INTRODUCERE
Producerea bunurilor cu scopul satisfacerii nevoilor de consum este posibilă în
condiţiile în care întreprinzătorii dispun de resurse economice, combină şi utilizează
eficient factorii de producţie. Abilitatea întreprinzătorilor permite alegerea alternativei de
combinare a factorilor de producţie cea mai favorabilă, pe baza principiului raţionalităţii
economice, al obţinerii de rezultate maxim posibile cu resurse de care dispun. Acestea
definesc rolul întreprinzătorului modern şi asigură forţa concurenţială a lui.
La satisfacerea relaţiilor de piaţă are o mare importanţă asigurarea oportună şi
volumul necesar al tuturor utilizatorilor cu informaţie economică. Locul central în
realizarea acestei sarcini îi revine contabilităţii.
Studierea modului de ţinere a evidenţei contabile se efectuează pe baza datelor
oferite de S.R.L. „Luan & Cov Grup”.
Societatea cu răspundere limitată „Luan & Cov Grup”. a fost fondată de către
Cojocari Gheorghe la data de 07 decembrie 2008 în satul Cotiujenii Mari raionul
Şoldaneşti la Camera Înregistrării de Stat cu numărul de identificare şi codul fiscal
1009606001856.
Cum am menţionat mai sus, principalul fondator si respectiv conducătorul
întreprinderii este D-l Cojocari Gheorghe. Această întreprindere este specializată pe
producerea producţiei agricole, pe creşterea următoarelor culturi:grîu, floarea-soarelui,
porumb, rapiţă.
Evidenţa contabilă a întreprinderii este ținută de contabilul Dodan Veronica.
Personalul întreprinderii este constituit din personal cu o înaltă calificare, cu experienţă
înaltă în domeniu ceea ce permite îndeplinirea sarcinilor şi obligaţiunilor de serviciu la un
nivel înalt. Numărul mediu scriptic al personalului în anul 2009 a constituit 53 de
persoane.
Conform statutului întreprinderii, S.R.L. „Luan & Cov Grup” a fost creată cu
scopul practicării următoarelor genuri de activitate:
3
Cultivarea grîului alimentar, porumbului, floarea-soarelui şi rapiţă.
Comercializarea culturilor agricole menţionate mai sus.
Contabilitatea joacă un rol important în asigurarea tuturor utilizatorilor cu
informaţia necesară privind activitatea economico-financiară a agentului economic. Pentru
realizarea acestui scop contabilitatea trebuie să fie organizată astfel încît să cuprindă toate
aspectele activităţii întreprinderii, să fie obiectivă şi universală. Totalitatea principiilor
convenţiilor, regulilor, metodelor şi procedeelor de ţinere a evidenţei contabile adoptate de
întreprindere la întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare se numește Politica de
Contabilitate.
Însemnătatea economică a întreprinderii ca ramură naţională poate fi calculată după
mărimea şi nivelul de producţie . Ultimul indicator se măsoară după un sistem de alţi
factori, care reflectă condiţiile organizării gospodăriei(terenuri, resurse de muncă) şi nu în
ultimul rînd reflectă rezultatul utilizării lor(producţia globală, venitul din vînzări). Din
acest punct de vedere, S.R.L. „Luan & Cov Grup” va fi analizată prin utilizarea
următorilor indicatori de mărime, care sunt reflectate în tabelul ce urmează:
Tabelul 1 – Indicatorii mărimii întreprinderii agricole S.R.L. „Luan & Cov Grup” în
anii 2009-2010
Nr. Indicatorii Anul 2009 Anul 2010
1
Suprafaţa terenurilor agricole,
total, ha1222 1411
Cereale și leguminoase boabe (de toamnă și primăvară) 453 459
4
din care:
cereale de toamnă: 416 404
cereale de primăvară: 37 55
porumb pentru boabe: 502 280
floarea-soarelui: 215 328
soia - 177
rapiță - 66
fructe sămînțoase: 26 101
2
Efectivul mediu de lucrători, persoane
Inclusiv:53 54
Pentru cultura plantelor 53 54
3
Valoarea medie anuală a
mijloacelor fixe de producţie,
mii lei643220 1693244
Valoare producției globale agricole, mii lei
1723 3030
Venitul din vînzări, lei 1220084 9840681
5
5
Totalul bilanțului contabil, lei 3593341 4201566
Din datele tabelului 1 rezultă următoarele concluzii:
1. Întreprinderea agricolă S.R.L. „LuanCov Grup” este desul de mare. Majoritatea
indicatorilor examinați au o tendință de creștere. Creșterea variază de la 15% la valoarea
medie a mijloacelor fixe pînă la 61% la valoarea producției globale agricole.
2. La capitolul efectivului mediu anual de lucrători încadrați în agricultură, fluctuații
nesemnificative nu s-au înregistrat.
3. Drept un succes vădit al întreprinderii poate fi considerată creșterea bruscă a
producției globale agricole. Ea s-a mărit în anul 2010 față de 2009 cu 608225 lei.
4. Concomitent cu producția globală au crescut și veniturile din vînzări. Însă suma
lor este insuficientă pentru o dezvoltare într-adevăr durabilă, pentru soluționarea
problemelor sociale, ridicarea bunăstării păturilor largi ale populației.
1 POLITICA DE CONTABILITATE
6
Politica de contabilitate reprezintă totalitatea principiilor, convenţiilor, regulilor
şi procedeelor, adoptate de către conducerea întreprinderii pentru ţinerea contabilităţii şi
întocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate constituie o parte integrantă a rapoartelor financiare şi
trebuie să fie elaborată de către fiecare entitate, indiferent de domeniile de activitate şi
dimensiunile acesteia.
La S.R.L. „LuanCov Grup” este adoptată politica de contabilitate pentru anul 2011
prin ordinul nr. 41 din 29 decembrie 2010.
Politica de contabilitate conţine majoritatea elementelor obligatorii: sistemul
contabil utilizat, forma de ţinere a contabilităţii, planul de conturi contabile utilizat,
metodele de evaluare a activelor şi datoriilor, metodele de calculare a uzurii (amortizării)
activelor pe termen lung, modul de constatare şi contabilizare a veniturilor, cheltuielilor şi
a rezultatelor financiare şi alte aspecte metodice şi de organizare ale contabilităţii.
Există procedee contabile pentru care actele normative prevăd diferite variante,
astfel efectuăm o analiză a surselor gazdă a fiecărui procedeu alternativ.
În conformitate cu p.43 din S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale"
metodele de calculare a amortizării activelor nemateriale sînt: liniară, în raport cu
cantitatea de unităţi de produse fabricate şi soldului degresiv. În funcţie de caracterul
activităţii entităţii se utilizează metoda liniară, ceea ce este mai avantajos din punct de
vedere fiscal. În baza metodei date amortizarea în contabilitate şi în scopuri fiscale
coincide dacă duratele de expluatare sînt la fel.
Conform p.19 - 20 din S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale", metodele
de evaluare ulterioară a activelor nemateriale sînt: la valoarea de intrare diminuată cu
suma amortizării acumulate şi la valoarea reevaluată. Entitatea a optat pentru prima
varianta, recomandată de S.N.C. 13. Ea se utilizează atunci cînd valoarea de bilanţ a
activelor nemateriale nu diferă esenţial de valoarea venală a acestora.
În baza p. 29-30 din S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung",
metodele de calculare a uzurii sînt următoarele: metoda casării lineare, metoda
proporţional cu volumul produselor, metoda soldului degresiv şi metoda degresivă cu rată
7
descrescătoare. În funcţie de schema de obţinere a avantajului economic întreprinderea a
decis utilizarea metodei casării lineare.
P. 17 din Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung" prevede următoarele metode de contabilizare şi de recuperare a
consumurilor aferente reparaţiei mijloacelor fixe: includerea în consumuri sau cheltuieli
ale perioadei curente, înregistrarea în prealabil în componenţa cheltuielilor anticipate,
recuperarea din contul provizionului constituit în prealabil. În pofida faptului că la
entitatea dată lucrările de reparaţie au un volum mic şi consumurile se suportă constant pe
parcursul anului, se utilizează prima metodă.
În conformitate cu p. 22-26 din S.N.C. 2 "Stocurile de mărfuri şi materiale",
stocurile de mărfuri şi materiale se evaluează în baza următoarelor metode: metoda
costului mediu ponderat, FIFO, LIFO şi metoda de identificare. Deoarece stocurile la
entitatea dată au un sortiment divers şi preţurile se modifică regulat, s-a decis utilizarea
metodei costului mediu ponderat.
Conform p. 57 din S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", creanţele
compromise se decontează sau la cheltuielile perioadei de gestiune curentă, sau din contul
provizionului pentru creanţele compromise. S.R.L. „LuanCov Grup” utilizează metoda
decontării directe la cheltuielile perioadei de gestiune curente, ce poate fi utilizată pentru
toate tipurile de creanţe.
În baza art.15 din Legea contabilităţii, p. 92 din Bazele conceptuale ale pregătirii
şi prezentării rapoartelor financiare, la entitatea analizată cheltuielile anticipate se
decontează uniform în cursul perioadei la care se atribuie.
Conform p.68 din Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor
financiare, veniturile din vînzări includ încasările din comercializarea produselor şi
prestarea serviciilor, iar costul vînzărilor includ costul acestor produse şi servicii.
În conformitate cu p.24, 30 din S.N.C. 4 "Particularităţile contabilităţii la
întreprinderile micului business" la contabilizarea consumurilor entităţile pot utiliza
conturile contabilităţii de gestiune sau contul contabilităţii financiare 215. Din cauza unei
game mai variate de produse fabricate de complexul dat s-a decis utilizarea conturilor 811,
8
812 şi 813, care la sfîrşitul perioadei de gestiune se închid în modul stabilit în Planul de
conturi contabile.
Elementele de sine stătătoare elaborate de către entitate se datorează specificului
activităţii agricole, printre acestea se numără:
evaluarea produselor în evidenţa curentă la cost planificat cu corectarea
la sfîrşitul anului ;
repartizarea consumurilor indirecte de producţie proporţional cu
salariile directe ale muncitorilor de bază;
diferenţele de sumă se contabilizează în componenţa veniturilor şi
cheltuielilor activităţii financiare.
Printre anexele la politica de contabilitate se numără: documentele primare
elaborate de întreprindere, planul de conturi de lucru şi normele de consum al
carburanţilor şi lubrifianţilor.
S-a depistat o necorespundere a planului de conturi cu planul real de lucru, fiind
incluse conturi neutilizate de către entitatea dată.
În comparaţie cu politica de contabilitate din anul 2008, cea din anul 2011 poartă
un caracter mai complex, cu referinţe concrete la modul de activitate şi posibilitatea
obţinerii avantajului economic.
Menţionăm că pe parcursul anului 2009 şi 2010, la S.R.L. „LuanCov Grup” nu a
fost adoptată politica de contabilitate.
În general la întreprinderea analizată Politica de contabilitate este alcătuită
conform prevederilor S.N.C. 1 „Politica de contabilitate” şi Comentariilor privind
aplicarea S.N.C. 1 „Politica de contabilitate”, însă după părerea noastră ea trebuie
completată cu următoarele: modul de contabilizare a diferenţelor de sumă, metoda de
contabilizare a subvenţiilor, modul de contabilizare a facilităţilor fiscale, metoda de
recunoaştere a cheltuielilor privind împrumuturile, modul de contabilizare a operaţiunilor
privind recuperarea prejudiciului material pe cale judiciară, modul de determinare a valorii
de bilanţ a investiţiilor pe termen scurt, modul de recuperare a consumurilor aferente
reparaţiei mijloacelor fixe, stabilirea duratelor de funcţionare utilă a mijloacelor fixe şi
modul de revizuire a acestora, anexarea normelor de utilizare a anvelopelor şi
9
acumulatoarelor precum şi normelor ce ţin în special de sectorul zootehnic: ieşirea cărnii,
procentul de rebut, mortalitatea animalelor, pierderea admisibilă în urma păstrării în
camerele frigorifice etc.
2. CONTABILITATEA MIJLOACELOR BĂNEŞTI
Mijloace băneşti, în corespundere cu prevederile paragrafului 7 din S.N.C. 7
„Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti” reprezintă disponibilităţile băneşti în
casierie, depozite, în conturile curente naţionale, în conturile curente valutare şi în alte
conturi la bănci.
La entitatea dată pentru efectuarea operaţiunilor de casă este amenanjată o casă
anexă, în ea este situat un dulap metalic fixat temeinic pe elementele de construcţie ale
podelei şi pereţilor.
Contrar recomandării, Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de casă în
economia naţională a Republicii Moldova, privind asigurarea integrităţii mijloacelor
băneşti în perioada de păstrare şi în timpul transportului, la S.R.L. „LuanCov Grup” sînt
depistate o serie de încălcări: uşile nu sînt dotate cu zăvoare solide, lanţ metalic şi vizor,
iar feresterele nu sînt protejate de gratii metalice, executate în modul stabilit precum şi se
lăsa mijloace băneşti şi în case - anexe în afara orelor de program, toate aceste momente
asigura un risc major pentru sustragerea mijloacelor băneşti sub diverse modalităţi.
La fel este important ca cu casierul entităţii să se încheie un contract de răspundere
materială deplină. Astfel casierul poartă răspundere materială deplină în conformitate cu
legislaţia în vigoare pentru integritatea tuturor valorilor şi pentru orice prejudiciu
ocazionat întreprinderii atît în rezultatul acţiunilor premeditate, cît şi în rezultatul
nepăsării sau îndeplinirii necorespunzătoare a funcţiilor sale.
Actualmente evidenţa mijloacelor băneşti în casieria entităţii S.R.L. „LuanCov
Grup” se perfectează cu formulare tipizate de documente primare. Astfel pentru
contabilizarea acestora în entitate se perfectează următoarele documente: delegaţie,
dispoziţie de încasare, dispoziţie de plată şi liste de plată .
10
În casierie banii se acumulează din diferite surse, şi anume: din conturile curente în
valută naţională şi străină; din vînzarea bunurilor (mărfurilor, produselor, materialelor etc.)
şi din prestarea serviciilor; la restituirea avansurilor, împrumuturilor, sumelor spre
decontare neutilizate; la compensarea (recuperarea prejudiciului material) etc.
Primirea banilor în casierie din contul curent deschis la instituţia financiară are loc
în baza unui document special, numit cec. Cecul din carnetul de cecuri este eliberat de
către banca unde se deserveşte întreprinderea în baza unei cereri. Se utilizeză pentru
extagerea numerarului din contul curent cu indicaţia obligatorie a destinaţiei sumei
solicitate. Partea din dreapta a cecului se detaşează şi rămîne la bancă , iar chitanţa în
carnetul de cecuri.
În acest document se indică: denumirea băncii, codul filialei băncii, denumirea
entităţii, codul fiscal şi contul bancar al entităţii, data retragerii numerarului, numele şi
prenumele persoanei cui i s-a eliberat numerar, scopul plăţii mijloacelor din cont.
Întreprinderea dată din motive de confidenţialitate nu mi-a oferit acest document.
Pentru suma de bani primită în casierie indiferent de sursa de provenienţă se
perfectează dispoziţii de încasare întocmite pe formulare interdepartamental tipizat nr.
OC-1. Dispoziţia de încasare, conţine următoarele elemente: denumirea entităţii – S.R.L.
„LuanCov Grup”; codul fiscal - 1008600059515; numărul documentului – 267 şi data
întocmirii documentului – 30.09.2011; cont corespondent – 5321 „Datorii faţă de titularii
de avans”; suma încasată (în cifre şi litere) – 750 lei; baza încasării – încasat de la Dodan
Veronica, returnarea decontului neutilizat; semnătura contabilului-şef şi casierului care a
încasat banii.
Eliberarea numerarului din casierie se perfectează cu dispoziţiii de plată pe formular
interdepartamental tipizat nr. OC-2. În dispoziţia de plată se conţine următoarele elemente
obligatorii documentului primar: denumirea unităţii emitente – S.R.L. „LuanCov Grup”,
codul fiscal - 1008600059515; numărul documentului – 781 şi data întocmirii acestuia –
30.09.2011; cont corespondent – 5311 „Datorii faţă de personal privind retribuirea
muncii”; suma eliberată (în cifre şi litere) – 3546,97 lei; numele şi prenumele persoanei
căreia îi sînt eliberaţi mijloacele băneşti – Andronic Petru; baza eliberării numerarului –
lista de plată nr.81-09-05.
11
După completare se semnează de către conducător, contabilul-şef, casier şi
beneficiar care prin semnătura sa confirmă faptul primirii banilor. Conform dispoziţiei de
plată banii se eliberează numai în ziua perfectării documentului. Dispoziţia primită de la
contabil este verificată minuţios de către casier. Dacă vreo cerinţă nu este respectată,
dispoziţia este restituită contabilului. Persoana care primeşte banii trebuie să prezinte
buletinul de identitate sau alt document.
Dispoziţiile de încasare şi chitanţele anexate, precum şi dispoziţiile de plată şi
documentele ce le substituie trebuie completate de contabilitate clar şi precis cu cerneală
sau pix sau executate la maşină (de dactilografiat, de calcul). În aceste documente nu se
admit nici un fel de ştersături, rectificări, fie chiar din cele prevăzute. Dispoziţiile de plată
şi de încasare se înregistrează într-un registru special de înregistrare a dispoziţiilor de
încasare şi dispoziţiilor de plată, la S.R.L. „LuanCov Grup” registrul respectiv nu se
întocmeşte.
Un alt document de casă este decontul de avans. Decontul de avans se utilizează la
acordarea avansurilor titularilor de avans şi conţine următoarele elemente: denumirea
entităţii - S.R.L. „LuanCov Grup”;, codul fiscal – 1008600059515; numele titularului de
avans – Aramescu Irina; nr. documentului – 93; data - 22.09.2011; destinaţia avansului –
servicii broker; soldul (avans precedent); depăşire (avans precedent) ; primit avans (de la
cine) ; cheltuit - 306,75; sold; depăşire ; anexă documente- factură fiscală JA0641261; cui,
pentru ce şi în baza cărui document e plătit- Romalex-service SC SRL, servicii terminal;
suma – 270; debit – 5211; verificat decontul , semnătura contabil-şef; semnătura
conducătorului; data; corespondenţa conturilor 521 - debit contul şi credit contul 5321;
semnătura executantului; total suma – 306,75 şi semnătura titularului de avans.
Deoarece evidenţa contabilă se ţine în mod automatizat, registru de casă are paginile
în formă de maşinogramă Foaie anexată în registrul de casă, concomitent se formează
maşinogramele Darea de seamă contabilă a casierului. Ambele maşinograme sînt
întocmite către începutul zilei următoarele de lucru, avînd acelaşi conţinut şi includ toate
atributele prevăzute de formularul registrului de casă.
Numerotarea registrului de casă în aceste maşinograme se efectuează în mod
automat în ordine crescîndă de la începutul anului.
12
În maşinograma Foaie anexată în registrul de casă în cele din urmă trebuie să se
imprime în mod automat numărul general de foi ale registrului de casă pentru fiecare lună,
iar în ultima maşinogramă a anului calendaristic - numărul general de foi al registrului de
casă pentru anul întreg.
După primirea maşinogramelor Foaie anexată în registrul de casă şi Darea de seamă
contabilă a casierului, casierul este dator să verifice corectitudinea ţinerii registrului de
casă şi a dării de seamă contabile a casierului, să le semneze şi să predea contabilităţii,
contra chitanţă în foaia anexată în registrul de casă darea de seamă contabilă a
casierului, împreună cu scriptele de încasări şi plăţi.
În scopul asigurării întegrităţii şi pentru comoditate la utilizare, casierul păstrează
maşinogramele Foaie anexată în registrul de casă în cursul anului separat pentru fiecare
lună. La sfîrşitul anului calendaristic maşinogramele Foaie anexată în registrul de casă se
broşează în ordine cronologică. Numărul general de foi pentru un an se confirmă prin
semnăturile conducătorului şi contabilului-şef al întreprinderii, şi registrul se sigilează.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea numerarului în valută
naţională şi străină în casieriile entităţilor este destinat contul 241 „Casa”. În debitul
contului se reflectă încasare mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii, iar în credit –
utilizarea mijloacelor băneşti din casierie. Soldul acestui cont este debitor , reprezintă
suma mijloacelor băneşti în numerar în casieria entităţii la finele perioadei de gestiune. În
Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare al întreprinderilor
pentru contul 241 „Casa” sînt prevăzute următoarele subconturi:
2411 „Casa în valută naţională”;
2412 „Casa în valută străină”;
2413 „Mijloace băneşti în numerar legate”.
În S.R.L. „LuanCov Grup” pentru contul 241 „Casa” este prevăzut doar un cont de
gradul II - 2411 „Casa în valută naţională”. În entitatea menţionată, evidenţa analitică a
mijloacelor băneşti se ţine pe tipuri de mijloace.
Ca document centralizator serveşte Rulajul contului 241, unde pe subconturi sînt
reflectate rulajele pentru perioada 5.09.2011-11.09.2011, şi conţine următoarele elemente:
13
subcontul, soldul la începutul perioadei, rulajul pentru perioada analizată şi soldul la
sfîrşitul perioadei.
Evidenţa sintetică a operaţiilor legate cu bani în numerar este organizată în registrul
contabil Analiza contului 241 „Casa”. Registrul dat conţine următoarea informaţie:
denumirea întreprinderii – S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515;
denumirea – analiza contului 241; perioada – 05.09.2011 - 11.09.2011; soldul iniţial –
441133,17; contul corespondent; rulajul debitor; rulajul creditor şi soldul final –
629423,68.
În continuare vom expune conţinutul faptelor economice aferente fluxului de
mijloace băneşti în casierie, care au avut loc pe parcursul lunii septembrie 2010 în S.R.L.
„LuanCov Grup”
Tabelul 3 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 241 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Încasarea mijloacelor băneşti de la cumpărători
septembrie 2011
32600 2411 2211
Încasarea mijloacelor băneşti din conturile curente
septembrie 2011
200000 2411 2421
Restituirea în casierie a sumelor spre decont neutilizate
septembrie 2011
5000 2411 5321
Plata salariilorseptembrie
20115531 5311 2411
Plata cereale procurate de la persoane fizice
septembrie 2011
36953 5393 2411
După completarea şi verificarea minuţioasă a registrelor sintetice următoarea etapă
este completarea Cărţii mari (anexa 16). Astfel, în primele zile ale lunii următoare datele
din aceste registre sînt trecute în Cartea mare, care reprezintă un document contabil
obligatoriu în care se înscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente
înregistrările efectuate în documentele centralizatoare stabilindu-se situaţia fiecărui cont,
respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare şi creditoare ale contului pe parcursul anului şi
soldurile finale. Potrivit articolul 3 din Legea contabilităţii, Cartea mare reprezintă un
14
registru generalizator al conturilor sintetice întocmit în scopul controlului corectitudinii
înregistrării în conturile contabile şi întocmirii rapoartelor financiare.
Persoanele juridice care practică activitate de întreprinzător sînt obligaţi să
efectueze periodic, fie la finele fiecărei luni sau a fiecărui trimestru, inventarierea
patrimoniului cu scopul confirmării veridicităţii şi autenticităţii datelor contabilităţii şi
rapoartelor financiare. Inventarierea se efectuează în conformitate cu articolul 24 din
Legea contabilităţii şi Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanţelor nr. 27 din 28.04.2004 (în continuare Regulamentul privind
inventarierea).
În conformitate cu punctul 89 din Regulamentul privind inventarierea,
mijloacele băneşti în lei şi în valută din casieria entităţii se inventariază inopinat, şi
cuprind însemnele monetare, mărcile poştale, timbrele fiscale etc. La inventarierea
casieriei se verifică numerarul efectiv de mijloace băneşti şi a formularelor cu regim
special.
La inventarierea mijloacelor băneşti se utilizează Procesul - verbal de
inventariere a numerarului, iar a formularelor şi documentelor cu regim special - Lista de
inventariere a valorilor şi a formularelor cu regim special.
În urma inventarierii mijloacelor băneşti în numerar pot apărea lipsuri sau plusuri,
care se reglementează astfel:
1. Plusurile de mijloace băneşti se înregistrează la majorarea veniturilor:
debit contul 241 „Casa”,
credit contul 612 „Alte venituri operaţionale”;
2. Lipsurile de mijloace băneşti se înregistrează la cheltuielile perioadei:
debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”,
credit contul 241 „Casa”.
Ţinem să menţionăm că la S.R.L. „LuanCov Grup” inventarierea mijloacelor
băneşti nu se efectuează, ceea ce contravine cadrului legislativ-normativ existent în
Republica Moldova.
15
Mijloacele băneşti păstrate în conturile curent în valută naţională şi străină,
entităţile le gestionează de sine stătător. Din aceste conturi, fără acordul entităţii, se
efectuează doar plăţile în baza ordinelor de incaso, întocmite de organele abilitate cu
funcţii de control.
Principala formă de decontări prin virament, numită şi transfer de credit este
ordinul de plată, cu ajutorul căruia poate fi efectuată achitarea atît în lei, cît şi în valută
străină.
În continuare vom caracteriza documentele întocmite aferent fluxului de mijloace
băneşti în conturile curente în valută naţională şi străină ale S.R.L. „LuanCov Grup”
Astfel, atît pentru încasare cît şi plata mijloacelor băneşti în/din conturile curente se
perfectează ordinul de plată.
Ordinul de plată prefectat în scopul virării mijloacelor băneşti din conturile
curente ale entităţii conţine următoarele elemente: data emiterii – 16.09.2011; nr.
Ordinului de plată – 606; suma plătită (în cifre şi litere) – 3248,21 lei; denumirea
plătitorului – S.R.L. „LuanCov Grup”, şi rechizitele acestuia: cont bancar 222414341, cod
fiscal 1008600059515, banca plătitoare – BC „Energbank” S.A. filiala Centru, codul
băncii ENEGMD22895; denumirea beneficiarului – S.R.L. „Farmaco Social”, cont bancar
2224329001362, cod fiscal 1004600054958, banca beneficiară – B.C. „Moldindconbank”
S.A. filiala „Invest” Chişinău, codul băncii MOLDMD2X329; destinaţia plăţii – plata
pentru medicamente conform contului nr.45 din 16.09.2011, inclusiv TVA 240,61.
Note de plată, precum şi ordinele de plată, care sînt perfectate de către intituţia
financiară sînt semnate de către persoanele cu drept de a semna documentele bancare şi se
parafează cu ştampila entităţii, după care se transmit entităţii deţinătoare a contului bancar.
În cazul utilizării serviciului Client Bank, se aplică semnăturile şi ştampilele electronice.
La depunerea numerarului în contul curent la bancă, banca întocmeşte Ordinul de
încasare a numerarului. Documentul dat conţine următoarele elemente: nr. documentului
- 1; data – 22.09.2011; beneficiar – S.R.L. „LuanCov Grup”; cod fiscal –
1008600059515; încasat de la - S.R.L. „LuanCov Grup”; prin – Lungu Andrei; cod
personal – 2000025083907; cont beneficiar – 222414341; banca beneficiară – BC
„Energbank”SA, fil. Centru, Chişinău; în baza – bul. de .id. A25127420 din 15.05.2008,
16
of. 25; conţinutul operaţiunii – încasare de la comercializare marfă; codul băncii –
ENEGMD22895; simb. oper – 01; cod. val – 498; debit nr. contului – 10011045; credit nr.
contului – 222414341; suma în cifre – 180000; total încasat – 180000; suma în litere;
semnătura depunător, controlor, executor şi casier, ştampila băncii.
Pentru operaţiunile executate de către instituţiile financiare acestea eliberează
extrase din conturi pentru fiecare zi calendaristică în care acestea au executat tranzacţii cu
mijloace băneşti din conturile curente, atît în valută naţională, cît şi străină. Astfel, pentru
operaţiile efectuate pe 16 septembrie 2011 la contul deschis pentru S.R.L. „LuanCov
Grup”, instituţia bancară eliberează extrasul din cont. Extrasul din cont din 16.09.2011
este eliberat titularului - S.R.L. „LuanCov Grup”, ce se deserveşte la BC„Energbank” S.A.
filiala Centru Chişinău cod bancar ENEGMD22895 şi conţine următoarele rechizite: sold
iniţial – 184374,71 lei; numărul de ordine a operaţiunii – 2; codul băncii şi contul
corespondent – ENEGMD22895, 175417127; suma pe debit – 8 lei; rulaj pe debit şi pe
credit – 1008600059515 lei şi respectiv 1003600008150 lei; sold final – 220207,97 lei.
După ce sînt verificate minuţios, extrasele servesc bază pentru efectuarea
înregistrărilor într-un registru numit Analiza contului 242 „Conturi curente în valută
naţională”. În acest registru se indică: denumirea unităţii emitente – S.R.L. „LuanCov
Grup”, codul fiscal - 1008600059515; data efectuării înregistrărilor în registru – 7
septembrie 2011; soldul iniţial – 328484,16 lei; conturile corespondente pe debitul şi
creditului contului 242 „Conturi curente în valută naţională” – 221”Creanţe pe termen
scurt aferente facturilor comerciale”, 411 „Credite bancare pe termen lung”, 521 „Datorii
pe termen scurt privind facturile comerciale”, 539 „Alte datorii pe termen scurt”, 713
„Cheltuieli generale şi administrative”; suma; rulajele debitoare şi creditoare a contului –
356348 lei şi respectiv 497476, 10 lei; Soldul final – 187356,06.
Datele din registrul menţionat anterior se regăsesc în registrul Cartea mare
(anexa 16). În S.R.L. „LuanCov Grup” completarea Cărţii mari pentru contul 242 „Conturi
curente în valută naţională” se efectuează potrivit principiului debitor. Rulajul debitor al
fiecărui cont contabil deschis în entitate, pentru care în Cartea mare este prevăzuta o foaie,
se prezintă desfăşurat, iar totalul creditului acestui cont reprezintă o singura suma. Aceasta
permite a concretiza plenitudinea şi corectitudinea înregistrării faptelor economice la
17
sfîrşitul lunii. Rulajul debitor al tuturor conturilor efectuate în cursul lunii, înscrise în
Cartea mare, trebuie să fie egal cu totalul rulajului creditor al acestor conturi, ceea ce
rezultă din esenţa dublei înregistrări. Cartea mare se deschide pe un an pentru fiecare cont
sintetic utilizat în entitate .
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti
în valută naţională în conturile curente al entităţilor este destinat contul 242 „Conturi
curente în valută naţională”. În debitul contului se reflectă încasarea mijloacelor băneşti
în valută naţională în conturile curente ale entităţii, iar în credit – utilizarea mijloacelor
băneşti din conturile curente. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă suma
mijloacelor băneşti din conturile curente în valută naţională la finele perioadei de gestiune.
În Planul de conturi contabile pentru contul 242 „Conturi curente în valută
naţională” sînt prevăzute următoarele subconturi:
2421 „Mijloace băneşti nelegate”,
2422 „Mijloace băneşti legate” .
În S.R.L. „LuanCov Grup” pentru contul 242 „Conturi curente în valută
naţională” este prevăzut doar un subcont - 2421 „Mijloace băneşti nelegate”.
În entitatea menţionată, evidenţa analitică a mijloacelor băneşti în conturile
curente în valută naţională se ţine pe fiecare cont deschis în instituţiile bancare.
În baza tabelului de mai jos vom caracteriza fluxul mijloacelor băneşti în conturile
curente ale entităţii S.R.L. „LuanCov Grup”, care a avut loc în decursul lunii septembrie
2011.
Tabelul 4 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 242 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Încasarea mijloacelor băneşti de la cumpărători pentru bunurile vîndute şi serviciile prestate
septembrie 2011
109348 2421 2211
Primirea creditului bancar pe termen lungseptembrie
2011247000 2411 411
Achitarea datoriei faţă de furnizori privind facturile comerciale
septembrie 2011
189491 521 2421
18
Achitarea datoriei faţă de personele fizice pentru cereale
septembrie 2011
59702,6
539 2421
Achitarea comisionului bancarseptembrie
2011662,5 713 2421
Rambursarea creditului primit anteriorseptembrie
2011247620 411 2421
În S.R.L. „LuanCov Grup” periodic se efectuează procurări de utilaje de peste
hotarele republicii, deaceea se utilizează şi contul curent în valută străină. Fluxul
mijloacelor băneşti în aceste conturi se perfectează cu ordine de plată emise de către
instituţiile financiare la care se deserveşte entitatea.
Preventiv întocmirii ordinului de plată are loc porcurarea valutei străine , ea se
efectuează prin intermediul cererii de cumpărare a valutei.
Cererea de cumpărare a valutei nr. 8 din 16.09.2011 cuprinde următoarele
elemente: denumirea băncii - B.C. „Energbank” S.A.; adresa – MD2012, Chişinău, str. V.
Alecsandri, 78; codul fiscal – 1008600059515; denumirea solicitantului - S.R.L.
„LuanCov Grup”; cont în valută – 222414341; cont in lei – 222414341; persoana
autorizată – Bădănău Lilia; scopul cumpărării – JWE-Baumann GmbH, Plata în avans
pentru utilaj pentru abator conform invoice nr.11.21612 din 17.06.2011 şi order
confirmation nr. 2016558 din 16.06.2011; codul valutei – eur; suma solicitată de valută
străină – 8286; cursul maximal de efectuare a operaţiunii – 16.2800; suma în lei –
134896,08 .
Următorul pas este emiterea ordinului de plată în valută străină.
În ordinul de plată nr. 8 din 16 septembrie 2011 se conţine următoarea
informaţie: denumirea plătitorului – S.R.L. „LuanCov Grup”; adresa juridică; cont bancar
222414341; cod fiscal 1008600059515; banca plătitoare – B.C. „Energbank” S.A. filiala
„Centru”, or.Chişinău; codul băncii ENEGMD22895, menţiune rezident/nerezident; suma
cu cifre – 8286, suma cu litere – opt mii două sute optzeci şi şase de euro şi 00 cenţi;
denumirea şi codul alfabetic al valutei – euro, eur; banca beneficiară – VR- BANK
AALEN BLZ 614 901 50 SWIFT GENO DES1 AAV AALEN GERMANY; beneficiar –
JWE-BAUMANN GMBH; contul bancar – DE73614901500134722000; adresa –
AALEN; menţiune rezident/nerezident, banca beneficiară-SWIFT BIC; comision - din 19
continuare tabelul 4
contul plătitorului; destinaţia plăţii – plata în avans pentru utilaj pentru abator conform
invoice nr.11.21612 din 17.06.11 si order confirmation nr. 2016558 din 16.06.2011.
Ordinele de plată sînt perfectate fie de către intituţia financiară şi sînt semnate de
către persoanele cu drept de a semna documentele financiar-contabile.
Datele conţinute în documentele primare şi în extrasele din conturi se
generalizează într-un registru de formă arbitrară numit Analiza contului 243 „Conturi
curente în valută străină” (anexa 26), potrivit căruia se întocmeşte registrul Cartea mare
(anexa 10). În registrul Analiza contului 243 „Conturi curente în valută străină” se indică
următoarea informaţie: denumirea unităţii – S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal –
1008600059515; perioada – 5.09.2011 – 11.09.2011; soldul iniţial – 0 lei; conturile
corespondente pe debitul şi creditului contului 229 „Alte creanţe pe termen scurt” ,
521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 722 „Cheltuieli ale activităţii
financiare”; suma; rulajele debitoare şi creditoare a contului – 652860 lei şi respectiv
652860 lei; soldul final – 0 lei.
Contul 243 „Conturi curente în valută străină” este destinat generalizării
informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valute străine în conturile
valutare la băncile de pe teritoriul Republicii Moldova şi din străinătate. Este un cont de
activ. În debitul acestui cont se reflectă încasarea mijloacelor băneşti în valută străină, iar
în credit - utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă existenţa
mijloacelor băneşti în valută străină la finele perioadei de gestiune. Potrivit Planului de
conturi contabile la contul 243 „Conturi curente în valută străină” pot fi deschise
următoarele subconturi:
2431 „Conturi valutare în ţară”,
2432 „Conturi valutare în străinătate”,
2433 „Mijloace valutare legate”.
În S.R.L. „LuanCov Grup” pentru contul 243 „Conturi curente în valută
străină” este prevăzut doar un subcont - 2431 „Conturi valutare în ţară”.
Evidenţa analitică a mijloacelor băneşti în valută naţională în S.R.L. „LuanCov
Grup” se ţine pe fiecare tip de valută străină recalculată în valută naţională (euro, dolari).
20
În continuare vom caracteriza fluxul mijloacelor băneşti în conturile curente în
valută străină ale S.R.L. „LuanCov Grup”, care a avut loc în luna septembrie 2011:
Tabelul 5 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 243 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Reflectăm suma de mijloace băneşti eliberată pentru procurarea valutei străine
septembrie 2011
652860 lei
229 2421
Reflectăm suma în valută procurată de la băncile comerciale autorizate
septembrie 2011
40500 eur
2431 229
Stingem datoria faţă de furnizorul străin pentru bunurile procurate
septembrie 2011
40500 eur
521 2431
Reflectăm în lei, plata în valută străină, la cursul BNM în ziua achitării
septembrie 2011
652374 lei
521 2431
Reflectarea diferenţei de curs nefavorabile aferente soldului de mijloace valutare
septembrie 2011
486 722 2431
Către „alte mijloace băneşti” se referă mijloacele băneşti existente în conturi
speciale la bănci, transferurile băneşti în expediţie şi documentele băneşti.
Contul 244 „Conturi speciale la bănci” este destinat generalizării informaţiei
privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti aflate în conturile speciale la bănci. În
debitul contului se reflectă deschiderea conturilor speciale la bănci (acreditivelor,
cardurilor bancare etc.) şi încasarea mijloacelor băneşti în acestea, iar în credit – utilizarea
mijloacelor băneşti din conturile speciale la bănci şi închiderea lor. Soldul acestui cont este
debitor, reprezintă suma mijloacelor băneşti neutilizate din conturile speciale la bănci la
finele perioadei de gestiune. În Planul de conturi contabile pentru contul 244 „Conturi
speciale la bănci” sînt prevăzute următoarele subconturi:
2441 „Acreditive”;
2442 „Cecuri şi/sau carduri bancare”;
2443 „Mijloace pe cartele de credit şi magnetice”.
Informaţia privind existenţa şi mişcarea mijloacelor transferurilor băneşti în
expediţie este destinat contul 245 „Transferuri băneşti în expediţie”. În debitul contului
se reflectă suma mijloacelor băneşti aflate în expediţie, iar în credit – decontare acestora 21
(înregistrarea mijloacelor băneşti din conturile întreprinderii). Soldul acestui cont este
debitor, reprezintă suma mijloacelor băneşti aflate în expediţie la finele perioadei de
gestiune. În Planul de conturi contabile nu sînt prevăzute subconturi.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea documentelor băneşti
este destinat contul 246 „Documente băneşti”. În debitul contului se reflectă primirea
documentelor băneşti în casieria întreprinderii, iar în credit – decontarea acestora în cazul
ieşirii. Soldul acestui cont este debitor, reprezintă valoarea documentelor băneşti la finele
perioadei de gestiune. În Planul de conturi contabile nu sînt prevăzute subconturi pentru
contul respectiv.
În S.R.L. „LuanCov Grup” nu se utilizează conturile contabile 244 „Conturi
speciale la bănci”, 245 „Transferuri băneşti în expediţie” şi 246 „Documente
băneşti”.
3. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU CUMPĂRĂTORII, FURNIZORII, ORGANELE DE ASIGURARE SOCIALĂ ŞI MEDICALĂ, PRECUM ŞI CU
BUGETUL
S.R.L. „LuanCov Grup” este o întreprindere agricolă, principalul domeniu de
activitate este creşterea culturilor agricole. Produsele preponderent livrate sînt: semințe de
floarea-soarelui, semințe de porumb, grîu, rapiță, ș.a.
Clienţii ai întreprinderii sînt: S.R.L.”Magroselect”, S.R.L.”WeTrade”. Pentru
încheierea contractelor şi întreţinerea relaţiilor cu clienţii la entitatea dată este responsabil
managerul financiar Lungu Andrei, însă respectarea clauzelor contractuale urmăresc
contabilul-şef, contabilul ce eliberează marfa şi managerul.
Exemplul de contract - tip utilizat de către S.R.L. „LuanCov Grup” este prezentat în
anexa 27. Contractele încheiate se deosebesc după mai multe puncte la un client la altul.
La încheierea contractului managerul financiar se orientează după următoarele criterii:
preţurile de livrare, termenele de achitare, punctul de primire-predare a mărfii ş.a. Cauzele
acestor deosebiri sînt cantităţile de marfă cumpărate, calitatea produselor, cu livrarea
producţiei la adresa clientului sau de la furnizor , graficul livrărilor, recomandarea sa pe
piaţă , achitarea plăţilor (în avans, sau după livrarea mărfii) etc. 22
Clauzele specifice ale prezentului contract sînt stipulate în punctele 2.4. ”Pentru
neachitarea la timp a mărfurilor, cumpărătorul este obligat să plătească vînzătorului
penalitate în sumă de 0,1% din suma neachitată la timp, pentru ficare zi de întîrziere”; 3.3.
„La primirea mărfurilor cumpărătorul trebuie să verifice cantitatea şi calitatea mărfii, iar în
cazul constatării viciilor sau abaterilor , să aducă la cunoştinţa vînzătorului, care este
obligat să le înlăture” ş.a.
Astfel datorită specificului activităţii date cumpărătorul nu are dreptul sa restituie
marfa după momentul recepţionării acesteea din considerente sanitar-veterinare.
La primirea comenzii de către managerul abatorului şi managerul de producere
obligatoriu se analizează starea plăţilor cu contraagenţii, astfel dacă clienţii nu respectă
clauzele stipulate în punctul 2.4. al prezentului contract nu i se eliberează marfă.
Clienţii în mod coinştiincios nu respectă contractele încheiate îndeosebi la capitolul
plăţilor.
În urma livrării activelor nemateriale, stocurilor de mărfuri şi materiale, activelor
materiale pe termen lung, precum şi în cazul executării diverselor lucrări şi servicii contra
plată la comandă apar creanţe ale întreprinderii. Operaţiile se ţin de apariţia şi stingerea
creanţelor pe termen scurt privind facturile comerciale se perfectează cu următoarele
documente:
• facturi de expediţie, facturi fiscale, acte de recepţie (primire) a lucrărilor :
efectuate etc. - în cazul apariţiei datoriilor în cauză pe măsura trecerii la intrări a bunurilor
procurate, consumului serviciilor sau recepţionării lucrărilor;
• ordine de plată, cereri de plată, extrase din cont, dispoziţii de plată, deconturi de
avans s. a. - în cazul stingerii datoriilor în conformitate cu forma de decontări selectată;
• înţelegeri încheiate între întreprindere şi furnizori sau antreprenori în
conformitate cu articolul 662 din Codul civil al Republicii Moldova - în cazul eliberării
întreprinderii de executarea obligaţiei. Această acţiune se numeşte de asemenea remitere
de datorie;
• procese-verbale ale comisiei de inventariere, liste de inventariere a creanţelor
şi datoriilor, borderouri de colaţionare, note informative şi ordine (dispoziţii) ale
conducătorului întreprinderii - în cazul reflectării în evidenţă a divergenţilor constatate la
23
inventarierea datoriilor comerciale (sume majorate sau diminuate, înregistrări contabile
eronate, termene de prescripţie extintivă expirate ş.a.). În practică în dependenţă de
circumstanţe concrete pot fi perfectate şi alte documente.
Factura fiscală se perfectează în 3 exemplare: unul rămîne la beneficiar mărfurilor,
al doilea - la furnizor şi al treilea - la transportator. Factura fiscală (anexa 12) perfectată
de S.R.L. „LuanCov Grup” are următoarele rechizite: seria FB nr. 0839588; data eliberării
-21.11.2011; denumirea, adresa şi codul fiscal al furnizorului de produse – S.R.L.
„LuanCov Grup”, mun. Chişinău, str. Mihai Viteazul 17; cont bancar – 222414341; codul
băncii – ENEGMD22895; cod fiscal - 1008600059515; cod TVA – 0505937; denumirea şi
adresa cumpărătorului – F.P.C. „Rogop” S.R.L., mun. Chişinău, com. Ciorescu, str. Al.
Ioan Cuza 13; cont bancar -2251804031468; codul băncii – AGRNMD2X710; cod fiscal -
1003600043207; cod TVA – 0602722; punct de încărcare – rl. Criuleni, s. Cimişeni; punct
de descărcare – mun. Chişinău, com. Ciorescu; documente anexate – certificat veterinar
SP0077111; denumirea mărfurilor – porumb semincer; unitatea de măsură - kg; cantitatea
mărfurilor – 2155,8; valoarea unui articol (fără taxa pe valoarea adăugată) – 38,89 lei; cota
taxei pe valoarea adăugată în procente - 8; suma totală fără T.V.A. – 83836,67 lei; suma
totală a T.V.A. – 6706,93 lei; suma totală a livrării – 90543,60. În rîndul 12 se indică:
valoarea livrării impozabile (fără T.V.A.) – 86354,81 lei; suma T.V.A. – 6908,39 lei;
valoarea livrărilor – 93263,20 lei şi se semnează şi se ştampilează de către părţi.
Pentru transferul de mijloace băneşti din contul curent în favoarea
beneficiarului entitatea emite ordinul de plată. Prezentul document este caracterizat în
tema 2 „Contabilitatea mijloacelor băneşti”.
Facturile fiscale emise (întocmite) de întreprindere în legătură cu efectuarea
livrărilor se înscriu în Registrul de evidenţă a livrărilor.
Prezentul registru serveşte în exclusivitate pentru scopuri fiscale, adică pentru
determinarea autentică a datoriilor faţă de buget, precum şi a sumelor trecute în cont (adică
la micşorarea datoriilor în cauză).
În Registrul de evidenţă a livrărilor se indică: perioada – 05.09.2011 pînă la
11.09.2011; denumirea contribuabilului - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal –
1008600059515; cod TVA – 0505937; numărul de ordine a înregistrărilor - 1; data
24
eliberării facturii fiscale – 5.09.2011; seria şi numărul facturii fiscale – FB0839222;
cumpărător – „Forever” S.R.L., codul fiscal – 1008600059353; denumirea succintă a
livrării – porumb; livrări total inclusiv TVA – 29348; livrările impozabile conform taxei
8% , suma fără TVA – 27174,07 şi suma TVA – 2173,93; total pe coloana 6 – 355020,2 ;
total suma fără TVA – 328722,4; total TVA – 26297,8; semnăturile contabil – şef şi
conducător.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor
cu o durată nu mai mare de un an aferente decontărilor cu cumpărătorii şi clienţii pentru
produsele (mărfurile) livrate, serviciile prestate se utilizează conturile sintetice din grupa
22 „Creanţe pe termen scurt". Contul de activ 221 „Creanţe pe termen scurt aferente
facturilor comerciale" este destinat pentru înregistrarea valorii contractuale (de piaţă) a
produselor (mărfurilor) livrate şi serviciilor prestate, inclusiv T.V.A.. În debitul contului se
reflectă formarea creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar în credit -
achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă sumele creanţelor pe termen
scurt aferente facturilor comerciale la finele perioadei de gestiune.
La contul 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale" pot fi
deschise următoarele subconturi: 2211 „Facturi de achitat în ţară"; 2212 „„Facturi de
achitat în străinătate"; 2213 „Cambii primite".
Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale în
S.R.L. „LuanCov Grup” se ţine pe fiecare debitor în registrul Rulajul contului
2211„Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”. Acest registru conţine
următoarele elemente : perioada – 05.09.2011 pînă la 11.09.2011; denumirea
contribuabilului - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; subcontul –
cumpărători; soldul iniţial – 919477,93; rulajul pe debet – 884004,2, rulajul pe credit –
990624,55; soldul final – 812857,58 şi totalurile pe fiecare coloană separat.
Evidenţa sintetică a creanţelor comerciale se ţine în Analiza contului 2211
„Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” (anexa 31), indicîndu-se:
perioada – 05.09.2011 pînă la 11.09.2011; denumirea contribuabilului - S.R.L. „LuanCov
Grup”; codul fiscal – 1008600059515; subcontul – cumpărători; soldul iniţial –
919477,93; rulajul pe debet – 884004,2, rulajul pe credit – 990624,55; soldul final –
25
812857,58 şi separat pe surse de provenienţă (persoane juridice şi persoane fizice) se
indică aceleaşi elemente.
Din motive de confidenţialitate nu mi s-a fost pus la dispoziţie documentele
descifrate pe fiecare cumpărător, doar cu suma totală.
În baza registrului Analiza contului 2211 „Creanţe pe termen scurt aferente
facturilor comerciale” vom prezenta principalele înregistrări contabile care au avut loc în
S.R.L. „LuanCov Grup”, pe parcursul perioadei 5.09.2011-11.09.2011 la capitolul
creanţele întreprinderii.
Tabelul 6 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 221 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Încasăm mijloace băneşti de la realizarea mărfurilor în contul curent
septembrie 2011
958024,55 2421 2211
Reflectăm venitul întreprinderii de la marfa realizată
septembrie 2011
788337,22 2211 6111
Reflectăm TVA aferentă mărfurilor realizate
septembrie 2011
63066,98 2211 5342
Încasăm mijloace băneşti în numerar de la realizarea mărfii persoanelor fizice
septembrie 2011
32600 2411 2211
Datele din analiza contului se regăsesc în Cartea mare.
Una din principalele cerinţe faţă de contabilitate este realitatea şi exactitate;
informaţiei. Pentru îndeplinirea cerinţelor specificate se efectuează inventarierea bunurilor
şi datoriilor.
Inventarierea constă în verificarea faptică a diferitor elemente existente şi a stării
patrimoniale şi confruntarea ulterioară a datelor obţinute cu cele contabile. Scopul
inventarierii este asigurarea veridicităţii şi plenitudinii datelor contabile.
Inventarierea se efectuează în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii şi
prevederile Regulamentului privind inventarierea. Inventarierea se efectuează în
conformitate cu art. 24 din Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007 şi prevederile
"Regulamentului privind inventarierea", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.
27 din 28.04.2004
26
Persoanele fizice şi juridice sînt obligate să efectueze inventarierea creanţelor şi
datoriilor:
a) cel puţin o dată pe an, de regulă, la sfîrşitul anului odată cu încheierea
exerciţiului financiar;
b) în termenele stabilite de către conducătorul entităţii, în conformitate cu actele
normative în vigoare;
c) în cazul reorganizării, divizării sau lichidării entităţii;
d) la solicitarea organelor de control.
La întreprinderile mijlocii şi mari comisia este formată din cel puţin cinci persoane
cu pregătire tehnică şi economică corespunzătoare, care să asigure efectuarea oportună şi
calitativă a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale, iar la
întreprinderile mici - din cel puţin trei persoane. Din componenţa comisiei de inventariere
nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii şi nici contabilii care ţin
evidenţa gestiunii respective, cu excepţia întreprinderilor mici. La întreprinderile mici,
persoanele fizice sau juridice, al căror număr de salariaţi este de pînă la două persoane, iar
bunurile materiale supuse inventarierii nu depăşesc plafonul stabilit de administratorii
întreprinderii, inventarierea poate fi efectuată de o singură persoană.
Inventarierea decontărilor cu fondatorii, instituţiile financiare, bugetul, cumpărătorii,
furnizorii, părţile legate, salariaţii proprii, deponenţii şi alţi debitori şi creditori constă în
depistarea, conform documentelor respective, a soldurilor şi controlului riguros al
justificării sumelor existente în aceste conturi. Comisia stabileşte termenul înregistrării
creanţelor şi datoriilor, realitatea existenţei acestora şi persoanele vinovate de trecerea
termenului de prescripţie în cazul existenţei ei.
Tuturor debitorilor, cu care decontările nu se efectuează prin sistemul "incaso",
întreprinderile creditoare le expediază extrase din conturile analitice privind datoriile
acestora. Extrasele de cont confirmate se prezintă comisiei de inventariere pentru
confirmarea existenţei datoriilor.
Întreprinderile debitoare sînt obligate să confirme în decurs de 5 zile din ziua
primirii extraselor soldul creanţelor şi/sau să comunice obiecţiile lor.
27
Sumele reflectate în conturile de datorii şi creanţe cu cumpărătorii, părţile legate şi
furnizorii, cu alţi debitori şi creditori trebuie să fie confirmate. În cazul cînd pînă la
sfîrşitul perioadei de gestiune nu s-a reuşit a se lichida toate contradicţiile sau divergenţele
neclarificate, decontările cu debitorii şi creditorii se reflectă asupra fiecărui post din bilanţ
ce reiese din înregistrările contabile. Partea interesată poate apela la organele competente,
prezentînd materialele justificative privind divergenţele în vederea soluţionării acestora.
În cadrul decontărilor cu salariaţii proprii se verifică suma salariilor necerute,
precum şi sumele şi motivele apariţiei plăţii în plus efectuată salariaţilor.
La inventarierea avansurilor se verifică rapoartele titularilor privind eliberarea
avansurilor, ţinînd cont de utilizarea lor cu destinaţie specială, precum şi sumele
avansurilor eliberate fiecărui titular, data eliberării şi destinaţia utilizării.
Comisia de inventariere stabileşte prin metoda verificării documentare:
a) veridicitatea decontărilor cu instituţiile financiare, părţile legate care întocmesc de
sine stătător bilanţul contabil şi cu organele ierarhic superioare;
b) corectitudinea şi justeţea sumei datoriilor privind lipsurile şi delapidările
existente în bilanţ, măsurile întreprinse pentru reducerea acestor datorii;
c) corectitudinea şi justeţea sumelor datoriilor şi creanţelor, precum şi măsurile
luate pentru perceperea forţată a creanţelor, neîncasate prin intermediul instituţiei
financiare.
Pentru creanţele la care a expirat termenul de prescripţie, se întocmeşte o notă în
care se indică persoanele vinovate de omiterea acestor termene.
Pentru tipurile indicate de creanţe şi/sau datorii, în Lista de inventariere a creanţelor
şi datoriilor prezentată ca anexa la prezentul Regulament se anexează o notă informativă,
în care se indică denumirea şi adresa debitorilor şi creditorilor, suma creanţelor şi/sau
datoriilor, motivele, momentul apariţiei şi în temeiul căror documente au apărut aceste
creanţe şi/sau datorii.
Rezultatele inventarierii creanţelor şi datoriilor se înscriu în Lista de inventariere a
creanţelor şi datoriilor în baza datelor din extrasul de cont, confirmate de debitori sau
creditori, iar în caz de neconfirmare - în baza documentelor justificative. Se utilizează
28
pentru inventarierea creanţelor şi datoriilor rezultate din decontările cu creditorii şi
debitorii.
Lista de inventariere se întocmeşte de comisia de inventariere într-un singur
exemplar, în baza stabilirii soldurilor conform documentelor confirmative şi a sumelor
care figurează în aceste conturi. Se semnează şi se prezintă în contabilitate. La lista de
inventariere se anexează extrasele de cont şi se arhivează la serviciul contabil.
Consecutivitatea lucrărilor de inventariere a tuturor decontărilor (inclusiv a
datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale) este următoare:
• întreprinderea verifică autenticitatea tuturor soldurilor aferente datoriilor în cauză;
• erorile depistate se corectează prin înregistrări contabile suplimentare sau de
stornare;
• în adresa furnizorilor şi antreprenorilor se expediază prin poştă sau în alte extrase
din conturile lor analitice deschise la întreprindere;
• destinatarii acestor extrase în termen de 5 zile confirmă soldurile indicate sau
expun dezacordul cu ele, indicînd cauzele;
• soldurile confirmate sau neconfirmate (lăsate fără răspuns) se acceptă de comisia
de inventariere ca autentice;
• soldurile la care partenerii comerciali au obiecţii se regularizează cu eforturi
comune prin consultaţii reciproce şi corectări.
La entitatea analizată inventarierea creanţelor se efectuează lunar însă cu un şir de
încălcări: nu este autentificată documentar prin lista de inventariere a creanţelor şi
datoriilor; nu este formată o comisie ci este efectuată de către contabilul răspunzător de
sectorul de lucru; în multe cazuri entitatea verifică soldurile doar verbal printr-un apel
telefonic, nefiind întocmit actul de verificare a decontărilor ş.a.
Aceste încălcări duc după sine un şir de consecinţe mai ales în cazul creanţelor
compromise dacă entitatea hotărăşte să-şi primească plăţile pe cale judiciară, astfel în
procesul judecăţii sînt cerute un şir de acte, printre care se numără şi actul de verificare
confirmat prin semnăturile şi ştampila umedă a ambelor părţi.
Sumele diminuării/majorării creanţelor, constatate la inventariere, în funcţie de
caracterul, motivele şi perioada apariţiei lor se reflectă ca corectări ale: veniturilor şi/sau
29
cheltuielilor anului de gestiune curent, profitului/pierderii anilor precedenţi constatate în
anul de gestiune , valorii activelor procurate (pentru creanţele titularilor de avans).
Datoriile comerciale apărute ca urmare a procurării diferitor bunuri materiale şi
servicii sunt consemnate în contabilitate în baza documentelor primare. Modul de
întocmire şi de rflectare în contabilitate a căror este determinată de Legea contabilităţi.
La S.R.L. „LuanCov Grup”, pentru o continuitate a activităţii de producere este
necesar de a crea stocuri de hrană, aşternuturi, medicamente în limitele necesare. Stocurile
de materiale a întreprinderilor se complectează prin inermediu procurărilor de la
întreprinderile furnizoare sau a altor organizaţii în bază constructuală. Principalii furnizori
de stocuri de materiale sînt: “Agrimatco-Srvice” S.R.L., “Agropiese TGR GRUP ” S.R.L.,
“Agrostar” S.R.L., “Alconstil”S.R.L., “Alvilemn Prim”S.R.L., “Ancoraj Sistem” S.R.L.,
“Bucovăţ”S.R.L., “Bucovineanca”S.R.L., “Delmi Centru” S.R.L., “Femax Nord” S.R.L. ,
“Zoofarmagro”S.R.L., “Femif Agro”SRL ş.a.
La ferma dată au fost făcute multe investiţii în utilaje, fiind cele mai performante
acestea sînt importate din Europa de la întreprinderile: “Zooteam”, “Wesstron Sp.zoo.” ş.a.
Livrările de mărfuri se fac în baza contractelor încheiate cu furnizorii. În baza unui
contract încheiat pentru cerealele livrate vom studia clauzele specifice:
- obiectul contractului reprezintă cerealele;
- achitarea se efectuează în avans sau timp de 5 zile bancare de la data
livrării;
- pentru neachitarea la timp a mărfurilor, cumpărătorul este obligat să
plătească vînzătorului penalitate în sumă de 0,01% din suma neachitată la timp;
- primirea-predarea mărfii se efectuează la locul aflării cumpărătorului,
pe adresa rl. Criuleni, s. Cimişeni;
- toate cheltuielile de transport le suportă vînzătorul din contul său;
- tipul mărfii procurate – grîu;
- cantitatea mărfii – 50550kg.
Documentele ce se folosesc pentru evidenţa datoriilor pe termen scurt privind
facutile comerciale sînt : facturi fiscale, facturi de expediţie, acte de achiziţii, ordin de
plată, cerere de plată , extras din cont, dispoziţii de plată, decontul de avans, înţelegeri,
30
acorduri încheiate între gospodării şi furnizori, proces verbal al comisiei de
inventariere, lista de inventariere, notă informativă, ordinul conducătorului
întreprinderii.
Arhitectonica şi conţinutul documentelor variază în funcţie de tipul şi importanţa
operaţiunii, condiţiile demarării, necesităţile controlului şi alţi factori.
Astfel, materialele sînt trecute la intrări în baza facturii fiscale, facturii de expediţii
şi actului de achiziţie.
Factura fiscală (anexa 12) reprezintă formular tipizat de document primar
(conform art.93 14) din Titlul III al Codului fiscal), cu regim special, prezentat
cumpărătorului de către subiectul impozabil, înregistrat în modul general stabilit, la
efectuarea livrărilor impozabile.
Factura fiscală este destinată pentru evidenţa la agenţii economici, înregistraţi ca
plătitori a TVA, a circulaţiei mărfurilor şi prestarea serviciilor, a activităţii transportării
auto a mărfurilor impozabile etc.
În partea introductivă se înscriu date referitoare la: denumirea furnizorului – S.R.L.
„Zoofarmagro”, denumirea cumpărătorului – S.R.L. „LuanCov Grup” codul fiscal şi
numărul de înregistrare în calitate de subiect impozabil a furnizorului 1002600041804/
0603423 şi cumpărătorului 1008600059515/ 0505937.
În partea calitativă se înscriu date cu privire la caracteristica livrărilor efectuate,
specificându-se poziţia tarifară a mărfurilor conform Nomenclatorului mărfurilor
livrate, se înscrie suma TVA şi a accizelor calculată pe denumiri de marfa, valoarea
mărfurilor fără impozitele calculate şi suma totală, denumirea articolelor vândute – alben
100 tab , unitatea de măsură – buc, cantitatea mărfurilor - 50, valoarea unui articol fără
TVA – 33,33, cota TVA – 20%, suma totală fără TVA – 1666,67, suma totală a TVA –
333,33, valoarea mărfurilor – 2000, altă informaţie, tip ambalaj, numărul de locuri, masa
bruto etc.
În partea însoţitoare se înscriu date referitoare la predarea mărfurilor şi
transportarea lor.
Factura de expediţie este perfectată de către agentul economic ce efectuează
livrarea. Se indică în mod obligatoriu codul fiscal al agenţilor economici. Factura de
31
expediţie poate fi perfectată în câteva exemplare. Primul exemplar cu semnătura şoferului
rămâne în depozit; al doilea – la întreprinderea care va păstra factura; al treilea exemplar –
în contabilitatea gospodăriei; al patrulea şi al cincilea rămân la şofer şi servesc ca bază
pentru evidenţa lucrului efectuat şi calcularea salariului.
Documentul dat conţine următoarele elemente: denumirea documentului – factura;
seria şi numărul – MA1062520; data – 30.09.2011; rd.1 conţine rechizitele expeditorului –
“Agenţia Sanitar-Veterinară”, mun. Chişinău, bd. Stefan cel Mare, 162, contul de
decontare – 440115101373801 în Ministerul Finanţelor-Trezorăria de Stat, BIC-
TREZMD2X; codul fiscal al expeditorului – 1008601001256; rd.2 conţine datele despre
destinatar- S.R.L. „LuanCov Grup”, mun. Chişinău, str. Mihai Viteazul,17, cont de
decontare – 222414341, BIC – ENEGMD22895; codul fiscal al destinatarului –
1008600059515; rd. 3 – loc încărcare; rd. 4 – loc descărcare; rd.5 cuprinde informaţia
despre documente anexate – act 4689/16.09.2011.
Rubrica informaţii privind încărcătura conţine următoarele coloane: denumirea
încărcăturii – control sanitar-veterinar; unitatea de măsură – rul; cantitatea încărcăturii – 1;
preţ unitar – 400; valoarea încărcăturii – 400; TVA – fără TVA; suma – 400; tipul
ambalajului, numărul locurilor, volum, masa brută; total pe pagină valoarea încărcăturii –
2200; total eliberat în litere – două mii două sute lei 00 bani.
În partea finală se înscriu date referitoare la primirea - predarea mărfurilor, precum
şi informaţia despre delegaţie dacă primirea mărfurilor se efectuează prin intermediul
delegatului.
La procurarea mărfurilor de la persoanele fizice se întocmeşte actul de achiziţie.
Actul de achiziţie a mărfurilor se întocmeşte în 2 exemplare. Primul exemplar se
eliberează vînzătorului (proprietarului mărfurilor), iar al doilea exemplar rămîne la
cumpărător.
Actul de achiziţie a mărfurilor se completează în modul următor: seria – AM; nr.-
153785; data – 27 septembrie 2011; denumirea entităţii, adresa – S.R.L. „LuanCov Grup”;
cod fiscal/IDNO – 1008600059515; conducătorul entităţii / persoana împuternicită –
Juvinel Luis; primit mărfuri – Ghereg Alexandru; predat mărfuri – Babuc Ion; cod
personal/IDNP, datele buletinului de identitate, adresa- 2001042019634, A42129367, data
32
eliberării – 4.05.04, of – 42, Chişinău str. Bd. Dacia 43; denumirea mărfurilor – porumb;
unitatea de măsură – kg; cantitate – 9050; preţ unitar, lei – 2; valoarea lei – 18100,
valoarea totală – 18100, reţineri – 0; total de plată – 18100; conducătorul entităţii/persoana
împuternicită- semnătura conducătorului entităţii sau a altei persoane împuternicite care
permite achiziţionarea mărfurilor, cu aplicarea ştampilei; primit mărfuri – semnătura
persoanei care a achiziţionat nemijlocit mărfurile; predat mărfuri - vînzătorul confirmă
prin semnătură predarea mărfurilor cumpărătorului.
În scopuri fiscale entităţile sînt obligate să deschidă Registrul livrărilor. Registrul dat
este un document centralizator şi cuprinde următoarele elemente: denumirea documentului
– registru procurărilor; perioada – 05.09.2011 pînă la 11.09.2011; denumirea
contribuabilului - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; cod TVA –
0505937; nr. ordine – 0; data facturii – 5.09.2011; nr. al facturii – FX0025973; data
primirii facturii – 5.09.2011; denumirea furnizorului – „Inconarm” S.A.; descrierea
succintă a livrării – materiale; suma totală – 26760; suma fără TVA 20% - 22300; TVA
20% - 4460; total suma (valoarea fără TVA şi TVA) – 1114388,96; total TVA –
155402,79; total fără TVA – 958986,17; semnătura contabilului-şef şi directorului.
Printre documentele de plată utilizate pentru stingerea datoriilor pe termen scurt
privind facturile comerciale rolul decisiv le revine ordinelor de plată şi cererilor de plată.
Structura şi componenţa acestora este reflectat în capitolul 2 „Mijloace băneşti”.
Generalizarea informaţiei privind apariţia şi stingerea datoriilor pe termen scurt
privind facturile comerciale se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 521 „Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale”. În credit se reflectă apariţia datoriilor în
baza documentelor acceptate pentru plată ale furnizorilor şi antreprenorilor, iar în debit -
stingerea lor. Soldul contului este creditor şi reprezintă mărimea datoriilor respective la
finele lunii, trimestrului sau anului.
Evidenţa analitică a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale în S.R.L.
„LuanCov Grup” se ţine pe furnizori în parte, conform facturilor prezentate. Evidenţa
sintetică se ţine în registru jurnal – order 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale", indicîndu-se soldul creditor la începutul fiecărei luni. Datele din analiza
contului se generalizează în Cartea mare (anexa 16).
33
În continuare vom prezenta principalele înregistrări contabile care au avut loc în
S.R.L. „LuanCov Grup”, pe parcursul lunii septembrie 2011 în baza registrului jurnal –
order 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" (anexa 40).
Tabelul 7 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 521 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Stingem datoria faţă de furnizori din contul curent în valută naţională
septembrie 2011
580803,44
5211 242
Reflectăm valoarea bunurilor procurate prin intermediul titularilor de avans
septembrie 2011
6499,22 5211 532
Înregistrăm materialele procurate de la terţe persoane
septembrie 2011
956779,61
211 5211
Înregistrăm obiectele de mică valoare şi scurtă durată procurate de la terţe persoane
septembrie 2011
158,23 213 521
Trecem în cont TVA aferentă valorii mărfurilor procurate de la alte întreprinderi
septembrie 2011
155402,79
534 521
Reflectăm serviciile de reparaţie a autoturismului utilizat la distribuirea mărfii spre magazinele clienţilor, efectuate de către alte întreprinderi
septembrie 2011
1775 712 521
Reflectăm serviciile de reparaţie a autoturismului utilizat în scopuri administrative, efectuate de către alte întreprinderi
septembrie 2011
273,33 713 521
Inventarierea datoriilor se efectuează analogic inventarierii creanţelor, astfel mai sus
găsiţi prezentată consecutivitatea de efectuare a înventarierii decontărilor.
Sumele diminuării/majorării datoriilor constatate la inventariere, în funcţie de
caracterul , motivele şi perioada apariţiei lor se reflectă ca corectăti (ajustări) ale:
- cheltuielilor/ consumurilor anului de gestiune curent;
- profitului/ pierderilor anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent;
- valorii de intrare a activelor pe termen lung şi curente procurate.
Datoriile expirate trebuie să fie decontate atît în contabilitatea financiară, cît şi în
scopuri fiscale, la expirarea termenului de prescripţie. Modul de calculare, suspendare şi
34
întrerupere a termenelor de prescripţie ale acestora este stabilit în articolele 267- 283 din
Codul civil.
În contabilitatea financiară datoriile expirate decontate se recunosc (în funcţie de
tipul lor ) ca venituri ale activităţii operaţionale sau neoperaţionale şi se iau în calcul la
determinarea indicatorilor respectivi din Raportul privind rezultatele financiare.
În scopuri fiscale datoriile expirate decontate se recunosc ca venituri, cu excepţia
cazurilor cînd formarea acestor datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului.
Contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii includ contribuţiile angajatorului
şi contribuţiile individuale ale angajatului.
Sumele contribuţiilor angajatorului şi angajatului se determină în baza tarifelor
stabilite în legile bugetului asigurărilor sociale de stat pe anii respectivi.
Astfel conform art. 5. din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul
2011, „contribuţia individuală de asigurări sociale de stat obligatorii datorată de salariaţii
asiguraţi, angajaţi prin contract individual de muncă ... se stabileşte în proporţie de 6% din
salariul lunar şi din celelalte recompense. Baza anuală de calcul al contribuţiei individuale
de asigurări sociale de stat obligatorii nu va depăşi suma de 5 salarii medii lunare
prognozate pe economie înmulţită la 12. Salariul mediu lunar pe economie prognozat se
aprobă anual de Guvern.”
În baza capitolului IV „Dispoziţii finale” din prezenta lege, angajatorul pentru
persoanele angajate prin contract individual de muncă ... pînă la sfîrşitul lunii imediat
următoare celei de gestiune trebuie să achite 23% la fondul de salarizare şi la alte
recompense.”
Destinatarul plăţilor privind contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii este
Casa Naţională de Asigurări Sociale.
Tipurile drepturilor şi veniturilor din care nu se calculează contribuţii de asigurări
sociale de stat obligatorii conform anexei nr. 5 din prezenta lege sînt:
ajutorul material acordat în caz de calamitate naturală şi în alte circumstanţe
excepţionale;
ajutorul material, în expresie bănească sau naturală, acordat pe parcursul anului de
către angajator angajatului sau fostului angajat la locul principal de muncă;
35
sumele compensatorii (diurnele de deplasare şi sumele plătite în locul diurnelor,
compensarea prejudiciului cauzat angajaţilor prin mutilare sau prin altă vătămare a
sănătăţii în procesul muncii), cu excepţia compensaţiei pentru concediul nefolosit în
caz de concediere;
indemnizaţiile plătite conform art. 24 alin. (3) din Legea nr. 768-XIV din 2 februarie
2000 privind statutul alesului local;
sumele de compensare a salariului neachitat în termen;
sumele primite de angajaţi cetăţeni ai Republicii Moldova din realizarea proiectelor
de asistenţă tehnică;
sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurările obligatorii sau benevole,
indiferent din ce cont au fost plătite contribuţiile de asigurări;
indemnizaţiile plătite în caz de concediere în conformitate cu legislaţia;
sumele pentru îmbrăcăminte şi încălţăminte de protecţie şi alte mijloace de protecţie
individuală, pentru lapte şi hrană curativ-dietetică, sumele pentru plata biletelor în
sanatorii, în casele de odihnă şi în instituţiile de întremare pentru copii;
sumele ce se constituie din valoarea cadourilor (premiilor în obiecte) primite de
angajaţi sau de foştii angajaţi la locul principal de muncă, precum şi sumele ce se
constituie din valoarea premiilor în obiecte şi a recompenselor băneşti primite la
concursuri şi competiţii;
bursele elevilor, studenţilor şi doctoranzilor înscrişi la cursurile de zi şi bursele
sportivilor, stabilite conform legislaţiei; sumele plătite elevilor din şcolile
profesionale polivalente, şcolile de meserii şi şcolile medii de cultură generală pentru
lucrările executate de ei;
sumele plătite pentru compensarea cheltuielilor de călătorie, de transport al bunurilor
şi de închiriere a locuinţei în caz de transfer sau de trecere cu lucrul, în interes de
serviciu, în altă localitate;
retribuirea muncii efectuate în afara orelor de program, virată la bugetul respectiv sau
la fondurile de binefacere;
indemnizaţia plătită tinerilor specialişti din contul plătitorului de contribuţii pentru
concediul acordat după absolvirea instituţiei de învăţămînt superior, mediu de
36
specialitate sau secundar profesional; indemnizaţia unică acordată tinerilor specialişti
la angajare, conform Hotărîrii Guvernului nr. 321 din 20 martie 1998 cu privire la
majorarea salariilor angajaţilor din sfera bugetară; indemnizaţia acordată pentru
incapacitate temporară de muncă; indemnizaţiile de asigurări sociale;
toate tipurile de indemnizaţii, compensaţii, alocaţii şi ajutoare plătite de la bugetul de
stat sau de la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale beneficiarilor prin
intermediul sistemului public de asigurări sociale;
toate tipurile de pensii stabilite în conformitate cu legislaţia cu privire la pensii;
veniturile din gestionarea proprietăţii (dividende, procente, drepturi la cotele de
participare);
cîştigurile din obligaţiunile împrumuturilor de stat şi sumele primite la stingerea
obligaţiunilor ;
cîştigurile de la loterii desfăşurate în modul şi în condiţiile stabilite de Guvern;
plăţile compensatorii pentru donarea de sînge;
sumele primite de persoane fizice asigurate sub formă de granturi (ajutor cu titlu
gratuit), acordate de instituţii internaţionale şi naţionale, de organizaţii (fundaţii)
internaţionale de binefacere;
sumele plătite, conform legislaţiei, pentru implementarea invenţiilor şi propunerilor
de raţionalizare, precum şi pentru dreptul de autor asupra acestor invenţii şi
propuneri;
ajutorul material acordat de organizaţiile sindicale şi patronale conform
regulamentelor lor;
compensaţiile şi indemnizaţiile unice pentru absolvenţii instituţiilor de învăţămînt în
primii 3 ani de activitate;
indemnizaţia unică în cazul reducerii capacităţii de muncă sau în cazul decesului
lucrătorului în urma unui accident de muncă sau îmbolnăvirii profesionale .
Conform art.4. din Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe
anul 2011, nr. 55 din 31.03.2011 “ Prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
calculată în formă procentuală ... se stabileşte la 7,0% (cîte 3,5% pentru fiecare categorie,
respectiv angajat şi angajator).”
37
Destinatarul plăţilor privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
este Compania Naţionale de Asigurări în Medicină.
Datele despre calcularea datoriilor de asigurare socială şi medicală este prezentată în
Statul de calcul. Aici se conţine informaţia despre salariu calculat, contribuţiile
individuale de asigurări sociale, contribuţii medicale , impozitul pe venit şi suma totală
spre achitare.
Pentru calcularea indemnizaţiilor pentru incapacitatea temporară de muncă se
utilizează Calculul foii de boală. El conţine următoarele elemente: denumirea
întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr. şi data foii de
boală – 01 455137 din 27.09.2011; perioada de boală – 16.09.2011 - 26.09.2011; numele
angajatului – Deleu Andrei; categoria buletinului – cod 301 indemnizaţia pentru
incapacitatea temporară de boală; perioada care s-a luat în calcul – iunie, iulie, august;
cite zile lucratoare – 21; salariu de bază pentru aceste luni; total salariu mediu de bază –
4146,81; indemnizaţia calculată – 912,30 lei; semnătura contabilului.
Pentru întocmirea documentelor şi registrelor de calcul a salariului şi datoriilor de
asigurare socială şi medicală, este responsabil contabilul pe salariu şi contabilul- şef.
Conform art. 4 din Legea nr. 289 din 22.07.2004 privind indemnizaţiile pentru
incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări sociale, “Plata indemnizaţiei
pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de boli obişnuite sau de accidente
nelegate de muncă, cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (3) din prezentul articol, se
efectuează în modul următor:
a) prima zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă se suportă din contul
persoanei asigurate;
b) a doua zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă se plăteşte din mijloacele
financiare ale angajatorului;
c) începînd cu a treia zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă, indemnizaţia
se plăteşte din mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat.
Cuantumul lunar al indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă se stabileşte
diferenţiat, în funcţie de durata stagiului de cotizare, după cum urmează:
38
60% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare de
pînă la 5 ani;
70% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare
cuprins între 5 şi 8 ani;
90% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare de
peste 8 ani.
În cazul bolilor de tuberculoză, SIDA, cancer de diferite etiologii indemnizaţia
alcătuieşte 100%.
Baza de calcul a indemnizaţiilor de asigurări sociale o constituie venitul mediu lunar
realizat în ultimele 6 luni calendaristice premergătoare lunii producerii riscului asigurat,
venit din care au fost calculate contribuţiile de asigurări sociale.
În cazul în care lunile luate în calcul sînt lucrate incomplet din motive întemeiate, la
determinarea bazei de calcul se ia în considerare venitul asigurat din lunile calendaristice
lucrate complet în perioada respectivă.
Dacă asiguratul a lucrat mai puţin de 6 luni, baza de calcul este venitul mediu lunar
asigurat, realizat în lunile calendaristice lucrate integral, iar în cazul cînd a realizat un
stagiu de cotizare mai mic de o lună calendaristică, se ia în considerare venitul asigurat din
zilele lucrate.
În cazul lipsei motivate a venitului asigurat în ultimele 6 luni calendaristice
premergătoare lunii în care s-a produs riscul asigurat, baza de calcul este salariul tarifar
sau salariul de funcţie al beneficiarului.
Indemnizaţia pentru pierderea temporară a capacităţii de muncă se calculează în
baza Certificatul medical.
În continuare vom determina indemnizaţia privind incapacitatea temporară de
muncă în baza datelor lucrătorului S.R.L. „LuanCov Grup” , Deleu Andrei .
În luna septembrie 2011, Deleu Andrei s-a aflat în concediu medical de odihnă de la
16 septembrie 2011 pînă la 26 septembrie 2011, timp de 11 zile; stagiul de asigurare a
salariatului constituie 2 ani; mărimea indemnizaţiei în % faţă de salariu – 60 %; nr. zile –
11; salariul pe lunile anterioare bolii – 12440, 44 lei; suma salariului în total: 12440, 44 lei
/ 3 luni = 4146,8 lei; salariul zilnic mediu pe zi: 138,22 lei (4146,8 lei / 30 zile).
39
Indemnizaţia se determină ca produsul dintre salariul mediu pe zi, nr. zile în
concediul medical şi în dependenţă de stagiul perioadei de asigurare a salariatului % - ul
stabilit = 138,22 * 11 * 60% = 912,29 lei.
Această sumă se înscrie în statul de calcul.
În acelaşi context se calculează şi concediul de maternitate şi concediul parţial plătit
pentru îngrijirea copilului.
La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa analitică aferentă contribuţiilor de asigurări
sociale şi datoriilor privind asigurarea medicală se ţine pe tipuri de datorii (datorate de
angajator sau angajat), în registru Rulajul contului 533 “Datorii privind asigurările” .
Pentru evidenţa sintetică a defalcărilor şi decontărilor aferente contribuţiilor la
asigurările sociale în Fondul Asigurărilor Sociale, datoriilor privind asigurarea medicală,
asigurarea bunurilor şi personalului întreprinderii este destinat contul de pasiv 533
“Datorii privind asigurările”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate
privind asigurările, iar în debit - mijloacele achitate, virate şi cheltuite. Soldul acestui cont
este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii privind primele de asigurare la finele
perioadei de gestiune.
Suma primelor de asigurare la companiile de asigurări, a contribuţiilor pentru
asigurările sociale se calculează în funcţie de tariful stabilit pentru anul respectiv şi
mărimea bazei de calcul şi se reflectă prin formulele contabile:
1. pentru salariaţi încadraţi în producţie:
debit conturile 811 “Producţia de bază”, 812 "Activităţi auxiliare", 813 “Consumuri
indirecte de producţie”,
credit conturile 533 “Datorii privind asigurările”;
2. pentru salariaţi încadraţi în procesul de procurare, de creare a activelor, de încărcare
şi descărcare a materialelor şi alte lucrări privind aprovizionarea:
debit conturile 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”, 121 “Active materiale
în curs de execuţie, 122 “Terenuri”, 211 “Materiale”, 212 “Animale la creştere şi
îngrăşat”, 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, 217 “Mărfuri”,
credit 533 “Datorii privind asigurările”.
3. pentru salariaţii care nu sunt ocupaţi direct în producţie, în funcţie de tipul activităţii:
40
debit conturile 712 “Cheltuieli comerciale”, 713 “Cheltuieli generale şi
administrative”, 721 “Cheltuieli ale activităţii de investiţii”, 722 “Cheltuieli ale
activităţii financiare”, 723 “Pierderi excepţionale”,
credit contul 533 “Datorii privind asigurările”.
Întreprinderea achită salariaţilor unele sume pe seama mijloacelor asigurărilor
sociale, precum şi îndemnizaţii familiilor cu copii, indemnizaţii pentru incapacitate
temporară de muncă, indemnizaţii în caz de sarcină şi lăuzie, indemnizaţii de invaliditate
în caz de accident de muncă sau de boală profesională, indemnizaţii pentru înmormîntare,
compensaţii pentru persoanele care au avut de suferit în urma avariei de la C.A.E.
Cernobîl, compensaţii nominative pentru unele categorii de populaţie, pensii diferitelor
categorii de populaţii etc.
Plăţile efectuate de întreprindere în favoarea angajaţilor se reflectă prin formula
contabilă:
debit contul 533 “Datorii privind asigurările”,
credit conturile 531 “Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 532
“Datorii faţă de personal privind alte operaţii”.
Suma spre achitare în bugetul asigurărilor sociale de stat se determină ca diferenţă
dintre sumele calculate şi achitate efectiv de întreprindere salariaţilor săi.
Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări sociale obligatorii din salariu se
reflectă prin formula contabilă:
debit contul 531 “Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
credit contul 533 “Datorii privind asigurările”.
Achitarea contribuţiilor de asigurări sociale şi medicale obligatorii şi a primelor de
asigurare organelor şi companiilor de asigurări se reflectă în felul următor:
debit contul 533 “Datorii privind asigurările”,
credit conturile 241 “Casa”, 242 “Conturi curente în valută naţională”.
Dacă întreprinderea a efectuat admis supraplăţi, aceste sume se trec în componenţa
creanţelor pe termen scurt prin formula contabilă:
debit contul 229 “Alte creanţe pe termen scurt”,
credit contul 533 “Datorii privind asigurările”.
41
Evidenţa sintetică a decontărilor privind asigurările se reflectă în registrul jurnal -
order la contul 533 “Datorii privind asigurările” care se elaborează de sine stătător de
fiecare întreprindere şi se organizează pe tipuri de asigurări, pe asigurători, pe conturi
corespondente. La sfârşitul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se
trec în Cartea mare .
La entitatea dată nu mi s-a oferit registrul jurnal - order la contul 533 “Datorii
privind asigurările” din motive de confidenţialitate.
Conform p.3 din anexa 3 a Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul
2011 „Plătitorii ... sînt obligaţi să prezinte declaraţii privind calcularea şi utilizarea
contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii, Forma 4–BASS, după cum urmează:
– pentru trimestrele I–III – trimestrial, pînă la data de 15 a lunii imediat următoare
trimestrului de gestiune;
– pentru trimestrul IV – pînă la data de 20 a lunii imediat următoare trimestrului de
gestiune.
Pentru trimestru 3 din anul 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup” conform Declaraţiei
privind calcularea şi utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii
(anexa 43), la cota de 23 % s-a achitat contribuţii în valoare de 133706,90 lei, iar la cota
de 6% - 34880,10 lei, baza de calcul a contribuţiilor corespunzătoare constituie 581334,92
lei.
Venitul impozabil se determina pentru:
1. persoanele juridice şi fizice, care practică activitate de antreprenoriat,
profesională ca diferenţa dintre venitul brut şi cheltuielile suportate în cadrul activitatii de
întreprinzator şi admisibile conform prevederilor Codului Fiscal, adică
Venit impozabil = Venit brut – Cheltuielile de antreprenoriat admisibile
2. persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfășoară
activitate de antreprenoriat ca diferenţa dintre venitul brut şi scutirile, deducerile la care
are dreptul aceasta persoană, adica
Venit impozabil= Venit brut – Scutirile - Deducerile
42
În veniturile supuse impozitării obţinute în Republica Moldova conform art. 18 al
Codului Fiscal se includ: venitul provenit din activitatea de întreprinzator, din activitatea
profesională sau din alte activităţi similare; plăţile pentru munca efectuată şi serviciile
prestate (inclusiv salariile), facilităţile acordate de patron, onorariile, comisioanele,
primele şi alte retribuţii similare; venitul din chirie (arenda); creşterea de capital; creşterea
de capital peste pierderile de capital, neluată în considerare în alte tipuri de venit; venitul
obţinut sub formă de dobîndă, royalty (redevente); anuităţile, inclusiv primite în baza
tratatelor internaţionale; sumele şi despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor
de asigurare şi coasigurare, (cu exceptia anuităţilor sub formă de drepturi de asigurări
sociale achitate din bugetul asigurărilor sociale de stat, drepturilor de asistenţă socială
achitate din bugetul de stat specificate în legislaţia în vigoare, inclusiv celor primite în
baza tratatelor internaţionale; sumelor şi despăgubirilor de asigurare, primite în baza
contractelor de asigurare şi coasigurare, exclusiv primite în cazul înlocuirii forţate a
proprietăţii); venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu
excepţia cazurilor în care formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii
contribuabilului; dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sînt specificate ca
neimpozabile în legile prin care se stabilesc aceste plăţi; sumele obţinute de pe urma
acordului (convenţiei) de neangajare în activitatea de concurenţă; dividendele; alte
venituri.
La veniturile obţinute în afara Republicii Moldova se referă: venitul obţinut din
investiţiile de capital sub formă de dividente, dobînzi, dacă participarea contribuabilului la
organizarea acestei activităţi nu este periodică, permanentă şi substanţială; venitul din
activitatea financiară obţinut prin transmiterea în posesia altor persoane pe un termen mai
mare de un an a activelor nemateriale şi celor materiale pe termen lung, a activelor intrate
cu titlu gratuit, sub formă de diferenţe de curs valutar, subvenţii, etc.
Sursele de venit neimpozabile ale întreprinzătorilor includ si: anuităţi sub formă de
asigurări sociale de stat şi nestatale; sumele şi despăgubirile de asigurare; despăgubirile
primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă sau în urma; unei boli
profesionale, de salariaţi ori de moştenitorii lor legali; platile, precum si alte forme de
compensatii acordate în caz de boala, de traumatisme, sau în alte cazuri de incapacitate
43
temporara de munca, conform contractelor de asigurare de sanatate; bursele elevilor,
studenților si persoanelor aflate la învatamânt postuniversitar sau la învatamânt
postuniversitar specializat la institutiile de învatamânt de stat si particulare, în
conformitate cu legislatia cu privire la învatamânt, stabilite de aceste instituții de
învăţământ, precum şi bursele acordate de către organizaţiile filantropice, cu excepţia
retribuţiei pentru activitatea didactică sau de cercetare, indemnizaţiile unice acordate
tinerilor specialisti angajati la lucru, conform repartizării, în localităţile rurale; pensiile
alimentare şi indemnizaţiile pentru copii; indemnizaţiile de concediere stabilite conform
legislaţiei; compensaţiile nominative plătite păturilor social vulnerabile ale populaţiei
insuficient asigurate, precum şi prestaţiile de asigurări sociale; patrimoniul primit de către
persoanele fizice, cetăţeni ai Republicii Moldova cu titlu de donaţie sau de moştenire;
veniturile de la primirea gratuită a proprietăţii, inclusiv a mijloacelor bănești, conform
deciziei Guvernului sau a autoritatilor competente ale administraţiei publice locale;
dividendele obţinute de către persoanele fizice rezidente, care nu practică activitate de
întreprinzator, de la agenţii economici rezidenţi; ajutoarele primite de la organizaţii
filantropice - fundaţii şi asociaţii obşteşti – în conformitate cu prevederile statutului
acestor organizaţii şi ale legislaţiei; veniturile obtinute de Administraţia zonei economice
libere; recompensa acordată membrilor gospodăriilor (familiilor) pentru participarea la
sondajele selective efectuate de organele de statistică; veniturile persoanelor fizice
obţinute din activitatea în baza patentei de întreprinzator; veniturile obţinute de persoanele
fizice, cu excepţia întreprinzătorilor individuali şi gospodăriilor ţărănesti (de fermier), de
la predarea materiei prime secundare, precum şi de la livrarea producţiei din fitotehnie şi
horticultură în formă naturală şi a producţiei din zootehnie în formă naturală, în masa vie
si sacrificată; veniturile obţinute în urma utilizării facilităţilor fiscale la impozitul pe venit;
sumele în mărime de 15 la suta din veniturile, pâna la impozitare, ale organizaţiilor şi
întreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperației de consum repartizate fondului de
dezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor organizaţii şi întreprinderi; mijloacele
băneşti obţinute din fondurile speciale şi utilizate în conformitate cu destinaţia fondurilor;
compensaţiile pagubelor morale.
44
Pentru veniturile care se impozitează global cotele impozitului conform art. 15 al
Codului fiscal sint urmatoarele:
1. pentru persoane fizice, care nu practica activitate de antreprenoriat
– 7% din venitul anual impozabil ce nu depăţeţte suma de 25200 lei;
– 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 25200 lei;
2. pentru persoanele juridice, gospodăriile ţărăneşti (de fermier), întreprinzătorii
individuali – 0% din venitul impozabil;
3. pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat prin metode indirecte
conform art. 225 din Codul fiscal – 15 % din depăşirea venitului estimate faţă de venitul
brut înregistrat în evidenţa contabilă de agentul economic.
Pentru veniturile care se impozitează separat cotele impozitului conform art. 901 al
Codului fiscal sînt urmatoarele:
1. venituri din cîştiguri de la jocurile de noroc -18%;
2. dividende, obţinute de la rezidenţi -15 %;
3. venituri din campaniile promoţionale -10%;
4. venituri obţinute de către persoanele fizice, care nu desfăşoară activitate de
antreprenoriat, de la agenţi economici din arendă, locaţiune, uzufruct a proprietăţii
mobiliare şi imobiliare – 10 %;
5. venituri obţinute de către persoanele fizice, care nu desfăşoară activitate de
antreprenoriat, din arenda, locaţiune, uzufructul proprietăţii imobiliare de către alte
persoane fizice – 5 %;
Scutiri pentru anul 2011 constituie:
- scutire personala în suma de 8100 lei pe an;
- 12000 lei pe an pentru orice persoana care:
s-a îmbolnăvit şi a suferit de boală actinică provocată de consecinţele avariei
de la C.A.E. Cernobîl;
este invalid şi s-a stabilit că invaliditatea sa este în legătură cauzală cu avaria
de la C.A.E. Cernobîl;
45
este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut în
acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii
Moldova, cît şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan.
este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea
integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de
luptă din Republica Afghanistan;
este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I si II;
este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.
- scutirea pentru soţ/soţie 8100 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul) nu beneficiază
de scutire personală;
- are dreptul la o scutire în sumă de 1800 lei anual pentru fiecare persoană
întreţinută, cu excepţia invalizilor din copilărie pentru care scutirea constituie 8100 lei
anual.
Pentru determinarea venitului impozabil, sumei scutirilor, numărului de luni de la
începutul perioadei de când lucrătorul se consideră angajat şi impozitului pe venit ce
urmează a fi reţinut pentru fiecare lucrător angajat se deschide o Fişă personală de
evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi alte plăţi efectuate de către patron în
folosul angajatului pe anul gestionar, precum şi a impozitului pe venit reţinut din aceste
plăţi .
Calculele în fişa personală se efectuează după următoarele cerinţe:
• calcularea impozitului pe venit se efectuează de către patron lunar prin metoda
calculului cumulativ de la începutul anului fiscal sau în cazurile în care lucrătorul s-a
angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajării, indiferent de faptul
dacă a fost sau nu achitat venitul în luna gestionară;
• acordarea scutirilor şi calcularea impozitului pe venit au loc lunar, indiferent de
faptul au fost sau nu achitate venituri în luna gestionară;
• acordarea scutirilor se efectuează prin metoda calculului cumulativ din luna
următoare după luna în care a fost depusă cererea privind acordarea scutirilor;
• dacă pe parcursul lunii sau în aceeaşi zi patronul achită angajatului câteva tipuri de
46
plăţi salariale, inclusiv şi plăţi în avans, în Fişa personală fiecare plată se indică
separat cu acordarea scutirii care revine lunii date, respectând metoda calculului
cumulativ;
• dacă pe parcursul anului fiscal impozitul pe venit a fost reţinut în plus, supraplata se
restituie angajatului sau, cu acordul acestuia se trece în contul micşorării sumei
impozitului destinat reţinerii în perioadele ulterioare;
• numărul de luni în anul fiscal, pe parcursul cărora lucrătorul se consideră angajat, în
scopul impozitării, se determină începând cu luna ianuarie dacă lucrătorul este
angajat din anul fiscal precedent sau începând cu luna următoare după luna în care el
s-a angajat dacă lucrătorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal. Luna în care
angajatul se eliberează se ia în calcul la determinarea numărului de luni în anul de
gestiune în care el este angajat;
• venitul impozabil şi impozitul pe venit pe parcursul anului de gestiune se reflectă în lei,
fără bani, iar ultima înscriere se efectuează în lei şi bani.
Pentru a utiliza scutirea personală salariatul este obligat să depună Cererea
lucrătorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reţinut din salariul cu
anexarea copiei tuturor documentelor necesare (copiile buletinului de identitate,
certificatelor de naştere etc.).
Lunar, în luna următoare celei de achitarea a salariului entitatea trebuie să declare
veniturile angajaţilor. Pentru aceasta la Inspectoratul Fiscal de Stat se prezintă Darea de
seamă privind suma venitului achitat şi impozitul pe venit reţinut din acesta pentru
perioada de dare de seamă.
Angajatorul este dator să prezinte Nota de informare privind plăţile salariale şi alte
plăţi efectuate de către patron în folosul angajaţilor şi privind impozitul pe venit reţinut
din acestea pentru perioada fiscală, forma IAS09.
În notă vor fi indicate toate persoanele angajate în anul de dare de seamă, codul fiscal al
acestora, suma veniturilor calculate, scutirilor acordate precum şi a reţinerilor efectuate din
salariu: primele de asigurare medicală, contribuţii individuale de asigurări sociale şi
impozitul pe venit reţinut la sursa de plată în corespundere cu grilele de reţinere a
impozitului pentru anul de dare de seamă.
47
Declaraţia cu privire la impozitul pe venit se întocmeşte pînă la data de 31 martie a
anului următor şi este prezentată în.
Calcularea, trecerea în cont si achitarea T.V.A. este reglementata de titlul III al
Codului fiscal.
Taxa pe valoarea adaugata - (în continuare - T.V.A.) - impozit general de stat care
reprezintă o forma de colectare la buget a unei parti a valorii mărfurilor livrate, serviciilor
prestate care sânt supuse impozitarii pe teritoriul Republicii Moldova, precum si a unei
parti din valoarea mărfurilor, serviciilor din categoria celor impozabile importate în
Republica Moldova.
Persoanele fizice şi juridice care desfăşoară o activitate de întreprinzător pot deveni
plătitori de T.V.A. în mod obligatoriu sau în mod benevol.
Cotele T.V.A. (art. 96 al CF) se stabilesc în următoarele mărimi:
a) cota-standard în mărime de 20% din valoarea livrărilor impozabile efectuate în
Republica Moldova şi la import, cu excepția livrărilor impozabile la cote reduse;
b) cota redusa în mărime de 8% din valoarea livrărilor impozabile pentru:
- pâine si produsele de panificație de prima necesitate livrate pe teritoriul ţării,
- lapte şi produsele lactate de primă necesitate livrate pe teritoriul ţării;
- medicamente livrate pe teritoriul ţării şi importate;
- zahăr din sfecla de zahăr livrat pe teritoriul ţării şi importat;
- la producţia de fitotehnie şi horticultură în formă naturală şi producţia de zootehnie
în forma naturală, masă vie sau sacrificată, produsă şi livrată pe teritoriul ţării.
c) cota redusa în mărime de 6% din valoarea livrărilor impozabile efectuate în
Republica Moldova şi la import pentru:
- la gazele naturale şi gazele lichefiate;
d) cota zero pentru (în conformitate cu art.104 al codului fiscal):
- mărfurile şi serviciile pentru export;
- toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri;
- energia electrica şi termică , apa caldă livrată populaţiei;
- importul şi livrările pe teritoriul ţării a mărfurilor şi serviciilor destinate folosinţei
oficiale a misiunilor diplomatice;
48
- importul şi livrările pe teritoriul ţării a mărfurilor şi serviciilor pentru organizaţiile
internaționale în limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte;
- mărfurile şi serviciile livrate către agenţii economici înregistraţi în zonele
economice libere ;
- serviciile prestate de întreprinderile industriei ușoare pe teritoriul RM în cadrul
contractelor de prelucrare în regimul vamal de perfecționare active;
- mărfurile livrate în magazinele duty-free.
Subiecții înregistrați sînt obligati sa achite la buget pentru fiecare perioada fiscala
suma T.V.A.
Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitata la buget pentru fiecare perioada
fiscala, este necesar de calculat:
1. T.V.A. aferenta tuturor livrarilor impozabile numita T.V.A. colectata (TVAcol);
2. T.V.A. aferenta tuturor procurarilor de marfuri si servicii pe teritoriul RM si
pentru valorile materiale si serviciile importate numita T.V.A. deductibila (TVAded).
Obligația fiscala privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitata la buget) se determina în
modul urmator:
TVA buget=TVAcol.- TVAded.
TVAcol. se calculeaza în baza Registrului de evidenta a livrarilor.
TVAded. se calculeaza în baza Registrului de evidenta a procurarilor.
Aceste registre se completeaza în baza: facturilor fiscale pentru livrarile si
procurarile efectuate pe teritoriul tarii, declaratiilor vamale pentru importuri si exporturi şi
ordinelor de plata pentru serviciile importate.
Daca suma TVA ded. depaseste TVAcol. într-o perioada fiscala, adica TVA ded. >
TVA col, atunci diferența se reportează în urmatoarea perioada fiscala si devine o parte
componenta a sumei T.V.A ce urmeaza a fi dedusa din T.V.A colectata pentru perioada
urmatoare.
În cazurile în care agenții economici au creanțe cu bugetul (TVA ded. > TVA col,)
din cauza livrarilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci T.V.A se restituie în
conformitate cu Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata.
49
Daca suma TVA ded. la întreprinderile ce fabrică produse agricole proprii depăşeşte
suma TVAcol., atunci diferenta se restituie din buget în limitele cotei-standard a T.V.A,
înmultita cu valoarea livrarii ce se impozitează la cota redusa.
În conformitate cu Codul fiscal unitatea economică înregistrată ca plătitor de TVA
în fiecare perioadă fiscală (lună) este obligată să determine şi să achite de sine stătător
suma TVA la buget. În mod simplificat suma TVA de achitat la buget constituie diferenţa
dintre TVA calculată sau colectată şi TVA deductibilă (trecută în cont). Această sumă a
TVA, precum şi TVA de restituit şi/sau de trecut în cont, se determină prin întocmirea
Declaraţiei privind TVA.
Declaraţia privind TVA se întocmeşte în baza datelor din Registrul de evidenţă a
procurărilor şi Registrul de evidenţă a livrărilor.
Cele două compartimente ale Declaraţiei cuprind informaţiile aferente:
- livrărilor de mărfuri şi servicii;
- procurărilor de mărfuri şi servicii.
Primul compartiment se completează în baza datelor din Registrul de evidenţă a
livrărilor de mărfuri şi servicii. În boxa 1 se reflectă valoarea impozabilă totală a valorilor
materiale sau serviciilor livrate în luna gestionară. În boxa 1 se reflectă numai valoarea
impozabilă a livrărilor la cota standard (20%). În ea nu se include valoarea livrărilor la
cota zero (exportul) şi la cotele reduse (8, 5 %), sau scutite de TVA.
Valoarea impozabilă a bunurilor materiale (serviciilor) la cota TVA redusă 8, 5 % şi
suma TVA aferentă se vor reflecta în boxele 3 şi 4 respectiv, iar valoarea mărfurilor
(serviciilor) exportate impozitate la cota zero va fi indicată în boxa 5. Dacă contribuabilul
a livrat în perioada fiscală bunuri materiale (servicii) scutite de TVA, valoarea acestora va
fi reflectată în boxa 6.
Boxa 7 este destinată pentru a reflecta sumele TVA cu care se vor ajusta sumele
TVA înregistrate drept colectate (returnări, micşorarea preţurilor etc.) permise de Codul
fiscal.
50
În boxa 8 a declaraţiei se reflectă valoarea totală a livrărilor de bunuri (servicii)
efectuate în perioada fiscală la cota standard (20%), cota redusă (8 şi 8,5%), la export şi
scutite de TVA. Suma TVA aferentă acestor livrări respectiv se înscrie în boxa 9.
Al doilea compartiment al Declaraţiei privind TVA va fi completat în baza
informaţiei din Registrul de evidenţă a procurărilor.
Valoarea bunurilor materiale (serviciilor) procurate de la rezidenţii Republicii
Moldova şi suma TVA aferentă trecută în cont se reflectă în boxele 10 şi 11 respectiv. În
boxele 12 şi 13 se înscrie respectiv valoarea bunurilor materiale importate de la
nerezidenţii Republicii Moldova şi suma TVA aferentă calculată şi trecută în cont din
valoarea în vamă. Suma TVA ajustată aferentă procurărilor (reducerea preţurilor,
returnarea bunurilor etc., permise de Codul fiscal) se reflectă în boxa 14. Conform
Registrului de evidenţă a procurărilor în perioada fiscală n-au fost înregistrate operaţii care
ar fi contribuit la ajustarea TVA aferentă procurărilor.
În boxa 15 a Declaraţiei privind TVA se reflectă suma TVA trecută în cont în
perioada precedentă ca sold cu aceeaşi destinaţie la începutul perioadei fiscale (lunii
gestionare). Suma totală a TVA spre deducere (deductibilă) sau trecută în cont inclusiv
soldul la începutul perioadei fiscale, se determină însumând TVA aferentă procurărilor,
TVA aferentă importului, TVA deductibilă - la începutul perioadei fiscale. Acest indicator
se reflectă în boxa 16.
Comparând suma TVA totală calculată (colectată, boxa 9) cu suma TVA totală
deductibilă (boxa 16), determinăm:
a) suma TVA spre achitare la buget, când suma TVA colectată depăşeşte suma
TVA deductibilă, aceasta sumă se reflectă în boxa 17 (debit 534 şi credit 242);
b) suma TVA deductibilă (de trecut în cont) în perioada ulterioară - în cazul când
TVA aferentă procurărilor, inclusiv soldul TVA trecut în cont, din perioada precedentă va
depăşi suma TVA totală colectata (calculată). Diferenţa determinată dintre aceşti indicatori
va fi reflectată în boxa 18 a Declaraţiei privind TVA (Debit 225 şi Credit 534).
Dacă în perioada fiscală apare suma TVA de trecut în cont (deductibilă) din cauza
efectuării livrărilor de bunuri materiale (servicii) la cota zero (de export), în conformitate
cu Instrucţiunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adăugată se va determina
51
TVA spre restituire, care va fi reflectată în boxa 19 a declaraţiei (calculele acestei sume
au fost examinate în întrebarea precedentă). Deci, în funcţie de situaţia creată în perioada
fiscală la contribuabil poate apărea TVA spre achitare la buget, TVA de trecut în cont,
TVA spre restituire.
Pentru generalizarea informaţiei privind datoriile faţă de buget aferente
impozitelor, taxelor şi sancţiunilor economice este destinat contul de pasiv 534 „Datorii
privind decontările cu bugetul". In creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate
faţă de buget privind impozitele şi taxele, iar în debit - plăţile virate efectiv sau trecute în
cont. Soldul este creditor şi reprezintă suma datoriilor entităţii privind plăţile datorate
bugetului la sfârşitul perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ţine pe feluri de
impozite şi taxe. De aceea în cadrul conturilor sintetice destinate evidenţei decontărilor cu
bugetul pot fi deschise diferite subconturi şi conturi analitice.
La momentul apariţiei obligaţiei de plată a acestor impozite, sumele lor se trec în
contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul".
La contul 534 ”Datorii privind decontările cu buget” sunt prevăzute următoarele
subconturi:
534.1 „Datorii privind impozit pe venit al persoanelor juridice”
534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
534.3 „Datorii privind accizele”
534.4 „Datorii privind impozitul funciar”
534.5 „Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare”
534.6 „Datorii privind taxa pentru apă”
534.7 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice”
534.8 „Datorii privind alte impozite şi taxe”
534.9 „Sancţiuni economice”.
Pentru evidenţa datoriilor faţă de buget privind impozitul pe venit al persoanelor
fizice calculat din salariul acestora se utilizează contul de gradul doi 5347 “Datorii privind
impozitul pe venit al persoanelor fizice”.
52
Evidenţa analitică a impozitului pe venit la persoane fizice se ţine pe fiecare lucrător
în fişa personală de evidenţă a veniturilor sub forma de salariu şi alte plăţi efectuate în
folosul angajatului pe anul gestionar, precum şi a impozitului reţinut din aceste plăţi, iar
evidenţa sintetică – în jurnalul-order la contul 5347 “Datorii privind impozitul pe venit
al persoanelor fizice”, datele căruia la începutul lunii următoare sunt trecute în Cartea
Mare (anexa 10).
În continuare vom reflecta corespondenţa conturilor vizând calcularea şi achitarea
impozitului pe venit reţinut de la salariaţii întreprinderii pentru luna septembrie .
Tabelul 8 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 5347 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Reţinerea impozitului pe venit din suma salariului îndreptat spre plată
septembrie 2011
10427,51 531 534
Virarea sumei impozitului pe venit calculat la buget
septembrie 2011
14000 534 242
La entitatea dată nu s-au depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a
conturilor contabile şi prevederile S.N.C.12 „Contabilitatea impozitului pe venit”.
53
4. CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI ŞI MATERIALE
Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la
dispoziţia întreprinderii, destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare pentru a fi
înregistrate ca producţie în curs de execuţie şi pentru a fi vîndute în aceeaşi stare sau după
prelucrarea lor în procesul de producţie.
Activitatea de producţie în gospodăriile ţărăneşti prevede consumul diverselor
valori materiale , valoarea cărora se constată drept consumuri, indiferent dacă au fost
consumate integral într-un singur ciclu de producţie sau nu .
Stocurile de mărfuri şi materiale la S.R.L. „LuanCov Grup” cuprind: materiale,
obiecte de mică valoare şi scurtă durată, produse, animale la creştere şi îngrăşat ş.a.
În componenţa materialelor se includ: nutreţuri, medicamente, combustibil,
materiale de construcţie, aşternuturi, dezinfectante, material gospodăreşti, materiale
utilizate la punctual de însămînţare, piese de schimb, lubrifianţi ş.a.
La obiectele de mică valoare şi scurtă durată se referă: îmbrăcămintea special, utilaj
folosit la abator (cuţite, cîrlige, lăzi ş.a.), utilaj folosit în construcţie ( perforator, topor ,
ferestrău ş.a.) ş.a.
Materialele procurate se estimează la valoarea de intrare care include pretul de
cumparare si cheltuielile de transport si aprovizionare.
Materialele se casează după destinație la costul efectiv , la S.R.L. „LuanCov
Grup” acesta se determina conform metodei costului mediu ponderat.
Conform metodei costului mediu ponderat, costul stocurilor de mărfuri şi
materiale ieşite şi rămase la sfîrşitul perioadei de gestiune este determinat în baza costului
mediu ponderat al unităţilor similare, aflate în stoc la începutul perioadei de gestiune şi
cumpărate sau produse de întreprindere în cursul acestei perioade.
Evaluarea stocurilor de mărfuri si materiale la ieșirea acestora mai poate fi
efectuata si prin alte metode: FIFO, LIFO si metoda de identificare.
Conform metodei FIFO, stocurile de mărfuri şi materiale intrate primele sînt şi
primele ieşite, de aceea evaluarea stocurilor de mărfuri şi materiale se efectuează în
54
aceeaşi consecutivitate. Costul soldului la sfîrşitul perioadei de gestiune se determină
conform valorii de achiziţie a ultimelor loturi de stocuri de mărfuri şi materiale intrate.
Conform metodei LIFO, stocurile de mărfuri şi materiale intrate ultimele sînt
primele ieşite, de aceea evaluarea stocurilor de mărfuri şi materiale ieşite se efectuează
în aceeaşi consecutivitate.
Costul unităţilor stocurilor de mărfuri şi materiale care, de obicei, nu sînt
reciproc substituibile şi al stocurilor produse şi destinate unor proiecte speciale, se
determină prin metoda de identificare.
In eventualitatea in care, in perioada de gestiune, nu au avut loc miscari, sporul de
crestere in greutate rezulta pe baza relatiei:
Sp = Gf - Gi unde:
Sp = sporul de crestere in greutate acumulat in cursul lunii;
Gf = greutatea animalelor la sfarsitul lunii;
Gi = greutatea animalelor la inceputul lunii.
De principiu, in cursul lunii au loc miscari in cadrul efectivelor de animale de care
trebuie sa se tina cont in calculul sporului acumulat si care, in acest caz, se determina
dupa relatia:
Sp = (Gf +Gis) (Gi + Gin)
in care:
Gis = greutatea animalelor iesite in cursul lunii;
Gin = greutatea animalelor intrate in cursul lunii.
La categoriile de animale tinere si la ingrasat, in afara de stabilirea sporului de
crestere in greutate, este necesar sa se cunoasca si greutatea totala a animalelor pentru
categoria respectiva, care se calculeaza conform relaţiei:
Gvt = Gi + Gin + Sp
Arhitectonica şi conţinutul documentelor variază în funcţie de tipul şi importanţa
operaţiunii, condiţiile demarării, necesităţile controlului şi alţi factori. Pentru înregistrarea
intrării materialelor, mărfurilor şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată la S.R.L.
„LuanCov Grup” se utilizează următoarele formulare tipizate de documente: factura
fiscală, factura şi actul de achiziţie .
55
Factura fiscală, factura şi actul de achiziţie sînt caracterizate în capitolul 3
„Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii, organele de asigurare socială şi
medicală, precum şi cu bugetul”.
Stocurile de mărfuri şi materiale în S.R.L. „LuanCov Grup” sînt eliberate de la
depozit şi se trec la cheltuieli în baza următoarelor documente: bonul de uz intern, foaia de
parcurs pentru autoturisme, foaia de parcurs pentru autocamioane, proces - verbal de
casarea a materialelor, act de consum a combustibilului, lista de eliberare a îmbrăcămintei
şi încălţămintei de lucru, introducerea obiectelor de mică valoare în expluatare şi proces –
verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată.
În continuare vom caracteriza fiecare document în parte.
Bonul de uz interne o formă mai raţională a documentaţiei primare privind
eliberarea valorilor materiale.
Bonul de uz intern este prevăzut pentru eliberarea din depozit a diferitor feluri şi
tipuri de materiale şi obiecte de mică valoare şi scurtă durată. Rechizitele de bază: unitatea
economică – S.R.L. „LuanCov Grup”; data – 15.11.2011; denumirea documentului – bon
de consum; numărul – 1017; denumirea valorii materialelor – disc mic, disc mare etc.;
unitatea de măsură – buc; cantitatea – 27 kg; destinaţia – ferma nr. 9A şi semnăturile
persoanei ce a livrat bunurile şi celei care a recepţionat.
Bonul de uz intern este un document primar de trecere la scăderi a materialelor de
sub răspunderea persoanelor gestionare şi respectiv se întocmeşte de către şeful
depozitului de materiale care împreună cu darea de seamă le transmite în contabilitate.
Foaia de parcurs pentru autocamioane serveşte pentru evidenţa exploatării
camioanelor şi calcularea salariilor şoferilor, iar în unele cazuri şi ale hamalilor.
Documentul se emite de regulă pe 10 zile, iar în cazul curselor lungi pe o cursă.
La entitatea analizată el se emite pe o lună cu anexarea unui document stabilit
desinestătător cu descifrarea curselor şi serveşte ca bază pentru casarea combustibilului.
Pe recto documentului se indica: denumirea documentului – foaie de parcurs pentru
autocamioane; seria – BM; numărul – 294791; data emiterii – 1.09.2011-30.09.2011;
marca autovehiculului – GAZ 53B; nr. înmatriculare – ANAW076; sarcina – deservire;
datele vitezometrului la ieşire – 13681 şi la întoarcere – 14369; parcurs conform
56
documentelor – 688; numele, prenumele şoferului – Marişceac Efim; tipul de combustibil
– gaz şi benzină 80; eliberarea combustibilului – 436 litri; resta la plecare – 107; rest la
sosire – 150; consum combustibil – 393; iar pe verso - îndeplinirea sarcinii.
Ca şi în cazul foii de parcurs a tractorului, şoferul nu are dreptul de a efectua
înregistrări în foaia de parcurs a camionului cu excepţia menţiunilor privind primirea şi
predarea automobilului la începutul şi sfîrşitul zilei de lucru. Se întocmeşte de către şofer,
după care este transmis în contabilitate.
Foaia de parcurs pentru autoturisme serveşte pentru evidenţa exploatării
autoturismelor atît proprii cît şi arendate, serveşte ca bază de casare a combustibilului.
Pe recto documentului se indica: denumirea întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”;
adresa juridică - str. Mihai Viteazul 17; codul fiscal – 1008600059515; denumirea
autovehicolului – audi a6; nr. de înmatricular – K ZZ 007; şofer – Lungu Andrei; locul
prezentării - rl. Șoldănești; s. Cotiujenii Mari; perioada 1-30 septembrie 2011; ora plecării-
8.00; ora sosirii -17.00; tipul combustibilului - benzină 95; eliberat – 120 ; rest la plecare
– 35 ; rest la sosire – 30 ; consum efectiv – 125 ; semnătura mecanicului şi şoferului; iar pe
verso data şi ora plecării, locul plecării şi locul sosirii, kilometraj parcurs zilnic şi total la
sfîrşitul lunii cu semnătura şoferului. Se întocmeşte de către şofer, după care se transmite
în contabilitate.
La S.R.L. „LuanCov Grup” casarea materialelor se efectuează în baza Procesului-
verbal de casare a materialelor. El conţine următoarele elemente: rechizitele întreprinderii
- S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr. documentului 0000001100;
data – 22 septembrie 2011; informaţie de spre materialele casate: contul – 2118;
denumirea – mufă plastic; depozit – depozit central; unitatea de măsură – buc; cantitatea –
1; pretul unitar – 8 ; suma – 8 ; contul de cheltuieli – 81154; total suma ape act 919,67;
component comisiei – Lungu Andrei, Onofrei Artur, Pogurschi Vadim. Se întocmeşte de
către contabilul responsabil pentru evidenţa materialelor.
Pentru casarea combustibilului se utilizează Actul de casare a combustibilului.
Documentul dat se întocmeşte în baza foii de parcurs pentru fiecare autovehicul şi conţine
următoarele elemente : S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr.
documentului 0000000130; trimitere la foaia de parcurs – BN370369 ; marca
57
autovehicolului – Suzuki Baleno; data – 30 septembrie 2011; contul de evidenţă a
materialelor – 2113 ; materiale – benzină 95 ; depozit – Opel Astra (Dodan
Veronica) CMP347 ; cont de trecere la cheltuieli – 7139 ; tipul de cheltuieli – produse
petrol ; tipul activităţii – de bază ; cantitatea – 125 ; preţul – 13,01 ; suma – 1626,46 ;
semnăturile contabilului şi conducătorului entităţii.
Conform legislaţiei ca bază pentru casarea combustibilului serveşte foaia de parcurs a
autovehiculului, prin urmare este incorect de a întocmi actul de casare a combustibilului,
fiind o dublare.
La eliberarea de la depozit a îmbrăcămintei speciale se întocmeşte Lista de eliberare
a îmbrăcămitei şi încălţămintei de lucru. Ea conţine următoarea informaţie : rechizitele
întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr. documentului
- fără număr; nr.ord. – 1 ; data de eliberare – 15.11.2011; numele angajatului – Cebotari
Constantin; tipul inventarului – cizme ; durata de utilizare şi semnătura lucrătorului şi
managerului producere.
După întocmirea rechizitelor necesare se transmite contabilităţii care în baza listei de
eliberare a îmbrăcămintei şi încălţămintei de lucru perfectează documentul Introducerea
obiectelor de mică valoare în exploatare.
Evidenţa obiectelor de mică valoare şi scurtă durată presupune utilizarea a
următoarelor documente : Introducerea obiectelor de mică valoare în exploatare la
eliberarea de la depozit şi Procesul – verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă
durată la casarea acestora.
Introducerea obiectelor de mică valoare în exploatare are următoarea formă :
rechizitele întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr.
documentului - 0000001156; data – 15.09.2011 ; nr.ord. – 1 ; textul- comisia a intocmit
prezentul act de dare în exploatare a omvsd utilizate la sacrificarea animalelor ; data –
15.09.2011 ; nr.ord. – 1 ; cont – 2131 ; denumirea bunului – evrokriuk ; unitatea de
măsură – buc ; cantitatea – 500 ; preţ unitar– 83,71 ; suma – 41856,33 ; cont- 81144 ; total
pe act – 41856,33 ; membrii comisiei – Lungu Andrei, Lungu Adela şi Cebotari
Constantin; semnăturile membrilor comisiei şi conducătorului entităţii.
58
Procesul – verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se
întocmeşte de contabilul responsabil de materiale şi conţine următoarele elemente :
rechizitele întreprinderii - S.R.L. „LuanCov Grup”; codul fiscal – 1008600059515; nr.
documentului - 0000001157; data – 30.09.2011 ; nr.ord. – 1 ; textul- comisia a întocmit
prezentul act de casare a omvsd din motivul utilizării acestora în scopuri de producere ;
nr.ord. – 1 ; cont – 2131 ; denumirea bunului – ochelari protecţie ; unitatea de măsură –
buc ; cantitatea – 5 ; preţ unitar– 12,23; suma – 61,14 ; cont - 81124 ; total pe act –
261,52 ; membrii comisiei – Lungu Andrei, Onofrei Artur şi Cebotari Constantin;
semnăturile membrilor comisiei şi conducătorului entităţii.
Toate schimbările fixate în documentele primare sînt reflectate în Registrul evidenţei
mişcării animalelor . La entitatea dată nu mi s-a oferit acest document.
Lunar în registre se fac totalurile care se trec în Darea de seamă despre mişcarea
animalelor la fermă (anexa 65) perfectat în 2 exemplare, din care unul cu documentele
primite anexate, se predă în contabilitate, iar al doilea rămîne la fermă. Darea de seamă
reflectă toată mişcarea efectivului de suine : stocul de animale la 01.09.2011 – 3035 cap,
255339 kg ; ieşiţi toatl – 87 capete şi 8408 kg, din care trecuţi în altă grupă – 1cap cu masa
70 kg ; vînduţi – 11 capete cu masa 1093 kg ; sacrificaţi – 75 capete cu 7245 kg ; stoc la
sfîrşitul lunii – 2948 cap cu 246931 kg.
Pentru evidenţa sintetică şi analitică a animalelor la creştere şi îngrăşat se foloseşte
Rulajul conturilor contabile 2121 „Animale la creştere şi îngăşat” şi Analiza contului
2121 „Animale la creştere şi îngrășat”. Înscrierile se fac în baza dărilor de seamă despre
mişcarea animalelor.
Pentru evidenţa sintetică şi analitică a materialelor se utilizează jurnal – order la
contul 211 „Materiale” şi Rulajul contului 211 „Materiale”.
În registru jurnal – order la contul 211 „Materiale” se conţine informaţia despre
soldul iniţial, rulajul debitor cu descifrarea pe conturi corespondente, rulajul creditor cu
descifrarea pe conturi corespondente şi soldul final.
Rulajul contului 211 „Materiale” caracterizează mişcarea materialelor şi include
soldul iniţial, rulajul debitor, rulajul creditor şi soldul final.
59
La S.R.L.„LuanCov Grup” pentru evidenţa sintetică şi analitică a obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată sînt folosite documentul analizat ulterior.
Jurnal-order pentru contul 213 „ Obiectelor de mică valoare şi scurtă durată„. Aici
se indică data fiecărui operaţiuni apărute la întreprindere în decurs de o lună, denumirea
documentului, conţinutul operaţiunii, soldul la începutul şi sfîrşitul perioadei, rulaj debitor
şi cel creditor şi totalul la compartimente.
În cazul produselor , evidenţa sintetică şi analitică se perfectează în Rulajul contului
216 „Produse„ şi Analiza Contului 216 „Produse„..
Înregistrările efectuate în jurnalul – order sunt apoi transcrise în Cartea mare,
deschisă pentru fiecare cont sintetic. Cartea mare se utilizează pentru stabilirea rulajelor
lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice. Datele din cartea mare servesc pentru întocmirea
bilanţului contabil.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea materialelor, în
bilanţul S.R.L. „LuanCov Grup” este destinat contul 211 „Materiale”. În debitul contului
se reflectă valoarea de procurare, a materialelor, consumuri aferente achiziţionării, costul
efectiv al materialelor fabricate la întreprindere, etc., iar în credit – valoarea materialelor
consumate pentru necesităţi de producţie şi alte necesităţi ale întreprinderii, valoarea de
bilanţ a materialelor ieşite la vânzarea acestora, diferenţa dintre valoarea de intrare a
materialelor şi valoarea realizabilă netă a acestora etc.
Soldul contului este debitor, şi reprezintă valoarea materialelor la finele perioadei de
gestiune şi se reflectă în capitolul 2 „Active curente” din Bilanţul contabil codul 190.
Potrivit planului de conturi contabile la S.R.L. „LuanCov Grup”, la contul 211
”Materiale” sînt prevăzute următoarele subconturi:
2111 „Materii prime şi materiale de bază”;
2112 „Semifabricate cumpărate şi articole de completare”;
2113 „Combustibil”;
2114 „Ambalaje şi materiale pentru ambalat”;
2115 „Piese de schimb”;
2116 „Alte materiale”;
2117 „Materiale transmise pentru prelucrare”;
60
2118 „Materiale de construcţii”;
2119 „Materiale cu destinaţie agricolă”.
21110 „Medicamente ”
În continuare vom precăuta principalele înregistrări contabile privind existenţa şi
mişcarea materialelor în S.R.L. „LuanCov Grup” în luna septembrie 2011.
Tabelul 9 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 211 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
S-a procurat benzină 92 septembrie
201113083,33 2113 521
Casăm benzină 80 pentru autoturismul Zil Cormovoz utilizat pentru distribuirea hranei
septembrie 2011
10739,43 811 2113
Casăm benzină 95 pentru autoturismul utilizat în scopuri administrative
septembrie 2011
6553,78 713 2113
Casăm benzină 95 pentru autoturismul utilizat la reparaţia capitală a halelor de producere
septembrie 2011
2937,74 121 2113
Casăm motorină pentru autocamionul utilizat la distribuirea mărfii clienţior
septembrie 2011
2612,5 712 2113
Pentru evidenţa sintetică şi analitică a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată este
destinat contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”. Este un cont de activ şi
este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea OMVSD aflate în stoc
şi în folosinţă, precum şi a construcţiilor provizorii (neprevăzute în lista de titluri) edificate
de unitatea economică. În debitul acestui cont se înregistrează valoarea de intrare a
obiectelor intrate şi a construcţiilor speciale construite , iar în credit – valoarea bunurilor
materiale uzurabile obţinute din lichidarea obiectelor. Soldul acestui cont este debitor şi
reprezintă existenţa la întreprindere la finele perioadei de gestiune a obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată şi a construcţiilor provizorii.
La contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” pot fi deschise
următoarele subconturi:
213.1 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc”;
61
213.2 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare”;
În baza jurnalului – order la contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă
durată” vom reflecta înregistrările contabile cele mai frecvent utilizate la entitatea dată în
perioada septembrie 2011:
Tabelul 10 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 213 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
S-a procurat obiecte de mică valoare şi scurtă durată
septembrie 2011
1778,45
2131 521
S-a casat obiecte de mică valoare şi scurtă durată cu valoarea pînă la 1500 lei, utilizate în scopuri de producere
septembrie 2011
338,4 811 2131
Pentru evidenţa produselor finite este destinat contul de activ 216 “Produse”.
În debitul acestui cont se reflectă costul efectiv al produselor finite, iar în credit –
valoarea de bilanţ a produselor ieşite.
Soldul este debitor şi reprezintă valoarea de bilanţ a produselor,
semifabricatelor, produselor reziduale aflate în stoc la finele perioadei de gestiune.
Mai jos vom reflecta cele mai importante operaţiuni economice ce au avut loc la
contul 216 “Produse” în luna septembrie 2011.
Tabelul 12 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 216 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Reflectăm valoarea produselor realizateseptembrie
2011335931,68 7111 2161
Reflectăm valoarea produselor rebutate şi ieşite în limita peresabilităţii naturale
septembrie 2011
7688,59 81145 2161
Reflectăm valoarea produselor obţinuteseptembrie
2011232794,6 2161 811
Inventarierea se efectuează în conformitate cu art.40 din Regulamentul privind
inventarierea .
Inventarierea stocurilor de mărfuri şi materiale se efectuează conform aranjării lor în
încăperea dată. Se interzice în timpul inventarierii trecerea haotică de la un fel de mărfuri
şi materiale la altele.62
Stocurile de mărfuri şi materiale se înregistrează în listele de inventariere pe fiecare
denumire separat, cu indicarea codului sau numărului de inventar, calităţii şi cantităţii.
Membrii comisiei în prezenţa şefului de depozit (magazie) şi altor gestionari
controlează existenţa efectivă a mărfurilor şi materialelor prin metoda numărării
obligatorii, cîntăririi sau măsurării. Se interzice categoric de a introduce date despre
stocurile de mărfuri şi materiale din spusele gestionarilor sau conform datelor evidenţei,
fără verificarea existenţei efective a acestora.
În cazul neînregistrării stocurilor de mărfuri şi materiale intrate se solicită explicaţii în scris de la persoanele care le-au primit, în caz contrar, cazul se transmite organelor de anchetă.
În cazul producţiei proprii mai întîi se inventariază bunurile cu un grad mare de perisabilitate naturală.
Greutatea furajelor voluminoase (fînului în stoguri, paielor în clăi, rădăcinoaselor din grămezi sau din gropi în pămînt, silozului din turn etc.) se determină conform calculelor de stabilire a greutăţii pe baza volumului în conformitate cu instrucţiunile de ramură.
Pentru grîu (graminee) şi concentratele de nutreţ se procedează la o verificare
efectivă atît a cantităţii, cît şi a calităţii (tip, calitate, categorie). Nivelul calităţii se
stabileşte în conformitate cu cerinţele standardelor de calitate.
Animalele tinere, animalele la îngrăşat, păsările, iepurii de casă, animalele cu blană
preţioasă şi familiile de albine se inventariază nu mai rar de o dată pe trimestru.
Animalele productive şi de muncă, care prezintă cireada sau turma de bază, se
înregistrează în listele de inventariere în care se indică numărul animalului (marca, danga),
anul naşterii, rasa, greutatea vie a animalului (cu excepţia cailor, catîrilor, greutatea cărora
nu se indică) şi valoarea de intrare sau reevaluată, după caz.
Animalele tinere din categoria vitelor mari cornute, cailor de rasă şi animalelor de
lucru se înregistrează individual, indicîndu-se numărul de inventariere, numele, genul, rasa
etc.
Listele de inventariere se întocmesc separat pe ferme, secţii, sectoare repartizate pe
grupe şi pe persoane responsabile.
După inventariere listele de inventar sînt semnate de preşedintele comisiei şi membrii
acesteia , după care sînt transmise în contabilitate.63
Contabilitatea constată rezultatele definitive ale inventarierii, acestea trebuie sa fie
examinate şi aprobate de conducătorul întreprinderii.
La S.R.L.„LuanCov Grup” ultima inventariere a fost efectuată pe data de 6 octombrie
2011.
La capitolul sau depistat un şir de încălcări cum sînt lipsa ordinului conducătorului cu
numirea membrilor comisiei de inventariere şi lipsa procesului – verbal al comisiei de
inventariere cu toate semnăturile corespunzătoare.
În baza listei de inventariere nr. 00000004 din 6.10.2011 s-au depistat următoarele
lipsuri: piuliţă NM-14 – 10 buc, cuier – 25 buc, piuliţa NM-12 – 8buc.
Pentru reflectarea lipsurilor a fost întocmită următoarea înregistrare contabilă:
debit 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
credit 2118 „Materiale de construcţie”.
La entitatea analizată nu s-au depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a
conturilor contabile şi prevederile S.N.C. 2 „Stocurile de mărfuri şi materiale” şi S.N.C. 6
„Particularităţile contabilităţii la întreprinderile agricole”.
5. CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE TERMEN LUNG
Mijloace fixe – sînt activele materiale ale căror preţuri unitare depăşesc plafonul
stabilit de legislaţie 3000 de lei preconizate pentru utilizarea în activitatea întreprinderii
într-o perioadă mai mare de 1 an.
În procesul desfăşurării procesului de producţie S.R.L.„LuanCov Grup” utilizează
diverse active materiale care au o durată de funcţionare utilă mai mare de un an : clădiri,
maşini şi utilaje de producţie etc.
La maşini şi utilaje cu destinaţie de producere se referă: aparat de spalat HP Cleaner,
cadă, cărucior 1500/650/1800, cărucior 1400/830/1300, chiuvet 1, cîntar BX – 600 D1.3,
64
cleşte electric pentru asomare, elevatoare cu troliu, ferestrău EFA SB/90, maşină de spălat
BOSCH ş.a.
La intrare activele materiale pe termen lung se reflectă în contabilitate la
valoarea de intrare care este egală pentru:
a) obiectele create la întreprinderea propriu-zisă - cu costul efectiv, inclusiv
impozitele prevăzute de legislaţia în vigoare;
b) clădirile şi construcţiile speciale executate după metoda de construcţie în
antrepriză - cu valoarea contractuală a obiectului, inclusiv impozitele prevăzute de
legislaţia în vigoare;
c) obiectele achiziţionate contra plată de la întreprinderi şi terţe persoane:
- clădiri şi construcţii speciale - cu valoarea de cumpărare plus cheltuielile legate
de reparaţie şi aducerea acestora în stare de lucru;
- terenuri - cu valoarea de cumpărare plus cheltuielile de achiziţionare în
conformitate cu prevederile paragrafelor 72-75 ale prezentului standard;
- maşini şi utilaje - cu valoarea de cumpărare diminuată cu rabatul acordat,
reducerea acordată plus cheltuielile pentru procurarea acestora (asigurarea, taxele
vamale, impozitele şi taxele, cheltuielile de transport), cheltuielile pentru montare,
instalare, experimentare etc.
În valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziţionate se includ şi dobînzile plătite
la împrumuturi sau credite în conformitate cu prevederile S.N.C. 23 "Cheltuielile
privind împrumuturile";
d) activele achiziţionate pe calea schimbului la valoarea negociată de părţi, care
se determină în mod riguros în succesiunea stabilită:
- valoarea venală a obiectului primit în schimb sau oferit pentru schimb,
corectată cu suma mijloacelor băneşti sau a echivalentelor acestora plătite (primite);
- valoarea de bilanţ a activelor care urmează să fie schimbate, dacă nu există
valoarea de piaţă real confirmată;
- valoarea contractuală (conform paragrafului 18 al prezentului standard);
e) activele primite cu titlu gratuit, precum şi sub formă de subvenţii
guvernamentale - cu valoarea venală. Dacă nu există o valoare de piaţă real confirmată,
65
valoarea de intrare este determinată de o expertiză independentă sau la suma stabilită
conform datelor din actele de primire-predare, cu suplimentarea în cazurile necesare
a cheltuielilor de pregătire a activelor pentru exploatare;
- mijloace fixe rezultate din fuziunea întreprinderilor - cu valoarea venală.
Cheltuielile de aducere a activului în stare de lucru, precum şi cele aferente
achiziţionării acestuia cuprind: cheltuielile pentru pregătirea şantierului de construcţie,
cheltuielile de transport şi achiziţionare, cheltuielile de montaj, instalare, cheltuielile de
salarizare a specialiştilor, de exemplu, a arhitecţilor şi inginerilor.
Se întocmesc următoarele înregistrări duble:
1. Reflectăm valoarea utilajului procurat:
Debit 1212 ”Mijloace fixe pînă la punerea în funcţiune”
Credit 5212 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 122721,87 lei;
2. Înregistrăm taxele pentru serviciile de transport şi broker:
Debit 1212 ”Mijloace fixe pînă la punerea în funcţiune”
Credit 8231 „Cont de tranzit, import”- 16226,82 lei;
3. Reflectăm taxele vamale:
Debit 1212 ”Mijloace fixe pînă la punerea în funcţiune”
Credit 5393 „Datorii pe termen scurt faţă de alţi creditori” – 681,99 lei;
4. Reflectăm TVA aferentă utilajului procurat:
Debit 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
Credit 5393 „Datorii pe termen scurt faţă de alţi creditori” – 27744,85 lei;
5. În baza procesului de primire – predare se dă la intrări mijlocul fix procurat:
Debit 1233 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie ”
Credit 1212 „Mijloace fixe pînă la punerea în funcţiune” – 166693,54 lei.
Intrarea şi ieşirea mijloacelor fixe în cadrul S.R.L.„LuanCov Grup” se
perfectează cu următoarele documente: factură fiscală , factură de expediţie, proces-verbal
de trecere a animalelor din grupă în grupa, proces - verbal de primire predare a
mijloacelor fixe, proces - verbal de ieşire a animalelor şi păsărilor, proces - verbal de
casare a mașinilor , utilajului , mijloacelor de transport etc.
66
Fişa de inventar serveşte ca document pentru evidenţa analitică a mijloacelor fixe.
Se întocmeşte într-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare
mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelaşi fel şi de aceeaşi valoare care, în
cazul unităţilor, au aceleaşi cote de amortizare şi sunt puse în funcţiune în aceeaşi lună.Se
păstrează în cartotecă pe grupe de mijloace fixe, în ordinea codurilor din clasificarea
fondurilor fixe conform Legii nr. 15/1994, iar în cadrul acestora, fişele mijloacelor fixe se
grupează pe fonduri de folosință. Când formularul este folosit ca fişă colectivă, nu se
sortează pe locuri de folosinţă.
Fişele mijloacelor fixe scoase din funcţiune sau transferate se scot din cartotecă şi se
păstrează separat.Se completează pe baza documentelor justificative privind mişcarea
mijloacelor fixe sau modificarea valorii deinventar a acestora, ca urmare a completării,
îmbunătăţirii,modernizării sau reevaluării lor (proces-verbal de recepţie, depunere în
funcţiune.
Când formularul este folosit ca fişă colectivă, mijloacele fixe seînscriu pe un singur
rând, specificându-se pe ultima coloană numerele deinventar atribuite. În acest caz,
valoarea unitară de inventar se poate înscrie încoloana a treia a formularului.În coloana
“Bucăţi”, intrările se înscriu “în negru”, iar ieşirile “înroşu”.Înregistrările în coloanele
“Debit”, “Credit”, “Sold”, se fac lavaloarea de inventar a mijloacelor fixe.În rubrica
destinată datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, înafară de datele privind marca,
numărul de fabricaţie, seria se înscriu şi părţile componente ale mijlocului fix.De exemplu,
la o clădire se completează instalaţiile de încălzirecentrală, sanitare, electrice etc. Data
amortizării complete şi cota de amortizare se înscriu în spaţiilerezervate. Nu circulă, fiind
document de înregistrare contabilă.Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
Deoarece la S.R.L.„LuanCov Grup” evidenţa contabilă se ţine automatizat, fişa de
inventar se întocmeşte în formă electronică şi se printează după necesitate.
Permutarea mijloacelor fixe în cadrul gospodăriei se legalizează cu bonuri de
mişcare a mijloacelor fixe, serveşte ca :
document justificativ de predare-primire mijloacelor fixe între două locuri de
folosinţă ale unităţii (secţie, serviciu, brigadă, atelier etc.);
67
document de însoţire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la unitatea
predătoare la cea primitoare;
document justificativ de înregistrare în evidenţa ţinută de responsbilul cu mijloace
fixe la locurile de folosinţă şi în contabilitate.
Se întocmeşte în două exemplare de către persoana desemnată de compartimentul
care dispune mişcarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-şef, energetic-şef,
administrativ etc.).
Circulă:
la persoana care aprobă mişcarea mijlocului fix în cadrul unităţii(ambele
exemplare);
la secţia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predătoare, pentru semnare
de predare de către responsabilul cu mijloacele fixe şi pentru semnare de primire de către
delegatul secţiei, serviciului etc. primitor;
la secţia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (împreună cu
mijlocul fix), pentru înregistrarea în evidenţă la locul de folosinţă;
la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrarea mişcării mijlocului
fix.
Se arhivează: la compartimentul financiar-contabil şi la secţia (serviciul, brigada,
atelierul, subunitatea) predătoare.
Pentru evidenţa analitică a mijloacelor fixe serveşte darea de seamă aferentă
mijloacelor fixe, este un document centralizator întocmit de contabilitate şi cuprinde
următoarele elemente: perioada – anul 2011; denumirea mijlocului fix – aparat de spălat
HP Cleaner FTS+AV; data dării în exploatare – 4.10.2010; grupa - 5; număr de inventar –
AB20101008; datele la începutul perioadei, valoarea de bilanţ – 10583,34; datele la
începutul perioadei, amortizarea – 220,48; datele la începutul perioadei, valoarea rămasă –
10362,86; schimbarea sumei amortizării – 1212,64; date la finele perioadei, valoarea de
bilanţ – 10583,34; date la finele perioadei, amortizarea – 1433,12; date la finele
perioadei,valoarea rămasă – 1433,12.
La punerea în funcţiune a mijlocului fix ca document de bază serveşte procesul-
verbal de primire predare a mijloacelor fixe. El se întocmeşte în contabilitate de către
68
persoana responsabilă şi conţine următoarele elemente : denumirea documentului ; data –
11.10.2011; secţia primitor – producere, Lungu Andrei; debit contul – 1233; credit contul
– 1213; valoarea iniţială – 31000,83; nr. inventar – 479; nr. de fabricaţie – IDAC40205;
cont de reflectare a uzurii – 1243; norma uzurii – 8 ani; norma uzurii – 12,5%; baza –
ordinul nr. 28 din 3.10.2011; denumirea obiectului – ap de spălat HP Cleaner
S.INDZ3/479; recepţionat de la – Beruf-auto SRL, FV1780966, din 10.10.2011; în timpul
recepţiei obiectul se afla la Criuleni; sursa de procurare – surse proprii; rezultatele
încercării obiectului – obiectul se află în stare bună; semnăturile membrilor comisiei şi
conducătorului.
Conform p. 29 din S.N.C. 16, după constatarea iniţială, activul trebuie să fie
contabilizat la valoarea de intrare a acestuia, diminuată cu uzura acumulată.
La calcularea uzurii activului pot fi aplicate diverse metode: metoda casării liniare,
proporţional volumului produselor (serviciilor), metoda soldului degresiv, metoda
degresivă cu rată descrescătoare. Metoda casării liniare conduce la defalcări uniforme
pe toată durata de funcţionare utilă a activului. Casarea valorii amortizabile a activului
proporţional volumului produselor (serviciilor) prevede trecerea la consumuri şi
cheltuieli a sumei uzurii în funcţie de volumul produselor fabricate (serviciilor). La
utilizarea metodei soldului degresiv mărimea uzurii calculate pe toată durata de
funcţionare utilă a activului se micşorează permanent.
Metoda degresivă cu rată descrescătoare prevede includerea în consumuri şi
cheltuieli a sumei calculate în baza utilizării presupusă a productivităţii activelor. Metoda
aplicată se alege de întreprindere în mod independent, în baza modelului presupus de
obţinere a avantajului economic şi se utilizează consecutiv de la o perioadă de gestiune
la alta, dacă n-au survenit modificări în modelul stabilit anterior.
La S.R.L.„LuanCov Grup” se utilizează metoda liniară de calcul a uzurii mijloacelor
fixe.
Indiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, se întocmeşte calculul
respectiv (în mod manual sau automatizat) lunar. Conform acestui calcul, suma uzurii
calculate a mijloacelor fixe se repartizează şi se include în consumuri sau cheltuieli, în
funcţie de destinaţia lor.
69
La entitatea dată nu mi s-a oferit calculul uzurii mijloacelor fixe din motive de
confidenţialitate.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor fixe este
destinat contul 123”Mijloace fixe”.
La S.R.L.„LuanCov Grup” sînt prevăzute următoarele subconturi la contul dat:
1231 „Clădiri”
1232 „Construcţii speciale”
1233 „Maşini , utilaje şi instalaţii de transmisie”
1234 „Mijloace de transport”
1236 „Plantaţii perene”
1237 „Alte mijloace fixe”
1238 „Mijloace fixe primite în arenda finanţată ”.
Pentru generalizarea informaţiei privind uzura mijloacelor fixe
este destinat contul 124 “Uzura mijloacelor fixe. Sumele uzurii se
determină în conformitate cu prevederile S.N.C. 16 .”Uzura mijloacelor fixe”
Contul 124 “Uzura mijloacelor fixe” este un cont de pasiv. În
creditul acestui cont se reflectă sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar în debit -
casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe ieşite. Soldul acestui cont este creditor şi
reprezintă suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la întreprindere la finele
perioadei de gestiune.
La contul 124 pot fi deschise următoarele subconturi:
1241 „Uzura clădirilor”
1242 „Uzura construcţiilor speciale”
1243 „Uzura maşinilor , utilajelor şi instalaţiilor de transmisie”
1244 „Uzura mijloacelor de transport”
1245 „Uzura plantaţiilor perene”
1246 „Uzura altor mijloace fixe”
1247 „ Uzura mijloacelor fixe primite în arenda finanţată ”.
În tabelul de mai jos vom reflecta operaţiile economice ce au avut loc la S.R.L.
„LuanCov Grup” în luna septembrie 2011.
70
Tabelul 13 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 124 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Reflectăm uzura aparatului de sudat MMA200
septembrie 2011
110,24 813 1243
Reflectăm uzura microcentralei Vision Dual 24 SE/266
septembrie 2011
80,65 713 1243
Înregistrările efectuate în jurnalul – order sînt apoi transcrise în cartea mare (anexa
16), deschisă pentru fiecare cont sintetic.
La S.R.L.„LuanCov Grup” evidenţa mijloacelor fixe şi a evidenţei mijloacelor fixe
se efectuează conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile şi
prevederile S.N.C. 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”.
71
6. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU
Capitalul propriu reprezintă o totalitate de surse proprii de finanţare a activităţii
economico-financiare a întreprinderii şi poate fi determinat ca mărimea rămasă în activele
întreprinderii după scăderea datoriilor. În componenţa capitalului propriu se
evidenţiază:capitalul statutar (social), capitalul suplimentar, rezervele, profitul
nerepartizat, capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mărimea lui se scad: capitalul nevărsa,
capitalul retras, pierderea neacoperită şi profitul utilizat al anului de gestiune.
Modul de formare a capitalului statutar şi mărimea minimă a acestuia sunt
reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova, precum şi actele de constituire a
întreprinderii (contractul de constituire şi statutul). De exemplu, capitalul statutar al
societăţii pe acţiuni de tip deschis trebuie să constituie nu mai puţin de 20 mii lei, al
societăţii pe acţiuni de tip închis – nu mai puţin de 10 mii lei1, al societăţii cu răspundere
limitată – nu mai puţin de 300 de salarii minime2.
La S.R.L. „LuanCov Grup”sînt următorii fondatori: Cojocari Gheorghe – 20%,
9778680 lei şi Rudenco Galina – 80%, 39114720 lei, respectiv capitalul statutar al entităţii
constituie la momentul de faţă 48893400 lei.
Evidenţa analitică a capitalului statutar se ţine pe proprietari (participanţi, membri,
asociaţi, acţionari etc.) ai întreprinderii, fie persoane fizice sau juridice.
În S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa analitică a capitalului statutar se ţine în
registrul asociaţilor în care se reflectă numele de familie (denumirea completă) a
asociatului, datele de identitate, sediul (adresa poştală), data de intrare în S.R.L., valoarea
părţii sociale, informaţii privind achitarea (neachitarea) părţii sociale, înscrieri privind
cesiunea părţii sociale şi alte informaţii necesare.
Din motive de confidenţialitate nu mi s-a oferit registrul dat.
Pentru evidenţa sintetică a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311
„Capital statutar” în registrul jurnal-order la contul 311„Capital statutar”.
1
2
72
În baza jurnalului-order la contul 311 „Capital statutar” pentru perioada
01.01.2008 – 30.09.2009 vom reflecta înregistrările contabile în tabelul de mai jos:
Tabelul 14 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 311 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Depunerea aporturilor băneşti în capitalul statutar
01.01.08 – 30.09.09
5400 242 311
Reflectăm valoarea efectivă a activelor în curs de execuţie depuse ca aport la capitalul statutar
01.01.08 – 30.09.09
48888000 121 311
În procesul desfăşurării activităţii întreprinderii poate apărea necesitatea de a
modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Modificarea capitalului statutar se
efectuează prin majorarea sau micşorarea lui, în conformitate cu legislaţia în vigoare şi
statutul întreprinderii.
Decizia privind modificarea capitalului statutar se aprobă de organul împuternicit al
întreprinderii: în societatea cu răspundere limitată – de adunarea generală a asociaţilor, în
societatea pe acţiuni – de adunarea generală a acţionarilor sau consiliul societăţii, la
întreprinderea de stat (municipală) – de organele puterii de stat (municipale) etc.
Majorarea (micşorarea) capitalului statutar al întreprinderii poate fi efectuată prin
diverse metode. Astfel, capitalul statutar poate să se mărească în urma:
- majorării valorii nominale a acţiunilor plasate (valorii părţilor sociale ale asociaţilor
etc.);
- plasării acţiunilor de emisiune suplimentară (măririi numărului asociaţilor).
În calitate de documente justificative pentru efectuarea acestor înscrieri contabile
servesc:
extrasul din procesul-verbal al adunării (şedinţei) organului împuternicit al
întreprinderii;
statutul întreprinderii;
73
decizia de înregistrare a modificării capitalului statutar eliberată întreprinderii de
oficiul teritorial al Camerei Înregistrării de Stat a Departamentului Tehnologii
Informaţionale.
Operaţiunile aferente modificării capitalului statutar se reflectă în contabilitate după
introducerea schimbărilor respective în Registrul de înregistrare de stat.
Întreprinderea reevaluează mijloacele fixe şi alte active materiale pe termen lung de
sine stătător în cazul cînd valoarea de bilanţ a acestora diferă considerabil de valoarea
venală. Se recomandă efectuarea reevaluării la finele anului de gestiune pentru a asigura
comparabilitatea indicatorilor activităţii întreprinderii.
Valoarea venală a obiectului corespunzător se determină de către experţii
independenţi. Dacă din anumite motive este imposibilă determinarea valorii venale a unor
obiecte, reevaluarea se efectuează la valoarea de recuperare.
Valoarea venală a activelor se determină ţinînd cont de destinaţia de utilizare a
acestora la data reevaluării.
Astfel, clădirea, utilajul şi terenul pe care este amplasată întreprinderea se
evaluează, pornind de la aceeaşi destinaţie de utilizare – crearea întreprinderii pentru
fabricarea producţiei. În cazul reevaluării nu se admite aplicarea valorii de piaţă pentru
clădiri, construcţii speciale, utilaj care au o destinaţie de utilizare – deservirea activităţii de
producţie a întreprinderii şi pentru terenul pe care este amplasată întreprinderea – altă
destinaţie de utilizare, de exemplu, pentru construcţia centrului comercial sau pentru
cultivarea culturilor agricole. Valoarea de piaţă a unuia şi aceluiaşi obiect în funcţie de
destinaţia de utilizare a acestuia va fi diferită.
La reevaluarea mijloacelor fixe şi altor active materiale pe termen lung se
întocmeşte un act. În afară de valoarea reevaluată a obiectului se determină suma uzurii
acumulate a acestuia la data reevaluării. În acest scop:
a) suma uzurii acumulate a obiectului pînă la reevaluarea acestuia se înmulţeşte cu
coeficientul modificării valorii obiectului după reevaluarea lui. Acest coeficient se
calculează ca raportul dintre valoarea reevaluată a obiectului şi valoarea de bilanţ a
acestuia pînă la reevaluare;
74
b) din valoarea de bilanţ a obiectului după reevaluarea acestuia se scade uzura
acumulată la data reevaluării.
Astfel, uzura se egalează cu zero. Această metodă se recomandă pentru mijloacele
fixe din grupa “Clădiri”.
Mijloacele fixe pot fi reevaluate la valoarea de intrare sau la valoarea de bilanţ.
Rezultatele reevaluării obiectelor de mijloace fixe se reflectă în contabilitate în felul
următor:
– suma ecartului de reevaluare se trece la majorarea capitalului propriu în postul
“Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”,
– suma reducerii valorii se trece la micşorarea capitalului propriu în acelaşi post.
Evidenţa analitică a diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung se ţine pe
tipuri, categorii, grupe omogene de active, iar în cadrul acestora – pe fiecare obiect al
activelor pe termen lung reevaluat.
Pentru evidenţa sintetică a diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung este
destinat contul de pasiv 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”, în
creditul căruia se reflectă ecarturile de reevaluare a activelor pe termen lung, iar în debit –
sumele reducerilor din reevaluare. Soldul acestui cont poate fi creditor (dacă suma
ecartului de reevaluare depăşeşte suma reducerilor) şi se reflectă în Bilanţul contabil şi
Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor (dacă suma
reducerilor de reevaluare depăşeşte suma ecartului), reflectându-se în rapoartele financiare
cu cifre negative (în paranteze).
Reflectarea diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung în componenţa
capitalului propriu al întreprinderii prevede întocmirea următoarelor formule contabile:
a) la suma ecartului de reevaluare:
Debit conturile: 111 „Active nemateriale”, 121 „Active materiale în curs de
execuţie”, 122 „Terenuri”, 123 „Mijloace fixe”, 125 „Resurse naturale”, 133
„Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung”
Credit contul 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”;
b) la suma reducerilor din reevaluare:
75
Debit conturile: 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”, 111
„Active nemateriale”, 121 „Active materiale în curs de execuţie”
Credit conturile 122 „Terenuri”, 123 „Mijloace fixe”, 125 „Resurse naturale”,
133 „Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung”.
Dacă, conform politicii de contabilitate a întreprinderii se aplică varianta de
reevaluare a mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflectă în contabilitate prin
următoarele formule contabile:
a) la suma majorării uzurii acumulate:
Debit 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”
Credit 124 „Uzura mijloacelor fixe”;
b) la suma diminuării uzurii acumulate:
Debit 124 „Uzura mijloacelor fixe”
Credit 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”.
Diferenţele din reevaluarea activelor pe termen lung figurează în componenţa
capitalului propriu al întreprinderii până la ieşirea activelor pe termen lung reevaluate. La
ieşirea obiectului reevaluat (vânzarea, scoaterea din uz, predarea cu titlu gratuit etc.)
diferenţele din reevaluarea acestuia se trec la veniturile sau cheltuielile activităţii de
investiţii prin formulele contabile:
a) la suma ecartului de reevaluare aferentă activelor pe termen lung ieşite:
Debit 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”
Credit 621 „Venituri din activitatea de investiţii”.
b) la suma reducerilor din reevaluare aferentă activelor pe termen lung ieşite:
Debit 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”
Credit 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”.
La S.R.L. „LuanCov Grup” reevaluarea activelor pe termen lung nu a fost efectuată
în perioada activităţii sale.
A două parte componentă a capitalului secundar o constituie subvenţiile de stat care
reprezintă un ajutor de stat acordat întreprinderii sub forma unor transferuri de resurse în
schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea operaţională a acesteia.
76
Modul de determinare, clasificare, evaluare, constatare şi contabilizare a
subvenţiilor de stat sunt reglementate de prevederile S.N.C. 20 „Contabilitatea subvenţiilor
şi publicitatea informaţiei aferentă asistenţei de stat”.
Subvenţiile pot avea diferite denumiri (granturi, donaţii, alocaţii, asistenţă
financiară, asistenţă tehnică, prime, recompense etc.) şi pot îmbrăca diferite forme de
primire (mijloace băneşti, active materiale sau nemateriale, investiţii, reducerea datoriilor
faţă de bugetul de stat).
Indiferent de aceste momente, modul de contabilizare a subvenţiilor care urmează a
fi aplicat într-un caz sau altul depinde de durata perioadei de obţinere a avantajelor
economice acordate întreprinderii în schimbul îndeplinirii anumitor condiţii.
Aşadar, subvenţiile primite sub formă de active materiale, nemateriale sau investiţii
pe termen lung ori care vor fi materializate în active materiale, nemateriale sau investiţii
pe termen lung ( mai mare de un an) se constată prin metoda capitalului. Totodată
subvenţiile primite sub formă de active pe termen scurt (curente) ori care vor fi
materializate în active pe termen scurt (curente) se înregistrează prin metoda venitului.
În prezentul capitol se examinează modul de contabilizare a subvenţiilor constatate
prin metoda capitalului.
Evidenţa analitică a subvenţiilor de stat se ţine pe fiecare subvenţie primită, iar în
cadrul acesteia – pe forme de primire.
Pentru evidenţa sintetică a subvenţiilor de stat este destinat contul de pasiv 342
„Subvenţii pentru întreprinderile de stat”. Aplicarea metodei capitalului pentru
contabilizarea subvenţiilor presupune întocmirea următoarelor formule contabile:
la primirea activelor pe termen lung sau a activelor care vor fi materializate în
activele pe termen lung:
Debit contul 111 „Active nemateriale”,112 „Active nemateriale în curs de
execuţie”, 121 „Active materiale în curs de execuţie”, 123 „Mijloace fixe”, 131
„Investiţii pe termen lung în părţi nelegate”, 242 „Cont de decontare” şi alte conturi de
evidenţă a activelor
Credit contul 423 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială”;
după îndeplinirea condiţiilor aferente subvenţiilor primite:
77
Debit 423 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială”
Credit 342 „Subvenţii pentru întreprinderile de stat”;
pe măsura exploatării activelor pe termen lung primite (materializate) şi
suportării cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) sau obţinerii venitului:
Debit 342 „Subvenţii pentru întreprinderile de stat”
Credit 622 „Venituri din activitatea financiară”.
Entitatea analizată nu a beneficiat de subvenţii atît în perioada analizată cît şi în anul
precedent.
Profitul net (pierderea netă) reprezintă rezultatul financiar al perioadei de gestiune
după impozitare. Întreprinderea obţine profit net atunci cînd veniturile întreprinderii
depăşesc cheltuielile. În caz contrar întreprinderea obţine pierdere netă.
Profitul net (pierderea netă) se determină în contul 351 “Rezultat financiar total”.
La finele anului de gestiune în acest cont se trec:
1. în debit – cheltuielile suportate în timpul anului;
2. în credit – veniturile întreprinderii în timpul anului.
Pentru evidenţa sintetică la contul 351 „Rezultat financiar total” se utilizează
Analiza contului 351 „Rezultat financiar total”.
În baza documentului dat vom analiza principalele înregistrări contabile care au avut
loc la capitolul rezultat financiar total.
Tabelul 15 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 351 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Reflectăm profitul net al anului de gestiune curent.
anul 2010
4946246,36 351 333
Decontarea veniturilor din vînzări la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar
anul 2010
30164749,76 611 351
Decontarea altor venituri operaţionale la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar
anul 2010
47821,49 612 351
Decontarea veniturilor din activitatea financiară la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar
anul 2010
892507,77 622 351
Decontarea costului vănzărilor la finele anul 21501456,52 351 71178
continuare tabelul 15
anului de gestiune curent la rezultatul financiar
2010
Decontarea cheltuielilor comerciale la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar
anul 2010
29736,17 351 712
Decontarea cheltuielilor generale şi administrative la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar
anul 2010
1176601,14 351 713
Decontarea altor cheltuieli operaţionale la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar
anul 2010
3116659,35 351 714
Decontarea cheltuielilor activităţii financiare la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar
anul 2010
334379,48 351 722
Suma profitului net (pierderii nete) obţinut se reflectă în rîndul 150 “Profit net
(pierdere netă)” al “Raportului privind rezultatele financiare” şi în rîndul 590 “Profit net
(Pierdere netă) a perioadei de gestiune” al “Bilanţului contabil”.
Reformarea bilanţului este o procedură obligatorie care se efectuează după
aprobarea şi prezentarea rapoartelor financiare anuale la data de 31 decembrie a anului de
gestiune. Ea constă decontarea:
- sumelor profitului utilizat pe parcursul anului reflectate in contul 334 „Dividende
plătite în avans”;
- sumelor profitului net (pierderii) al anului curent reflectate in contul 333 „Profit net
(pierdere) al perioadei de gestiune”;
- rezultatelor (profitului/pierderii) anilor precedenţi depistate în anul curent, reflectate
pe în contul 331 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente”.
Reformarea duce la modificarea posturilor din subcapitolul 3.3 „Profit nerepartizat
(pierdere neacoperită)” şi se reflectă în contabilitate prin înregistrările de finalizare din
luna decembrie a anului curent.
După efectuarea acestor înregistrări conturile 334, 333 şi 331 se închid şi la
începutul perioadei de gestiune următoare nu au sold.
La trecerea soldurilor activelor şi pasivelor în bilanţul pe perioada de gestiune
următoare suma reflectată în rîndul 570 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente”
(soldul contului 331) şi diferenţa dintre rd. 590 „Profitul net (pierderea) al perioadei de 79
gestiune” (soldul contului 333), rd. 600 „Profit utilizat al anului de gestiune” (soldul
contului 334) se trec în rd. 580 „Profit nerepartizat (pierderea neacoperită)a anilor
precedenţi” (soldul contului 332).
Responsabil pentru evidenţa capitalului propriu şi întocmirea documentelor ce ţin de
mişcarea capitalului propriu este contabilul-şef.
La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa capitalului propriu se efectuează în
conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile şi prevederile
actelor.
7. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE ŞI A ÎMPRUMUTURILOR
Creditele bancare şi împrumuturile pot fi primite direct sub formă de mijloace
băneşti, în urma încheierii unui contract de credit sau de împrumut între creditor şi debitor,
prin emisiunea de obligaţiuni, cambii financiare, acţiuni privilegiate, scontare de cambii şi
alte titluri de datorii. Creditele bancare şi împrumuturile pot fi primite în valută naţională
şi străină. În funcţie de modul de obţinere a împrumuturilor, de valută şi creditorul care le
acordă, în cadrul conturilor de credite şi împrumuturi se deschid subconturi.
În vederea evitării unor riscuri la încasarea creditelor acordate, pot fi aplicate
diferite forme de asigurare a creditului, şi anume: gajul propriu-zis; scrisoarea de garanţie;
contractul de cauţiune; depozitul; asigurarea răspunderii pentru neachitare; cesiunea de
creanţe, cambii sau alte titluri de datorii. În acest scop între debitor şi creditor se încheie
un contract de gaj care trebuie vizat de notar.
Dacă debitorul nu poate rambursa împrumutul, gajul trece în proprietatea
creditorului, reflectându-se ca operaţiuni de vânzare a patrimoniului.
Împrumuturile pot fi restituite până la sau după scadenţă. Din punctul de
vedere al volumului, împrumuturile pot fi rambursate în rate, în sume egale sau neegale –
crescânde sau descrescânde, anual, semestrial, trimestrial, lunar sau în altă periodicitate ori
în sumă totală la scadenţă.
80
La restituirea împrumuturilor contractele de credit şi gaj îşi pierd valabilitatea,
iar întreprinderea debitoare primeşte un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv
dobânzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a înregistrat contractul de gaj.
Documentele necesare pentru concluzia cererei de credit: cerere, ancheta, copia
Statutului întreprinderii, copia certificatului de înregistrare de Stat, extrasul din Registrul
Comercial de Stat, decizia organului de conducere împuternicit (Adunarea generală,
Consiliul de Conducere, cârmuirea, hotărârea unicului fondator) pentru primirea creditului
şi acordarea gajului, ordin de numire în funcţie a directorului, contabilului-şef, rapoartele
financiare pentru anul curent şi precedent, business-planul întreprinderii (dacă suma cererii
depăşeşte 100 mii dolari SUA sau a echivalentului în lei) sau argumentarea tehnico-
economică a proiectului, pronosticul financiar al întreprinderii (pronosticul raportului
privind veniturile şi pierderile şi pronosticul fluxului mijloacelor băneşti ), contracte de
vînzare-cumpărare, datele privind datoriile debitoare şi creditoare, certificatul despre
rulajul mijloacelor băneşti pe contul de decontare (dacă sunt conturi deschise în alte bănci
şi cererea pentru deschiderea contului de credit.
S.R.L. „LuanCov Grup” pe perioada activităţii sale a beneficiat de următoarele
credite la B.C. „Energbank” S.A.:
1. conform contractului 895-114 din 04.09.09 în valoare de 2500000, cu rata
dobînzii 11,4%;
2. conform contractului 895 – 115 din 04.09.09 în valoare de 2000000, cu rata
dobînzii de 12,6%;
3. conform contractului 895 – 117 din 13.10.09 în valoare de 5000000, cu rata de 13
%;
4. conform contractului 895 – 124 din 28.04.10 în valoare de 10000000, cu rata
dobînzii de 11-12%;
5. conform contractului 895 – 131 din 13.12.10 în valoare de 1500000, cu rata
dobînzii de 11%;
6. conform contractului 895 – 139 din 16.05.11 în valoare de 19000000, cu rata
dobînzii de 12%.
81
Evidenţa analitică a creditelor bancare şi împrumuturilor se ţine pe feluri de credite
în rulajul contului 411„Credite bancare pe termen lung”.
Pentru evidenţa creditelor bancare pe termen scurt şi lung sunt destinate respectiv
conturile: 511 „Credite bancare pe termen scurt”, 512 „Credite bancare pe termen
scurt pentru salariaţi” şi 411 „Credite bancare pe termen lung”, 412 „Credite
bancare pe termen lung pentru salariaţi”.
Pentru evidenţa împrumuturilor pe termen scurt şi lung sunt destinate respectiv
conturile: 513 „Împrumuturi pe termen scurt” şi 413 „Împrumuturi pe termen lung”.
Aceste conturi sunt conturi de pasiv. În creditul lor se reflectă sumele creditelor
bancare şi împrumuturilor pe termen scurt şi lung primite, iar în
debit – suma creditelor şi împrumuturilor rambursate. Soldul este creditor şi reprezintă
datoriile întreprinderii aferente creditelor bancare şi împrumuturilor pe termen scurt şi
lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.
Pentru evidenţa sintetică a împrumuturilor pe termen lung la S.R.L.
„LuanCov Grup” se utilizează jurnal – order la contul 4111 „Credite bancare pe termen
lung” .
În baza jurnalului – order la contul 4111 „Credite bancare pe termen lung” vom
caracteriza înregistrările duble care au avut loc în perioada septembrie 2011:
1. Reflectăm eliberarea creditului bancar conform contractului nr. 895 – 139 din
16.05.11
Debit 242 „Cont de decontare”
Credit 411 „Credite bancare pe termen lung” – 2892620 lei;
2. Reflectăm restituirea creditului conform contractului nr. 895 – 114 din 04.09.09
Debit 411 „Credite bancare pe termen lung”
Credit 242 „Cont de decontare” – 156250 lei.
Modul de determinare a cheltuielilor privind împrumuturile şi de
contabilizare a acestora sunt reglementate de prevederile S.N.C. 23 „Cheltuieli privind
împrumuturile”, conform căruia există două metode de constatare a cheltuielilor privind
împrumuturile:
82
metoda recomandată de S.N.C. 23 „Cheltuieli privind împrumuturile”;
metoda alternativă admisibilă.
Metodele de constatare a cheltuielilor privind împrumuturile se stabilesc de
fiecare întreprindere în mod independent şi se reflectă în politica de contabilitate adoptată
pentru anul de gestiune. Întreprinderea poate utiliza ambele metode pentru diferite obiecte
de creditare.
La S.R.L. „LuanCov Grup” se utilizează metoda alternativ – admisibilă.
În cazul aplicării metodei alternative admisibile cheltuielile privind împrumuturile
se capitalizează, adică se includ în valoarea de bilanţ a activelor calificate , care reprezintă
activele ce necesită în mod obligatoriu o perioadă lungă de creare şi de pregătire spre
utilizare după destinaţie sau spre vânzare. Se supun capitalizării numai cheltuielile privind
împrumuturile legate nemijlocit de achiziţionarea, construcţia, pregătirea pentru punerea în
funcţiune sau producţia activelor calificate, care pot fi diminuate cu orice venit obţinut din
utilizarea provizorie a acestor împrumuturi în alte scopuri până la investirea lor într-un
activ calificat şi cu suma subvenţiilor de stat primite pentru investiţii în activele calificate.
Cheltuielile privind împrumuturile se includ în valoarea activelor calificate, dar nu mai
mult decât valoarea de recuperare sau valoarea realizabilă netă a acestora, diferenţa fiind
trecută parţial sau integral la majorarea cheltuielilor perioadei sau micşorarea capitalului
propriu. Capitalizarea cheltuielilor privind împrumuturile se reflectă prin formula
contabilă:
Debit 121 „Active materiale în curs de execuţie”
Credit 411 „Credite bancare pe termen lung”
Informaţia privind calcularea şi mişcarea datoriilor privind creditele bancare şi
împrumuturile se reflectă în registrele pentru conturile respective întocmite poziţional
pentru evidenţa tipurilor de credite şi împrumuturi şi a creditorilor. La sfârşitul perioadei
de gestiune informaţia din aceste registre se trece în Cartea mare şi, după verificare, se
reflectă în Bilanţul contabil.
Din motive de confidenţialitate nu mi s-a fost oferit tot pachetul de documente la
capitolul dat.
83
Responsabil pentru întocmirea documentelor ce ţin de evidenţa creditelor şi
împrumuturilor este managerul financiar al entităţii.
Analizînd modul de evidenţă a creditelor bancare şi dobînzilor aferente acestora nu
sau depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile şi
prevederile S.N.C. 23 „Cheltuieli privind împrumuturile”.
8. CONTABILITATEA DATORIILOR FAŢĂ DE PERSONAL PRIVIND
RETRIBUIREA MUNCII
La S.R.L. „LuanCov Grup” efectivul mediu anual de lucrători diferă de la un an la
altul ceea ce este strîns legat de necesităţile de forţă de muncă la entitate. În 2010 în
comparaţie cu anii 2009 şi 2008, numărul mediu de lucrători încadraţi în agricultură s-a
majorat cu 6 şi respectiv 28 persoane.
În anul 2011 numărul de lucrători încadraţi în procesul de producţie, la abatorizarea
animalelor, activităţii auxiliare precum şi în administraţie constituie 50 persoane.
La S.R.L. „LuanCov Grup” pentru evidenţa muncii şi salariilor calculate se
utilizează următoarele documente primare:
Tabelul de pontaj - este destinat, în special, controlului asupra disciplinei muncii,
analizei gradului de utilizare a timpului de lucru şi calculării retribuirii muncii personalului
administrativ, conducătorilor şi specialiştilor de verigă medie, şi altor angajaţi,
remunerarea cărora se efectuează în regie (adică în dependenţă de durata timpului lucrat).
Documentul se deschide aparte pe fiecare subdiviziune al întreprinderii iar înscrierile în el
se efectuează de socotitorul fiecărei subdiviziuni. În cazul aparatului administrativ
responsabil pentru întocmirea acestuia este contabilul pe salariu .
În tabel se includ toţi membrii colectivului cu indicarea numerelor de pontaj
atribuite care sînt identice cu numerele conturilor persoanelor deschise în registrul analitic
pentru evidenţa decontărilor cu personalul privind retribuirea muncii. Zilnic în tabel se
menţionează ieşirea la lucru, numărul de ore lucrate sau absenţa cu specificarea cauzei prin
semne convenţionale. La finele lunii se deduc totalurile timpului lucrat în ore şi zile şi ale
absenţelor sub aspectul cauzelor stabilite. Totodată în ultima coloniţă pe fiecare persoană
în parte se notează suma retribuirii muncii calculată în regie.
84
Toate documentele primare de evidenţă a timpului de muncă şi a retribuirii în
S.R.L. „LuanCov Grup” sînt semnate de conducătorii subdiviziunilor, şi se prezintă în
termenele stabilite de planul-grafic al documentelor în contabilitate pentru a fi aprobate de
conducător sau altă persoană autorizată.
Datele contabilităţii tabelare a muncii servesc drept bază pentru calcularea salariului
lucrătorilor.
Ţinînd cont de faptul că la S.R.L. „LuanCov Grup” forma de evidenţă este
automatizată aceasta a ridicat la un nivel înalt procesul de înregistrare a faptelor
economice, operativitatea şi calitatea informaţiei obţinute.
La calcularea salariului este necesar de a ţine cont de scutirile şi alte deduceri
acordate angajaţilor care se generalizează lunar în parte pe fiecare lucrător în documentul
Acumularea scutirilor .
În documentul Acumularea scutirilor nr.0000000009 septembrie 2011 se indică
numele, prenumele, patronimicul Andronic Petru; numărul tabelar -54; scutirea - 1125 lei;
total scutiri - 53625 lei şi semnătura contabilului-şef.
Pentru determinarea salariului ce se cuvine fiecărui lucrător, datele documentelor
primare pe contabilitatea muncii şi lucrărilor efectuate se grupează şi generalizează aparte
pe fiecare subdiviziune în parte în Lista de calcul. În Lista de calcul nr.83 – 09 – 04 pentru
luna septembrie 2011 se indică numele, prenumele salariatului – Baractaru Angela;
numărul matricol - 77; calculat zile – 19; calculat ore – 152; calculat suma – 1710; premii
– 930; total calculat – 2640.
De asemenea generalizarea salariului pe perioada de plată are loc în Fişa de
evidenţă a retribuţiei.
Documentul dat de formă tabelară este întocmit pe luna mai a anului 2010. El are o
structură asemănătoare după conţinut cu Statul de calcul numai că Fişa de evidenţă a
retribuţiei este un document generalizator ce se întocmeşte în parte pe fiecare subdiviziune
a întreprinderii, pe cînd Statul de calcul (anexa 96) - în ansamblu pe întreprindere.
Statul de calcul nr. 86 – 09 – 04 din octombrie 2011conţine următoarele rubrici:
prenumele salariatului – Cebotari Constantin; numărul matricol - 77; scutire – 975 lei;
85
calculat – 2640; contribuţii individuale de asigurări – 158,40; contribuţii medicale – 92,40;
impozitul pe venit – 98,99; suma spre achitare – 2290,21 lei.
Datele din Statul de calcul se trec în Lista de plată ca numele, prenumele, numărul
tabelar, suma spre eliberare.
La S.R.L. „LuanCov Grup” salariul lucrătorilor se eliberează din caseire în baza
Dispoziţiei de plată .
Conform Codului muncii, dreptul la concediu de odihnă anual plătit este garantat
pentru toţi salariaţii, menţinându-se locul de muncă şi salariul mediu. Concediul anual
plătit se acordă angajaţilor pe o durată de cel puţin 28 de zile calendaristice, cu excepţia
zilelor de sărbătoare nelucrătoare.
Pentru salariaţii din unele ramuri ale economiei naţionale: învăţământ, ocrotirea
sănătăţii, serviciul public etc., prin lege organică, se poate stabili o altă durată a
concediului de odihnă anual.
Pentru angajaţii până la vârsta de 18 ani durata concediului de odihnă este de o lună
calendaristică. În afară de concediile anuale, unele categorii de angajaţi au dreptul la
concedii suplimentare.
De regulă, primul concediu se acordă după 6 luni de lucru, activate neîntrerupt la o
unitate economică, iar următoarele concedii se acordă conform graficului stabilit de
conducătorul întreprinderii şi comitetului sindical, luând în consideraţie cererile
lucrătorilor.
În unele cazuri la cererea angajatului şi cu consimţământul conducătorului
întreprinderii, poate fi acordat un concediu pe cont propriu, fără a fi plătit.
Conform Codului Muncii concediul de odihnă anual se acordă salariatului prin
ordinul emis de patron , în baza unei cereri scrise.
Concediul de odihnă anual poate fi acordat integral sau, în baza unei cereri scrise a
salariatului, poate fi divizat în doua părţi, una dintre care va avea o durata de cel puţin 14
zile calendaristice. Concediul de odihnă anual se acordă salariatului în temeiul ordinului
(dispoziţiei, deciziei, hotărârii) emis de angajator.
Modul de acordare a concediilor se stabileşte de către administraţie de comun acord
cu organele sindicale ale întreprinderii. La stabilirea concediilor se ţine seama de dorinţa
86
muncitorilor şi de interesul asigurării activităţii normale a întreprinderii. Salariatul trebuie
sa fie prevenit despre data începerii concediului cu cel puţin 2 săptămâni înainte.
Calcularea retribuţiilor pentru concediile angajaţilor are unele particularităţi.
Retribuţia pentru concedii se calculează pe baza salariului mediu zilnic şi duratei
concediului.
Salariul mediu se calculează conform Modului de calculare a salariului mediu
aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.426 din 26.04.04, cu
modificările şi completările ulterioare, care reglementează perioadele, sumele şi tipurile de
plăţi incluse la determinarea salariului mediu.
Plata pentru concediul de odihnă se determină reieşind din salariul mediu calculat:
1. se ia salariul pentru 3 luni anterioare lunii ieşirii în concediu la care se adaugă suma
premiilor din aceeaşi perioadă şi se raportează la numărul de zile lucrătoare, reieşind
din săptămâna de lucru de 6 zile, astfel determinându-se salariul mediu pe o zi.
2. se determină suma salariului pe timpul concediului de odihnă ca produsul dintre
salariul mediu pe o zi şi numărul zilelor de concediu:
Angajaţilor care au lucrat la întreprinderea în cauză mai puţin de un an sau mai
puţin de trei luni, în funcţie de varianta utilizată, salariul mediu se calculează pentru
timpul (lunile) efectiv lucrate.
În baza Calculului compensaţiei pentru concediu de odihnă vom expune modul de
calcul a concediului ordinar la S.R.L. „LuanCov Grup”
În luna septembrie 2011, angajatului Jovmir Nicolaie i s-a acordat concediu anual
legal de odihnă pe o perioadă de 14 zile.
Salariul angajatului pentru ultimele 3 luni calendaristice a constituit 13978,06 lei,
respectiv în luna iunie – 5000 lei / 21zile, iulie - 5000 lei /21 zile, august - 3978,06 lei /
16 zile, durata concediului – 14 zile, remunerarea medie constituie – 170,6 lei şi respectiv
suma compensaţiei – 2388, 35 lei.
Contabilitatea datoriilor faţă de personal privind salariul de bază, adaosurile,
premiile, ajutoarele pentru incapacitatea temporară de muncă, pensii ale pensionarilor
încadraţi în muncă şi altor plăţi din contul mijloacelor asigurării sociale şi deasemenea
contabilitatea fondului de salarizare se ţine la contul 531 ”Datorii faţă de personal privind
87
retribuirea muncii”. Contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
este destinat generalizării informaţiei privind decontările cu personalul întreprinderii
aferente remuneraţiilor şi sumelor deduse. Acest cont este un cont de pasiv. În creditul
acestui cont se reflectă remuneraţiile calculate, iar în debit - sumele achitate şi reţinute.
Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile unităţii agricole faţă de personal
privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
La contul 531 ”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” pot fi deschise
următoarele subconturi: 5311”Datorii privind retribuirea muncii”, şi 5312 „Datorii faţă de
deponenţi”.
La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa analitică a datoriilor faţă de personal privind
salariile se ţine pe angajaţi.
Evidenţa sintetică a decontărilor cu personalul poate fi ţinută în jurnalul - order la
conturile 531 pe luna septembrie 2011, în care se indică soldul iniţial, rulajele debitoare,
creditoare şi soldul final a conturilor. În baza acestuia reflectăm în tabelul de mai jos
principalele înregistrări duble la contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea
muncii”.
Tabelul 16 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente datoriilor faţă de personal pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Reţinerea din salariu contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii
septembrie 2011
233,52 531 227
Achitarea salariuluiseptembrie
20113343,8
7531 241
Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi
septembrie 2011
136,22 531 533
Reţinerea impozitului pe venit din sumele salariilor ăndreptate spre plată
septembrie 2011
178,31 531 534
Calcularea salariilor angajaţilor încadraţi în septembrie 3771,9 811 531
88
activitatea de bază 2011 2
Responsabil pentru întocmirea documentelor şi registrelor privind retribuirea muncii
este contabilul ce duce evidenţa sectorului dat.
La entitatea dată nu s-au depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a
conturilor contabile şi prevederile actelor legislative şi normative în vigoare.
9. CONTABILITATEA CONSUMURILOR ACTIVITĂŢII DE BAZĂ ŞI A PRODUSELOR (ACTIVELOR BIOLOGICE SUPLIMENTARE OBŢINUTE PE TEREN)
Consumurile reprezintă resursele consumate pentru fabricarea produselor şi
prestarea serviciilor în scopul obţinerii unui venit.
Consumurile activităţii de bază includ consumurile legate de fabricarea produselor,
prestarea serviciilor ce au constituit scopul creării întreprinderii.
În scopul exercitării unui control riguros asupra legitimităţii şi raţionalităţii folosirii
mijloacelor în ramură toate consumurile se detaliază pe tipuri de bază de produse şi tipuri
de consumuri.
Consumurile în ramura creşterii culturilor agricole se grupează după următoarele
articole tip:
1.Consumuri pentru retribuirea muncii cu defalcări la Bugetul public Naţional;
2.Mijloace de protecţie a plantelor;
3.Chimicale;
4.Lucrări şi servicii;
5.Consumuri pentru întreţinerea mijloacelor fixe;
6.Consumuri organizatorice şi de conducere ale procesului de producţie;
7.Prime de asigurare;
8.Alte consumuri;
Ca şi orice alte consumuri, mijloacele folosite pentru fabricarea producţiei
animaliere se perfectează cu documente primare tipizate sau de formă liberă, ele includ:
calculul retribuirii muncii lucrătorilor în baza tabelului de pontaj, actul de consum al
89
nutreţurilor, borderoul calculării uzurii mijloacelor fixe pe lună, borderoul de consum al
nutreţurilor, bon de consum.
Consumurile aferente întreţinerii animalelor se înregistrează în debitul contului 811
„Activitatea de bază” în contrapartidă cu creditul conturilor pentru evidenţa stocurilor de
mărfuri şi materiale, uzurii, datoriilor pe termen scurt ş.a. Contul dat este unul de
calculaţie, în debitul căruia se reflectă soldul producţiei în curs de execuţie la începutul
perioadei de gestiune, consumurile pentru fabricarea produselor, iar în credit – costul
efectiv al produselor fabricate, şi soldul producţiei în curs de execuţie la finele prioadei de
gestiune.
La ÎM S.R.L.„LuanCov Grup” la contul 811”Activitatea de bază” sînt prevăzute
următoarele subconturi:
8111 „Activitatea de bază”
81111 „Consumuri directe de materiale”
81112 „Consumuri directe privind retribuirea muncii”
81113 „Consumuri aferente contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii”
81114 „Consumuri indirecte de producţie”
81115 „Alte consumuri indirecte”
8112 „Activități auxiliare”
81121 „Consumuri directe de materiale”
81122 „Consumuri directe privind retribuirea muncii”
81123 „Consumuri aferente contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii”
81124 „Consumuri indirecte de producţie”
81125 „Alte consumuri indirecte”
8113 „Consumuri indirecte de producție”
81131 „Consumuri directe de materiale”
81132 „Consumuri directe privind retribuirea muncii”
81133 „Consumuri aferente contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii”
81134 „Consumuri indirecte de producţie”
81135 „Alte consumuri indirecte”
90
Principalele înregistrări contabile întocmite la capitolul activitatea de bază sînt:
În baza tabelului de pontaj calculăm retribuţiile plătite lucrătorilor încadraţi la
lucrările ce ţin de îngrijirea efectivului de suine:
Debit 811 ”Activitatea de bază”
Credit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Calcularea contribuţiilor pentru asigurarea socială de stat cu sumele retribuţiilor
plătite:
Debit 811 ”Activitatea de bază”
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
În baza borderoului de consum al nutreţurilor casăm nutreţurile
Debit 811 ”Activitatea de bază”
Credit 211 „Materiale”
Reflectăm casarea medicamentelor, dezinfectanţilor, preparatelor biologice in baza
procesului – verbal de casare a materialelor
Debit 811 ”Activitatea de bază”
Credit 211 „Materiale”
În baza bonului de consum casăm obiectele de mică valoare şi scurtă durată mai
ieftine de 1500 lei utilizate la reparaţia halelor de producţie
Debit 811 ”Activitatea de bază”
Credit 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”
În baza procesului-verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
casăm obiectele de mica valoare şi scurtă durată mai scumpe de 1500 lei la ieşirea din uz
a acestora
Debit 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”
Credit 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”
Înregistrarea cărnii la cost planificat
Debit 216 „Produse”
Credit 811”Activitatea de bază”
Înregistrarea produşilor viabili la cost planificat în baza actului de înregistrare a
prăsilei
91
Debit 212 „Animale la creştere şi îngrăşat ”
Credit 811”Activitatea de bază”
Datele din documentele primare şi centralizatoare se înregistrează, se acumulează şi
se prelucrează în registrele contabile.
Lunar în baza datelor documentelor primare se perfectează darea de seamă de
producţie pe gospodărie în întregime şi în jurnalul-order .
Din motive de confidenţialitate nu mi s-a oferit documente primare şi centralizatoare
la capitolul dat.
9. CONTABILITATEA CONSUMURILOR ACTIVITĂŢILOR AUXILIARE,
LUCRĂRILOR EFECTUATE ŞI SERVICIILOR PRESTATE
Pentru generalizarea informaţiei privind activităţile auxiliare este destinat contul de
calculaţie 812 «Activităţi auxiliare». În particular, aces cont se utilizează pentru evidenţa
consumurilor activităţilor care asigură: deservirea sau furnizarea diferitelor tipuri de
energie (electrica, termică,apă, gaze, aburi etc.); fabricarea ambalajului pentru ambalarea
produselor; aprovizionarea şi păstrarea ambalajului de sticlă pentru ambalarea produselor;
deservirea cu transport; exploatarea parcului de maşini şi tractoare la întreprinderile
agricole; exploatarea maşinilor şi mecanismelor de construcţie; reparaţia mijloacelor fixe;
fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, matriţelor,
pieselor de schimb; fabricarea elementelor de construcţie, construcţiilor sau prepararea
materialelor de construcţie; extragerea pietrei, prundişului, nisipului şi altor materiale;
prelucrarea lemnului şi debitarea; sărarea, uscarea şi conservarea produselor agricole.
În debitul contului 812 se reflecta:
- soldul producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune (lunii,
trimestrului) care se trece din contul 215;
- consumurile de materiale şi alte stocuri de producţie, utilizate în activităţile
auxiliare;
- salariile şi contribuţiile de asigurări sociale şi medicale ale muncitorilor
(angajaţilor) încadraţi nemijlocit în activităţile auxiliare;
92
- uzura mijloacelor fixe utilizate nemijlocit în secţiile activităţilor auxiliare;
- costul lucrărilor executate şi serviciilor prestate de alte secţii ale activităţilor
auxiliare;
- costul efectiv al produselor consumate în activităţile auxiliare;
- valoarea de bilanţ a mărfurilor utilizate în activităţile auxiliare;
- consumurile indirecte de producţie aferente activităţilor auxiliare;
- alte consumuri care sînt legate nemijlocit de fabricarea produselor şi
prestarea serviciilor în secţiile (subdiviziunile) activităţilor auxiliare.
Consumurile directe ale activităţilor auxiliare se reflectă pe parcursul perioadei de
gestiune (lunii, trimestrului) nemijlocit în debitul contului 812 şi creditul conturilor 211,
531, 533, 535 etc. Consumurile altor secţii ale activităţilor auxiliare şi consumurile
indirecte de producţie se înregistrează în prealabil în conturile 812 şi 813 şi se trec în
contul 812 la finele fiecărei perioade de gestiune (lunii, trimestrului).
În creditul contului 812 se reflectă:
- costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate şi a rebutului definitiv din
secţiile activităţilor auxiliare;
- costul efectiv al materialelor şi OMVSD fabricate în secţiile activităţilor auxiliare;
- valoarea materialelor şi OMVSD neutilizate şi returnate din secţiile activităţilor
auxiliare la depozit;
- valoarea realizabilă netă a deşeurilor recuperabile trecute la intrări;
- valoarea realizabilă netă a pieselor de schimb şi a altor materiale foste în folosinţă,
obţinute la reparaţia mijloacelor fixe în regie proprie (de către secţia de reparaţie);
- soldul producţiei în curs de execuţie la finele perioadei de gestiune (lunii,
trimestrului) care se trece în debitul contului 215.
La finele fiecărei perioade de gestiune (lunii, trimestrului) contul 812 se închide
cu contul 215 şi nu are sold.
În Planul de conturi pentru contul 812 nu sînt prevăzute subconturi. Însă, după
caz, întreprinderea poate deschide de sine stătător la contul 812 subconturile respective.
93
Evidenţa analitică a consumurilor activităţilor auxiliare se ţine pe centre de
consumuri , tipuri de produse fabricate, servicii prestate, articole de calculaţie şi pe alte
direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.
Pentru anul 2010 la S.R.L. „LuanCov Grup” contul 812 nu se utilizează.
Analizînd activitatea entităţii am depistat cîteva abateri de la prevederile Normelor
metodologice de utilizare a conturilor contabile şi S.N.C. 3 „Componenţa consumurilor şi
cheltuielilor întreprinderii ”.
Astfel entitatea calculează salariul mecanizatorului la contul 811.2. Literatura de
specialitate prevede că calcularea retribuţiilor plătite mecanizatorilor se efectuează prin
metoda de tranzit şi trebuie să fie contabilizată astfel:
1. debit contul 812 „Activităţi auxiliare”;
credit contul 531 „Datorii privind retribuirea muncii”;
2. debit contul 811 „Activităţi de bază”;
credit contul 812 „Activităţi auxiliare”.
10.CONTABILITATEA CONSUMURILOR INDIRECTE DE PRODUCŢIE
Consumurile indirecte de producţie sînt consumurile aferente deservirii şi conducerii
secţiilor de producţie nu pot fi incluse direct în costul produselor fabricate, serviciilor
prestate din motiv că, pe parcursul perioadei de gestiune nu se cunoaşte ce parte din aceste
consumuri revine fiecărui tip de producţie fabricat, serviciu prestat. Aceste consumuri se
repartizează la sfîrşitul perioadei de gestiune în costul producţiei fabricate, serviciilor
prestate în funcţie de o anumită bază de repartizare aleasă de întreprindere, care se indică
în politica de contabilitate a acesteia.
Consumurile indirecte de producţie sînt de două tipuri:
consumuri indirecte de producţie variabile – sînt acele consumuri volumul cărora
depinde de volumul de producţie. De exemplu: salariul muncitorilor auxiliari, valoarea
materialelor consumate pentru necesităţile subdiviziunilor de producţie etc. Consumurile
de producţie se includ în costul de producţie în sumă totală.
94
consumuri indirecte de producţie constante – reprezintă consumurile volumul cărora
nu depinde sau depinde neesenţial de volumul de producţie, cum ar fi: consumul de
energie electrică folosită pentru iluminarea secţiilor, consumul efectuat pentru încălzirea
secţiei de producţie, consumuri privind paza secţiilor de producţie etc. Aceste consumuri
se includ în costul producţiei fabricate, serviciilor prestate în funcţie de gradul de utilizare
a capacităţii normative de producţie. Capacitatea normativă de producţie reprezintă
volumul mediu pe care este în stare să-l producă întreprinderea în condiţii de activitate
normală, ţinînd cont de pierderile de capacităţi, rezultate în urma lucrărilor tehnice de
planificare. În cazul în care volumul efectiv de producţie este egal sau depăşeşte
capacitatea normativă de producţie consumurile indirecte de producţie constante se includ
în costul produselor fabricate, serviciilor prestate în sumă totală. În caz contrar
consumurile indirecte de producţie constante se includ în costul producţiei fabricate,
serviciilor prestate în limita gradului de îndeplinire a capacităţii de producţie. Suma
consumurilor indirecte de producţie rămasă se trece la cheltuielile perioadei şi nu
influenţează asupra costului produselor fabricate, serviciilor prestate.
La etapa a doua consumurile indirecte de producţie decontate la costul produselor se
repartizează între felurile distincte ale acestora proporţional cu salariile de bază ale
muncitorilor încadraţi în activităţile de bază şi/sau auxiliare, suma totală a consumurilor
directe de producţie, numărul de maşini – ore, cantitatea d eproduse fabricate sau prin altă
metodă stabilită în politica de contabilitate.
Pentru repartizarea consumurilor indirecte de producţie la sfîrşitul anului se
utilizează Borderoul de repartizare a consumurilor indirecte de producţie.
Pentru generalizarea informației privind consumurile indirecte de producţie este
destinat contul de colectare – repartizare 813 „Consumuri indirecte de producţie”.
În debitul contului 813 se reflectă pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe
articole stabilite de întreprindere, iar în credit – decontarea consumurilor indirecte
acumulate pentru includerea în costul produselor activităţii de bază şi activităţilor auxiliare
, pentru atribuirea la cheltuielile perioadei sau la majorarea valorii activelor.
În bilanţ acest cont nu se reflect, de aceea la entitatea analizată anual se închide.
Pentru reflectarea acestor consumuri se folosesc documente tipizate:
95
- la calcularea retribuirii muncii se perfectează tabelul de pontaj ;
- la trecerea la consumuri a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se întocmeşte
bonul de consum ;
- eliberarea materialelor din depozit se efectuează în baza bonului de uz intern;
- calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectuează prin perfectarea situaţiei calculelor
uzurii;
- serviciile prestate unităţilor agricole de către terţi în baza facturii ;
- lipsurile de materiale şi produse finite din depozitele subdiviziunii în limitele
perisabilității naturale se reflectă în procesul verbal privind rezultatele inventarierii.
Pe parcursul lunii datele documentelor primare se trec în registru de evidenţă a
lucrărilor şi consumurilor. El se completează în contabilitate. Din motive de
confidenţialitate acest registru nu mi s-a oferit.
La sfîrşitul lunii totalul registrului se trece în raportul de producţie unde
consumurile sînt grupate pe articole şi conturi corespondente.
Normele metodologice propun de a duce evidenţa la contul 813 a următoarelor
consumuri:
1. crearea rezervelor şi provizioanelor pentru reparaţii;
2. reflectare sumei amortizării licenţelor pentru dreptul de a practica anumite feluri
de activitate;
3. calcularea salariului cu defalcări al agronomului zootehnicianului, paznicilor;
4. consumurile aferente protecţiei muncii şi tehnicii securităţii;
5. la pierderi din întreruperi în producere se reflectă sumele calculului salariaţilor
pentru staţionări din vina întreprinderii;
6. cheltuieli legate de personalul ce deserveşte secţia de producţie.
Din raportul de producere rulajul debitor şi creditor al contului 813 cu perfectarea
conturilor corespondente se trece în Analiza contului 813” Consumuri indirecte de
producţie”. În baza registrului dat vom reflecta operaţiunile economice ce au avut loc la
S.R.L. „LuanCov Grup” pentru perioada septembrie 2011.
Tabelul 17 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 813 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
96
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Calculăm uzura mijloacelor fixe din secţia prepararea nutreţurilor
septembrie 2011
22001,26 813 124
Calcularea salariului personalului de deservire a secţiilor de producţie
septembrie 2011
36363,81 813 531
Reflectăm contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii aferente salariilor calculate
septembrie 2011
8363,67 813 533
Reflectăm primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferente salariilor calculate
septembrie 2011
1272,76 813 533
La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa contabilă a consumurilor indirecte de
producere se ţine în conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor
contabile, prevederile S.N.C. 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”
şi S.N.C. 6 „Particularităţile contabilităţii la întreprinderile agricole”.
11.CALCULAREA COSTULUI EFECTIV AL PRODUSELOR, ACTIVELOR BIOLOGICE SUPLIMENTARE, LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ŞI
ÎNCHIDEREA CONTURILOR CONTABILITĂŢII DE GESTIUNE
La S.R.L. „LuanCov Grup” nomenclatorul produselor de bază include: gîu, porumb
de semințe, porumb marfă, floarea-soarelui, rapiță, soia. La entitatea dată nu sînt stabilite
normative interne ale consumurilor referitor la principalele tipuri de produse şi la produse
secundare, ceea ce contravine legislaţiei în vigoare.
Calcularea corectă a costurilor este imposibilă fără stabilirea argumentată a
normativului de consumuri aferente produselor secundare. Acest normativ se stabileşte la
începutul exerciţiului financiar şi trebuie să fie unic atît în scopurile planificării, cît şi
pentru necesităţile contabile.
În baza Calcului costului unui purcel înţărcat (anexa 103) întocmit de secţia
contabilitate s-a determinat costul unui purcel înţărcat la S.R.L. „LuanCov Grup” pentru
anul 2010 şi reprezintă 259,20 lei.
După calcularea costului produselor la finele anului se purcede la repartizarea
abaterilor (devierilor) pe direcţiile de utilizare a acestor produse, ţinând cont de stocul lor
97
la depozit sau în alte locuri de păstrare. Pentru aceasta diferenţa pozitivă sau negativă
dintre costul efectiv unitar (al unui chintal, unei bucăţi etc.) şi costul planificat se
înmulţeşte cu cantitatea producţiei ieşite (consumate, cheltuite etc.) sau rămase în stoc.
Diferenţa pozitivă mărturiseşte despre prezenţa supraconsumului de mijloace materiale şi
băneşti, iar diferenţa negativă - despre economisirea şi folosirea raţională a resurselor
întreprinderii. Cu părere de rău, în ultimii ani din cauza crizei economice profunde şi
declinului continuu al sectorului agrar cazurile de supraconsum au devenit o practică
cotidiană.
Suma abaterilor (devierilor) poate fi repartizată prin două metode: directă şi
indirectă.
În cazul metodei directe sumele determinate se raportează nemijlocit la conturile de
ieşiri (ale consumurilor, cheltuielilor etc), precum şi la conturile de stocuri existente în
gospodărie la 31 decembrie. Pentru aceasta la suma totală spre repartizare se creditează
contul 811 "Producţia de bază" şi se debitează conturile:
• 811 "Producţia de bază" - la capitolul ce vizează produsele agricole prelucrate pe
teren în secţii industriale, folosite pentru nutriţia animalelor productive şi tineretului
cabalin etc;
• 211 "Materiale", subcontul 7 "Materiale transmise pentru prelucrare " - la
capitolul ce vizează rizocarpii, legumele, fructele şi alte feluri de materii prime fitotehnice
transmise pentru prelucrare terţilor;
• 711 "Costul vânzărilor" - la capitolul ce vizează producţia comercializată, livrată
pe bază de barter sau în contul salariului, transmisă ca cotă de participaţie în capitalul
statutar al altei întreprinderi, sechestrată în contul datoriilor la buget etc;
• 713 "Cheltuieli generale şi administrative"-la capitolul ce vizează cerealele sau
alte produse alimentare transmise pensionarilor şi familiilor nevoiaşe în calitate de ajutor
material;
• 714 "Alte cheltuieli operaţionale" - la capitolul ce vizează producţia vegetală
alterată, delapidată sau constatată lipsă asupra limitei (normei) perisabilităţii naturale în
procesul inventarierii;
98
• 216 "Produse" - la capitolul ce vizează recolta aflată în stoc la depozit, în magazii
sau pe arie la sfârşitul anului ş. a.
Astfel, în cazul metodei directe suma supraconsumului sau economisirii se raportează
după destinaţie printr-o singură formulă contabilă - simplă sau compusă—în funcţie de
caracterul mişcării recoltei.
În cazul metodei indirecte sumele abaterilor (devierilor) se repartizează în două etape:
la început ele se raportează integral la contul recoltei înregistrate, iar apoi din creditul
acestui cont se repartizează pe direcţii de ieşiri (consumuri, cheltuieli etc). Respectiv la
suma totală de corecţii se debitează contul 216 "Produse" sau 211 "Materiale",
subcontul 9 "Materiale cu destinaţie agricolă" (de exemplu, la capitolul ce vizează furajele,
seminţele, răsadul, butaşii şi puieţii destinaţi în exclusivitate necesităţilor de producţie ale
gospodăriei) şi se creditează contul 811 "Producţia de bază". După aceasta corecţiile
aferente producţiei ieşite (consumate, cheltuite etc.) se casează din creditul contului 216
"Produse" sau 211 "Materiale" în debitul conturilor direcţiilor de ieşiri (consumuri,
cheltuieli etc.) nominalizate la examinarea metodei directe. în consecinţă, în debitul
contului 216 "Produse" sau 211 "Materiale" rămâne suma abaterilor (devierilor)
aferentă stocurilor existente.
Corecţiile pozitive se înregistrează în mod obişnuit, iar cele negative în paranteze, ceea
ce înseamnă ca la determinarea rulajelor sumele în cauza urmeaza a fi scăzute.
La entitatea dată nu mi s-a oferit borderoul de repartizare a abaterilor dintre costul
efectiv şi cel planificat.
La finele anului în procesul închiderii conturilor sînt întocmite următoarele
înregistrări duble:
1. Repartizarea abaterilor costului efectiv de la cel planificat:
- serviciilor prestate de activităţile auxiliare: Debit 811 Credit 812
- nutreţurilor consumate de fabricaţie proprie: Debit 811 Credit 811.
2. Raportarea după destinaţie a abaterilor costului efectiv de la cel planificat al cerealelor
vîndute în contul salariilor: Debit 711 Credit 811.
3. Raportarea după destinaţie a abaterilor costului efectiv de la cel planificat a produselor
obţinuţe: Debit 212 Credit 811.
99
La entitatea dată nu s-au depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a
conturilor contabile şi prevederile actelor legislative şi normative în vigoare.
12.CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ ŞI NEOPERAŢIONALĂ
Veniturile reprezintă afluxurile globale de avantaje economice obţinute de
întreprindere în cursul perioadei de gestiune sub formă de majorare a activelor sau
micşorare a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor
pe suma aporturilor proprietarilor întreprinderii.
Veniturile la S.R.L. „LuanCov Grup” se divizează în: venituri din activitatea
operaţională şi venituri ale activităţii neoperaţionale. Din prima categorie fac parte
veniturile din vânzări şi alte venituri operaţionale, iar în a doua grupă se includ veniturile
activităţii de investiţii, veniturile aferente activităţii financiare. Conform politicii de
contabilitate la S.R.L. „LuanCov Grup”veniturile sunt constatate şi evaluate ţinând cont de
principiul specializării exerciţiului şi prudenţei.
La S.R.L. „LuanCov Grup” nomenclatorul conturilor analitice aferente activităţii
operaţionale cuprinde: culturi cerealiere, subproduse, deservirea reţelelor electrice, de bază
şi restituirea cheltuielilor energiei electrice.
Generalizarea informaţiei privind veniturile din vânzarea produselor finite,
mărfurilor şi prestarea serviciilor şi operaţiile de barter se efectuează cu ajutorul contului
de pasiv 611 "Venituri din vânzări". În credit se reflectă total crescând de la începutul
anului sumele veniturilor constatate debit - decontarea veniturilor acumulate la finele
anului la rezultatul financiar total. Pe parcursul anului soldul contului este cred reprezintă
suma totală a veniturilor constatate la finele anului, trimestrului. La 31 decembrie soldul
contului este egal cu zero.
La contul 611 "Venituri din vânzări" la S.R.L. „LuanCov Grup” sînt deschise
subconturi în funcţie de sursa obţinerii veniturilor, şi anume:
6111 „Venituri din vânzarea produselor”;
6112 „Venituri din vânzarea mărfurilor”;
Evidenţa analitică se ţine pe tipuri concrete de produse vândute, regiuni (locuri) de 100
vânzare şi alte direcţii stabilite de politica contabilitate a întreprinderii.
În urma introducerii a informaţiei din documentele justificative: facturi fiscale;
dispoziţie de încasare, care confirmă livrarea produselor finite, mărfurilor, prestarea
serviciilor se obţine Analiza contului 611“Venituri din vânzări”. În el se indică pentru
fiecare cont analitic soldul iniţial, rulajul debitor şi creditor, şi soldul final.
Rulajele debitor şi creditor se reflectă sub aspectul conturilor de corespondenţă a
contului 611“Venituri din vânzări” cu conturile respective. După introducerea tuturor
datelor din documentele primare în registru se deduc totalurile.
Prin urmare, Analiza contului 611“Venituri din vânzări” îmbină evidenţa sintetică
şi analitică a datoriilor faţă de furnizori şi antreprenori.
În baza registrului dat vom determina operaţiunile contabile care au avut loc la
S.R.L. „LuanCov Grup” la contul 611“Venituri din vânzări”:
În luna septembrie 2011 reflectăm veniturile de vînzări care s-au obţinut de la
realizarea cărnii de porc şi subproduselor:
Debit 221”Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Credit 611„Venituri din vânzări” – 4118108,62 lei.
După verificarea minuţioasă a registrului Analiza contului 611“Venituri din
vânzări” datele se trec în Cartea mare (anexa 16).
La alte venituri operaţionale se referă veniturile obţinute de întreprindere din
activitatea de bază, cu excepţia veniturilor din vânzări. În componenţa altor venituri
operaţionale se includ:
sumele primite sau care urmează a fi primite (cu excepţia taxei pe valoarea
adăugată şi accizelor) din vânzarea materialelor, obiectelor de mică valoare şi scurtă
durată, precum şi titlurilor de valoare pe termen scurt;
plăţile pentru activele materiale pe termen lung transmise în arendă
operaţională;
sumele reclamaţiilor înaintate şi acceptate de alte întreprinderi pentru
nerespectarea clauzelor contractuale (de exemplu, pentru livrarea materialelor de o calitate
inferioară, pentru refuzul neargumentat de a recepţiona produsele contractate etc.);
101
sumele care urmează a fi vărsate de persoanele culpabile în scopul recuperării
daunei materiale condiţionate întreprinderii (de exemplu, pentru activele curente
delapidate, pierdute sau alterate, pentru creanţele nepercepute la timp de la cumpărători şi
alţi debitori etc.);
valoarea surplusurilor de active curente constatate cu ocazia inventarierii;
suma depăşirii valorii realizabile nete a stocurilor de produse şi materiale
asupra estimării lor precedente prin aceeaşi metodă cu condiţia că valoarea realizabilă netă
este mai mică decât costul efectiv;
sumele calculate suplimentar în mărimea diferenţei dintre valoarea iniţială şi
valoarea nominală a titlurilor de valoare pe termen scurt procurate (de exemplu,
obligaţiuni). Diferenţa în cauză se constată treptat ca venit în cazul când valoarea iniţială a
titlurilor respective este mai mică decât valoarea lor nominală. În consecinţa acestor
acţiuni la momentul răscumpărării titlurilor respective se asigură identitatea ambelor tipuri
de valori;
valoarea materialelor obţinute din produsele rebutate;
depăşirea valorii materialelor obţinute din lichidarea obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată asupra valorii probabile rămase ş. a.
La S.R.L. „LuanCov Grup” sînt deschise următoarele conturi analitice: activitatea
de bază şi servicii de locaţiune.
Operaţiile ce ţin de constatarea şi decontarea altor venituri operaţionale se
perfectează cu următoarele documente primare:
factură de expediţie sau factură fiscală – în cazul calculării veniturilor din
vânzarea materialelor, obiectelor cu valoarea până la 3000 lei inclusiv şi titlurilor de
valoare pe termen scurt;
contract de arendă, factură de expediţie sau factură fiscală – în cazul calculării
plăţilor ordinare pentru activele pe termen lung transmise în arendă operaţională;
reclamaţie şi confirmare în scris despre acceptarea (recunoaşterea) ei de altă
întreprindere – în cazul calculării veniturilor din nerespectarea clauzelor contractuale;
titlu executoriu al instanţei de judecată, ordin (dispoziţie) al conducătorului
întreprinderii, angajament în scris al angajatului privind recuperarea benevolă a daunei
102
materiale cu indicarea termenelor concrete de efectuare a plăţilor – în cazul calculării
veniturilor din recuperarea daunei materiale. Totodată trebuie de menţionat că perceperea
daunei în baza ordinului (dispoziţiei) angajatorului se permite doar atunci când mărimea
prejudiciului nu depăşeşte salariul mediu lunar al persoanei culpabile şi dacă ordinul
(dispoziţia) a fost emis nu mai târziu de o lună din ziua stabilirii mărimii daunei materiale;
borderou de colaţionare, proces – verbal al comisiei de inventariere, bon (de
uz intern) şi notă de contabilitate – în cazul înregistrării surplusurilor de stocuri de mărfuri
şi materiale, titluri de valoare pe termen scurt, mijloace băneşti şi alte active curente.
Aceste surplusuri, de regulă, sunt estimate la valoare de piaţă la data depistării lor.
Mijloacele băneşti şi documentele băneşti sunt estimate la valoarea nominală;
notă de contabilitate, nomenclator al preţurilor pentru produsele contractate,
nomenclator al preţurilor de piaţă curente pentru producţia – marfă necontractată – în
cazul reflectării creşterii valorii realizabile nete a stocurilor de mărfuri şi materiale
destinate vânzării (când creşterea are loc în limitele costului efectiv);
bon (de uz intern) – în cazul înregistrării materialelor utilizate, obţinute din
produsele rebutate, cu estimarea lor la valoarea realizabilă netă;
notă de contabilitate şi bon (de uz intern) – în cazul raportării la venituri a
diferenţei pozitive dintre valoarea materialelor obţinute din lichidarea obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată şi valoarea probabilă rămasă a acestor materiale etc.
Generalizarea informaţiei privind veniturile din activitatea de bază a întreprinderii
(cu excepţia veniturilor din vânzări) se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 612 “Alte
venituri operaţionale”. În credit se reflectă veniturile constatate cu total crescând de la
începutul anului, iar în debit – decontarea veniturilor acumulate la finele anului la
rezultatul financiar total. Pe parcursul anului soldul contului este creditor şi reprezintă
suma totală a veniturilor constatate la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie soldul
contului este egal cu zero.
La contul 612 “Alte venituri operaţionale” pot fi deschise subconturi în
dependenţă de sursa obţinerii veniturilor (de exemplu, din vânzarea altor active curente,
din recuperarea daunei materiale etc.).
103
Evidenţa analitică se ţine pe tipuri concrete de bunuri vândute şi alte direcţii stabilite
de politica de contabilitate a întreprinderii.
Evidenţa sintetică se ţine în registrul Analiza contului 612 „Alte venituri
operaţionale”.
În baza registrului sintetic în continuare sînt prezentate cele mai frecvente
înregistrări contabile care ţin de obţinerea altor venituri operaţionale la S.R.L. „LuanCov
Grup”
Calcularea veniturilor din prestarea serviciilor de locaţiune în luna septembrie 2011:
debit contul 221”Creanţe pe termen scurt aferente facutrilor comerciale”
credit contul 612 “Alte venituri operaţionale” – 1352,09 lei.
După sistematizarea datelor din registrele contabile, datele se transferă în Cartea
mare (anexa10).
În componenţa veniturilor din activitatea financiară se includ:
sumele primite sau care urmează a fi primite (fără taxa pe valoarea adăugată)
pentru utilizarea activelor materiale pe termen lung transmise altor întreprinderi sau
persoane în arendă finanţată (aşa-numita dobândă de arendă). Aceste sume nu trebuie
confundate cu valoarea de răscumpărare (contractuală) a bunurilor transmise care la
început se reflectă în componenţa veniturilor anticipate pe termen lung, iar apoi treptat (pe
parcursul termenului arendei) se adaugă la veniturile din activitatea de investiţii;
sumele primite sau care urmează a fi primite (fără taxa pe valoarea adăugată)
pentru utilizarea activelor nemateriale transmise altor întreprinderi sau persoane în arendă
finanţată (aşa-numitele redevenţe);
valoarea tuturor activelor (inclusiv mijloacele băneşti) primite cu titlu gratuit
fără oarecare restricţii la capitolul utilizării lor din partea donatorilor (organizaţii
internaţionale, fonduri de binefacere, alţi agenţi economici etc.);
sumele diferenţelor favorabile de curs valutar apărute în cazul operaţiilor
(decontărilor) cu cumpărătorii sau furnizorii străini, precum şi cele aferente posturilor de
bilanţ privind mijloacele băneşti în valută străină la data întocmirii bilanţului contabil;
diferenţele favorabile de sumă care apar în condiţiile când preţul de vânzare
(cumpărare) este indicat în contract în valută străină (unităţi convenţionale), participanţii la
104
afacere sunt rezidenţi ai Republicii Moldova, iar achitarea se efectuează în monedă
naţională (lei moldoveneşti);
sumele scutirilor de la plata impozitului pe venit acordate subiecţilor micului
business. Aceste scutiri se acordă întreprinderilor pe un termen de trei ani în cazul când
efectivul mediu anual de salariaţi nu depăşeşte 19 persoane, iar venitul anual din vânzări
nu este mai mare de 3 milioane lei. Totodată pe parcursul beneficierii de scutirile în cauză
trebuie respectate alte condiţii prevăzute de legislaţie;
sumele subvenţiilor primite de întreprinderi din fondul de subvenţionare a
producătorilor agricoli (de exemplu, pentru recuperarea plăţilor efectuate la buget privind
taxa pe valoarea adăugată, pentru acoperirea unei părţi din consumurile aferente cultivării
anumitor culturi de importanţă majoră etc.);
sumele subvenţiilor primite de întreprinderi de la agenţia agroindustrială
„Moldova-Vin” pentru înfiinţarea plantaţiilor viticole pe o suprafaţă nu mai mică de 5
hectare. Totodată trebuie de menţionat că sumele subvenţiilor primite se includ în
componenţa veniturilor din activitatea financiară numai după intrarea viilor pe rod şi pe
măsura calculării uzurii lor;
sumele primite în baza contractelor de neantrenare în concurenţă etc.
Operaţiile ce ţin de constatarea veniturilor din activitatea financiară se perfectează
cu următoarele documente primare:
contract de donaţie, act de primire-predare a activelor pe termen lung, factură
de expediţie, ordin de plată, extras din cont, dispoziţie de încasare – în cazul înregistrării
activelor primite cu titlu gratuit. Totodată trebuie de menţionat că în astfel de situaţii taxa
pe valoarea adăugată este vărsată la buget de expeditor, iar beneficiarului (destinatarului) i
se transmite nu factură fiscală, ci factură de expediţie;
contract de arendă finanţată, factură fiscală şi notă de contabilitate – în cazul
calculării plăţii (dobânzii de arendă) pentru utilizarea activelor pe termen lung transmise în
arendă finanţată;
notă de contabilitate – în cazul reflectării diferenţelor favorabile de curs
valutar, sumelor subvenţiilor utilizate după destinaţie, sumelor facilităţilor fiscale
decontate după expirarea termenului acestora etc.
105
La S.R.L. „LuanCov Grup” la contul 622 este deschis contul analitic diferențe de
curs valutar.
Generalizarea informaţiei privind veniturile obţinute de întreprindere din
activitatea financiară se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 622 „Venituri din
activitatea financiară”. În credit se reflectă cu total crescând de la începutul anului
sumele veniturilor constatate, iar în debit – decontarea lor la finele anului la rezultatul
financiar total. Soldul contului pe parcursul anului este creditor şi reprezintă suma totală
a veniturilor constatate la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie soldul contului
este egal cu zero.
Evidenţa analitică se ţine pe tipuri concrete de active intrate şi alte direcţii
stabilite de politica de contabilitate a întreprinderii.
Evidenţa sintetică se ţine în Analiza contului 622 „Venituri din activitatea
financiară”. În baza registrului dat vom reflecta operaţiunile economice întocmite la
entitatea dată.
Tabelul 18 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 662 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Reflectarea diferenţelor favorabile de sumă aferentă avansurilor pe termen scurt acordate
septembrie 2011
402,74 224 662
Reflectarea diferenţelor favorabile de curs valutar
septembrie 2011
949 243 662
Reflectarea diferenţelor favorabile de sumă aferentă datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale şi alte operaţiuni
septembrie 2011
5324,45
521 662
La S.R.L. „LuanCov Grup” în perioada analizată nu a avut loc rulaje la conturile
621 „Venituri din activitatea de investiţii” şi 623 „Venituri excepţionale”.
La entitatea analizată sînt respectate Normele metodologice de utilizare a conturilor
contabile şi prevederile S.N.C. 18 „Venitul” .
106
13.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ACTIVITĂŢII OPERAŢIONALE ŞI NEOPERAŢIONALE
În componenţa cheltuielilor din activitatea operaţională intră: costul vînzărilor,
cheltuielile comerciale, cheltuielile generale şi administrative şi alte cheltuieli operaţionale
Conform legislaţiei în vigoare, faptele ce ţin de constatarea cheltuielilor se
perfectează cu următoarele documente:
solicitarea în scris a organizaţiei necomerciale, religioase sau altei organizaţii
privind acordarea ajutorului filantropic sau de sponsorizare, contractul de acordare a
ajutorului filantropic sau de sponsorizare, factura de expediţie, ordinul de plată – în cazul
transmiterii bunurilor materiale sau virării mijloacelor băneşti cu titlul de filantropie sau
sponsorizare. Perfectarea documentelor enumerate este prevăzută de Regulamentul privind
modul de confirmare a donaţiilor în scopuri filantropice şi/sau pentru susţinerea de
sponsorizare;
ordinul conducătorului entităţii privind recepţia delegaţiei altei entităţi,
informaţia în scris privind rezultatele vizitei, raportul privind cheltuielile suportate cu
documentele justificative anexate (cecuri, facturi fiscale, foi de parcurs şi altele), procesul-
verbal de raportare a cheltuielilor în cauză la cheltuielile de reprezentanţă – în cazul
constatării cheltuielilor pentru recepţia delegaţiilor ca cheltuieli de reprezentanţă;
tabel de pontaj – în cazul calculării retribuirii muncii personalului administrativ
şi gospodăresc;
decont de avans – în cazul decontării avansurilor primite de persoane cu
destinaţie generală de gospodărie la detaşarea acestora în deplasări de serviciu;
borderou de calculare a amortizării activelor nemateriale şi borderou de calculare
a uzurii mijloacelor fixe – în cazul calculării amortizării şi uzurii patrimoniului cu
destinaţie generală de gospodărie;
ordinul conducătorului entităţii, dispoziţia de plată, bonul (de uz intern) – în
cazul acordării ajutorului material cu bani în numerar, produse, combustibil sau alte active
pensionarilor sau salariaţilor nevoiaşi;
107
factura fiscală sau factura de expediţie – în cazul calculării plăţilor (datoriilor)
ordinare pentru bunurile luate în arendă operaţională, precum şi pentru alte servicii
prestate de terţi;
nota de contabilitate – în cazul calculării contribuţiilor pentru asigurările de stat şi
primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în procentul stabilit de la sumele
salariului personalului administrativ şi gospodăresc
Pentru evidenţa cheltuielilor activităţii operaţionale sînt destinate conturile: 711
„Costul vînzărilor”, 712 „Cheltuieli comerciale”, 713 „Cheltuieli generale şi
administrative”, 714 „Alte cheltuieli operaţionale”. Acestea sînt conturi de activ, în
debitul lor se reflectă cheltuielile suportate (cu total cumulativ de la începutul anului), iar
în credit – trecerea cheltuielilor acumulate la sfîrşitul anului la contul 351 „Rezultat
financiar total”. Aceste conturi nu au sold la sfîrşitul anului, deoarece rulajul debitor, la
sfîrşitul perioadei de gestiune, este trecut în sumă totală la contul 351 „Rezultat financiar
total”.
Contul 711 „Costul vînzărilor” este destinat generalizării informaţiei privind costul
efectiv (valoarea de bilanţ) a produselor, mărfurilor vîndute şi serviciilor prestate.
Evidenţa sintetică se ţine în registrul Analiza contului 711 „Venituri din vînzări”. În
baza acestuia vom reflecta înregistrările care au avut loc la contul dat în perioada
septembrie 2011.
Tabelul 19 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 711 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Decontăm costul efectiv al produselor vîndute
septembrie 2011
1799983,27
711 216
Decontăm costul animalelor la creştere şi îngrăşat vîndute
septembrie 2011
36004,26 711 212
Datele din registrele sintetice se trec în Cartea Mare.
La sfîrşitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 711 „Costul vînzărilor”
se reflectă în rîndul cu aceeaşi denumire 020 a Raportului de profit şi pierdere.
Contul 712 „Cheltuieli comerciale” se utilizează pentru evidenţa cheltuielilor legate
de expedierea, vînzarea produselor, mărfurilor şi prestarea serviciilor, cheltuielilor de 108
reclamă, cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe şi obiectelor de mică valoare şi scurtă
durată antrenate nemijlocit în procesul de comercializare.
La S.R.L. „LuanCov Grup” sînt prevăzute următoare articole de cheltuieli la contul
712: alte servicii, întreţinerea mijloacelor de transport gr.5, produse petrol, reparaţia
autoturismului arendat Mercedes 814D, reparaţia MF gr.2, reparaţia MF gr. 5, servicii de
laborator, servicii marketing, uzura MF, uzura acumulatoarelor.
Evidenţa sintetică a contului 712 „Cheltuieli comerciale” se ţine în jurnal – order la
contul 712. În baza acestuia vom reflecta înregistrările contabile ce au avut loc la S.R.L.
„LuanCov Grup” la capitolul dat în luna septembrie 2011.
Tabelul 20 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 712 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Casarea combustibilului utiliza de autocamionul ce destribuie marfa la magazinele clienţilor
septembrie 2011
8875 712 211
Reflectăm serviciile de reparaţie a autocamionului ce destribuie marfa la magazinele clienţilor efectuate de către terţe persoane
septembrie 2011
1775 712 521
Reflectăm uzura acumulatorului utilizat de către autocamionul ce destribuie marfa la magazinele clienţilor
septembrie 2011
75 712 252
Datele din jurnal – oder al contului 712 „Cheltuieli comerciale” sînt înregistrate în Cartea mare (anexa 10).
La sfîrşitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 712 „Cheltuieli comerciale” se reflectă în rîndul cu aceeaşi denumire 050 a Raportului de profit şi pierdere.
Contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” se foloseşte pentru evidenţa
cheltuielilor legate de conducerea, organizarea şi deservirea întreprinderii în ansamblu.
La S.R.L. „LuanCov Grup” la contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
sînt utilizate următoarele articole de cheltuieli: alte cheltuieli curente, gospodăreşti, alte
consumuri şi cheltuieli materiale, alte servicii, asigurarea benevolă de accidente,
asigurarea auto obligatorie, servicii bancare, cheltuieli de deplasare, cheltuieli pentru masa
de banchet, darea în exploatare a omvsd, deservirea programelor informatice, energia
electrică, extrasul din registrul bunurilor imobiliare, impozite locale, extras sin registru de
109
stat, fondul social, furaj, gaz lichefiat, impozit pentru bunurile imobiliare, încărcarea
cartuşelor, întreţinerea ,mijloacelor de transport grupa 5, medicina, cheltuieli notariale,
produse petroliere, rechizite de birou, reparaţia autoturismului arendat Mercedes 308D,
reparaţia autoturismului arendat Mercedes 308D, reparaţia MF gr. 5, salariu, servicii
ecologice, tehnica securităţii, medicamente veterinare, uzura mijloacelor fixe ş.a.
Evidenţa sintetică a contului 713 „Cheltuieli generale şi administrative” se ţine în
jurnal – order la contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”. În baza acestuia mai
jos reflectăm înregistrările contabile care au avut loc la contul 713 „Cheltuieli generale şi
administrative” în luna septembrie 2011.
Tabelul 21 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 713 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Amortizarea activelor nematerialeseptembrie
2011520,35 713 113
Reflectăm uzura mijloacelor fixe utilizate în scopuri administrative
septembrie 2011
9302,07 713 124
Reflectăm valoarea medicamentelor pentru truse medicale utilizate în administraţie
septembrie 2011
1613,09 713 211
Reflectăm comisionul bancarseptembrie
201112502,85 713 242
Reflectăm asigurarea auto civilă obligatorie
septembrie 2011
154,99 713 251
Reflectăm uzura anvelopelor autoturismelor utilizate în scopuri administrative
septembrie 2011
775,47 713 252
Reflectăm energia electrică folosită la blocul administrativ
septembrie 2011
2654,36 713 521
Reflectăm salariu angajaţilor din administraţie
septembrie 2011
38101,99 713 531
Reflectăm cheltuielile de deplasare septembrie
201130719,69 713 532
Reflectăm contribuţiile sociale din salariu lucrătorilor administraţiei
septembrie 2011
8763,46 713 533
Reflectăm impozitele pentru bunurile imobiliare
septembrie 2011
14585 713 534
Reflectăm primele de asigurare medicală reţinute din salariile administraţiei
septembrie 2011
1333,58 713 535
110
Datele din jurnal – order la contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” se
trec în Cartea mare.
La sfîrşitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 713 „Cheltuieli generale
şi administrative” se reflectă în rîndul cu aceeaşi denumire 060 a Raportului de profit şi
pierdere.
Contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” este destinat pentru evidenţa cheltuielilor
activităţii operaţionale a întreprinderii care nu intră în componenţa costului vînzărilor,
cheltuielilor comerciale şi cheltuielilor generale şi administrative ale întreprinderii.
În componenţa altor cheltuieli operaţionale se includ următoarele articole de
cheltuieli: amenzile fiscale, animalele pierite, arenda automobilului Mercedes 814, arenda
automobilului VAZ21213, arenda oficiului, arenda tractorului MTZ – 80, binefacere,
diferenţă de sume, întreţinerea teritoriului, penalităţi, procente pentru credit, reparaţia MF
gr.5, servicii de pază.
Evidenţa sintetică se ţine în registrul jurnal – order la contul 714 „Alte cheltuieli
operaţionale” (anexa 110).
La suma altor cheltuieli operaţionale s-au întocmit următoarele înregistrări duble în
perioada septembrie 2011.
Tabelul 22 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 714 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Reflectăm valoarea animalelor pierite
septembrie 2011
43613,51 714 212
Reflectăm plata pentru arenda tractorului MTZ
septembrie 2011
750 714 521
Repartizăm procentele pentru creditseptembrie
2011208055,47 714 539
Datele din jurnal – order la contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” se
înregistrează în Cartea mare.
La sfîrşitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 714 „Alte cheltuieli
operaţionale” se reflectă în rîndul cu aceeaşi denumire 070 a Raportului de profit şi
pierdere.111
Cheltuielile financiare apar în urma modificării mărimii şi structurii capitalului
propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii .
Pentru generalizarea informaţiei privind cheltuielile activităţii financiare ale
întreprinderii este destinat contul 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”.
Evidenţa analitică a cheltuielilor activităţii financiare se ţine pe tipurile lor, pe
articole şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitatea întreprinderii.
La reflectarea , corectarea şi decontarea cheltuielilor activităţii financiare în S.R.L.
„LuanCov Grup” se întocmesc formulele contabile din tabelul 23.
Tabelul 23 - Principalele faptele economice şi înregistrări duble aferente contului 722 pentru septembrie 2011 la S.R.L. „LuanCov Grup”
Conţinutul faptului economic Perioada SumaDebit contul
Credit contul
Sursa de date
Reflectarea diferenţelor nefavorabile de curs privind soldul mijloacelor valutare din conturile curente
septembrie 2011
1749,63 722 243anexa 111
Reflectarea diferenţelor nefavorabile de sumă aferentă datoriilor
septembrie 2011
7480,12 722 521anexa 111
Pentru evidenţa sintetică se utilizează registrul jurnal – order la contul 722
„Cheltuieli ale activităţii financiare”.
Datele din registrul dat în mod automatizat se trec în Cartea mare .
La entitatea dată nu sau depistat abateri de la Normele metodologice de utilizare a
conturilor contabile şi prevederile S.N.C. 3 ”Componenţa consumurilor şi cheltuielilor
întreprinderii”.
112
ÎNCHEIERE
În baza studierii amănunţite a literaturii economice şi a modului de ţinere a
contabilităţii în S.R.L. „LuanCov Grup”, putem constata următoarele.
Întreprinderea analizată este de proporţii medii după dimensiuni.Condiţiile
climaterice şi amplasarea - sînt favorabile pentru desfăşurarea procesului de producţie şi
creşterii culturilor cerealiere. Ea este specializată în special în recoltarea grîului și
porumbului.
Menţionăm creşterea veniturilor din vînzări în 2010 faţă de 2009 respectiv cu
385,98%.
Această majorare semnificativă se datorează faptului că abia în anul 2010
înreprinderea a început să funcţioneze intens.
La S.R.L. „LuanCov Grup” evidenţa contabilă se bazează pe planul de conturi al
activităţii economico-financiare a întreprinderilor în vigoare. Ea este organizată în
corespundere cu politica de contabilitate a întreprinderii şi cu Standardele Naţionale de
Contabilitate.
Necătînd la faptul că evidenţa contabilă a materialelor în S.R.L. „LuanCov Grup” se
ţine în conformitate cu legislaţia în vigoare, totuşi există şi unele abateri:
la perfectarea documentelor primare nu se reflectă toată informaţia necesară,
nu sînt completate unele rubrici ale documentelor;
la întocmirea Politicii de contabilitate nu sînt elucidate toate momentele
necesare pentru activitatea agricolă, nu sînt anexate toate documentele elaborate de
întreprindere desinestătător, nu sînt anexate normele de utilizare a anvelopelor şi
acumulatoarelor;
nu întotdeauna se întocmesc documentele primare la timp;
la efectuarea inventarierii materialelor sînt depistate greşeli importante, nu
sînt întocmite toate documentele necesare sau sînt parţial completate, altfel spus nu se
respectă Regulamentul privind inventarierea;
este evitată metoda de tranzit în cazul reflectării consumurilor;
lipsa normativelor interne de evidenţă a produselor de bază şi produselor
auxiliare ;113
Pentru ameliorarea situaţiei entităţii este binevenită respectarea următoarelor condiţii:
asigurarea întreprinderii cu cadre calificate;
aplicarea unor forme noi de contabilitate mai avansate şi progresiste cu efectuarea
calculelor necesare care elucidează avantajul economic al întreprinderii la această poziţie;
asigurarea controlului asupra utilizării raţionale a materialelor cu depistarea şi
mobilizarea concomitentă a resurselor interne;
efectuarea inventarierii materialelor pentru confirmarea veridicităţii datelor din
contabilitate şi rapoartele financiare;
practicarea auditului financiar extern la sfîrşitul anului, pentru depistarea erorilor şi
minimizarea riscurilor în evidenţa contabilă etc.
Prin respectarea acestor condiţii cît şi a altora întreprinderea va putea obţine rezultate
mult mai eficiente, deasemenea se vor reduce şi cheltuielile de timp privind perfectarea
documentelor contabile.
114
Recommended