DETERMINACIÓN DE COSTOS Y
CÁLCULO DE LA MANO DE OBRA EN EL
MARCO LEGAL VENEZOLANO
Título: DETERMINACIÓN DE COSTOS Y CÁLCULO DE LA MANO
DE OBRA EN EL MARCO LEGAL VENEZOLANO.
Autora: Eunice Loida Bastidas Bermúdez.
1era. Edición en versión electrónica. Año: Julio 2015. 185 pg.
Diseño de Portadas: Juan Carlos Vásquez.
Depósito Legal: lfi05120156571342 ISNB: 978-980-12-8017-0
Índice
INTRODUCCIÓN…………………………………………….. 7
CAPITULO 1: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS………………………………………………………… 10
1. Conceptos Básicos de Costos……………………………... 10
1.1 Definición de Contabilidad de Costos………………….. 10
1.2 Definición de Costos y su diferencia con los Gastos…… 14
1.3 Costos de Producción y sus elementos…………………. 16
2. Clasificación de los Costos………………………………….. 23
2.1. Por su capacidad de ser asociados a un objeto de costo. 24
2.2. Por su comportamiento según el nivel de actividad…… 25
2.3. Por el método de costeo……………………………….. 32
2.4 Por el momento del cálculo………………...…………… 34
2.5. Por la naturaleza del proceso de producción…………… 37
2.6. Por el tipo de función………………………………….. 39
2.7. Por el departamento donde se incurren………………… 40
3. Inventarios básicos en las empresas manufactureras………… 41
4. Estado de Costo de Producción y Venta y Estado de Costos de
Operación……………………………………………………
43
EJERCICIO PRÁCTICOS#1…………………………………… 46
EJERCICIO PRÁCTICOS#2…………………………………… 48
4
CAPITULO 2: DETERMINACIÓN DE LOS COSTO DE
PRODUCCIÓN…………………………………………………. 49
1. Determinación de Costos de Materiales……………..……. 49
1.1 Definición de Materiales Directos……………………….. 49
1.2 Definición de Materiales Indirectos……………………... 51
1.3 Captura y Medición de los Costos de Materiales………… 53
1.4 Ejercicio Práctico………………………………………… 57
2. Determinación de Costos de Mano Obra…………………. 67
2.1. Definición y clasificación de la Mano de Obra………… 67
2.2. Conceptos integrantes del Costo de Mano de Obra…… 68
2.3. Los costos de mano de obra directa ¿Un costo fijo o
variable?...........................................................................
78
2.4 Captura y Medición del costo de Mano de Obra……..… 80
2.5. Ejercicio Práctico……………………………………..... 84
3. Determinación Costos Indirectos de Fabricación……….… 88
3.1. Definición y complejidad en su control………………… 88
3.2. Técnica del Costeo Normal…………………….………. 94
3.3. Medición de la Capacidad Productiva y Sub-actividad… 96
3.4. Procedimientos de Captura y Medición de los Costos
Indirectos de Fabricación y su Imputación a la
producción………………………………………………
101
3.4.1 Fase#1: Antes de iniciar la producción o del
período contable………………………………….
102
3.4.2 Fase#2: Durante el proceso de producción o
período contable…….……………………………..
104
5
3.4.3 Fase#3: Al finalizar la producción o después del
período contable………………………………….
105
3.5. Ejercicio Práctico……………………………………… 107
4. Ejemplo ilustrativo para la determinación del Costo de
Producción y Venta Normal………………………………..
110
CAPITULO 3 : COSTOS LABORALES EN EL MARCO LEGAL
VENEZOLANO………………………………………………… 115
1. Justificación del estudio de las Incidencias Laborales…… 115
2. Normativas que rigen las relaciones de trabajo vigentes en
Venezuela…………………………………………………..
118
2.1. Leyes Orgánicas………………………………………… 118
2.2. Leyes Ordinarias y Decretos-Leyes…………………….. 119
2.3. Leyes Especiales………………………………………… 119
2.4 Reglamentos………………………………………......... 120
2.5. Decretos………………………………………………… 121
3. Efectos económicos de las normativas con incidencia en los
componentes de los costos de mano de obra………….……
122
3.1. Sobre Salarios y Otras Retribuciones………….……….. 124
3.2. Sobre las Indemnizaciones laborales…………………… 124
3.3. Sobre los Aportes patronales………………………….. 125
3.4. Sobre Otros beneficios complementarios……………… 125
6
CAPITULO 4: DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE
INCIDENCIA LABORAL (PIL). APLICACIÓN EN UN
ESTUDIO DE CASO PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL. 127
1. Definición del Porcentaje de Incidencia Laboral. (PIL)….. 128
2. Procedimientos para el cálculo de PIL………………….…. 128
2.1. Procedimiento#1: Discriminar la nómina por
departamento, centro de costos y categoría………..……
129
2.2. Procedimiento#2: Calcular el Salario Diario Promedio
Ponderado…………………………………………..….
129
2.3. Procedimiento#3: Analizar las cláusulas del Convenio
Colectivo que representen beneficios monetarios y no
monetarios para los trabajadores…………………..……
130
2.4 Procedimiento#4: Determinar los "días efectivamente
laborales" en el año y el "total de días pagados"…….…..
134
2.5. Procedimiento#5 : Calcular PIL……………………..… 136
3. Ilustración práctica para la determinación de PIL………. 136
4. Aplicación práctica de PIL en un estudio de caso para una
empresa industrial…………………………………………
140
BIBLIOGRAFIA……………………………………………….. 159
ANEXO#1……………………………………………………… 167
ANEXO#2……………………………………………………… 169
7
Introducción
Como consecuencia de los turbulentos cambios generados en el ámbito
económico y legal en el país, entre ellas la reformulación en una nueva ley
denominada Ley Orgánica de Precios Justos vigente a partir del 23 de
enero 2014, los costos se han convertido en un requisito relevante y de
“obligatorio cumplimiento” para realizar cualquier actividad de
explotación, bien sea por la fabricación y/o comercialización de los bienes
y servicios ofertados en el ámbito nacional.
No obstante, dicha presión no debería ser el detonante para entender que la
información de los costos es imprescindible para el proceso de toma de
decisiones, entre las cuales se encuentra la más básica y fundamental como
es la fijación de los precios de ventas. Aún cuando las libres fuerzas del
mercado impongan los precios de los productos y servicios, es necesario
conocer los costos para determinar la rentabilidad o no del negocio. Por
décadas la gestión de los costos ha sido un tema relevado y menos
desarrollado en Venezuela.
El principal objetivo que persigue este libro es facilitar al usuario, como por
ejemplo estudiantes de pregrado y posgrado en carreras como
8
Administración, Contaduría, Economía, Ingeniería y otras profesiones que
así lo requieran, como también a los empresarios y gerentes en los
diferentes niveles decisorios de una organización lucrativa o no, de
proporcionales los conocimientos básicos para calcular los costos de
producción. Dentro de ellos se hace especial énfasis a la determinación de
los costos laborales de acuerdo con el marco regulatorio vigente en
Venezuela .La justificación se basa en que los costos de la mano de obra
son intrínsecos al régimen laboral existente en cada país y en consecuencia
cuando se incorporan mayores reivindicaciones de los trabajadores a través
de las leyes o de convenios colectivos, entonces impactan de manera directa
sobre este segundo elemento del costos.
Para facilitar su comprensión se ha estructurado el texto por capítulos y en
cada uno se ha incluido ejemplos ilustrativos para una explicación práctica
de los cómputos. El primer capítulo está dedicado a los conceptos
fundamentales de la Contabilidad de Costos, que contiene desde una
definición amplificada de costos y sus componentes, hasta la estructuración
del Estado de Costo de Producción y Venta.
El segundo capítulo consta de un marco teórico más profundo de cada uno
de los elementos de costos, así como los procedimientos detallados para su
captura, cuantificación e imputación a los productos manufacturados. Es
importante señalar la referencia citada a las Normas Internacionales de
Contabilidad relativa a las Existencias (NIC#2) y las establecidas en la
Providencia Administrativa N° 003/2014 en el marco de la Ley Orgánica de
Precios Justos, en cuanto a los criterios contables para el tratamiento de los
costos.
9
El tercero y cuarto capítulo están centrados en los costos de mano de obra.
El capítulo 3 se refiere a las normativas legales que regula las relaciones
entre trabajadores y empleadores en el país, entre ellas la Ley Orgánica del
Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT) de la cual derivan las
principales indemnizaciones laborales y demás leyes especiales que cubren
otras contraprestaciones directas e indirectas y son de obligatorio
cumplimiento para los patronos.
Por último, el capítulo 4 incorpora las Convenciones Colectivas para la
determinación de los costos de mano de obra, dado que se trata del
instrumento legal mediante el cual se instituyen beneficios superiores a los
establecidos por las leyes y acordados libremente entre trabajadores y
empresa, Allí se explica la metodología para calcular el Porcentaje de
Incidencia Laboral (PIL) como una técnica razonable y justa para reconocer
los beneficios contractuales como costos de la mano de obra. Culmina el
capitulo con una exposición del análisis de las cláusulas con efectos socio-
económicos y los procedimientos aplicados para obtener PIL.
10
Capitulo 1
FUNDAMIENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
5. Conceptos Básicos de Costos
5.1. Definición de Contabilidad de Costos.
Los autores clásicos como Neuner (1996), Hargadon y Munera
(1996), y Polimeni, Fabozzi, Adelberg y Kole (1994) definen la
Contabilidad de Costos desde su perspectiva contable, al referirse como un
área especializada de la Contabilidad General que se encarga de registrar,
acumular, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de
fabricación de un bien o la prestación de un servicio.
No obstante, dado que el entorno actual ha experimentado cambios muy
significativos provenientes principalmente por el avance de las tecnologías
(manufacturación, comercialización, computacional, comunicación y otras)
ésta acepción tradicional se ha visto amplificada y entonces Contabilidad de
Costos es vista como un sistema de información que consiste en suministrar
información relevante de los costos de producción y/o prestación de
servicios para la toma de decisiones en la organización.
11
Arrieche (Módulo I: 2004:12) explica que esta información va dirigida a
usuarios internos, como por ejemplo los gerentes:
En síntesis se puede establecer que la Contabilidad de Costos
suministra información para uso interno de los gerentes de la
organización, por lo que se señala que es una contabilidad interna,
también conocida o denominada por algunos autores como
Contabilidad Administrativa o Gerencial debido a que los informes
que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso
administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y
toma de decisiones.
Véase que el autor introduce dos sinónimos de la Contabilidad de Costos: la
Contabilidad Administrativa y la Contabilidad Gerencial y en la mayoría de
los textos en ésta área se emplea indistintamente. Sin embargo, es
importante mencionar que aún hoy día no está suficientemente claro las
diferencias y coberturas de cada una y existen diversas opiniones entre los
investigadores especialistas de esta disciplina, cuya disertación podrá
constituir un tema a tratar en forma amplia y profunda en un próximo texto.
Retomando el concepto enunciado anteriormente sobre la Contabilidad de
Costos como un sistema de información, Horngren, Foster y Datar (2007:2)
señalan que “La Contabilidad de Costos mide, analiza y presenta
información financiera y no financiera relacionada con los costos de
adquirir o utilizar recursos en una organización.”. Los recursos son los
factores productivos que pueden ser adquiridos, como por ejemplo la
compra de materiales, o utilizados como la mano de obra que labora a
cambio del pago de una remuneración, o las maquinarias que se deprecian
por su uso; los factores convergen en el proceso de producción y son
12
transformados en productos finales aptos para el consumo y venta (Figura
#1). Estos hechos deben ser capturados por el sistema y procesados para
obtener información financiera y no financiera que sea comprensible para
quienes toman las decisiones en la organización.
Fuente: Adaptación de Ripoll y Balada, 2001:80
Ahora bien, para que un sistema de costos pueda suministrar información
relevante para la toma de decisiones, es necesario cumplir con un conjunto
de pasos o procedimientos que se han denominado como “fases” y a
continuación se explica:
Fase 1: Captación, Identificación y Medición. Los hechos que
ocurren en el proceso de producción debe ser capturados
oportunamente (por ej, tiempo de parada de las máquinas por una
entrega tardía de los materiales) para luego ser reconocidos y
caracterizados por su impacto en la producción (consecuencias y
efectos por el tiempo de parada). La medición es el procedimiento
para cuantificar en términos monetarios y no monetarios los hechos
ocurridos y por ocurrir (cuántos productos dejaron de fabricarse en
Figura #/1 Proceso de Transformación
13
el tiempo de parada, cuánto fue el costo generado durante el tiempo
de parada, cuánto costará el tiempo de parada si vuelve ocurrir una
entrega tardía de los materiales).
Fase 2: Imputación de costos a los objetos: Una vez que se
determinan cada uno de los costos, éstos deben ser asignados o
“cargados” a los objetos de costos, es decir lo que se quiere costear,
que bien puede ser los productos, procesos, departamentos o
actividad productiva.
Fase 3: Procesamiento Contable: Se refiere a la aplicación del
enfoque contable en cuanto a Clasificación, Registro y Acumulación
de los costos relacionados con el proceso de producción. La
clasificación de los costos atiende a diferentes objetivos según las
necesidades de los usuarios de la información, es decir, si va
dirigida para la valoración de los inventarios, para el control
operativo, para la planeación, etc. Una vez categorizados, deben
ordenarse según los criterios de la contabilidad para sus respectivos
registros y acumulación en las cuentas de costos. La información
procesada es presentada a través de informes como por ejemplo el
Estado de Costo de Producción y Venta que muestra los costos de
los productos fabricados y vendidos así como el valor de las
existencias en el almacén.
Fase 4: Control y Análisis de las actividades operativas: El sistema
debe ser capaz de dar seguimiento a las actividades productivas de
tal forma que permita el control preventivo y correctivo en función
de los objetivos planificados. Los informes de desempeño permite
medir la eficiencia interna en el uso de los recursos.
Fase 5: Interpretación y Comunicación. Ésta última justifica la
14
existencia del sistema de información de costos, pues los datos
procesados en información deben ser presentados en forma lógica y
apropiada para que los gerentes o directivos las interprete y puedan
tomar decisiones acertadas.
Puede observarse que la Contabilidad de Costos persigue muchos fines y tal
como expresa una frase popular encontrada en la mayoría de los textos que
dice costos diferentes para diferentes propósitos, entonces tiene varias
finalidades. No obstante, hay dos objetivos fundamentales que justifica la
existencia de la Contabilidad de Costos en las organizaciones: primero,
determinar los costos de los productos para la valuación de los inventarios y
de los productos vendidos y/o de los servicios prestados, y segundo,
suministrar información relevante para la planificación y control de las
operaciones y la toma de decisiones. Este texto se centra específicamente
en el primer punto, es decir la determinación de costos en productos
manufacturados.
1.2. Definición de Costos y su diferencia con los Gastos.
Mayo, Kaplan, Meljem y Giménez (2000:33) expresan: “Existen diversas
versiones del concepto de costo, o su sinónimo coste, ya que su definición
interesa a múltiples disciplinas como la economía, el derecho, la ingeniería
y la contabilidad…”.
Desde el punto de vista contable, la acepción más tradicional y con enfoque
economicista es aquella que define el término de costo “como los recursos
sacrificados o consumidos para alcanzar un determinado objetivo”
15
(Horngren y Foster, 1991:25). Se entiende como recursos sacrificados a la
inversión valorada en términos monetarios que pudo destinarse a otros fines
y al cual se renunció para obtener un determinado objetivo.
Una definición amplificada es expresada por Osorio (1994:6) para quien el
costo es “…el sacrificio necesario de factores productivos (o bienes
económicos), valuados de diferente manera, con el objeto de obtener un
resultado productivo, (o generar un ingreso) más o menos diferido en el
tiempo”. Este concepto lleva implícito ciertas condiciones para identificar
un costo:
a) Sacrificio necesario de factores productivos, quiere decir que las
inversiones en los recursos o insumos de producción “debe ser”
realizada.
b) Valuados de diferente manera, porque cada uno de los factores
productivos tienen su metodología de cálculo.
c) Para obtener un resultado productivo más o menos diferido en el
tiempo, es decir fabricar un producto que será destinado a la venta o
para prestar un servicio y por consiguiente se generará una ganancia
o beneficio.
Usualmente tiende a generalizarse los términos costos y gastos, cuando
ambos son considerados como egresos que restan a los ingresos. Arrieche
(ob.cit.) señala:
…Los gastos se definen como los costos que han producido un
beneficio y que han expirado, por lo que se consideran costos del
periodo y se llevan al estado de resultado en el periodo en que se
incurren. Explicado de otra forma los gastos son todos los costos,
incluyendo los costos de fabricación de los productos vendidos
16
que están asociados con los ingresos del periodo corriente en
cuestión. Estos gastos se aplican en el momento en que se venden
los artículos, es decir se asocian directamente a las ventas. (p.23).
Tanto los costos como los gastos son erogaciones destinadas a adquirir un
bien o servicio y cuando éstos se utilizan para el proceso de producción
entonces se tratarán como costos, pero si el bien o servicio son utilizados
para otras actividades como administración y ventas, entonces se tratarán
como gastos. Mientras el producto no se ha vendido, permanecerá en los
Inventarios y por lo tanto sus costos se representarán como Activo en el
Balance General. Cuando el producto se vende, desaparece del Inventario y
genera un ingreso, en este caso el costo del producto vendido se refleja igual
que los gastos en el Estado de Resultados.
1.3. Costos de Producción y sus elementos.
Uno de los principales fines de la Contabilidad de Costos es calcular el
costo de fabricación del producto, esto es costear el proceso de
transformación desde la adquisición de los materiales hasta la obtención
final del producto y posterior despacho por motivo de venta. Los costos
incurridos, causados o consumidos en el proceso de transformación
conformarán el Costo del Producto o Costo de Producción.
En la Figura#2 se muestra el proceso de transformación para la obtención
de harinas crudas y pre-cocidas y como se observa conlleva una serie de
etapas por donde pasa la materia prima, desde su recepción hasta el
almacenamiento de la harina en sacos
17
Lo que se desea costear, conocido como el objeto de costos, es el producto
final o terminado, es decir aquél que está listo para el consumo final o para
la venta; pero también debe costearse el producto semi-terminado o en
proceso, o sea aquél que aún no está totalmente acabado porque le faltan
etapas de proceso. Además si el “objeto de costos” representa cada una de
las fases o etapas entonces debe calcularse los costos para: Recepción,
Secado, Extrusión, Molido y Ensacado.
El Costo de Producción o Costo del Producto es lo que cuesta la fabricación
del producto terminado, y se calcula a partir de la identificación de los
siguientes factores productivos:
Fuente: Empresa Cereales
CA,2013 Figura #/2 Flujo de Proceso de Producción para harinas crudas y pre-cocidas
18
Materiales,
Mano de Obra, y
Otros Costos de Fabricación.
Los Materiales constituye el principal recurso que pasará por el proceso de
transformación hasta obtener un producto final y de acuerdo con su
relevancia económica para su identificación y cuantificación con el
producto se clasifican en:
Materiales Directos: son aquellos materiales que por su valor
significativo resulta económicamente factible “rastrear” su costo
con el producto o proceso y por lo tanto puede asignarse a cada
unidad de producción (un producto o lote). Generalmente forman
parte física del producto, ejemplos: el maíz para fabricación de
harinas o las telas para confeccionar vestidos.
Materiales Indirectos: Son aquellos materiales que pudiendo
integrar físicamente el producto tienen un valor insignificante que
no justifica económicamente “rastrearlo” con el producto o proceso,
ni efectuar complejos cálculos para imputarlo a cada unidad de
producto o lote de producción. Ejemplos: Las cintas de embalaje
para los sacos de harina o los carretes de hilos utilizados en la
confección de vestidos.
Para aclarar más este criterio de clasificación, se expone la explicación de
Del Río González y Del Río Sánchez (2004: II-10):
El Material, cuando se puede identificar por su monto y/o
tangibilidad en un artículo elaborado, se le conoce como Material
Directo, excepto cuando su precisación en el artículo producido
19
se dificulta, o su valor no justifica un procedimiento laborioso y en
ocasiones demasiado costoso, para determinarlo, en cuyo caso se
denomina Material Indirecto.
El segundo recurso necesario en la producción es la Mano de Obra y se
entiende como el trabajo del hombre requerido en el proceso de
transformación. Igual que los materiales, sobre este elemento se aplica el
mismo criterio anterior, clasificándolo de la siguiente forma:
Mano de Obra Directa: son los trabajadores que laboran de manera
directa sobre el producto (porque en el proceso predomina el trabajo
manual) o bien opera las maquinarias de producción (cuando el
proceso es automatizado) y por lo tanto resulta económicamente
factible su control para imputar sus costos a cada unidad de
producción (un producto o lote). Ejemplos: operadores de máquinas
o costureras.
Mano de Obra Indirecta: son los trabajadores que ejercen
actividades que no se relacionan de forma directa con el producto o
proceso pero que son necesarias para el desenvolvimiento eficiente
de la fábrica. Ejemplos: supervisor de producción en planta o del
taller de confección.
Como tercer recurso se encuentran la infraestructura de fábrica, mobiliarios,
equipos, herramientas y otros activos asignados a la planta sin los cuales no
puede ejecutarse el proceso productivo e involucra un conjunto de “gastos”
necesarios para su funcionamiento óptimo. Estos se denominan Otros
Costos Indirectos de Fabricación y se definen como aquellas partidas de
“gastos causados” en la fábrica que no pueden atribuirse a un producto o
20
lote específico y no resulta económicamente factible su cuantificación por
cada unidad de producción. Ejemplos de ellos son: depreciación de planta,
depreciación equipos y maquinarias de producción, amortización patente de
fábrica, servicios básicos de fábrica, combustibles y lubricantes, consumo
de artículos de oficina, consumo de artículos de limpieza, mantenimiento de
equipos y máquinas, entre otros.
Vistos los recursos o factores productivos y su clasificación como Costos
Directos e Indirectos, se procede a reorganizar estos componentes para
efectos de control y planificación. En la Figura# 3 se observa cómo queda
conformado el Costo de Producción:
Es así como el Costo de Producción se calculan determinando cada uno de
sus elementos:
1. Costos de Materiales Directos (MD). Constituye el costo de
adquisición de los materiales directos consumidos en la
Figura #/3 Elementos del Costo de Producción
21
producción.
2. Costos de Mano Obra Directa (MOD). Comprende las
remuneraciones, indemnizaciones contractuales y demás
beneficios laborales que perciben los trabajadores directos.
3. Costos Indirectos de Fabricación (CIF). Se conoce también como
Carga Fabril o Gastos Indirectos de Fabricación y son todos
aquellos costos que se clasificaron como indirectos, que aunque
no pueden asociarse específicamente al producto o proceso, son
indispensables para el funcionamiento óptimo y eficiente de la
fábrica. Está integrado por :
3.1. Costos de Materiales Indirectos (MI). Conformado por el
costo de adquisición de los materiales indirectos consumidos
en la producción.
3.2. Costos de Mano de Obra Indirecta (MOI). Son las
remuneraciones, indemnizaciones contractuales y demás
beneficios laborales que perciben los trabajadores indirectos.
3.3. Otros Costos Indirectos (OCI). Representan los “gastos
causados” o incurridos en un determinado periodo
correspondientes a la fábrica.
Precio Compra Proveedor
Salario Básico, H.Extras, Bonos
Aportes Patronales: Seguridad Social, Caja de Ahorro , Vivienda y Hábitat
Fletes, Descuentos, Pronto Pago
Otros factores
que afectan Desechos
Desperdicios
Costos de Materiales Directos e Indirectos
Costos Mano de Obra
Directa e Indirecta
Beneficios Laborales:
Prestaciones, Utilidades, Vacaciones
Figura #/4 Componentes en el Costo de Materiales y Mano de Obra
22
En resumen el Costo de Producción se calcula así
Costos de Materiales Directos……......+
Costos de Mano de Obra Directa……..+
Costos Indirectos de Fabricación……..+
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN
Es oportuno mencionar dos conceptos implícitos en el Costo de
Producción:
Costos Primos, y
Costos de Conversión.
Los Costos Primos que es el mínimo requerido para iniciar una
transformación y resulta de la sumatoria de los costos de MD y MOD; y el
Costos de Conversión, lo que necesita para transformar los materiales en
artículos y se obtiene de la sumatoria de los costos de MOD y CIF.
También es importante aclarar que aunque este texto está centrado
principalmente en empresas manufactureras, puede utilizarse como
referencia para la determinación de costos en las empresas de servicios,
aunque éstas tengan sus particularidades. Ellas también cuentan con
diagramas de flujos de procesos para la prestación del servicio, desde la
recepción de solicitud del cliente hasta que el servicio sea efectivamente
prestado. Su costo se denomina Costos de Operación y se determina
calculando los 3 elementos del costo: Costos de MD, Costos de MOD y
CIF. A diferencia de las empresas manufactureras, no manejan Inventarios
de Productos Terminados ni Productos en Proceso.
23
2. Clasificación de los Costos.
Como se señaló anteriormente, existen costos diferentes para diferentes
propósitos y por ende, hay diversidad de criterios y categorizaciones. En
el Cuadro#1 muestra la clasificación de costos que se abordará en esta
sección y los cuales tienen mayor aplicación a la hora de determinar los
costos de un producto o prestación de un servicio
CRITERIO DE
CLASIFICACIÓN
CATEGORÍAS
Por su capacidad de ser asociados
a los objetivos del costo:
-.Costos Directos.
-.Costos Indirectos
Por su comportamiento según el
nivel de actividad:
- Costos Variables.
- Costos Fijos.
- Costos Mixtos.
Por el método de costeo:
- Costeo por Absorción o Total.
- Costeo Directo o Variable.
- Costeo por Actividades (ABC).
Por el momento del cálculo:
- Costos Históricos.
-.Costos Normales
-.Costos Predeterminados
Por la naturaleza del proceso de
producción:
- Costos por Órdenes Específicas
- Costos por Procesos Continuos
Por el tipo de función:
- Costos. de Producción
-.Costos Comercialización y
Distribución.
-.Costos de Administración.
Por el departamento donde se
incurren:
- Costos. Departamentos
Productivos
-.Costos Departamentos de
Servicios
Cuadro #1 Clasificación de Costos
24
2.1. Por su capacidad de ser asociados a un objeto de costo.
Este criterio de clasificación ha sido aplicado para definir los elementos que
componen el Costo de Producción, que fueron tratados en la sección
anterior. Se refiere a la posibilidad económica de “rastrear o seguir” un
costo para imputarlo, asignarlo o cargarlo a un objeto específico que puede
ser un producto, lote de producción, proceso, departamento, proyecto, etc.,
o lo que se ha seleccionado como el objetivo a ser costeado.
Para Ripoll y Balada (2005:25) el objetivo de costos es:
...es todo aquello para lo que se requiere una medición
independiente de su coste. Cualquier función, subdivisión
organizativa, contrato, o unidad de trabajo que precise de una
acumulación y medición de costes, constituirá un objetivo de coste.
Un objetivo de coste puede ser: un producto, una unidad
organizativa, una zona geográfica, un centro de responsabilidad, o
un activo, para cuya valoración se acumulan los factores aplicados.
El costo puede ser directo o indirecto a su objetivo:
Costos Directos: Son aquellos que pueden imputarse de
manera económicamente factible al objeto de costo. Son
fáciles de identificar y cuantificar y su procedimiento de
medición no resulta costoso. Ejemplos de ellos son los
Costos de MD y Costos de MOD de un producto, o bien el
salario del técnico de mantenimiento es un costo directo al
Departamento de Taller.
Costos Indirectos: Son comunes a varios objetos y por ello no
pueden imputarse de manera específica a uno en particular,
25
sin que el método de medición resulte económicamente
factible. A veces puede ser fácil identificarlo con el objeto de
costo pero el procedimiento de cuantificación puede resultar
costoso e impráctico. Ejemplos: los Costos de MI, Costos de
MOI y OCI del producto o bien el costo de la vigilancia del
estacionamiento es un costo indirecto para los departamentos
que funcionan en dicha instalación.
Los Costos directos se rastrean y se asignan de manera fácil al objeto de
costos pero los Costos Indirectos deben prorratearse o distribuirse entre los
distintos objetos de costos, tomando como referencia alguna base de
reparto. Un ejemplo del prorrateo de costos indirectos es el alquiler del
galpón de la fábrica puede distribuirse entre el área ocupada por cada
departamento.
También es importante aclarar que un costo puede ser directo para un objeto
e indirecto para otro, por ejemplo en el caso del salario del técnico de
mantenimiento es un costo directo al Departamento de Taller pero es un
costo indirecto para el producto.
2.2. Por su comportamiento según el nivel de actividad.
Comprende el análisis de variabilidad de los costos de acuerdo con los
cambios en el volumen de la actividad productiva, es decir cómo es el
comportamiento de los costos cuando el nivel de producción es bajo, alto,
normal o bien, no hay producción. Este criterio de clasificación es
fundamental a la hora de tomar decisiones sobre la planificación, control y
26
evaluación de los costos y utilización de la capacidad para producir.
Para entender qué es la actividad productiva debe abordarse en primera
instancia el concepto de capacidad instalada, y ésta se refiere al potencial
con que ha sido dotada una planta o infraestructura para transformar los
recursos en bienes o servicios. El nivel de actividad representa el uso de la
capacidad instalada que puede medirse en términos de números de
productos fabricados o a fabricar, números de horas-maquinas trabajadas o
a trabajar, número de horas-hombres laboradas o a laborar, etc. para un
determinado lapso.
De acuerdo con este criterio, los costos se clasifican como: Costos
Variables, Costos Fijos y Costos Mixtos y el análisis de estos
comportamientos son válidos solo si se encuentran dentro del rango
relevante, es decir la banda en la que fluctúa el nivel de actividad planeado
y el espacio de tiempo considerado. Arrieche (Módulo I: 2004:35) señala
“El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo
de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para
designar los costos fijos y variables…”.
Los Costos Variables son aquellos cuyos montos totales cambia en forma
directamente proporcional a los cambios que ocurran en el volumen de
producción, pero el costo unitario variable siempre permanece constante
para ese rango relevante. En palabras sencillas:
Si la producción aumenta entonces aumenta el costo total variable,
Si la producción disminuye entonces disminuye el costo total variable,
27
Y en ambos casos, el costo unitario variable permanece igual.
Véase el siguiente ejemplo con la fabricación de pizarras blancas la cual
requiere entre otros materiales, de una lámina de fórmica brillante (LFB)
con medidas de 3x1,20 mts y cuyo precio de compra es de bs. 1.500,00 por
cada lámina
VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN
CANTIDAD DE
LFB 3x1,20mts
COSTO
UNITARIO BS.
COSTO
TOTAL BS.
1 unid. 1 lamina 1.500,= 1.500,=
10 unid. 10 laminas 1.500,= 15.000,=
20 unid. 20 laminas 1.500,= 30.000,=
30 unid. 30 laminas 1.500,= 45.000,=
Cuando la producción es cero entonces no se consumen materiales y por lo
tanto no se incurren en ningún costo variable. Tal como se observa en el
ejemplo, los Materiales (directos e indirectos) son costos variables así como
también la Mano de Obra Directa.
Los Costos Fijos tienen el comportamiento contrario a los costos variables
porque sus montos totales permanecen constantes para ese rango de
actividad pero el costo unitario fijo es inversamente proporcional ante las
fluctuaciones en el nivel de producción. Esto es:
Si la producción aumenta entonces disminuye el costo unitario fijo,
Si la producción disminuye entonces aumenta el costo unitario fijo,
Y en ambos casos, el costo total fijo permanece igual.
Cuadro #2 Ejemplificación del Costo Variable
28
El ejemplo más típico del comportamiento fijo lo representa el alquiler de
un inmueble (Cuadro#3) y para ejemplificarlo se parte del supuesto que la
fábrica de pizarras blancas funciona en un galpón arrendado y según consta
en el contrato firmado entre las partes el canon de arrendamiento es de bs.
10.000,00 mensual para un periodo de 1 año
PERIODO COSTO TOTAL
BS. (alquiler)
VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN
COSTO
UNITARIO
BS.
1 mes 10.000,= 20 unid. 500,=
2 mes 10.000,= 25 unid. 400,=
3 mes 10.000,= 20 unid. 500,=
4 mes 10.000,= 30 unid. 333,33
En el Cuadro#3 se muestra que cuando la producción se encuentra en la
nivel mínimo (20 unid.) el costo unitario fijo es el más elevado (bs. 500,=);
mientras que cuando hay aumentos en la producción (25 y 30 unid.) el costo
unitario fijo disminuye (el más bajo a bs. 333,33). Si la producción es cero
el costo total fijo sigue siendo bs. 10.000,= porque se incurre en costos de
arrendamiento; y transcurrido el año es probable que el alquiler se
incremente por efectos de la inflación. Es por eso que los costos fijos se ven
afectados por el paso del tiempo y en consecuencia para analizar su
comportamiento deben referirse a un periodo de tiempo específico.
Es sumamente importante comprender el significado de rango relevante
para interpretar el comportamiento de los costos, pues dada una escala o
intervalo de producción y un periodo definido, los costos unitarios variables
Cuadro #3 Ejemplificación del Costo Fijo
29
y los costos totales fijos permanecerán constantes.
Se incluye dentro de los costos fijos otras partidas contables como: primas
de seguros, depreciación de maquinas y equipos (método de línea recta y la
suma de los dígitos), depreciación instalaciones de fábrica, mantenimiento
preventivo y programado, amortización de la patente de industria, etc.
También en este criterio de clasificación se encuentran costos que tienen
ambos comportamientos y se les denomina Costos Mixtos porque presentan
una parte variable y otra fija. Cuando lo variable domina sobre el costo total
entonces se conoce como Costos Semi-Variables; si por el contrario el
comportamiento fijo es lo que define al costo total entonces se les llama
Costos Semi-Fijos.
Los Costos Semi-Variables se componen de una mínima parte fija y una
gran parte variable que fluctúa en forma directa y proporcional con los
cambios en el nivel de actividad. Por ejemplo el gasto por los servicios
públicos como la energía eléctrica o el teléfono (Figura#5) en cuya
facturación aparece discriminada la renta básica como un cargo mínimo el
cual se incurre independientemente de que exista consumo o no del
servicio; las llamadas locales, nacionales y a celulares se cuantifican de
acuerdo a su duración en minutos, de tal manera que a mayor duración la
facturación será mayor mientras que a menor duración menor será el monto
total de la factura por servicios de teléfono.
30
Los Costos Semi-Fijos o Escalonados son aquellos que se mantienen fijos
dentro de un intervalo de producción y aumenta repentinamente cuando se
incrementa dicho nivel para volver a permanecer constantes hasta que se
alcance el siguiente nivel de actividad. Cuando se representa gráficamente
en un eje de coordenadas se observa la figura de “escalones” indicando los
aumentos súbitos que sufre el costo. Entre las partidas de costos que
manifiestan este comportamiento se encuentra los costos de supervisión de
planta que forman parte de la mano de obra indirecta o el servicio de
vigilancia en los estacionamientos de un centro comercial.
Figura #/5 Facturación por Servicios de Telefonía CANTV vigente al 2014.
31
INTERVALO N° VIGILANTES Explicación
Entre 1 y 50 vehículos
1 vigilante
Si hay 2,3…48,49 hasta 50 vehículos
para custodiar, se requiere un
vigilante
Entre 51 y 100 vehículos
2 vigilantes
Si hay 54,55…97,98 hasta 100
vehículos para custodiar, se
requiere dos vigilantes
Entre 101 y 150 vehículos
3 vigilantes
Si hay 101,102,…148,149 hasta 150
vehículos para custodiar, se
requiere tres vigilantes
En síntesis, examinado el comportamiento de costos a los elementos del
costo de producción, éstos presentan:
Elementos del Costo Comportamiento
Costos de Materiales Directos Variable
Costos de Mano de Obra Directa Variable
Costos Indirectos de Fabricación:
- Materiales Indirectos Variable
Costos Indirectos de Fabricación:
- Mano de Obra Indirecta Fijo, Escalonado
Costos Indirectos de Fabricación:
- Otros Costos Indirectos
Variables, Fijos
Semi-Variables
Escalonados
Este análisis de la variabilidad de los costos también se aplica a los gastos
operativos en función de las variaciones en el volumen de las ventas; es así
que se clasifica en:
Cuadro #4 Ejemplificación del Costo Semi-Fijo o Escalonado
Cuadro #5 Comportamiento de los Elementos del Costos
32
Gastos de Ventas Variables, como las comisiones sobre ventas.
Gastos de Ventas Fijos, como los sueldos a vendedores depreciación
de los equipos de ventas (por línea recta).
Gastos de Administración Variables, como las comisiones sobre
cuentas a cobrar dudosas.
Gastos de Administración Fijos, como los sueldos a personal
administrativos o la depreciación de los equipos de oficina (por
línea recta).
2.3. Por el método de costeo.
De acuerdo con la técnica de cálculo para determinar el costo del producto
se distinguen los siguientes métodos:
Costeo por Absorción, Absorbente, Completo o Total.
Costeo Directo, Variable o Parcial.
Costeo Basado en Actividades (ABC).
El Costeo por Absorción es la técnica tradicional utilizada para determinar
los costos de producción y en el caso venezolano, es el único método
reconocido en la legislación tributaria y en las leyes para la regulación de
costos y precios. Se llama absorbente porque imputa al producto todos los
costos relacionados con su fabricación, tanto directos e indirectos como
fijos y variables. En otras palabras, el costo del producto por absorción está
conformado por: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de Fabricación.
El Costeo Directo es aquel que carga al producto sólo los costos variables
33
puestos que fluctúan en forma directa y proporcional a los volúmenes de
producción mientras que los costos fijos se excluyen del costo del producto
y se trata como “gastos del periodo” en el Estado de Resultado. El Costo de
Producción Variable incluye: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y
Costos Indirectos de Fabricación Variables.
El tercer método es la técnica del Costeo Basado en Actividades también
conocida por sus siglas ABC (su denominación en inglés). Presenta un
enfoque diferente para la asignación de costos porque parte del principio de
que son las actividades las generadoras del consumo de recursos y no los
productos; por lo tanto, primero se imputan los costos a las actividades (es
decir, al conjunto de tareas que se realizan para fabricar el producto) y
posteriormente, los costos de las actividades se asignan a los productos
finales. Dado que los Materiales Directos y Mano de Obra Directa tienen
identificación clara y concreta con el producto sus costos resultantes son
iguales que en los dos métodos anteriores, pero cuando se imputa los
Costos Indirectos de Fabricación a los productos (sean fijos o variables)
difieren sus resultados. En esencia, el Costeo ABC presenta una
metodología más precisa para distribuir los costos indirectos en
comparación con el Costeo Absorbente y el Costeo Directo.
Para mostrar sus diferencias y cómo afectan las tres (3) técnicas de costeo y
su metodología en la formulación de la estructura de costos para productos
o servicios, véase el resumen en el siguiente Cuadro#6:
34
Costeo por
Absorción
Costeo Directo Costeo ABC
Costos de Materiales
Directos
Costos de Materiales
Directos
Costos de Materiales Directos
Costos de Mano de
Obra Directa
Costos de Mano de
Obra Directa
Costos de Mano de Obra
Directa
Costos Indirectos de
Fabricación Variables
Costos Indirectos de
Fabricación Variables
Costos Indirectos de
Fabricación:
-Costos
Actividad#1:Inspeccionar
- Costos
Actividad#2:Transportar
- Costos
Actividad#3:Almacenar
Costos Indirectos de
Fabricación Fijos
2.4. Por el momento del cálculo.
Se refiere al momento en que se calculan los costos una vez definido un
periodo de tiempo, por ejemplo una semana, quincena, mes o trimestre,
dependiendo del ritmo y ciclo de fabricación. Pueden calcularse los costos
al final del periodo cuando se han obtenido los productos terminados, o bien
antes de iniciar el proceso de producción. De acuerdo a este criterio, los
costos pueden ser:
Costos Reales o Históricos.
Costos Normales.
Costos Predeterminados, que a su vez se clasifican en dos tipos:
Estimados y Estándar.
Cuadro #6 Estructuras de Costos según métodos de Costeos
35
Los Costos Reales son aquellos que verdaderamente se han incurrido en un
periodo y se obtienen al final después de fabricar los productos; por sí solos
aportan poca utilidad para la toma de decisiones pero son necesarios para
valorar los inventarios de la producción. Dado el lapso de espera para
obtener la información de los Costos Reales, se dificulta el control y
evaluación, especialmente sobre los Costos Indirectos de Fabricación que
por su complejidad (integrado por múltiples partidas y presentes todos los
comportamientos de costos) requiere de procedimientos adicionales para
ajustarlos a los diferentes cambios que ocurran en la actividad productiva
durante el periodo.
Los Costos Normales surgieron como técnica para aplicar el control sobre
los Costos Indirectos de Fabricación, puesto que los Materiales Directos y
la Mano de Obra Directa son caracterizados como costos variables que
facilitan su comprobación en función de los volúmenes reales de
producción y por lo tanto se valúan a costos históricos. El Costeo Normal
consiste en determinar un “factor o Tasa de Aplicación” de Costos
Indirectos de Fabricación calculada antes de iniciar el proceso de
transformación y mediante dicho factor, cargar los costos indirectos a la
producción que realmente esta elaborándose. El resultado obtenido se
conoce como Costos Indirectos de Fabricación Aplicados, el cual no es
totalmente real ni totalmente predeterminado, pero se considera “normal”
para el nivel de actividad previsto para ese periodo.
Los Costos Predeterminados son costos a futuro porque los tres elementos:
Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
Fabricación, se calculan antes de comenzar el periodo de producción y
36
sirven de patrón de referencia para evaluar la eficiencia al compararse con
los Costos Reales. Pueden emplearse dos técnicas para predeterminar los
costos: Estimados y Estándar.
Los Costos Estimados constituyen aproximaciones de lo que “deberían ser”
los costos de producción, basados en las experiencias de años anteriores y al
final del periodo son ajustados a los costos realmente incurridos. Mientras
que los Costos Estándar representan el “deber ser” de los costos y por ello
utilizan técnicas más científicas como la estadística y la investigación de
operaciones para calcular con la mayor exactitud lo que el costo “debe ser”.
Al final los inventarios de la producción quedarán valorados al Costo
Estándar.
A continuación en el Cuadro#7 se muestra las comparaciones de las
estructuras de costos según esta clasificación:
Reales Normales Predeterminados
Costos de Materiales
Directos Reales
Costos de Materiales
Directos Reales
Costos de Materiales
Directos Estándar
Costos de Mano de
Obra Directa Reales
Costos de Mano de
Obra
Directa Reales
Costos de Mano de Obra
Directa Estándar
Costos Indirectos de
Fabricación Variables
Reales
Costos Indirectos de
Fabricación Variables
Aplicados
Costos Indirectos de
Fabricación Variables
Estándar
Costos Indirectos de
Fabricación Fijos
Reales
Costos Indirectos de
Fabricación Fijos
Aplicados
Costos Indirectos de
Fabricación Fijos
Estándar
Σ COSTOS DE
PRODUCCIÓN
REAL
Σ COSTOS DE
PRODUCCIÓN
NORMAL
Σ COSTOS DE
PRODUCCIÓN
ESTÁNDAR
Cuadro #7 Estructuras de Costos según Momento del Cálculo
37
2.5. Por la naturaleza del proceso de producción.
Las empresas manufactureras organizan su proceso de transformación
atendiendo al diseño de ingeniería para las etapas de fabricación y según las
características de el(los) producto(s). Estos son procedimientos muy
especializados destinados a obtener la mejor combinación de factores
productivos (tecnológicos y humanos), con criterios de máxima eficiencia y
eficacia, con el objeto de convertir los recursos en bienes de uso y
consumo. Son Sistemas Productivos y se distinguen dos tipos básicos:
Producción según las especificaciones de los clientes: las unidades
se fabrican de acuerdo con los requerimientos de los clientes; ellos
eligen color, tamaño, cantidades, entre otras condiciones y la
fábrica organiza el pedido e inicia la producción y hasta que esté
totalmente terminado, será entregado al cliente. Las empresas
manufactureras que emplean este tipo de sistema productivo se
encuentran: constructoras, navieras, mueblerías, ensambladoras,
artes gráficas, orfebrería, la industria textil, etc.
Producción en masa: las unidades que se fabrican son homogéneas,
uniformes y similares y se producen en forma continua para obtener
grandes volúmenes, por eso se le llama “producción en masa”. No
hay gran variedad de artículos porque son productos
estandarizados, dirigidos a satisfacer la gran demanda de
consumidores y no alguien en específico. Este sistema de
producción se aplica en: industrias de alimentos, cerveceras,
petroleras, papelerías, químicas, droguerías, etc.
Conforme a la naturaleza de los sistemas productivos, le corresponde un
38
Sistema de Acumulación de Costos, es decir el conjunto de procedimientos
y técnicas para capturar, procesar y asignar los costos a la producción y
proporcionar información relevante para la toma de decisiones. Estos
sistemas de costos son:
Sistema de Costos por Ordenes Específicas (SCOE), y
Sistema de Costos por Procesos Continuos (SCPC).
El SCOE asigna y acumula los costos por cada pedido de cliente en una
hoja denominada “orden de trabajo u orden de producción”; allí se
especifican los costos que han sido cargados por concepto de Materiales
Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación, y una
vez terminado totalmente el pedido, se calculan los costos totales y unitarios
que son “específicos” para cada orden. Arrieche (ob.cit.:48) define:
Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades
perfectamente identificables durante su periodo de transformación,
siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden
a cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas
recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus operaciones
para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales
pueden estar destinados a atender un pedido específico de un
cliente o a surtir el almacén.
Cuando la producción es en masa se emplea el SCPC y dado que el proceso
de fabricación es ininterrumpido y rutinario, el control de costos se realiza
por departamentos o centros productivos donde se ejecutan las actividades
de transformación. Allí los costos se cargan por periodos y se promedian
para determinar los costos unitarios correspondientes a la producción
elaborada durante dicho periodo. Ripoll y Balada (2001:83)
39
concretan…“En el modelo de acumulación de costes por procesos, los
costes son acumulados durante un período de tiempo y se distribuyen entre
los productos fabricados en ese período”.
La Figura#6 es una adaptación de Ripoll y Balada que presenta las
diferentes opciones que puede combinar la empresa en el momento de
diseñar su Sistema de Información de Costos.
Producción según
especificaciones
de los clientes
Costos por
Ordenes
De trabajo
Costo Real
Costo Normal
CostoEstándar
Costo porAbsorción
CostoDirecto
Producción
en masa
Costos por
Procesos
Tipo de Proceso Productivo
Sistema de Acumulación de
costos
Momento de cálculo de
costos
Momento de cálculo de
costos
Método de costeo
CostoABC
Fuente: Adaptación de Ripoll y Balada, 2001:84
2.6. Por el tipo de función.
Las empresas manufactureras estructuran su organización en base a tres
macro-funciones básicas: Área de Producción cuya ubicación física se
refiere a la planta o fábrica, Área de Ventas cuyas actividades se ejecutan en
las oficinas comerciales o sucursales, y Área de Administración que
Figura #/6 Sistemas de Costos y las opciones para su diseño
40
comprende los departamentos que realizan funciones administrativas.
De acuerdo con las necesidades y objetivos de control establecidos por la
empresa, se determinan costos por funciones, obteniéndose la siguiente
clasificación:
Costos de Producción: los que están relacionados con el proceso de
transformación o elaboración de los productos y se calcula a través
de los tres elementos de costo.
Costos de Comercialización y Distribución: cuantifica los costos
ocasionados por la distribución del producto hacia los diferentes
mercados y su venta en las sucursales y otros puntos al detal
.Costos de Administración: involucra los costos incurridos en los
departamentos que desempeñas tareas administrativas como por
ejemplo: Cobranzas, Contabilidad General, Tesorería, Auditoría,
etc.
2.7. Por el departamento donde se incurren.
El área de Producción, de planta o fábrica está organizada por
departamentos y es allí donde se realizan las actividades relacionadas con el
proceso de transformación, por lo tanto los costos en que incurren
constituyen el Costo de Producción.
En la fábrica existen dos tipos de departamentos:
Productivos, donde se elaboran directamente los productos, por
ejemplo: Corte, Costura y Acabado.
De Servicios, aquellos que no intervienen directamente en el
41
proceso pero prestan asistencia técnica y de apoyo para el mejor
desenvolvimiento de las operaciones fabriles; por ejemplo: Almacén
de Materiales, Taller, Mantenimiento, Contabilidad de Costos y
Gerencia de Planta.
Los Costos de los Departamentos Productivos están conformados por
Materiales Directos y Mano de Obra Directa que les son asignados para
transformación de los recursos en productos y además, también se les
cargan algunos Costos Indirectos de Fabricación, porque requieren de
maquinarias, equipos y energía para realizar el trabajo de producción.
Los Costos de los Departamentos de Servicios incluyen solamente Costos
Indirectos de Fabricación porque comprende las remuneraciones del
personal correspondiente a Mano de Obra Indirecta, y otros costos como :
depreciaciones, servicios básicos, artículos de escritorio, artículos de
limpieza, entre otras partidas que se agrupan como Otros Costos Indirectos.
3. Inventarios básicos en las empresas manufactureras.
Los Inventarios corresponden al rubro de los Activos representados en las
existencias que se encuentran almacenadas, que aún no han sido utilizadas
o bien, no han sido vendidas. Se considera uno de los renglones con
mayor inversión de capital que poseen las industrias, de allí el énfasis
sobre la valuación, control y planificación.
Dependiendo de los objetivos propuestos y el nivel de control establecido,
las empresas manufactureras pueden manejar diversos tipos de
42
Inventarios, no obstante los básicos son los siguientes:
Inventario de Materiales Directos: comprende las existencias de
materiales directos o materia prima que se está disponibles para
ser transformada en el proceso de producción y aún no han sido
utilizadas o consumidas.
Inventario de Materiales Indirectos y otros Suministros:
representan las existencias de los diversos insumos que no sufren
transformaciones pero son necesarios para el proceso de
producción y aún no han sido utilizados o consumidos. Se
incluyen: repuestos para maquinarias y equipos, combustibles y
lubricantes, artículos de ferretería, artículos de escritorio, artículos
de limpieza, entre otros.
Inventario de Productos en Proceso: son las existencias de los
productos que todavía se encuentran en proceso de transformación
y por lo tanto no están disponible para el consumo o venta.
También son llamados Semi-elaborados o Semi-terminados.
Inventarios de Productos Terminados: son los productos 100%
acabados que están listos para el consumo final, se encuentran
almacenados y están disponibles para ser vendidos.
Inventarios de Subproductos, Residuos y Materiales Reutilizables:
representan las existencias de los “derivados” que genera el
proceso de producción, poseen algún valor y por ende, pueden
venderse. Están integrados por: Subproductos, se originan del
mismo proceso de transformación pero no califican como
productos principales; Residuos, son los desechos arrojados por el
procesamiento de la materia prima; Materiales Reutilizables,
aquellos que siendo procesados una vez, pueden ser usados
43
nuevamente en el proceso de producción.
Cuando el proceso productivo es complejo porque se elabora una variedad
de artículos, la fábrica se subdivide en centros, líneas y familia de
productos por ejemplo como la Procter & Gamble (P&G), Kraft Foods
Venezuela C.A, Industrias Polar, entre otras. Evidentemente estas
empresas manejan miles de ítems y clasificaciones en sus inventarios y
poseen rigurosos controles para mantener en óptima calidad las
existencias. Requiere de una Gestión Logística en Almacenes.
Para las empresas de servicios, sus Inventarios están conformados por:
Inventario de Materiales Directos como los repuestos para un taller de
reparación de vehículos, e Inventario de Materiales Indirectos y otros
Suministros, como tuercas, arandelas, aceites y lubricantes, pegamentos,
etc.; también puede manejar Inventarios de Residuos y Materiales
Reutilizables según la naturaleza del servicio. Tratándose de un
intangible, para estas empresas no existen productos en proceso ni
productos terminados.
Vistas las definiciones y clasificaciones fundamentales de la Contabilidad
de Costos se explicará a continuación el informe que condensa en forma
esquemática y organizada la información contable de los costos de
producir y vender los artículos fabricados o la prestación de un servicio,
correspondiente a un periodo determinado.
4. Estado de Costo de Producción y Venta y Estado de Costos de
Operación.
44
Es un informe de carácter financiero, suministrado por el Sistema de
Información de Costos, el cual reporta en forma agregada los costos
invertidos en la fabricación y venta de los productos o bien en la
prestación del servicio, durante un lapso de tiempo definido. Para las
empresas manufactureras se denomina Estado de Costo de Producción y
Venta (Cuadro#8) y para las prestadoras de servicios se llama Estado de
Costos de Operación (Cuadro#9).
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Costos de Materiales Directos XXXX
Costos de Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos de Fabricación XXXX
Total Costos del Producción del Periodo XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos XXXX
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles XXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados del Periodo XXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles
P/Vta.
XXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
(Información para el Estado de Resultado)
XXXX
Cuadro #8 Informe de costos para empresas manufactureras
45
EMPRESA _______________________
ESTADO DE COSTO DE OPERACIÓN
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Costos de Materiales Directos XXXX
Costos de Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos de Fabricación XXXX
COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
(Información para el Estado de Resultado)
XXX
X
Ambos informes comienza por detallar la cuantía de los elementos del
costo: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
Fabricación; la sumatoria de ellos permite obtener el Costo de Producción
del Período o Costos de Operación del Periodo que representa la
inversión total realizada en el proceso durante dicho lapso. La
información sobre los costos de cada uno de los componentes se extrae
como explica Arrieche (ob.cit.:30):
…la parte de los materiales directos comprados que fueron
enviados a producción para ser usados en el proceso de
transformación, de igual manera el costo de mano de obra directa
hace referencia a las nóminas, aportes y apartados
correspondientes al periodo de costos que se está relacionando en
el informe. El elemento carga fabril representa un resumen de
todas aquellas partidas que se clasificaron como costos
indirectos (materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros
costos indirectos) y se causaron durante el periodo.
En el caso de la manufactura de artículos los costos que aparecen a
continuación corresponden a los Inventarios de Productos en Proceso. El
Inventario Inicial se suma porque son unidades que deben terminar de
Cuadro #9 Informe de costos para empresas de servicios
46
fabricarse en el periodo actual y se agregan a los Costos de Producción
del Periodo. Posteriormente si quedaron productos semi-elaborados al
final del periodo entonces se resta el Inventario Final y el resultado
arrojado se conoce como Costos de Productos Terminados del Periodo
que son los artículos totalmente acabados que fueron fabricados durante el
lapso actual.
Por último se muestran los Inventarios de Productos Terminados, que
adicionando las existencias iníciales se obtiene el costo de los productos
que están disponibles para la venta, y seguidamente, restar las unidades no
vendidas que se encuentran en existencia para finalmente obtener el Costo
de Producción y Venta, es decir lo que costó la fabricación de los
productos vendidos.
Téngase los siguientes ejemplos sencillos para ilustrar cómo se elaboran
los dos tipos de informes:
EJERCICIO PRÁCTICO #1
La empresa JRamirez CA ha facilitado la siguiente información con fecha
al 31-07-14 para que Ud. elabore el Estado de Costos de Producción y
Venta para el mes de Julio.
Nómina obreros de producción Bs. 260.000,00
Costos indirectos de fabricación Bs. 120.000,00
Consumo de materiales directos Bs. 202.000,00
47
El movimiento de sus inventarios también se presenta en el cuadro
siguiente
Descripción 01/7 31/7
Productos en Proceso 12.000 15.000
Productos Terminados 14.000 18.000
SOLUCIÓN.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
JRAMIREZ C.A
DEL 01-07-14 AL 31-07-14
Expresado en Bolívares
Costos de Materiales Directos 202.000,00
Costos de Mano de Obra Directa 260.000,00
Costos Indirectos de Fabricación 120.000,00
Total Costos del Producción del Periodo 582.000,00
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos 12.000,00
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 594.000,00
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (15.000,00)
Costo de los Productos Terminados del Periodo 579.000,00
Más Inventario Inicial de Productos Terminados 14.000,00
Costo de los Productos Terminados Disponibles
P/Vta.
593.000,00
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (18.000,00)
COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
575.000,00
48
EJERCICIO PRÁCTICO #2
El Taller Metropolitano CA, presta servicio de mantenimiento y
reparación de maquinarias pesada para la industria automotriz. Ha
suministrado información de sus costos del primer trimestre del año 2014
para que Ud. formule el Estado de Costos de Operación para dicho
periodo.
Nómina personal del taller Bs. 345.000,00
Costos indirectos de fabricación Bs. 180.000,00
Consumo de repuestos Bs. 500.000,00
SOLUCIÓN.
EMPRESA: TALLER METROPOLITANO CA
ESTADO DE COSTO DE OPERACIÓN
DEL 01-06-14 AL 30-06-XX
Costos de Materiales Directos 500.000,00
Costos de Mano de Obra Directa 345.000,00
Costos Indirectos de Fabricación 180.000,00
COSTO DE LOS SERVICIOS
PRESTADOS
1.025.000,00
49
Capitulo 2
DETERMINACIÓN DE LOS
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Este capítulo aborda de manera amplia, cada uno de los elementos del costo
de producción, desde la captura del hecho económico como la
identificación y medición en sus componentes físicos y monetarios cuando
se incorporan al proceso productivo. Una vez que se ha efectuado la
cuantificación se explicará el procedimiento para asignar dichos costos a los
productos.
1. Determinación de Costos de Materiales.
1.1. Definición de Materiales Directos.
Es la parte fundamental del producto porque integra el cuerpo físico del
artículo y sobre él se acciona el proceso de transformación, en otras
palabras, sin él no es posible fabricar el producto. Tienen un valor
económico y agregado muy considerable con impacto directo sobre el costo
total, aun cuando se utilicen materiales sintéticos que sustituyan a la materia
prima.
50
Para identificar los materiales directos, éstos deben contar con unas
características relevantes:
Su inversión representa un importe significativo de capital que
amerita control y planificación. Por ejemplo en una fábrica de
cocinas empotradas lo constituye la madera que pueden ser
sustituidos por el MDF (conglomerado de fibras de madera).
Son fácilmente identificables con el producto; pueden que sean
“visibles” cuando se observa el artículo como el caso de la madera
en las cocinas empotradas o bien, pueden “rastrearse” con el
proceso de fabricación como el bagazo de caña para fabricar papel.
Su cuantificación por cada unidad de producida o lote de
producción requiere de procedimientos prácticos y menos costosos
que el mismo valor del material. Para la fábrica de cocinas
empotradas se calcula la cantidad de metros cúbicos de madera
utilizada por cada metro lineal de la cocina.
Mostrar una lista de materiales directos es una tarea interminable y depende
de la naturaleza propia del producto (conocer el artículo), del proceso de
fabricación (saber cómo se hace) y de los objetivos de control establecidos
en la empresa (que quiere controlar). El Cuadro #10 presenta algunos
ejemplos generalizados y de conocimiento común:
Cuando los sistemas de costos son muy sofisticados, se imponen controles
rigurosos en sus procedimientos de medición, en especial sobre los
materiales. Por ejemplo en McDonald, el autoservicio de la salsa de tomate
por dispensador ha cambiado por la presentación de sobrecitos de 8 y 12
gramos, lo que se traduce en mayor control para los inventarios y consumo
51
de los clientes. Si la medición implica una cantidad determinada de
sobrecitos por cada hamburguesa servida, entonces la salsa en sobre se
clasifica como materiales directos.
Producto o Proceso Materiales Directos
Harina de maíz Granos de maíz, empaque
Fábrica de ropa Telas, cierres, botones
Computadora Teclado, pantalla, disco duro
Fabrica de cuadernos Papel, cartón, espiral
Ensambladoras de Vehículos Motor, carrocería, cauchos
Fabrica de licor (ron) Caña de azúcar, melaza,
alcohol
Construcción de viviendas Bloque, cemento, piedra
Hamburguesa de McDonald Pan, carne, pollo, vegetales
Gasolina Petróleo
Billetes (bolívares) Papel de seguridad, tinta
Leche pasteurizada Leche cruda, envase
1.2. Definición de Materiales Indirectos.
Se describen como los materiales diversos que pueden formar parte o no del
cuerpo del producto y por su insignificancia económica no resulta
conveniente hacerle un seguimiento y cuantificación por cada unidad de
producida. No obstante, son necesarios para la ejecución de las operaciones
de fabricación.
Las características que permiten identificar a los materiales indirectos son:
La inversión de capital es poco significativa en comparación con los
Cuadro #10 Ejemplos de Materiales Directos
52
materiales directos, razón por la cual el control y planificación
tienden a ser menos rigurosos, ejemplo: tornillos, grapas, cintas
adhesivas, etc.
Son difíciles de identificar cuando se observa el producto y aunque
sean “visibles” no resulta económicamente factible “rastrearlo” e
imputarlo al producto, como el caso del pegamento en una fábrica
de muebles.
Los procedimientos de cuantificación son más costosos que el
mismo valor del material, por ejemplo determinar cuántos clavos
fueron utilizados por cada mueble fabricado.
En los materiales indirectos también se incluyen los suministros como los
lubricantes que se requieren para uso y funcionamiento de las maquinarias y
equipos.
Entre los ejemplos más comunes para este tipo de material pueden
apreciarse en el Cuadro#11:
Materiales Indirectos y Suministros
Aceites y combustibles
Artículos de ferretería
Artículos de limpieza
Artículos de oficina
Pegamento
Accesorios para embalaje
Herramientas de corta duración
Repuestos menores para maquinarias
Cuadro #11 Ejemplos de Materiales Indirectos
53
Recuérdese que si la empresa toma la decisión de precisar sus
procedimientos de medición para afianzar los mecanismos de control sobre
algunos de estos materiales, entonces se tratarán como materiales directos
1.3. Captura y Medición de los Costos de Materiales.
Se entiende que los rubros de materiales tanto directos como indirectos
tienen una posición relevante dentro de los activos de las empresas
manufactureras, además que son factores críticos en el proceso de
transformación porque la falta o exceso de insumos afectaría la eficacia y
eficiencia de las operaciones productivas. Arriechi (Modulo II, 2004:7)
plantea:
Los modelos para el control de los materiales desempeñan un
papel importante, la planificación de las adquisiciones,
programación y distribución de los materiales, garantizan que los
departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos
para llevar a cabo su proceso. Sin técnicas de planificación y
control, existiría una gran ineficacia, dado que el inventario
podría aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar
agotamiento de existencia.
Por estas razones, la empresa debe adquirir materiales en cantidades
óptimas que requieren del almacenamiento y logística apropiada para su
manipulación e incorporación al proceso productivo. Ripoll y Balada
(2001:37) señalan la importancia del control físico de los almacenes:
…El almacenamiento de las existencias debe efectuarse de forma
correcta con el fin de evitar pérdidas debidas a: roturas, deterioros,
obsolescencia, robos, etcétera. La implantación de un sistema de
54
“Inventario Permanente”, debe contemplar el control de los
almacenes de materias primas, siendo en algunos casos muy
importante el ejecutar tareas, tales como, recepción, verificación,
control y movimiento interno de las materias primas adquiridas,
consiguiendo altos estándares de eficiencia, ya que por tratarse de
la aceptación del componente básico de los productos, son las que
pueden proporcionarnos un mayor nivel de calidad y de
competitividad en los procesos productivos.
El inventario permanente o perpetuo es un control continuo de las
entradas y salidas de un almacén, especificando sus cantidades físicas
como monetarias; ello permite conocer en cualquier momento de la
producción y del periodo, el costo de los materiales consumidos y el valor
de las existencias. El uso de la computación y las TIC´s (Tecnología de la
Información y Comunicación) han favorecido ampliamente el diseño de
sistemas de inventarios para un seguimiento riguroso de cada uno de los
ítems que integran sus almacenes.
Cuando se efectúa una compra de materiales, luego de cumplidos los
requisitos previos y posteriores, las unidades entran al Almacén de
Materiales al precio de adquisición según la factura del proveedor menos
rebajas si las hubiere, más otros gastos incidentales relacionados con las
compras, ejemplo: fletes, seguro, aranceles, manipulación y otros. Si la
compra de los materiales se realizó mediante operaciones de crédito
entonces los descuentos por pronto pago disminuirán los costos de los
materiales correspondientes a la respectiva compra, ya sean que se
encuentren almacenados o consumidos. En cuanto a que se incurran en
intereses moratorios, éstos no afectarán los costos de los materiales dado
55
que se consideran como gastos financieros del periodo. El esquema de
cálculo quedaría así:
Precio según la factura del Proveedor
Menos: Rebajas
Más: Fletes, Seguro, Aranceles, Manipulación
COSTO DE COMPRA DE MATERIALES
Estos criterios de valoración son admitidos por las leyes tributarias y las
reguladoras de costos y precios vigentes en el país. También coincide con
las normas de carácter contable que rige para la información financiera.
En el momento que los materiales son despachados (salida) del almacén
para ser incorporados al proceso productivo, se determina el costo que
será cargado a la producción. Este cómputo se realiza mediante la
aplicación de uno de los dos métodos de valoración de inventarios
aceptados por las normativas, a saber:
Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS): el orden de la salida
será el mismo orden de entrada al almacén, o en otras palabras:
primero salen las que primero fueron compradas. Esto significa
que los costos de los materiales consumidos son los más viejos
mientras que las existencias quedarán a los costos más recientes
correspondientes a las últimas compras.
Costo Promedio Ponderado (CPP) o Promedio Móvil (PM): este
método registra cada salida de materiales por un solo costo
56
unitario, que se calcula promediando las existencias disponibles
para el momento del despacho. El costo promedio por unidad se
obtiene de dividir los importes totales de las compras efectuadas
entre el total de cantidades adquiridas. El resultado obtenido
representa el costo unitario de los materiales consumidos o
utilizados en producción, y el mismo que valorará las existencias
restantes.
Para dejar evidencia de los registros de las entradas y salidas del almacén,
se emplea un documento denominado “Ficha de Almacén, Tarjeta de
Inventario o Mayor Auxiliar de Almacén” (Figura#7). En él se refleja
detalladamente cada movimiento de los materiales y existirán tantas
fichas como ítem de materiales se encuentren clasificados.
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL “A”
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
fecha Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
Total
Cantidad Costo
Unitario
Costo
Total
Cantidad Costo
Unitario
Costo
Total
El documento aporta información de cada entrada, valorada al costo de
compra como se explicó anteriormente; y del mismo modo, se refleja cada
salida valorada de acuerdo a los métodos de inventarios aceptados (PEPS
Figura #7 Mayor Auxiliar de Almacén
57
o PM). Simultáneamente, la ficha demuestra el Costo de Materiales
Directos y Costos de Materiales Indirectos como también el valor final de
las existencias.
A continuación se presenta un ejercicio práctico que permite ilustrar la
determinación de los costos de los materiales a través del manejo del
Mayor Auxiliar de Almacén
1.4. Ejercicio Práctico.
La empresa Manufacturera AGOSTO 2014 C.A., presenta información
sobre los movimientos del Almacén de Materiales para que Usted elabore
los registros en los mayores auxiliares para el control de sus materiales y
determine el Costos de Materiales Directos y Costos de Materiales
Indirectos.
A) SALDOS INICIALES DE LOS INVENTARIOS DEL MATERIALES
Material Directo A 2000 mts. U.M. 10,00 c/u
Suministros: Lubricantes 500 unid U.M. 3,09 c/u
(U.M. = unidades monetarias)
Método de Valoración de Inventarios________
B) OPERACIONES DEL PERIODO JULIO 2014:
3-07: Se compran a crédito los siguientes materiales: Material Directo tipo
A 1000 mts a 13,50 u.m. /u y Suministros 300 unid. a 5,= u.m. /u. El
58
proveedor recargó por gastos de transporte Bs. 750,= que serán distribuidos
por el valor del importe de las compras.
10-07: Del almacén de materiales suministran el siguiente resumen de
solicitudes de materiales despachados a producción:
Solicitud
N°
MATERIAL Prod. X Prod. Z Uso General
12 M.D. “A” 600 mts
13 M.D. “A” 2.200 mts
14 Suministros 400 unid.
SOLUCIÓN:
Para la presentación de los resultados que se muestran a continuación, se
aplicará en primer lugar, el método de valoración de inventarios PEPS y
luego, PM.
RESULTADOS SEGÚN MÉTODO PEPS
Procedimientos
a) Apertura de los saldos iníciales en las tarjetas de inventarios
para cada uno de los tipos de materiales: MD “A” y Suministros
(Figura#8 y 9).
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN MATERIAL DIRECTO "A"
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN SUMINISTROS
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00
Figura #8 Saldo Inicial Mayor Auxiliar de Almacén MD “A” Método PEPS
Figura #9 Saldo Inicial Mayor Auxiliar de Almacén Suministros Método PEPS
59
60
b) Registros de las compras de materiales:
Antes de realizar el registro, se debe distribuir el costo del flete en
proporción al importe de las compras, tal como se muestra a continuación:
Conceptos Monto % x Flete Total = Flete p/compra
Compra MD”A” 13.500= u.m. 90% 750,= u.m. 675,= u.m.
Compra Suministros 1.500= u.m. 10% 750,= u.m. 75,= u.m.
TOTAL 15.000,= u.m. 100% 750,= u.m.
Luego de la distribución del flete se determina el costo total de cada compra
a registrar en las tarjetas respectivas:
Material Importe
Factura
+ Flete = Costo Total
Compra
MD. “A” 13.500,= u.m. 675,= u.m. 14.175,= u.m.
Suministros 1.500,= u.m. 75,= u.m. 1.575,= u.m.
El registro de las compras queda reflejado mediante una anotación en las
“Entradas” y puede observarse en la columna de las “Existencias”, que el
método PEPS separa los lotes manteniendo el orden de entrada. (Figuta#10
y 11).
c) Registro de los despachos según resúmenes de solicitud de
materiales.
Seguidamente se mostrarán las Figuras#12 y 13 donde aparecen los
registros de las salidas de materiales enviados a producción. En este
movimiento se aplica el criterio establecido por el método PEPS según el
cual se dará salida a las primeras entradas
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN MATERIAL DIRECTO "A"
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00
03/07/14 Compras 1.000,00 14,175 14.175,00 1.000,00 14,175 14.175,00
DISPONIBLE 3.000,00 35.175,00
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN SUMINISTROS
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00
03/07/14 Compras 300 5,25 1.575,00 300 5,25 1.575,00
DISPONIBLE 800,00 3.120,00
Figura #10 Registro de la Compra Mayor Auxiliar de Almacén MD “A” Método PEPS
Figura #11 Registro de la Compra Mayor Auxiliar de Almacén Suministros Método PEPS
61
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN MATERIAL DIRECTO "A"
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00
03/07/14 Compras 1.000,00 14,175 14.175,00 1.000,00 14,175 14.175,00
DISPONIBLE 3.000,00 35.175,00
10/07/14 Solicitud#12 600,00 10,500 6.300,00 1.400,00 10,500 14.700,00
1.000,00 14,175 14.175,00
DISPONIBLE 2.400,00 28.875,00
10/07/14 Solicitud#13 1.400,00 10,500 14.700,00
800,00 14,175 11.340,00 200,00 14,175 2.835,00
DISPONIBLE 2.200,00 26.040,00 200,00 2.835,00
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN SUMINISTROS
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00
03/07/14 Compras 300 5,25 1.575,00 300 5,25 1.575,00
DISPONIBLE 800,00 3.120,00
10/07/14 Solicitud#14 400 3,09 1.236,00 100 3,09 309,00
300 5,25 1.575,00
DISPONIBLE 400,00 1.884,00
Figura #12 Registros de Solicitudes en el Mayor Auxiliar MD “A” Método PEPS
Figura #13 Registros de Solicitudes en el Mayor Auxiliar Suministros Método PEPS
62
63
RESULTADOS SEGÚN MÉTODO PM.
Procedimientos
a) Apertura de los saldos iníciales en las tarjetas de inventarios para
cada uno de los tipos de materiales: MD “A” y Suministros
(Figura#14 y 15)
b) Registros de las compras de materiales (Figura#16 y 17):
Luego de la distribución del flete y calculado el costo total de cada compra
con el mismo esquema aplicado para el caso del método PEPS, se procede
a realizar el respectivo registro en las “Entradas” y en la última columna
“Existencias” se determina el costo unitario promedio de las unidades
disponibles:
MD. “A”: 35.175,=u.m. / 3.000 metros = 11,725 u.m.
Suministros: 3.210,=u.m./ 800 unidades = 3,90 u.m.
c) Registro de los despachos según resúmenes de solicitud de
materiales (Figura#18 y 19).
Finalmente se muestran los registros de las “Salidas” de materiales enviados
a producción calculados con el costo unitario promedio de las existencias
disponibles, para MD “A” de 11,725 u.m. y Suministros por 3,90 u.m. Las
“Existencias” se valoran a estos mismos costos promedios que se
mantendrán hasta que ocurra una nueva compra.
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN MATERIAL DIRECTO "A"
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN SUMINISTROS
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00
Figura #14 Saldo Inicial Mayor Auxiliar de Almacén MD “A” Método PM
Figura #15 Saldo Inicial Mayor Auxiliar de Almacén Suministros Método PM
64
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN MATERIAL DIRECTO "A"
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00
03/07/14 Compras 1.000,00 14,175 14.175,00 3.000,00 11,725 35.175,00
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN SUMINISTROS
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00
03/07/14 Compras 300 5,25 1.575,00 800 3,90 3.120,00
Figura #16 Registro de la Compra Mayor Auxiliar de Almacén MD “A” ” método PM
Figura #17 Registro de la Compra Mayor Auxiliar de Almacén Suministros” método PM
65
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN MATERIAL DIRECTO "A"
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00
03/07/14 Compras 1.000,00 14,175 14.175,00 3.000,00 11,725 35.175,00
10/07/14 Solicitud#12 600,00 11,725 7.035,00 2.400,00 11,725 28.140,00
10/07/14 Solicitud#13 2.200,00 11,725 25.795,00 200,00 11,725 2.345,00
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN SUMINISTROS
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total
Unitario Unitario Unitario
Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00
03/07/14 Compras 300 5,25 1.575,00 800 3,90 3.120,00
10/07/14 Solicitud#14 400 3,90 1.560,00 400 3,90 1.560,00
Figura #18 Registros de Solicitudes en el Mayor Auxiliar MD “A” ” método PM
Figura #19 Registros de Solicitudes en el Mayor Auxiliar Suministros” método PM
66
67
2. Determinación de Costos de Mano Obra.
2.1. Definición y clasificación de la Mano de Obra.
Es el segundo componente del costo de producción y representa el recurso
humano involucrado en el proceso de transformación. Estos trabajadores
perciben a cambio de su fuerza laboral, sueldos y salarios, más otras
remuneraciones contempladas en la legislación venezolana o
compensaciones contractuales que constituyen el costo de mano de obra.
Se clasifica en:
Mano de Obra Directa (MOD).
Mano de Obra Indirecta (MOI).
Integran a la MOD los obreros de producción, operadores de maquinarias
de fabricación y todo aquel que ejecuta actividades íntegramente
relacionadas con la elaboración del artículo, por su acción directa o a
través del manejo de los equipos. Por esta razón resulta fácil asociar sus
costos con el producto o proceso. Se reconocen generalmente porque
están adscritos a los departamentos productivos, siempre que no
desempeñen funciones de jefatura o supervisión. Los que se identifican
como MOD, además de las dos denominaciones genéricas anteriores, se
encuentran: trabajadores de líneas de producción, costureras en una
fábrica de ropa, mecánicos en un taller de reparación de vehículos,
docentes de cátedra en una institución educativa, y muchos otros
ejemplos.
68
La MOI está conformada por aquellos trabajadores cuyo costo no resulta
económicamente factible relacionarlo de manera directa con la
elaboración del producto ni con la ejecución del proceso pero son
necesarios para que el mismo pueda funcionar en condiciones de óptima
eficiencia; Entre ellos: jefe de departamentos productivos, supervisores de
producción, gerente de planta, jefe y personal adscritos a los
departamentos de servicios tales como Seguridad y Vigilancia,
Mantenimiento, Almacén, Costos, Control de Calidad, y los demás según
la estructura organizativa de la fábrica.
2.2. Conceptos integrantes del Costo de Mano de Obra.
En concordancia con lo expresado previamente, el costo de la mano de
obra está constituido por todos los pagos monetarios y no monetarios
percibidos por los trabajadores por concepto de su labor productiva,
convencionalmente medido en horas laborales, y por la cual la empresa
está igualmente “obligada” a cumplir con dichas erogaciones de acuerdo
al marco legal regulatorio de las relaciones de trabajo entre empresa y
trabajadores y las que deriven de sus convenios contractuales o de las
propias políticas de la empresa.
Para Babace (1998) expone que en Uruguay:
…se considera costo laboral los gastos que por imposición legal
asume el empresario por concepto de la mano de obra que
emplea y que son adjudicables al precio final del producto o
servicio. Esta definición consta de dos elementos: el primero se
adecua al principio de neutralidad del derecho del trabajo y
consiste en que debe ser un gasto pagado por el empleador; el
69
segundo corresponde a criterios económicos y contables, debe
poder imputarse al costo de producción” (pág. 155-156).
Ello significa que la valoración económica de la mano de obra depende
del régimen laboral imperante en cada nación o estado; no obstante al
menos implica términos comunes reconocidos en varias doctrinas como la
francesa, anglosajona e iberoamericana. Vilar (2000:99) señala la
estructura de costos de personal en España según la normativa establecida
en el Plan General de Contabilidad Español, a saber:
Sueldos y salarios.
Indemnizaciones.
Seguridad social a cargo de la empresa.
Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.
Otros gastos sociales
Referidos a Venezuela, aunque no se cuenta con reglas taxativas y
expresas en una norma legal de carácter contable, sí se toma como punto
principal “las obligaciones” inherentes en la relación de trabajo
establecidas en la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras (LOTTT) reformulada y promulgada en abril 2012, y de
donde se extraen e identifican los costos de personal, para luego
agruparlos en diferentes denominaciones que integran los componentes
del costo de la mano de obra, los cuales son:
Salarios y otras retribuciones.
Indemnizaciones laborales.
Aportes patronales.
Y otros beneficios complementarios.
70
Los Salarios y otras retribuciones comprenden las remuneraciones
devengadas por los trabajadores a cambio de la labor realizada durante de
su jornada regular y es “deber patronal” reconocerlos y pagarlos
oportunamente en las condiciones y exigencias establecidas en la ley. La
LOTTT establece:
Artículo. 104. Se entiende por salario la remuneración, provecho
o ventaja, cualquiera fuere su denominación o método de
cálculo, siempre que pueda evaluarse en moneda de curso legal,
que corresponda al trabajador o trabajadora por la prestación de
su servicio y, entre otros, comprende las comisiones, primas,
gratificaciones, participación en los beneficios o utilidades,
sobresueldos, bono vacacional, así como recargos por días
feriados, horas extraordinarias o trabajo nocturno, alimentación y
vivienda…
Para el cómputo del devengo es necesario definir previamente y en forma
clara con el trabajador cual es su sistema de retribución, que de acuerdo
con la LOTT los denomina como “clases de salarios”:
Por unidad de tiempo: corresponde a un lapso determinado como
pago por día, semana, quincena o mes independientemente del
resultado esperado (Art.113).
Por unidad de obra, por pieza o destajo: el pago se calcula por el
resultado final obtenido como productos fabricados, obra
ejecutada u otra medida convenida como por ejemplo: metros
colocados de piso, cantidad de kilos transportados, etc. Sin tomar
en cuenta el tiempo de duración (Art.114).
Por tarea: el pago se estipula de acuerdo al rendimiento dado por
el trabajador en una jornada de trabajo; importa el resultado y
71
tiempo. Contempla un salario fijo por una productividad mínima
y un complemento adicional, cuando la meta ha sido superada
durante la jornada. El pago a vendedores es típico para este caso
pues cuentan con un ingreso mínimo garantizado y un adicional
por comisiones sobre ventas (Art.115).
Es importante acotar que el término “Sueldo” no está contemplado en la
LOTTT, tal como se distinguían en la ley anterior. Por costumbre se
empleaba “Salario” para diferenciar el pago de los “obreros” que se
realizaba semanalmente, y “Sueldo” para los “empleados” de oficina que
percibían montos fijos quincenales. En la LOTTT desaparecen tales
distinciones y normaliza los términos “Salario” y “Trabajador (a)” para
todos los casos. No obstante, si aún persistiera la costumbre, éstos se
interpretarán como sinónimos.
Las otras remuneraciones que integran el Salario se caracterizan por su
regularidad y permanencia a las labores ordinarias del trabajador y en
consecuencia deben computarse en el mismo el periodo de su realización,
para ser pagado conjuntamente con el salario correspondiente. Entre
dichas retribuciones se encuentran:
Bono nocturno: cuando al trabajador labore en horario nocturno
(7pm a 5 am), devengará un salario del 30% más que el salario
establecido para esa misma labor en jornada diurna (Art.117).
Horas extras: por cada hora adicional a la jornada ordinaria, el
trabajador percibirá un recargo del 50% adicional a su salario
normal (Art.118).
72
Días feriados y de descanso: si el trabajador conviene laborar en
su día de descanso o bien, en un feriado, entonces devengará el
salario correspondiente por su día de descanso, más un día de
salario por el trabajo realizado, y más el recargo del 50% sobre el
salario normal (Art.120).
Incentivos: son bonificaciones, primas o gratificaciones para
apremiar al trabajador por su rendimiento y eficiencia, como
incrementos en la producción, ahorro en el tiempo de
procesamiento, disminución de los desperdicios u otros objetivos
(Art.110).
El segundo componente del costo de mano de obra se agrupa como
Indemnizaciones Laborales y se refiere a los derechos adquiridos de los
trabajadores por los años de servicios ininterrumpidos que laboran para
una empresa. También se conoce como Beneficios Sociales o Apartados
Laborales y pueden calcularse anticipadamente con la finalidad de contar
con fondos suficientes para el momento del pago según establezca la
LOTTT. Ellos son:
Vacaciones: es el disfrute de un periodo continuo de descanso,
más o menos prolongado, que corresponde al trabajador al cumplir
cada periodo de un año de labores ininterrumpidas. De acuerdo
con el Art.190 disfrutará de quince días hábiles más un día
adicional por cada año de servicio, hasta un máximo de quince
(15) días hábiles totalmente remunerados. El trabajador recibirá,
además del salario correspondiente, un “bono vacacional” de
quince (15) días más un día por cada año de servicio hasta un total
73
de treinta (30) días, determinados sobre la base del salario normal
del mes inmediatamente anterior (Art.192).
Utilidades o bonificación de fin de año: se refiere al derecho del
trabajador a participar de los beneficios netos obtenidos por la
empresa en su ejercicio económico. El Art.131 establece que el
patrono debe distribuir entre sus trabajadores el 15% de las
ganancias netas y declaradas al fisco nacional y no excederá a 4
meses de salario promedio devengado en ese mismo año. Así
mismo, el Art.132 señala el pago mínimo de un bono en la
primera quincena de diciembre equivalente a un mes de salario, en
calidad de anticipo a las utilidades a repartir.
Prestaciones sociales: representa la indemnización más relevante y
patrimonial de los trabajadores pues se calcula en base a la
antigüedad o número de años acumulados por servicios prestados
a la empresa. Al dar por terminada la relación laboral ya sea por
renuncia, muerte, despido, vencimiento del tiempo del contrato,
etc., el patrono debe pagar al trabajador cesante, o a sus herederos
(Art.145), los beneficios proporcionales al tiempo de servicio
(Art.141). Estas se calculan periódicamente para depositarlas en
un fondo de garantía en instituciones financieras según establece
el Art.142, correspondiendo 15 días por cada trimestre en base al
último salario devengando, lo que significa un total de 60 días por
cada año de servicio, y después del primer año comienza
adicionarse 2 días anuales. También pueden quedar como fondos
en la misma empresa siempre que pague los intereses generados a
la tasa estipulada por la rectoría respectiva.
74
En el tercer componente se encuentran los Aportes Patronales; éstas son
obligaciones legales o contractuales que la empresa debe pagar a
instituciones que benefician o protegen al trabajador y su familia,
otorgándoles seguridad social. También los trabajadores se encuentran
obligados a realizar su aportación pero éstos no forma parte del costo de
la mano de obra. Por disposiciones reglamentarias o convenios, los
aportes se destinan a:
Seguro Social Obligatorio y Régimen Prestacional de Empleo:
cubre los servicios de salud, contingencia, pensión de vejez,
pensión de sobrevivencia, y cesantía o paro forzoso por
enfermedad, accidentes, invalidez y retiro involuntario. La cuota
que corresponde al patrono se determina de acuerdo al riesgo en
que se encuentren clasificadas.
Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat: los aportes por estos
conceptos contribuyen a garantizar el derecho a la vivienda y
hábitat dignos para el trabajador.
Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista
(INCES): con los aportes destinados a esta institución, el
trabajador tiene derecho a programas de educación, formación y
capacitación.
Cajas de Ahorro: esta obligación se establece en los contratos
colectivos o en convenio con los trabajadores y son fondos de
ahorro administrados por los ellos mismos.
A continuación en el Cuadro#12 se muestran los porcentajes
correspondientes que deben aplicarse para la determinación de las
respectivas aportaciones por parte de las empresas y sus trabajadores:
75
CONCEPTO APORTES
PATRONALES
APORTES
TRABAJADOR
Seguro Social Obligatorio 11%-13% 4%
Régimen Prestacional de
Empleo
2% 0,50%
Fondo Ahorro Vivienda 2% 1%
Cajas de Ahorro 5%-10% 5%-10%
INCES 2% 0,5%
El último concepto denominado Otros Beneficios Complementarios
constituyen otras prestaciones económicas y no económicas que no
inciden sobre el salario del trabajador, algunas establecidas en la LOTTT
y la mayoría en las convenciones colectivas tales como guarderías, cestas
navideñas, ticket de alimentación, bonificaciones por matrimonios,
permisos pre y posnatal, nacimientos, servicios funerales, higiene y
seguridad, medicinas, entre otros.
Para resumir, Mallo y otros (2000:167) sintetiza la valoración de la mano
obra en la forma siguiente:
El costo de mano de obra es la valoración asignada al consumo
del factor trabajo en el proceso productivo. Dentro de este
concepto, se incluye la contraprestación monetaria que recibe el
trabajador y las diferentes cargas sociales, tanto de carácter
voluntario como obligatorio.
Las “cargas sociales” incorporan cantidades de beneficios que es un
Cuadro #12 Porcentajes de Aportes Patrono-Trabajador (Agosto 2014)
76
reflejo de las luchas reivindicativas de la clase trabajadora y cuyos logros
han crecido rápidamente en los últimos años. Para muchos países como
Venezuela, representan costos significativos en el costo total de la mano
de obra. La tendencia es reconocer las “cargas sociales” como costos
directos imputables a cada tipo de mano de obra, es decir MOD y MOI, y
su repercusión sobre el costo de producción.
Matthews (1984) consultor en esta área especializada en EEUU,
presentaba su punto de vista a favor de la imputación directa aun cuando
en su país existe desplazamiento de la mano de obra a causa de la
sustitución de procesos tecnológicos sofisticados. El autor expresa:
Otra diferencia observable en la práctica se encuentra en la forma
en que se manejan y aplican las prestaciones para la mano de
obra. El procedimiento más deficiente es incluir las prestaciones
en la cuota de costos indirectos de producción, debido a que
conforme aumentan estos costos se vuelven más importantes
mantenerlos separados y manejarlos como porcentaje de los
costos de mano de obra. De esta manera se les puede incluir en
las cuotas individuales de mano de obra que se aplican a la
estimación o en los costos totales estimados de mano de obra. Yo
prefiero incluir las prestaciones en las cuotas individuales de
mano de obra, debido a que esto da como resultado el costo total
por hora de mano de obra, por puesto de trabajo, por subcentro,
etcétera, de acuerdo con la forma en que se haya elaborado la
cuota de mano de obra en términos de dinero (p.119)
Un método que permite proyectar un cálculo lógico y racional, que toma
en cuenta las concertaciones laborales convenidas entre patrono y
77
trabajadores, más aquéllas de “obligatorio cumplimiento”, es la
estimación del Porcentaje de Incidencias Laborales (PIL) que incluye
cláusulas económicas y no económicas de las convenciones colectivas, de
las leyes de trabajo y las características particulares que conforman la
plantilla de trabajadores de una empresa manufacturera o de servicios.
Utilizando PIL se recargará una porción razonable de las costos por
“cargas sociales” de personal sobre los salarios devengados por los
trabajadores, ya sean directos o indirectos, y así obtener el costo total de
la mano de obra que finalmente será llevada al producto. El monto
correspondiente a PIL representa costos presentes que serán pagados en el
futuro y conforman una deuda inevitable para la empresa.
Para finalizar la justificación del uso de método PIL en la determinación
del costo total de mano de obra, se hace referencia desde el punto de vista
contable de la aplicación del principio del “devengo” según el cual las
consecuencias derivadas de los hechos, sucesos o transacciones deben
reconocerse en el momento en que éstas se originan u ocurran y no
cuando se pagan efectivamente. Esto significa que los costos ocasionados
por las “cargas sociales” deben registrarse cuando nace el derecho del
trabajador sobre el beneficio aunque su exigibilidad corresponda a
venideros periodos, y de este modo la empresa conocerá sus obligaciones
futuras y los recursos necesarios para hacer frente a estos pagos. Los
procedimientos para calcular PIL serán abordados en detalle en capítulo 4
de este texto.
78
2.4. Los costos de mano de obra directa ¿Un costo fijo o
variable?
Algunos investigadores, basados en las prácticas empresariales de sus
países, comparten el criterio de tratar los costos de MOD como
comportamiento fijo. Esta posición es sostenida bajo el argumento de que
las “obligaciones con los trabajadores” deben “pagarse” aun cuando la
producción disminuya o sí ésta llegará a ser cero, por lo cual no representa
un comportamiento variable. Vega (2007:57) en un artículo de opinión
sobre el tema, expresa las razones para considerar los costos de mano de
obra como un costo fijo:
…usando la lógica cualitativa, los costos de estructura son fijos,
porque se deben incurrir en ellos, aún en el caso de
inoperatividad total… la teoría económica ha reforzado esta
calificación pues cuando se analiza a este recurso desde el punto
de vista de los rendimientos decrecientes. "Si se agregan
trabajadores adicionales a una cantidad constante de equipo de
capital, como ocurre en el corto plazo, la producción aumentará
en cantidades cada vez más pequeñas a medida que se emplean
más trabajadores"… adicionalmente, de acuerdo con el contrato
de trabajo, al servidor se le debe cancelar dicha remuneración
produzca una unidad o no produzca nada, por lo que tanto, este
es un costo fijo para la empresa.
También los avances tecnológicos en los procesos de transformación han
disminuido el empleo de recursos humanos en la fabricación de los
productos y en dichas empresas el costo de MOD, además de ser poco
significativo, no representa un factor determinante que afecte el flujo,
79
continuidad y estabilidad de la producción; más aún, pueden ser
definitivamente desplazados por los adelantos de la robótica y la
inteligencia artificial. Para estos casos el análisis del comportamiento de
la mano de obra directa será tratado como un costo fijo.
Horngren y otros (1996:42) ilustran el caso de la empresa Harley-
Davidson, en cuya estructura de costos presentaba el peso porcentual de
cada elemento de producción: MD 54%, MOD 10% y CIF 36%. Dado que
el control, inspección y reporte detallados sobre las horas efectivas más
las tareas ejecutadas por la MOD, exigían costos administrativos que
ocupaban el 62% del esfuerzo para la verificación de todos los costos de
fabricación. Ante el análisis de costos-beneficios, la gerencia optó por
eliminar la MOD como costo directo e incluirlo en los CIF. Otro ejemplo
mostrado por los autores (op.cit:71), está referido a la corporación
mundial General Motors (GM) una empresa reconocida por el uso de
tecnología de punta en sus procesos de producción y donde la mano de
obra es tratada como un costo fijo.
En Venezuela, y en general los países en vías de desarrollo, la mayoría de
sus fábricas cuenta con procesos de transformación que se caracterizan
por el dominio del trabajo manual sobre el mecanizado, lo que significa
que “sin obreros no hay producción aunque existan máquinas”; y en
consecuencia impactan directamente sobre la continuidad del flujo
productivo y su estabilidad. Además quedó demostrado en el apartado
anterior, que las “cargas sociales” tienen un peso bastante representativo
en los costos totales de la mano de obra y en consecuencia, repercute
80
definitivamente en la estructura de costo de producción. Por estas razones
el costo de MOD presenta un comportamiento variable y directo.
2.5. Captura y Medición del costo de Mano de Obra.
La relevancia al categorizar un costo como directo al producto es porque
amerita de procedimientos rigurosos para una adecuada administración en
su seguimiento y control. Tanto los conceptos estudiados que conforman
el costo de la mano de obra como la cantidad de horas trabajadas y
aquéllas efectivamente productivas, deben ser rastreadas y medidas a
través de procesos sistematizados en los departamentos encargados para
ello, como:
Sistema de Administración de la Producción: captura las horas
trabajadas del personal de producción e identifica la labor
realizada, que luego servirá de base para la distribución del costo
de la mano de obra.
Sistema de Administración de Personal: lleva el control
individual de cada trabajador, como: ingreso, egreso, cargo,
salario, asistencia, faltas, periodos vacacionales, entre otros.
Sistema de Nómina: elabora el cálculo de los pagos
correspondientes a los trabajadores por el cumplimiento de sus
jornadas laborales, generalmente efectuados por períodos
semanales y quincenales.
Sistema de Información de Costos: en base a los cálculos de la
Nómina, los reportes de las horas trabajadas y PIL, se determinan
los costos totales de MOD y MOI que se distribuirán a los
productos de acuerdo con los procedimientos respectivos.
81
La fase crítica es la elaboración de la Nómina porque concentra las etapas
de control previo y emite el reporte final, es decir el listado de pagos. El
cálculo se inicia con la información suministrada por la Tarjeta Reloj, de
Tiempo o de Asistencia, el cual registra diariamente la hora de entrada y
salida de los trabajadores. Arrieche (Módulo II, 2004:55) resumen el
proceso para la determinación de la Nómina en la forma siguiente:
…Se utiliza una tarjeta por semana para cada trabajador, en la
que se anota el día y las horas de entrada y salida, bien sea a
través de relojes marcadores, o tarjetas magnéticas. La
información contenida en estas tarjetas servirá de base para el
cálculo de la nómina total semanal y determinar la cantidad bruta
por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores después
de las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes
a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales,
adelantos de sueldos, planes de seguro, entre otros…
En las Tarjetas de Tiempo, Reloj o Asistencia se capturan el número de
horas trabajadas por día y semanal, además de horas extras, que serán
computados de acuerdo a la modalidad de retribución que implemente la
empresa (a tiempo, destajo, tareas, etc.). Un modelo puede apreciarse en
la Figura#20:
82
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: Danid Cordero
Número del empleado: 015
Semana del: 02/03/200X al 08/03/200X
02 03 04 05 06 07 08
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
8 a.m.
12 m.
1p.m.
5 p.m.
8 a.m.
12 m.
1p.m.
5 p.m.
8 a.m.
12 m.
1p.m.
5 p.m.
8 a.m.
12 m.
1p.m.
5 p.m.
8 a.m.
12 m.
1p.m.
5 p.m.
8 a.m.
2 p.m.
8 8 8 8 8 6
Regular: 40
Sobretiempo: 6
Total: 46
Fuente: Arrieche, Módulo II, 2004:56
Con el total de horas trabajadas por cada personal adscrito a los
departamentos productivos y de servicios, se procede al cómputo total del
pago correspondiente a los trabajadores, una vez restadas las deducciones,
para obtener el neto a pagar y emitir las autorizaciones por parte de
Finanzas. El siguiente paso es extraer de la Nómina, la MOD y MOI, y
para ello se requiere el reporte de las Boletas de Trabajo, presentado en la
Figura#21:
BOLETA DE TRABAJO
Orden No.: 45 Departamento: Corte
Fecha: 02/03/200X Empleado: David Cordero
Inicio Término Total Tarifa Total
8 a.m. 6 p.m. 8 horas Bs. 2.000 Bs. 16.000
Aprobado por: L. Martínez
Fuente: Módulo II, 2004:60
Figura #20 Tarjeta de Tiempo, Reloj o de Asistencia
Figura #21 Boleta de Trabajo
83
Los supervisores o jefe de departamento elaboran las Boletas de Trabajo
por cada obrero y en ella especifica la hora de inicio y finalización del
trabajo ejecutado, descripción del trabajo, total de horas, tarifa por hora
correspondiente y el importe total. Luego se realiza un Resumen de
Boletas de Trabajo donde se contabilizan las horas productivas e
improductivas relacionadas por los departamentos de fábrica. Con este
procedimiento se separan los montos de Nómina para MOD y MOI, para
posteriormente aplicar PIL y obtener el costo total de cada una. A
continuación se demuestra el esquema del cálculo descrito en el
Cuadro#13:
COSTOS MOD COSTOS MOI
Salario Devengados (SD) según
Nómina
Salario Devengados (SD) según
Nómina
Mas: Incidencias
Laborales(IL=PIL*SD)
Mas: Incidencias
Laborales(IL=PIL*SD)
Costo Total MOD Costo Total MOI
Dividido por: Total Horas Trabajadas
(THT)
(Se sumará a los CIF)
Tarifa por Hora-Hombre (THH)
El monto obtenido del costo total de MOD se imputará en función de las
horas-hombres productivas dedicadas a la fabricación de cada producto o
lote, según lo indique el Resumen de Boletas de Trabajo. El monto del
costo total de MOI se incluirá en los CIF para prorratearlos conforme a
los procedimientos de imputación del tercer elemento de costo.
Cuadro #13 Cálculo Costo Total MOD y MOI
84
En cuanto al tiempo improductivo, también se conoce como tiempo
ocioso o muerto. Según Horngren, Sudem y Selto (1994:146) “…son
costos indirectos de mano de obra que consiste en los salarios pagados por
tiempo no productivo debido a fallas en las maquinarias, faltantes de
materiales y una programación deficiente.”. Por otra parte Álvarez, Amat,
Balada, Blanco, Castelló, Lizcano y Ripoll (1994:131) subdividen el
tiempo improductivo en dos tipos: los “estimados” porque al preverlos
resultan inevitables y los “fortuitos” que resultan de la negligencia o
ineficiencia. En el primer caso se imputarán al costo del producto por vía
de los costos indirectos y en el segundo, se considerarán como costos de
sub-actividad el cual que no debe recargarse al costo final de producción
sino reconocerse como un gasto del periodo por fallas en la gerencia. Se
calculará de la forma siguiente: Total Horas Improductivas * THH.
Para explicar en forma práctica la determinación de los costos de mano de
obra, véase a continuación un ejemplo ilustrativo.
2.6. Ejercicio Práctico.
La empresa LA LEGAL presenta una parte de su nómina de su personal de
fábrica a fecha del 31-5-14, para que Ud. determine el costo total de MOD y
MOI. La jornada normal para el personal en producción es de 40 horas
semanales y la secretaria cobra lo correspondiente a su quincena. Todos
salarios se encuentran por encima del salario mínimo vigente.
85
NOMBRE SALARIO
u.m.
TOTAL
HORAS
Hrs
MOD
Hrs
MOI
Juan Jiménez
(Mecánico del Taller)
2.884,62
sem.
40 0 40
Beatriz Osorio
(Obrera de Producción)
2.076,92
sem.
32 31 1
Eduardo Rojas
(Obrero de Producción)
2.076,92
sem.
42 42 0
Srta. Torres
(Secretaria de Fábrica)
3.250,00
quinc. Cobro fijo quincenal
A los obreros:
Beatriz Osorio se le concedió un día de permiso remunerado conforme
a LOTTT; ella se dedicó a la fabricación del producto A. Se planificó 1
hora de espera para el ajuste de máquinas.
Las horas extras del Sr. Rojas se consideran como costos de MOD para
el pedido programado del producto B.
PIL fue estimado en 45% según el departamento de Contabilidad de
Costos.
SOLUCIÓN:
a) Extraer los Salarios devengados según cálculos de Nómina y
Reporte de Horas discriminado por cada mano de obra:
86
SALARIO HORAS PERMISO NO SALARIO
BASE EXTRAS REMUNERADO DEVENGADO
Juan Jiménez Mecánico del Taller 2.884,62 0,00 0,00 2.884,62
Beatriz Osorio Obrera de Producción 2.076,92 0,00 0,00 2.076,92
Eduardo Rojas Obrero de Producción 2.076,92 112,50 0,00 2.189,42
Srta.Torres Secretaria de Fábrica 3.250,00 0,00 0,00 3.250,00
TOTAL DEVENGADO 10.400,96
CARGONOMBRE
Para obtener el costo de las horas extras del Sr Eduardo Rojas, se realizó
el siguiente cálculo:
Tarifa por hora bs. 2076,92 semanal X 52 sem-año / 12 meses /30 dias /8 horas dia = 37,5
Recargo por hora extra bs. x 150%
Tarifa por hora extra bs. 56,25
Cantidad horas extras x 2 horas extras
Costos Horas Extras 112,50
Tarifa por hora bs. 2076,92 semanal X 52 sem-año / 12 meses /30 dias /8 horas dia = 37,5
Recargo por hora extra bs. x 150%
Tarifa por hora extra bs. 56,25
Cantidad horas extras x 2 horas extras
Costos Horas Extras 112,50
El cómputo para la “Tarifa por Hora” de 37,50 u.m. se obtuvo de esta
forma:
Tarifa por hora bs. 2076,92 semanal X 52 sem-año / 12 meses /30 dias /8 horas dia = 37,5
Recargo por hora extra bs. x 150%
Tarifa por hora extra bs. 56,25
Cantidad horas extras x 2 horas extras
Costos Horas Extras 112,50
Luego se procede a totalizar por separado la Nómina y Horas de MOD y
MOI:
Cuadro #14 Cálculos de Nómina
Cuadro #15 Cálculos Costos Horas Extras
87
NOMINA HORAS NOMINA HORAS
MOD MOD MOI MOIJuan Jiménez 2.884,62 40
Beatriz Osorio 2.076,92 32
Eduardo Rojas 2.189,42 42
Srta.Torres 3.250,00
TOTAL DEVENGADO 4266,34 74 6134,62 40
NOMBRE
b) Calcular la Tarifa por Hora MOD, Tiempo Improductivo y el
Costo Total MOI:
Montos MontosSalario Devengados (SD) según Nómina 4.266,34 Salario Devengados (SD) según Nómina 6.134,62
Mas: Incidencias Laborales( PIL=45%) 1.919,85 Mas: Incidencias Laborales( PIL=45%) 2.760,58
Costo Total MOD 6.186,19 Sub-total 8.895,20
Dividido por: Total Horas Trabajadas (THT) 74 Mas: 1 h-h improductiva 83,60
Tarifa por Hora-Hombre (THH) 83,59720 Costo Total MOI 8.978,80
COSTOS MOD COSTOS MOI
Montos MontosSalario Devengados (SD) según Nómina 4.266,34 Salario Devengados (SD) según Nómina 6.134,62
Mas: Incidencias Laborales( PIL=45%) 1.919,85 Mas: Incidencias Laborales( PIL=45%) 2.760,58
Costo Total MOD 6.186,19 Sub-total 8.895,20
Dividido por: Total Horas Trabajadas (THT) 74 Mas: 1 h-h improductiva 83,60
Tarifa por Hora-Hombre (THH) 83,59720 Costo Total MOI 8.978,80
COSTOS MOD COSTOS MOI
Cuadro #16 Salarios Devengados y Horas Trabajadas MOD y MOI
Cuadro #17 Tarifa por Hora MOD y Costo Total MOI
88
c) Asignación de Costos MOD a los Productos A y B:
Producto Horas MOD THH Total
A 31 83,59720 2591,51
B 42 83,59720 3511,08
COSTOS MOD 73 6102,59
3. Determinación de Costos Indirectos de Fabricación.
3.1. Definición y complejidad en su control.
Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) se ubican como el tercer
elemento del costo y concentra aquellas partidas que no resultan
económicamente factibles rastrearlas y cuantificarla por cada unidad de
producto, lote de producción o etapas de fabricación, y por consiguiente
es difícil su asociación con el objeto de costo. Los subelementos que la
integran son:
Materiales Indirectos (MI).
Mano de Obra Indirecta (MOI).
Otros Costos Indirectos (OCI).
Los MI y MOI han sido estudiados en detalle en los puntos 1 y 2 de éste
capítulo, abarcando desde las definiciones hasta los procedimientos de
captura y medición. A modo de repaso se hace una breve referencia a los
conceptos de cada uno.
Cuadro #18 Asignación de costo MOD al Producto A y B
89
Se entiende por MI a los insumos físicos menores que pueden estar
incorporados o no al producto como clavos, pegamentos, tornillos, etc. En
cuanto a la MOI está representada por el personal de fábrica que no
transforma el producto ni ejecuta procesos de elaboración pero prestan
apoyo o servicios auxiliares para el desarrollo eficiente de la misma;
ejemplo: supervisores, almacenistas, técnicos de reparación, vigilantes, etc.
El subelemento identificado con las siglas OCI agrupan todas las demás
“partidas de gastos” que no se clasifican como MI ni MOI y son necesarios
para el funcionamiento óptimo de la fábrica; ejemplos de “gastos”
conocidos contablemente: gastos por depreciación, gastos por servicios
básicos, gastos de mantenimiento de fábrica, gastos por reparaciones, etc.
Para comprender la cantidad de ítems que pueden conformar los CIF se
presenta el Cuadro#19 discriminado por subelementos:
90
a) MATERIALES INDIRECTOS
Y SUMINISTROS b) MANO DE OBRA INDIRECTA
Aceites y combustibles Gerente de Planta, Jefe de Departamentos
productivos
Artículos de ferretería
JEFE Y
PERSONAL
ADSCRITOS
A LOS
DEPARTAME
NTOS DE
SERVICIOS
Dpto. Taller
Artículos de limpieza Dpto. Almacén de
Materiales
Artículos de oficina Dpto. Almacén de Productos
Terminados
Pegamento Dpto. Contabilidad de Costos
Accesorios para embalaje Dpto. Control de Calidad
Herramientas de corta
duración
Dpto. Higiene y Seguridad
Repuestos menores para
maquinarias
Dpto. Supervisión de
Producción
Otros materiales menores Dpto. Comedor
c) OTROS COSTOS INDIRECTOS
GASTOS COMUNES DE
FÁBRICA
GASTOS DE FUNCIONAMIENTO
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
Seguros de Fábrica
Equipamiento
logístico personal
(botas, bragas y
guantes),
Insumos propios
departamento
(Material de
Laboratorio)
Depreciación Equipos
de Oficina,
Depreciación
Vehículos de Fábrica.
Dpto. Taller
Arrendamientos de
Fábrica
Dpto. Almacén de
Materiales
Depreciación
Instalaciones Fábrica
Dpto. Almacén de
Productos Terminados
Depreciación
Maquinarias y Equipos
Dpto. Contabilidad de
Costos
Dpto. Control de
Calidad
Mantenimiento Dpto. Higiene y
Seguridad
Consumo Servicios
Básicos
Dpto. Supervisión de
Producción
Amortizaciones Dpto. Comedor
Cuadro #19 Partidas que integran los Costos Indirectos de Fabricación
91
Tal como se observa es amplia la lista de costos indirectos y ello es una de
las razones que convierten a este tercer elemento de costo como el más
complejo en su categoría para los efectos de control y planificación. Una
falta de seguimiento en estos “gastos” puede traducirse en un abultamiento
de costos incontrolables que no están relacionados con la producción,
inclusive su peso sobre los costos de fabricación llegan a ser superiores en
comparación con los costos directos lo que ocasiona distorsión en su
estructura de costos. También recuérdese que los mecanismos de medición
y supervisión para los costos indirectos no deben sobrepasar el valor
económico que representa cada objeto de control.
Una medida indispensable para el seguimiento de los costos indirectos es la
asignación de responsabilidades a través de los departamentos productivos
y de servicios que cuentan en la estructura organizativa de la fábrica. Los
primeros es donde se ejecutan los procesos de fabricación y los segundos
los que prestan apoyo. En el Cuadro#20 pueden verse ejemplos, incluyendo
el grupo utilizado en el cuadro anterior:
Departamentos
Productivos
Departamentos de Servicios
o Apoyo
Dpto. Proceso Clarificación Dpto. Taller
Dpto. Proceso Evaporación Dpto. Almacén de Materiales
Dpto. Proceso Destilación Dpto. Almacén de Productos Terminados
Dpto. Proceso Envasado Dpto. Contabilidad de Costos
Dpto. Proceso Fundición Dpto. Control de Calidad
Dpto. Proceso Torno Dpto. Higiene y Seguridad
Dpto. Proceso Moldeo Dpto. Supervisión de Producción
Dpto. Proceso Acabado Dpto. Comedor
Cuadro #20 Ejemplos Departamentos Productivos y Servicios
92
Los “departamentos” cuando se acreditan como “centros de costos”
significa que le han delegado la gestión de determinada cifra de gastos.
Ripoll y Balada (2001:108) extraen su definición de los pronunciamientos
de AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración):
Para el Documento número 2 de la Comisión de Principios de
Contabilidad de Gestión de AECA, el centro de coste es una entidad a
la que se asignan determinados gastos cuya gestión depende
directamente de su responsable, el cual controla únicamente la
cantidad y/o el coste de los recursos consumidos, de modo tal que se
puede calcular el coste de su funcionamiento durante un determinado
período escogido como base de referencia
Este constituye un mecanismo idóneo para el control de costo, donde las
responsabilidades recaen en “todos” y en “cada uno” puesto que se
localizan las ineficiencias o desperdicios de recursos y las causas que lo
originaron para tomar correctivos oportunamente. Sin duda alguna, debe
emplearse técnicas presupuestarias para la asignación de los gastos.
El uso de Presupuesto ha servido de medida para atacar dos complejidades
más de los CIF: una en relación al tiempo y otra, por los comportamientos
de costos presentes en los subelementos. En cuanto al tiempo está referido a
la espera de un lapso o periodo para poder recoger los datos reales de los
costos incurridos y causados en algunas de las partidas que conforman los
CIF, que sólo pueden conocerse una vez prestado el servicio o después de
haber fabricado el producto. Ejemplos: a) las empresas públicas de
suministros básicos (agua, electricidad, aseo urbano, telefonía) deben
realizar la lectura de los medidores en los domicilios de los clientes y luego
facturar el consumo respectivo, lo que implica unos cuantos días; b) el
93
importe total de la reparación de una maquinaria se conoce después de
reparada; c) una pérdida de herramientas pequeñas se detecta después de
realizar el inventario.
El segundo problema comprende los diversos comportamientos de costos
que se encuentran en los CIF, es decir variables, semi-variables, fijos y
semi-fijos. A continuación en el Cuadro#21 se presenta éste análisis
detallado por partida:
PARTIDA Comportamiento PARTIDA Comportamiento
Materiales Indirectos y
Suministros Costos Variables
Equipamiento logístico
personal Costos Variables
Mano de Obra Indirecta Fijos y Semi-Fijos Amortizaciones Costos Fijos
Consumo Servicios Básicos Semi-Variables Arrendamientos de Fábrica Costos Fijos
Seguros de Fábrica Costos Fijos Mantenimiento Correctivo Costos Variables
Insumos propios
departamento Costos Variables
Mantenimiento Preventivo y
Programado Costos Fijos
Depreciación Instalaciones
Fábrica (línea recta) Costos Fijos
Depreciación Vehículos de
Fábrica. (línea recta) Costos Fijos
Depreciación Equipos de
Oficina (línea recta) Costos Fijos
Depreciación Vehículos de
Fábrica (km. recorridos) Costos Variables
Depreciación Maquinarias y
Equipos (línea recta) Costos Fijos
Depreciación Maquinarias y
Equipos (Unidades Producidas) Costos Variables
En resumen, los CIF resultan complejos por 3 principales razones:
a) La variedad de partidas que la integran.
b) Los costos realmente incurridos y causados solo pueden
conocerse al final del periodo y no siempre se producen de
manera regular, lo que dificulta la determinación del costo de
producción en forma oportuna.
Cuadro #21 Comportamiento de Costos de CIF
94
c) El análisis sobre la fluctuación de los costos indica la presencia
de todas las categorías de comportamiento y en consecuencia el
uso de diferentes métodos de medición para su control y
planificación.
3.2 Técnica del Costeo Normal.
Una vez comprendida la naturaleza y patrones de costos de CIF, podrá
entenderse que los procedimientos de captura, medición e imputación deben
ser lógicos y razonables como para prestar suficientemente confiabilidad a
la hora de asignar CIF al producto, considerando que el costo es la base más
común para la fijación de los precios de ventas.
Giner y Ripoll (2009:94) se refieren a la racionalidad del método:
Los costes indirectos son los que derivan de recursos que se
consumen en la fabricación de un producto, afectando a un
conjunto de actividades o procesos. Para su imputación al objetivo
de costes, es necesario emplear unos criterios de distribución o
reparto previamente definidos. La distribución o reparto de los
Costes Indirectos entre los diferentes objetivos de costes
responderá a unos criterios de imputación razonables. Se pueden
incluir los de control de calidad, así como lo de administración
específicos. No se incorporarán los costes de subactividad, los
cuales se considerarán gastos del ejercicio. Atendiendo al principio
de uniformidad los criterios de distribución o reparto de los costes
indirectos se habrán de preestablecer sistemáticamente y se
deberán mantener uniformemente a lo largo del tiempo.
95
El grado de confiabilidad en los procedimientos de control (criterios de
distribución, sistematización y uniformidad) para los CIF reposa en
principio, por la organización de la fábrica en departamentos o centros de
costos y la aplicación del presupuesto como instrumento para determinar las
desviaciones que puedan ocurrir en la gestión de gastos por parte de los
departamentos, y finalmente su afectación o no al costo final del producto.
La Técnica de Costeo Normal es un método para valorar el costo del
producto basado en la imputación real de los costos directos (MD y MOD)
y el uso de tasas predeterminadas para aplicar los CIF a los productos. Se
llama costo normal porque el resultado obtenido no representa totalmente el
costo real de producción ni tampoco el costo total predeterminado, y dado
que los CIF son irregulares en el tiempo y no presenta un único patrón de
comportamiento, es necesario “normalizarlo” para un periodo y nivel de
actividad permitiendo efectuar estimaciones certeras para asignarlo al
producto.
En esencia, la Técnica de Costeo Normal consiste en calcular la Tasa
Predeterminada de CIF, que en un sentido práctico, no es más que
promediar los costos indirectos que fueron estimados para un periodo (año,
semestre, trimestre y mes) en función del uso planificado de la capacidad
productividad ( lo que se espera producir en el año, semestre, trimestre y
mes ). La fórmula matemática es:
Tasa Predeterminada = Presupuesto de Costos Indirectos
de CIF Presupuesto Volumen de
Producción
96
La Tasa Predeterminada de CIF, en adelante identificada como TPCIF, es
un factor que expresa la relación de 2 variables: “costos indirectos” y
“volumen de producción” y plantea una hipótesis de dicha relación: Cuando
el volumen de producción es X1 entonces el monto de CIF será Y1; Cuando
el volumen de producción es X2 entonces el monto de CIF será Y2, donde la
variable independiente es “volumen de producción” , el cual se conoce
previamente, y la variable dependiente es “monto de CIF” que deberá
estimarse aplicando el factor o TPCIF.
Cárdenas (1996:175) señala los beneficios de aplicar la TPCIF:
En base a un presupuesto de costos indirectos de producción y a un
volumen de fabricación estimado para un periodo, se obtiene un
factor que se aplica a la producción, obteniéndose un costo
anticipado que sirve de base para la fijación en algunos casos de
los precios de venta de los artículos manufacturados y, sobre todo,
para cerrar las órdenes de producción o los procesos productivos
según el procedimiento que se lleve, permitiendo elaborar los
estados financieros en forma oportuna sin los atrasos que producen
la determinación de los costos históricos.
El Presupuesto de Costos Indirectos se obtiene de la suma del Presupuesto
CIF Fijos y de Presupuesto de CIF Variables, mientras que Presupuesto del
Volumen de Producción se refiere al estimado que se espera producir de
acuerdo a una capacidad planeada. Más adelante se definen éstos términos y
se explicará detalladamente los procedimientos para el cálculo de la TPCIF.
3.3. Medición de la Capacidad Productiva y Sub-actividad.
97
Para proyectar lo que se desea “producir” es necesario saber con qué
“capacidad productiva” se cuenta y ambos términos están intrínsecamente
relacionados. Las instalaciones físicas, las maquinarias de producción y su
tecnología, los recursos humanos y el aparataje organizativo de la fábrica
forman parte de la capacidad productiva, y su uso estará acondicionado por
factores internos y externos que limitan y restringen su aprovechamiento.
Se entiende por Capacidad Productiva al potencial de los medios de
explotación (físicos, técnicos y humanos) para la fabricación de artículos o
prestación de servicios; en palabras sencillas es la respuesta a “cuánto es la
producción que puede alcanzar la fábrica con los recursos con que cuenta”.
Esto significa que la capacidad productiva se mide en cantidades de
productos a fabricar o números de horas-hombres a trabajar u horas-
máquinas a procesar, o cualquiera otra variable de medición denominada
Nivel de Actividad.
Arriechi (op.cit:87) dice que “…La capacidad instalada en una fábrica
determina el nivel de actividad o volumen de producción al que se puede
trabajar, el cual puede variar de un período a otro, mientras la capacidad
permanece fija”. Es decir que la infraestructura existirá aún sin producción
y cuando se decida aprovecharla entonces se establecerá a cuánto se espera
trabajar para producir. Giner y Ripoll (2009:95) conceptualiza la actividad
productiva como:
el consumo u ocupación que se realiza de esa capacidad, la cual es
susceptible de medirse, siendo por tanto una magnitud variable...al
número de productos fabricados, al número de horas que trabajan
las máquinas, al número de horas que desarrollan los trabajadores,
al número de usuarios que transportamos, etc.
98
El Nivel de Actividad representa el uso planificado de la capacidad
productiva para fabricar una cantidad prevista de artículos manufacturados.
Morales y Piedras (2005:3) lo entienden como “…el uso que se prevé o
decide realizar de la capacidad productiva, o bien, el que realmente se ha
hecho” o sea, que el nivel de actividad se mide en magnitudes estimadas
(lo que se espera producir) y reales (lo que verdaderamente se fabricó), y
ambas cantidades se comparan para analizar la eficiencia y eficacia en la
producción.
Así pues, el nivel de actividad productiva puede expresarse en distintas
bases, pero las más racionales son:
Unidades de producto (unid.)
Horas-Hombres (H-H)
Horas-Máquinas (H-M).
Por ejemplo: en una fábrica de ropa generalmente presenta una variedad de
piezas que no son uniformes, en este caso medir el nivel de actividad en
números de artículos elaborados no es una base idónea puesto hay
diferencias entre los productos, sin embargo es probable que el factor
común sean las H-H trabajadas o las H-M procesadas, dependiendo que
domina más en el proceso, si el esfuerzo humano o mecánico.
Existen 5 niveles de capacidad productiva:
Capacidad Teórica: supone la máxima producción con el uso total
de los recursos sin ningún tipo de limitación o restricción, al 100%
de su rendimiento y con el costo unitario de producción más bajo.
Se considera inalcanzable porque no toma en cuenta las
99
restricciones técnicas ni laborales que son interrupciones
inevitables.
Capacidad Práctica: es el nivel de producción posible dentro de las
limitaciones legales y tecnológicas que pueden preverse, como los
periodos vacacionales, permisos remunerados, preparación de las
maquinarias, mantenimientos, entre otros. La producción oscila
entre 75% y 80% de la capacidad teórica. El costo unitario de
producción es superior al costo obtenido con la máxima capacidad.
Este nivel no considera las posibles disminuciones en la demanda.
Capacidad Normal, de Largo Plazo o Nivel de Utilización Normal
(Morales y Piedras, 2005:4): Para este nivel se toma en cuenta,
además de las limitaciones prevista en la capacidad práctica,
también aquéllas que provienen de las reducciones en la demanda
por cambios en la tendencia del consumo o factores de temporadas.
Se busca promediar la producción en función de los pedidos de los
clientes a largo plazo (aproximadamente de 2 a 3 años). El nivel de
actividad productiva es más baja en comparación con la capacidad
práctica y por lo tanto el costo unitario del producto es superior.
Capacidad Esperada o Nivel de Utilización Esperado (Ibid.):
representa la producción mínima para satisfacer la demanda
inmediata en el corto plazo. Depende del presupuesto de ventas para
el próximo periodo y de las existencias de productos terminados. En
este nivel el costo unitario del producto es mayor que en todos los
anteriores.
Capacidad Real: éste comprende el nivel de uso real de la capacidad
productiva en un periodo y puede ser superior a la capacidad
esperada o normal.
100
Aquélla parte de la capacidad instalada que no fue utilizada para la
obtención de los productos fabricados, se le llama ociosidad, exceso o
Subactividad. Recuérdese que el concepto de capacidad es un costo fijo por
lo tanto su desuso o falta de utilización involucra una porción de costos
fijos que no debe imputarse al costo del producto. Y así lo corrobora la
normativa reguladora de los costos y precios vigentes en el país, según
Providencia Administrativa No.003/2014 emitida por la Superintendencia
Nacional para la Defensa de los Derechos Socio Económicos (SUNDEE) el
7 de febrero 2014, en su Artículo# 10 reza:
Solo se reconocerán como parte de los costos de producción los
valores necesarios en condiciones eficiencia normal. Todo
desperdicio o uso anormal de los factores productivos no será
atribuible al costo y por tanto, se excluirá de la base de cálculo del
precio justo.
Álvarez y otros (1994:93) distinguen la subactividad por ociosidad y por
exceso, valorando que:
La no utilización temporal de las instalaciones, como consecuencia
de una disminución en la demanda de productos genera una
“capacidad en exceso”, mientras que las instalaciones que no son
necesarias para la empresa constituyen la “capacidad ociosa”.
Ambos casos, la falta de aprovechamiento de la capacidad de la
organización empresarial implicará que una serie de factores
productivos han permanecido ociosos, y la valoración de esa
ociosidad constituirá el coste de subactividad, que nunca formará
parte del coste industrial del output, sino que disminuirá el
resultado del periodo obtenido
101
Para reforzar este pronunciamiento, se hace referencia al tratamiento
contable expresado en las Normas Internacionales de Contabilidad, la NIC
2 “Inventarios” que en su párrafo#13 señala “…La cantidad de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa…”. Entonces se reflejará como un gasto del período para
que la gerencia reconozca que pudo haberse evitado con una gestión más
eficiente.
3.4. Procedimientos de Captura y Medición de los Costos Indirectos
de Fabricación y su Imputación a la producción.
Estudiados las definiciones y ciertas disertaciones teóricas relativas a la
estimación de TPCIF, se estará en condiciones de entender los
procedimientos control que permiten “capturar” los CIF a través de los
departamentos de la fábrica, medirlos con técnicas presupuestarias y aplicar
el factor para asignarlo al producto. Es una forma efectiva para la
planificación y seguimiento del elemento más complejo del costo de
producción.
Los procedimientos se han agrupado en 3 fases de control:
Fase#1: Antes de iniciar la producción o del período contable.
Fase#2: Durante el proceso de producción o periodo contable.
Fase#3: Al finalizar la producción o después del periodo contable.
102
3.4.1. Fase#1: Antes de iniciar la producción o del período
contable.
El objetivo de esta primera fase es calcular la TPCIF de acuerdo con la
fórmula presentada anteriormente y para ello deben elaborarse tanto el
Presupuesto del Volumen de Producción como el Presupuesto de CIF.
El presupuesto es una proyección de producción, de egresos, de ingresos, de
inversión u otra variable económica, que se prevé ocurrirá para un
determinado periodo y tiene como finalidad controlar su ejecución al
comparar las cifras reales versus las cifras estimadas. Las diferencias
resultantes se conocen como “desviaciones” y son bases para decidir sobre
los correctivos que deben tomarse oportunamente.
1a) Elaborar el Presupuesto del Volumen de Producción.
Este se prepara en base al Presupuesto de Ventas, el cual ha sido definido
previamente por la gerencia de acuerdo al análisis de la demanda esperada
del producto y luego la misma gerencia planifica el nivel que trabajará la
capacidad productiva de la fábrica para satisfacer las metas de ventas y de
las existencias. El volumen de producción debe expresarse tanto en
unidades a fabricar como la base que mide la actividad productiva, que
puede ser horas-hombres u horas-máquinas, dependiendo del cual de ellas
representa el factor dominante en el proceso de producción. Por ejemplo:
para manufacturar 1000 unidades se requieren 300 horas-hombres, o bien,
se requiere 200 horas-máquinas.
103
2a) Formular el Presupuesto de CIF.
Este presupuesto es una estimación en unidades monetarias (u.m) de todas y
cada una de las partidas que conforman los CIF, es decir, MI, MOI y OCI.
Para que la formulación sea lo más certera posible, es necesario que cada
centro de costos o departamento productivo y de servicio realice su propio
presupuesto, puesto que cuentan con el conocimiento de cuáles son sus
gastos y además son responsable de su ejecución. La estimación se realiza
por cada partida en forma individual, para un lapso de tiempo definido
(mes, trimestre, semestre, año) y un volumen de actividad planificado.
3a) Separar el Presupuesto de CIF en fijos y variables.
Atendiendo el comportamiento de costos, deben clasificarse las partidas en
costos fijos y costos variables, y aquéllas que tengan ambos patrones como
costos semi-variables y semi-fijos, es necesario separar la porción variable y
la fija con el objeto de totalizar el Presupuesto de CIF Variables y el
Presupuesto de CIF Fijos.
4a) Calcular la TPCIF
Dada la separación del presupuesto de costos indirectos en sus partes fija y
variable, entonces deben calcularse 2 tasas: una para CIF fijos y otra de CIF
variables, de acuerdo con el siguiente esquema:
104
Tasa Predeterminada = Presupuesto Costos Indirectos Fijos (u.m.)
de CIF Fijos
(TPCIFf)
Presupuesto Volumen de Producción
(H-H-Presupuestada ó H-M-Presupuestada)
Tasa Predeterminada = Presupuesto Costos Indirectos Variables
(u.m.)
de CIF Variables
(TPCIFv)
Presupuesto Volumen de Producción
(H-H-Presupuestada ó H-M-Presupuestada)
3.4.2. Fase#2: Durante el proceso de producción o período
contable.
Esta fase comprende los cálculos correspondientes al momento en que se
están fabricando los productos y se requiere imputar el estimado de CIF a la
producción real, empleando la TPCIF fija y variable. Los resultados
obtenidos se definen como Costos Indirectos de Fabricación Aplicados y
representan las cantidades que “deberían ser” de costos indirectos que han
sido asignados a los productos realmente fabricados. Obsérvese la
expresión “deberían ser” que señala una posibilidad futura de que ocurra;
esto es porque se trata de una estimación que fue cargada como si se fuese
un costo real, que aún no se ha incurrido totalmente.
Para éste procedimiento, las unidades realmente producidas deben estar
expresadas en la misma base de medición del volumen de actividad tal
como fue utilizado en el cálculo de la TP de la fase#1. Para obtener los
Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) se procede a efectuar la
siguiente fórmula matemática empleando las tasas fija y variable:
105
CIFAplicados Fijos =
(CIFAfijos en u.m.)
Volumen de Producción
Real (H-H-Reales ó H-
M-Reales)
X TPCIFfijos
CIFAplicados Variables =
(CIFAvariables en u.m.)
Volumen de Producción
Real (H-H-Reales ó H-
M-Reales)
X TPCIFVariables
3.4.3. Fase#3: Al finalizar la producción o después del período
contable.
En esta última fase de los procedimientos de control de CIF, se tiene
conocimiento del monto al que asciende los costos indirectos realmente
incurridos en el periodo y se definen como Costos Indirectos de
Fabricación Reales (CIFR). Éste representa la cantidad total y real de
costos indirectos, recogidos en la información de la Contabilidad de Costos
y se comparará con los CIFA que fueron imputados a la producción. La
diferencia que resultare se conoce como desviaciones y pueden presentarse
3 escenarios:
Que los CIF Aplicados fueron iguales a los CIF Reales, situación
ideal y utópica que puede significar que la estimación de CIF ha
sido efectiva.
Que los CIF Aplicados fueron superiores a los CIF Reales, entonces
resultó una “sobre-aplicación” es decir que los CIF fueron
106
sobrestimados y en consecuencia se asignó un costo mayor al
producto. Se considera favorable porque hubo ahorro de gastos.
Que los CIF Aplicados fueron inferiores a los CIF Reales, entonces
resultó una “sub-aplicación” es decir que los CIF fueron
subestimados y en consecuencia se asignó un costo menor al
producto. Se considera desfavorable porque se incurrió en más
gastos de los estimados.
En todos los escenarios es aconsejable encontrar las causas para explicar
sus consecuencias, dado que las desviaciones se originan en las dos
variables que mide la TP:
Variaciones en el Presupuesto de CIF: denominada “variaciones de
precios”, y se refiere cuando los valores monetarios que fueron
estimados no resultaron iguales a los precios pagados, debido a la
inflación, deflación u otros factores económicos coyunturales.
Variaciones en el Volumen de Producción o Actividad: denominada
“variaciones de capacidad”, y ocurre cuando el uso de la capacidad
planificada no coincide con la utilización real, debido a imprevistos
o hechos fortuitos que interrumpieron o impulsaron la producción.
A manera de resumen se muestra el Cuadro#22 sobre los 3 casos que
pueden presentarse por las comparaciones entre CIFAplicados y CIFReales:
CIFAplicados = CIFReales No hay diferencia
CIFAplicados > CIFReales Sobreaplicación
CIFAplicados < CIFReales Subaplicación
Cuadro #22 Comparaciones entre CIFA y CIFR
107
Por último, es decisión de la gerencia cuando considerar las desviaciones
como significativas o insignificativas; para la primera opción la diferencia
deberá prorratearse entre los productos en proceso, en existencia y los
vendidos en el periodo y en la segunda alternativa, la absorberá
íntegramente los costos de los productos vendidos.
A continuación se ilustrará en forma práctica la aplicación de las fases de
control para los CIF.
3.5. Ejercicio Práctico.
La empresa EL EJEMPLO, C.A. emplea tasas presupuestada para calcular
sus costos indirectos a la producción y mide su actividad productiva
tomando como base las horas de MOD (H-H). Para el periodo siguiente
prepara los siguientes presupuestos
:
a) Espera trabajar a una capacidad de 20.000 H-H para fabricar 5.000
unidades.
b) Para operar la fábrica a la capacidad mencionada en el punto
anterior, ha presupuestado los CIF que se detallan a continuación:
CIFVariables MONTO
(u.m.) CIFFijos
MONTO
(u.m.)
MI y Suministros 18.000 Alquiler fábrica 21.000
Depreciación Maquinaria (h-m) 12.000 MOI 16.000
Reparación Equipos 15.000 Seguro incendio 23.000
TOTAL 45.000 TOTAL 60.000
108
Al final del periodo se obtuvo la información sobre los resultados reales:
a) Las horas realmente trabajadas fueron 17.800 H-H, para una
producción real de 4.000 unidades.
b) Los CIF reales incurridos fueron:
CIFVariables MONTO
(u.m.) CIFFijos
MONTO
(u.m.)
MI y Suministros 20.000 Alquiler fábrica 21.000
Depreciación Maquinaria
(h-m)
10.000 MOI 16.000
Reparación Equipos 20.000 Seguro
incendio
23.000
TOTAL 50.000 TOTAL 60.000
Se requiere:
1. Calcular las tasas predeterminadas, tanto fija como variable.
2. Calcular los CIF Aplicados y CIF Reales del periodo.
3. Determinar la Sobre o Subaplicación.
SOLUCIÓN:
Fase#1: Antes de iniciar la producción o del período contable:
Calcular las TP de CIF fija y variable:
TPCIFf =
Presupuesto de Costos
Indirectos Fijos (u.m.) =
60.000 u.m.
= 3 u.m.x h-h
Presupuesto Volumen
de Producción (H-H-
Presupuestada)
20.000 h-h
109
TPCIFv =
Presupuesto de Costos =
Indirectos Variables(u.m) 45.000 u.m. = 2,25
u.m. x h-h Presupuesto Volumen
de Producción
(H-H-Presupuestada)
20.000 h-h
Fase#2: Durante el proceso de producción o período contable.
Calcular los CIF Aplicados que serán asignados a la producción real del
periodo.
Volumen de Producción Real x TPCIFf = CIFAf
17.800 h-h-reales x 3 u.m. x h-h = 53.400 u.m.
Volumen de Producción Real x TPCIFv = CIFAv 17.800 h-h-reales x 2,25 u.m.x h-h = 40.050 u.m.
Total CIF Aplicados 93.450 u.m.
Fase#3: Al finalizar la producción o después del período contable.
Calcular los CIF Reales y determinar la desviación.
CIFA
u.m.
CIFR
u.m.
Desviación u.m.
Fijos 53.400 60.000 6.600 desfavorable
Variables 40.050 50.000 9.950 desfavorable
TOTAL 93.450 110.000 16.550 Subaplicación
110
4. Ejemplo ilustrativo para la determinación del Costo de Producción y
Venta Normal.
Mediante el ejercicio práctico presentado a continuación, se elaborará el
Estado de Producción y Venta (explicado en el capitulo#1) aplicando la
técnica del costeo normal. Los datos suministrados son los siguientes:
a) El Mayor Auxiliar del Almacén de Materiales y Suministros reporta
que los Costos de MD fueron de 32.830 u.m. y Suministros por 1.560
u.m.(método de valoración de inventarios: promedio móvil)
b) Los cálculos de Nómina indica que los Costos de MOD ascendieron a
6.186,19 u.m. y MOI por 8.978,80 u.m.
c) Los datos reales de las otras partidas indirectas conformados por OCI
fueron de 99.461,20 u.m.
d) Los CIF Aplicados durante el periodo totalizaron 93.450 u.m.
e) Los Inventarios de Productos en Proceso presentaron un saldo inicial
de 80.000 u.m. y el saldo final arrojó 2.466,19 u.m.
f) Los productos terminados del periodo anterior estaban conformados
por 1000 unidades con un costo unitario normal de 50 u.m.
g) Durante el periodo se fabricaron 4000 unidades y se vendieron 3500
unidades (método de valoración de inventarios: promedio móvil)
h) La desviación se considera insignificativa
111
SOLUCIÓN:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
Ilustración
DEL XX-XX-14 AL XX-XX-14
Expresado en u.m.
Costos de Materiales Directos 32.830,00
Costos de Mano de Obra Directa 6.186,19
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 93.450,00
Total Costos del Producción del Periodo 132.466,19
Más: Inventario Inicial Productos en Procesos 80.000,00
Total Costo de Productos en Proceso
Disponibles
212.466,19
Menos: Inventario Final Productos en Proceso (2.466,19)
Costo de los Productos Terminados del Periodo 210.000,00
Este monto de 210.000 u.m. representa el costo total de producción de las
4000 unidades fabricadas durante el periodo, las cuales fueron recibidas
en el Almacén de Productos Terminados y registradas en su respectivo
Mayor Auxiliar. En el Cuadro#23 se muestra la tarjeta de inventario de
productos terminados reflejando el saldo inicial: y las entradas de las 4000
unidades nuevas.
Luego se registran las unidades vendidas al costo promedio que indica la
tarjeta, tal como se presenta en el Cuadro#24 donde aparecen todos los
movimientos del Almacén de Productos Terminados y las existencias
disponible que quedaron para el próximo periodo.
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS (PM)
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total
Unitario u.m. Unitario u.m. Unitario u.m.
Saldo Inicial 1000 50,00 50.000,00
xx/xx/14
Terminadas del
periodo 4000 52,50 210.000,00 5000 52,00 260.000,00
MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS (PM)
ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS
Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total
Unitario u.m. Unitario u.m. Unitario u.m.
Saldo Inicial 1000 50,00 50.000,00
xx/xx/14
Terminadas del
periodo 4000 52,50 210.000,00 5000 52,00 260.000,00
xx/xx/14 Vendidas 3500 52,00 182.000,00 1500 52,00 78.000,00
Cuadro #23 Registro de las unidades terminadas en Mayor Auxiliar de Almacén de Productos Terminados
Cuadro #24 Registro de las unidades vendidas en Mayor Auxiliar de Almacén de Productos Terminados
11
2
113
Seguidamente se determinarán los CIF Reales para compararlos con
CIF Aplicados y su diferencia será absorbida en el Costo de
Producción y Venta.
Concepto Monto u.m.
Suministros 1.560,00
MOI 8.978,80
OCI 99.461,20
CIFReales 110.000,00
CIFA u.m. CIFR u.m. Desviación u.m.
93.450 110.000 16.550 Subaplicación
Con estos cálculos podrá completarse el Estado Costo de Producción y
Venta Normal y Real, tal como se muestra a continuación:
114
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
Ilustración
DEL XX-XX-14 AL XX-XX-14
Expresado en u.m.
Costos de Materiales Directos 32.830,00
Costos de Mano de Obra Directa 6.186,19
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 93.450,00
Total Costos del Producción del Periodo 132.466,19
Más: Inventario Inicial Productos en Procesos 80.000,00
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 212.466,19
Menos: Inventario Final Productos en Proceso (2.466,19)
Costo de los Productos Terminados del Periodo 210.000,00
Más Inventario Inicial Productos Terminados 50.000,00
Costo de los Productos Terminados
Disponibles P/Vta.
260.000,00
Menos:Inventario Final Productos Terminados (78.000,00)
COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA NORMAL 182.000,00
Más: SUBAPLICACIÓN 16.550,00
COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA REAL 198.550,00
115
Capitulo 3
COSTOS LABORALES EN EL
MARCO LEGAL VENEZOLANO
1. Justificación del estudio de las Incidencias Laborales.
El entorno y el contexto histórico en donde se desenvuelven y hacen vida
cotidiana las organizaciones, también ejercen presión puesto que las
mismas se deben adaptar a todos los cambios que se presentan en la
evolución de las condiciones laborales debido a la gran importancia de la
mano de obra en el proceso productivo de toda organización.
Las condiciones laborales tanto en el ámbito mundial como nacional han
variado significativamente, a favor de los trabajadores puesto que estos
son resaltantes en todo proceso productivo, organizándose en grupo
sindicalista para así defender sus derechos señalados en la legislación
laboral delante de sus patronos; dentro de esta defensa se encuentra el
desarrollo de grandes conflictos laborales que han servido de apoyo a la
discusión de sus convenios colectivos alcanzando así el bienestar social a
los trabajadores, pero del otro lado del eslabón incrementa notablemente
los costos de la mano de obra en la fabricación de los productos.
116
Los componentes del costo de mano de obra están representados por
todas aquellas erogaciones que debe realizar la empresa a su personal del
área de producción, por llevar a cabo el proceso productivo. Tal como
fue estudiado anteriormente, dentro de ellos se encuentran los salarios,
beneficios sociales y apartados, aportes, primas, bonificaciones, planes
de incentivos, vacaciones, utilidades, cumpliendo así con lo establecido
en las leyes vigentes que regulan la materia laboral en el país, entre ellas
se encuentran la ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y
Trabajadoras (LOTTT), leyes sobre Seguridad Social y otras por
convenios especiales; es decir se incluyen como costos todas las
asignaciones pagadas a los trabajadores más los beneficios que le
corresponden al trabajador de acuerdo a las leyes, contrato colectivo o
políticas internas de la empresa, llamándose éstas como Incidencias
Laborales.
Es oportuno definir a la Convención Colectiva según la Ley Orgánica del
Trabajo, Trabajadores y Trabajadoras Art. 431 como:
Se favorecerán armónicas relaciones colectivas entre
trabajadores, trabajadoras, patronos y patronas, para la mejor
protección del proceso social de trabajo y el desarrollo de la
persona del trabajador o trabajadora y para alcanzar los fines
esenciales del Estado. Todos los trabajadores y trabajadoras
tienen derecho a la negociación colectiva y a celebrar
convenciones colectivas de trabajo sin más requisitos que lo
que establezca la Ley, para establecer las condiciones conforme
a las cuales se debe prestar el trabajo y los derechos y
obligaciones que correspondan a cada una de las partes, con el
117
fin de proteger el proceso social de trabajo y lograr la justa
distribución de la riqueza
La Convención Colectiva no puede desmejorar las condiciones de
trabajo de los prestatarios del servicio, establecidas en sus contratos o
convenciones colectivas anteriores, salvo que las modificaciones
aprobadas en realidad constituyan cambios que en su conjunto sean más
favorables para los trabajadores. En estos casos basta con señalar en el
texto de la convención colectiva cuáles son los beneficios canjeados y
los motivos del cambio que deben ser considerados como costos de la
mano de obra.
Las implicaciones económicas que derivan de estos tratados laborales
recaen directamente sobre el costo unitario del producto y deben ser
considerados por la gerencia para obtener una mejor racionalización en
el cálculo de sus costos de producción y una correcta fijación de precios,
que supone mayor exactitud en la determinación de los márgenes de
comercialización y rentabilidad al describir todos los elementos del
costos reales, especialmente la mano de obra.
Es preciso señalar, que la necesidad de determinar las Incidencias
Laborales permitirá un manejo y dirección de los costos, al contar con
información oportuna y veraz que redundará en el control efectivo y la
maximización de los beneficios en función de los elementos y recursos
de que dispone.
118
2. Normativas que rigen las relaciones de trabajo vigentes en
Venezuela.
En el país, el régimen jurídico que regula las relaciones patrono-
trabajador está integrado por un complejo conjunto de leyes, en gran
parte promulgadas durante los periodos gubernamentales del presidente
Hugo Rafael Chávez Frías. Es indudable el costo de justicia social y
reivindicativo contenido en las reformulaciones y nuevas
reglamentaciones que se traduce en el reconocimiento del trabajador
venezolano al alcanzar mejoras en sus ambientes de trabajo y beneficios
económicos.
Las normativas legales listadas a continuación, se presentan agrupadas y
organizadas de acuerdo al orden jerárquico establecido para su
aplicación en el ámbito laboral venezolano. Lógicamente ninguna de
ellas estará por encima de la norma máxima y suprema, la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela. Seguidamente se señalan éste
ordenamiento jurídico:
2.1. Leyes Orgánicas
Denominación Promulgación Gaceta Oficial
Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Trabajadoras
07-mayo-2012 Nº 6.076
Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social
30-abril-2012 Nº 39.912
Ley Orgánica de Prevención, Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo
26-julio-2005 Nº 38.236
Ley Orgánica Procesal del Trabajo
13-agosto-2002 Nº 37.504
Fuente: Datos tomados de alertalaboral.com
Cuadro #25 Leyes Orgánicas de carácter laboral vigentes al 31-08-2014
119
2.2. Leyes Ordinarias y Decretos-Leyes.
Denominación Promulgación Gaceta
Oficial
Ley del Régimen Prestacional de
Vivienda y Hábitat 15-junio-2012 Nº 39.945
Ley de la Gran Misión Saber y
Trabajo 15-junio-2012 Nº 39.945
Ley del Seguro Social 30-abril-2012 Nº 39.912
Ley Gran Misión En Amor Mayor
Venezuela 13-dic-11 Nº 39.819
Ley de Alimentación para los
Trabajadores y las Trabajadoras 04-mayo-2011 Nº 39.666
Ley del Instituto Nacional de
Capacitación y Educación
Socialista (INCES)
8-julio-2008 Nº 38.968
Ley para las Personas con
Discapacidad 05-enero-2007 Nº 38.598
Ley del Régimen Prestacional de
Empleo
27-septiembre-
05 Nº 38.281
Fuente: Datos tomados de alertalaboral.com actualizados a la fecha
2.3. Leyes Especiales.
Denominación Promulgación Gaceta
Oficial
Ley Especial del Fondo
Nacional de Prestaciones
Sociales.
15-junio-2012 Nº 39.945
Ley Especial para la
Dignificación de Trabajadoras
y Trabajadores Residenciales
19-mayo-2011 Nº 39.677
Fuente: Datos tomados de alertalaboral.com
Cuadro #26 Leyes Ordinarias y Decretos Leyes de carácter laboral
vigentes al 31-08-2014
Cuadro #27 Leyes Especiales de carácter laboral vigentes al 31-08-2014
120
2.4. Reglamentos.
Denominación Promulgación Gaceta
Oficial
Reglamento Parcial del
Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgánica del
Trabajo, los Trabajadores y
las Trabajadoras, sobre el
Tiempo de Trabajo
30-abril-2013
Nº 40.157
Reglamento de la Ley de
Alimentación para los
Trabajadores y las
Trabajadoras.
18-febrero-
2013 Nº 40.112
Reglamento General de la
Ley del Seguro Social 30-abril-2012 Nº 39.912
Reglamento Parcial de la Ley
Orgánica de Prevención,
Condiciones y Medio
Ambiente de Trabajo
03-enero-2007 Nº 38.596
Reforma Parcial del
Reglamento de la Ley
Orgánica del Trabajo
28-abril-2006 Nº 38.426
Reglamento de la Ley sobre
el Instituto Nacional de
Cooperación Educativa
(INCE)
03-noviembre-
2003
Nº 37.809
Reglamento Parcial de la Ley
del Seguro Social 20-enero-1994 Nº 35.385
Fuente: Datos tomados de alertalaboral.com actualizados a la fecha
Cuadro #28 Reglamentos de carácter laboral vigentes al 31-08-2014
121
2.5. Decretos: aunque no ostenten rangos similares a los
anteriores, se consideran actos administrativos emanados por el
respectivo ente ejecutivo es decir, el Ministerio del Poder Popular para
la Protección del Proceso Social del Trabajo, que tienen carácter
general y deben ser acatadas por el patrono y el trabajador. Entre los
decretos que tienen mayor impacto en las relaciones laborales se
encuentran:
Decreto Nº 935 sobre el salario mínimo mensual obligatorio,
promulgado el 29 de abril del 2014 en la Gaceta Oficial N°
40.401.
Decreto N° 639 sobre inamovilidad laboral, promulgado el 06
de diciembre del 2013 en la Gaceta Oficial Nº 40.310.
Este conjunto de leyes y normas ampara los derechos sociales y
económicos de los trabajadores, pero cuando éstos han logrado con su
patrono obtener beneficios y mejoras superiores a las establecidas en la
ley, para sus condiciones laborales en la prestación de servicios,
entonces se ha celebrado una Convención Colectiva de Trabajo. Sus
efectos jurídicos tienen la misma fuerza de ley puesto que son de
obligatorio cumplimiento entre las partes. Así lo indica expresamente
Artículo# 432 de la LOTTT que dice “Las estipulaciones de la
convención colectiva de trabajo se convierten en cláusulas obligatorias y
en parte integrante de los contratos individuales de trabajo…”.
El objetivo de mencionar el ordenamiento jurídico que rige en materia
del trabajo y las contrataciones colectivas de trabajadores es extraer los
artículos y cláusulas contenidas en las normativas que tienen
122
implicaciones económicas que deben ser captadas y medidas por su
impacto en los costos de los productos manufacturados en el país. Es
imprescindible establecer procedimientos para calcular sus efectos sobre
los costos de mano de obra y reconocerlos como componentes
integrantes del mismo.
3. Efectos económicos de las normativas con incidencia en los
componentes de los costos de mano de obra.
Aquellos derechos, compensaciones y requerimientos de los trabajadores
que de acuerdo con las normas jurídicas implican erogaciones que puede
percibir en forma directa el propio trabajador o de manera indirecta a
través de un tercero, o puede significar el disfrute de un determinado
tiempo remunerado sin obligación de trabajar, representan Costos
Laborales.
Para Zavaleta (2001) los Costos Laborales son:
…egresos del empleador relativos al inicio, mantenimiento y
terminación de la relación de trabajo, vinculados entre sí por
efectos de las disposiciones legales y/o convencionales,
independientes de los gastos administrativos. Están
comprendidos, entonces, desde el propio salario hasta los
costos derivados de beneficios adicionales, legales o
contractuales, contribuciones, y cualquier otro gasto que se
relacione con la contratación e incluso con el despido de los
trabajadores.
Esto quiere decir que cuando una empresa contrata a un trabajador no
123
sólo le “cuesta” salarios, sino y mucho más, las otras obligaciones
legales e inherentes a su relación de trabajo. De allí la importancia de
contar con métodos de cuantificación para incorporarlos como costos de
mano de obra. Será necesario entonces analizar el contenido de dichas
normativas.
Tomando como base la categorización de los componentes de costos de
mano de obra propuestos en el capítulo 2 de este texto, se relacionan los
artículos de las normas respectivas que tienen vinculación sobre la
valoración económica de un componente específico de costo, es decir
salarios, indemnizaciones, aportaciones y otros beneficios que
corresponden a los trabajadores por el cumplimiento de sus labores, en
este caso se refiere a las actividades de producción que ejecutan tanto la
mano de obra directa como mano de obra indirecta.
124
3.1. Sobre Salarios y Otras Retribuciones.
Normativa Artículos Referido a
Ley Orgánica del Trabajo, los
Trabajadores y Trabajadoras
(LOTTT)
98,100,104,105,
107 al 109,
111 al 116,
128 al 130
Remuneración
Salarios
118, 178 al 183 Horas Extras
167 al 177 Jornada del
Trabajo
117 Bono nocturno
119, 120 Días feriados y de
descanso
Reglamento Parcial del
Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgánica del
Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras, sobre el Tiempo
de Trabajo
7 y 8
Trabajo continuo ,
por turnos y
especiales
Decreto Nº 935 1 Sobre el Salario
Mínimo
3.2. Sobre las Indemnizaciones laborales.
Normativa Artículos Referido a
Ley Orgánica del Trabajo,
los Trabajadores y
Trabajadoras
(LOTTT)
122,141 al 147 Prestaciones Sociales
131 al 140, De las Utilidades
121,189 al 203
Vacaciones
Reforma Parcial del
Reglamento de la Ley
Orgánica del Trabajo
71 al 74 Prestaciones Sociales
57 al 59 De las Utilidades
95 al 97 Vacaciones
Ley Especial del Fondo
Nacional de Prestaciones
Sociales.
4 Depósito de las
Prestaciones Sociales
Cuadro #30 Artículos con efectos económicos sobre Salarios
y Otras Retribuciones
Cuadro #31 Artículos con efectos económicos sobre
Indemnizaciones Laborales
125
3.3. Sobre los Aportes patronales.
Este se encuentra reglamentado por la Ley Orgánica del Sistema de
Seguridad Social (LOSSS) en la cual contiene los lineamientos generales
que rigen para los diferentes sistemas de protección social de los
trabajadores y sus familiares. Los regímenes prestacionales están
regulados por una ley ordinaria y hasta la fecha aplican las siguientes
áreas: salud, pensiones, empleo, seguridad laboral y vivienda.
Normativa Artículos Referido a
Ley del Seguro Social 59, 63,
66 y 67
Cotizaciones Seguro Social
Obligatorio (SSO)
Reglamento General de la
Ley del Seguro Social 98 al 100
Calculo cotizaciones SSO
Ley del Régimen Prestacional
de Vivienda y Hábitat
30
Aportes al Fondo de Ahorro
de Vivienda
Ley del Instituto Nacional de
Capacitación y Educación
Socialista (INCES)
14, 15
Aportación al INCES
Ley del Régimen Prestacional
de Empleo
46
Cotización del Régimen
Prestacional de Empleo
Ley de Cajas de Ahorro,
Fondos de Ahorro y
Asociaciones de Ahorro
similares
66
Aporte a la Caja de Ahorro
3.4. Sobre Otros Beneficios Complementarios.
Algunos de ellos se encuentran estipulados expresamente en el texto de
Cuadro #32 Artículos con efectos económicos sobre Aportes Laborales
126
la LOTTT y otros en una ley especial, como por ejemplo el beneficio de
alimentación.
Normativa Artículos Referido a
Ley de Alimentación para los Trabajadores y las Trabajadoras.
5, 6 Cálculo del beneficio y modalidades de otorgamiento.
Reglamento de la Ley de Alimentación para los Trabajadores y las Trabajadoras.
20, 24
Modalidades de otorgamiento del Beneficio de Alimentación
Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Trabajadoras (LOTTT)
343, 344 Centros de Educación Inicial
110, Incentivos por Productividad
332, 336, 339, 340
Descanso Pre, Post-natal y Paternidad
Reforma Parcial del Reglamento de la Ley Orgánica del Trabajo
101 al 108 Centros de Educación Inicial
Por último, las Convenciones Colectivas comprenden cláusulas que
benefician a los trabajadores en condiciones más ventajosas que las
establecidas en las leyes; generalmente incluye todas las anteriores y
otras más. Se encuentra regulada en los artículos 431 al 451 de la
LOTTT y en el Reglamento de la LOTTT en los artículos 129 al 163.
Cuadro #33 Artículos con efectos económicos sobre
Otros Beneficios Complementarios
127
Capitulo 4
DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE
INCIDENCIA LABORAL (PIL).
APLICACIÓN EN UN ESTUDIO DE CASO
PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL.
Este capítulo expondrá paso a paso los procedimientos propuestos para
la estimación del Porcentaje de Incidencia Laboral o PIL. Este concepto
fue abordado en el capítulo#2 para presentarlo como un método
razonable para imputar las “cargas sociales” como costos de mano de
obra. Al plantear que la formulación de PIL es una estimación, se refiere
a que su cálculo se realiza previo al inicio del proceso producción,
concretamente antes de empezar el ejercicio económico de la empresa.
Es necesario reiterar que determinación de las incidencias laborales
obedece al reconocimiento de este componente en el segundo elemento
de costo y su impacto final en la estructura del costo de fabricación del
producto para la fijación de los precios de ventas según el marco
regulatorio vigente en Venezuela.
128
1. Definición del Porcentaje de Incidencia Laboral.(PIL)
El Porcentaje de Incidencia Laboral o PIL representa una tasa estimada
de recargo para los costos de mano de obra por todas aquellas
prestaciones, beneficios e indemnizaciones que de acuerdo a
determinadas situaciones establecidas en la normativa laboral y en los
convenios colectivos afectan la forma de retribuir al trabajador, o una
parte de ellos o se trata de un beneficio para todos. Su cálculo está
basado en datos históricos y registros estadísticos de los eventos
relacionados con las condiciones, estados personales y características
particulares en que se encuentra la plantilla de trabajadores, en función
de las previsiones y planificación de la producción para el próximo
periodo.
Dichas contraprestaciones pueden originarse por las concertaciones
laborales convenidas entre patrono y trabajadores, declaradas en las
Convenciones Colectivas, además de aquéllas con carácter de
“obligatorio cumplimiento” emanadas de las leyes respectivas. Para la
estimación de PIL se incluyen cláusulas económicas, es decir que
generan pagos monetarios y cláusulas no económicas que no generan
erogación de dinero sino descansos por días no trabajados. El monto
resultante a aplicar PIL a los salarios devengados durante periodo
representa costos presentes que serán pagados en el futuro.
2. Procedimientos para el cálculo de PIL
129
A continuación se explican detallamente los procedimientos para la
determinación de PIL, tomando en cuenta las disposiciones establecidas
en la LOTTT y los cálculos para el caso de que exista una contratación
colectiva. Para la aplicación práctica de dichos procedimientos se
muestra una ejemplificación considerando las indemnizaciones de la
LOTTT y posteriormente se analiza un estudio de caso para una empresa
industrial que firmó una convención colectiva con sus trabajadores.
2.1. Procedimiento#1: Discriminar la nómina por
departamento, centro de costos y categoría.
Los datos se extraen de la nómina donde aparece la identificación del
obrero, cargo, salario y otros conceptos que devengan el trabajador. La
categoría se refiere a clasificar en mano de obra directa por departamento
productivo y mano de obra indirecta por departamento de servicio. En el
siguiente recuadro se muestran la información requerida:
2.2. Procedimiento#2: Calcular el Salario Diario Promedio
Ponderado.
Con el resultado del total de la Nómina Diaria (ND) y el cálculo del
Salario Diario Promedio Ponderado (SDPP) podrán efectuarse las
conversiones de las cláusulas económicas contenidas en el convenio
colectivo para expresarlas en “días pagados”. Para determinar el SDPP
Ocupación N° Personas Salario Diario Total Nomina Diaria
130
se aplica la siguiente fórmula:
Salario Diario Promedio Ponderado = Total Nómina Diaria / N° de Trabajadores.
2.3. Procedimiento#3: Analizar las cláusulas del Convenio
Colectivo que representen beneficios monetarios y no
monetarios para los trabajadores.
Aquellas cláusulas que constituyen pagos remunerados y no
remunerados, percibidos por los trabajadores en forma directa o
indirectamente, deben expresarse en días, por trabajador y anual. Los
beneficios no remunerados se interpretan como "días no trabajados",
mientras que los beneficios remunerados, como "días pagados". Para el
análisis de las cláusulas con efectos socio-económicos y su conversión
en “días” debe calcularse de acuerdo al recuadro que se explica a
continuación:
El número de trabajadores está representado por la plantilla total
del personal de la fábrica que se encuentra beneficiado por la
Convención Colectiva.
El SDPP y la Nómina Diaria se extraen de los resultados
obtenidos en los pasos 1 y 2 expuestos anteriormente.
Convención Colectiva No. de Trabajadores : SDPP en U.M.
Obreros de Producción Semanas Efectivas: Nomina Diaria
CLAUSULA DESCRIPCION BASE DE CALCULO ESTADISTICA DIAS DIAS NO
PAGADOS TRABAJADOS
10 Permiso y viáticos para
directivos sindicales.
a.-(20 dias de permiso al año) 20dias * 1ob. / 9 ob. 2,2222
1 obrero al año
b.-(UM.466.000 de viáticos) 466.000/ S.D. #¡DIV/0!
13 Actividades Deportivas
a.-(UM.26.000 para útiles) 26.000 / S.D. #¡DIV/0!
5obreros
b.-(UM. 5.500 c/uniforme) 5.500* 5 ob./ S.D. #¡DIV/0!
18 Suministro de uniformes
(Costo anual por trabajor UM156.000/ S.P 9 obreros #¡DIV/0!
de UM 156.000,00)
21 Tolerancia en hora entrada
(Hasta 20 al mes.) salario correspondiente 1 obrero cada mes 0,0556
a 20 minutos,
por 1 obrero durante
todo un año.
23 Plan de Becas de estudio UM.40000*1ob./S.D. 1 obrero. #¡DIV/0!
(UM 40.000 al año.)
131
Para la cláusula socio-económica debe indicarse su correlativo
correspondiente y hacer una breve descripción acerca de la
retribución o indemnización que contiene.
La base de cálculo es la formulación matemática para convertir el
beneficio en “días pagados o días no trabajados”.
Las estadísticas conforman las predicciones del próximo periodo
sobre la ocurrencia o frecuencia de los eventos que están
relacionados con el personal de producción, por ejemplo:
cuántos matrimonios se celebrarán, cuántos nacimientos se
esperan, cuántos permisos remunerados serán concedidos,
cuántos bonos para útiles escolares se pagarán, cuántos posibles
fallecimientos de obreros o familiares, etc. Las predicciones
están basadas en las experiencias de años anteriores, en los
registros históricos y la base de datos con cuenta el departamento
de Recursos Humanos sobre el estatus del personal.
En la columna de “días pagados” se coloca el resultado de la
conversión de los beneficios remunerados, es decir que implican
una erogación de dinero. Para convertir los pagos monetarios en
“días” deben seguirse los siguientes planteamientos
matemáticos:
Si la cláusula en la Convención Colectiva expresa el beneficio
en unidades monetarias (u.m.), entonces se divide dicho monto
total correspondiente a un año entre la Nómina Diaria. La
expresión matemática quedaría así:
132
Monto total del beneficio económico (u.m.) = Días Pagados
Total ND (u.m.)
Si la cláusula expresa un beneficio económico por trabajador o
grupo de ellos dado que cumplen o cumplirán con determinadas
condiciones, actividades o requisitos establecidos en el
convenio, o bien algún un evento pronosticado que afectará al
trabajador y/o su familia, entonces se debe multiplicar el
beneficio monetario por número de beneficiados y el resultado
dividirlo entre la Nómina Diaria. La formulación será:
Beneficio económico (u.m.) x N° de beneficiados = Días Pagados
Total ND (u.m.)
Cuando el beneficio monetario corresponde a todos y cada uno
de los trabajadores (por ejemplo el suministro de uniformes y
accesorios de seguridad), entonces se divide entre el Salario
Diario Promedio Ponderado (SDPP) y el resultado obtenido es
“días pagados”, tal como se indica seguidamente:
Monto anual del beneficio económico (u.m.) por trabajador = Días Pagados
SDPP
Si el beneficio económico se encuentra expresado en términos
de días u horas pagadas para un trabajador (ejemplo: horas
133
extras o bono nocturno), entonces se determina en “días” el
tiempo referido en la cláusula, para ese número de trabajadores
que estiman cumplirán con la condición y luego se divide entre
la plantilla total de trabajadores, obteniendo como resultado
“días pagados”. Matemáticamente es:
Cuando el beneficio económico expresado en términos de días u
horas pagadas, corresponde a todos y cada uno de los
trabajadores (ejemplo: aportes a la caja de ahorro) entonces se
efectúa el cálculo de manera directa expresado en “días pagados.
En la columna de “días no trabajados” se coloca el resultado de
la conversión de los beneficios no remunerados, es decir
aquellos que no se retribuyen con dinero porque representa
descansos para los trabajadores. Igualmente, deberán realizarse
las formulaciones respectivas:
Si se trata de “días de permiso” para aquellos trabajadores que
estiman cumplirán con la condición establecida en la cláusulas
del convenio (ejemplo: pre y pos-natal) entonces se determina
134
los días totales de permiso correspondiente y se divide entre la
plantilla total de trabajadores, tal como se señala a continuación:
Si se refiere a “días de permiso” como un derecho para cada
trabajador (ejemplo: asueto por aniversario de la empresa)
entonces se colocan directamente en la columna de “días no
trabajados”.
2.4. Procedimiento#4: Determinar los "días efectivamente
laborales" en el año y el "total de días pagados".
Una vez realizadas detallamente los cálculos de las cláusulas socio-
económicas y totalizar los “días pagados y días no trabajados” que deriva
de la Convención Colectiva, se procede a computar los "días
efectivamente laborales" de acuerdo con el calendario del periodo
venidero. Para esto se requiere deducir la cantidad de días de descanso
según el régimen laboral vigente (como sábados y domingos), feriados,
festividades específicas, paradas de planta, cierre de fábrica por
vacaciones colectivas y aquéllos días que por la naturaleza de la
actividad económica de la empresa debe interrumpirse por efectos de las
estaciones del año (ejemplo: los periodos de lluvia o invierno).
En el siguiente Cuadro #34 se muestra cómo se calcula los "días
135
efectivamente laborales":
TOTAL
Días
365
0
0
0
0
0
Menos: Cierre por Vacaciones Colectivas
Menos: Paradas Programadas de Planta
Días Efectivamente Laborales
DESCRIPCION
Días Calendario Año
Menos: Domingos (no incluye feriados)
Menos: Feriados (no incluye sabado y domingo)
Menos : Sábados (no incluye feriados)
Con este resultado y el total de “días pagados y días no trabajados” según
Convención Colectiva, se procede a elaborar un cuadro que incorpora
aquéllas indemnizaciones no incluidas en el convenio dado que se
regirán por las leyes laborales, como pueden ser las vacaciones,
utilidades, prestaciones sociales, los aportes por seguridad social, entre
otras.
El Cuadro#35 presenta esta información:
Días
Trabajados
Días
Pagados
Días efectivos de trabajo
Prestaciones Sociales
Bono Vacacional
Bono de Fin de Año
Bono de Alimentación
Aporte del S.S.O
Aporte Fondo de Ahorro
de Vivienda
Aporte Régimen Prestacional
de Empleo
Aporte INCES
Beneficio Convenio Colectivo
TOTALES
Conceptos
Cuadro #34 Calculo de los Días Efectivamente Laborales
Cuadro #35 Totalización final de Días Trabajados y Días Pagados
136
2.5. Procedimiento#5: Calcular PIL.
Finalmente, con la totalización presentada en el Cuadro#35 se aplica la
formulación matemática de PIL, sustituyendo las variables por los
valores obtenidos, tal como se señala a continuación:
3. Ilustración práctica para la determinación de PIL.
Para ilustrar la aplicación práctica de los procedimientos en el cálculo de
PIL, véase a continuación el siguiente ejemplo hipotético para una
fábrica pequeña con 5 trabajadores que ingresaron hace 2 años a la
empresa y se rigen por la normativa laboral vigente. Dado el decreto de
inmovilidad laboral no se prevé despidos. El cálculo de PIL será para el
2015.
a) Calcular el SDPP de la plantilla de trabajadores.
100*1Trabajados Días
Pagados DíasPIL
137
Empresa AA
Departamento de Producción
Operadores de Maquinarias 3 400,00 1.200,00
Chofer 1 300,00 300,00
Operador Auxiliar 1 250,00 250,00
Fecha: xx-xx-xx
Ocupación Cantidad Salario diario Nómina diaria
Total 5 350,00 1.750,00
Salario promedio ponderado =Nómina Diaria / número de trabajadores.
Salario Diario Promedio Ponderado = Total Nómina Diaria / N° Trabajadores
SDPP = 1.750,00 u.m. / 5 Trabajadores.
SDPP = 350,00 u.m.
b) La empresa paga el bono alimentario en efectivo conforme a
la ley respectiva.
De acuerdo con el artículo#5 parágrafo primero de la Ley de
Alimentación para los Trabajadores, corresponde mínimo el 0,25 del
valor de la Unidad Tributaria (U.T.) vigente en el país. Se estima un
promedio de 20 días hábiles por cada mes y debe incluirse el periodo de
vacaciones. La fórmula que aplica es la siguiente:
El monto anual del bono alimentario por trabajador se determina:
Monto anual del beneficio económico (u.m.) por trabajador = Días Pagados
SDPP
138
Pago Mínimo
Valor U.T.
Bono x día Días hábiles Año 2015 7.905,75 u.m.
0,25 127,= u.m. 31,75 u.m. 249 días laborales
Para convertir el beneficio de unidades monetarias a “días pagados” se
procede a sustituir las variables de la fórmula anterior:
Bono Anual Alimentario por Trabajador
SDPP Días Pagados
7.905,75 u.m. 350,00 u.m. 22,58 días
c) Calcular los “días efectivamente laborales” según calendario
el año 2015 (Anexo#1):
TOTAL
Días
365
52
52
12
249Días Efectivamente Laborales
DESCRIPCION
Días Calendario Año
Menos: Domingos (no incluye feriados)
Menos: Sábados (no incluye feriados)
Menos : Feriados (no incluye sabado y domingo)
139
d) Totalizar los “días trabajados y días pagados”
Días
Trabajados
Días
Pagados
Días efectivos de trabajo
Prestaciones Sociales
Disfrute Vacaciones
Bono Vacacional
Bonos de fin de año
Bono Alimentario
Aporte SSO (11% * 364 días)
Aporte Fondo de Ahorro
de Vivienda (2%*360 días)
Aporte Régimen Prestacional
de Empleo (2%*364 días)
Aporte INCES (2%*360 días)
TOTALES
Conceptos
249
-17
365
62
17
30
22,58
40,04
7,20
7,28
7,20
232 días 558,30 días
Los cálculos fueron los siguientes
Concepto Base Legal Cálculo por Trabajador
Total Días
Días Prestaciones Sociales
Art. 142 LOTTT 60 días + 2 días adicionales
62
Días Vacaciones Art. 190 y 192 LOTTT
Disfrute y pago : 15 días hábiles + 2 días adicionales
17
Días Utilidades Art.32 LOTTT 30 días 30 Aportes SSO Riesgo Mínimo
Art.66 Ley SSO 11% x 52 semanas x 7 días
40,04
Aporte Régimen Prestacional Empleo
Art.46 Ley Régimen Prestacional Empleo
2% x 52 semanas x 7 días
7,28
Aportes INCES Art.15 Ley INCES 2% x 12meses x 30 días
7,20
Aportes Fondo Ahorro Vivienda
Art.30 Ley Régimen Prestacional Vivienda y Hábitat
2% x 12meses x 30 días
7,20
140
e) Calcular PIL para el año 2015.
4. Aplicación práctica de PIL en un estudio de caso para una
empresa industrial.
La fábrica Industrias Bastidas C.A. elabora envases de cartón para las
empresas manufactureras de alimentos, cuenta con una plantilla de 65
trabajadores de jornada diurna, con un promedio entre 5 y 10 años de
servicios que devengan un salario superior al mínimo establecido en la
actualidad. Celebró una Convención Colectiva (Anexo #2) por un
periodo de 3 años y requiere determinar PIL para el año 2015. Cómo
información adicional, la empresa suministra el servicio de comedor y su
calificación de riesgo es medio.
De la última nómina se extraen la información actualizada de su
personal, desglosado por departamentos y años de servicios, tal como se
muestra a continuación:
100*1Trabajados Días
Pagados DíasPIL
%141100*1 días 232
días 558,30 PIL
141
RESUMEN NOMINA DIARIA Y MENSUAL DE INDUSTRIAS BASTIDAS CA
AL XX-XX-2014
Ultimo Salario Salario
Departamento Num.Obreros Sexo Diario u.m. Mesual u.m.
M. O. D.
LINEA PRODUCTO A
2 años servicios 3 F 150 4.500
5 años servicios 3 M 225 6.750
5 años servicios 2 M 225 6.750
10 años servicios 7 F 400 12.000
10 años servicios 15 M 400 12.000
Sub-Total 30
M. O. D.
LINEA PRODUCTO B
5 años servicios 8 F 225 6.750
10 años servicios 3 F 400 12.000
10 años servicios 14 M 400 12.000
Sub-Total 25
M. O. I.
SERVICIO#1
5 años servicios 1 M 325 9.750
10 años servicios 4 M 415 12.450
10 años servicios 1 M 500 15.000
Sub-Total 6
M. O. I.
SERVICIO#2
10 años servicios 4 F 175 5.250
Sub-Total 4
TOTAL TRABAJADORES 65 Femeninas: 25 Masculinos: 30
Cuadro #36 Información Nómina Industrias Bastidas CA
142
a) Calcular el SDPP.
Número Salario Total Nómina
Departamento de Obreros Diario u.m. Diaria u.m.
M. O. D. LINEA PRODUCTO A
2 años servicios 3 150 450
5 años servicios 5 225 1.125
10 años servicios 22 400 8.800
M. O. D. LINEA PRODUCTO B
5 años servicios 8 225 1.800
10 años servicios 17 400 6.800
M. O. I. SERVICIO#1
5 años servicios 1 325 325
10 años servicios 4 415 1.660
10 años servicios 1 500 500
M. O. I. SERVICIO#2
10 años servicios 4 175 700
TOTAL 65 340,92 22.160
SDPP = 22160 u.m.=
65 trabajadores
Total Nómina Diaria u.m. =
Número Trabajadores340,92 u.m.
b) Analizar las cláusulas de la Convención Colectiva para
determinar los “días pagados y no trabajados” según
convenio.
Tal como se ha explicado a lo largo de este capítulo, del análisis de las
cláusulas con efectos socio-económicos se obtienen los beneficios de los
Cuadro #37 Cálculo del SDPP
143
trabajadores expresados en“días pagados y días no trabajados”. El
modelo del Convenio Colectivo tratado en este caso ha sido colocado
como Anexo#2 al final del libro. A continuación se presenta una parte
de los textos de dichas disposiciones, las predicciones sobre los eventos
relacionados con sus trabajadores para la empresa objeto de estudio y las
formulaciones matemáticas expuestas anteriormente.
Cláusula # 10: Aumento del salario:
La empresa conviene en conceder los siguientes aumentos en la
Remuneración Básica de los Trabajadores: un diez por ciento (10%)
cada cinco meses y medio hasta el término de la presente convención
colectiva.
Estadísticas Base de Cálculo El aumento corresponde a cada trabajador cada 5,5 meses
12 meses/5,5 meses = 2,18 veces*10%= 0,22 días
Cláusula # 11: Horas extraordinarias.
La Empresa conviene en pagar a sus Trabajadores las horas
extraordinarias diurnas o nocturnas con un recargo del sesenta por
ciento (60 %) calculado sobre el valor hora del salario base devengado
por el Trabajador durante la jornada ordinaria diurna o nocturna
respectivamente.
144
Estadísticas Base de Cálculo Se estiman 10 horas extras diurnas para 15 obreros durante el año
15 ob. x 10 h.e x 60%= 90 h / 8 h. jornada día= 11, 25 días
Clausula # 12: Caja de Ahorro de los Trabajadores. Fondo De
Ahorro.
La empresa conviene en crear una caja de ahorro como estimulo a los
trabajadores para el ahorro, contribuyéndole al trabajador asociado
mediante el aporte de 70% sobre la cantidad que aporta el trabajador
de hasta un 10% del salario básico.
Estadísticas Base de Cálculo El aporte para cada trabajador es el 70% sobre el 10% del Salario Básico
70% x 10% = 0,07 días
Cláusula # 15: Colaboración adquisición de medicinas.
La empresa se compromete en sufragar hasta el 50 % del costo de las
medicinas que requiera adquirir el trabajador para su padre, madre,
hijos esposa o concubina que estén indicados en los registros de la
empresa de conformidad con la cláusula de la presente contratación.
Igualmente la empresa conviene sufragar el 100 % de la medicina que
adquiera el trabajador para el mismo.
145
Estadísticas Base de Cálculo Se estiman 2.000 u.m.al año por concepto de medicinas por cada obrero
2.000 u.m. / 340,92 u.m. SDPP = 5,86 días
Cláusula # 16: Trabajo en días feriados.
Previamente a la planificación de la producción y en común acuerdo
con el o los trabajadores, se convenga en laborar en día feriado,
siempre que no coincida con sábados y domingos de descansos, la
empresa pagará 1,75 días como salario adicional por la labor del día
feriado.
Estadísticas Base de Cálculo Se estima 35 obreros laborarán 3 días feriados durante el año.
35 ob. x 1,75días x 3 días / 65 ob. plantilla = 2,83 días
Cláusula # 18: Contribución para actividades deportivas.
La empresa se compromete a contribuir con una dotación cada doce
meses durante la vigencia de la contratación colectiva de trabajo para
las disciplina de softbol, futbolito, voleibol, bolas criollas, dominó y
ajedrez.
146
Estadísticas Base de Cálculo Aportación anual estimada: 70.000 u.m.
70.000 u.m. / 22.160 u.m. ND = 3,16 días
Cláusula # 19: Trabajadoras en estado de gravidez y licencia de
paternidad.
La empresa pagará el cien por ciento (100 %) del salario base a la
trabajadora que se encuentre en estado de gravidez durante el tiempo de
descanso pre y post natal, establecido en el artículo 336 de la L.O.T.T.T.
También se concederá 20 días de permiso remunerado al cien por ciento
(100 %) del salario base al trabajador, por motivo del nacimiento de
su hijo, previamente presentada la documentación exigida.
Estadísticas Base de Cálculo 2 trabajadoras embarazadas
2 trab. x 26 sem x 7 días / 65 ob.plantilla = 5,60días
1 nacimiento hijo obrero
1 ob. x 20 días / 65 ob. plantilla = 0,31 días
Cláusula # 20: Bonificación por nacimiento.
La empresa conviene en conceder una bonificación de la cantidad de
dos mil (2.000,00 bs.) a cada trabajador por cada niño que le nazca.
Dicha cantidad será entregada al trabajador y/o trabajadora padre del
147
recién nacido, previa presentación de la partida de nacimiento
correspondiente.
Estadísticas Base de Cálculo Estimado: 3 nacimientos
3 ob. x 2.000 u.m.= 6.000 u.m./ 22.160 u.m.ND = 0,27 días
Cláusula # 21: Matrícula y mensualidades del Centro Educación
Inicial.
La empresa se compromete en pagar la matrícula y mensualidades del
Centro de Educación Inicial donde se encuentren inscritos los hijos de
los trabajador o trabajadora cuyas edades no excedan de los seis años,
dando cumplimiento con lo establecido en los artículos 343 y 344 de la
LOTTT.
Estadísticas Base de Cálculo Según base de datos están registrados 20 niños entre 3 y 6 años y la mensualidad estimada de 400 u.m.
20 niños x 400 u.m. x 12 m = 96.000 u.m. 96.000 u.m./ 22.160 um. ND = 4,33 días
Cláusula # 22: Bonificación por matrimonio.
La empresa se compromete a conceder cinco (5) días continuos de
permiso, remunerado, así como una bonificación de dos mil quinientos
148
bolívares (Bs.2.500, 00) a cada Trabajador que contraiga matrimonio.
Estadísticas Base de Cálculo 1 obrero (a) 1ob. x 5 días = 5 días / 65 ob. plantilla = 0,08 días 1 obrero (a) 1 ob. x 2.500 u.m. / 22.160 u.m. ND = 0,11 días
Cláusula # 23: Gastos funerario para el trabajador y sus familiares
y permiso remunerado en caso de fallecimiento de familiares.
La empresa se compromete en aportar cinco mil (Bs. 5.000,00) para
cubrir los gastos de entierro del Trabajador y hasta cuatro (4) de sus
familiares que estén debidamente registrados en el seguro social
obligatorio y en los archivos de la empresa. Asimismo, la empresa
conviene en conceder un permiso remunerado a salario normal de la
jornada correspondiente al trabajador afectado, en caso de
fallecimiento del padre, madre, hijos o hermanos menores de dieciocho
años que dependan económicamente del trabajador, esposa o concubina
que viva con él y que figure inscrita en el seguro social obligatorio y en
los registros llevados por la empresa, de 6 días consecutivos desde que
ocurrió el deceso.
Estadísticas Base de Cálculo 1 familiar 1 familiar x 6 días / 65 ob. plantilla = 0,09 días 1 obrero (a) 1 ob. x 5.000 u.m. / 22.160 u.m. ND = 0,23 días
Clausula # 24: Suministros al personal.
La empresa conviene en dotar de tres (3) pantalones, tres (3) chamases
149
y un par de botas, cuya primera dotación serán entregados en la
primera quincena de mayo y la segunda dotación en la primera
quincena de noviembre.
Estadísticas Base de Cálculo Estimado de la dotación: 4.800 u.m. p/obrero
4.800 u.m./ 340,92 u.m. SDPP = 14,08 días
Cláusula # 25: Contribución para estudios.
La empresa se compromete a otorgar un aporte económico único anual
de ocho mil bolívares (bs. 8.000,00) a los trabajadores estudiantes de
carrera de técnico superior universitario en las áreas de Mecánica,
Electricidad, Seguridad industrial y Administración que presente un
promedio total o superior a 16 puntos en el semestre inmediatamente
anterior. Este incentivo se extenderá hasta 5 trabajadores que se
inscriban en las carreras antes mencionadas, quedando sujeto en los
semestres posteriores estos trabajadores a las condiciones antes
señaladas para obtener dicho aporte por parte de la empresa.
Estadísticas Base de Cálculo Actualmente 5 obreros estudiando
8.000 u.m. x 5 ob. / 22.160 u.m. ND =1,81 días
Clausula # 26: Útiles escolares:
La empresa conviene en contribuir anualmente para la obtención de los
150
útiles escolares que necesiten los hijos de sus trabajadores. El
trabajador deberá presentar las listas originales de útiles escolares
debidamente emitidas y selladas por el instituto educativo donde cursa
estudios su hijo, conjuntamente con la boleta de inscripción
suministrada por el instituto educativo correspondiente.
Estadísticas Base de Cálculo 45 hijos de trabajadores en el sistema educativo y se estima útiles escolares de 1.200 u.m. c/u.
45 hijos x 1.200 u.m. / 22.160 u.m.ND =2,44 días
Cláusula # 27: Contribución para la celebración del día primero de
mayo.
La empresa conviene en contribuir con El Sindicato para la celebración
del día primero de mayo (Día Internacional del Trabajador), con la
cantidad de 20mil (Bs. 20.000,00) bolívares.
Estadísticas Base de Cálculo Aporte 20.000 u.m.
20.000 u.m./ 22.160 u.m. ND = 0,90días
Cláusula # 28: Juguetes para los hijos de los trabajadores:
La empresa se compromete en entregar la primera quincena del mes de
151
diciembre de cada año, un juguete equivalente a la cantidad de 4
unidades tributarias para los niños en edades comprendida entre 1 a 12
años.
Estadísticas Base de Cálculo 30 hijos de trabajadores menores de 12 años. Valor UT= 127 u.m.
4 UT x 127 u.m. x 30 hijos = 15.240 u.m 15.240 u.m../ 22.160 u.m. ND = 0,69 días
Cláusula # 32: Permiso para obtención de documentos.
La empresa conviene en conceder a sus trabajadores permisos anuales,
con el objeto de que estos los destinen para la tramitación de
documentos de identificación y licencias, dos 02 días de permiso
remunerado a salario normal.
Estadísticas Base de Cálculo 1 trabajador x año 1ob. x 2 días / 65 ob. plantilla = 0,03 días
Clausula # 39: Permisos sindicales remunerados:
La empresa conviene en otorgar a 4 miembros de la Junta Directiva del
Sindicato, un máximo de 20 días al año de permisos remunerados
cancelados a salario normal para ser utilizados en trabajos
administrativos del Sindicato o para atender asuntos sindicales.
152
Estadísticas Base de Cálculo 4 miembros 4ob. x 20 días / 65 ob. plantilla = 1,23 días
Clausula # 45: Utilidades.
La empresa conviene en pagar a sus trabajadores por concepto de
participación de los beneficios o utilidades anuales de ciento veinte
(120) días de salario normal todo de conformidad con el párrafo
primero del artículo 131 de la LOTTT.
Estadísticas Base de Cálculo 65 trabajadores 120 días
Cláusula # 46: Contribución de organizaciones sindicales.
La empresa contribuirá con los gastos del Sindicato para su
funcionamiento la cantidad de setecientos bolívares (Bs. 700.oo)
mensuales.
Estadísticas Base de Cálculo Aporte 700 u.m. p/mes
700 u.m. x 12m. / 22.160 u.m.ND =0,38 días
Para compilar los resultados obtenidos por cada tipo de incidencia
laboral contenida en la Convención Colectiva, se presenta el Cuadro#38
donde se discriminan los “días pagados y días no trabajados”
pronosticados para el año 2015: Seguidamente se muestra el Cuadro#39-
1/2 y 2/2 que presenta el formato que recoge los análisis de las cláusulas,
las estadísticas, los cálculos realizados y totaliza los “días pagados y días
no trabajados” derivados del convenio:
153
Incidencia Laboral Días Pagados Días No
Trabajados
Aumento del salario 0,22 días
Horas extraordinarias 11, 25 días
Caja de ahorro 0,07 días
Colaboración medicinas 5,86 días
Días feriados. 2,83 días
Actividades deportivas 3,16 días
Estado de gravidez 5,60 días
Licencia de paternidad 0,31 días
Bono por nacimiento 0,27 días
Centro educación inicial 4,33 días
Bono por matrimonio 0,11 días
Permiso por matrimonio 0,08 días
Gastos funerario 0,23 días
Permiso fallecimiento 0,09 días
Suministros al personal 14,08 días
Contribución estudios 1,81 días
Útiles escolares 2,44 días
Celebración 1 mayo 0,90 días
Juguetes 0,69 días
Permiso remunerado 0,03 días
Permisos sindicales 1,23 días
Utilidades 120 días
Contribución Sindicato 0,38 días
Cuadro #38 Resultados cláusulas socio-económicas
Industrias Bastidas CA
154
Convención Colectiva/ 2015 No. de Trabajadores : 65 340,92 u.m.
Dias Efectivos: 232 22.160 u.m.
DESCRIPCION BASE DE CALCULO ESTADISTICA DIAS DIAS NO
PAGADOS TRABAJADOS
10 Aumento del salario 2,18 veces*10% Todos 0,22
10% cada 5,5 meses
11 Horas extraordinarias (15 ob. x 10 h.e x 60%) 10 h. 15 obreros 11,25
Pago 60% recargo entre 8 horas jornada día
12 Aporte Caja de Ahorro 70% x 10% Todos 0,07
70% s/ 10% salario
15 Colaboración Medicinas 2.000 u.m. / 340,92 u.m Todos 5,86
16 Trabajo en días feriados (35 ob. x 1,75días x 3 días) 35 obreros 2,83
Pago 1,75 día adicional entre 65 obreros plantilla 3 dias al año
18 Actividades Deportivas 70.000 u.m. / 22.160 u.m 70.000 u.m.año 3,16
Aportacion anual
19 Estado de gravidez (2 trab. x 26 sem x 7 días ) 2 trabajadoras 5,60
26 semanas entre 65 obreros plantilla
19 Licencia de paternidad 1 ob. x 20 días / 65 ob. 1 trabajador 0,31
20 días
20 Bono por nacimiento (3 ob. x 2.000 u.m) 3 trabajadores 0,27
2.000 u.m. entre ND 22.160 u.m.
21 Centro Educación Inicial (20 niños x 400 u.m. x 12 m ) 20 hijos obreros 4,33
400 u.m.mensual c/u entre ND 22.160 u.m.
22 Bono por matrimonio
5 dias permiso (1ob. x 5 días) / 65 ob 1 trabajador 0,08
2.500 u.m. 1ob.x 2.500 u.m. /22.160 u.m 0,11
23 Gastos funerario (1 ob. x 5.000 u.m. ) 1 trabajador 0,23
5.000 u.m. entre ND 22.160 u.m.
23 Permiso x fallecimiento 1 familiar x 6 días / 65 ob 1 familiar 0,09
6 días
CLAUSULA
#
Salario Diario Prom.Pond.
Nómina Diaria
Cuadro #39-1/2 Incidencias Económicas Convención Colectiva
Industrias Bastidas CA
155
Convención Colectiva/ 2015 No. de Trabajadores : 65 340,92 u.m.
Dias Efectivos: 232 22.160 u.m.
DESCRIPCION BASE DE CALCULO ESTADISTICA DIAS DIAS NO
PAGADOS TRABAJADOS
24 Suministros al personal 4.800 u.m./ 340,92 u.m Todos 14,08
dotación:4.800u.m c/u
25 Contribución estudios (8.000 u.m. x 5 ob.) 5 trabajadores 1,81
8.000 u.m. entre ND 22.160 u.m.
26 Útiles escolares (45 hijos x 1.200 u.m.) 2,44
Lista: 1.200 u.m. entre ND 22.160 u.m.
27 Celebración 1 mayo. 20.000 u.m./ 22.160 u.m. 20.000 u.m.año 0,90
Aporte: 20.000 u.m.
28 Juguetes (4 UT x 127 u.m. x 30 hijos) 30 niños 0,69
4 unidades tributarias entre ND 22.160 u.m.
30 niños menores 12 años
32 Permiso remunerado 1ob. x 2 días / 65 ob. 1 trabajador 0,03
2 días p/tramites legales
39 Permisos sindicales 4ob. x 20 días / 65 ob 4 obreros 1,23
20 días x año c/u
45 Utilidades 120 dias Todos 120,00
120 días
46 Contribución Sindicato 700 u.m. x 12m. / 22.160 u.m 0,38
700 u.m. mensual
TOTALES: 168,63 7,34
#
CLAUSULA
Salario Diario Prom.Pond.
Nómina Diaria
Cuadro #39-2/2 Incidencias Económicas Convención Colectiva
Industrias Bastidas CA
156
Después de estos procedimientos, el siguiente paso es contar los días
laborables de acuerdo con el calendario año 2015 (Anexo#1) para
finalmente elaborar el último formato donde se adicionan las
obligaciones patronales y otras indemnizaciones estipuladas en la
normativa legal no incluidos en el convenio. Con todos los beneficios
contractuales y los derivados de la ley se podrá totalizar los “días
pagados” y determinar el neto de “días trabajados”.
c) Calcular los "días efectivamente laborales" en el año y el
"total de días pagados”.
DESCRIPCION TOTAL Meses Calendario Año 2015
Días E F M A My Jn Jl Ag S O N D
DÍAS HABILESDías Calendario Totales 365,00 31 28 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31
Domingos -52,00 -4 -4 -5 -4 -5 -4 -4 -5 -4 -4 -5 -4
Feriados (no incluye sab y domin.) -12,00 -1 -2 0 -2 -1 -1 -1 0 0 -1 0 -3
Sábados -52,00 -5 -4 -4 -4 -5 -4 -4 -5 -4 -5 -4 -4
Días Hábiles 249,00 21 18 22 20 20 21 22 21 22 21 21 20
CONCEPTOS Días Días
Trabajados Pagados
Días efectivos de trabajo 249 365
Prestaciones Sociales 62
Disfrute Vacaciones -25
Bono Vacacional 25
Aporte SSO (12% * 364 días) 43,68
Aporte Fondo de Ahorro de
Vivienda (2%*360 días) 7,20
Aporte Régimen Prestacional
de Empleo (2%*364 días) 7,28
Aporte INCES (2%*360 días) 7,20
Según Convención Colectiva -7,34 168,63
TOTALES 216,66 685,99
Días
Trabajados
Días
Pagados
Días efectivos de trabajo
Prestaciones Sociales
Disfrute Vacaciones
Bono Vacacional
Bonos de fin de año
Bono Alimentario
Aporte SSO (11% * 364 días)
Aporte Fondo de Ahorro
de Vivienda (2%*360 días)
Aporte Régimen Prestacional
de Empleo (2%*364 días)
Aporte INCES (2%*360 días)
TOTALES
Conceptos
249
-17
365
62
17
30
22,58
40,04
7,20
7,28
7,20
232 días 558,30 días
Cuadro #40 Días Hábiles Laborales Año 2015 Industrias Bastidas CA
Cuadro #41 Totalización final de Días Trabajados y Días Pagados
Industrias Bastidas CA
157
Los cálculos fueron los siguientes:
Concepto Base Legal Cálculo por Trabajador
Días
Días Prestaciones Sociales
Art. 142 LOTTT 60 días +
2 días adicionales 62
Días Vacaciones Art. 190 y 192
LOTTT
Disfrute y pago :
15 días + 10 días
adicionales
25
Aportes SSO Riesgo Medio
Art.66 Ley SSO 12% x 52 semanas
x 7 días 43,68
Aporte Régimen Prestacional Empleo
Art.46 Ley
Régimen
Prestacional
Empleo
2% x 52 semanas x
7 días
7,28
Aportes INCES Art.15 Ley INCES 2% x 12meses x 30
días
7,20
Aportes Fondo Ahorro Vivienda
Art.30 Ley
Régimen
Prestacional
Vivienda y Hábitat
2% x 12meses x 30
días
7,20
Es oportuno aclarar que la alimentación de los trabajadores es
suministrada por la empresa a través del servicio de comedor y por lo
tanto no se acoge a la modalidad del cesta ticket. En relación a la
calificación de riesgo para la cotización del SSO, la empresa le
corresponde el 12% de riesgo medio.
d) Calcular PIL para el año 2015.
100*1Trabajados Días
Pagados DíasPIL
158
El Porcentaje de Incidencia Laboral (PIL) para Industrias Bastidas CA
estimado para el año 2015 es de 217%. Significa que al salario
devengado por el trabajador deberá recargarse aproximadamente el
doble por conceptos de “cargas sociales” estimadas para el próximo
periodo.
%217100*1 días 216,66
días 685,99 PIL
159
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167
ANEXO # 1
CALENDARIO 2015
168
169
ANEXO # 2
MODELO DE CONVENCION COLECTIVA
170
CLÁUSULA # 1: DEFINICIONES:
Para la más fácil y correcta interpretación, aplicación y ejecución de la
presente convención colectiva de trabajo, se establecen las siguientes
definiciones:
Empresa: Este término identifica a la empresa “XXX, C.A.” ubicada
en ____________, firmante de la presente Convención Colectiva de
Trabajo.
Sindicato: Con este término se identifica el Sindicato de Trabajadores
de la Empresa XXX CA firmante de la presente Convención Colectiva
de Trabajo.
Federación Nacional: Este término identifica la Federación Nacional
legalmente constituida, a la cual El Sindicato esté afiliado o se afiliare
en el futuro.
Federación Regional: Este término identifica la Federación Regional
legalmente constituida a la cual El Sindicato esté afiliado o se afiliare
en el futuro.
El Trabajador o Trabajadores: Este término se refiere a toda persona
natural que preste sus servicios bajo relación de subordinación en la
empresa y que se encuentre amparado por esta convención colectiva.
Representantes: Indica por parte de la empresa, a las personas
debidamente autorizados por ella y a sus apoderados; y por parte de los
trabajadores sindicalizados, a la Junta Directiva de El Sindicato, a los
Abogados y Asesores de éste, debidamente autorizados por la Junta
Directiva.
Las partes: Este término se refiere a la Empresa, los Trabajadores y El
Sindicato, anteriormente señalados, signatarios de la presente
Convención Colectiva de Trabajo.
171
Convención: Se refiere al presente documento que constituye la
Convención Colectiva de Trabajo, por la cual han de regirse las partes.
Salario Base, Básico u Ordinario: Este término identifica la
remuneración pactada para una jornada diaria ordinaria; sin incluir
ningún tipo de bonificación, primas, sobre sueldo, bonos de ninguna
especie, ni pago adicional o extraordinario alguno a la cuota diaria, por
la labor ordinaria ejecutada.
Salario Normal: Es la remuneración devengada por el trabajador en
forma regular y permanente durante su jornada de trabajo como
retribución por la labor prestada incluyendo Horas Extras, Bonos
Nocturnos y demás incidencias salariales.
L.O.T.T.T.: Este término identifica a la Ley Orgánica del Trabajo, de
Trabajadores y Trabajadoras.
Adhesiones: Con este término se indica que el nuevo trabajador que
ingrese a la empresa gozará en forma automáticamente de esta
Convención Colectiva de Trabajo, aceptando las condiciones y
beneficios que contempla el mismo
Familiares del trabajador: este término incluye al cónyuge o persona
con que haga vida marital permanente el (la) trabajador (a) y los hijos
menores de edad que vivan y dependan económicamente del trabajador
(a) también incluye padres, madres, abuela y abuelo cuya afiliación
está legalmente establecida. A los efectos de cualquier beneficio con
respecto a estos que se derive de la presente contratación deberá ser
acreditada la respectiva documentación que respalde la documentación.
CLÁUSULA # 2: RECONOCIMIENTOS A LAS
ORGANIZACIONES.
La empresa reconoce a El Sindicato de Trabajadores de la Empresa
172
XXX CA, que representan legítimamente a los miembros que la
integran, a través de su Junta Directiva. Consecuentemente La empresa
tratará con la Junta Directiva de El Sindicato todos los asuntos
laborales que surjan con ocasión al trabajo y que afecten individual o
colectivamente a sus miembros.
CLÁUSULA # 3: RELACIONES OBRERO – PATRONALES.
Las partes están de acuerdo en mantener un clima de respeto,
cordialidad, entendimiento, conversaciones, correspondencias y
entrevistas en beneficio de sus relaciones laborales. A tales efectos,
tomarán las medidas adecuadas tendientes a que se resuelvan en la
forma armoniosa posible las divergencias que puedan surgir entre
ambas y sus representantes. La empresa instruirá a sus Supervisores
sobre la forma cordial como deben tratar a los trabajadores bajo su
dependencia; recíprocamente El Sindicato también instruirá a sus
trabajadores afiliados sobre el buen trato y respeto que deben observar
en sus relaciones con sus superiores y representantes de la Empresa.
CLÁUSULA # 4: REUNIONES
Las partes celebrarán, cuantas veces sea necesario, reuniones entre la
gerencia y los miembros de la Junta directiva del Sindicato. A fin de
tratar y solucionar problemas que afecten a los trabajadores.
CLÁUSULA # 5: ESTABILIDAD EN EL TRABAJO.
Las partes están de acuerdo con el principio de que la estabilidad de los
trabajadores al servicio de la empresa es inviolable y su afectación es
de índole inconstitucional, en consecuencia la empresa garantizará la
misma. Asimismo, en el supuesto de contratar personal que no sea para
una obra determinada o por tiempo determinado por más de 3 (tres)
meses, una vez vencido dicho lapso, se considerará automáticamente
173
fijo; con ello se persigue el propósito de que la empresa no evada la
legislación laboral amparada en el artículo 94 de la Constitución.
CLÁUSULA # 6: AUSENTISMO LABORAL:
La empresa informará a El Sindicato, el ausentismo individual y otras
fallas del personal sindicalizado, con el propósito de que aquel también
les de los consejos correctivos que amerita.
CLAUSULA # 7: RESPUESTA A LA COMUNICACIONES
La empresa se compromete en dar respuesta oportuna a la exigencia
del sindicato dentro de un lapso no mayor de 24 horas
Cláusula # 8: PRINCIPIO IN DUBIO OPERARIO:
En caso de contradicción entre una cláusula y otra se tomará la que
mas beneficie al trabajador;
CLAUSULA# 9 CONTINUIDAD DE LOS BENEFICIOS:
La empresa conviene en mantener los beneficios que actualmente
vienen disfrutando los trabajadores aun cuando no estuvieren
comprendidos en esta contratación colectiva ni en la ley orgánica de
trabajo u otras leyes sociales.
CLÁUSULA # 10: AUMENTO DE SALARIO:
La empresa conviene en conceder los siguientes aumentos en la
Remuneración Básica de los Trabajadores: un diez por ciento (10%)
cada cinco meses y medio hasta el término de la presente convención
colectiva.
CLÁUSULA # 11: HORAS EXTRAORDINARIAS.
La Empresa conviene en pagar a sus Trabajadores las horas
extraordinarias diurnas o nocturnas con un recargo del sesenta por ciento
(60 %) calculado sobre el valor hora del salario base devengado por el
Trabajador durante la jornada ordinaria diurna o nocturna
174
respectivamente.
CLAUSULA # 12: CAJA DE AHORRO PARA OPERADORES Y
EMPLEADOS. FONDO DE AHORRO.
La empresa conviene en crear una caja de ahorro como estimulo a los
trabajadores para el ahorro, contribuyéndole al trabajador asociado
mediante el aporte de 70% sobre la cantidad que aporta el trabajador
de hasta un 10% del salario básico. La suma de los aporte antes
señalados conformarán el monto del ahorro del trabajador, queda
entendido por las partes que las contribuciones al fondo de ahorros
cualquiera sea su naturaleza, no serán estimadas como integrantes del
salario como cálculo de las prestaciones, beneficio, o indemnizaciones
que deriven de la relación del trabajo.
CLAUSULA # 13: PLAN DE SALUD
Ambas partes crearan un Plan de Salud para los Trabajadores de la
Empresa y sus familiares, cuyos mecanismos de funcionamiento,
estructura y demás condiciones serán determinados por reglamento.
Las partes se comprometen elaborar dentro los sesenta días siguientes
a la homologación de la presente convención colectiva un Plan salud
que abarque las necesidades en cuestión de salud, de los trabajadores y
sus familiares
CLAUSULA # 14 AREA DE ATENCION MEDICA la empresa se
compromete en mantener dentro de sus instalaciones un área de
atención médica con un doctor y respectiva enfermera, cuya
permanencia, frecuencia y funciones será establecida por la Empresa
con la finalidad de atender a sus trabajadores.
CLÁUSULA # 15: COLABORACION ADQUISICION DE
MEDICINAS.
175
La empresa se compromete en sufragar hasta el 50 % del costo de las
medicinas que requiera adquirir el trabajador para su padre, madre,
hijos esposa o concubina que estén indicados en los registros de la
empresa de conformidad con las cláusulas 1 y 31 de la presente
contratación. Igualmente la empresa conviene sufragar el 100 % de la
medicina que adquiera el trabajador para el mismo. Este se obliga a
presentar el récipe médico donde se indique la medicina requerida y el
nombre del paciente. Las partes acuerdan que éste beneficio no tiene
carácter salarial.
CLÁUSULA # 16: TRABAJO EN DÍAS FERIADOS.
Previamente a la planificación de la producción y en común acuerdo
con el o los trabajadores, se convenga en laborar en día feriado,
siempre que no coincida con sábados y domingos de descansos, la
empresa pagará 1,75 días como salario adicional por la labor del día
feriado.
CLAUSULA # 17 Servicio de Comedor.
La empresa suministrará el servicio de comedor para la alimentación
de sus trabajadores en las condiciones y exigencias establecidas en la
Ley y su reglamento respectivo. Así mismo la empresa dotará esta área
de dos televisores de 21 pulgadas y un DVD para la recreación de los
trabajadores en su tiempo de descanso reglamentario. De igual forma
suministrará cuatro (4) microondas y una (1) cafetera para uso de los
trabajadores, comprometiéndose la empresa en mantener en buen
funcionamiento mecánico los mencionados equipos.
CLÁUSULA # 18: CONTRIBUCIÓN PARA ACTIVIDADES
DEPORTIVAS.
La empresa se compromete a contribuir con una dotación cada doce
176
meses durante la vigencia de la contratación colectiva de trabajo para
las disciplina de softbol, futbolito, voleibol, bolas criollas, basquetbol,
dominó, ajedrez y tenis de mesa.
CLÁUSULA # 19: TRABAJADORAS EN ESTADO DE
GRAVIDEZ Y LICENCIA DE PATERNIDAD.
La empresa pagará el cien por ciento (100 %) del salario base a la
trabajadora que se encuentre en estado de gravidez durante el tiempo
de descanso pre y post natal, establecido en el artículo 336 de la
L.O.T.T.T. También se concederá 20 días de permiso remunerado al
cien por ciento (100 %) del salario base al trabajador, por motivo del
nacimiento de su hijo, previamente presentada la documentación
exigida.
CLÁUSULA # 20: BONIFICACIÓN POR NACIMIENTO.
La empresa conviene en conceder catorce (14) días calendario de
permiso remunerado a salario base y una bonificación de mil
ochocientos (Bs. 1800,00) para el primer año de vigencia y la cantidad
de dos mil (2000 Bs.) para el segundo año de vigencia, a cada
trabajador por cada niño que le nazca. Dicha cantidad será entregada
al trabajador y/o trabajadora padre del recién nacido, previa
presentación de la partida de nacimiento correspondiente. El presente
beneficio no tiene carácter salarial, queda comprendido dentro de la
presente cláusula los beneficios contemplados en las leyes vigentes en
el país relativas a la paternidad.
CLÁUSULA # 21: MATRICULA Y MENSUALIDADES DEL
CENTRO EDUCACION INICIAL.
La empresa se compromete en pagar la matrícula y mensualidades del
Centro de Educación Inicial donde se encuentren inscritos los hijos del
177
trabajador o la trabajadora cuyas edades no excedan de los seis años,
dando cumplimiento con lo establecido en los artículos 343 y 344 de la
LOTTT. Se exigirá la constancia de inscripción y de estudio
correspondientes.
CLÁUSULA # 22: BONIFICACIÓN POR MATRIMONIO.
La empresa se compromete a conceder cinco (5) días continuos de
permiso, de los cuales cuatro (4) serán a salario normal de la jornada
correspondiente y uno (1) no remunerado, así como una bonificación
de dos mil quinientos bolívares (Bs.2.500, 00) a cada Trabajador que
contraiga matrimonio. El trabajador contrayente se obliga a presentar el
acta de matrimonio correspondiente a fin de recibir el presente
beneficio. El presente beneficio no tiene carácter salarial. Y será por
una sola vez durante la vigencia de la contratación colectiva.
CLÁUSULA # 23: GASTOS FUNERARIO PARA EL
TRABAJADOR Y SUS FAMILIARES Y PERMISO
REMUNERADO EN CASO DE FALLECIMIENTO DE
FAMILIARES.
La Empresa se compromete en aportar un aporte de dos mil (Bs. 5.000)
para cubrir los gastos de entierro del Trabajador y hasta cuatro (4) de
sus familiares que estén debidamente registrados en el seguro social
obligatorio y en los archivos de la empresa. Asimismo, la empresa
conviene en conceder un permiso remunerado a salario normal de la
jornada correspondiente al trabajador afectado, en caso de
fallecimiento del padre, madre, hijos o hermanos menores de dieciocho
años que dependan económicamente del trabajador, esposa o
concubina que viva con él y que figure inscrita en el seguro social
obligatorio y en los registros llevados por la empresa, de 6 días
178
consecutivos desde que ocurrió el deceso. El presente beneficio no
tiene carácter salarial
CLAUSULA # 24: SUMINISTROS AL PERSONAL.
La empresa conviene en dotar de tres (3) pantalones, tres (3) chamases
y un par de botas, cuya primera dotación serán entregados en la
primera quincena de mayo y la segunda dotación en la primera
quincena de noviembre. El presente beneficio no tiene carácter salarial.
Igualmente se compromete a tener un stock de uniforme para cubrir
alguna eventualidad que pudiese suceder con algún trabajador.
CLÁUSULA # 25: CONTRIBUCIÓN PARA ESTUDIOS
La empresa se compromete a otorgar un aporte económico único anual
de ocho mil bolívares (8000) a los trabajadores estudiantes de carrera
de técnico superior universitario en las áreas de Mecánica,
Electricidad, Seguridad industrial y Administración que presente un
promedio total o superior a 16 puntos en el semestre inmediatamente
anterior. Este incentivo se extenderá hasta 5 trabajadores que se
inscriban en las carreras antes mencionadas, quedando sujeto en los
semestres posteriores estos trabajadores a las condiciones antes
señaladas para obtener dicho aporte por parte de la EMPRESA.
CLAUSULA # 26: UTILES ESCOLARES:
La empresa conviene en contribuir anualmente para la obtención de los
útiles escolares que necesiten los hijos de sus trabajadores. El
trabajador deberá presentar las listas originales de útiles escolares
debidamente emitidas y selladas por el instituto educativo donde cursa
estudios su hijo, conjuntamente con la boleta de inscripción
suministrada por el instituto educativo correspondiente. Este beneficio
no tendrá carácter salarial y se otorgará a partir del mes de septiembre
179
o en la fecha de inicio del año lectivo o semestre si fuese el caso
CLÁUSULA # 27: CONTRIBUCIÓN PARA LA CELEBRACIÓN
DEL DÍA PRIMERO DE MAYO.
La empresa conviene en contribuir con El Sindicato para la celebración
del día primero de mayo (Día Internacional del Trabajador), con la
cantidad de 20mil (Bs. 20.000,oo) bolívares. Estas cantidades le serán
entregadas al secretario de finanzas la primera semana de Abril de
cada año, mediante cheque bancario a nombre de la organización
sindical
CLAUSALA # 28: JUGUETES PARA LOS HIJOS DE LOS
TRABAJADORES:
La empresa se compromete en entregar la primera quincena del mes de
diciembre de cada año, un juguete equivalente a la cantidad de 4
unidades tributarias para los niños en edades comprendida entre 1 a 12
años. El presente beneficio no tiene carácter salarial.
CLÁUSULA # 29: INGRESO DE PERSONAL. En caso de
vacantes o ingresos de nuevos trabajadores, la empresa se compromete
a solicitar a El Sindicato el cien por ciento (100 %) de dichos
trabajadores. El Sindicato postulará al personal requerido dentro de los
cinco (5) días hábiles a la fecha de recibo de la solicitud, quedando
entendido que la contratación definitiva será el resultado del estudio
que en cada caso efectúe la Empresa a través de su unidad de personal.
CLÁUSULA # 30: HORARIOS DE TRABAJO:
Las partes convienen en que el personal de turno diario y personal
administrativo laboraran una jornada diaria de hasta nueve horas para
otorgar a éstos dos días completos de descanso semanal, por ello
convienen en los horarios siguientes:
180
(HORARIOS DE TRABAJO PARA EL PERSONAL DE TURNO
DIURNO)
DE LUNES A VIERNES
8:00 A.M. - 12:00 M.
2:00 P.M. - 06:00 P.M.
DESCANSO INTERJORNADA
12:00 M. - 02:00 P.M.
SABADO y DOMINGO: DESCANSO
CLÁUSULA # 31: CARGA FAMILIAR:
La empresa se compromete a llevar un archivo en el que conste la
carga familiar de cada uno de los trabajadores a su servicio, con copias
de las correspondientes partidas de nacimiento y/o cédulas de
identidad, a los efectos y fines de conocer la relación y parentesco
existente con los trabajadores, quienes convienen a suministrar los
datos a la mayor brevedad posible, cuando le sean requeridos.
CLÁUSULA # 32: PERMISO PARA OBTENCIÓN DE
DOCUMENTOS.
La empresa conviene en conceder a sus trabajadores permisos anuales,
con el objeto de que estos los destinen para o tramitación de
documentos de identificación y licencias, dos 02 días de permiso
remunerado a salario normal. Los trabajadores deberán presentar a la
empresa la constancia que acredite que los días concedidos fueron
destinados para tales fines.
CLÁUSULA # 33: DURACIÓN Y VIGENCIA DEL CONTRATO
COLECTIVO.
181
Las Partes convienen en que ésta Convención Colectiva de Trabajo, es
el único instrumento contractual que regulará las relaciones entre ellas,
con ocasión de las operaciones cubiertas por esta Convención
Colectiva, y que todo lo no previsto en dicha Convención Colectiva
será regulado de conformidad con lo establecido en la LOTTT y su
Reglamento.La presente Convención Colectiva tendrá una duración de
treinta (30) meses contados a partir de su homologación. Ambas partes
se obligan a mantener las condiciones de trabajo establecidas en el
presente contrato colectivo durante su vigencia. Sin embargo con tres
meses de anticipación al vencimiento de ésta el sindicato podrá
presentar directamente a la empresa un nuevo proyecto, teniendo la
empresa éste plazo para estudiarlo y discutirlo.
CLAUSULA # 34: DESPIDO O RETIRO JUSTIFICADO.
Cuando un trabajador sea despedido justificadamente, después que la
empresa haya cumplido los pasos establecidos en la LOTTT, para la
calificación de falta o se retire voluntariamente la empresa se
compromete a darle su liquidación de inmediato a la firma de la
renuncia o la notificación de la providencia administrativa.
CLÁUSULA # 35: LIBERTAD DE SINDICALIZACIÓN.
La empresa se compromete en respetar los principios de libertad
sindical consagrados en el Título VII Capítulo I de la LOTTT.
CLÁUSULA # 36: ACCESO A LOS SITIOS DE TRABAJO.
La empresa, permitirá el libre acceso a los sitios de trabajo de la
empresa a cualquier miembro de la junta directiva del sindicato sin
previo aviso y a cualquier hora, siempre y cuando cumpla con las
normas de higiene y seguridad laboral
182
CLÁUSULA # 37: INAMOVILIDAD PARA EL PROCESO
ELECTORAL SINDICAL.
La empresa garantiza la inamovilidad prevista en el Artículo 419 de la
LOTTT, a los trabajadores que aparezcan en listados para elección
Nominal, Uninominal y Mixta de la Junta Directiva del sindicato,
durante un lapso máximo de sesenta (60) días continuos, contados a
partir de la fecha en que la comisión electoral notifique a la empresa
por escrito las postulaciones.
CLAUSULA # 38: REGLAMENTO DE PLANTA:
La empresa se compromete en reglamentar las normas de utilización de
maquinarias y equipos propiedad de la compañía así como reglamentar
las normas internas de funcionamiento, seguridad industrial y
condiciones de trabajo, obligándose a hacer del conocimiento de éste a
los trabajadores, quienes estarán obligados al cumplimiento cabal del
mismo.
CLAUSULA # 39: PERMISOS SINDICALES REMUNERADOS:
La empresa conviene en otorgar a cuatro miembros de la junta
directiva del sindicato, permisos remunerados cancelados a salario
normal para ser utilizados en trabajos administrativos del sindicato o
para atender asuntos sindicales.
CLAUSULA #40: FUERO SINDICAL.
La empresa conviene en reconocer a todos los miembros de la junta
directiva, vocales y tribunal disciplinario del sindicato la inamovilidad
durante el tiempo que duren en el ejercicio de sus cargos y hasta doce
(12) meses después de haberse separado de los mismos.
CLÁUSULA # 41: LISTA DE TRABAJADORES
SINDICALIZADOS:
183
La empresa conviene en suministrar a El Sindicato, dos veces al año,
una copia de la nómina de los trabajadores sindicalizados debidamente
certificada, según los tenga en su registro, en los cuales se detallará:
nombre del trabajador, número de cédula de identidad y cargo que
desempeña en la empresa.
CLÁUSULA #42: DEDUCCIÓN DE CUOTA SINDICAL.
La empresa descontará las cuotas sindicales a los trabajadores
sindicalizados, previa autorización escrita de cada uno de ellos. De
igual manera se procederá, con respecto a las cuotas extraordinarias.
Las cantidades recaudas serán entregadas al Secretario de
Finanzas de El Sindicato o a cualquier otra persona designada por
escrito por dicha organización a tales efectos.
CLAUSULA # 43: APRENDICES I.N.C.E.S.
Los aprendices INCES que la empresa está obligada sistemáticamente
conforme a la ley INCES no disfrutaran de las condiciones y
reivindicaciones económicas y socioeconómicas contempladas en este
contrato. Una vez concluido los programas de aprendizaje atendiendo
los factores de conducta, conocimiento y eficiencia y siempre que
hubiere cargos vacantes la empresa los podrá emplear como
trabajadores regulares.
CLAUSULA # 44: FIDEICOMISO.
La empresa acuerda con sus trabajadores depositar trimestral y
anualmente sus prestaciones sociales en una cuenta individual a su
nombre en un fideicomiso de conformidad con el contenido del
artículo 143 de la LOTTT.
CLAUSULA # 45: UTILIDADES.
184
La empresa conviene en pagar a sus trabajadores por concepto de
participación de los beneficios o utilidades anuales de ciento veinte
(120) días de salario normal todo de conformidad con el párrafo
primero del artículo 131 de la LOTTT. Estos pagos se harán en dos
partes de la forma siguiente una parte el quince de noviembre y la otra
parte el quince de diciembre.
Cuando el trabajador no hubiese laborado todo el año, bien por
terminación o por suspensión de la relación laboral, la bonificación se
reducirá a la parte proporcional correspondiente a los meses completos
de servicio prestados.
CLÁUSULA # 46: CONTRIBUCIÓN DE ORGANIZACIONES
SINDICALES.
La empresa contribuirá con los gastos de El Sindicato para su
funcionamiento la cantidad de setecientos bolívares (Bs. 700.oo)
mensuales.
CLAUSULA # 47: INVERSION.
La empresa se compromete en invertir en mejoras a las maquinarias y
mantenerla en buen funcionamiento y proveer de materia prima cada
vez que sea necesario a todas las áreas de producción de la empresa