Download pdf - ESSAI SUR LA NOTION DE PROPRIÉTÉ ÉCONOMIQUE EN DROIT …

Fondée parHenry Solus

Professeur honorairea la Faculté de droit

et des scienceséconomiques de Paris

BIBLIOTHÈQUEDEDROIT

PRIVÉTOME313

Dirigée parJacques GhestinProfesseur éméritede IVniversité de Paris I(Panthéon-Sorbonne)

ESSAI SUR LA NOTIONDE PROPRIÉTÉ ÉCONOMIQUE

EN DROIT PRIVÉ FRANCAISRECHERCHES AU CONFLUENT

DU DROIT FISCAL ET DU DROIT CIVIL

Gauthier Blanluet

Préface dePierre CatalaProfesseur émérite

de l'Université Panthéon-Assas (Paris II)

et Maurice CozianProfesseur émérite

de l'Université de Bourgogne

TABLE DES MATIERES

(les nombres renvoient aux pages)

Introduction j

PREMIERE PARTIE - A LA RECHERCHE DE LA PROPRIETEECONOMIQUE 19

TITRE I - DE LA PROPRIETE JÜRIDIQUE A LA PROPRIETEFISCALE 21

CHAPITREI - LA PLACE DE LA PROPRIETE JÜRIDIQUE DANS LEPATRMOINE FISCAL DE L'ENTREPRISE 23

SECTIONI - L E PRINCIPE DE PROPRIETE 24

§1 - La propriété, matière de l'actif 24

A - Propriété et bilan comptable 25

B - Propriété et bilan fiscal 27

1° Les propriétés corporelles 27

2° Les propriétés incorporelles 28

a) Lefonds de commerce 28

b) Les droits intellectueh 30

§ü - La propriété, condition d'inscription a l'actif. 31

S E C T I O N I I - L E S E X C E P T I O N S AU PRINCIPE DE PROPRIETE 33

§1 - Les patrimoines d'affectation en matière fiscale 34

A - L'entreprise individuelle 34

B - La société en participation 35

§11 - Les valeurs dejouissance 3 7

A - Les valeurs d'exploitation intégrées au fonds de commerce 38

B - Les valeurs d'exploitation autonomes 38

472 ESSAI SUR LA NOTION DE PROPRIETE ECONOMIQUE

CHAPITRE H - ESQUISSE D'UNE CONCEPTION FISCALE DE LA PROPRIETE :L'ACTIF IMMOBUJSE 4 1

S E C T I O N I - L A VALEUR PAR LA JOUISSANCE 4 2

§1 - L'effet sur lei résultats de l'entreprise 4 3

§n - La pennanence • ^

A - Généralités sur la notion d'immobilisation 45

B - Immobilisations des biens incerporels 4<>

1° La pennanence de droit 4 '

2° La pennanence de fait 4 9

S E C T I O N I I - L A VALEUR PAR LA DISPOSTTION 5°

§ 1 - La disposition d'une valeur par le déplacement d'un droit 51

A - Le domaine privé *

B - Le domaine public '

1° Autorisations administratives "

2° Concessions de service public *

3° Autorisations ou conventions d'occupaüon du domaine public "

§11 - La disposition d'une valeur par l'exercice d'un droit 6 0

A - L'immobilisation des concessions de licence ou de marques • "3

B - Conditions posées a 1'immobiUsation 6 5

1° L'exclusivité 6 5

2°Ladurée 6 6

3° La cessibilité 6 8

Titre II - LA PROPRIETE FISCALE, PROPRIETE DE UUTTLITE ., 7 7

Sous-titre I - LES ÜTTLITES DE LA PROPRIETE: L'INFLUENCEDE L'EXPLOITATION SUR LE TRAITEMENT FISCAL DE LA „.PROPRIETE 8 1

CHAPITRE I - LA PROPRIETE INTACTE, MAÏS DEDOUBLEE:LAVALEURDEJOUISSANCEIMMOBILISEEN'ESTPASLA o ,REPRODUCTTON DE LA PROPRIETE 8

SECTIONI-L'ORDRECORPOREL: LAPROPRTETECOMMERCIALE ^

§I-Lepreneur g 6

§H - Le baUleur 8 8

TABLEDESMATIERES 473

SECTTONII-L'ORDREINCORPOREL-L'ENTREMISENONCOMMERCIALE 94

§1 - Le mandataire 95

§n - Le mandant 99

CHAPITRE E - LA PROPRIETE ATTEINTE, CAR DUPLIQUEE :LA VALEUR DE JOUISSANCEIMMOBILISEE EST LAREPRODUCTION DE LA PROPRIETE 105

SECTTONI-L'ORDRECORPOREL-LES CONCESSIONS DE CARRIÈRES.. 106

§1 - La nature fiscale des gisements de carrières 109

§n - Le régime fiscal de la cession du droit d'exploiter une carrière 112

A - Le concédant 112

B - Le concessionnaire 113

SECTIONlI-L'ORDREINCORPOREL-LES CONCESSIONS DE BREVETS 115

§1 - Première étape: le dessaisissement définitif 116

§n - Seconde étape: le dessaisissement temporaire 118

Sous-titre U - LES IMAGES DE LA PROPRTETE : EXPLOITATION ACTIVEET JOUISSANCE PASSIVE, SOURCES DE PROPRIETE FISCALE 125

CHAPITRE I-L'EXPLOITATION ACTIVE 127

SECnONl-L'EXPIXOTANTPROPRDITAIRE 128

§1 - La propriété retenue 129

§11 - La propriété acquise 133

A - Requalification legale: la clause de réserve de propriété 134

1° Impóts directs 136

2" Taxe sur la valeur ajoutée 138

3° Droits d'enregistrement : 138

B - Requalification jurisprudentielle: la location-gérance et Ialocation-vente I 4 0

1° La location-gérance de fonds de commerce 141

2° La location-vente I 4 6

SECTIONII -L'EXPLOITANTQUASI-PROPRIETAIRE : LECASDUCREDIT-BAIL 150

§1 - Aspects juridiques du contrat de crédit-bail 152

A - Nature du contrat de crédit-bail l 5 3

l°Laloi 1 5 3


2° L'économie du contrat. 1 5 3

B - Le régime du contrat de crédit-bail 1 5 5

§11- Aspects comptables et fiscaux du contrat de crédit-bail 157

A - La nature du contrat de crédit-bail 1 5 8

rLacomptabilité 1 5 8

2eLafiscalité 1 5 9

B - Le régime du contrat de crédit-bail 1 6 2

1" La comptabilité 1 6 2

2°LaFiscalité 1 6 3

a)Lebailleur 1 6 4

b)Lepreneur 1 6 6

CHAPITRE H - LA JOUISSANCE PASSIVE 1 7 3

SECTIONI-DELAFIDUCIE-GESTION l'

§1 - Le constituant propriétaire 1 7 7

A - Enregistrement et impót de solidarité sur la fortune ' 7

B - Impóts directs 1 7 8

§11 - Le constituant quasi-propriétaire '

SECTIONlI-DESFIDUCIES-GESTION *

§1 - Les cessions temporaires de titres *

A - La mise en pension de titres: le cédant propriétaire *

B - Le pret de titres: le prêteur quasi-propriétaire • *

§ n - La personne morale 18

A - Les sociétés immobilières d'attribution: l'associépropriétaire 18S

B - L'article 238 bis-Ol du Code général des impöts 1 9 °

DEUXTEMEPARTffi-ELEMENTS D'UNE THEORIE DE LA n ,PROPRIETE ECONOMIQUE 19>

T i t r e l - E S S A I D'UNE DEFINITION DE LA PROPRIETE nn

ECONOMIQUE l 9 7

Sous- t i tre l -LA STRUCTURE GENERALE DE LA PROPRIETE , „ ,ECONOMIQUE 201


CHAPITRE I - LES TYPES DE PROPRIETE ECONOMIQUE 203

S E C T I O N I - L A PROPRDJTE ECONOMIQUE ACTTVE 204

§1 - Les modes d'acquisition de la propriété économique active 205

§H - Les modes d'extinction de la propriété économique active 207

S E C n O N Ü - L A PROPRIETE ECONOMIQUE PASSTVE 208

§1 - La société 208

§ n - L e contrat 210

CHAPITRE H - LES SUJETS DE LA PROPRIETE ECONOMIQUE 213

SECTION I - LE PROPRIÉTAIRE ÉCONOMIQUE 213

§1 - Le propriétaire économique: un sujet de droit distinct dupropriétaire juridique 214

A - Le propriétaire économique est un sujet de droit: entreprise

individuelle et société en participation 214

B - Le propriétaire économique n'est pas le propriétaire juridique 216

1° Les cumuls de propriétés - Exposé du problème 216

2° Les cumuls de propriétés - solution proposée 217

§H - Les propriétaires économiques 220

A - Le propriétaire économique actif. 220

1° Hypotheses visees 220

2° Le propriétaire économique actif est un exploitant professionnel 221

3° Le propriétaire économique actif est 1'« entreprise » 222

B - Le propriétaire économique passif. 223

SECTION I I - L E PROPRIÉTAIRE JURIDIQUE 2 2 4

§ I - L e propriétaire juridique passif. 2 2 4

§ H - L e propriétaire juridique «actif» • 2 2 6

CHAPITRE m - L'OBJET DE LA PROPRIETE ECONOMIQUE. 229

SECTION I - L E DOMAINE RESERVE 2 3 °

§1 - Le domaine économique et fucal 2 3 "

§ H - L e domaine juridique 2 3 2

A - Les choses matérielles et immatérielles 2 3 2

B - Les créances 2 3 3


SECTION I I - L E DOMAINE INTERDIT • " '

§11 - La propriété commerciale n'est pas une propriété économique 238

§ n - La propriété commerciale n'est pas un droit réel 2 4 1

CHAPITRE IV - LES CARACTERES DE LA PROPRIETE ECONOMIQUE 243

SECTION I -LAPROPRIÉTÉ ÉCONOMIQUE, UNEDOMINATTONRESTREINTE 244

§1 - Propriété économique passive 24^

§ n - Propriété économique active 2 4 6

A - Dependance subjective du propriétaire économique 2 4 7

B - Dependance objective du propriétaire économique 2 4 7

SECTION I I - L A PROPRIETE ECONOMIQUE, UNEXCLUSTVISMETEMPERE 2 4 8

Sous-t i t reü-LECONTENU DE LA PROPRIETE ECONOMIQUE 2 5 3

CHAPITRE PRELIMINAIRE-LA SUBSTANCE ECONOMIQUE DESCHOSES 257

SECTION I - LA NOTION JURIDIQUE, FISCALE ET ÉCONOMIQUE DE SUBSTANCE 2 5 '

§1 - La notion juridique de substance 2^°

§ n - La notion fiscale de substance 2 f i l

§ m - La notion économique de substance: généralités 2

A - Une valeur d'échange 2 6 4

B - Une valeur d'utilité 2 6 5

SECTION n - LA SUBSTANCE ÉCONOMIQUE, UNE VALEUR D'ÉCHANGE OU D'UXHJTE26

§1 - La substance économique est une valeur 2^7

§ n - La substance économique est soit une valeur d'échange, soit unevaleur d'utilité 2 6 9

A - La substance économique des biens improductifs est valeur ,„d'échange „ 2 6 9

B - La substance économique des biens productifs est une valeurd'utilité .„ 269

CHAPITRE I - LES POUVOIRS DE LA PROPRIETE 2 7 3

SECTION I - L A cmcuLATioN DE LA SUBSTANCE

§1 - La substance transmissible 27^

A - Transmission de la substance par cession d'un droit 2 7 6


B - Transmission de la substance sans cession d'un droit 276

§n - La substance intransmissible 277

SECTION H - L ' A C T I O N SUR LA SUBSTANCE 280

§1 - De l'usage en général: aspects juridiques et économiques 281

A - Analyse juridique : rapports entre Vusus et Vabusus 281

l°Ladistinctionclassique 282

2° L'inadaptation de la distinction classique aux biens de consommation 282

B - Analyse économique : modifications imprimées a la substance par

l'usage 284

1° L'usage diminue la substance économique 284

2° L'usage augmente la substance économique 285

§11 - De l'usage dans la propriété économique 285

A - L'usage dans la propriété économique active 286

B - L'usage dans la propriété économique passive 287

CHAPITRE II - LES RICHESSES DE LA PROPRIETE 291

SECTION I - L'INDICE DE LA PROPRIÉTÉ ÉCONOMIQUE : LA PROPRIÉTÉ REQUALDTEE

OUDUPLIQUEE 292

§1 - Principe d'appropriation de la substance 292

A - Les biens improductifs : I'appropriation de la substance parla réalisation d'une valeur patrimoniale 293

B - Les biens productifs : I'appropriation de la substance par l'acquisitiond'un revenu 294

1° Principe , 294

20Dlustrations 295

a) Exploitation des carrières .....295

b) Exploitation des brevets 296

§11 - Etendue de I'appropriation de la substance 298

A - Etendue fonctionnelle de I'appropriation 298

1° Le principe : le propriétaire économique appréhende la totalité de la

substance 2 "

a) Perception de tous les revenus 299

b) Appréhension des plus-values 300

c) L'acceptation des risques • 3"1

2° La contre-épreuve: le propriétaire juridique n'accède aucunement è lasubstance ™3


a) Propriété économique passive: le propriétaire prestatairede services

b) Propriété économique active: la jouissance passive du propriétaire... 304

3° Le tiers exploitant: la question du démembrement de la propriété

économique •309B - Etendue temporelle •

1° La perpétuité juridique w '

2° La perpétüité économique 3

SECTIONlI -L'ILLUSIONDELAPROPRIETEECONOMIQUK : LAPROPRDETE DEDOUBLEE31

§1 - La notion de clientèle commune: un succédané de la propriétééconomique

117A - Agence commerciale et intérêt commun J

•318

B - Intérêt commun, objet et but du contrat J

•?20C - Intérêt commun et clientèle commune •••••

D - Clientèle commune et propriété du fonds de commerce M

E - Clientèle commune et propriété économique

§ n - Propriété économique et entremise non commerciale

A - Application des critèrei d'identification de la propriété économique 325

1° L'accès de l'agent è la substance économique du fonds •

a) L'action sur la substance

b) L'appropriation de la substance

2° L'étendue de I'appropriation 3 2 9

B - Lumières apportées par Ie droit fiical: signification du phénomènede dédoublement 33U

Titre II - LA PROPRIETE ECONOMIQUE DANS L'ENVTRONNEMENTJURIDIQUE ETFISCAL -3"

CHAPITRE I - L A PROPRIETE ECONOMIQUE DANS L'ENVIRONNEMENTFISCAL 3 3 /

SECTION I - L A PROPRIETI ÉCONOMIQUE, FILLE DU REALISME FISCAL.

§1 - La propriété économique, produit du réaUsme du droit fiscal 3 3 9

A - Les objectlfi: répression des abus et neutralité de l'impót 3 4

1° La répression des abus

a) Réalisme et répression des obus

b) Propriété économique et répression des abus • 3

TABLE DES MATIERES 479

2° La neutralité de l'impöt 344

a) Réalisme et neutralité de l'impöt 344

b) Propriété économique et neutralité de l'impöt 346

B - Les moyens : Ia qualification et le régime 348

1° La nature fiscale de l'opération 348

a. Requalifications fiscales d 'origine légales et jurisprudentielles 348

b) La propriété économique peut naitre d 'une requalification legale,mais non d'une requalification opéréepar l'Administration oulejuge 351

2° Le régime fiscal de l'opération 352

a)L'article720duCGI 352

b) Propriété économique 354

§H - Le réalisme du droit fiscal, un guide pour la propriété économique :

propriété économique et TVA 355

A - La propriété économique en marche 356

l°Evolutiondelalégislation 356

2° Vers une nouvelle interprétation de 1'article 256II du CGI 359

B - Propriété fiscale sans propriété économique 362

SECTION H - LA PROPRIÉTÉ ÉCONOMIQUE ET LES TENDANCES ACTUELLES DE LA FISCALITE364

§1 - Propriété économique passive et mécanismes d'inspiration fiduciaire 364

A - L'interposition flduciaire depersonnes 367

1° L'interposition de personnes en matière fiscale 367

a) La loi 368

b) La jurisprudence 368

2° Propriété économique passive et interposition de personnes 370

B - Transparences et semi-transparences 372

l°Diversitédessituationsdesemi-transparence 373

a) Imposition des résultats des sociétés depersonnes relevant del'impöt sur le revenu • 373

b. Imposition des cessions departs ou d'actions 374

2° Propriété économique et semi-transparence 375

a) L 'associé d'une société peut-U bénéficiera titre exclusifde la

substance économique de l'actif social ? 375

b) Conséquences fiscales sur leplan de la propriété économique 377

§ n - Propriété économique active et immobilisation des charges 381


A - Immobilisation et valeur patrimoniale 3 8 6

B - Immobilisation et propriété économique active 389

CHAPITRE ü - LA PROPRIETE ECONOMIQUE DANS L'ENVIRONNEMENTJURIDIQUE 3 9 5

SECTION I - LE DROIT APPUQUE A LA PROPRIÉTÉ ÉCONOMIQUE : ESSAI COMPARATIF 396

§1 - Propriété économique et droit réel: Pusufruit 3 9 7

A - L'usufruit est une forme de propriété économique 398

B - La propriété économique n'est pas réductible de l'usufruit 401

§11 - Propriété économique et possession 4U

A - La possession est une forme de propriété économique 4 (^

B - La propriété économique n'est pas réductible a la possession 40'

§111 - Propriété économique et propriété apparente 4

A - Propriété économique et propriété apparente en droit civil 4U

B - Propriété économique et propriété apparente en droit fiscal 414

SECTION n - L A PROPRIÉTÉ ÉCONOMIQUE APPUQUEE AU DROIT: ESSAI PROSPECTIF 417

§1 - Vers la reconnaissance de la propriété économique en tant que

phénomène? 4 1 /

A - L'indice de la propriété économique

1° La propriété en suspens

2° La propriété en sommeil 4 2

B-L'illusion de Ia propriété économique

1° Les propriétés collectives2° Les dettes de valeur 4 2 8

§H - Vers Ia reconnaissance de la propriété économique en tant „qu'institution ? 43U

A - La reconnaissance d'un concept juridique de propriété économiquepassive 4 3

B - La reconnaissance d'un concept juridique de propriété économiqueactive 4 j z

1° Le contenu du droit de propriété économique

2° La sanction du droit de propriété économique

a) La sanction des droits réels

b) La sanction des droits personnels

c) La sanction du droit de propriété économique

TABLE DES MATERES 481

Conclusion 437Prindpales abbreviations 443Bibliographie.... 447Index alphabetique 465Table des matieres 471