Jornadas
Ganancias Personas Jurídicas 2019 - Segunda parte
30 de Abril de 2020
Expositores: Gustavo E. DiezPatricia Lange
Estudio DiezDepartamento de Capacitación
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Venta y Reemplazo | Bienes Muebles o Inmuebles – Art. 71 LIG y 159 DR
Resultado obtenido
por la venta
❑ imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo o,
❑ afectar la ganancia al costo del nuevo bien de reemplazo.
Valor de origen disminuido
en el monto de la ganancia afectada
Art. 71 LIG
OPCION
el costo impositivo del nuevo bien
❑ Bienes Muebles
❑ Bienes Inmuebles
Venta y Reemplazo | Fundamento
Utilidad Gravada 40.000
Costo Computable (60.000)
Precio de Venta de un bien 100.000
Costo Amortizable 35.000
Utilidad afectada (40.000)
Precio de Compra del bien de reemplazo
75.000
Opciones Costo a Amortizar del nuevo bien Amortización anual
NO se ejerce la opción de venta y reemplazo$ 75.000
(costo de adquisición)$ 15.000
(20% sobre el costo de adquisición)
Opción de venta y reemplazo$ 35.000
$ 75.000 - $ 40.000(costo de adquisición - utilidad venta del bien anterior)
$ 7.000(20% sobre el costo de impositivo)
$ 8.000
8.000 x 5 = 40.000
Venta Reemplazo
Venta y Reemplazo | Fundamento (suponiendo que no hay inflación)
Sin ejercicio de la opción de venta y reemplazo Con ejercicio de la opción de venta y reemplazo
01/01/19 31/12/19 31/12/21 31/12/22 31/12/2331/12/20
40.000
8.000 8.000 8.000 8.0008.000
40.000
2019 2020 2021 2022 2023
Venta y Reemplazo – Bienes Muebles | Requisitos para el ejercicio de la Opción
Bienes
Muebles
ambas operaciones
(venta y reemplazo)
❑ Venta y compra o compra y venta en un mismoperíodo fiscal,
❑ Venta y compra o compra y venta en distintosperíodos fiscales
PLAZO: 1 AÑO
Comprabien de
reemplazo Venta BMA
dentro del término de 1 (un) año
PLAZO: 1 AÑO
Comprabien de
reemplazo Venta BMA
PLAZO: 1 AÑO
Venta BMAComprabien de
reemplazo
Venta y Reemplazo | Venta y reemplazo de un bien mueble amortizable
Precio de Venta 150.000
Costo Computable (90.000)
Utilidad por venta bien de uso 60.000
Resultado por venta bien de uso
Precio de Compra 100.000
Valor de origen bien de reemplazo
Valor de Compra 100.000
Utilidad afectada (60.000)
Costo impositivo bien de reemplazo 40.000
Afectación de utilidad al bien de reemplazo
Vida útil 5 años
XCosto impositivo
Vida útil
Coeficiente de Actualización desde
compra a cierre=
Amortización Deducible2019
X40.000
51,2568 = 10.054,40
Desde 06/19 a 12/198.000Fecha de compra 06-2019
Fecha de venta 11-2018
Venta y Reemplazo | Venta y reemplazo de un bien mueble amortizable
Precio de Venta 100.000
Costo Computable (20.000)
Utilidad por venta bien de uso 80.000
Resultado por venta bien de uso
Precio de Compra 65.000
Valor de origen bien de reemplazo
Valor de Compra 65.000
Utilidad afectada (65.000)
Costo impositivo bien de reemplazo 0
Afectación de utilidad al bien de reemplazo
Vida útil 10 años
XCosto impositivo
Vida útil
Coeficiente de Actualización desde
compra a cierre=
Amortización Deducible2020
X0 1,000 = 0
Fecha de compra 12-2019
Fecha de venta 01-2019
Utilidad afectada 65.000
Utilidad no afectada 15.000Vencido el plazo de 1 año se debe
reintegrar como ganancia
Venta y Reemplazo – Compra y venta en ejercicios fiscales diferentes
Compra y venta en distintos períodos fiscales
01/01/18
PERÍODO FISCAL 2018
06/1931/12/18
Venta del BMA
31/12/19
PERÍODO FISCAL 2019
09/18
Compra Nuevo Bien
Bienes
Muebles
Precio de Compra$ 120.000
Utilidad$ 40.000
Venta y Reemplazo – Compra y venta en ejercicios fiscales diferentes
01/01/18
PERÍODO FISCAL 2018
31/12/1809/18
Valor origen: 120.000Vida útil: 5 años
XValor de Origen
Vida útil
Coeficiente de Actualización desde
compra a cierre=
Amortización Deducible
2018
X120.000
51,1151 = 26.762,40
Desde 09/18 a 12/1824.000
Cálculo de la amortización deducible – Período Fiscal 2018
Venta y Reemplazo – Compra y venta en ejercicios fiscales diferentes
01/01/18
PERÍODO FISCAL 2018
06/1931/12/18
Venta del BMA
31/12/19
PERÍODO FISCAL 2019
09/18
Valor origen: 120.000Vida util: 5 años Utilidad: 40.000
Determinación del costo impositivo del bien de reemplazo
Costo Amortizable 80.000
Utilidad afectada (40.000)
Valor Adquisición bien de reemplazo
120.000
Amortización deducida 2018
26.762,40
X
Costo impositivo
a amortizar
Vida útil
Coeficiente de Actualización desde
compra a cierre=
Amortización Deducible
2019
X80.000
51,1151 = 17.841,60
Desde 09/18 a 12/1816.000
Amortización bien de reemplazo sobre su valor de adquisición 2018 26.762,40
Amortización bien de reemplazo una vez afectada la utilidad 2018 17.841,60
Exceso de amortización período fiscal 2018 8.920,80Reintegrar actualizado desde 12/18 a 12/19
Coeficiente: 1,5383
13.722,87
Venta y Reemplazo – Compra y venta en ejercicios fiscales diferentes
Pérdida
Ajuste por inflación impositivo
BASE IMPONIBLE
EERR 31/12/2019
Ganancia
Columna I Columna II
Técnica de liquidación – Sociedad Anónima
Resultado contable AxI antes IG
Ajuste para llevar RC ajustado a histórico
Resultado contable histórico antes IG
Anulo utilidad afectada impositivamente a V y R 40.000
Amortización en exceso período 2018 13.722,87
Pérdida Ganancia
Concepto
Otros ajustes negativos
Otros ajustes positivos
Pérdida Ganancia
Pérdida Ganancia
Venta y Reemplazo – Bienes Inmuebles | Requisitos para el ejercicio de la Opción
Bienes Inmuebles
Requisitos
❑ que el inmueble esté afectado a la explotación como bien de uso o a locación o arrendamiento o acesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales , comomínimo, con una antigüedad de 2 (dos) años al momento de la enajenación.
❑ que ambas operaciones (venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de 1 (un) año.
❑ que el importe obtenido en la enajenación del inmueble se reinvierta en el bien de reemplazo o en otrosbienes de uso afectados a la explotación.
31/12/15 31/12/17 31/12/18 31/12/1931/12/16
Afectación inmueble
2015 2016 2017 2018 2019
Venta del InmuebleCompra inmueble
reemplazo
>= a 2 años 1 año
Venta y Reemplazo | Venta y compra en el mismo mes
Precio de Venta 1.000.000
Costo Computable (700.000)
Utilidad por venta inmueble 300.000
Resultado por venta Inmueble
Precio de Compra 600.000
Precio de Compra 600.000
Precio de Venta 1.000.000
Valor de origen bien de reemplazo
Porcentaje de Reinversión
60%
Valor de Compra 600.000
Utilidad afectada (180.000)
Costo impositivo bien de reemplazo 420.000
Afectación de utilidad al bien de reemplazo
Utilidad a afectar | 60% 180.000
Venta y Reemplazo | Venta y compra en distinto mes
Precio de Venta 1.000.000
Costo Computable (900.000)
Utilidad por venta inmueble 100.000
Resultado por venta Inmueble
Precio de Compra 1.000.000
Precio de Compra 1.000.000
Precio de Venta 1.230.100
Valor de origen bien de reemplazo
Porcentaje de Reinversión
81,29%
Valor de Compra 1.000.000
Utilidad afectada (81.290)
Costo impositivo bien de reemplazo 918.710
Afectación de utilidad al bien de reemplazo
Utilidad a afectar | 81,29% 81.290
04-19
10-19
1.000.000
31/12/1904/19 10/19
Indice: 213,0517 Indice: 262,0661
01/01/19
Indice: 262,0661Indice: 213,0517
= 1,2301
1.230.1001,2301
Venta y Reemplazo - Qué se entiende por reemplazo de un inmueble afectado a la explotación?
✓ la adquisición de otros bienes de uso.
✓ la adquisición de otro inmueble.
✓ la adquisición de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio.
✓ la sola construcción efectuada sobre terreno adquirido con anterioridad.
Utilidad
Venta
Inmuebles
Afectación
PLAZO: 1 AÑO
Compra
bien de reemplazo
Venta Inmueble
PLAZO: 1 AÑO
Venta Inmueble
Compra
bien de reemplazo
Venta y Reemplazo | Obra de construcción - Requisitos
Inicio de la construcción antes de la venta del inmueble
Fecha de inicio de la construcción
Fecha de venta del inmueble
1 año
Finalización de la construcción
4 años
Venta del inmueble y posterior construcción
Fecha de venta del inmueble
Fecha de inicio de la construcción
1 año
Finalización de la construcción
4 años
Venta y Reemplazo – Vencimiento de Plazos
❑ no se adquiera el bien de reemplazo dentro del término de un año, o
❑ no se iniciaran las obras de construcción dentro del término de un año, o
❑ no concluyeran las obras de construcción dentro de los cuatro años de iniciadas.
DESDE el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad
Ejercida la opción
Reintegrar la utilidad no afectada
HASTA el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda imputar la ganancia.
ACTUALIZADA
Venta y Reemplazo – Vencimiento de Plazos
01/01/18
PERÍODO FISCAL 2018
31/12/18
Venta del BMA
31/12/19
PERÍODO FISCAL 2019
05/18
Utilidad: 100.000 Utilidad no afectada 100.000
Reintegrar actualizada desde 12/18 a 12/19Coeficiente: 1,5383
153.830
No se adquiere el bien de reemplazo
05/19
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
Resultado contable AxI antes IG
Ajuste para llevar RC ajustado a histórico
Resultado contable histórico antes IG
Anulo utilidad afectada impositivamente a V y R
100.000
EERR 31/12/2018Concepto
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
Resultado contable AxI antes IG
Ajuste para llevar RC ajustado a histórico
Resultado contable histórico antes IG
Reintegro utilidad no afectada a V y R 153.830
EERR 31/12/2019Concepto
Créditos Incobrables | art. 91 inc. b) LIG – Art. 214 a 218 DR
Créditos dudosos o
incobrables
Cargo real a resultado
Sistema de previsión
❑ Opción del contribuyente – debe comunicar.
❑ Autorización AFIP para desistir.
❑ Saldo no acumulativo.
❑ Cargo del ejercicio de implantación es deducible en
el ejercicio que se desista del sistema.
Originados en
operaciones comerciales
Índices de Incobrabilidad
Art. 217 DR
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
Créditos Incobrables | art. 91 inc. b) LIG – Art. 214 a 218 DR
Créditos dudosos o
incobrables
Créditos de escasa significación
Art. 217 DR
✓ Que el monto de cada crédito menor o igual a $ 45.000.
✓ Que el crédito tenga morosidad mayor 180 días de su vencimiento.
✓ Que se haya notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de
moroso y reclamado el pago del crédito.
✓ Que se hayan cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso.
Requisitos Créditos recuperados
Ganancia del
período fiscal en que
se recuperen
Gastos de Representación | art. 91 inc. h) LIG – Art. 221 DR
Gastos de Representación
representación fuera del ámbito de sus oficinas, locales o establecimientos,
mantener o mejorar su posición de mercado
No incluye:
❑ los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales (gastos de propaganda)
❑ los viáticos y gastos de movilidad
Erogación
realizada o reembolsada
por la empresa cuyo fin sea
TOPE 1,5% sobre las retribuciones abonadas en el ejercicio al personal en relación de
dependencia, excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias
Limitación Deducción Compras o Prestaciones de Servicios a Monotributistas
Limitación
Compras o prestaciones de
servicios a monotributistas
Respecto de un mismo proveedor
Respecto del conjunto de proveedores
❑ Cuando se encuentre inscripto en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes Eventuales
Compras
23
Recurrentes
operaciones realizadas con cada proveedor en el ejercicio fiscal, cuya cantidad resulte superior a
No aplica
Hasta 2%
Hasta 8%
Sobre el total de
compras y
prestaciones de
un período
❑ Cuando opere como proveedor o prestador de servicios para un mismo sujeto en forma recurrente
Servicios
9
Cuándo son deducibles
Deducciones Especiales 3º Categoría | Art. 91 inc. i) LIG
Las sumas que se
destinen al pago de
❑ de honorarios a directores,
❑ síndicos ó
❑ miembros de consejos de vigilancia y
❑ retribuciones acordadas a los socios administradores
Cuánto es deducible
Asignación individual antes del vencimiento de la
DDJJ
Se deduce en el ejercicio por el que
se pagan
Asignación individual despuésdel vencimiento de
la DDJJ
Se deduce en el ejercicio en el que se
asignan individualmente
Límite aplicable EXCEPTO para SÍNDICOS
TOPE 1: Suma fija por
perceptor, hoy $12.500
TOPE 2: 25% de las
Utilidades Contables del Ejercicio
El mayor
Art. 91 inc. i)
Honorarios al Directorio | ¿Cuándo son deducibles?
31/12/19 31/12/20
PERÍODO FISCAL 2020
Honorarios deducibles
2019
PERÍODO FISCAL 2019
A.G.O. 09/04/20 asigna individualmente
honorarios
10/05/2020VTO DDJJ
IG 2019
con anterioridad al Vto. DDJJ
Honorarios al Directorio | ¿Cuándo son deducibles?
31/12/19 31/12/20
PERÍODO FISCAL 2020
Honorarios deducibles
2020
PERÍODO FISCAL 2019
A.G.O.23/06/20 asigna individualmente
honorarios
con posterioridad al Vto. DDJJ
10/05/2020VTO DDJJ
IG 2019
Honorarios al Directorio | ¿Cuándo son deducibles?
Honorarios 2019deducibles
2020
A.G.O.20/04/20 asigna GLOBALMENTE
honorarios
con posterioridad al Vto. DDJJ
A.D.23/06/20 asigna
INDIVIDUALMENTEhonorarios
A.G.O.17/04/21asigna
INDIVIDUALMENTEhonorarios
Honorarios 2020deducibles
2020
con anterioridad al Vto. DDJJ
31/12/19 31/12/21
PERÍODO FISCAL 2020PERÍODO FISCAL 2019
10/05/2020VTO DDJJ
IG 2019
PERÍODO FISCAL 2021
31/12/2010/05/2021VTO DDJJ
IG 2020
Honorarios al Directorio | ¿Cuánto es deducible?
Cierre de Ejercicio: 31/12/2019 - Vencimiento de la DDJJ 2019: 10/05/2020
Asamblea de Accionistas asigna individualmente Honorarios al Directorio el 17/04/20 según el siguiente detalle:
Director A: $ 100.000; Director B: $ 90.000; Director C: $ 10.000
Utilidad Contable 1.000.000.-
Concepto Importe Tope 2
Utilidad Contable 1.000.000 250.000
❑ Análisis Tope 2
Límite Máximo
Concepto Importe Asignado Tope 1
Director A 100.000 12.500
Director B 90.000 12.500
Director C 10.000 10.000
❑ Análisis Tope 1
Total 200.000 35.000
250.000
Monto Deducible200.000
200.000Asignado por Asamblea
250.000Límite Máximo
El menor
Honorarios al Directorio | ¿Cuánto es deducible?
Cierre de Ejercicio: 31/12/2019 - Vencimiento de la DDJJ 2019: 10/05/2020
Asamblea de Accionistas asigna individualmente Honorarios al Directorio el 17/04/20 según el siguiente detalle:
Director A: $ 100.000; Director B: $ 90.000; Director C: $ 10.000
Utilidad Contable 600.000.-
Concepto Importe Tope 2
Utilidad Contable 600.000 150.000
❑ Análisis Tope 2
Límite Máximo
Concepto Importe Asignado Tope 1
Director A 100.000 12.500
Director B 90.000 12.500
Director C 10.000 10.000
❑ Análisis Tope 1
Total 200.000 35.000
150.000
Monto Deducible150.000
200.000Asignado por Asamblea
150.000Límite Máximo
El menor
Honorarios al Directorio | Tope 2: 25% Utilidad Contable Art. 222 DR
25% de las utilidades contables del ejercicio
(hoy utilidad contable ajustada por inflación)Tope 2
Es la obtenida después de detraer el Impuesto a las
Ganancias del ejercicio que se liquida determinado
según las normas de esta Ley y su Decreto
Art. 222 DR
Utilidad contable
25 % XResultado
Contable-
Impuesto a las Ganancias
Honorarios al Directorio | Tope 2: 25% Utilidad Contable
30% [ UI - (25% (RC + HP -IG) ]IG =
0,30 UI - 0,075 RC + 0,075 HP0,925
Fórmula a aplicar para calcular el IG:
IG =
Utilidad Impositiva antes de la deducción de honorariosUI
Resultado Contable antes del Impuesto a las Ganancias, hoy Ajustado por InflaciónRC
Honorarios al Directorio Provisionados contablementeHP
Honorarios al Directorio | Tratamiento en cabeza de los perceptores
Honorarios al Directorio
❑ Renta de Cuarta Categoría Art. 82 inc. f) LIG
❑ Se imputan al período fiscal en el que fueran asignadosindividualmente
❑ Las sumas no deducidas por la sociedad tienen para elbeneficiario el tratamiento de no computables siempreque el balance impositivo de la sociedad arroje impuestodeterminado en el ejercicio por el cual se pagan lasretribuciones
Honorarios al Directorio | Tratamiento en cabeza de los perceptores
Resultado Impositivo de la Sociedad
Quebranto Ganancia
Impuesto Determinado > a 0Impuesto Determinado = 0
Para el director
Honorario asignado es Ganancia Gravada
Mayor o Igual al 30% del Excedente
de honorarios no deducidos
Menoral 30% del Excedente
de honorarios no deducidos
El excedente de honorarios no
deducidos por la sociedad
tendrá el tratamiento de NO COMPUTABLE
Tendrá el tratamiento de NO
COMPUTABLE hasta el monto de
la GNSaI en cabeza de la sociedad
Disposición de Fondos | art. 76 LIG – Art. 169 DR
Director no accionista de S.A.
A.G.O. 09/04/20 aprueba honorarios
01/01/19 31/12/19
100.000
900.000enero febrero marzo abril mayo junio julio agosto septiembre octubre noviembre diciembre
900.000Retiros efectuados por el director hasta lo asignado por la
Asamblea no genera Disposición de Fondos
100.000 100.000
300.000Disposición de
Fondos
100.000
✓ Retira durante el ejercicio 2019 $ 100.000 por mes - total de retiros del ejercicio
$ 1.200.000.
✓ Asamblea de Accionistas asigna individualmente los Honorarios al Directorio antes del
Vto. de la DDJJ por la suma de $ 900.000.
✓ Sumas retiradas en exceso $ 300.000.
Disposición de Fondos | art. 76 LIG – Art. 169 DR
A.G.O. 09/04/20 aprueba honorarios
01/01/19RNA
400.000
31/12/19RNA
negativos
150.000
1.200.000
150.000 150.000 100.000
50.000
enero febrero marzo abril mayo junio julio agosto septiembre octubre noviembre diciembre
150.000
200.000Disposición de
Fondos
400.000Presunción de
dividendos
1.200.000Retiros efectuados por el director hasta lo asignado por la
Asamblea no genera Disposición de Fondos
Director y accionista de S.A.✓ Retira durante el ejercicio 2019 $ 150.000 por mes - total de retiros del ejercicio $ 1.800.000.
✓ Asamblea de Accionistas asigna individualmente los Honorarios al Directorio por $ 1.200.000.
✓ Sumas retiradas en exceso a lo aprobado $ 600.000.
✓ Resultados no asignados (RNA) al inicio $ 400.000.
✓ Resultados no asignados (RNA) al cierre negativos.
Disposición de Fondos | art. 76 LIG – Art. 169 DR
01/01/19RNA
1.000.000
Accionista de S.A.
31/12/19RNA
400.000
800.000
enero febrero marzo abril mayo junio julio agosto septiembre octubre noviembre diciembre
800.000 Presunción de dividendos
900.000
600.000 Presunción de dividendos 300.000Disposición de Fondos
✓ Retira en marzo 2019 $ 800.000 y en octubre 2019 $ 900.000, total retiros $ 1.700.000.
✓ Resultados no asignados (RNA) al inicio $ 1.000.000.
✓ Resultados no asignados (RNA) al cierre $ 400.000.
Para determinar el tratamiento de los $ 1.700.000:
1. Analizar si hay presunción de dividendos,
2. Si no hay presunción de dividendos, entonces hay disposición de fondos
Disposición de Fondos | art. 76 LIG – Art. 169 DR
01/01/19RNA
200.000
Socio No Gerente de S.R.L.
31/12/19RNA
500.000
enero febrero marzo abril mayo junio julio agosto septiembre octubre noviembre diciembre
1.000.000
700.000 Presunción de dividendos 300.000 Disposición de Fondos
✓ Retira en julio 2019 $ 1.000.000, total retiros $ 1.000.000.
✓ Resultados no asignados (RNA) al inicio $ 200.000.
✓ Resultados no asignados (RNA) al cierre $ 500.000.
Para determinar el tratamiento de los $ 1.000.000:
1. Analizo si hay presunción de dividendos,
2. Si no hay presunción de dividendos, entonces hay disposición de fondos.
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