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Audit des FP Audit des FP
Mme F. ElkandoussiMme F. Elkandoussi
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I-I- Notions de Base de l’AuditNotions de Base de l’Audit
Origine et développement d’audit Chez les occidentaux:
• Epoque des romains ( IIIème siècle AJ)• Déeloppement du capitalisme industrielet !inancier" # $aisons con%oncturelles
# $aisons structurelles.Chez les Arabo !usulmans:&a 'isa
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"é#inition de l’audit
&audit consiste dans lappréciation de
lin!ormation comptale et !inancière et*ou
de +estion, par une personne indépendante,suiant une démarc-e précise dans le ut
démettre des recommandations pour en
améliorer lutilisation.
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$%pologies d’audit Crit&re relati# ' la nature d’audit
• Audit comptable et #inancier n e/amen qui porte sur les comptes de
lentreprise, 0 propos des quels lauditeur
e/prime une opinion sur leur con!ormité etleur ré+ularité.
&es ré!érentiels " 1ormes comptales
1ormes dauditIl peut 2tre lé+al ou contractuel
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3ommissariat au/ 3omptes (3A3)
Aspects spéci!iques " # Assurer une mission permanente # Assurer des missions conne/es.
# In!ormer les actionnaires
# $ééler les !aits délictueu/.
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Audit opérationnel
3est le/amen des actiités dune entité
en !onction de sa !inalité et ses o%ecti!sEconomie
3ritères déaluation E!!icience
E!!icacité
4écurité
$ecommandations damélioration.
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Approc-e !onctionnelle (e/ " Auditmarketin+, audit de la production, auditdes ressources -umaines)
Approc-e s5stémique ( e/ " audit dus5stème din!ormation , du s5stème decontr6le)
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Audit ' ob(ecti# étendu) Audit *lobal ou
Audit Intégrén concept déeloppé par le 7A8 au/4A
ne s5nt-èse de lAudit !inancier et lAuditopérationnel
1otion oisine " 9éri!ication inté+rée au
3anada déeloppé par le :97.
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Crit&re relati# au statut de l’auditeur
Audit externe
E!!ectué par un personnel indépendant delentreprise auditée
n c-amp dapplication élar+i
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Audit interne
1aissance aec la crise de ;<=<.
Dé!inition&>Audit Interne est une actiité indépendante
et o%ectie qui donne 0 une or+anisation
une assurance sur le de+ré de ma?trise de
ses opérations, lui apporte ses conseils pour
les améliorer, et contriue 0 créer de laaleur a%outée.
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+es di##érents intervenants en auditC,
Commanditaire de l’auditInterne (4upérieur -iérarc-ique @ Direction etc.).E/terne (:ailleurs de !onds, Etat,actionnaires,
créanciers etc.AuditeurInterne ou e/terne, Pulique ou priéeAudité
&ié au commanditaire par des liens decontrat, de mandat, de $esponsailité ou de-iérarc-ie.
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&es normes daudit&es normes daudit
Intér2t des normes
Pour les auditeurs "
• Elles présentent les !ondements de ladémarc-e quils doient suire.
• Elles ren!orcent leur crédiilité.
Pour les tiers " Elles o!!rent une certaine sécurité.
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ources des normes
.xternes
Au niveau internationalInternational ,ederation o# Accountants /I,AC01
8%ecti!
durer pour laancement dune pro!essioncomptale mondiale et pour l-armonisation de
ses
recommandations.;BC or+anismes memres dans ;; pa5s.
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+’Organisation internationale des institutions
supérieures de contr2le des #inances
publi3ues (I184AI International 8r+aniation o!4upreme Audit Institutions)
• Elle rassemle ;GB institutions supérieures decontr6le (I43) de pa5s memres del8r+anisation des 1ations nies ou de sesinstitutions spécialisées.
• &es I43 %ouent un r6le ma%eur en matière deéri!ication des comptes pulics et de contr6ledes opérations du secteur pulic.
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Aux niveaux de certains pa%sAux 4A
AIC5A (American Institute o! 3erti!ied Pulic Accountants)Au CanadaICCA ( Institut 3anadien des 3omptales A+rées).
.n ,rance- CNCC (3ompa+nie 1ationale des commissairesau/ comptes)
H O.CCA ( ordre des e/perts comptales et des
comptales a+réesAu !aroc- O.C ( 8rdre des E/perts comptales)
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4ources des normes daudit interne
&IIA (Institute o! Internal Auditors) " ;<; 01e ork
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Contenu des normes
Normes applicables ' l’auditeur
+’indépendance
• &indépendance -iérarc-ique
• &indépendance desprit• &indépendance daction
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+a compétence
+e secret pro#essionnel
Contr2le de la 3ualité
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1ormes relaties au traail daudit
5lani#ication et l’organisation de la
mission .valuation du contr2le interne
8tention des éléments proants
Elaoration du rapport
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II- ".!A6C7. .$ O4$I+ ".II- ".!A6C7. .$ O4$I+ ".+’A4"I$ ". ,5+’A4"I$ ". ,5
• 5hase d’étude /.xamen préliminaire0
• 5hase de véri#ication (Ealuation ducontr6le interne)
• 5hase de conclusion (Klaoration du
rapport
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A- 5hase d’étude ou .xamen préliminaireA- 5hase d’étude ou .xamen préliminaire
Ob(ecti#:
• Aoir une ue et une compré-ensiondensemle de lentreprise et de sesdomaines si+ni!icati!s @• E!!ectuer une anal5se des risques pouantaoir un impact si+ni!icati! @• 8rienter la réalisation et la plani!icationdes traau/ en !onction des donnéessi+ni!icaties et des risques identi!iés.
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Etapes "
• Ktalissement de lordre de mission @• Prise de connaissance +énérale de lentité
0 auditer et anal5se des risques @
• Klaoration du plan dapproc-e.
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8- .laboration de l’ordre de mission8- .laboration de l’ordre de mission
• le conte/te de la mission @• les périodes dinterention et les délais 0 respecter @• le suii de la mission et les rapports @• les mo5ens -umains et matériels utilisés.
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9 5rise de connaissance générale de l’entité9 5rise de connaissance générale de l’entitéauditée et anal%se des ris3uesauditée et anal%se des ris3ues
+es outils de la prise de connaissance• .ntretien avec les responsablesIn!ormer 8tenir des in!ormations
• 6ecueil de la documentation(e/tes @ Etats !inanciers @ :ud+ets @ $apports L.).4ources " Internes ou e/ternes
• isite des lieux H &a isite matérialise lin!ormation
H &es oserations portent sur les "• &ocau/• 4tocks• raau/ en retard• 3onditions de traail.
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L’objet de la prise de connaissance
• &actiité de lentreprise et le secteur danslequel elle opère @
• son or+anisation et sa structure @
• ses politiques +énérales @• ses perspecties de déeloppement @
• son or+anisation administratie et
comptale @• ses politiques comptales.
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Décomposition en objets auditables
Par ordre c-ronolo+ique
Elle permet de donner une description dudéroulement de la procédure ou de
lopération
• ou ArorescenceE/emple en audit 3F$urique @4ous ensemle dune rurique @
n +roupe dopérations qui appara?t dans une ouplusieurs ruriques des états !inanciers @
Eléments !i+urant en anne/e de ces états.
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Klaoration du ré!érentiel dauditKlaoration du ré!érentiel daudit
• &e A$I$
Finalités8%ecti!sdu 3I
$isques Points decontr6le
impacts :PM
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Détermination des domaines significatifsDétermination des domaines significatifs
&a détermination des domaines si+ni!icati!s suppose ladé!inition dun seuil de si+ni!ication,
&e seuil de si+ni!ication est la mesure que !ait lauditeur dumontant au del0 duquel une ou plusieurs erreurs ou
ine/actitudes cumulées a!!ectent les états !inanciers de tellemanière quils ne re!lètent plus lima+e !idèle de la situation!inancière de lentreprise auditée.
4on utilité se situe 0 deu/ nieau/ "H &a plani!icationH &émission dopinion
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• &es éléments de ré!érence sont " # &es capitau/ propres @
# &e résultat net @ # &e résultat courant @
# &e c-i!!re da!!aires.
• &a !ourc-ette retenue se situe entre B et ;N
de lun des éléments de ré!érence de la !aOonsuiante " # Moins de B, le montant sera considéré non
si+ni!icati! par lauditeur.
# Au del0 de ;N, le montant sera si+ni!icati!.
# Entre B et ;N, lauditeur pourra %u+er en !onctionde lentité auditée.
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Analyse des risques Analyse des risques
6is3ue inhérent&es erreurs sont dans le s5stème et tiennent 0 un traaildé!ectueu/ 0 des erreurs de %u+ement, ou 0 des conditionsdé!aorales.6is3ue lié au contr2le interne&a proailité que le s5stème de contr6le interne de lentitésera impuissant 0 dépister les erreurs.6is3ue de détection&a proailité selon laquelle les procédures daudit nepermettront pas de mettre en lumière les erreurs.6is3ue d’audit $isque que lauditeur nidenti!ie pas les erreurs et lesirré+ularités.
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Kaluation du risque dauditKaluation du risque daudit
Faile Modéré Eleé
$I$3I
$D
N=N
N
BNBN
BN
CNGN
QN
$A R $I / $3I / $D
;l b ti d t d’ i t ti;l b ti d t d’ i t ti
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;laboration du rapport d’orientation ou;laboration du rapport d’orientation ouplan d’approche de la mission et duplan d’approche de la mission et du
programme de véri#icationprogramme de véri#ication
En +énéral il comporte les élémentssuiants "
• &es o%ecti!s de laudit @
• &es personnes responsales de c-aqueaction @
• &es dates des contr6les @
• &es t5pes de contr6le.
B 5h d é i#i ti /A é i ti dB 5hase de éri#ication /Appréciation d
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B- 5hase de véri#ication /Appréciation duB- 5hase de véri#ication /Appréciation ducontr2le interne01contr2le interne01
8- Notion de CI+’O.CCAS 3est lensemle des sécurités contriuant 0 lama?trise de lentreprise il a pour ut dun c6té,
dassurer la protection, la saue+arde dupatrimoine et la qualité de lin!ormation, de lautre,lapplication des instructions de la direction et de
!aoriser lamélioration des per!ormances. Il semani!este par lor+anisation, les mét-odes etprocédures de c-acune des actiités delentreprise pour maintenir la pérennité de celleHci T.
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+’I,ACI
S &e 3I est un processus mis en ure parla direction +énérale, la -iérarc-ie, lepersonnel dune entreprise, et destiné 0!ournir une assurance raisonnale quant 0
la réalisation do%ecti! entrant dans lescaté+ories suiantes "
H $éalisation et optimisation des opérations
H &a !iailité des in!ormations !inancièresH 3on!ormité au/ lois et au/ ré+lementations
en i+ueur.
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&e 3I comporte cinq composantes
étroitement liées"• &enironnement de contr6le
• &éaluation du risque
• &es actiités du contr6le• &in!ormation et la communication
• &e pilota+e.
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9- .valuation du CI
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"émarche d’appréciation du CI .tapes upports
3-oi/ des !onctions rapport dorientation ou plan dapproc-e
Description du s5stème Dia+ramme et notes
9éri!ication de&Ue/istence du s5stème ests de con!ormité
Ea préliminaire du 3I Vuestionnaire 3I
8ui 1on
9éri!ication du ests de permanenceFonctionnement
1on
Ealuation Feuille déaluation du s5stème De limpact
8ui3onstruction du pro+ramme Ealuation dé!initie dude contr6le des comptes 3I
!iale
perm
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9-8- "escription du s%st&me
H 1otes descripties ou mémorandum
H Dia+ramme de circulation< "iagramme ertical
3lientLLL $édacteur LLLLL
Dia+ramme LLLL Date LLLLLLL.. E/erciceLLLLL FolioLLLLLLL
Déscriptionnaratie $esponsale Décription+rap-ique
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< "iagramme horizontal
3lientLLL $édacteur LLLLL
Dia+ramme LLLL Date LLLLLLL..
FolioLLLLLLL
4erice A 4erice : 4erice 3
9-9- éri#ication de l’existence du
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9-9- éri#ication de l existence dus%st&me
• Ob(ecti#s
4assurer quil a ien compris le 3I delentreprise .• !odalités
# 8seration directe # 8seration 0 posteriori
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9-=- .valuation préliminaire du CI
Elle consiste 0 éri!ier si le s5stèmemis en place comporte les contr6les etsécurités nécessaires permettant daoutir
ou non 0 une in!ormation !iale.
&o%ecti! dé+a+er les !orces et
les !ailesses du s5stème
En A3F &auditeur interne doit éri!ier "
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En A3F & auditeur interne doit éri!ier "
• &a onne application de principes comptales @
• &application correcte des rè+les et mét-odes
déaluation et de présentation des états des5nt-èse @
• &e respect de ré+ularité !ormelle par la tenue
correcte des re+istres et documents comptaleset leurs conseration pendant ;N ans @
• &e/istence dune or+anisation et dun manuel deprocédures comptales co-érent aec les
dispositions lé+ales @• &utilisation dun cadre comptale clair et adapté
0 lactiité de lentreprise.
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8util d Ealuation Préliminaire"questionnaire de 3I.
3inq questions !ondamentales sont+énéralement posées"
• Vui W
• Vuoi W• 8X W
• Vuand W
• 3omment W
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9->- éri#ication du #onctionnement
Ob(ecti#
4assurer que les points !orts ont !onctionné
correctement et donc il peut sappu5er surces points !orts pour limiter ses traau/ de
contr6les des comptes.
9-?- .valuation de l’impact des #aiblesses9-?- .valuation de l’impact des #aiblesses
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9-?- .valuation de l impact des #aiblesses9-?- .valuation de l impact des #aiblesses/ voir document0/ voir document0
&outils utilisé cest "&a F$AP (Feuille de $éélation et dAnal5se deProlème)
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"- 6ecueil des éléments probants1"- 6ecueil des éléments probants1
&auditeur otient tout au lon+ de sa missionles éléments proants su!!isants etappropriés pour !onder l>assurance
raisonnale lui permettant de donner sonappréciation.
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.- 5hase de s%nth&se et de rédaction du.- 5hase de s%nth&se et de rédaction durapportrapport
• ,orme du rapportEcrite
• tructure du rapport
• "eux parties # 45nt-èse # Détail