Bernadette DERROUCH IEP Grenoble
METHODE SCIENCES DE GESTION
COMPTABILITE ANALYTIQUE
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LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
• Elle est facultative• C’est la comptabilité du détail• Elle ne peut s’établir à partir des seuls éléments de
comptabilité générale• Elle repose sur des données chiffrées• L’entreprise doit bâtir son propre système• L’entreprise doit respecter 4 étapes :
déterminer ses objectifsdéterminer les informations nécessairess’assurer de la qualité de saisie des infostraiter les infos dans la forme voulue
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LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
• 1° objectif : la détermination des prix dans une économie de production
• La formule magique :
• Prix de revient + bénéfice = prix de vente
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LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
• 2° objectif : la surveillance des conditions internes d’exploitation
• La formule magique :
• Prix de vente - bénéfice = prix de revient
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LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
• 3° objectif : l’optique est décisionnelle
• Les coûts sont élaborés à la demande• Le cadre de réflexion est prévisionnel
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approchée certifiéenature de l’infott responsabletiers + directionutilisateurs
souple évolutiverigides+normes règleséconomiquesfinanciersobjectifs
par destinationpar natureclassementsexterne-interneexternesles sources
internesexternesles fluxprésent - futurpasséhorizons
détailléegobaleau regard de l’Efacultativeobligatoireloi
Compta anaCompta génécomparaison
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PRINCIPES DE BASE
• Un coût est un ensemble de charges, il est spécifique à l’entreprise
• Une charge est une prestation reçue en contrepartie d’un décaissement
• Un prix implique une prestation entre l’entreprise et son environnement
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LE COUT
• Le champ d’application : le regroupement des charges peut se faire par fonction, par moyen d’exploitation, par activité, par secteurs géographiques, par centres de responsabilité…
• Le contenu : pour chaque regroupement on peut déterminer le coût d’un sous-ensemble, d’une quantité déterminée, sur une période donnée…On peut incorporer toutes les charges (coût complet) ou une partie (coût partiel)
• Le moment du calcul : calculs postérieurs aux faits : coûts historiques, coûts réels, antérieurs aux faits (coûts prévisionnels ou standards)
• LA NOTION DE COUT N’EXISTE PAS EN TANT QUE TELLE
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LES RESULTATS
• Un résultat : c’est la différence entre un prix de vente et un coût complet
• Une marge : c’est la différence entre un prix de vente et un coût intermédiaire
• Le résultat analytique : c’est la différence entre le montant des ventes d’un produit et coût de revient complet
• En théorie la somme des résultats analytiques est égale au
résultat de la comptabilité générale. Mais…
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METHODE DES COÛTS COMPLETS
• Cette méthode repose sur la distinction entre charges directes et charges indirectes
• Une charge est dite directe si on peut l’affecter sans ambiguïté ou calcul préalable à un produit, une activité, une zone géographique…
• Une charge est dite indirecte dans le cas contraire. Les charges indirectes sont donc des charges communes à plusieurs produits, activités,…
• Une charge n’est donc pas directe ou indirecte en tant que telle mais par rapport à un produit, une activité, …
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LA DIFFICULTE
• C’est dans l’entreprise, d’arriver à faire la distinction entre les deux types de charges.
• Cette distinction dépend du découpage retenu par l’entreprise des coûts recherchés et du niveau de calcul.
• Ce découpage est un choix de l’entreprise qui n’est jamais définitif
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LA FIABILITE DE LA METHODE
• Elle résulte : – De la pertinence des choix de l’entreprise en
fonction de sa stratégie, de son style de management, des hommes…
– De la qualité de l’information : saisie, fiabilité, circulation,
– De la rapidité du traitement et de sa diffusion– De la capacité de réaction de l’organisation face
aux résultats
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CONSEQUENCES
• L’objectif de la méthode étant de calculer des coûts :
• Les charges directes sont donc affectées sans autre calcul aux différents produits, départements, centres…
• Les charges indirectes exigent un calcul préalable avant d’être réparties sur les différents produits, départements, centres
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TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES
• Elles ne peuvent être imputées au coût qu’après répartition d’où des choix +ou- discutables
• Elles transitent par des centres d’analyse• La définition d’un centre d’analyse n’est
jamais définitive• On distingue 2 types de centres : les centres
principaux et les centres auxiliaires
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SYNTHESE
CHARGES DIRECTES
CHARGES INDIRECTES
PRODUIT, ACTIVITE, ZONES GEO….
Centres d’analyse
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LA HIERARCHIE DES COUTS
• Le coût d’achat comprend plusieurs éléments• Il se rapporte à la quantité achetée• Les coûts de production se calculent à la
sortie des ateliers• Ils se rapportent à la quantité produite• Les coûts de distribution se rapportent à la
quantité vendue• Le coût de revient concerne les produits
vendus• Il est = au coût de production des produits
vendus + le coût de distribution
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Coût d’achat se rapporte à la
quantité achetée
Prix d’achat
Frais accessoires
Frais d’appro.
Coût de production des produits fabriqués
Coût d’achat
Des matières utilisées
Coût d’achat des matières utilisées
Frais de fabrication
Coût de distribution des produits vendus
Frais de distrib.
Coût de revient des produits
vendus
Coût de production des produits vendus
Frais de distrib.
des prod. vendus
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Coût d’achat se rapporte à la
quantité achetée
Prix d’achat
Frais accessoires
Frais d’appro.
Coût de production des produits fabriqués
Coût d’achat
Des matières utilisées
Coût d’achat des matières utilisées
Frais de fabrication
Coût de distribution des produits vendus
Frais de distrib.
Coût de revient des produits
vendus
Coût de production des produits vendus
Frais de distrib.
des prod. vendus
SI matières
achats
SI prod. finis
Coût prod.
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LA COMPTABILITE DES STOCKS
• Elle implique une organisation sous forme de magasins auprès desquels les différents services s’approvisionnent
• Tout mouvement nécessite un document comptable :– Bon de réception, bon de sortie, bon de
retour, bon de réintégration– Pour chaque élément de stock figure une
fiche indiquant au moins les dates , les entrées, les sorties, les existants en stocks….
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VALORISATION DES STOCKS
• Différentes méthodes :– Sorties évaluées d’après la notion de lots :
• FIFO• LIFO
– Sorties évaluées au coût moyen pondéré des entrées :
• Cump de période• Cump mobile
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EXEMPLE CUMP DE PERIODE
431255009487586,25110028/2
100000100100025/2
13800086,25160018/2
17600080220015/2
totalSFtotalprixqtétotalprixqtédates
3200 27600086,25
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CONCLUSION
• Difficultés de mise en œuvre :– La distinction entre CD et CI– Le découpage en centres d’analyse– La nature de l’u.o.
• Mais utilisation nécessaire :– En cas de travail sur devis– En cas d’établissement d’un tarif– Pour fournir des justificatifs dans le cadre des
marchés publics
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LE DIRECT COSTING
• Méthode des coûts variables et non celle des coûts directs
• Cette méthode permet d’apprécier l’incidence des décisions sur la performance de l’entreprise
• Elle repose sur la distinction entre :
- charges de structure (cs) ou ch. fixes (cf)
- charges variables (cv)
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DEFINITIONS
• Les CS sont indépendantes du volume de l’activité• Elles résultent de décisions antérieures• Elles représentent le coût de possession de l’appareil de
production• Elles sont dites fixes mais leur fixité n’est réelle que sur
une période déterminée ou pour un certain niveau d’activité
• Elles sont souvent appelées frais généraux et évoluent par paliers
• L’objectif de l’entreprise est bien sûr d’atteindre le niveau d’activité permettant de saturer les CS
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DEFINITIONS
• Les charges d’activité ou charges variables sont celles qui évoluent avec le niveau d’activité
• En théorie elles n’existent que dans la mesure où l’entreprise est en activité
• Elles sont souvent considérées comme proportionnelles ce qui n’est pas toujours le cas : hausse de la productivité ou heures supplémentaires…
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cs
cv
Intervalle de linéarité
activité
€Effet d’hystérésis ou de rémanence
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LES PRINCIPES
• Dans cette méthode seules les charges variables (CV) sont incorporées dans les coûts des produits
• Parmi ces charges on distingue les CV directes qui sont affectées directement au coût
• Et les CV indirectes qui transitent par les centres d’analyse avant d’être imputées au coût par le biais des UO
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LES PRINCIPES
• Les différents coûts sont donc calculés en incluant uniquement les CV.
• On calcule non plus des résultats mais des marges :
– Marge sur coût d’achat =
prix de vente – coût d’achat– Marge sur coût de production =
prix de vente – coût de production
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LES PRINCIPES
Ch d’affaires
-
CV
= marge/CV de l’activité1
Activité 1
Ch d’affaires
-
CV
= marge/CV de l’activité2
Activité 2
Ch d’affaires
-
CV
= marge/CV de l’activité3
Activité 3
Ch d’affaires
-
CV
= marge/CV de l’activitén
Activité n
+ + +
- Charges de structure
= RESULTAT
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ANALYSE DE LA METHODE• Les stocks en direct costing ne contiennent
aucune CF.• Les cvu sont fixes• Les cfu sont variables• Les cv sont celles sur lesquelles les responsables
opérationnels ont un pouvoir• Les cf sont le + souvent définies par la direction et
ne dépendent donc pas des opérationnels• Mais ce n’est pas parce que les cf ne sont pas
imputées aux coûts qu’on ne les maîtrise pas…!
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LE DIRECT COSTING AMELIORE
Ch d’affaires
-
CV
= marge/CV de l’activité1
Activité 1
Ch d’affaires
-
CV
= marge/CV de l’activité2
Activité 2
Ch d’affaires
-
CV
= marge/CV de l’activité3
Activité 3
Ch d’affaires
-
CV
= marge/CV de l’activitén
Activité n
+ + +
- cs spécifiques1 - cs spécifi.2 -cs spécifi.3 - cs spécifi.n
= RESULTAT
= contribution1 = contri2 = contri3 =contri. n + + +
- Charges fixes communes
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LE SEUIL DE RENTABILITE
• Encore appelé point mort : c’est le niveau d’activité pour lequel le résultat = 0
• CA = qtés x prix de vente unitaire• - CV = qtés x cvu
• = marge sur cv = qtés(pvu-cvu)• - CF
• = résultat = qtés(pvu-cvu) – CF• Seuil de rentabilité : qtés(pvu-cvu)=CF
• Donc SR exprimé en qtés = CF / marge unitaire
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LIMITES DU SR
• La distinction cv et cs• Ce modèle suppose que tous les produits fabriqués sont
vendus• Il suppose aussi que la marge reste constante donc que
pvu et cvu soient stables• Il suppose enfin que cf soient fixes. Or elles évoluent par
paliers• Il peut se calculer à partir du direct costing amélioré pour
connaître la rentabilité prévisionnelles de nouvelles activités ou pour des activités existantes dont le maintien est discuté
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quantités
€
CS
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EXEMPLE
• Dans une clinique les charges d’un service sont les suivantes :
• CF = 790 000 €
• M/CV = 1 390 000 €
• Le nombre de journées facturées est de 10 000, le prix de journée 300 €
• Calculer le SR
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CORRIGE SR en quantité
• Marge sur CV unitaire =
• 1 390 000/10 000 = 139
• SR = CF / MCVu
• 790 000/139 = 5 684 journées
• En CA = 5 684 *300 = 1 705 200 €
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CORRIGE SR en valeur
• Autre solution : SR = Résultat=0
• Ou marge sur CV = CF
• La marge = 46,33 % du CA
• Donc 46,33% * CA = 790 000
• D’où CA = 790 000 / 0,4633 = 1 705 158 €
• En quantité = 1 705 158 / 300 = 5 684 j.
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EXEMPLE
• Dans une clinique les charges d’un service sont les suivantes :
• CF = 790 000 €
• CV = 1 610 000 €
• Le nombre de journées facturées est de 10 000, le prix de journée 300 €
• Calculer le SR si les CF augmentent de 60 000 €