Construction Management
SjälvkostnadskalkyleringResultatplanering- ettexempelKalkylering s 27-42
Construction Management
Självkostnadskalkylering(Produktkalkylering)
Resultatplanering - ett exempel
Construction Management
AgendaSjälvkostnadskalkylering
Resultatplanering- ettexempelKalkylering s 27-42
Construction Management
Förädling
Resurser Produkter
Kostnader Intäkter
Förädlingsprocessen
Construction Management
En produktkalkyl används föratt analysera förädlingsprocessen
Construction Management
Allmänt om kalkylering
Kalkylobjekt• Hela företaget, en produkt, en marknad, ett projektFörkalkyl• Hela företaget, en produkt, en marknad, ett projekt• Beslutsunderlag vid till exempel prissättning,
lönsamhetsbedömningar, kostnadsuppföljning
Efterkalkyl• Kontroll (faktiska värden)• Prognos (uppskattade värden)
Construction Management
Direkta och indirekta kostnader
Direkta kostnaderDe kostnadsslag som direkt kan hänföras till en kostnadsbärare
Indirekta kostnaderDe omkostnader som kan hänföras till ett kostnadsställe ochfördelas till en kostnadsbärare
KostnadsslagKostnadsställen
Kostnadsbärare
Direkta kostnader
Indirektakostnader
indirektakostnader
Fördelade
Construction Management
Direkta kostnader
• Direkt lön (dL)
• Direkt material (dM)
• Speciella direkta tillverkningsomkostnader,
• exempelvis patentkostnad
• Speciella direkta försäljningskostnader,
• exempelvis provisioner
Construction Management
Indirekta kostnaderMaterialomkostnader (MO)
– T ex kostnader för lager och inköp
Tillverkningsomkostnader (TO)– T ex avskrivningar på maskiner
Administrationsomkostnader (AO)– T ex kostnader för företagsledning
Försäljningsomkostnader (FO)– T ex kostnader för försäljningsavdelning
Construction Management
Självkostnadskalkylering
• Fullständig kostnadsfördelning
• Samtliga samkostnader fördelas på/tilldelasprodukterna
• Självkostnadskalkylens användningsområden
• Prissättning på längre sikt
• Långsiktiga lönsamhetsbedömningar
Construction Management
Självkostnadskalkylering
• Periodkalkylering (Processkalkylering)– Divisionskalkyl
– Normalkalkyl
• Ekvivalentkalkylering
• Orderkalkylering (Påläggskalkylering)
• ABC-kalkylering (Aktivitetsbaseradkalkylering)
Construction Management
PeriodkalkyleringFörutsättningen är endast en produkt eller att de indirektakostnaderna lätt kan hänföras till en specifik produkt.
Genomsnittskalkyl (Divisionkalkyl)Självkostnad per st = Kostnader / Tillverkad volym
NormalkalkylSjälvkostnad per st = Fasta kostnader / Normal tillverkningsvolym +Rörliga kostnader / Verklig tillverkningsvolym
Construction Management
NormalkalkylÖvertäckning
– Verklig tillverkningsvolym > Normal– Förkalkylerad kostnad > Verklig kostnad– Övertäckning av fasta kostnader
Undertäckning– Verklig tillverkningsvolym < Normal– Förkalkylerad kostnad < Verklig kostnad– Undertäckning av fasta kostnader
Construction Management
Periodkalkylering, exempel
AB Even tillverkar en skrivare, Proprint, som kräver fastakostnader på 45000 kr/år. De rörliga kostnaderna är 600 kr pertillverkad enhet. Normal årsproduktion är 200 enheter ochproduktionen detta år är 250 enheter.
Uppgift
Beräkna självkostnaden per styck med hjälp av
a) Genomsnittskalkyl resp b) Normalkalkyl
Construction Management
Genomsnittskalkyl (Divisionkalkyl)
Självkostnad per st = Kostnader / Tillverkad volym
=600 +45000/250 = 600 +180 kr=780 kr
Normalkalkyl
Självkostnad per st = Fasta kostnader / Normal
tillverkningsvolym + Rörliga kostnader / Verklig
tillverkningsvolym
= 45000/200+600 =225+600 =825
Construction Management
PeriodkalkyleringRörliga kostnader 600
Fasta kostnader 45000
Verklig volym 250
Normal tillverkningsvollym 200
Genomsnittmetoden
(Rörlig kostnad*verklig volym+Fasta kostnader)/verklig voly
780
Normalkalkyl
(Rörlig kostnad+Fasta kostnader)/Normal volym
825
Construction Management
PåläggskalkyleringAnvänds vid självkostnadskalkylering med två eller fleraprodukter där det inte klart går att se hur de indirektakostnaderna fördelas på de olika produkterna.
Påläggskalkylen sker i två steg
1. Beräkna pålägg, relatera de indirekta kostnaderna till någonlämplig fördelningsbas.
2. Använd framräknade pålägg för att fördela de indirektakostnaderna
Construction Management
Påläggskalkylering
Fördelningsgrunder
Materialomkostnadspålägg
– Procent av dM (vanligast)
– Anspråk på lagerutrymme
Tillverkningsomkostnadspålägg
– Procent av dL (vanligast)
– Kronor per arbetstimme
– Kronor per maskintimme
AffO-pålägg
– Procent av total tillverkningskostnad (summan av dL, dM, MOoch TO)
Construction Management
PåläggskalkylDirekta kostnader Indirekta kostnader Tillverkningskostnad Självkostnad
dM
dL
Övriga direktatillverkningskostnader
dM
dM
dL
TO
dM
MO
TO
AO
FO dM
Tillverknings-
kostnad
AffO
MO
Övriga direktatillverkningskostnader
Speciella direktaförsäljningskostnader
Speciella direktaförsäljningskostnader
Construction Management
PåläggskalkyleringBeräkningsmetoder
Efterberäkningsmetod (förkalkyl)
– värden från föregående period
Nuberäkningsmetod (efterkalkyl)
– värden från innevarande period
Budgetmetod
– budgeterade värden
Normalårsmetod
– värden under ett normalår
Construction Management
Påläggskalkylering, exempel
AB Even har utökat sin tillverkning med ytterligare en produkt,Masterprinter. De direkta kostnaderna per tillverkad enhet är:
Proprint Direkt lön (dL) 400 kr
Direkt material (dM) 200 kr
Masterprinter Direkt lön (dL) 500 kr
Direkt material (dM) 300 kr
Normal årsproduktion är 200 Proprint och 300 Masterprint.Produktionen detta år är 300 Proprint och 250 Masterprint.
De indirekta kostnaderna är fördelade enligt följande:
Tillverkningsomkostnader (TO): 75000 kr
Materialomkostnader (MO): 10000 kr
Adm o försäljningsomkostnader (AffO): 15000 kr
Uppgift Beräkna självkostnaden per styck med hjälp avnormalårsmetoden
Construction Management
1019,4771Självkostnad
33,225,115000/445000
= 3,4%
Affo
986,1745,8Tillverknings-
kostnader
23,115,410000/130000
= 7,7%
Material-
omkostnader
300200Direkt material
163130,475000/230000
= 32,6%
Tillverknings-
omkostnader
500400Direkt lön
MasterprintProprint
Construction Management
PROPRINT Omkostnader
dL 400 kr TO 75000 kr
dM 200 kr MO 10000 kr
AffO 15000 kr
Normal prod 200 st
Detta år 300
MASTERPRINTER Självkostnad
dL 500 kr P M
dM 300 kr
Direkt lön 400,0 500,0
Normal prod 300 st TO 130,4 163,0
Detta år 250 st Direkt mtrl 200,0 300,0
MO 15,4 23,1
Tillvkostn 745,8 986,1
Norm dL 230000 AffO 25,1 33,2
Självkostn 771,0 1019,4
Norm dM 130000
Norm tillv 445000
TO-pålägg 32,6%
MO-pålägg 7,7%
AffO-pålägg 3,4%
Construction Management
Resultatplaneringvid fabrikstillverkadeflerbostadshus
Fabrikstillverkadeflerbostadshus – bara en dröm?
Construction Management
Fasta och halvfasta kostnader för fabriker5 - 1000 miljoner
• Utvecklingsarbete• Fabrikslokal• Maskiner
Construction Management
Kostnad
Antal lägenheter
Platsbyggt
Fabrikstillverkning
Fast kostnad
Construction Management
Kostnad
Antal lägenheter
Platsbyggt
Fabrikstillverkning
Fast kostnad
Ökade fasta kostnaderflyttar
jämviktspunkten till större volym
Construction Management
Byggkostnad vid traditionell produktion 1 miljonkronor/lägenhet exkl byggherrekostnader
Construction Management
Fast kostnad miljoner kr/enhet vid nivåerna 5, 50100,300, 500 och 1000 miljoner kr
Volym
Construction Management
Total rörliga
kostnad,
Volym, Antal lägenheter
Milj SEK 100 200 400 1000 5000
Arbetskostnad 10 18 32 70 290
Material 48 96 192 480 2400
Montage 10 20 40 100 500
Summa 68 134 264 650 3190
Rörliga kostnadernas variation vidolika volymen
Construction Management
Rörliga kostnader
ArbetskostnaderMax 20 % av total kostnad30%-50% sänkning kan uppnås
Material- och underentreprenadkostnaderKnappt 50 % av total kostnad20% sänkning kan uppnås
Construction Management
Anta
lägenheter 100 200 400 1000 5000
Fast kostnad
5 0,73 0,70 0,67 0,66 0,64
50 1,18 0,92 0,79 0,70 0,65
100 1,68 1,17 0,91 0,75 0,66
300 3,68 2,17 1,41 0,95 0,70
500 5,68 3,17 1,91 1,15 0,74
1000 10,68 5,67 3,16 1,65 0,84
Kostnader/lägenhet vid olika fasta kostnader vid varierande volym
Construction Management
Fast kostnad Kostnadsjämvikt
5 miljoner 16 lgh
50 miljoner 156 lgh
100 miljoner 313 lgh
300 miljoner 938 lgh
500 miljoner 1 563 lgh
1000 miljoner 3 125 lgh
Construction Management
Tack för visat intresse!