CUPRINS1. Istoric................................................................................pag.1

2. Prezentare generala...........................................................pag.2

3. Principii care stau la baza organizarii DGASPC..............pag.3

4. Atributii principale ale DGASPC.....................................pag.4

5. Functiile DGASPC...........................................................pag.6

6. Structura organizatorica a DGASPC ...............................pag.6

7. Analiza SWOT a DGASPC..............................................pag.9

universitatea George Bacovia BacuFacultatea de Management

MASTER MANAGEMENTUL INSTITUTIILOR DIN ADMINISTRATIA PUBLICA

LUCRARE DE DISERTATIEROL-STATUSU-RILE MANAGERULUI IN SERVICIILE PUBLICE

Conf. Univ. Dr. GEORGE NEAMTU MASTERANDDRAGOS GELU BALAN

universitatea George Bacovia BacuFacultatea de Management

MASTER

MANAGEMENTUL INSTITUTIILOR DIN ADMINISTRATIA PUBLICA

LUCRARE DE DISERTATIE

Conf. Univ. Dr. GEORGE NEAMTU MASTERANDDRAGOS GELU BALAN

ROL- STATUSULCUPRINS8. Auditul intern introducere.......................................................pag.38.1 Auditul financiar..................................................................................pag.4

8.2 Auditul public intern..........................................................pag.5

8.3 Iniierea n auditul public intern.........................................pag.6

9. Raportul de audit public intern....................................................pag.13

10. Planificarea auditului financiar contabil..................................pag.14

11. Elemente componente ale raportului de audit.............................pag.20

12. Studiu de caz audit financiar la D.G.A.S.P.C. Bacu..............pag.21

Bibliografie......................................................................................pag.23

1. AUDITUL INTERN - INTRODUCEREIntegrarea n Uniunea European a impus Romniei gsirea unor noi ci pentru eficientizarea activitii economice i nlturarea unor neconcordane ntlnite att n activitatea ntreprinderilor ct i a instituiilor publice. Astfel, pe lng adoptarea Standardelor Internionale de Contabilitate la nivelul agenilor economici, trecerea la un nou sistem contabil, bazat pe Sistemul European de Conturi la instituiile publice, precum i alte mbuntiri legate de legislaia economic i fiscal, s-a impus i organizarea activitii de audit, att la agenii economici, ct i la instituiile publice. Aderarea la Uniunea European impune ca cerin existena unor sisteme solide de management financiar, dar i modaliti de control al acestora, ca urmare a faptului c ara noastr va utiliza fonduri comunitare, care trebuie folosite cu maxim de eficien. Auditul intern ajut instituia s i ating obiectivele evalund procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere. Auditorii interni pot prin consiliere permanent, s ajute instituia s identifice, s evalueze i s implementeze un dispozitiv de management al riscurilor i de control care s permit stpnirea acestor riscuri. n afra misiunii clasice de asigurare, auditorii interni i asum un rol de consiliere n vederea mbuntirii proceselor fundamentale ale institutei. Misiunile de audit scot n eviden anomaliile i punctele slabe semnificative din cadrul proceselor ce se desfoar la nivelul instituiei, astfel nct s poat fi remediate sau atenuate consecinele acestora.Este foarte important c auditul intern s participe la dezbaterea la cel rnai nalt nivel de decizie din instituie, a problemelor importante i care au implicaii de sistem asupra activitii entitii n ansamblul su, crendu-se astfel posibilitatea orientrii activitii de audit intern catre problematica cu care se confrunt managementul.

Pentru a supravieui ntr-o lume a concurenei, fiecare ntreprindere, indiferent de natura acesteia, trebuie s msoare cu discernmnt fiecare leu cheltuit i fiecare dram de energie consumat, urmrind obinerea unor rezultate ct mai performante cu eforturi i cheltuieli ct mai reduse.

Acelorai rigori trebuie s se supun i instituiile publice, care acuz adesea modestia alocaiilor bugetare n raport cu dimensiunile i evoluia standardelor de cheltuieli. Nici organismele administrative sau cele de asigurare i protecie social nu dispun de bugete prea confortabile care s le permit cheltuirea fr restricii a fondurilor alocate de stat sau de colectivitile locale. Un asemenea mod de punere a problemelor nu trebuie s sugereze spectrul srciei sau teama exagerat de faliment, ci mai degrab un ndemn la chibzuin i pruden, precum i necesitatea unor eforturi susinute pentru gsirea celor mai adecvate ci de folosire eficient a resurselor existente sau disponibile. n contextul acestor preocupri un rol important revine controlului economico-financiar.

Instituirea unui sistem de control financiar-contabil asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale statului a impus legiferarea i organizarea auditului intern ca structur indepenent a fiecrei instituii publice.1.1 AUDITUL FINANCIAR

Auditorul are, n cadrul auditului financiar, ca obiectiv principal de a exprima o opinie motivat asupra regularitii, sinceriti i a imaginii fidele a conturilor anuale care i sunt supuse ateniei sale.

Interesai de situaia conturilor unei instituii sunt:- angajaii sau investitorii (shareholders) sunt interesai de bogia ntreprinderii = dividende = valoarea de pia a aciunilor.

- angajaii sunt interesai de continuitatea activitii instituiei.

- statul este interesat de plata taxelor i a impozitelor.

Auditorii sunt cei care exprim o opinie referitoare la sinceritatea i imaginea fidel a informaiei prezentat n conturi.

Controlul realizat de ctre auditor nu poate fi exhaustiv (auditorul nu poate controla 100% informaia prezent n conturi). Controlul conturilor este realizat prin sondaj n funcie de riscuri, mijloace i de costuri angajate.Ei trebuie s furnizeze elemente probante necesare pentru a demonstra c datele furnizate de ctre ntreprindere sunt regulate i sincere.

Responsabilitatea auditorului const n a exprima o opinie asupra conturilor anuale i a o exprima n cadrul unui raport.Responsabilitatea de a stabili conturile anuale este a conductorilor entitii. Acetia din urm sunt responsabili de nregistrrile contabilei de funcionarea controalelor interne, de alegerea metodelor contabile i de aplicarea lor, de protecia patrimoniului entitii.

Prin urmare auditul conturilor anuale nu degaj conductorii de responsabilitile lor.

Se consider c auditul intern a aprut n perioada recesiunii economice americane de la nceputul secolului al XX-lea, mai exact deceniul patru. Pentru reducerea costurilor efectuate cu auditul extern, societile comerciale au constituit funcia de auditor intern care ajuta auditul fmanciar, adic cel extern n certificarea situaiilor financiare.

Auditul este o activitate independent i obiectiv desfurat de persoane fizice sau juridice care analizeaz i evalueaz diversele domenii de activitate desfurate de o entitate, emind n urma acestor operaii o opinie responsabil independent legat de domeniul evaluat.Auditul intern a cunoscut o larg rspndire (deceniul IX al secolului XX, iar evolutia lui continu i n prezent. Auditul intern are un rol vital n desfurarea normal a vieii economice, financiare i administrative a unei entiti, ajutnd conducerea n luarea unor decizii ct mai aproape de politica de management dus de conductori. Acesta ajut conducerea n atingerea obiectivelor sale legate de managementul riscului, cu ajutorul evalurii sistematice i metodice, fcnd propuneri pentru creterea eficienei i eficacitii acestora.

Auditul intern s-a dezvoltat mai nti pe latura sa contabil, ulterior devenind un instrument important de descoperire a riscurilor entitilor. 1.2 AUDITUL PUBLIC INTERNLegea nr. 672/2002 privind auditul public intern, definete la articolul 2, activitatea de audit intern ca fiind ,,activitatea funcional independentp i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare".

Auditul public intern este o activitate desturat n cadrul entitilorpublice. Fiind o activitate desfurat la nivelul sectorului administraiepublic, aceasta este reglementat pe baza legilor i normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Normele elaborate au un caracter general, fiecare sector de activitate avnd obligaia s-i elaboreze norme proprii n fianane de specificul activiti.

Auditul public intern este o activitate independent. Activitatea deaudit trebuie s fie independent, iar auditorii interni trebuie s fie obiectivi nrealizarea sarcinilor lor. Aceast activitate este asigurat depersoane care au calitatea de angajai ai instituiei la care efectueaz auditul,ns pentru a li se asigura independent, acetia sunt organizai la nivelul unuiserviciu funcional aflat n subordinea direct a conductorului instituieipublice, iar angajarea sau destituirea acestor persoane se face numai cu acordulefului compartimentului de audit de la instituia superioar sau aflat n coordonare entitii. Auditorul are un rol de consiliere, acesta informnd responsabilii departamentelor i conductorul unitii de deficienele constatate n diversele activiti auditate.Auditul public intern este o activitate obiectiv. Obiectivitatea acesteiactiviti decurge din faptul c auditorul este o persoan cu un nalt grad depregtire profesional i calitatea de auditor i confer un grad sporit deindependent fa de conducerea instituiei.AUDITUL INTERN LA INSTITUII PUBLICO misiune de audit public intern de regul prezint 4 etape:

- pregtirea misiunii de audit,

- intervenia la faa locului,

- raportul de audit intern,

- urmrirea recomandrilor.

PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Aceast etap cuprinde procedurile:

- iniierea auditului,

- colectarea i prelucrarea informaiilor,

- analiz riscurilor,

- elaborarea programului de audit public intern i edinta de deschidere.

1.3 INIIEREA N AUDITUL PUBLIC INTERNAceast procedur presupune ntocmirea unor documente care autorizeaz misiunea i creaz independena auditorilor fa de cel auditat: ordinul de serviciu, declaratia de independen a auditorului precum i notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern.

A) Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit public intern, pe baz planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitii publice. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern. Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel nct acetia s poat demara misiunea de audit.

Ordinul de serviciu mai poate fi utilizt i pentru urmrirea implementrii recomandrilor, situaie n care ordinul va preciz obiectul deplasrii la entitatea care a fost auditat.

B) Declaratia de independenIndependena auditorilor interni selectati pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarat. n acest sens fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o declaratie de independen.

n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit intern vor fi verificte incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizrea lui este imperios necesar.

C) Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern.Compartimentul de audit intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord. La misiunile de audit ad-hoc termenul de notificare poate fi diminuat, dar nu mai puin de 3 zile calendaristice.

Prin notificare auditorii solicit i colecteaz informai despre entitatea auditat care constau n:

- legile i reglementrile aplicabile entitii publice auditate;

- organigrama structurii care urmeaz a fi auditat;

- ROF privind atribuiile structurii auditate;

- fiele posturilor;

-procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pentrurealizarea obiectivelor;

- note, rapoarte, dosare anterioare care se refer la structura auditat.

Notificarea privind declanarea misiunii trebuie s fie nsoit de Carta auditorului intern care cuprinde drepturile i obligaiile auditorilor interni pe care acetia le au pe peioada derulrii misiunii de audit public intern.

Colectare i prelucrarea informaiilor

Procedura de colectare i prelucrare const n culegerea de informaii cu caracter general despre entitatea auditat, dar i n pregtirea informaiilor n vederea afecturii analizei de risc i a identificrii informaiilor necesare, fiabile, utile i pertinente viznd atingerea obiectivelor misiunii.

Colectarea informaiilor presupune:

- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional isocio-economic n care entitatea/structura auditat i desfaoar activitatea;

- identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditatei ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;

- s identifice constatrile semnifictive i recomandrile din rapoartelede audit precedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;

- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;

- s identifice surse poteniate de informaii care ar putea fi folosite cadovezi ale auditului i s considere validitatea i credibilitatea acestorinformaii.

Prelucrarea informaiilor const n:

- analiz entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama, regulamente de funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);

- analiz cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii structurii auditate;

- analiz factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;

- analiz rezultatelor controalelor precedente;

- analiz informaiilor externe referitoare la entitatea auditat.

Obiectul auditabil relativ activitatea elementara a domeniului auditat, ale carei caracteristici pot fi definiie teoretic si comparate cu realitatea practica. Colectarea informaliilor faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare.

Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz in 3 faze:

- detalierea fiecarei activity in operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activity pana la nregistrarea ei (circuitul auditului);

- definirea pentru fiecare operaiune in parte a condiiilor pe care trebuie sa le indeplineasca din punct de vedere al controalelor specifice si al riscurilor aferente (ce trebuie s fie evitate);

- determinarea modalitailor de funcfionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul i s elimine riscul.

Analiza riscurilor

Auditul intern trebuie s sprijine conductorul entitii m identificarea i evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem.

Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice ale entitii publice, privind:

- fiabilitatea i integritatea informaiilor fmanciare si operaionale;

- eficacitatea i eficiena operaiilor;

- protejareapatrimoniului;

respectarea legilor, reglementarilor i procedurilor.

n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.

Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite.

Dup natura activitilor (operaiilor) desfasurate n cadrulentitilor, riscurile sunt:

- riscuri legislative; ,

- riscuri financiare;

- riscuri de funcfionare;

- riscuri comerciale, riscuri juridice, riscuri sociale;

- riscuri legate de mediu;

- riscuri ce privesc securitatea informalilor.

Conform normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, riscurile se clasifica astfel:

- riscuri de organizare: neformalizarea procedurilor, lipsa unor responsabiliti precise, insuficiena organizare a resurselor umane, documentaia insuficient , neactualizat;

- riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivarea necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat;

- riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operailor cu risc financiar;

- alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative, mangeriale.

Componentele riscului sunt:

- probabilitatea de apariie;

- nivelul impactului, apreciat prin gravitatea consecinelor i durata

- acestora. Analiza riscului are urmtoarele scopuri:

- sa identifice pericolele din entitatea auditat;

- sa evalueze dinamica mediului de control intern al entitaii auditate si s identifice dac controalele interne sau procedurile entitii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;

- sa asigure identificarea prioritizarea si selectarea obiectelor, activitailor,

- operaiunilor de auditat.

Evaluarea riscurilor este parte a procesului operational i trebuie sa identifice i s analizeze factorii intemi i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. Factorii interni pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului, schimbrile majore in organizare sau randamentul angajailor, iar factorii externi pot fi variaia condniilor economice, legislative sau schimbrile intervenite n tehnologie.

Evaluarea riscurilor este o problem permanent, deoarece condiile se schimb mereu, apar noi reglementri, apar oameni noi, apar obiective de actualitate, i toate aceste schimbri modific n permanen ,,geografia" riscurilor, care niciodata nu poate fi definitivat.

Analiza riscurilor nu relativ o stiina exacta. Prin stabilirea activitilor de control se urmarete ca riscurile ridicate sa devina medii sau sczute, pana la o eventuala disparities ulterioara. Oricum riscurile trebuie sa ,,evolueze" in jos.

Activitatea de evaluare a riscurilor este o component esenial a mana-gementului i trebuie realizat constant, cel puin o dat pe an, pentru identificarea tuturor riscurilor.

Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele:

- identificarea obiectivelor entitaii/structurii auditate;

- analiza i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor de eroare semnificativ a activitii entitii auditate, cu inciden asupra operaiilor financiare;

- verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i evaluarea acestora;

- evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc.Msurarea riscului depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor evenimentului. Activitatea de msurare a riscului se realizeaz prin trei metode:

- metoda probabilitilor;

- metoda factorilor de risc, care se identific n prealabil plecnd de la o clasificare pe categorii de riscuri;

- metoda matricelor de apreciere, care ine cont de criteriile de apreciere i ponderile riscului.

Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:

a) aprecierea vulnerabilitii entitii

Pentru a efectua aprecierea vulnerabilitii, auditorul va examina toi factorii cu incident asupra domeniului auditabil: resursele umane, complexitatea operaiilor, respectiv mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:

- vulnerabilitate redus (nivel 1); acest punctaj va fi acordat n cazul n care resursele umane ar fi suficiente, complexitatea operaiunilor ar fim redus, iar mijloacele tehnice existente necesare desfurrii activitii sunt suficiente;

- vulnerabilitate medie (nivel 2); acest punctaj va fi acordat n cazul n care resursele umane nu ar fi suficiente, ori complexitatea operaiunilor ar fi ridicat, ori mijloacele tehnice existente necesare desfurrii activitii sunt insuficiente;

- vulnerabilitate mare (nivel 3); acest punctaj va fi acordat n cazul n care resursele umane nu ar fi suficiente, complexitatea operaiunilor ar fi ridicat, iar mijloacele tehnice existente necesare desfurrii n activitii sunt insuficiente.

b) aprecierea controlului intern

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe trei nivele:

- control intern corespunztor (nivel 1);

- control intern insuficient (nivel 2);

- control intern cu lipsuri grave (nivel 3).

Normele generale de aplicare a auditului intern conin o metodologie comuna pentru evaluarea riscurilor, n baza carora se ntocmete Programul de audit public intern i presupun parcurgerea urmtoarelor etape:

- identificarea activitilor/operaiilor, respectiv a obiectelor auditabile;

- identificarea riscurilor asociate activitilor/operaiilor;

- stabilirea factorilor de analiza a riscurilor, a ponderilor i a nivelurilorde apreciere ale acestora;

- stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu de risc i determinareapunctajului total al criteriului utilizat;

- clasarea riscurilor pe baza punctajului total;

- ierarhizarea activitilor/operaiilor ce urmeaz a fi auditate;

- elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern.

a) identificarea activitilor (obiectelor) auditabile se realizeaz pe baza analizei cadrului legislativ, organigramei, regulamentelor de funcionare, fielor posturilor, procedurilor, circuitului documentelor, instruciunilor i deciziilor de organizare din cadrul entitaii- Etapa se concretizeaz n ntocmirea de ctre auditori a ,,Listei centralizatoare a obiectelor auditabile".

b)Identificarea riscurilor inerente asociate activitiloridentificarea riscurilor se realizeaz prin analiza activitilor cuprinse n ,,Lista centralizatoare a obiectelor auditabile", avnd n vedere modul cum funcioneaza controalele interne din structura auditat.

n evaluarea riscurilor trebuie s se ina cont de unele aspecte verificate de practic: oamenii se schimb, metodele se schimb, organizrile i politicile se schimb i ca atare i riscurile se schimb.

Tehnicile si instrumentele de audit mai utilizate in analiza riscurilor sunt urmatoarele: interviul, analiza, verificarea, chestionarul de control intern si listade verificare.

c)Stabilirea factorilor de analiza a riscurilor, a ponderilor i a nivelurilor de apreciere se realizeaz innd cont de activitile i responsabilitileentitaii publice. Normele metodologice privind organizarea i exercitareaactivitii de audit public intern recomand utilizarea factorilor privind:

- apreciereacontrolului intern;

- aprecierea cantitativ;

- aprecierea calitativ.

Factorul de risc este elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca evenimentele s aib un impact negativ asupra unui obiect auditabil. Nivelul factorului de apreciere a riscului relativ modificarea produsa de impactul riscului asupra activitii analizate.

Ponderea celor 3 factori de risc se stabileste n funcie de specificul activitailor auditate, iar suma ponderilor factorilor de risc trebuie s fie egala cu 100.

d)Stabilirea nivelului riscului pe factori de risc i determinarea punctajului total se realizeaz prin aplicarea la ponderea fiecrui factor de analiz a riscurilor, a unui nivel de apreciere, pe baza evalurilor realizate de auditori interni.

e) Clasarea activitilor pe baza punctajului riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute anterior, stabilite n ordinea efectului produs asupra domeniului auditabil i departajate pe o scar cu trei niveluri: mari, medii i mici

f) Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate se realizeaz pe baza situaiei anterioare, innd cont i de numrul personalului, timpul disponibil, alte activiti care se desfoara n cadrul structurii de audit intern i n mod special de analiza riscurilor identificate la celelalte domenii .

Operative identificate ca fiind puncte tari, coroborate cu un grad de ncredere ridicat al auditorului intern n funcionarea controlului intern, pot fi eliminate din analiza riscurilor i nu vor mai fi luate n calcul la ntocmirea tematicii n detaliu a obiectelor auditabile.

g) Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern

Tematica n detaliu a misiunii de audit public intern cuprinde obiectele auditabile selectate ca fiind puncte slabe, este semnat de eful compartimentului de audit public intern i adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul edintei de deschidere.

Pot fi cuprinse n aceast tematic i obiectele auditabile clasificate ca puncte tari dac gradul de ncredere al auditorului intern n controlul intern care s duc la realizarea obiectivului, este sczut

2. RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de audit raportate n ,,Fiele de identificare i analiz a problemei", n ,,Formularul de constatare si raportare a iregularitilor" precum i a celorlalte documente de lucru.

n elaborarea ,,Proiectului Raportului de audit public intern" trebuie s fie respectate urmtoarele cerinte:

a)constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;

b)recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale;

c)raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate;

d)se ntocmete pe baza FIAP-urilor si a celorlalte documente de lucru.

n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie respectate urmtoarele principii:

a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o maniera pertinenta i incontestabil;

b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, in general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract; promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;

c) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;

d) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate nsintez sau la concluzii);

e) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de laultima misiune de audit public intern.

Structura proiectului de Raport de audit public intern trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:

a) pagina de titlu si cuprinsul;

b) date de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echip de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat);

c) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;

d) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare, proceduri, metode si tehnici utilizate, documente si materiale examinate, materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern);

e) constatri efectuate; auditorii trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite in ,,Programul de audit public intern"; constatrile trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele ,,Raportului de audit public intern", fiind menionate distinct at sondaj/exhaustiv t constatrile cu caracter pozitiv, ct si cele cu caracter negativ;

f) concluzii i recomandri, concluziile trebuie s fie elaborate pe baza constatrilor fcute, s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz; recomandarile auditorilor trebuie s fie fezabile, s aiba un grad de semnificaie important asupra entitii auditate, s aib caracter de anticipare i de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul entitii; recomandrile trebuie redactate clar, concis pentru fiecare deficient constatat.

Auditorii interni indic pentru fiecare constatare din proiect dovada corespunztoare i transmite efiilui structurii de audit public intern, ,,Proiectul Raportului de audit public intern", mpreun cu dovezile constatrilor.3. PLANIFICAREA AUDITULUI FINANCIAR CONTABILAuditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.

Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.

Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:

Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare;

Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden;

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali auditori sau experi.

Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:

a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate;

b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;

c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii obiectivelor auditului;

d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor;

e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale (generale).

Planificarea misiunii de audit

Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat.

Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.

Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoarele etape:

A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:

- adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;

- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;

- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;

- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.

B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni:

- elaborarea planului de audit;

- stabilirea legturii cu entitatea auditat;

- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;

- aprobarea planului de audit.

C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:

- colectarea i evaluarea probelor de audit;

- redactarea unor concluzii iniiale;

- revederea interimar (provizorie);

- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit.

D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:

- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;

- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;

- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;

- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii de audit).

E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate.

Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.

Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar.

n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la:

a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume:

obiectivele entitii auditate;

intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul;

ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte entiti etc;

modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile, sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile.

b) Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate.n acest sens el cuantific:

riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii;

riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;

controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza eficiena acestor controale;

factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra auditului.

Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat.

c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit.

d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele:

modul de abordare a auditului;

sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora;

testarea probelor de audit.

e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora.

f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.

g) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.Planul de audit. Programul de auditPlanul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis.

Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:

cadrul legal al auditului;

scurt descriere a activitii, programului sau entitii;

motivul auditrii;

factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea (semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie;

aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;

obiectivele auditului;

ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului;

resursele necesare i la ce moment;

estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul);

detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu auditorul;

programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil pentru discutarea lui preliminar;

forma, coninutul i utilizatorii raportului final.

Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate furnizeaz bazele planului de audit.

Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit.

Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.

La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.

Planul general de auditAuditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.

Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general de audit includ:

Cunoaterea activitii entitii:

factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce afecteaz entitatea;

caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanele financiare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit;

nivelul general de competen al conducerii;

categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate;

nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate;

analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.

nelegerea sistemului contabil i de control intern:

politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea;

efectele noilor reglementri contabile sau de audit;

actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale;

cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond.

Riscul i pragul de semnificaie:

evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de audit;

stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului;

posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude;

identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implic estimri contabile.

Natura, durata i ntinderea procedurilor:

schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit;

efectul tehnologiei informaionale asupra auditului;

activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit extern;

stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilor fiscale ale entitii.

Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:

implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor, sucursalelor i diviziunilor;

implicarea experilor;

cerinele de personal.

Alte aspecte:

posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie;

condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate;

termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare;

natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz n timpul angajamentului.

Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului general de audit.

Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.4. ELEMENTELE COMPONENTE ALE RAPORTULUI DE AUDIT

Raportul de audit trebuie s conin n scris o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare considerate un tot unitar. Acesta trebuie s cuprind:

1. Titlul raportului: trebuie s disting raportul auditorului de alte rapoarte auditor independent, societate de audit etc.

2. Cui se adreseaz: trebuie respectate clauzele prevzute n angajament. Raportul poate fi adresat acionarilor, Consiliului de Administraie etc.3. Paragraful de introducere:

a) se identific situaiile financiare ale clientului care nu au fost audiate, data i perioada acoperite de situaiile financiare.

b) declaraie asupra faptului c situiile financiare revin n responsabilitatea conducerii firmei auditate.

c) responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare.

4. Paragraful privind natura auditului (aria de aplicabilitate):

a) auditul a fost planificat i efectuat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i pentru ca ele s nu conin erori semnificative.

b) auditul a inclus:

- examinarea pe baz de test a probelor pentru confirmarea valorilor cuprinse n situaiile financiare- modul de respectare a principiilor contabile asupra situaiilor financiare

- evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare

- evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare

5. Paragraful privind OPINIA: raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia dac situaiile financiare ofer o imagine fidel a situaiilor financiare.

6. Data raportului.

7. Adresa auditorului.

8. Semntura auditorului.5. STUDIU DE CAZ - AUDIT FINANCIAR LA D.G.A.S.P.C. BACUIntroducere general

Audierea contului de execuie bugetar i a bilanului contabil ncheiat la 31.12.2009 la Direcia General de Asisten Social i Protecia Copilului Bacu. Scopul auditului: asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine real, fidel i nu include erori materiale i neregularii. Auditul financiar a constat n examinarea pe baza de teste a probelor care susin sumele i modul de prezentare a acestora n situaiile financiare, n evaluarea principiilor contabile utilizate i evaluarea situaiei financiare generale.

Prezentarea general

3.1. Obiectivele auditului3.1.1. Obiectivul general Asigurarea ca situaiile examinate sunt complete i ntocmite cu acuratee, iar operaiile s-au efectuat n conformitate cu actele normative n vigoare.3.1.2. Obiective principale Asigurarea privind acurateea i integralitatea situailor financiare, c operaiunile care susin situaiile financiare sunt legale i respect prevederile legilor i reglementrilor, c situaiile financiare au fost ntocmite i prezentate corect i c nu includ erori materiale i neregulariti.3.2. Standardele si normele de audit aplicabile Auditul s-a desfurat n concordan cu reglementrile legale n vigoare privind auditul financiar i regularitate. 3.3. Destinatarul i utilizatorul raportului de audit Destinatarul i utilizatorul raportului de audit este Direcia General de Asisten Social i Protecia Copilului Bacu.3.4. Programul de audit i anul auditat Auditul financiar s-a desfurat asupra situaiilor financiare aparinnd Direciei Generale de Asisten Social i Protecia Copilului Bacu pentru anul 2009, respectiv : - Bilan contabil;- Situaia privind execuia cheltuielilor angajate la finele trimestrului IV;- Contul de execuie al bugetelor centrelor din subordine;- Contul de execuie al bugetului aparatului propriu al Direciei;- Venituri, cheltuieli i excedente ale bugetelui;- Detalierea cheltuielilor ;- Situatia creanelor i datoriilor ;- Pli restante;- Contul de execuie a donaiilor/sponsorizri primite i utilizate ;- Contul de executie a bugetului fondurilor PHARE.

Metodologia de audit Auditul financiar s-a desfurat dup ncheierea exerciiului financiar al anului 2009, realizndu-se un audit final. Situaiile financiare supuse auditrii au fost evaluate dup principiile contabile prevzute de legislaia n vigoare, respectiv:- principiul universalitii (veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute);- principiul publicitii (sistemul bugetar este deschis i transparent);- principiul unitii (veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice);- principiul anualitii (veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an care corespunde exercitului bugetar);- principiul specializrii bugetare (veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare);- principiul unitii monetare (toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional);5. Constatrile, concluziile i recomandrile auditului S-a adus la cunostiina conducerii D.G.A.S.P.C. Bacu constatrile echipei de audit care, prin rspunsul formulat, a confirmat erorile identificate i prezentate, ntocmindu-se in acest sens o nota de reconciliere. De asemenea, s-au luat msuri de nlturare a acestora. Fa de constatrile i concluziile auditului, pe parcursul misiunii s-au purtat discuii permanente cu conducerea D.G.A.S.P.C. Bacu, concretizate n note de ntlniri. Prin rspunsurile formulate si prin notele de reconciliere ntocmite, conducerea si-a nsuit neregulile i erorile constatate, procednd operativ la nlturarea celor cu impact material asupra situaiilor financiare, prin ajustarea acestora.

BILBLIOGRAFIE

1. Brezeanu, P., prof. univ. dr., Braoveanu, I., asist. univ. drd., Audit si control financiar, biblioteca virtual ASE Bucureti.

2. Florea, R., lector univ. drd., Control i audit n instituiile publice, suport de curs, Universitatea ,,George Bacovia Bacu.

3. Morariu, A., Suciu, Ghe., Stoian, F., Audit intern i guvernan corporatist, biblioteca virtual ASE Bucureti.

4. Stoian, A., Audit financiar contabil, biblioteca virtual ASE Bucureti.

PAGE