Transcript

Notiunea si structura capitlului propriuCapitalul propriu reprezinta o totalitate de urse proprii de finantarea activitatii economicofinanciare a intreprinderii si poate fi determinat ca marimea ramasa in activele intreprindderii dupa scadereaa datoriilor.

In componenta capitalului propriu se evidentiaza: 1.Capitalul statutar(social). 2.Capitalul suplimentar. 3.Rezervele. 4.profitul nerepartizat. 5.Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din marimea lui se scad: 1.capitalul nevarsat. 2.Ccapitalul retras. 3.Pierderea neacoperita. 4.Prifitul utilizat alanului de gestiune.

Elementele care formeaza capitalul propriu

Capitalul statutar

Capitalul suplimentar

Capitalul de rezerva

Profit nerepartizat

Capital secundar

Aporturile proprietarilor la patrimonial intreprinderii.

-Diferente dintre valuarea nominala a actiunilor si pretul de vinzare a acestora. -Diferente de curs valutar aferente decontarilor cu fondatorii.

-Rezerve stabilite de legislatie. -Rezerve prevazute de statut. -Alte rezerve

-Profit nerepartizat al anilor precedenti. -Profit net al anului de gestiune.

-Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung. -subventii de tat.

Datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar.

Valoarea actiunilor proprii(partilor sociale)rascumparate de laactionarii(asociatii) sai

-Pierderea neacoperita a anilor precedenti. -Pierderea neta a anului de gestiune.

Dividende Intermediare platite pina la sfirsitul perioadei De gestiune etc.

Capital nevarsat

Capital retras

Pierdere neacoperita

Profit utilizat al anului de gestiune

Elementele care reduc marimea capitalului propriu Schema:Structura capitalului propriu sub forma generala.

Contabilitatea formarii capitalului statutar.Capitalul statutar(social) reprezinta valuarea aporturilor proprietarilor intreprinderii (actionarilor,asociatiilor)la patrioniul acesteia depuse in contul achitari actiunilor(cotelor,partilor sociale)pentru asigurarea activitatii statutare a intreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar si marimea minima a acestuia sunt reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova precum si actele de constituire a intreprinderii (contractul de constituire si statutul).De exemplu, capitalul statutar al societatii pe actiuni de tip deschis trebuie sa constituie nu mai putin de 20 mii lei, al societatii pe actiuni de tip inchisnu mai putin de 10 mii lei*,al societatii cu raspundere limitata-nu mai putin de 300 de salarii minime**. Marimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al intreprinderii,la crearea acesteia este determinate de actele de constituire.De exemplu,drept aporturi la capitalul statutar pot servi: a)mijloace banesti; b)patrimonial nebanesc ,adica orice bunuri aflate in circuitul civil,inclusive valorile mobiliare achitate integral; c)drepturile patrimoniale,de exemplu,drepturile de folosinta a patrioniului(mijloacelor fixe terenurilor resurselor naturale etc.). Daca conform actelor de constituire fondatorii depun aporturile banesti pina la data inregistrarii de stat a intreprinderii,mijloacele depuse se acumuleaza pe un cont bancar provizoriu. Aporturile nebanesti depuse la capitalul statutar se evalueaza in conformitate cu prevederile S.N.C.2,,Stocurile de marfuri si materiale,S.N.C.13,,Contabilitatea activeleor nemateriale,S.N.C.16,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung,S.N.C.25,,Contabilitatea investitiilor,in functie de felurile activelor, precum si cerintele legislatieiin vigoare.De exemplu,aporturile nebanesti la capitalul statutar al societatiii pe actiuni se evalueaza la valoarea de piata aprobata prin decizia adunarii generale(de constituire)a actionarilor sau a consiliului societatii,luandu-se ca baza preturile publicate ale pietii organizate.

Formarea capitalului statutar al intreprinderii se reflecta in contabilitate dupa inregistrarea de stat a intreprinderii in baza urmatoarelor documente justificate:

____________________________________ *Conform art.40 alin.(2)din Legea privind societatile pe actiuni. **Conform art.69 din Regulamentul societatilor economice din Republica Moldova. -contractul de constituire; -statutul intreprinderii; -certificatul de inregistrare a intreprinderii: -dispozitia de incasare(in cazul depunerii aporturilor banesti in numerar); -dispozitia de plata(in cazul depunerii banesti prin virament); -procesul-verbal de primire-predare(in cazul depunerii activelor pe termen lung); -extrasul din registrul detinatorilor hirtiilor de valoare(in cazul depunerii hirtiilor de valoare); -factura de expeditie sau factura fiscala( in cazul depunerii marfurilor si materialelor)etc. Evidenta analitica a capitalului statutar se tine pe proprietari(participanti,membri,asociati,actionari etc.)ai intreprinderii,fie personae fizice sau juridice .De exemplu,in societatea cu raspundere limitata evidenta analitica a capitalului statutar se tine in registrul asociatiilor in care se reflecta numele de familie(denumirea completa) a asociatului,datele de indentitate,sediul(adresa postala),data de intrare in S.R.L.,valoarea partii sociale,informatii privind achitarea(neachitare)partii sociale,inscrieri privind cesiunea partii sociale si alte informatii necesare. Pentru evidenta sintetica a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311,,Capitalul statutar )in cadrul caruia pot fi deschise urmatoarele subconturi: 3111,,Fond statutar-pentru evidenta existentii si modificarii fondului statutar al intreprinderii de stat (municipale); 3112,,Actiuni simple neinregistrate-pentu evidenta valorii actiunilor simple lasate de societatea pe actiuni care n-au trecut inregistrarea de stat; 3113,,Actiuni simple inregistrate- pentru evidenta valorii actiunilor simple plasate de societatea pe actiuni care au trecut inregistrarea de stat; 3114,,Actiuni priveligiate neinregistrate-pentru evidenta valorii actiunilor priveligiate plasate de societatea pe actiuni care n-au trecut inregistrarea de stat; 3115,,Actiuni previligiate inregistrate-pentru evidenta valorii actiunilor priveligiate plasate de societatea pe actiuni care au trecut inregistrarea de stat; 3116,,Aporturi -pentru evidenta existentii si miscarii aporturilor participantilor din societatile private,mixte etc.;

3117,,Cote de participatie-pentru evidenta existentii si miscarii cotelor de participatie (partilor sociale)ale asociatilor din societatileprivate,mixte etc. Formarea capitalului statutar in cazul depunerii aporturilor banesti se reflecta in contabilitate prin urmatoarele formulele contabile: -la valoarea nominala a aporturilor la capitalul statutar achitate de catre fondatori: Dt 242,,Contul de decontare Dt 243,,Contul valutar Ct 311,,Capitalul statutar -la valoarea nominala a aporturilor la capitalul statutar neachitate de catre fondatori: Dt 313,,Capital nevarsat Ct 311,,Capital statutar La achitarea datoriilor privind aporturile la capitalul statutar se intocmesc fprmulele cotabile: -la valoarea efectiva a aporturilor la capitalul statutar(fara TVA): Dt 111,,Active nemateriale Dt 112,,Active nemateriale in curs de executie Dt 121,,Active materiale in curs de executie Dt 123,,Mijloace fixe Dt 131,,Investitii pe termen lung in parti nelegate Dt 132,,Investitii pe termen lung in parti legate Dt 211,,Materiale Dt 217,,Marfuri Dt 231,,investitii pe termen scurt in parti nelegate Dt 232,,Investitii pe termn scurt in parti legate Dt 241,,casa Dt 242,,Cont de decontaresi alte conturi de evidenta a activelor Ct 313,,Capital nevarsat La suma TVA aferenta aporturilor nebanesti depuse in capitalul statutar*: Dt 534,,Datorii privind decontarile cu bugetul Ct 313,,Capital nevarsat

*Conform art.103 alin.(1) pct.26 din Codul fiscal.mijloacele fixe depuse in capitalul social al agentilor economiei sunt scutite de TVA. Exemplul 9.1 Fondatorii S.R.L.,,Timpulau achitat in 10 iulie 2002 un contract de constituire a societatii,cu capitalul statutar in valoare de 8000 lei.Contractul de constituire prevede depunerea aporturilor banesti in suma de 5000 lei si a sporturilor nebanesti in suma de 3000 lei,inclusive TVA. Pina la momentul inregistrarii societatii fondatorilor au virat in contul bancar provizoriu mijloacelor banesti in proportie de 40% din capitalul statutar.La 26 august 2002 a fost efectuata inregistrarea de stat a societatii cu raspundere limitata.Dupa inregistrarea intreprinderii formarea capitalului statutar se reflecta in contabilitate prin urmatoarea formula contabile:

Dt 242,,Cont de decontare-la suma mijloacelor banestidepuse Dt 313,,Capital nevarsat-la valoarea partilor sociale neachitate Ct 311,,Capital statutar-la marimea totala a capitalului statutar

3200lei 4800lei 8000lei

La 1 octombrie 2002 fondatorii intreprinderii au depus in contul achitarii capitalului statutar in conformitate cu contractul de constituire: - mijloacele banesti inregistrate in contul de decontare 1000lei - mijloace fixe care nu necesita montaj 2000lei - materiale 1800lei Conform acestor date se intocmeste formula contabila: Dt 242,,Cont de decontare-la suma mijloacelor banesti depuse 1000lei Dt 123,,Mijloace fixe-la valoarea obiectelor de mijloace fixe intrate 2000lei Dt 211,,Materiale-la valoarea materialelor intrate(fara TVA) 1500lei Dt 534,,Datorii privind decontarile cu bugetul,subcontul 5342,,Datorii privind tax ape valoarea adaugata-la suma TVA aferenta Materialelor depuse in capitalul statutar(1500x20%) 300lei Ct 313,,Capital nevarsat-la valoarea totala a mijloacelor banesti si a valorilor Materiale intrate in contul achitarii datoriilor fondatorilor aferente partilor Sociale in capitalul statutar 4800lei

Contabilitatea capitalului nevarsatIn practica economica deseori apar situatii cind momentul de inregistrare a intreprinderii nu coiencide cu momentul de depunere a portuirlor la capitalul statutar sau fondatorii nu depun aporturi in marimea integrala prevazuta de actele de constituire.Inaceste cazurri se formeaza capital nevarsat care reprezinta datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar. In calitate de document justificatic pentru reflectarea capitalului nevarsat serveste nota contabila intocmita in baza documentelor primare privind formarea capitaluilui statutar. Evidenta analitica a capitalului nevarsat se tine pe fiecare proprietar al intreprinderii,iar in cadrul acestora-pe fiecare tip de aport nevarsat. Pentru evidenta sintetica a datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este destinat contul de active 313,,Capital nevarsat.In debitul acerstui cont se reflecta datoriile proprietarilor intreprinderii aferente aportueilor la capitalul statutar,iar in credit-achitarea acestor datorii.Soldul acestui cont este debitor si se reflecta in rapoartele financiare(Bilantul contabil si Raportul privind fluxul capitalului propriu)cu cifre negative (in paranteze). Capitalul revarsat se reflecta in contabilitate in urmatoarele formule contabile: -dupa inregistrarea de stat a intreprinderii in marimea cotei neachitate de fondatori aferenta aporturilor la capitalul statutar: Dt 313,,Capital nevarsat Ct 311,,Capitalul statutar-la valoarea nominala a porturilor la capitalul statutar; -la primirea mijloacelor de la fondatori in contul achitarii datoriilor aferente aporturilor la capitalul statutar: 1. Dt 242,,Cont de decontare Dt 123,,Mijloace fixe Dt 211,,Materiale si alte conturi de eveidenta a activelor Ct 313,,capital nevarsat-la valoarea efectiva a aportuirlor la capitalul statutar(fara TVA).

2. Dt 534,,Datorii privint decontrile cu bugetul Ct 313,,C apital nevarsat-la suma TVA aferenta aportuirlor nebanesti primate de la fondatori. In practica economica apar situatii cind valoarea estimative a aportului nebanesc indivizibil depaseste marimea cotei in capitalul statutar ce i se cuvine proprietarului. In acest caz organul imputernicit al intreprinderii adopta decizia cu privire la solutionarea problemei decomul accord cu detinatorul cotei.De exemple,diferenta mentionata poate fi inregistrata ca datorie a intreprinderii fat de proprietar(care urmeaza sa fie achitata de intreprindere contra mijloace banesti) sau patrimoniu predate intreprinderii cu titlu gratuit In functie de decizia luata ,la suma diferentei se intocmeste formula contabila: Dt 123,,Mijloace fixesi alte conturi de evidenta a activelor Ct 537,,Datoriile fata de fondatori si alti participanti-in cazul cind diferenta este considerata Drept datorie a intreprinderii fata de membrii acesteia Ct 622,,Venituri din activitatea financiara- in cazul cind diferenta se trareaza ca patrimoniu Predate intreprinderii cu titlu gratuit. In calitate de document justificativ pentru reflectarea acestei formule in conturile contabile serveste extrasul din procesul-verbal al adunarii(sedintei)organului imputernicit al intreprinderii. Exemplu 9.2 Conform contractului de contituire a societatii cu raspundere limitata ,fondatorul Nicolae Scurtu este obligat,in termen de trei luni dupa inregistrarea de stat a societatii,sa depuna in contul partii sociale(valoarea careia constituie 6000 lei)un computer cu valoarea estimative de 8000 lei. Comitetul de conducere a societatii de comun acordcu fondatorul Nicolae Scurtu a luat decizia de a considera depasirea valorii esimative a a portului nebanesc al fondatorului Nicolae Scurtu asupra marimii partilor sociale cuvenite in suma de 2000 lei drept datorie in cauza contra mijloacelor banesti in curs de o luna dupa transmiterea aportului nebanesc societatii. In baza datelor prezentate in contabilitate se inregistreaza urmatorele formule contabile: 1. Dupa inregistrarea de stat a societatii la valoarea nominala a partii sociale a fondatorului: Dt 313,,Capital nevarsat Ct 311,,Capital statutar 2. la momentul transmiterii patrimoniului nebanesc in contul partii sociale: Dt 123,,Mijloace banesti- la valoarea estimative a aportului depus Ct 313,,Capital nevarsat- la valoarea nominala a partii sociale a fondatorului Ct 537,,Datorii fata de fondatori si alti participanti- la suma diferentei dintre valoarea partii sociale si aportului considerate drept datorie a societatii fata de fondator 3. la momentul achitarii datorii contra numerar: Dt 537,,Datorii fata de fondatori si alti participanti Ct 241,,Casa 2000 lei 2000 lei 8000 lei 6000 lei 2000 lei 6000 lei 6000 lei

Utilizarea contului 313,,Capitalul nevarsat in societatile pe actiuni are un caracter limitat.Legea privind societatile pe actiuni prevede reflectarea capitalului statutar numai in marimea valorii actiunilor plasate.Actiunile plasate se considera actiuni achitate integral de priimii subscriptori.Prin urmare,la formarea si majoritatea capitalului statutar al societatii pe actiuni contul 313,,Capital nevarsat nu se utilizeaza.Exceptie o constituie perioada de 30 zile din ziua inregistrarii de stat a societatii pe actiuni pina la primirea aporturilor nebanesti,in contul achitarii actiunilor plasate la constituirea societatii. Exemplu 9.3 Fondatorii societatii pe actiuni,,Vara au incheiat la 15 februarie 2002 un contract de creare a societatii,capitalul statutar al careia in suma de 60 000 lei este divizat in 12 000 de actiuni simple cu valoarea nominala de 5 lei/actiunea.Contractul de constituire prevede depunerea de catre unul din fondatori a mijloacelor fixe in contul platii actiunilor procurate in numar de 4000.Celelalte actiuni trebuie sa fie achitate contra mijloace banesti. La 11 februarie 2002 fondatorii a depus integral mijloace banesti in contul bancar pentru achitarea a 8000 de actiuni.La 20 februarie a fost efectuata inregistrarea de stat a societatii pe actiuni. Formarea capitalului statutar se reflecta in contabilitate prin urmatoarele formule contabile: Dt 242,,Cont de decontare- la suma mijloacelor banesti intrate Dt 313,,Capital nevarsat- la valoarea aporturilor nebanesti nedepuse Ct 311,,Capital statutar,subcontul 3112actiuni simple neinregistrate - la valoarea nominala totala a actiunilor subscrise 40 000 lei 20 000 lei 60 000 lei

La 5 martie 2002 societatea a primit de la fondatori mijloace fixe in contul platii a 4000 de actiuni.In acest caz in contabilitate s-a facut urmatoarea inregistrare: Dt 123,,Mijloacefixe- la valoarea mijloacelor fixe intrate Ct 313,,Capital nevarsat- la valoarea nominala a aporturilor achitate 20 000 lei 20 000 lei

La 23 aprilie 2002 totalurile emisiei au fost inregistrate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare.In contabilitate a fost intocmita formula contabila: Dt 311,,Capital statutar,subcontul 3112Actiuni simple neinregistrate Ct 311,,Capital statutar,subcontul 3113Actiuni simple inregistrate 60 000 lei 60 000 lei

Contabilitatea capitalului suplimentarCapitalul suplimentar,dupa provinienta sa ,este legat de formarea si modificarea capitalului statutar.Totodata capitalul social este compus din cote (actiuni,parti sociale etc.) ce apartin unor proprietary anumiti,iar capitalul suplimentar nu se divizeaza in cote si apartine in intregime tuturor proprietarilor intreprinderii. Capitalul suplimentar se formeaza la efectuarea multiplelor operatiuni economice cum sunt,de exemplu: - achitarea cotelor din capitalul statutar al intreprinderii la valoarea ce difera de cea nominala: - revinzarea cotelor dobindite(rascumparate) anterior la un prt ce difera de valoarea nominala;

- anularea cotelor dobindite(rascumparate) anterior la un prt ce difera de valoarea nominala; - depunerea aporturilor la capitalul statutar in valuta straina; - achitarea capitalului nevarsat in valuta straina etc. Pentru generalizarea informatiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312,,Capitalul suplimentar.Soldul acestui cont poate fi creditor- se inregistreaza in baza Bilantului contabil si Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre obisnuite(fara paranteze) sau debitor- se reflecta in rapoartele financiare mentionate cu cifre negative(in paranteze). Daca actiunile societatii pe actiuni sunt plasate la subscriptori la prtul care depaseste valoarea nominala a acestora,suma diferentei dintre pretul de vinzare si valoarea nominala se considera capital suplimentar.Dupa inregistrarea de stat a societatii pe actiunila suma cu care valoarea actiunilor proprii vindute depaseste valoarea nominala se intocmeste formula contabila: Dt 242,,Cont de decontare Dt 243,,cont valutar Ct 312,,capital suplimentar,subcontul3112,,Capital suplimentar varsat

Exemplu 9.4 La crearea societatii pe actiuni,,Sigma 3000 de actiuni simple cu valoarea nominala de 10 lei sunt plasate la pretul de 12lei/actiunea.Fondatorii societatii pe actiuni,in comformitate cu contractulde constituire,au transferat in contul bancar al intreprinderii pina la momentul inregistrarii(15 mai 2002)mijloace banestila valoarea integrala a ctiunilor plasate care au fost inregistrate de Comisia Nationala a Veniturilor Mobiliare la 28 mai 2002. Peste 3 luni societatea pe actiuni,,Sigmaa anuntat emisiunea sumplimentara deschisa a 2000 de actiuni simple careau fost plasatela subscriptori la pretul de 16 lei/actiunea.Plata actiunilor din emisiunea sumplimentara este efectuata prin transferarea mijloacelor banesti in contul bancar provizoriu. La 5 noiembrie 2002 totalurile emisiunii suplimentare au fost inregistrate de Comisia Nationala a Veniturilor Mobiliare,la 15 noiembrie 2002 a fost efectuata inregistrarea de stat a modificarii capitalului statutar. Conform datelor prezentate se intocmesc formulele contabile reflectate in tabelul de mai jos:

Nr. Ctr. 1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Continutul operatiunilor economice 2 Reflectarea valorii nominale a actiunilor plasate la crearea societatii(3000x10) Reflectarea sumei diferentei dintre pretul de vinzare si valoarea nominala a actiunilor[(12-10)x3000] Reflectarea valorii nominale a actiunilor inregistrate de Comisia Nationala a Veniturilor Mobiliare Incasarea mijloacelor banesti in cursul emisiunii suplimentare(2000x16) Reflectarea valorii nimonale a actiunilor din emisiunea suplimentara(2000x10) Reflectarea sumei diferentei dintre pretul de vinzaresi valoarea nominala a actiunilor[(16-10)x2000 Trecerea mijloacelor banesti din contul special la contul de decontare

Suma,lei 3 30 000 6000 30 000 32 000 20 000 12 000 32 000

Corespondent a conturilor dt 4 242 242 3112 244 537 537 242

ct 5 3112 3112 3113 537 3113 3121 244

In contul 312,,Capitalul suplimentar se reflecta,de asemenea,diferentele de curs valutar aferente decontarilor cu fondatorii in valuta straina. In contractul de constituiresi statutul intreprinderii pot fi stipulate depuneri in valuta straina din partea proprietarilor-nerezidenti pentru formarea capitalului statutar.In acest caz aporturile se evalueaza in lei moldovenesti la cursul official al valutei stability de Banca Nationala a Moldovei(B.N.M.) la data incheierii contractului de constituire(aprobarii statutului). Daca la momentul depunerii directe de catre fondatorii-nerezidenti aporturile la capitalul statutar in comparative cu data incheierii contractului de constituire s-a format o diferenta de curs valutar,aceasta se reflecta in contabilitate inmodul urmator: pentru diferenta de curs favorabila aferenta mijloacelor depusese intocmeste formula contabila:

Dt 243,,Cont valutarsau Dt 313,,Capital nevarsat Ct 312,,Capitalul suplimentar,subcontul 3122,,Diferente de curs aferente aporturilor valutare in capitalul statutar; pentru diferenta de curs nefavorabila aferenta mijloacelor depuse se intocmeste formula contabila:

Dt 312,,Capitalul suplimentar,subcontul 3122,,Diferente de curs aferente aporturilor valutare in capitalul statutar Ct 311,,Capital statutarsau Ct 313,,Capital nevarsat. EXEMPLU 9.5

Conform contractului de constituire a S.R.L. ,,Zeta,fondatorii-nerezidenti depun in capitalul statutar 40 000 dolari S.U.A.,ceea ce la cursul stabilit de B.N.M. la data incheierii contractului alcatuieste 580 000 lei(40 000x14,5). Pina la momentul inregistrarii intreprinderii fondatorii-nerezidenti au transferat in contul valutar al intreprinderii 16 000 dolari (cursul official la data depunerii a alcatuit 14,6 lei pentru un dolar S.U.A.).La data achitarii datoriilor fondatorii privind cotele in capitalul statutar in suma de 24 000 dolari cursul stability de B.N.M. a constituit 14,4 lei pentru un dolar S.U.A. In baza datelor prezentate se intocmesc formulele contabile reflectate in tabelul de mai jos:

Inregistrari contabile privindformarea si modificarea capitalului suplimentar afferent aporturilor valutare.

Nr. ctr. 1 1. 2. 3. 4. 5.

Continutul operatiunilor economice 2 Reflectarea valorii aporturilor valutare depuse pina la inregistrarea intreprinderii(16 000x14,5) Reflectarea diferentei de curs favorabile aferente mijloacelor depuse [(14,6-14,5)x16 000] Reflectarea valorii aporturilor valutare nedepuse la momentul inregistrarii intreprinderii(24 000x14,5) Reflectarea valorii aporturilor valutare depusedupa inregistrarea intreprinderii (24 000x14,4) Reflectarea diferentei de curs nefavorabile aferente mijloacelor depuse [(14,5-14,4)x24 000]

Suma,lei 3 232 000 1600 348 000 345 600 2400

Corespondenta conturilor dt ct 4 5 243 243 313 243 312 311 312 311 313 313

Contabilitatea modificarilor capitalului statutarIn procesul desfasurarii activitatii intreprinderii poate aparea necesitatea de a modifica capitalul statutar constituit la crearea acestuia.Modificarea capitalului statutar se efectueaza prin majoritatea lui,in conformitate cu legislatia in vigoare si statutul intreprinderii. Decizia privind modificarea capitalului statutar se aproba de organul imputernicit al intreprinderii:in societatea pe actiuni-de adunarea generala a asociatiilor,in societatea pe actiunide adunarea generala a actionarilor sau consiliu societatii,la intreprinderea de stat(municipale)-de organelle puterii de stat(municipale) etc. Majorarea(micsorarea)capitalului statutar al intreprinderii poate fi efectuata prin diverse metode.Astfel,capitalul statutar poate sa se mareasca in urma: majorarii valorii nominale a actiunilor plasate(valorii partilor sociale ale asociatilor etc.); plasarii actiunilor de emisiune suplimentara(maririi numarului asociatilor).

In calitate de documente justificative pentru efectuarea acestor inscrieri contabile servesc: extrasul din procesul-verbal aladunarii (sedintei) organului imputernicit al intreprinderii: statutul intreprinderii: decizia de inregistrare a modificarii capitalului statutar eliberata intreprinderii de oficiul territorial al Camerei Inregistrarii de Stat a Departamentului Tehnologii Informationale.

Operatiunile aferente modificarii capitalului statutar se reflecta in contabilitate dupa introducerea schimbarilor respective in Registrul de inregistrare de stat. O mare importanta primordiala pentru reflectarea in conturile contabile o au sursele de majorare a capitalului statutar: 1) aporturile depuse de actionarii(asociati) 2) sursele proprii ale intreprinderii (rezervele,capitalul suplimentar,profitul nerepartizat). Daca capitalul statutar a fost majorat pe seama primei surse sus-numite,in contabilitate se fac aceleasi inregistrari contabile,ca siin cazul depunerii aporturilor fondatorilor in contul achitarii capitalului statutar la crearea intreprinderii. Majorarea capitalului statutar pe seama unor elemente distincte ale capitalului propriu se inregistreaza in debitul conturilor surselor respective(322,,Rezerve prevazute de statut,323,,Alte reserve,312,,Capital suplimentar,332,,Profit nerepartizat(pierdere neacoperita)al anilor precedenti,333,,Profit net (pierdere)al perioadei de gestiune) si creditul contului 311,,Capitalul statutar. Exemplul 9.6 La adunarea generala a actionarilor societatii,,belsugcare a avut loc la 10 aprilie 2002 a fost luata deciziaprivind majorarea valorii nominale a actionarilor plasate (in numar de 3000) de la 10 lei la 15 lei pe seama profitului obtinut in anul 2001 in suma de 12 500 lei si a capitalului suplimentar in suma de 2500 lei. La 15 mai 2002 societatea pe actiuni a inregistrat la Comisia Nationala a Valotilor Mobiliare majorarea valorii nominale a actiunilor.La 27 mai 2002a fost efectuata inregstrarea de stat a majorarii capitalului statutar al societatii pe actiuni cu 15 000 lei. Dupa aceasta se intocmeste formula contabila: Dt 332,,Profit nerepartizat (pierdire neacoperita) a anilor precedenti- la suma

profitului utilizat pentru majorarea valorii nominale a actiunilor Dt 312,,Capital suplimentar- la suma capitalului suplimentar utilizat pentru Majorarea valorii nominale a actiunilor Ct 311,,Capital statutar- la suma totala a majorarii valorii nominale a actiunilor

12 500 lei 2500 lei 15 000 lei

Un caz particular al majorarii capitalului social reprezinta convertirea datoriilor societatilor pe actiuni fata de stat in actiuni.Societatile pe actiuni privatizate partial sau integral care au acumulat datorii fata de stat(impozite,taxe,penalitati,amenzisi alte plati spre transferare in buget,precum si credite acordate sub garantia statului) achita aceste datorii contra actiuni din emisiunea suplimentara. Dupa inregistrarea emisiunii suplimentare in Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare si modificarile capitalului social al societatii pe actiuni in Camera Iregistrarii de Stat in contabilitatese reflecta urmatoarele formule contabile: - la valoarea niminala a actiunilor emise pentru convertirea creditelor: Dt 511,,Credite bancare pe termen scurt* Ct 311,,Capital statutar; la valoarea nominala a actiunilor emise pentru convertirea impozitelor,taxelor, penalitatilor: Dt 534,,Datorii privind decontarile cu bugetul Dt 311,,Capital statutar; la suma cu care valoarea reala a actiunilor depasete valoarea lor nominala: -

Dt 511,,Credite bancare pe termen scurt Dt 534,,Datorii privind decontarile cu bugetul Dt ,,Capital suplimentarla suma cu care valoarea nominala a actiunolor depaseste valoarea lor reala:

Dt ,,Capital suplimentar Dt 511,,Credite bancare pe termen scurt Dt 534,,Datorii privind decontarile cu bugetul Exemplu 9.7 Conform deciziei organelor autorizate datoriile fata de stat accumulate de societatea pe actiuni in suma totala de 530 000 lei se convertesc in 53 000 actiuni la valoarea de piata a actiunilor societatii de la 10 lei pentru o actiune cu valoarea nominala de 20 lei. Suma totala a datoriilor accumulate include impozite,taxe,penalitati si alte plati spre transferare in buget in suma de 230 000 lei,precum si credite acordate ,garantate de stat in suma de 300 000 lei. In baza datelor prezentate se intocmesc formulele contabile reflectate in tabelul urmator: Nr. crt. 1 Corespondenta conturilor Dt Ct 4 5

Continutul operatiunilor economice 2

Suma,lei 3

1. 2. 3.

4.

Reflectarea valorii nominalea actiunilor emise pentru convertirea datoriilor curente fata de beget[(230 000:10)x20] Reflectarea sumei diferentei dintre valoarea reala sic ea nominala a actiunilor emise[(230 000:10)x(20-10)] Reflectarea valorii nominale a actiunilor emise pentru convertirea creditelor obtinute sub garantia statului [(300 000:10)x20] Reflectarea sumei diferentei dintre valoarea reala si nominala a actiunilor emise[(300 000:10)x(20-10)]

460 000 230 000

534 312

311 534

600 000 300 000

511 312

311 531

*Este de mentionat ca in componentacreditelor bancare pe termen scurt se reflecta si creditele pe termen lung primate,trecute apoi in categoria celor pe termen scurt,in conformitate cu termenul de rambursare stability in contractul de credit. Micsorarea capitalului statutar ca si majorarea acestuia poate fi efectuata prin diverse metode,respectandu-se legislatia in vigoare (satisfacerea cerintelor creditorilor etc.).De exemplu,capitalul statutar poate fi diminuat prin: - micsorarea valorii nominale a actiunilor plasate(valorii partilor sociale); - dobindirea actiunilor proprii de societatea pe actiuni de la actionari(dobandirea partilor sociale proprii de catre societatea cu raspundere limitata de la asociati)cu anularea ulterioara Micsorarea valorii nominale a actiunilor societatilor pe actiuni,ca si micsorarea valorii partilor sociale ale asociatiilor societatii cu raspundere limitata,se efectuiaza,deobicei,in scopul acoperirii pierderilor intreprinderii.In aceste cazuri se intocmeste urmatoarea formula contabila: Dt 311,,Capital statutar Ct 332,,Profit nerepartizat(pierdere neacoperita)al anilor precedenti. De exemplu,aceasta operatiune economica poate fi efectuata in cazul cand valoarea activelor nete a societatii pe actiuni la finele anului este mai mica decit marimea capitalului statutar.In acest caz adunarea generalaconform cerintelor legislatieii in vigoare,poate lua decizia cu privire la reducerea capitalului statutar. Exemplu 9.8 La finele anului financiar valoara activelor nete ale societatii pe actiuni ,,Marmora ,conform datelor din Bilantul contabil annual pe anul 2002,s-a dovedit a fi mai mica decit capitalul statutar al societatii cu 7500 lei. La 17 aprilie 2003 adunarea generala a actionarilor a luat decizia de a micsora capitalul statutar al societaii cu 7 500 lei prin diminuarea valorii nominale a 1 500 de actiuni plasate de la 30 lei la 25 lei. La 22 mai 2003 societatea,,Marmura,a inregistrat la Comisia Nationala aValorilor Mobiliare micsorarea valorii nominale a actiunilor.La 29 mai 2003 a fost efectuata inregistrarea de stat a micsorarii capitalului statutar al societatii.In acest caz se intocmeste formula contabila:

Dt 311,,Capital statutar Ct 332,,Profit nerepartizat(pierdere neacoperita)ala nilor precedenti

7 500 lei 7 500 lei

Contabilitatea capitalului retrasIn procesul desfasurarii activitatii economice a intreprinderii apar situatii in care societatea pe actiuni dobindeste(rascumpara,procura)actiunile proprii plasate anterior,iar societatea cu raspundere limitata-partile sociale de la asociatii sai.In asemenea cazuri la intreprindere se formeaza capital retras care reprezinta valoarea actiunilor proprii dobindite de la actionari,precum si valoarea si valoarea partilor sociale,dobindite de la asociatii sai. Operatiunile economice,in urma carora la intreprindere se formeaza capital retras,se efectuiaza in diferite scopuri.Astfel,dobindirea actiunilor proprii poate fi efectuata in vederea : - micsorarii capitalului statutar prin intermediul anularii actiunilor retrase: - revinzarii ulterioare a actiunilor la un pret mai mare; - majorarii normei profitului la o actiune si a cresterii (stabilizarii)cursul actiunii; - utilizarii actiunilor retrase pentru plata dividendelor,stimularea coloboratorilor societatii; - prevenirii tentativelor concurentului de a obtine pachetul de control etc. Actiunile (partile sociale)retrase nu reprezinta activele intreprinderii,nu ofera dreptul la vot si alte drepturi.Pentru aceste actiuni(parti sociale)nu se platesc dividende (parti din profitul repartizat). Formarea si modificarea capitalului retras se reflecta in contabilitate in baza urmatoarelor documente justificative: - extrasul din procesul verbal al organului autorizat al intreprinderii cu decizia privind dobindirea ,anularea si revinzarea actiunilor(partilor sociale); - avizul Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare; - dispozitia de casa; - ordinul de plata; - procesul-verbal de primire-predare a activelor pe termen lung; - factura de expeditie sau factura fiscala; - extrasul din registrul actionarilor; - documentul Camerii inregistrarii de Stat cu privire la inregistrarea modificarii(reducerii)capitalului statutar prin anularea actiunilo(partilor sociale)etc. Evidenta analitica a capitalului retras se tine pe fiecare pachet,tip,clasa de actiuni(parte sociala)dobindit de la actionari(asociati). Pentru evidenta sintetica a actiunilor (partilor sociale)dobindite de la actionari(asociati)este destinat contul de active 314Capital retras.In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea actiunilor(partilor sociale)anulate si revindute.Soldul acestui cont este debitor si se reflecta in rapoartele financiare(Bilantul contabil si Raportul privind fluxul capitalului propriu) cu cifre negative. In conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile,actiunile proprii (partile sociale)retrase de societate de la actionari (asociatii)se contabilizeaza la valoarea de dobindire(procurare)a acestora si se reflecta prin urmatoarea formula contabila: Dt 314,,Capital retras-la valoarea actiunilor (partilor sociale) retrase la pretul de procurare Ct 241,,Casa-la suma mijloacelor banesti achitate la dobindirea actiunilor(partilor sociale) Ct 242,,Cont de decontare-la suma mijloacelor banesti transferate la dobindirea actiunilor (partilor sociale).

Actiunile (partile sociale)dobindite figureaza in capitalul retras pina cind acestea vor fi ulterior anulate sau revindute.In acest caz se fac inregistrari de regularizare,prin care se deconteaza diferenta dintre valoarea de procurare si valoarea nominala. Astfel,in cazul anularii actiunilor retrase la valoarea nominala se intocmeste formula contabila: Dt 311,,Capital statutar Ct 314,,Capital retras. In cazul cind pretul de procurare al actiunilor anulate ulterior difera de pretul nominal,diferentele se trec in capitalul suplimentar. La reninzarea actiunilor retrase anterior se intocmeste formula contabila: Dt 241,,Casa-la valoarea mijloacelor banesti incasate in casiere Dt 242,,Cont de decontare-la valoare mijloacelor banesti intrate in contul de decontare Ct 314,,Capital retras la valoarea de vinzare a actiunilor revindute. Diferentele dintre pretul de procurare si pretul de vinzare ale actiunilor revindute de asemenea sunt trecute in capitalul suplimentar prin urmatoarele formule contabile: - la suma cu care pretul de procurare depaseste pretul de vinzare: Dt 312,,Capital suplimentar Ct 314,,Capital retras - la suma cu care pretul de procurare depsete preul de procurare: Ct 314,,Capital retras Ct 312,,Capital suplimentar. Exemplu 9.9 La 21 ianuarie 2002 societatea pe aciuni,,Temp a dobndit n scopul prevenirii scderii cursului aciunilor 5 000 aciuni proprii cu valoarea niminal de 50 lei la preul de procurare de 60 lei. La 15 aprilie 2002 a fost inregistrat micorarea capitalului statutar pe seama anulrii a 2000 actiuni dobndite.La 7 mai 2002 au fost revndute 1400 aciuni a cte 55lei/aciunea. Operaiunele efectuate sunt reflectate n evidena prin formulele contabile prezentate in tabelul urmator: Nr. ctr. 1 1. 2. 3. 4. Corespondena conturilor debit credit 4 5 314 311 312 241,242 241,242 314 314 314

Coninutul operaiunilor economice 2 Dobndirea aciunilor proprii de la acionari la valoarea de procurare (5000x60) Reflectarea valorii nominale a aciunilor anulate(2000x50) Reflectarea sumei diferenei dintre preul de procurare i preul nominal al aciunilor anulate [(60-50)x2000] Revnzarea aciunilor la un pre mai mare dect preul de procurare(1400x62)

Suma,lei 3 300 000 100 000 20 000 86 000

5.

6. 7.

Reflectarea sumei diferenei aferente vnzarii aciunilor retrase la un pre mai mare dect preul de procurare [1400x(62-60)] Reflectarea revnzarii aciunilor la un pre mai mic dect preul de procurare(1600x55) Reflectarea sumei diferenei aferente vnzarii aciunilor retrase la un pre mai mic dect preul de procurare [1600x(6055)]

2800 88 000

314 241,242

312 314

8 000

312

314

Contabilitatea rezervelorn condiiile economiei de piaa o mare importana are constituirea rezervelor n componenta capitalului propriu al ntreprinderii,care se trateaz ca o msur de precauie rezonabil pentru nlaturarea dereglrilor n desfurarea normal a activitaii financiare i de producie. n prezent capitol se examineaza metodica de contabilizare si reflectare in rapoartele financiare a rezervelor care au character de capital propriu si nu se studiaza rezervele pentru cheltuieli si plati preliminate(pentru plata concediilor angajatilor,pentru returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute,pentru cheltuielile de reparare a mijloacelor fixe etc.) care au caracter de datorii ale intreprinderii. In ansamblu rezervele intreprinderii din componenta capitalului propriu se divizeaza in trei categorii: - reserve stabilite de legislatie; - reserve prevazute de statut; - alte reserve. Din prima grupa fac parte rezervele,a caror marime ,surse de formare si scopuri de utilizare sunt stabilite de legislatia in vigoare.De exemplu,societatile pe actiuni sunt obligate sa creeze capital de rezerva care trebuie sa constituie cel putin 15% din marimea capitalului statutar.Acest capital se formeaza prin varsaminte anuale din beneficial societatii in proportie de cel putin 5% din profitul net,pina la atingerea marimii stabilite de actul de constituire.Capitalul de rezerva poate fi folosit doar la acoperirea pierderii societatii pe actiuni sau la majorarea capitalului social al acestuia. Societatile cu raspundere limitata sunt obligate sa formeze capitalul de rezerva care trebuie sa constituiecel putin 10% din marimea capitalului statutar.Acest capital se formeaza prin varsaminte anuale din beneficial societati,in proportie de cel putin 5% din beneficiul net,pina la atingerea marimii stabilite de actul de constituire.Capitalul de rezerva poate fi folosit doar la acoperirea pierderii societatii cu raspundere limitata sau la majorarea capitalului social al acestuia. Grupa a doua cuprinderezervele,a caror creare,scop si marime sunt prevazute de statutul intreprinderii.De exemplu,intreprinderea poate sa formeze pe seamaprofitului net reserve pentru dezvoltarea socialasi de productie a intreprinderii. Din categoria altor reserve fac parte rezervele,acarorcreare nu este prevazuta de statut,dar este efectuata conform deciziei adunarii generale a proprietarilor intreprinderii(actionarilor,asociatilor) sau a altui organ autorizat de conducere(consiliu etc.) Constituirea rezervelor intreprinderii se reflecta in contabilitate in baza extrasului din procesul-verbal al adunarii (sedintei) organului imputernicit al intreprinderii cu decizia

referitoare la efectuarea defalcarilor(varsamintelor) in reserve.La contabilizarea operatiunilor economice privind utilizarea rezervelor.pe linga extras,sunt necesare si alte documente justificative.De exemplu: - reflectarea majorarii capitalului statutar pe seama capitalului de rezerva al intreprinderii se justifica de asemenea prin decizia de inregistrare a modificarii capitalului statutar eliberata intreprinderii de la oficiul territorial al Camerei Inregistrarii de Stat; - reflectarea procurarii activelor pe termen lung pe seama mijloacelor fondului de dezvoltare a productiei se justifica de asemenea prin factura fiscalasau factura de expeditiesi ordinal de plata. Evidenta analitica a rezervelor intreprinderii se tine pe fiecare tip de reserve,cu reflectarea informatiei privind sursele de formare si directiile de utilizare a acestora. Pentru evidenta sintetica a fiecarei categorii de reserve sunt destinate conturile distincte din grupa 32,,Rezerve: 321,,Rezervestabilite de legislatie, 322,,Rezerve prevazute de statut, 323,,Alte rezerve. Conturile nominalizate mai sus sunt conturi de pasiv.In creditul acestor conturi se inregistreaza constituirea rezervelor,iar in debit-utilizarea lor.Pentru efectuarea unui control sufficient asupra formarii si utilizarii fondurilor de dezvoltare intreprinderea poate sa deschida in cadrul contului sintetic corespunzator subconturi de gradul II si III.De exemplu,in cadrul contului 322,,Rezerve prevazute de statutpot fi deschise urmatoarele subconturi: 3221,,Fond de dezvoltare a productiei, 32211,,Fond de dezvoltare a productiei constituit, 32212,,Fond de dezvoltare a productiei utilizat, 3222,,Fond de dezvoltare sociala, 32221,,Fond de dezvoltare sociala constituit, 32222,,Fond de dezvoltare sociala utilizat. Formarea rezervelor este reflectata in contabilitate in debitul contului sursei respective si in creditul contului de evidenta a rezervelor.Astfella suma defalcarilor din profit in reservele intreprinderii se intocmeste urmatoarea formula contabila: Dt Dt Ct Ct Ct 332,,Profit nerepartizat(pierdere neacoperita)al anilor precedenti 334,,Dividende platite in avans, subcontul 3342,,Profit utilizat la finele anului de gestiune 321,,Rezerve stabilite de legislatie sau 322,,Rezerve prevazute de statut sau 323,,Alte reserve. Exemplu 9.10 La adunarea generala a asociatilor societatii cu raspundere limitata convocata la 14 februarie 2003 a fost adoptata decizia privind distribuirea profitului net al anului 2002 in suma totala de 3200 lei.In particular,5% din suma totala a profitului se defalcheaza in capitalul de rezerva,10%in fondul de dezvoltare a productieei si 3%-in fondul de dezvoltare sociala. Constituirea rezervelor este reflectata in contabilitatea societatii prin urmatoarele inscrieri: Dt 332,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti(160+320+96) 576 lei Ct 321,,Rezerve stabilite de ligislatie(3200x5%):100 160 lei Ct 322,,Rezerve prevazute de statut,subcontul 3221,,Fond de dezvoltare a productiei,

contul de gradul III 32211,,Fondde dezvoltare a productiei constituit (3200x10%):100 Ct 322,,Rezerve prevazute de statut,sucontul 3222,,Fond de dezvoltare sociala contul de gradul III 32211,,Fondde dezvoltare sociala constituit(3200x5%);100

320 lei 96 lei

Utilizarea mijloacelor rezervelor create se contabilizeaza in debitul conturilor de evidenta a rezervelor in corespondenta cu creditul conturilor care reflecta folosirea acestor mijloace: Dt Dt Dt Ct Dt Dt Dt Ct - la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru acoperirea pierderilor: 321,,Rezerve stabilite de legislatie 322,,Rezerve prevazute de statut 323,,Alte reserve 332,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita)al anilor precedenti.

- la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru majorarea capitalului statutar: 321,,Rezerve stabilite de legislatie 322,,Rezerve prevazute de statut 323,,Alte reserve 311,,Capital statutar. - la utilizarea mijloacelor rezerveor pentru lata dividendelor: Dt 322,,Rezerve prevazute de statut Dt 323,,Alte rezerve Ct 537,,Datorii fata de fondatori si alti participanti Daca pentru efectuarea controlului asupra formarii si utilizarii fondurilor de dezvoltare intreprinderea a deschis conturi de gradul III,utilizarea mijloacelor acestor fonduri se inregistreaza prin corespondenta interna intre conturile de gradul III. De exemplu ,la utilizarea fondului de dezvoltare a productiei pentru procurarea activelor pe termen lung cu destinatia productive,conform planului de afacerial intreprinderii sau deciziei corespunzatoare a organului autorizat de conducere,se intocmeste formula contabila: Dt 322,,Rezerve prevazute de statut,subcontul 3221,,Fond de dezvoltare a productiei,contul de gradul III 32211,,Fond de dezvoltare aproductiei constituit Ct 322,,Rezerve prevazute de statut,subcontul 3221,,Fond de dezvoltare aproductiei,contul de gradul III 32212,,Fond de dezvoltare aproductiei utilizat Suma totala a fondurilor de dezvoltare prevazute de statut care se reflecta in rapoartele financiare la efectuarea acestei operatiuni nu se micsoreaza.Concomitent se inregistreaza formulele contabile ordinare privind intrarea activelor pe termen lung. Exemplu 9.11 La 1 ianuarie 2003 rezervele in componenta capitalului propriu al societatii pe actiuni,,Plai au alcatuit: - reserve stabilite de legislatie 8 000 lei - reserve stabilite de statut 5 000 lei inclusiv: - fondul de dezvoltare a productiei constituit 4 000 lei - fondul de dezvoltare a productiei utilizat 1 000 lei In luna aprilie 2003 societatea,in baza deciziei adunarii generale a actionarilor,a acoperit pierderile anilor precedenti in suma de 3 700 lei pe seama rezervelor stabilite de legislatie.

In luna iunie 2003,in conformitate cu planul de afaceri al societatii,s-a procurat un autocamion partial uzat in valoare contractuala de 2 400 lei,inclusive TVA,pe seama mijloacelor fondului de dezvoltare a productiei.Achitarile cu vanzatorul au fost effectuate prin virament la data intocmirii procesului-verbal de primire-predare. In contabilitatea societatii vor fi reflectate inregistrarile contabile prezentate in tabelul urmator: