LA DISCIPLINA DELLE SOCIETÀ NON OPERATIVE

a cura di Gian Paolo Ranocchi

ESCLUSIONE

DISAPPLICAZIONE

ARTICOLO 30 DELLA LEGGE 724/1994

PROVVEDIMENTO DEL DIRETTORE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE DEL 14 FEBBRAIO 2008

INDICARE CODICE SPECIFICO

SOCIETÀ NON OPERATIVE

Le cause di esclusione dopo i chiarimenti della cir. 9/08

1) Numero di soci non inferiore a 50 (e non più non inferiore a 100)

La causa di esclusione deve manifestarsi per la maggior parte del periodo d’imposta

2) Due esercizi precedenti dipendenti mai inferiore a 10 unità

Non si tratta di dato medio, bensi’ in ciascuno dei giorni del biennio precedente non deve esservi un numero dipendenti inferiori a dieci

3) Valore della produzione > totale attivo stato patrimoniale

Il test va eseguito nell’esercizio di riferimento e non anche in quelli precedenti

SOCIETÀ NON OPERATIVE

Le nuove cause di esclusione con i chiarimenti della circ. 9/08

4) Società partecipate per almeno il 20 % da enti pubblici

Partecipazione deve sussistere per la maggior parte del periodo d’imposta

5) Fallimenti, liquidazioni giudiziarie, liquidazione coatta amministrativa e concordato preventivo

6) Congruità e coerenza rispetto agli studi di settore

La congruità per adeguamento deve avvenire al valore puntuale, determinato considerando anche gli indici di normalità economica Non vale per le società soggette a parametri. Nell’esercizio di riferimento e non nel triennio

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PROSPETTO “SOCIETA’ DI COMODO” CAUSE DI DISAPPLICAZIONE TOTALE

Società in liquidazione che assume l’impegno, in dichiarazione, di cancellazione dal registro delle imprese entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi successiva. L’esclusione è valida per il periodo d’imposta di assunzione dell’impegno, il precedente ed il successivo

SOCIETÀ NON OPERATIVE Le cause di disapplicazione con i chiarimenti della circ.

9/08Cause che permettono disapplicazione senza interpello

• Società in liquidazione che in Unico si impegnano a chiudere la liquidazione entro il termine di presentazione dichiarazione successiva (impegno in Unico 2009 entro il 30.9.2010).

• Società in procedura concorsuale: la causa di esclusione opera anche dall’esercizio precedente

• Società sottoposte a sequestro penale o confisca o siano stati nominati amministratori giudiziari

• Società che locano immobili a enti pubblici o in regime di equo canone. Disapplicazione parziale limitata agli immobili

SOCIETÀ NON OPERATIVE Le cause di disapplicazione con i chiarimenti della circ.

9/08 Altre cause che permettono disapplicazione senza interpello

5) Società che detengono partecipazioni in società operative o escluse dall’articolo 30 ( anche tramite interpello) o società collegate cui si applica la disciplina art. 168. Disapplicazione parziale limitata limitata alle partecipazioni

6) Società che hanno ottenuto la disapplicazione tramite interpello se non sono cambiati i motivi

•Disapplicazione parziale: gli assets esclusi comportano che vanno esclusi anche i componenti economici ad essi correlati: es. immobile locato a ente pubblico > esclusi gli affitti dal test di operatività

INTERPELLO

ires

ACCOGLIMENTO

irap iva

Se barro contemporaneamente le tre caselle il resto del prospetto non va compilato.

SOCIETÀ NON OPERATIVE

La richiesta di interpello

1) Dove non operano le cause di esclusione e la società non è operativa, deve essere predisposta istanza di interpello

2) L’interpello è disapplicativo ai sensi dell’articolo 37 bis, comma 8, del DPR n. 600 del 1973

3) L’istanza va presentata all’Ufficio territorialmente competente che ha 30 gg. Di tempo per l’esame

4) Trasmissione del parere alla DRE competente per territorio

5) Esame della DRE : accoglimento o rigetto entro 90 giorni termine non perentorio : problematiche rispetto ai tempi di UNICO

SOCIETÀ NON OPERATIVE La richiesta di interpello

Circolari Agenzia entrate del 2007

Indicano quali sono le possibili ipotesi di accoglimento delle istanze per:

- holding;

- società immobiliari;

- società in liquidazione

Posizione dell’Agenzia delle Entrate: in mancanza di istanza di disapplicazione il ricorso avverso l’accertamento è inammissibile

Diniego istanza di disapplicazione: impugnabilità o meno (CTP Lecce sentenza n. 93 del 15 aprile 2008)

TEST DI OPERATIVITA’ E TEST DI OPERATIVITA’ E REDDITIVITA’REDDITIVITA’

Alcune regole da ricordareAlcune regole da ricordare

-Beni in leasing – sempre costo del Beni in leasing – sempre costo del concedenteconcedente

-Beni ammortizzabili – costo storicoBeni ammortizzabili – costo storico

-Costi pluriennali – valore residuoCosti pluriennali – valore residuo

-Beni in corso di costruzione – non rilevanoBeni in corso di costruzione – non rilevano

-Fabbricati e auto – costo storico contabileFabbricati e auto – costo storico contabile

-Questione della “omogeneità” beni – Questione della “omogeneità” beni – proventiproventi

-Anche beni inferiore a 516,46€ Anche beni inferiore a 516,46€

SOCIETA’ NON OPERATIVE Particolari rilievi per il reddito minimo

Vengono conservate agevolazioni quali :

- Tassazione ridotta dei dividendi

- Percentuale di esenzione PEX

Sono componenti che agevolano la determinazione del reddito minimo presunto e che agevolano il suo raggiungimento

COMPUTO DELLE MEDIA COMPUTO DELLE MEDIA TRIENNALETRIENNALE

Assonime ed Agenzia entrate

- Se non ci sono tre esercizi si assumono anche in numero minore

- I periodi esclusi esclusi rilevano nella media (cir 5/2007)

LE SOCIETA’ IMMOBILIARILE SOCIETA’ IMMOBILIARILe possibili giustificazioni Le possibili giustificazioni

-Costruzione e vendita – rimanenze - Costruzione e vendita – rimanenze - escluseescluse-Bene strumentale in costruzione - esclusoBene strumentale in costruzione - escluso-Radicale ristrutturazione – interpelloRadicale ristrutturazione – interpello-Blocco autorizzazioni (aree) – interpello Blocco autorizzazioni (aree) – interpello -Canoni vincolati - disapplicazione Canoni vincolati - disapplicazione -Fitto a enti pubblici – disapplicazione Fitto a enti pubblici – disapplicazione -Subentro in contr. locazi. preesist. – Subentro in contr. locazi. preesist. – interpello interpello -Contratto originario valore mercato – Contratto originario valore mercato – interpellointerpello-Contratto a valore di mercato (omi) – Contratto a valore di mercato (omi) – interpello interpello

LE SOCIETA’ HOLDINGLE SOCIETA’ HOLDINGLe possibili giustificazioni Le possibili giustificazioni

-Holding ex art 106 Tub (no 113 tub) - Holding ex art 106 Tub (no 113 tub) - escluseescluse-Partecip. con istanza accettata – Partecip. con istanza accettata – disapplicaz. disapplicaz. -Partecip. esclusa – disapplicazione Partecip. esclusa – disapplicazione -Partecip. operativa – disapplicazionePartecip. operativa – disapplicazione-Possesso solo nuda proprietà - interpello Possesso solo nuda proprietà - interpello -Partecip. con riserva utili insufficiente – Partecip. con riserva utili insufficiente – interp. interp. -Partecip. in perdita e utili a copert – Partecip. in perdita e utili a copert – interpello interpello -Partecip. in fase di start up – interpello Partecip. in fase di start up – interpello -Partecip. in settore in crisi – interpelloPartecip. in settore in crisi – interpello

SOCIETÀ NON OPERATIVE Le conseguenze ai fini IVA

- L'eccedenza di credito risultante dalla dichiarazione presentata ai fini dell'imposta sul valore aggiunto non è ammessa al rimborso ne' può costituire oggetto di compensazione o di cessione,

- se per tre periodi di imposta consecutivi la società o l'ente non operativo non effettui operazioni rilevanti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto non inferiore all'importo che risulta dalla applicazione delle percentuali di cui al comma 1, l'eccedenza di credito non è ulteriormente riportabile a scomputo dell'IVA a debito relativa ai periodi di imposta successivi.

ARTICOLO 30, COMMA 4, L. 724/1994Qualora per tre periodi di imposta consecutivi la società o l'ente non operativo non effettui operazioni rilevanti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto non inferiore all'importo che risulta dalla applicazione delle percentuali di cui al comma 1, l'eccedenza di credito non e' ulteriormente riportabile a scomputo dell'IVA a debito relativa ai periodi di imposta successivi.

Le limitazioni nell’utilizzo del credito Iva

Anno 2006 2007 2008 2009

Credito Iva da utilizzare in compensazione 5.000 7.500 9.500 9.500

Società non operativa

Società non operativa

Società non operativa

Media ricavi risultante da percentuali ex. Art.30,

comma 1, legge n.724/1997 15.000

Volume d’affari

12.000 11.000 16.000 credito

riportabile

SOCIETÀ NON OPERATIVE Determinazione del reddito minimo IRAP

Dal 2007 le norme in materia di società di comodo interessano anche la modalità di determinazione della base imponibile IRAP si presume non inferiore al reddito minimo determinato ai sensi del comma 3, aumentato:- delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente;- dei compensi spettanti ai collaboratori coordinati e continuativi;- dei compensi erogati per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente;- degli interessi passivi.

Circolare 21/E del 17 marzo 2008

L’Agenzia ha avuto modo di chiarire che, essendo la disciplina IRAP in tema di società di comodo legata ad uno specifico criterio di determinazione dell’imponibile, la stessa resta sganciata dai possibili effetti che possono scaturire dalle modifiche apportate al D. Lgs. 446/97. In pratica, secondo le Entrate, non sussiste alcun contrasto normativo e quindi, lo speciale sistema forfetario di determinazione della base imponibile minima ai fini dell’Irap prevista per le società di comodo, resta confermato, a prescindere dalle risultanze contabili della società.

Società di comodo e IRAP

Circolare 21/E del 17 marzo 2008L’Agenzia ha avuto modo di chiarire che, essendo la disciplina IRAP in tema di società di comodo legata ad uno specifico criterio di determinazione dell’imponibile, la stessa resta sganciata dai possibili effetti che possono scaturire dalle modifiche apportate al D. Lgs. 446/97. In pratica, secondo le Entrate, non sussiste alcun contrasto normativo e quindi, lo speciale sistema forfetario di determinazione della base imponibile minima ai fini dell’Irap prevista per le società di comodo, resta confermato, a prescindere dalle risultanze contabili della società.

Società di comodo e IRAP

GIURISPRUDENZA DI MERITO•CTP Perugia - sent 98/01/10

•Sintesi della decisione: ACCERTAMENTO ILLEGITTIMO

• ISTANZA DISAPPLICATIVA RESPINTA

- “Si conferma la possibilità di produrre prove ed elementi atti a dimostrare l’impossibilita’ di raggiungere un reddito superiore al limiti indicati per le società di comodo anche oltre l’istanza di disapplicazione prevista dall’art. 30 della legge 724/1994. verrebbe meno il diritto di difesa nell’ambito di un contenzioso che nasce al momento del ricorso e non al momento della presentazione della richiesta di interpello alla Dre”

- Ricorso accolto. Accertamento annullato. Il contribuente ha Assolto all’onere della prova

GIURISPRUDENZA DI MERITO•CTP Bolzano - sent 149/01/10 - Verifica studi di settore “convertita” in accertamento comodo- Disconoscimento impostazione contabile: riclassificazione di immobili da rimanenze a immobilizzazioni- Nel merito: mancato riconoscimento dell’elemento “stagionalità” (rapporto ricavi/giorni apertura)- Ricorso accolto. Accertamento annullato. Il contribuente ha Assolto all’onere della prova- La difesa, a prescindere dalla presentazione dell’interpello preventivo, può essere svolta nelle sedi giurisdizionalmente competenti. Diversamente la norma sarebbe incostituzionale.

GIURISPRUDENZA DI MERITO

•CTR Puglia-Bari sez. II - sent 71 del 11/5/2010•Sintesi della decisione: Il diniego all’interpello disapplicativo è atto autonomamente impugnabile- riferimento: art. 19 del D.lgs. 546/1992•Oggetto: controversia su di un rapporto sulla cui regolazione sia sorta una contestazione tra AF e contribuente (C.Cost. n. 3139/1985). Per la cassazione possono essere impugnati gli atti che hanno lo scopo di regolare un rapporto tributario (Cass. n. 7388/2007)- Istanza disapplicativa comodo: diniego o revoca agevolazioni (lett. h) art. 19) - Per la Commissione, quindi, è atto impugnabile anche se il Legislatore non ne ha regolato le conseguenze - Per le Entrate, invece, non è atto impugnabile (lo è solo il successivo eventuale atto di accertamento)

CONTRA RECENTE CTP ANCONA DEL 13/09/2010

GIURISPRUDENZA DI MERITO

•CTP Treviso - sent 88/05 del 30/06/2010•Sintesi della decisione: ACCERTAMENTO ILLEGITTIMO

- ISTANZA DISAPPLICATIVA RESPINTA- IMMOBILE NON AGIBILE come evidenziato dal Comune - Allegata al ricorso copiosa documentazione (perizia di parte) da cui risulta lo stato di degrado dell’immobile- Ricorso accolto. Accertamento annullato. Il contribuente ha ASSOLTO ALL’ONERE DELLA PROVA

GIURISPRUDENZA DI MERITO•CTP Treviso - sent 50/08 del 7/06/2010•Sintesi decisione: ACCERTAMENTO ILLEGITTIMO

•ISTANZA DISAPPLICATIVA RESPINTA: IMMOBILE SFITTO - Letterale dalla sentenza: “La ditta è proprietaria di un capannone industriale. Il capannone ha una superficie di mq. 1300, è stato realizzato negli anni dal 1973 al 1983, con le finiture e gli standard allora in vigore. Nel 2003 si è concluso il contratto con l’ultimo locatore. in quel periodo c’è stata una forte espansione nel comune ed in quelli limitrofi di edifici a carattere artigianale. l’immobile e’ rimasto sfitto fino al 2007. Nel 2007 e nel 2008 l’immobile e’ stato locato a due ditte ma i contratti sono stati rescissi per l’insolvenza dei conduttori. Ciò premesso la corte ritiene che la non operatività non sia stata una scelta della proprietà ma una situazione di fatto: il mercato non richiedeva quel tipo di immobile, e quando i locatari sono stati trovati, sono risultati insolventi”

- Ricorso accolto. Accertamento annullato. Il contribuente ha ASSOLTO ALL’ONERE DELLA PROVA