LES POUVOIRS D’INVESTIGATION
du FISC
ParOlivier D’Aout
Avocat aux Barreaux de Liège et de Charleroi
Chargé d’enseignement à l’UCL MONS
Maître de Conférences à l’ULG
INTRODUCTION
Pouvoirs limités par la loi
Importance accrue des données informatiques
Augmentation des contrôles
Contrôles
2007 2008 2009 2010 2011
IPP 85.126 97.195 198.105 350.185 468.428
ISOC 59.733 66.253 70.566 88.350 94.307
LES POUVOIRS D’INVESTIGATION VIS-A-VIS DU CONTRIBUABLE
CONTRÔLE DES LIVRES ET DOCUMENTS
CONTRÔLE DES LIVRES ET DOCUMENTS
Base légale : art. 315 C.I.R./92
Texte légal très large Tous les livres et documents dont
l’usage est obligatoire
Tous les documents comptables
Toutes les autres documents qui ont été tenus et qui sont de nature à permettre la détermination des revenus imposables
Quid des carnets de réservation et agendas ?
Civil Liège, 9 mars 2006
Quid des documents internes (devis, bons de livraison, ordres de mission, fiches de paye, tachygraphe, etc.)?
Quid d’un contrat de bail d’un immeuble loué à un particulier ?
Quid du registre des titulaires d ’obligations et d’actions nominatives ainsi que des feuilles de présence aux assemblées générales ?
Quid des P-V de conseil d’administration ?
Civil Bruxelles, 20 mars 2009
DEPLACEMENT?
Contrôle sans déplacement
Pratiques abusives du fisc Quid d’une invitation à présenter
les documents au bureau du fisc ? Quid d’une demande de copie ?
Civil Liège, 23 septembre 2003 Justification possible sur base de
l’article 316 C.I.R./92 ?
Civil Bruxelles, 18 avril 2007
Conséquences d’un déplacement Au stade du contrôle
Annulation ? Pas nécessairement Liège, 7 octobre 2003
Consentement préalable, libre et éclairé Civil Arlon, 6 novembre 2002
Preuve de l’invitation et du déplacement : libellé de la demande, accusé de réception et inventaire détaillé Civil Liège, 2 octobre 2007
Au stade des rectifications Violation des droits de la
défense Prise de cours du délai de
réponse à partir de la restitution
Civil Mons, 31 janvier 2002
Au stade de la réclamation Violation des droits de la
défense
Civil Arlon, 11 juin 2008
Conséquence d’une perte ou d’une disparition des documents ?
Charge de la preuve de la communication et de la restitution
Bruxelles, 6 février 2003
Endroit du contrôle Endroit où les livres et documents ont été
tenus, établis ou adressés
Deux dérogations
Documents saisis par la justice
Documents chez le comptable Contradiction avec l’article 60, § 1 CTVA ?
Anvers, 15 septembre 1994 et Civil Bruxelles, 25 février 2003 >< Civil Bruxelles 10 mai 2006
Déplacement temporaire admis par le fisc moyennant autorisation préalable
Demande écrite et motivée précisant la date du transfert et la durée
Contribuable doit être en mesure de présenter les documents en cas de contrôle
Pas pour le livre des recettes et le registre du garagiste
Données informatiques – art. 315bis C.I.R./92 Contrôle sans déplacement
Dossiers d’analyse, de programmation et d’exploitation, supports d’information et toutes les données contenues
Mais … le fisc peut prendre des copies sous n’importe quelle forme
Manipulation par le contribuable sur son matériel
Anvers, 31 mai 1999
Quid des contrôles en TVA ?
Art. 61 C.TVA
En principe pas de déplacement mais droit de rétention contre délivrance d’un accusé de réception
Civil Arlon, 15 juin 2011
Pratiques abusives
DEMANDES DE RENSEIGNEMENTS
Base légale : art. 316 C.I.R./92
Droit de demander tous renseignements Verbalement ou par écrit A tous contribuables En vue de vérifier leur situation fiscale Faut-il envoyer la demande de
renseignement aux époux ? Civil Mons, 3 novembre 2010
Pratiques abusives – Com.Ir 316/2
Délai de réponse d’un mois à partir du 3ème jour ouvrable qui suit la date d’envoi
Réponse « néant » suffisante – Mons 16 octobre 1998
Pas de contestation du bien fondé – Cass. 3 septembre 1971
Réponses inexactes ne permettent pas le recours à la taxation d’office – Bruxelles 4 juin 1963
Prolongation du délai de réponse possible si justes motifs
Quid si le service de taxation accorde une prolongation de délai mais expédie son courrier par lequel il marque son accord après l'échéance du délai ainsi prolongé ?
Civil Bruxelles, 1er avril 2004
Quid des demandes de renseignements adressées aux contribuables en pleine période de vacances d'été?
Civil Namur, 2 juin 2004
Quid si le contribuable a effectivement sollicité une prolongation du délai de réponse initial, avant que celui-ci ne soit expiré, et que l'administration s'est abstenue de lui répondre?
Quid si le contribuable n'a pas reçu la demande de renseignements (parce qu'il a déménagé, parce que le fisc s'est trompé d'adresse ou pour toute autre raison) ?
Cass. 29 juin 1996
Quid en cas de taxation indiciaire ? Obligation de répondre à la demande de renseignements ?
Cass. 4 janvier 2007
Quid d’une demande de renseignement pour étoffer la défense du fisc ?
Anvers 20 septembre 2011
Le contribuable est-il tenu de répondre à une demande de renseignement ?
Civil Mons 14 septembre 2005 >< Civil Liège 29 juin 2006
Le contribuable peut-il être condamné sous astreinte à répondre à une demande du fisc ?
Gand 5 juin 2010 >< Bruxelles 5 janvier 2011
DROIT DE VISITE DES LOCAUX PROFESSIONNELS
Base légale : art. 319, alinéa 1 C.I.R./92 Pas de droit de perquisition
Civil Liège, 3 décembre 2001 Depuis la loi du 19 mai 2010 : droit de
contrôler les livres et documents Droit d’ouvrir les armoires, tiroirs,
etc. ? Les agents doivent être munis de leur
commission et être chargés d’une mission
Locaux professionnel et locaux où une activité est présumée y être effectuée
La visite doit se dérouler pendant les heures d’activité mais même en dehors des heures normales de travail
Selon le fisc, pas de visite en présence de clients
Liège 20 février 2002
DROIT DE VISITE DES LOCAUX PRIVES
Base légale : art. 319 alinéa 2 C.I.R./92
Accès à tout local ou terrain où une activité est exercée ou présumée exercée
Les agents doivent être munis de leur commission
Cass., 17 février 2005 et 12 septembre 2008
Horaire strict
Nécessité d’une autorisation préalable du juge de police
Cour Const., 3 décembre 2008 et Civil Hasselt, 17 novembre 2010 ; Contra : Mons, 24 octobre 2008 et Anvers, 1er mars 2011
Le consentement du conjoint suffit-il ?
Civil Mons, 26 avril 2010
Distinction entre visite et contrôle des livres ?
Rôle du fisc : actif en cas de contrôle des livres et passif en cas de visite
Anvers 28 juin 2011
Contribuable peut-il s’opposer à une viste domiciliaire ?
Civil Louvain 9 février 2011
DESTINATION DES RENSEIGNEMENTS
Base légale : art. 317 C.I.R./92
Contrôle de toutes les opérations auxquelles le contribuable a été partie
Utilisation en vue de rectifier les tiers en relation d’affaires avec le contribuable
Interdiction des détournements de pouvoirs
LES POUVOIRS D’INVESTIGATION
VIS-A-VIS DES TIERS
DEMANDES DE RENSEIGNEMENTS
Base légale : art. 322 et 323 C.I.R./92
Investigations concernant un contribuable déterminé
investigations portant sur toute personne ou ensemble de personnes, même non nominativement désignées, avec qui ils ont été directement ou indirectement en relation en raison des opérations ou activités.
Modalités :
Demande écrite ou verbale
Pas d’autorisation du supérieur
Délai habituel de 10 jours
Distinction entre demande de renseignement et audition de témoins ?
Civil Bruxelles, 10 octobre 2001
Difficultés en cas de coexistence d’une enquête fiscale et d’une enquête pénale
Réf. Liège, 6 juin 1986
AUDITION DE TEMOINS
AUDITION DE TEMOINS
Base légale : art. 325 et 326 C.I.R./92
Modalités:
Grade supérieur à celui de contrôleur
Convocation par lettre recommandée du contribuable et des témoins
Comparution en personne et sans assistance du témoin >< contribuable peut être représenté ou accompagné
Prestation de serment du témoin
Rédaction d’un procès-verbal
Notification du procès-verbal au contribuable par recommandé
VERIFICATION DES RENSEIGNEMENTS
Base légale : art. 324 C.I.R./92
Le fisc peut vérifier l’exactitude des renseignements recueillis auprès de tiers
CONTRÔLE ET COPIE DES SYSTEMES INFORMATIQUES
Base légale : art. 323bis et 334 C.I.R./92
concerne les tiers qui tiennent les livres et documents du contribuable sur support informatique
Comptable, expert-comptable, fiduciaires, secrétariats administratifs
Informaticien ? Oui selon le fisc
ECHANGES DE RENSEIGNEMENTS
ENTRE LE FISC ET LES AUTRES ADMINISTRATIONS Article 327 C.I.R./92
Transmission sur demande du fisc
Toutes les administrations Consultation des dossier judiciaires
Autorisation préalable du Parquet Fonctionnaire déterminé
Civil Hasselt, 6 septembre 2006 et Civil Louvain, 6 mai 2011
Transmission d’office au fisc par le parquet
Loi 28 avril 1999
Uniquement pour les affaires pénales dès le stade de l’information
Dénonciation par le fisc aux autorités judiciaires
Communication de la F.S.M.A.
ENTRE ADMINISTRATIONS FISCALES
Art. 335 C.I.R./92 : le fisc peut rechercher les renseignements relatifs à un autre impôt
Article 336 C.I.R./92 : tous les renseignements obtenus peuvent être utilisés, par toutes les administrations fiscales, pour la recherche de toute somme due en vertu des lois d'impôts
LES LIMITES AUX POUVOIRS
D’INVESTIGATION
DUREE DES POUVOIRS D’INVESTIGATION
Existence de 4 délais distincts
A tout moment pendant la période imposable
Pendant 3 ans à compter du 1er janvier de l’exercice d’imposition
Pendant un délai supplémentaire de 6 mois en cas de réclamation dans le délai de 3 ans
Pendant un délai supplémentaire de 4 ans en cas de fraude
Le délai supplémentaire de 4 ans Notification précise des indices de
fraude Préalable aux investigations
Qu’est-ce qu’une investigation ? Conséquences de l’absence de
notification préalable ? Liège, 18 novembre 1998
Quid en TVA ? Civ. Louvain, 14 mars 2008 ;
Bruxelles, 19 mai 2011 ; Bruxelles, 9 juin 2011 ; Civil Bruges, 21 mars 2011
Document spécifique ?
Cass., 14 octobre 1999 et 3 novembre 2000
Indices de fraude Faut-il notifier aux époux ou seulement à
celui suspecté de fraude ?
Mons, 13 mai 2009 Faut-il une notification préalable lorsque le
fisc enquête auprès de tiers ?
Cass., 18 novembre 2010
Le délais de l’article 358, §1, 3°C.I.R./92
Délai d’imposition et pas d’investigation
Procédure judiciaire
Éléments pouvant servir de base à une présomption
Cass., 2 mai 1997
Autorité de chose jugée vis-à-vis des tiers ?
Cass., 3 décembre 1998 et Bruxelles, 16 juin 2005
SECRET PROFESSIONNEL
Base légale : art. 458 du Code pénal
Avis de l’autorité disciplinaire – art. 334 C.I.R./92 En principe contraignant pour le fisc
Bruxelles, 1er juin 2011
Pouvoir de contrôle marginal du juge
Gand, 15 juin 2010
Difficulté d’en déterminer la portée exacte
Cass., 4 janvier 2008
Secret professionnel du fisc – art. 337 C.I.R./92 Difficultés par rapport au droit
d’accès au dossier administratif
Art. 32 de la Constitution et loi du 11 avril 1994
C.E., 16 mars 2001 et 29 janvier 2010
SECRET BANCAIRE
Bases légales en impôts directes et indirects
Art. 62bis du Code T.V.A.
Art. 183 du Code des droits d’enregistrement
Art. 100 du Code des droits de succession
Art. 318 du C.I.R./92
Art.322-& du C.I.R./92
Principes
Notion d’établissement de banque, de change, de crédit et d’épargne
Quid de Banksys ?
Anvers, 23 octobre 2001 ; Cass., 1er octobre 2004 et Bruxelles, 14 octobre 2010
Quid des sociétés de leasing ?
Cass., 16 mars 2007 et 15 octobre 2009
Interdiction de chercher et d’utiliser
Qui est client d’une banque ?
Pas de recherches dans les livres et documents des banques belges
Quid des documents détenus par le contribuable ?
Cass., 19 novembre 1981
Quid des comptes bancaires étrangers ?
Quid des documents détenus par des tiers et qui ont été obtenus de manière illégale ?
Mons, 20 juin 2008 ; Bruxelles 8 février 2007 et Liège, 19 mai 2004
Quid des documents obtenus de manière licite par une administration et transmis au fisc ?
Mons, 21 septembre 2005 et Cass., 14 septembre 2007
Exceptions
Obligations fiscales des banques Mécanismes de fraude fiscale Recouvrement de l’impôt Instruction d’une réclamation Surséance indéfinie au
recouvrement Poursuites pénales Art. 877 du Code judiciaire
Nouvelle exception depuis le 1er juillet 2011
Indices de fraude ou taxation indiciaire
Procédure par paliers
Envoi d’une demande de renseignement au contribuable
Délai de réponse d’un mois pouvant être prolongé pour de justes motifs
Autorisation du directeur
Envoi d’une demande de renseignement à la banque et notification simultanée au contribuable des indices de fraude ou des éléments justifiant une taxation indiciaire
notification dans un délai de 30 jours si péril pour les droits du trésor
Demande de renseignement d’un état étranger est assimilée à un indice de fraude
Point de contact central
Au sein de la BNB
Identité des clients, numéros de comptes et de contrats (leasing)
Accès réservé à l’hypothèse des indices de fraude ? Pas selon le Ministre
Loi du 7 novembre 2011
Secret bancaire et échanges internationaux de renseignements
Clause de législation des CPDI
Nouveaux protocoles et accords en matière d’échange de renseignements
CPDI Belgique – USA
Deux dérogations
Loi d’assentiment
Nouvelle directive relative à la coopération administrative dans le domaine fiscal
Renforce les possibilités d’échanges automatiques de renseignements
Maintien du principe de réciprocité sauf renseignements bancaires
Clause de la nation la plus favorisée
Secret bancaire et directive sur l’épargne
Avant le 1er janvier 2010 : retenue à la source Quid de l’utilisation des
renseignements obtenus des autres pays ? – Art. 338, § 3 et 4 C.I.R./92
Depuis le 1er janvier 2010 : échange de renseignements
RESPECT DE LA VIE PRIVEE
Base légale : art. 8 C.E.D.H. et art. 15, 22 et 29 de la Constitution
Le fisc peut demander des renseignements relatifs à la vie privée du contribuable
Cass., 19 novembre 1981
Quid des mesures de surveillance ?
Quid des recherches sur facebook ou ebay ?
PRINCIPES DE BONNE ADMINISTRATION
Applicables en matière fiscale
Cass., 27 mars 1992
Circulaire du 29 juillet 2002
Principes de fair-play et de l’interdiction des détournements de pouvoirs
Principes de bonne administration c/ principe de légalité
CHARTE DU CONTRIBUABLE
Loi du 4 août 1986
Pas de dénonciation au Procureur du Roi sans autorisation du directeur régional
Projet de loi « una via »