Novedades aportadas por el Real Decreto-Ley 2/2003
El objetivo fundamental del Real Decreto Ley 2/2003, que entró en vigor el día 27
de abril de 2003, se centra, por un lado, y a través de la introducción de medidas
de carácter fiscal, en potenciar a la pequeña y mediana empresa, e impulsar el
mercado de arrendamiento de vivienda, y por otro lado, mediante la adopción de
medidas índole laboral, en mejorar las condiciones de los trabajadores por cuenta
propia y las mujeres.
En este artículo trataremos los aspectos más novedosos que se derivan del
reseñado Real Decreto.
I.- MEDIDAS DE CARÁCTER FISCAL
Medidas destinadas a impulsar a la pequeña y mediana empresa
I.a.- Deducción por “cuenta ahorro-empresa”
Es una de las medidas dirigidas a fomentar la actividad y “creación” de pequeñas y
medianas empresas.
Se crea la figura de la “cuenta ahorro-empresa”, con incidencia en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, y se configura como una cuenta de ahorro
de características muy similares a la actual cuenta ahorro-vivienda.
Lo que se pretende es estimular al “ahorrador” español, y que éste oriente su
esfuerzo inversor hacia la creación de nuevos negocios, mediante alicientes fiscales
que potencien este tipo de ahorro.
La deducción por “cuenta ahorro-empresa”, permite que los contribuyentes que
depositen en entidades de crédito, en cuentas separadas de cualquier otra
imposición, cantidades destinadas a la constitución de una Sociedad Nueva
Empresa, se puedan deducir el 15% de las cantidades depositadas en cada período
impositivo hasta la fecha de suscripción de las participaciones de la Sociedad Nueva
Empresa, en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
con un límite de 9.000 Euros anuales.
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Los requisitos regulados para la aplicación de dicha deducción son los siguientes:
1.- El saldo de la “cuenta ahorro-empresa”, deberá destinarse a la
suscripción como socio fundador de las participaciones de la sociedad Nueva
Empresa.
La Sociedad Nueva Empresa, en el plazo máximo de un año desde su
constitución deberá destinar los fondos aportados por los socios que se
hubieran acogido a la deducción a :
- La adquisición de inmovilizado material e inmaterial exclusivamente
afecto a la actividad.
- Gastos de constitución y primer establecimiento.
- Gastos de personal empleado con contrato laboral.
2.- La Sociedad Nueva Empresa deberá contar en el plazo anteriormente
expresado, con al menos un local exclusivamente afecto a la actividad, y un
persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
3.- La Sociedad deberá mantener durante al menos los dos años siguientes
al inicio de su actividad la actividad económica en que consista su objeto
social, no pudiendo reunir en dicho plazo los requisitos para tener la
consideración de sociedad patrimonial.
Cada contribuyente podrá tener exclusivamente una “cuenta ahorro-empresa”, y
únicamente tendrá derecho a la deducción por la primera Sociedad de Nueva
Empresa que constituya.
Se perderá el derecho a la deducción.
1.- Cuando se disponga de las cantidades depositadas en la “cuenta ahorro-
empresa” para fines diferentes de la constitución de la Sociedad.
2.- Cuando transcurran cuatro años, a partir de la fecha en que fue abierta
la cuenta, sin que se halla inscrito en el Registro Mercantil la Sociedad.
3.- En el supuesto de transmisión inter-vivos de las participaciones sociales
en el plazo de cuatro años.
En caso de pérdida del beneficio fiscal, el contribuyente deberá ingresar las
cantidades deducidas en el ejercicio del incumplimiento, más los intereses de
demora devengados hasta ese momento.
I.b.- Empresas de reducida dimensión
Fijó el límite de entrada en una cifra neta de negocios inferior a los 6 millones de
euros, cuando hasta la fecha dicho límite estaba establecido en 5 millones de
euros, aunque en la actualidad el límite se establece en 8 millones de euros (LIS
artículo 108, ex Ley 2/2004, artículo 62.1 y Ley 16/2007 Disposición Adicional 8ª).
I.c.- Inversión. Amortización acelerada
Con el objeto de aumentar la disponibilidad de capital de las empresas, se ofrece la
posibilidad de aumentar el ritmo de amortización, entendiendo sustituidos los
coeficientes lineales máximos establecidos en las tablas oficiales de coeficientes de
amortización, por el resultado de multiplicar aquellos por 1,1.
Ello se prevé para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre del 1 de
enero de 2003, y el 31 de diciembre de 2004, resultando aplicable dicho coeficiente
durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período indicado.
Medidas de Fomento del arrendamiento de viviendas
I.d.- Régimen Fiscal de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
Con el fin de incentivar el arrendamiento de viviendas, el Real Decreto Ley 2/2003
de 25 de Abril, modifica la Ley del Impuesto sobre sociedades incorporando un
régimen fiscal especial de “entidades dedicadas al arrendamiento de
viviendas”, consistente en la posible aplicación de unas bonificaciones de un 85%
o un 97% en la Cuota Integra que se corresponde con rentas derivadas del
arrendamiento o transmisión de viviendas, siempre y cuando concurran la totalidad
de requisitos fijados en la propia norma.
¿A que entidades se aplica?
Este régimen será aplicable a aquellas sociedades que tengan por objeto social
exclusivo el de arrendamiento de viviendas situadas en territorio español,
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siendo compatible esta actividad exclusiva, con el arrendamiento de locales de
negocio y plazas de garaje, siempre que el valor contable de estos últimos no
supere en un 20% el valor contable total de las inversiones en viviendas de la
entidad.
A estos efectos el concepto de arrendamiento de vivienda coincide con el
establecido en el artículo 2 de la Ley 29/1994 de Arrendamientos Urbanos cuyo
texto define como arrendamiento de vivienda aquel que recae sobre una edificación
habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de
vivienda del arrendatario, incluyendo asimismo el mobiliario, los trasteros, plazas
de garaje y cualesquiera otras dependencias, espacios arrendados o servicios
cedidos como accesorios de la finca por el mismo arrendador.
¿En que periodo Impositivo se aplica?
Este régimen fiscal se aplica siempre que el sujeto Pasivo opte él , comunicando
dicha opción a la Administración tributaria, siendo aplicable en el periodo impositivo
que finalice con posterioridad a dicha comunicación y en los sucesivos mientras no
se renuncie a dicho régimen.
No obstante lo anterior, podrán optar por este régimen aquellas entidades a las que
no les resulte de aplicación otros de los regímenes especiales, salvo el de
transparencia fiscal internacional y el de Empresas de Reducida dimensión. En este
último caso, la entidad podrá decidir o bien aplicar el presente régimen o las
ventajas previstas para las empresas de reducida dimensión.
Asimismo la aplicación del presente régimen es incompatible con la deducción de
un 20% prevista en el artículo 36ter por reinversión de beneficios extraordinarios.
Requisitos. Hemos de señalar que para la aplicación de este régimen especial la
normativa fija una amplia variedad de requisitos que han de concurrir de manara
simultánea.
a) Número de Viviendas. En todo momento el número de viviendas arrendadas
u ofertadas para arrendar ha de ser igual o superior a 10. Asimismo es
requisito necesario que el total de viviendas en fase de construcción ,
adquiridas por la entidad, no supere el 20% del valor contable total de las
viviendas de la entidad.
b) Arrendamientos con opción de compra en al menos un tercio de las
viviendas arrendadas con los siguientes requisitos obligados:
- El inquilino ha de tener derecho a la opción de compra sin
contraprestación previa
- Especificar el precio del ejercicio de la propia opción de compra de la
vivienda
- El ejercicio de la opción ha de ser siempre facultativo y la falta de
ejercicio no puede suponer la obligación de indemnizar al arrendador
por tal motivo.
c) Si las viviendas no son de protección oficial, será necesario:
- Que la vivienda adquirida por la entidad para arrendar no tenga una
antigüedad superiora 3 años y que sea adquirida a valor de mercado.
- Que su superficie construida no supere los 110 metros cuadrados
construidos.
- Que durante los cinco primeros años de vigencia del contrato de
arrendamiento la actualización anual coincida con la variación
porcentual del IPC de los últimos doce meses inmediatamente
anteriores reducida en un 0,75%.
- El derecho de opción de compra a favor del arrendatario sea
ejercitable una vez que transcurran como mínimo cinco años desde el
inicio del contrato de arrendamiento, en un plazo máximo de dos
años.
d) Si las viviendas son de protección oficial se requerirá que la opción de
compra sea ejercitable en un plazo máximo de seis meses desde que sea
posible su venta de acuerdo con la normativa aplicable.
¿Cuál es la ventaja fiscal de este régimen?
1) Bonificación Arrendamientos de viviendas.
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· General. 85% de la Cuota Integra correspondiente a las rentas derivadas
del arrendamiento de viviendas.
· Especial. 95% de la Cuota Integra correspondiente a las rentas derivadas
del arrendamiento de viviendas que cumplan con los siguientes requisitos
adicionales:
- Si no son de protección oficial. Que el contrato de arrendamiento
contenga el ejercicio de opción de compra en los términos antes
expuestos, y que la renta anual inicial no exceda de incrementar en un
4% el precio legal máximo previsto para la viviendas protegidas en
arrendamiento.
- Si son de protección oficial o declaradas protegidas, que el contrato
incorpore el ejercicio de la opción de compra en los términos antes
determinado para este tipo de viviendas.
2) Bonificación Transmisión de Viviendas. Para que sea de aplicación será necesario
que además de los requisitos previstos, las viviendas hayan sido arrendadas como
mínimo cinco años o el periodo mínimo previsto en la normativa de viviendas
protegidas, y que el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la
adquisición de otras viviendas que reúnan los mismos requisitos.
· General 85% de la Cuota Integra correspondiente a las rentas derivadas de
la transmisión de viviendas
· Especial. 95% de la cuota Integra correspondiente a las rentas derivadas
de la transmisión de viviendas, que reúnan los requisitos previstos para la
aplicación de la bonificación del 95% en el caso de arrendamiento.
Ventaja fiscal en el IVA para estas entidades
El tipo del impuesto sobre el valor añadido aplicable a las adquisiciones de
viviendas destinadas a arrendamiento efectuadas por las entidades a las que se le
aplican el régimen fiscal especial comentado será de un 4%. Corresponderá a la
entidad adquirente comunicar esta circunstancia al Sujeto Pasivo de la operación
con anterioridad al devengo en la forma que se determine reglamentariamente.
II.- MEDIDAS DE CARÁCTER LABORAL
Medidas de Mejora en el ámbito de la Seguridad Social de los Trabajadores
Autónomos y fomento de su actividad
II.a.- Reducción en la base de cotización para los jóvenes y mujeres de
nueva incorporación en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos
Mediante dicha medida se prevé una minoración temporal en la cotización a la
Seguridad Social para el caso de que quienes se incorporan por vez primera al
Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, sean menores de 30 años de edad,
y/o mujeres mayores de 45 años, los cuales podrán elegir una base de cotización
entre el 75% de la base mínima y hasta la cuantía de la base máxima.
Dicha reducción se mantendrá durante los tres años inmediatamente siguientes a la
fecha de efectos de dicha alta.
II.b.- Exoneración de cuotas de la Seguridad Social respecto de los
trabajadores por cuenta propia con sesenta y cinco o más años
La exoneración de cuotas prevista en la actualidad para trabajadores mayores de
65 años, que continúen en el ejercicio de su actividad en el Régimen Especial de
Trabajadores Autónomos, se hace extensiva a los trabajadores por cuenta propia
incluidos en los Regímenes especiales Agrario y Trabajadores del Mar.
Para acceder a dicha exoneración se tendrán que acreditar 35 o más años de
cotización efectiva a la Seguridad Social.
Si al cumplir 65 años de edad el trabajador no reuniera el requisito exigido, la
citada exención será aplicable a partir de la fecha en que se acreditara el mismo.
II.d.- Ampliación de la protección por incapacidad temporal para los
trabajadores por cuenta propia y autónomos
Se establece un ampliación de los efectos económicos del subsidio por incapacidad
temporal para la totalidad de trabajadores por cuenta propia o autónomos, dando
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cobertura al período establecido entre el cuarto y decimoquinto día a partir de la
baja, estableciendo las correspondientes cotizaciones adicionales.
En el caso de contingencias profesionales, la prestación nacerá a partir del día
siguiente al de la baja.
II.e.- Efecto de las Cotizaciones Superpuestas en varios regímenes en
orden a las pensiones de la Seguridad Social
Cuando se acrediten cotizaciones a varios regímenes y no se cause derecho a
pensión en uno de ellos, las bases de cotización acreditadas en este último en
régimen de pluriactividad, se podrán acumular a las del Régimen en que se cause la
pensión.
Este cálculo sólo se efectuará para determinar la base reguladora de la cotización,
sin que en caso alguno la suma de las bases pueda exceder del límite máximo de
cotización vigente en cada momento.
Para que se pueda efectuar la acumulación se bases deberá acreditarse la
permanencia en la pluriactividad durante los diez años anteriores al momento de la
jubilación.
II.e.- Fomento de empleo de las mujeres trabajadoras en los supuestos de
maternidad
Se establecen bonificaciones del 100% en las cuotas empresariales por
contingencias comunes respecto a la cotización de trabajadoras que se incorporen a
su trabajo tras las maternidad, en los casos determinados por la Ley, siempre y
cuando se produzca la reincorporación de efectiva de la mujer al trabajo en los dos
años siguientes a la fecha del parto, y siempre y cuando éste se produzca con
posterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto comentado.
II.f.- Fomento al empleo de las mujeres con minusvalía
Se amplían las bonificaciones existentes en la actualidad para la contratación de
mujeres minusválidas, concediendo a las empresas una bonificación del 90% en la
cotización empresarial por contingencias comunes si la mujer contratada tiene una
edad igual o superior a 45 años, y del 80% en caso de que sea menor de dicha
edad.