestiune pn la impotizare nregistrat n anii 2007, 2008, ns diminuarea acesteia cu 317537 lei n anul 2008 se apreciaz pozitiv.
CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND VENITURILE NTREPRINDERII 1.1. Acte normative privind contabilitatea veniturilor n orice tiin terminologia folosit reprezint o problem nu mai puin important dect acele legturi structurate de obiectul studiat. Exist mai muli termeni, care au un sens special i nu corespund sensului lor ca atare, i pentru a putea relata vreo problem dintr-un domeniu este important specificarea, definirea acestor termeni. Astfel, n contabilitate pentru a relata, pentru a studia contabilitatea veniturilor i cheltuielilor operaionale este necesar, mai nti de toate, de a defini noiunea de cheltuial i de venit. Desfurarea procesului de comercializare a mrfurilor n unitile economice n condiiile actualului mecanism economico-financiar implic obinerea profitului, deci realizarea permanent a parametrului calitativ rentabilitate.
9
Cuantificarea msurrii n care unitatea economic este sau nu rentabil, se manifest concret n urma estimrii operaiunilor efectuate la ntreprindere, a venitul cheltuiellilor i veniturilor. Conform Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul, reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune,
rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor ntreprinderii . Definiiile veniturilor prevzute n reglementrile contabile naionale actuale au fost formulate la etapa iniial a reformei contabilitii care, n Republica Moldova, a derulat n anii 19961997, au un caracter general, necesit unele precizri i completri. Aceast necesitate deriv i din faptul, c n normele contabile internaionale, n literatura de specialitate i n reglementrile contabile din alte ri noiunile sus-menionate snt interpretate n mod diferit. Astfel, n Cadrul general al Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate veniturile snt definite ca creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor, iar cheltuielile ca diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari1. Veniturile constituie elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activitii economico-financiare (profitului/pierderii) a ntreprinderii. Aceste noiuni snt caracteristice economiei de pia i au nceput s fie aplicate n teoria i practica contabil autohton o dat cu implementarea actualului sistem contabil.1
Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSTM) inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate (IASTM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005. Bucureti, Editura CECCAR, 2005. 48 p.
10
n cadrul sistemului contabil precedent, care a funcionat n condiiile economiei administrativ-planificate, noiunile de venituri i cheltuieli aveau alt componen i nu influenau n mod direct rezultatul activitii ntreprinderii. Astfel, n actele normative i n literatura de specialitate din fosta URSS, veniturile erau caracterizate ca o parte a venitului societii, acumulat de ctre ntreprindere i utilizat, n mare msur, pentru necesitile acesteia Totodat, n teoria i practica contabil internaional, noiunile de venituri i cheltuieli au cptat o rspndire larg nc la nceputul secolului XX, concomitent cu apariia concepiei dinamice, conform creia rezultatul financiar se determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii. Informaiile privind veniturile i cheltuielile snt furnizate de ctre contabilitate, care este influenat de doi factori principali: identificarea elementelor care corespund definiiilor de venituri i cheltuieli i pot fi incluse n componena acestora; clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup diferite criterii n scopul obinerii informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare i luarea deciziilor manageriale i economice. Scopul de baz a organizrii contabilitii veniturilor const n adaptarea sistemului naional de contabilitate la Standardele internaionale, innd cont de cerinele economiei de pia i utilizatorilor externi de informaie. Ca baz pentru reflectarea operaiilor economice privind activitatea ntreprinderii se servete Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare. La contabilizarea i impozitarea veniturilor, n afar de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de:
S.N.C. 1 Politica de contabilitate , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 174 din 25.12.1997;
11
S . N. C . 2 S t o c u r i l e de m r fu r i i m at e r i a l e , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;
S . N. C . 1 1 C o n t r a c t e l e d e c on s t r u c i e , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999; S . N. C . 1 7 C o n t a b i l i t a t e a ar e n d e i ( l ea s i n gu l u i ) , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 32 din 03.03.2000;
S . N. C . 1 8 Ve n i t u l , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; S . N. C . 21 E f e c t e l e var i a i i l o r cu r s u r i l or val u t a r e , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999;
S . N. C . 25 C o n t a b i l i t a t e a i nve s t i i i l o r , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; S . N. C . 27 Ra p o a r t e l e fi n a n c i ar e co ns ol i d a t e i
c o n t a b i l i t a t e a i nve s t i i i l o r n n t r ep r i n d e r i l e fi i c e , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999;
S . N. C . 2 8 C o n t a b i l i t a t e a i nve s t i i i l o r n n t r ep r i n d er i l e a s o c i a t e , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;
C o m e n t a r i i l e c u pr i vi r e l a a pl i c a r e a S . N. C . 18 Ve n i t u l , aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999;
Re g u l a m e n t u l
pr i vi n d
i n ve n t a r i er e a ,
aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004. Contabilitatea adecvat a veniturilor influeneaz nemijlocit la calcularea rezultatului financiar al activitii ntreprinderilor cu toate consecinele i servete
12
drept baz pentru elaborarea strategiilor i deciziilor administrative, determin rezervele de sporire a eficienei activitii n domeniul respectiv al ntreprinderii. Acest fapt a i contribuit la determinarea temei tezei de licen n cauz.
1.2. Trecerea n revist a surselor bibliografice Schimbrile ce au avut loc n economia rii i totodat n industria asigurrilor, au condiionat reforma sistemului contabil. n practica contabil a fost introduse un ir de conturi noi de eviden, care sunt dictate de necesitile cuprinderii prevederilor Standardelor naionale de contabilitate. A fost modificat semnificativ metodologia contabilitii activelor curente i pe termen lung, capitalului propriu i datoriilor bazate pe normele i principiile Standardelor internaionale de contabilitate. Coninutul i importana acestor principii i norme au fost studiate n lucrrile profesorilor universitari V.urcanu, A.Nederia, V.Bucur i de asemenea n lucrrile altor autori autohtoni. Venitul este o categorie economic ce reprezint recompensa obinut de posesorii factorilor de producie (munc, capital, pmnt, ntreprinztor) i capt forma de salariu, profit, dobnd i rent. Venitul este suma de bani care este ncasat permanent i legal de ctre agentul economic ce este subiect al relaiilor de pia. Autorul Mamedov O.Iu. n lucrarea sa Economia contemporan, noiunea venitului a prezentat-o n felul urmtor: n sens larg venitul este evaluarea bneasc a rezultatelor activitii oricrui subiect al economiei de pia (persoan fizic sau juridic). Aceast definiie este complet, deoarece nu include venitul de la beneficiarii care deja sau nc nu pot participa la activitatea economic, a cror venituri sunt sub form de transferuri, adic pli rambursate din buget. Veniturile se clasific n dependen de surs, modul, regularitatea i consecutivitatea primirii. Venitul poate fi obinut din proprietatea de factori de producie. Acesta poate fi obinut de ctre o persoan fizic, de ctre o firm sau de
13
ctre stat n numerar sau n contul bancar. Venitul poate fi obinut permanent sau o singur dat, poate fi achitat uneori ntr-o consecutivitate strict.
Tabelul 2
14
Sursa: Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, Chiinu 2007 Clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup destinaie (funciile ntreprinderii) este cea mai important, fiindc servete drept baz pentru calcularea indicatorilor din rapoartele financiare. Abordarea general aferent acestei clasificri const n delimitarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor ordinare, evenimentelor extraordinare i impozitului pe profit. Pentru stabilirea componenei grupelor menionate de venituri i cheltuieli este necesar s se clarifice noiunile de activiti ordinare i evenimente extraordinare. Actualmente, n literatura de specialitate autohton i n actele normative n vigoare lipsesc recomandrile referitoare la divizarea faptelor economice pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.
15
Savanii din Romnia, Pntea I. i Pop A., trateaz noiunile de venituri n sens general i anume: veniturile ca o mbogire a ntreprinderii, generat fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii), iar cheltuielile ca o srcire a ntreprinderii, generat fie de o micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii)2. Savantul rus Palii V. consider c veniturile reprezint creteri ale avantajelor economice n urma intrrilor de active sau a diminurilor de datorii3, iar cheltuielile diminuri ale avantajelor economice n urma ieirilor de active, adic de mijloace bneti, alte bunuri sau a apariiei datoriilor fr majorarea corespunztoare a activelor organizaiei. Dup prerea cercettorului cu mare notorietate n Republica Moldova, Alexandru Nederi4, veniturile reprezint creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri/creteri ale activelor, sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent, iar cheltuielile diminuri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri/diminuri ale activelor sau apariii/creteri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent. Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, care rezult n procesul activitii ordinare a ntreprinderii, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sumelor ncasate n numele terilor (spre exemplu, TVA). Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obinute sau care urmeaz s fie obinute de ntreprindere n conturile ei. n componena venitului2
Pntea I., Pop A. (coordonatori) Contabilitatea financiar a ntreprinderii. ClujNapoca:
Dacia, 2004. 3 Palii V.F. Buhgalterskii uceot dohodov, rashodov i pribili, Moscva, Berator Press, 2003, p6.4
Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, Chiinu 2007
16
nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, de exemplu, cum sunt taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu se consider ca venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt ncasate n numele organelor de stat i se vars n buget. Venitul ca categorie economic reflect profitul curat obinut n procesul activitii de producie Din punct de vedere economic venitul este diferena dintre ncasri i pli, dar din punct de vedere gospodresc acesta este diferena dintre starea patrimoniului ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei. Venitul calculat n scopuri contabile nu reflect rezultatul real a activitii ntreprinderii, ceea ce a adus la diferenierea dintre noiunea de beneficiu contabil i economic. Primul este rezultatul realizrii mrfurilor i serviciilor, a doua - rezultatul circulaiei capitalului. 1. Venitul este diferena pozitiv dintre veniturile ntreprinderii comerciale, nelese ca sporire a valorii totale de evaluare a activelor ei, nsoite de mrire de capital a proprietarilor, cheltuielilor ei, concepute ca scderea valorii totale evaluate a activelor, nsoite de micorarea capitalului proprietarilor, cu excepia rezultatelor operaiilor legate de modificarea intenionat a capitalului. 2. Venitul este o cretere sau micorare de capital propriu, ce are loc n perioada curent. Ambele definiii au dreptul la existen, ns din punct de vedere practic, adic, calculul venitului, anume definiia a doua este mai preferabil. Ideia de a evidenia venitul contabil i economic aparine lui David Solomon. Iat cum arat definiia lui: Venitul contabil + modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada raportat - modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada
17
precedent + modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada viitoare = Venitul economic David Solomon a reieit din urmtorul punct de plecare precum c concepia de venit este necesar pentru urmtoarele activiti: 1. calculul impozitelor 2. aprarea creditorilor 3. pentru alegerea politicii de investiie. Veniturile totale provenite din realizarea cifrei de afaceri i alte venituri reprezint: veniturile brute rezultate din vnzarea i ncasarea produciei la intern i export; veniturile realizate din alte activiti (Vac); n condiiile economiei de pia, a confruntrilor permanente a cererii cu oferta, se practic urmtoarele categorii de preuri: preurile de vnzare la care circul produsele ntre ntreprinderi; preurile cu amnuntul, pentru desfacerea produselor ctre populaie; tarife pentru serviciile prestate ntreprinderilor i populaiei; preuri de contractare i achiziie a produselor agricole practicate ntre anumii productori agricoli i ntreprinderi ce au ca obiect aceste activiti. Preurile de vnzare n cazul produselor i a mrfurilor ca i tarifele percepute au n vedere n structura lor urmtoarele elemente: costul, profitul (beneficiul), impozitul pe circulaia mrfurilor i n etapa urmtoare n locul acestuia taxa pe valoarea adugat. n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, dac mrfurile i produsele se vnd cu reducere la pre, mrimea venitului va fi mai mic, iar n cazul tranzaciilor combinate i vnzrii de mrfuri pe credit - mai mare dect valoarea venal a acestora. n cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri, produse la o valoare mai mic
18
dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este mai mic dect valoare venal a acestora cu suma reducerii acordate. n cazul tranzaciilor combinate, care include vnzarea mrfurilor i prestarea serviciilor, venitul cuprinde: venitul din vnzarea mrfurilor, produselor care se msoar la valoarea venal a acestora i venitul din prestarea serviciilor. La vnzarea mrfurilor, produselor sau serviciilor pe credit, mrimea venitului este mai mare dect valoarea venal a acestora i cuprinde: venitul din vnzarea mrfurilor, produselor i serviciilor care se msoar la valoarea venal a acestora n momentul vnzrii i venitul sub form de dobnzi care se determin lund ca baz de calcul cota procentual stabilit n contractul ncheiat ntre vnztor i cumprtor. Concluzia la care a ajuns A. Marshall n cercetarile ntreprinse spre sfrsitul secolului trecut, este mpartasita astazi de marea majoritate a economistilor. Faptul ca profitul reprezinta pretul sau partea din venitul obtinut ce i se cuvine capitalului n calitatea sa de factor de productie constituie o realitate de necontestat. ntr-adevar, practic nu exista ntreprinzator care, dispunnd de un anumit capital si dorind sa-l investeasca ntr-o anumita afacere economica, sa nu se ntrebe: ct de mari vor fi veniturile obtinute, daca acestea vor fi satisfacatoare pentru firma, n fine, la ce riscuri se expune. Desigur, alternativele sunt, de regula, numeroase. Orice informatie despre fiecare din problemele enumerate mai sus este binevenita. Trebuie cntarite cu atentie, pna la detaliu, toate consecintele posibile ale unei astfel de decizii, apoi comparate cu rezultatele obtinute de altii. Omisiunile de orice fel pot sa aiba consecinte irecuperabile pe plan economic. De aceea, o lista incompleta a acestora ar semana mai degraba cu o descriere literara a unei actiuni economice prin excelenta practica. Solutiile considerate ca acceptabile sau satisfacatoare urmeaza a fi grupate si supuse calculului rece al optimizarii, obiectivul final constituindu-l maximizarea profitului. Pentru atingerea lui, nsa, vor trebui determinare cu exactitate nivelul productiei, nivelul costurilor si al preturilor.
19
Eficiena activitii economice n cadrul agenilor economici din industrie - n valoare absolut - reprezint ceea ce se obine n plus fa de ct s-a cheltuit n activitatea economic, adic venitul net. n aceast direcie profitul i rata profitul sunt indicatori sintetici calitativi prin care se exprim raionalitatea economic a activitii economice sau afacerii ntreprinse de agentul economic. n ceea ce privete veniturile ntreprinderilor cel mai important loc l ocup ncasrile din realizarea produciei, comercializarea mrfurilor, prestri de servicii n funcie de obiectul activitii de baz. Mrimea acestor ncasri este dat la acelai volum al produciei i al serviciilor, de calitatea produselor, gradul de confort i complexitatea prestaiilor etc. Acestea constituie mijloace bneti, sosite la ntreprindere din ncasrile pentru expedierea produciei, lucrrilor i serviciilor prilor contractante. ncasarea la timp i deplin a cifrei de afaceri este condiia cea mai important pentru o activitatea economico - financiar prosper pentru oricare ntreprindere, deoarece aceasta este sursa de baz i regulat a mijloacelor bneti. Pe de alt parte, circuitul mijloacelor ntreprinderii se ncheie cu realizarea produciei i ncasarea cifrei de afacere, ceea ce evident nseamn recuperarea resurselor financiare consumate n procesul de producie i servete ca o premiz pentru rennoirea procesului de producie cu ajutorul punerii mijloacelor n urmtorul circuit. Venitul de la realizare, ncasat pe contul de decontare a ntreprinderii, imediat se utilizeaz pentru decontrile cu furnizorii pentru materia prim, materiale, semifabricate, piese de schimb, combustibil, energie. Din mijloacele bneti ncasate are loc defalcarea impozitelor la buget, retribuirea muncii, se finaneaz cheltuielile prevzute de buget i neincluse n sinecost. Totodat, suma ncasat din realizare n sens strict nu reprezint beneficiu (profit), deoarece din contul ei trebuiesc recuperate cheltuielile.
20
Direciile de utilizare a venituluiMijloace sosite din realizarea produciei
ncasri din realizare
Impozite indirecte
Cheltuieli materiale, uzura mijloacelor fixe
Profitul brut
TVA
Accize
Alte impozite
Remunerarea muncii i defalcri Profit net
Beneficiu
Impozite atribuite la rezultatul financiar Impozit pe venit
Impozite pltite din contul profitului net Dividende
Soldul profitului net distribuit de ctre ntreprindere
Schema 1. Utilizarea venitului Venitul agentului economic se formeaz n rezultatul activitii n urmtoarele direcii: - Venitul din activitatea de baz (realizarea produciei, lucrrilor i serviciilor) - Venitul din activitatea financiar (rezultatul de amplasare a hrtiilor de valoare i operaiile cu ele) Veniturile ntreprinderii se clasific conform condiiilor de obinere a lor i n dependen de tipurile de activitate:
21
1. Venituri din tipul de activitate obinuit (suma ncasat din realizarea produciei, lucrrilor i serviciilor). 2. Venituri operaionale (venituri de la acordarea n folosin temporar a activelor ntreprinderii, dreptului de patent, inveniei, modelelor industriale i altor tipuri de proprietate intelectual, ncasri din participarea n capitalul statutar a altor ntreprinderi; profit obinut de la activitatea comun; ncasri de la realizarea mijloacelor fixe i altor active; procente pentru folosirea mijloacelor bneti i altele.) 3. Venituri n afara realizrii (amenzi, penaliti pentru nclcarea obligaiilor contractuale; active primite gratuit i druite, conform contractelor de donare, profitul anilor precedeni dezvluit n perioada de raportare; suma datoriei debitoare i creditoare la care au expirat termenul de aciune; diferene de curs valutar; suma din diferena de pn i dup reevaluarea activelor, alte venituri n afara realizrii) 4. Venituri excepionale venituri, obinute ca urmare a unor mprejurri excepionale: recuperarea asigurrii, valoarea materialelor provenite din lichidarea activelor fixe, ce sunt inutilizabil de reconstituit i de folosit n continuare. n majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub form de mijloace bneti ncasate sau care urmeaz a fi ncasate. n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. De exemplu, la vnzarea mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum mai joas dect preul de vnzare obinuit), venitul este constatat la suma cea mai mic, dar nu la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti, prin urmare, i suma venitului constatat, va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz venitul din vnzri cuprinde:
22
a) venitul din
vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin
scontarea tuturor ncasrilor viitoare de mijloace bneti n baza cotei procentuale estimative (imputabile); b) venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti. Cota procentual estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti se determin lund ca baz: a) cota procentual existent pentru activele sau datoriile financiare cu un nivel analog al riscului creditar sau b) cota procentual care sconteaz valoarea nominal a activului sau a datoriei financiare pn la preul curent al mrfurilor i serviciilor n cazul vnzrii acestora cu plata n numerar. Schimbul de produse, mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul pe produse, mrfuri i servicii neidentice (operaii pe baz de barter) se consider drept o tranzacie aductoare de venit. n acest caz venitul se evalueaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate (primite). n cazul n care valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a produselor, mrfurilor transmise pe calea schimbului sau a mijloacelor bneti sau a serviciilor prestate, corectat cu suma echivalentelor acestora virate (primite). Venitul se
constat n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. n cazul apariiei diverselor incertitudini constatarea venitului se admite cu respectarea urmtoarelor criterii:
23
a) existena unei certitudini ferme c avantajele economice ce fac obiectul tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; b) existena unei posibiliti reale de a determina cu exactitate suma venitului. n unele cazuri aceste criterii pot fi respectate numai dup ncasarea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor aprute. De exemplu, la executarea operaiilor de export pot aprea dificulti n legtur cu primirea autorizaiei emise de autoritile statului strin privind transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz venitul nu se constat pn la momentul obinerii autorizaiei respective. n cazul apariiei unor ndoieli privind ncasarea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se raporteaz la cheltuieli, i nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial. Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleiai tranzacii sau operaiuni economice snt constatate n aceeai perioad de gestiune. De exemplu, diversele componente ale constatate concomitent cu cheltuielilor, ce compun costul vnzrilor, snt veniturile rezultate din vnzarea produselor finite,
mrfurilor sau din prestri de servicii. n prezentul standard constatarea venitului se efectueaz pe fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii include o anumit sum necesar pentru deservirea ei ulterioar, venitul pentru aceast parte a preului este constatat nu la momentul vnzrii, dar pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, venitul se constat concomitent pentru dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul c suma venitului pentru o singur operaie nu poate fi determinat cu exactitate fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i concomitent s ncheie contracte de cumprare ulterioar a acestora peste o perioad anumit, negnd prin aceasta efectul comercial independent al
24
unei tranzacii distincte. n acest caz venitul se constat concomitent pentru ambele tranzacii.
1.3. Caracteristica, clasificarea i constatarea veniturilor nainte de contabilizarea veniturilor este necesar de a se ine seama de dou momente principale: 1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii acestuia care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare; 2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare. n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoare venal, care reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente care au consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti primit sau de primit sau sub alt form de compensaie. n cazul schimbului de mrfuri sau servicii venitul se msoar n felul urmtor: dac se produce un schimb de mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, aceasta nu se consider drept o tranzacie de profit. Schimbul de produse, mrfuri, servicii neidentice se consider drept o tranzacie profitabil. n acest caz venitul se msoar la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti virate. Pentru constatarea venitului este necesar de a se ine seama de respectarea unor criterii anumite, care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i mrfurilor, prestarea serviciilor, darea n folosin a altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; existena posibilitii
25
reale de a determina certitudinea sumei venitului. n baza SNC 18, Venitul, paragraful 13, venitul se recunoate n baza metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altor forme de compensare. Deci, venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n unele cazuri o astfel de certitudine survine numai dup primirea mujloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la efectuarea operaiilor de export pot aprea dificulti viznd primirea autorizaiei emise de autoritile unui stat strin privind transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn la momentul primirii unei astfel de autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei unor creane dubioase, mrimea acestora n funcie de metoda adoptat de ntreprindere n politica de contabilitate, se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau se recupereaz pe seama provizionului create anterior, dar nu se trece la diminuarea sumei venitului constatat anterior. Conform cerinelor SNC 18, venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. Veniturile i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii economice sunt constatate ntr-o singur perioad de gestiune. Pentru asigurarea concordanei veniturilor i cheltuielilor n perioada de gestiune, ntreprinderea poate, n caz de necesitate, s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei. n concluzie, putem meniona c la constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine.
26
Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea n folosina altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; b) existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului. Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la realizarea operaiunilor de export pot s survin dificulti privind eliberarea autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn la momentul primirii unei asemenea autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei create n prealabil, dar nu se raporteaz la micorarea sumei venitului, constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare. Conform cerinelor S.N.C., venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de vnzare a mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia, venitul referitor la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii, ci pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, constatarea venitului se efectueaz concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul c suma
27
venitului pe o operaie nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s ncheie acorduri privind cumprarea ulterioar a acestora peste o perioad determinat, negnd astfel efectul comercial independent al unei tranzacii distincte. n acest caz, venitul se constat concomitent pe ambele tranzacii. La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine. Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau prestarea serviciilor. Conform S.N.C., venitul din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n timpul livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie editorial primete de la abonai bani, de regul, pn la vnzarea i expedierea (difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile, care vor fi difuzate n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie constatat n anul urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii fa de abonai. La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele, mrfurile sau serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plat pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La ncasarea mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminueaz
28
suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu. Veniturile se contabilizeaz conform metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care s-au produs, indiferent de momentul primirii sau plii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende. Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venit n baz corelaiei temporare, care ia n considerare venitul real din activ. Venitul se determin n baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia. Prin urmare, venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos sau altei diferene dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i valoarea acestuia la momentul de achitare. Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. Dac dobnzile sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma diferenei ntre valoarea de intrare i valoarea nominal a acestora. La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a investiiilor.
29
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina altor persoane juridice i fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor, programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor Centrul de Chirurgie a Inimiiale etc.). Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu esena acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale. Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei casrii liniare. n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen nelimitat i contra plat, redevenele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise aceste active. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca vnzare a activelor nemateriale. n cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane, depinde de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea primirii plii, care are loc, de regul, dup ce s-a produs evenimentul. De exemplu, n cazul transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia primirii plii n funcie de vnzarea efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venit pe msura vnzrii crilor. ntreprinderea analizat nu constat dobnzi, veniturile acesteia fiind doar din activitatea de prestare a serviciilor, subvenii de la stat i diferene de curs valutar. Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru
30
perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea acestora. n cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare. Componena i modul general de clasificare a veniturilor ntreprinderilor din Republica Moldova snt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 18 Venitul i de alte acte normative. Conform paragrafului 66(a) din Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, veniturile reprezint creterea avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub form de aflux sau majorare a activelor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc la creterea capitalului, cu excepia majorrilor din contul contribuiilor proprietarilor ntreprinderii. O definiie similar a veniturilor se conine i n paragraful 6 din SNC 18. Activitatea de ntreprinztor a ntreprinderii genereaz diverse tipuri de venituri i cheltuieli care trebuie s fie clasificate dup anumite criterii, n funcie de scopul utilizrii informaiilor contabile: reflectarea n conturile contabile, ntocmirea rapoartelor financiare i statistice, exercitarea controlului, determinarea rezultatului fiscal, efectuarea analizei activitii economicofinanciare a ntreprinderii etc. Reglementrile contabile actuale din Republica Moldova opereaz cu clasificarea veniturilor, dup natura activitilor i evenimentelor, care le genereaz n5: 1) venituri ale activitii operaionale; 2) venituri ale activitii de investiii; 3) venituri ale activitii financiare; 4) venituri excepionale;5
Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, Chiinu 2007
31
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe: Venituri din activitatea operaional. Venituri din activitatea neoperaional. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: a) veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie); b) alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente). Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind: a) veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate); b) veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.; c) venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale.
32
Structura veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat sub forma schemei urmtoare:Veniturile ntreprinderii
Venituri din activitatea operaional
Venituri din activitatea neoperaional
Venituri din vnzri
Alte venituri operaionale
Venituri din activitatea de investiii
Venituri din activitatea financiar
Venituri excepionale
Schema 2. Structura veniturilor ntreprinderii Fcnd o trecere n revist privitor la veniturile ntreprinderii analizate consatm c ntreprinderea nregistreaz venituri din prestarea serviciilor medicale, alte venituri operaionale, venituri din activitatea de investiii i venituri din activitatea financiar. Determinarea riguroas a eficienei fiecrei uniti patrimoniale necesit determinarea respectarea cerinelor venitului. Deci, la contabilizarea veniturilor
Standardului Naional de Contabilitate, organizaiile de comercializare, trebuie s ine cont de dou reguli principale: 1. Evaluarea veniturilor, adica determinarea mrimii (sumei) acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare; 2. Constatarea venitului, adica stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. Evaluarea i constatarea veniturilor se efectuiaz n baza principiilor:
Specializarea exerciiilor,veniturile i cheltuielile se constat i se
reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale perioadei n care au fost
33
efectuate, indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Prudena, la luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar
sse respecte msurile de precauie, cu scopul ca activele i veniturile snu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile- subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat
numai n cazul cnd au fost ctigate, iar cheltuielile-
nemijlocit n momentul efecturii acestora. Necompensarea, n contabilitate este interzis compensarea reciproc ntre elementele de active i pasive , precum i de venituri i cheltuieli.Acestea rezultate din efectuarea unor operaiuni omogene se includ n rapoartele financiare separat.
Concordana, veniturile i cheltuielile
ocazionate de unele i aceleai
operaiuni economice trebuie s fie reflectate simultan n contabilitate i rapoartele financiare. Venitul se evalueaz la valoarea venal a compensrilor primite sau care urmeaz a fi de primit, cu excepia rabaturilor i reducerilor comerciale admise de ntreprindere. Valoarea venal rezultat din tranzacii este stabilit prin acordul dintre cumprtor i vnztor sau benefeciarul activului i cuprinde suma mijloacelor la care poate fi schimbat un activ sau poate fi achitat o datorie n cazul efecturii operaiei comerciale ntre pri independente, interesate i care au consimit o tranzacie. n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, dac mrfurile (produsele, serviciile) se vnd cu reducere de pre, mrimea venitului va fi mai mic, iar n cazul tranzaciilor combinate i vnzrii de mrfuri pe credit - mai mare dect valoarea venal a acestora. n cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri (produse, servicii) la o valoare mai mic dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este mai mic dect valoarea venal a acestora cu suma reducerii acordate. n cazul tranzaciilor combinate, care includ vnzarea mrfurilor (produselor) i prestarea serviciilor venitul cuprinde:
34
Venitul din vnzarea mrfurilor (produselor) care se msoar la valoarea venal a acestora; Venitul din prestarea serviciilor, care se determin, inind cont de stadiul de finalizare a acestora, la suma stabilit n contractul ncheiet ntre vnztor i cumprtor (client). La vnzarea mrfurilor (produselor, serviciilor) pe credit mrimea venitului este mai mare dect valoarea venal a acestora i cuprinde: Venitul din vnzarea serviciilor (produselor) care se msoar la valoarea venal a acestora n momentul vnzrii; Venitul sub form de dobnzi, care se determin lund ca baz de calcul cota procentual stabilit n contractul ncheiat ntre vnztor i cumprtor (client). n cazul schimbului de mrfuri sau servicii venitul se msoar n felul urmtor : dac se produce schimb de mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, acesta nu se consider drept o tranzacie aductoare de venit. Shimbul de produse, mrfuri i servicii (operaii pe baz de barter) neidentice se consider drept o tranzacie aductoare de venit. n acest caz venitul se msoar la valoare venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti virate (primite).Dac valoarea venal a produselor, mrfurilor, serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se msoar la valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor prestate predate pe calea shimbului, corectate cu suma mijloacelor bneti virate (primite). Standardul Naional de Contabilitate 18 Venitul prevede, c venitul se constat i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n cazul n care este posibil afluxul ulterior al avantajelor economice i aceste avantaje pot fi msurate cu un grad nalt de autenticitate. Venitul se constat n baza metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.Mijloacele bneti sau o alt form de compensare pot fi primite de ntreprindere att n momentul ncasrii veniturilor, ct i n perioadele de pn/ dup constatarea acestuia.
35
Venitul se constat numai n cazul n care acesta este ctigat i cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n unele cazuri o atare certitudine survine numai dup ncasarea mijloacelor bneti sau nlturarea incertitudinilor de orice natur. Venitul sub form de recuperri ale prejuduciului material, privind preteniile etc., de asemenea se constat numai atunci, cnd ntreprinderea este sigur n obinerea lor, adic numai n cazul existenei acordului n scris al lucrtorului sau al altei persoane privind prejudiciul material, satisfacerea preteniilor sau deciziei judiciare etc. n cazul n care apar unele ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclus anterior n venit, acest sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuare sumei venitului constatat iniial i reflectat n rapoartele financiare. Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate se determin mai nti veniturile unei perioade de gestiune i apoi cheltuielile care sunt conectabile acestora acestora n vederea determinrii rezultatului net. Venitul i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii economice, sunt constatate ntr-o singur perioad de gestiune. Pentru asigurarea concordanei veniturilor i cheltuielilor pe perioadele de gestiune, ntreprinderea poate, n caz de necesitate, s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei. n Standardul Naioanal de Contabilitate 18 constatarea venitului se examineaz pe fiecare tranzacie. ns, n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii cuprinde o anumit sum necesar pentru deservirea ei, vnzarea mrfurilor pe credit, etc. Conform politicii de contabilitate, la Centrul de Chirurgie a Inimii SRL evaluarea i constatarea activelor are loc n conformitate cu principiile i conveniile de contabilitate menionate mai sus, respectndu-se n totalitate prevederile Standardului naional de contabilitate 18 Venitul.
36
CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII
2.1. Evidena veniturilor activitii operaionale Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii snt destinate conturile din clasa 6 Venituri a P l a n u l u i de c on t u r i . Contabilitatea veniturilor se ine n conturile din clasa 6 Venituri. n conformitate cu Planul de conturi, veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. n aceste scopuri, conturile de venituri se subdivizeaz n grupe, iar ultimele - n conturi sintetice i subconturi ( schema 3 ). Conturile din clasa 6 Venituri sunt destinate generalizrii informaiei privind veniturile obinute din activitatile operaional, de investiii i financiar ale ntreprinderii, precum i din evenimentele excepionale. Conturile din aceast clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile SNC corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. La ntocmirea rapoartelor financiare pn la 1 ianuarie 2008, rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile corespunztoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultat financiar total, ntocmind formule contabile.
Clasa 6 Venituri Grupe de conturi
Schema 3 Clasificarea conturilor de venituri
61 Venituri din activitatea operaional
62 Venituri din activitatea neoperaional
Conturi sintetice 611 Venituri din vnzri subconturi 612 Alte venituri operaionale subconturi6121 Venituri din realizarea altor active curente 6122 Venituri din arenda curent 6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri 6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente 6125 Venituri din recuperarea daunei materiale 6126 Alte venituri operaionale
Conturi sintetice 621 Venituri din activitatea de investiii subconturi6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale 6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung 6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung 6214 Venituri din dividende 6215 Venituri din dobnzi 6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite 6217 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi 6218 Venituri din operaiile cu prile legate 6219 Alte venituri din activitatea de investiii
622 Venituri din activitatea financiar subconturi6221 Venituri din redevene 6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung 6223 Venituri din diferene din curs valutar 6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit 6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate 6226 Venituri din contracte de neantrenare n concurena 6227 Alte venituri din activitatea financiar
623 Venituri excepionale subconturi
6111 Venituri din vnzarea produselor 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 6113 Venituri din servicii prestate 6114 Venituri din contracte de construcie
6231 Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti naturale 6232 Alte venituri excepionale
Veniturile din activitatea operaional includ veniturile rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: operaionale. Clasa 6 Venituri cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 61 Venituri din activitatea operaional, 62 Venituri din activitatea neoperaional. Grupa 61 Venituri din activitatea operaional conine urmtoarele conturi sintetice: 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale. Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter. La contul 611 Venituri din vnzri se deschid urmtoarele subconturi: 611 1 Venituri din vnzarea produselor 611 2 Venituri din vnzarea mrfurilor 611 3 Venituri din servicii prestate 611 4 Venituri din contracte de construcie 611 5 Venituri din operaiuni de arend (leasing) Subcontul 6115 a fost introdus prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 2 din 10.01.2006. IMSP Centrul de chirurgie a inimii utilizeaz subcontul 611 3 Venituri din din servicii prestate cu indicaia serviciilor medicale. In conformitate cu Planul de conturi n vigoare, pe parcursul anului de gestiune conturile de venituri numai se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor de eviden a activelor, creanelor, mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n debitul conturilor de venituri se efectueaz doar la finele anului - la decontarea veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Deci la contul 611 Venituri din vnzri se pot reflecta urmtoarele venituri din: veniturile din vnzri; alte venituri
39
vnzarea i alte ieiri de mrfuri, servicii (transmiterea n capitalul statutar al altor ntreprinderi, schimbul cu alte active); prestarea serviciilor medicale (prestarea acestor servicii constituie activitatea de baz a ntreprinderii); executarea lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-proiectare, de prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri; prestarea serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (prestarea acestor servicii nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii); prestarea serviciilor de comunicaie; operaiuni de arend (leasing) (aceste operaiuni nu se refer la activitatea de baz a ntreprinderii); operaiuni pe baz de barter (schimb de active i servicii); alte operaiuni aferente activitii de baz a ntreprinderii. Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipurile lor, regiuni de vnzare i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. La Centrul de chirurgie a Inimii IMSP veniturile activitii operaionale corespund Planului de conturi contabile generale, cu specificarea conturilor analitice.] Veniturile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: Factura fiscal Factura de expediie Procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate Ordin de plat Bonul de ncasri. S ne referim la unele particulariti ale veniturilor operaionale la ntreprinderea IMSP Centrul de chirurgie a Inimiii anume:
40
1. ncasarea n avans, reprezint ncasri sau creane a unor lucrri sau prestri neefectuate nu se consider venituri din activitatea de baz, acestea nregistrndu-se n contabilitate la un cont distinct 523 Avansuri pe termen scurt primite. 2. Veniturile provenite din prestarea serviciilor i/sau comercializarea produselor i alte venituri operaionale, formeaz cifra de afaceri a ntreprinderii. 3. La contul 611 Venituri din vnzri trebuie s fie reflectate veniturile din comercializarea serviciilor medicale la pre contractual fr a se ine cont de TVA, deoarece acesta nu este un element al ncasrilor, ci o plat obligatorie efectuat de cumprtor ce urmeaz a fi transferat n buget. Conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul impozitul nu se include n componena venitului n motiv c nu genereaz avantaje economice viitoare n perioada de gestiune contabil i nu produce creteri de capitaluri. n continuare se analizeaz veniturile din vnzri la IMSP Centrul de chirurgie a Inimii. ntreprinderea analizat, nefiind de producere, nu se ocup de vnzarea produselor, mrfurilor, ci cu prestarea serviciilor medicale, este divizat n secii. n dependen de aceasta sunt nregistrate i veniturile din vnzri. Se va prezenta n exemple concrete de la ntreprindere modul de nregistrare a veniturilor. De exemplu, potrivit informaiilor din anexa 4 din decembrie 2008 pacienta Cucerevscaia Maria a fost ndreptat la operaie. Pentru serviciile medicale de chirurgie pacientei i s-a eliberat bon de plat N951640 seri DO n sum de 7627 lei. Aceast operaie legal de ncasare a mijloacelor bneti n casierie pentru serviciile prestate a fost contabilizat prin: Debit contul 241 Casa Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611 1 Venituri din servicii prestate 7627 lei 7627 lei
41
Casierul a fixat suma n Dispoziia de ncasare (anexa 6) i simultan n raportul casierului. La ntreprinderea analizat se practic i plata prin virament. De exemplu, la 5 decembrie 2008 s-a virat la contul curent bancat suma de 10000 lei pentru servicii medicale prestate, ce s-a reflectat prin: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venituri din servicii prestate 10000,00 lei. 10000,00 lei
Specificul activitii ntreprinderii analizate IMSP Centrul de chirurgie a Inimii prevede prestarea serviciilor medicale, ce urmeaz a fi achitate de Compania Naional de Asigurri n Medicin. Respectiv, se perfecteaz Facturi pentru achitarea costului serviciilor medicale prestate (anexa 7), ce se nregistreaz n contabilitate prin: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venituri din servicii prestate 742660,00 lei. Micarea datelor din documente la ntreprindere are loc n felul urmtor: documentele primare sunt nregistrate n contabilitate. Pentru centralizarea i sistematizarea datelor privind veniturilor din vnzri obinute este folosit documentul Jurnal-Order (anexa 8), iar detalierea are loc n Registrul contului 611 (anexa 12). n baza Jurnalului-Order se ntocmete Cartea Mare (anexa 17), unde se reflect toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar (anexa 21). n luna decembrie IMSP Centrul de chirurgie a Inimii a nregistrat urmtoarele venituri din prestarea serviciilor (anexa 8), fiind contabilizate: 742660,00 lei
42
1) S-au nregistrat venituri din prestarea serviciilor medicale n numerar n sum de 183445,00 lei Debit contului 241 ,, Casa Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate lei Debit contului 242 ,,Conturi curente n valut naional Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate n sum de 3015934,75 lei Debit contului 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 3015934,75 lei Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale 3015934,75 lei. rulajele creditoare ale 132943,00 lei 3) S-au constatat venituri din prestarea serviciilor medicale cu plata ulterioar 132943,00 lei 183445,00 lei 2) S-au prestat servicii medicale cu plata prin virament n sum de 132943,00 183445,00 lei
contului 611 3 Venituri din servicii prestate se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 010 Venituri din vnzri. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune contul 611 Venituri din vnzri se nchide prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar total, ntocmind formulele contabile (anexa 16) : Debit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate Credit contul 351 Rezultatul financiar total 12714176,75 lei 12714176,75 lei.
43
Rezultatul financiar total se indic n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 150 Profit net (pierdere net). n continuare vom analiza evidena veniturilor activitii operaionale pentru contul 612 Alte venituri operaionale. Alte venituri operaionale la ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii includ veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din vnzri. Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este destinat contul 61 2 A l t e ve n i t u r i o pe r a i o n a l e n care, n particular, se reflect: veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar, schimbul cu
alte active etc.) de materiale, OMVSD, investiii pe termen scurt i alte active curente (n afar de produse i mrfuri); veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor nemateriale (dac
aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii); veniturile din transmiterea n arend operaional (leasing, locaiune) a
bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii); valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la inventariere; amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz a fi primite de
la alte ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre acestea a clauzelor contractuale; veniturile sub forma recuperrii prejudiciului material cauzat ntreprinderii; suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie (n
continuare - datorii cu termenul expirat) privind creditele bancare, mprumuturile i dobnzele aferente, privind facturile comerciale, privind sumele deponente i spre decontare i alte operaiuni; suma depirii valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale
conform evalurii precedente (n limita valorii de intrare/costului lor); alte venituri aferente activitii operaionale a ntreprinderii.
44
Alte venituri operaionale se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:-
facturi fiscale; facturi de expediie; procese verbale privind rezultatele inventarierii activelor curente; decizii de imputare i acordul vinovailor privind recuperarea daunei materiale pricinuite ntreprinderii de ctre personal; procese verbale privind reevaluarea activelor curente etc. Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor, pe surse de
-
obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi subconturi: 612 1 Venituri din realizarea altor active curente 612 2 Venituri din arenda curent 612 3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri 612 4 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente 612 5 Venituri din recuperarea daunei materiale 612 6 Alte venituri operaionale La IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii n perioada de gestiune analizat n contul 612 Alte venituri operaionale au fost nregistrate venituri din recuperarea daunei materiale i alte venituri nenregistrate n alte conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor de documente, venituri de la efectuarea lucrrilor tiinifice, venituri din garanii bancare . a. (anexa 12)). n luna decembrie 2008 la IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii au fost nregistrate urmtoarele alte venituri operaionale potrivit Jurnalului-order la contul 612 Alte venituri operaionale (anexa 11): 1.S-au constatat alte venituri operaionale la livrri de active cu plata ulterioar n sum de 1400 lei deschise urmtoarele
45
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 1400,00 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale n sum de 202400 lei Debit contul 242Conturi curente n valut naional Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale lei Debit contul 539Alte datorii pe termen scurt Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale care nu au fost contabilizate la ntreprindere: Tabelul 3 Corespondena contului 612 Alte venituri operaionale N d/o 1. Coninutul operaiilor economicofinanciare Documentul justificativ Corespondena conturilor Debit Credit 227, 612 531 10,00 lei. La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi nregistrate i alte operaii, 10,00 lei 202400,00 lei 3. S-au nregistrat veniturile primite sub form de garanii bancare n sum de 10 202400,00 lei 1400,00 lei 2. S-au reflectat veniturile din efectuarea lucrrilor tiinifice cu plat nemijlocit
2.
Se reflect venitul din eliberarea Not de contabilitate, activelor curente (cu excepia stat de calcul i plat mrfurilor, produselor) personalului ntreprinderii n contul salariului la preuri de livrare fr TVA i accize Se calculeaz sumele amenzilor, Reclamaie, not de penalitilor i alte sanciuni pentru contabilitate nerespectarea clauzelor contractuale de ctre furnizori i antreprenori, sumele reclamaiilor recunoscute de cumprtori i clieni
229
612
46
3.
4.
Se reflect venitul din evaluarea Lista de inventariere, activelor curente la suma care decizia comisiei de depete valoarea realizabil net obinut din evaluarea anterioar a inventariere stocurilor de mrfuri i materiale n limitele costului acestora Se recepioneaz activele curente la Lista de inventariere, valoare de intrare constatate surplus la decizia comisiei de inventariere inventariere Se calculeaz plata de arend pentru Contractul de arend, activele materiale pe termen lung i Factura fiscal, redevenele pentru activele nemateriale predate n arenda curent factura de expediie
211, 213, 217 211, 213, 217, 241 228
612
612
5.
612
Micarea datelor contului 612 Alte venituri operaionale la ntreprindere este similar cu contul 611 Venituri din vnzri i are loc n felul urmtor: documentele primare ca factura fiscal, procesul-verbal de inventariere, etc. servesc pentru nregistrarea datelor privind alte venituri operaionale obinute n documentul centralizator - Jurnal- Order, iar detalierea are loc n Registrul contului 612 (anexele 9-11). n baza Jurnalului-Order (anexa 11) se ntocmete Cartea Mare (anexa 17), unde se reflect toat corespondena contului 612 pe 12 luni. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar (anexa 21). La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale rulajele creditoare ale contului 612 Venituri din vnzri, care constituie pentru anul 2008 631857,50 lei se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 040. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile.
47
La finele anului de gestiune contul 612 Alte venituri operaionale se nchide prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar total, 631857,50 lei 631857,50 lei. ntocmind formula contabil (anexa 11) : Debit contul 612 Alte venituri operaionale Credit contul 351 Rezultatul financiar total
Datele aferente contului 612 Alte cheltuieli operaionale sunt desfurate mai detailat n Anexa la raportul privind rezultatele financiare, subpunctul 1.4 Alte venituri operaionale pe rndurile 1220 Alte venituri operaionale, 1230 Alte venituri operaionale din vnzarea altor active curente, cu excepia produselor (lucrrilor, serviciilor) i mrfurilor , 1240 Alte venituri operaionale- din arenda curent, 1250 Alte venituri operaionale sub form de amenzi, penaliti i despgubiri, 1270 Alte venituri operaionale (anexa 19).
2.2. Evidena veniturilor activitii neoperaionale Veniturile din activitatea neoperaional reprezint sumele primite sau care urmeaz a fi primite din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea includ: veniturile din activitatea de investiii, veniturile din activitatea financiar, veniturile excepionale. Veniturile din activitatea de investiii includ veniturile obinute de ntreprinderi ca rezultat al ieirii i reevalurii activelor pe termen lung. n perioada analizat luna decembrie a anului 2008 IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii a nregistrat venituri din activitatea de investiii sub form de dobnzi. Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea de investiii este destinat contul 6 2 1 Ve n i t u r i di n a ct i vi t a t e a d e i n ves t i i i n care, n particular, se reflect:
48
veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar al altei ntre-
prinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe, resurse naturale, investiii pe termen lung etc); valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate la inventariere; dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al altor ntreprinderi; dobnzile calculate aferente mprumuturilor acordate, titlurilor de valoare i altor
investiii; suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite; veniturile din operaiunile cu prile legate etc; valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din lichidarea (casarea)
activelor pe termen lung peste valoarea probabil rmas a acestora stabilit n prealabil sau n lipsa acesteia; sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n legtur cu expirarea
termenului de prescripie; alte venituri aferente activitii de investiii a ntreprinderii
In P l a n u l d e c o n t u r i pentru contul 621 snt prevzute urmtoarele subconturi: 621 1 Venituri din ieirea activelor nemateriale; 6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung; 621 3 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung; 621 4 Venituri din dividende; 621 5 Venituri din dobnzi; 621 6 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite; 621 7 Venituri dinparticipaiile n alte ntreprinderi; 621 8 Venituri din operaiile cu prile legate; 621 9 Alte venituri din activitatea de investiii. Evidena analitic a veniturilor din activitatea de investiii se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
49
La reflectarea (recunoaterea) i decontarea veniturilor din activitatea de investiii IMSP Centrul de chirurgie a Inimii n contabilitate s-a efectuat reflectarea mijloacelor bneti ncasate n contul curent bancar sub forma dobnzilor n sum de 6293,58 lei: Debit 242 Conturi curente n valut naional Credit 621 Venituri din activitatea de investiii 6293,58 lei 6293,58 lei.
La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului 621 Venituri din activitatea de investiii cu total cumulativ de la nceputul perioadei se trece la Rezultatul financiar total al ntreprinderii. n anul 2008 integral au fost acumulate venituri sub form de dobnzi n sum de 66442,94 lei: Debit 621 Venituri din activitatea de investiii Credit 351 Rezultatul financiar total 66442,94 lei 66442,94 lei.
Veniturile din activitatea financiar includ veniturile rezultate din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii. Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea financiar este destinat contul 6 2 2 Ve n i t u r i d i n ac t i vi t a t e a fi na n c i a r n care, n particular, se reflect: valoarea activelor pe termen lung i curente primite cu titlu gratuit de la alte
ntreprinderi i persoane;
veniturile (dobnzile) din transmiterea n arend finanat (leasing financiar) a plata (redevenele) pentru activele nemateriale transmise n folosin temporar
bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii); altor ntreprinderi i persoane; diferenele favorabile de curs valutar i de sum aferente creanelor, mijloacelor
bneti i datoriilor exprimate n valut strin (uniti convenionale); premiile, cadourile i sumele de sponsorizare primite de la autoritile publice,
organizaiile necomerciale i de la alte ntreprinderi i persoane fizice;
50
sumele subveniilor i ale finanrilor i ncasrilor cu destinaie special
utilizate; datoriile decontate cu termenul expirat privind redevenele i plile (dobnzile)
pentru arenda finanat (leasingul financiar) calculate; sumele subveniilor pentru care au fost ndeplinite condiiile prevzute n
contractele (acordurile) respective; compensaiile primite din contractele de neantrenare n concuren; alte venituri aferente activitii financiare a ntreprinderii.
In P l a n u l de c o n t u r i pentru contul 622 snt prevzute urmtoarele subconturi:6221 Venituri din redevene; 6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung; 6223 Venituri din diferene de curs valutar; 6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit; 6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate; 6226 Venituri din contracte de neantrenare n concuren; 6227 Alte venituri din activitatea financiar.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea financiar se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Veniturile respective se constat n contabilitate n baza documentelor primare: - Procese - verbale privind reevaluarea activelor pe termen lung; - Procese - verbale privind inventarierea activelor pe termen lung; - Extrase din conturi curente n valut strin; - Facturi fiscale sau facturi de expediie etc. Specificul activitii IMSP Centrul de Chirurgie a inimii prevede primirea subsidiilor, ajutorului umanitar, pe care le reflect la contul 423Finanri i ncasri cu destinaie special, iar la executarea condiiilor prevzute trecerea prii acestora la venituri din activitatea financiar (anexele 14, 15) prin:
51
Debit 423Finanri i ncasri cu destinaie special Credit 622 Venituri din activitatea financiar
2006010,04 lei 2006010,04 lei
La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului 622 Venituri din activitatea finaciar cu total cumulativ de la nceputul perioadei s-au trecut la Rezultatul financiar total al ntreprinderii n sum de 8876983,49 lei (anexele 14, 16). Debit 622 Venituri din activitatea financiar Credit 351 Rezultatul financiar total 8876983,49 lei 8876983,49 lei
Veniturile excepionale includ veniturile obinute de ntreprindere pentru compensarea pierderilor (pagubelor) din accidente, incendii, calamiti naturale, exproprieri i alte evenimente excepionale. Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este destinat contul 6 2 3 Ve n i t u r i e x c e p i o n a l e n care, n particular, se reflect:
compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri, terenuri, mijloace fixe i alte active primite cu titlu gratuit de la autoritile publice, organizaiile necomerciale, alte ntreprinderi i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor cauzate de accidente, incendii, calamiti naturale, i alte evenimente excepionale; valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute la ieirea (casarea
parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale;
despgubirile de asigurare primite i/sau care urmeaz a fi primite de la companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale; compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care urmeaz a fi primite de la persoanele vinovate de pierderea (deteriorarea) total sau parial a bunurilor n urma accidentelor, incendiilor i altor evenimente excepionale.
52
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Veniturile excepionale se reflect n contul 623 n cazul existenei documentelor care confirm faptul svririi evenimentului excepional i primirea (calcularea) compensaiilor pentru acoperirea pierderilor din aceste evenimente. Aceste documente cuprind:
actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale - n cazul cutremurelor de pmnt, secetelor, inundaiilor, uraganelor, eroziunii solurilor, epizootiilor etc; actele serviciului antiincendiar de stat - n cazul incendiilor; actele poliiei rutiere i/sau hotrrile instanelor de judecat - n cazul accidentelor rutiere; actele poliiei i/sau hotrrile instanelor de judecat - n cazul furturilor bunurilor; actele i calculele organelor de asigurri - la determinarea sumelor despgubirilor de asigurare;
procesele-verbale de casare a obiectelor de mijloace fixe (mijloace de transport) - la lichidarea (casarea) acestora i la determinarea valorii realizabile nete a bunurilor materiale obinute n urma casrii acestor obiecte; deciziile organelor autorizate - la exproprierea bunurilor; actele experilor independeni (evaluatorilor) - la evaluarea mrimii pagubelor din pierderea parial a bunurilor; acordul (consimmntul) persoanelor vinovate i/sau hotrrile instanelor de judecat - n cazul pierderii bunurilor din vina angajailor ntreprinderii sau altor persoane; ordinele de plat, facturile de expediie i alte documente - la primirea compensaiilor de la autoritile publice, organizaiile necomerciale i alte
53
ntreprinderi i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale. Sumele primite de ctre persoanele fizice i juridice ca despgubire pen
Recommended
![Teza Anuala - Contabilitatea Veniturilor Din Activitatea Operationala.[Conspecte.md]](https://img.pdfslide.tips/doc/110x75/577cdd161a28ab9e78ac3173/teza-anuala-contabilitatea-veniturilor-din-activitatea-operationalaconspectemd.jpg)
