IAS 18Ricavi
Dott. Antonella PortalupiDott. Alex Casasola
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Determinazione dei ricavi
Il ricavo deve essere determinato in base al fair value del corrispettivoricevuto o spettante, al netto di eventuali sconti commerciali e riduzioni
legate alla quantità concessi dall’impresa
Si definisce Fair valueil corrispettivo al quale un’attività può essere scambiata – o una
passività estinta- in una transazione tra parti indipendenti, consapevoli edisponibili
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I criteri di rilevazione contabile previsti dallo IAS 18 vanno applicatidistintamente a ogni operazione. Vi sono casi in cui:
Un’operazione va suddivisanelle sue parti
separatamente identificabili
Identificazione dell’operazione originante il ricavo
Una o più operazioni devonoessere viste nel lorocomplesso e trattate
congiuntamente
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Il ricavo originato da una vendita di beni è contabilizzato se sono soddisfattetutte le seguenti condizioni:
Trasferimento dei rischie benefici significativi
Vendita di beni
Cessazione della gestionee del controllo sulla merce
Determinazione del ricavo
Benefici economici futurifruibili dall’impresa
Determinazione dei costida sostenere
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CONSEGNA DIFFERITA
Il ricavo deve essere differito almomento della consegna
Nel caso di vendite con pagamento rateale la consegna del bene può avvenireall’inizio dell’operazione o può essere differita nel tempo. Nel caso di:
CONSEGNA INIZIALE
Vendita con pagamento rateale
Il ricavo è riconosciuto immediatamente
alla data di vendita
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CONSEGNE IN CONTO VENDITA
Il ricavo deve essere riconosciuto
dal fornitore, quando i beni sono
venduti da chi li riceve ad una terza parte
CONSEGNA INIZIALE
Consegne in conto vendita e vendite a intermediari
Sono trattate come consegne in conto vendita,
quando l’intermediario opera, di fatto, come un agente
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I numeri oggetto dell’operazione
hanno un valore similare
Il ricavo va rilevato a quote costantilungo il periodo in cui i numeri sono
distribuiti
Nel caso di abbonamenti si possono distinguere:
Il valore dei numerivaria di volta in volta
Abbonamenti a pubblicazioni e simili
Il ricavo rilevato deve riflettere laproporzione tra valore di vendita dei
numeri distribuiti e valore complessivodi tutti i numeri inclusi nell’abbonamento
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La significatività delle condizioni ancora da soddisfare deveessere valutata per decidere se il ricavo deve essere riconosciuto
oppure differito fino al completamento dell’operazione
Nel caso in cui la fornitura di beni sia soggetta al soddisfacimento di alcune condizioni:
Forniture di beni soggetti a condizione
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Esempi:il ricavo può essere riconosciuto prima che l’installazione e il collaudo siano completati se:• l’acquirente ha accettato la consegna;• il procedimento d’installazione
è molto semplice;• il collaudo serve solo per determinare
il prezzo finale.
se vi è incertezza sulla possibilità di reso, il ricavo può essere contabilizzato quando la spedizione sia stataformalmente accettata o quando sia scaduto il periodo per la restituzione
Forniture di beni soggetti a condizione
vendite con installazione ecollaudo
vendite soggette adapprovazione con limitatodiritto di restituzione
vendite con pagamento allaconsegna (contrassegno)
il ricavo deve essere riconosciuto quando la consegna è stata eseguita e il pagamento ricevuto
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La disponibilità di un immobile ètrasferita all’acquirente prima della
proprietà insieme ai rischi e beneficisignificativi
può essere appropriato rilevare ilricavo
I ricavi devono essere normalmente rilevati quando la proprietà è trasferitaall’acquirente tranne se:
La vendita non interrompe ilcoinvolgimento del venditore
Vendita di beni immobili
La natura e la dimensione delcoinvolgimento del venditore
determinano il modo in cui l’operazionedeve essere rilevata (vendita,finanziamento, leasing o altro)
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E’ necessario che il risultato dell’operazione sia attendibilmente stimabile
I ricavi derivanti da prestazioni di servizi devono essere rilevati con riferimento allo stadio di completamento dell’operazione alla data di chiusura contabile (metodo della percentuale di completamento)
Prestazioni di servizi
Il risultato dell’operazione è stimabile in modo attendibile?
Costo recuperabile
Metodo dellapercentuale
di completamento
SI NO
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Interessi, royalties e dividendi
Gli interessi devono essere rilevati sulla base di un criterio temporale che rifletta il metodo dell’interesse effettivo,
che accredita a conto economico gliinteressi lungo il periodo di riferimento
Si definisce Tasso di interesse effettivoil tasso d’interesse che permette di scontare esattamente il flusso di
disponibilità liquide attese durante la vita attesa dello strumento finanziario inmodo da ottenere il valore netto contabile dell’attività/passività finanziaria.
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Interessi, royalties e dividendi
Le royalties devono essere rilevate secondo il principiodella competenza in accordo con la “sostanza” del
contenuto dell’accordo di riferimento
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I dividendi devono essere dedotti dal costo della partecipazione e non costituiscono un ricavo quando rappresentano una distribuzione
di utili nettiprodotti dalla partecipata prima della sua acquisizione
I dividendi devono essere rilevati quando si stabilisce il dirittodegli azionisti a ricevere il pagamento
Interessi, royalties e dividendi
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Le commissioni per ladivulgazione della pubblicitàsui mezzi di comunicazione
devono essere rilevate quando irelativi annunci pubblicitari sono
trasmessi al pubblico
I ricavi devono essere normalmente rilevati quando la proprietà è trasferitaall’acquirente tranne se:
Le commissioni per laproduzione della pubblicità
Commissioni per pubblicità
sono rilevate con riferimentoallo stadio di completamento
del progetto
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Beni e servizisimilari per natura
e valore
Ricavo nonriconosciuto
Beni e servizi differenti
Operazioni di permuta o baratto
Valutazione dei ricavibasata sulfair value
dei beni e servizi ricevuti
Valutazione dei ricavibasata sul fair value deibeni e servizi consegnati
1°
2°
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La rilevazione dei ricavi per quote d’iscrizione, di ingresso eassociative dipende dalla natura dei servizi forniti
I ricavi per compensi d’istruzione devono essere imputati percompetenza lungo il periodo d’istruzione
Compensi d’istruzione, quote d’iscrizione, di ingresso e associative
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I compensi derivanti dallo sviluppo di software personalizzato devono essere rilevati come ricavi con riferimento allo stadio di completamento dello sviluppo, compreso il completamento dei
servizi forniti per l’assistenza successiva alla consegna
Compensi per sviluppo di software personalizzato
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Se la quota dà diritto soloall’associazione ose c’è una sottoscrizioneannuale separata
la quota deve essere rilevatacome ricavo
Se la quota dà diritto:- all’associato all’utilizzo dei servizi- al ricevimento delle pubblicazioni da fornire- all’acquisto di beni o di servizi a prezziinferiori rispetto a quelli praticati
Compensi d’istruzione, quote d’iscrizione, di ingresso e associative
la quota deve essere rilevata applicando un criterio che rifletta il calcolo dei tempi, la natura e il valore
dei benefici forniti all’associato
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Per rilevare i ricavi è necessario distinguere tra commissioni che sono:
La rilevazione dei ricavi per commissioni per servizi finanziari dipende dall’operazione che ha determinato le commissioni e dai criteri di contabilizzazione impiegati per gli eventuali strumenti finanziari associati.
Commissioni per servizi finanziari
Parte integrante del rendimento effettivo di uno strumento finanziario
Maturano alla fornitura del servizio
Maturano al momento dell’esecuzione di un atto significativo
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Buy-backcome vendita
La durata del contratto copre una percentuale moltosignificativa della vita economica del bene
oppurePrezzo di riacquisto: fair value
Condizioni
IAS 18
Trattamentocontabile
Buy-backcome leasing operativo
SI
IAS 17
NO
Buy-back: il trattamento contabile
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Differenze principali rispetto ai principi italiani
Il riconoscimento di un ricavo è subordinato alla sua misurabilità, al beneficio economico dell’impresa venditrice e alla misurabilità dei relativi costi.
La rilevazione di un ricavo è legata al completamento del processo produttivo e al trasferimento della proprietà.
Un ricavo deve essere contabilizzato se il futuro beneficio economico è probabile.
Un ricavo non deve essere contabilizzato se non risulta probabile il suo incasso (impatti fiscali).
In caso di incertezza sulla recuperabilità del credito derivante da un ricavo, I principi contabili italiani richiedono la rilevazione del ricavo e la svalutazione del credito.
IAS PC Italiani
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