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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA
PERTINENCIA DEL MODELO DE GESTIÓN CONTROL FISCAL PARA FORTALECER LA
CAPACIDAD DE GESTIÓN EN LAS ORGANIZACIONES
Cátedra. Funciones de la Empresa
Ofelia Ramirez
16/02/2016
Autora: Ofelia Ramirez Aponte. Abogada, Especialista en Derecho Administrativo, Especialista en Auditoria Forense, Especialista en Gerencia en Auditoria de Estado, Coach Skill certificada internacionalmente, Coach Life y Coach Management Solutions.
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Resumen Se presenta la necesidad de reinterpretar el uso de la función de control y
lo que a ella es inherente, para lograr mediante su adecuado uso el saneamiento y potenciación de las organizaciones públicas de carácter empresarial, fabril, institucional y gubernamental a nivel nacional, para efectivamente fortalecer y de modo ético la razón de ser que justifica su existencia. Para ello abordaremos el estigma que asecha a esta función de la administración y su relación con el establecimiento de responsabilidades generadas por comisión de irregularidades relacionadas con la gestión, a partir de la emergencia resultante del acople estructural y la pertinencia de los dominios disciplinares referidos a corpus teórico, metodológico e instrumental del Control político y fiscal.
Summary
The need to reinterpret the use of the control function and what it is inherent
to achieve through proper sanitation and empowerment of public organizations of
business , industrial , institutional and governmental nature nationwide use is
presented for effectively strengthen and ethically the rationale that justifies its
existence . Order to tackle the stigma stalks the role of management and its
relation to the establishment of liabilities incurred for committing irregularities
related to management , resulting from the emergence of structural coupling and
relevance of disciplinary domains related to corpus methodological and
instrumental political and fiscal control .
Palabras Claves: Control. Sistema Nacional de Control Fiscal. Gestión.
Sostenibilidad. Complejidad. Transdisciplinariedad. Corrupción.
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Tabla de Contenido Página
Introducción 5
Diagnóstico 7
Generalidades 9
Breve reseña histórica del sistema de control fiscal en Venezuela 10
Concepto de Control Fiscal 12
La cultura de control y su relación compleja entre sí y con otros sistemas universales
12
Cambios Relevantes en el Sistema Nacional de Control Fiscal 13
Control de Gestión 13
Objetivos del Sistema Nacional de Control Fiscal 15
Cambios Relevantes en Materia de Control Fiscal 15
Cambio de Paradigma 16
Aspectos Técnicos para el Mejoramiento de la Gestión del Control Fiscal 22
El Control y su Impacto en el Mundo Actual 26
La Corrupción como Elemento Distorsionante de Sistemas de Control 27
Sustentabilidad y Sostenibilidad como Factores Vulnerables ante la
Corrupción
30
Sugerencias para Adecuar la Función de Control a las Realidades actuales 32
Conclusión 34
Referencias 37
4
Tabla de Imágenes Página
Imagen N° 1. Lo que no está cambiando y lo que está cambiando 21
Imagen N° 2. La evaluación de la Auditoria Interna 21
Imagen N° 3 Mapa del modelo de gestión de control fiscal propuesto 36
5
Introducción
El presente trabajo tiene como finalidad apoyar el proceso de mejoramiento
sobre la función de control y a partir de su mejor comprensión potenciar la
modernización de la gestión del Sistema Nacional de Control Fiscal, mediante
ajustes que logren la producción de un Modelo Integrado de Gestión que sea patrón
y modelo a seguir por su órgano rector, la Contraloría General de la República, y
demás órganos del sistema.
Soportada en una función de la empresa tenida como clásica, la función de
control, se pretende sensibilizar en que su incidencia es un factor decisivo para
lograr el desarrollo de las organizaciones e instituciones, lo que permite identificar
que las características que se perciben se corresponden con las necesidades
reconocidas, a los efectos necesarios para lograr el acople estructural eficaz y
eficiente para el funcionamiento del sistema, bajo parámetros aceptables de calidad.
Así mismo, se observó adecuado relacionar con la perspectiva de la
sustentabilidad y sostenibilidad como atributo de indispensable incorporación para
el desarrollo de una gestión ajustada a las demandas actuales.
Aunado a ello, se buscó satisfacer la justa inquietud del evaluador sobre la
capacidad de la aspirante a magister para desarrollar y definir un tema que sea
digno del esfuerzo que este nivel académico, por lo que se propone demostrar que
el tema elegido es plausible con las líneas de investigación presentadas en la oferta
académica, y muy especialmente con la seleccionada por la aspirante.
Por último, se espera despertar el interés del foro por la natural interconexión
que la aspirante piensa es evidente entre; el sistema nacional de control fiscal, el
modelo integrado de gestión –gerencia- la sostenibilidad como un elemento de
necesaria incorporación, las actualizaciones en las metodologías técnicas (COSO
III) y la incorporación de estilos de liderazgo que le amplíen la visión (estilo coach),
metodología de necesaria inclusión para acoplar la estructura. A su vez, aspira que
el lector identifique que las carencias generadas de la emergencia; debilidad en el
establecimiento de responsabilidades generadas por comisión de irregularidades
6
relacionadas con la gestión, ineficacia en el logro de objetivos, ausencia de un
modelo gerencial acorde a las necesidades; se encuentran íntimamente ligadas a
la forma en la cual es llevada la función de control a través de la gestión del sistema
nacional de control fiscal en las organizaciones públicas, pero que de igual modo se
extrapola y atañe atañe a las empresas privadas.
7
Diagnóstico
Al observar los resultados de las actuaciones de control fiscal a través del
impacto de la gestión de los diversos organismos del Estado en la comunidad
tenemos lo siguiente, en los antecedentes más antiguos se traducía en impunidad,
en corrupción, malversación y peculado, sin embargo, puede afirmarse que al día
de hoy se ha incrementado el efecto de la falta de un ejercicio adecuado de la
función de control pues sigue sin verse el impacto positivo de tales evaluaciones, la
razón por la cual se afirma lo precedente es clara, demasiados controles vulnerados
en el acontecer de la vida nacional, caos y calamidades sufre hoy la sociedad,
producto del descontrol en el cual se encuentran las instituciones del Estado
sumergidas, ejemplo de ello son los siguientes casos:
La maleta de Guido Antonini Wilson, cargada con 790 mil 950 dólares en
efectivo1, ¿cómo salió del país este cargamento de dinero en efectivo cuando
supuestamente existen controles que evitan semejantes situaciones?,
¿cuáles fueron los controles vulnerados, dónde están los responsables?
¿Quién ha visto el informe de auditoría (si existe) de controles aduanales, e
incluso quien autoriza el viaje de terceros en naves oficiales de la nación?
Caso de drogas en vuelo de Air France2, aunque la fiscalía acusó a 27
personas por su vinculación con el tráfico de 1.382 kilos de cocaína,
incautados el 20 de septiembre de 2013 en París, tras haber sido
transportados en un vuelo de Air France, que partió del Aeropuerto
Internacional "Simón Bolívar" en Maiquetía, en ningún momento se escuchó
del informe de contraloría o de la unidad de auditoria interna según el ¿cuál
se reconociera cuál fue el punto vulnerable del control? o sobre los
responsables en este sentido a cuál de los procesos está ligado el control
vulnerado y si fue evaluado en tiempos cercanos al evento descrito.
1 www.lapatilla.com/site/2013/09/28/gustavo-azocar-alcala-de-la-maleta-de-antonini-a-las-maletas-de-air-france/ 2 http://www.eluniversal.com/sucesos/141014/fiscalia-acusa-a-27-personas-por-caso-de-drogas-en-vuelo-de-air-france
8
“Mafia de Pdval que dejaba pudrir los alimentos para generar nuevas órdenes
de compra, declaraba vencidos los productos para luego vendérselos a los
privados y los depositaba por largo tiempo para beneficiar a un grupo de
almacenadoras privadas, era “una orquesta bien afinada bajo la batuta de
Luis Pulido”, refleja el informe elaborado por dos ex gerentes y que llegó a
Miraflores antes del 25 de mayo.”3 Sobre este particular tampoco existe
pronunciamiento de control pero es obvio que hubo vulneración de controles
tanto en los organismos que realizaron las compras al exterior como en las
aduanas.
Caso Edme Betacourt. “El FBI habría detenido a la ex ministra de Comercio,
Edmée Betancourt, en relación a un desfalco de 66 millones de dólares, de
acuerdo con una información de iReport CNN. También, el FBI y el
Departamento de Justicia de Estados Unidos acusaron y detuvieron a María
de los Ángeles González de Hernández, vicepresidenta de Finanzas del
Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela (Bandes) de recibir
al menos cinco millones de dólares en sobornos, a cambio de favorecer con
negocios a miembros de una empresa bursátil estadounidense.” Y
nuevamente, los órganos de control no advirtieron nada cuando es clásico,
propio de la competencia de control fiscal la evaluación financiera y en ese
sentido no se advierte noticias que indiquen que haya alertado sobre esta
condición.
Igualmente sucede con sectores como vivienda4 en el cual se aprobó la
realización de una serie de soluciones habitacionales (misión vivienda) en la
cual no fueron tomadas en cuenta las exigencias legales de urbanidad, lo
que trae como consecuencia más problemas de agua, electricidad, no existe
posibilidad de estacionamiento en la mayoría de estas residencias así como
tampoco ascensores en edificios de hasta 16 pisos. Y no existe
pronunciamiento sobre esta situación irregular, notese que se encuntyra en
3 http://www.noticias24.com/actualidad/noticia/158919/implican-a-12-gerentes-en-mafia-de-pdval/ 4 http://www.eluniversal.com/nacional-y-politica/151021/denuncian-que-mision-vivienda-se-apropio-de-terrenos-de-luz http://www.el-nacional.com/caracas/Edificios-Mision-Vivienda-desmoronan_0_151187436.html
9
entredicho el material de construcción, de hecho en alguna vivienda en
Ciudad Caribia se cayó una pared a solo dos meses de la entrega de lote de
soluciones habitacionales5.
Así mismo, tenemos situaciones relacionadas con escases de medicamentos6,
alimentos7, insumos médicos quirúrgicos8, pero aparte de esto escases y
desabastecimiento incluso, para repuestos de toda índole, obtención de divisas,
inseguridad física e impunidad9 el reporte anual de la ONG Observatorio
Venezolano de Violencia estableció que en 2015 un total de 27.875 personas
murieron de manera violenta y la pregunta es. Si existen mecanismos, metodologías
y todo un entramado formal que permite la evaluación de estos hechos, acciones u
omisiones que afectan de modo directo el bienestar de la colectividad, todo un
sistema con competencias definidas y legalmente establecidas, entonces, ¿Cuál es
la justificación para que no se esté logrando la corrección, el establecimiento
de responsabilidades y a fin de cuentas la mejora sustancial de la gestión
pública, habida cuenta que el fin último de la entelequia conocida como
Estado es el bienestar común?.
Generalidades
Si bien es cierto en estos últimos años hemos sido víctima de un exceso de
regulaciones de control que han obstaculizado el ejercicio de derechos y entrabado
relaciones institucionales y comerciales, no es menos cierto que existe un modo
adecuado y requerido para el ejercicio de esta función por parte del Estado.
El control es una de las funciones de la administración identificadas por Henry
Fayol en la obra clásica de la administración “Administración Industrial y General”10
5 http://www.conlallave.com/actualidad/se-cayo-la-pared-de-un-edificio-en-ciudad-caribia-a-solo-2-meses-de-su-entrega 6 http://www.bbc.com/mundo/noticias/2016/01/160125_venezuela_crisis_humanitaria_medicinas 7 http://escasezenvenezuela.blogspot.com/ 8 http://www.venelogia.com/archivos/10399/ http://www.elnorte.com.ve/clinica-reporta-80-de-escasez-de-insumos-quirurgicos/ 9 http://informe21.com/observatorio-venezolano-violencia-0 10 Fayol, H. Administration Industrielle et Générale, (1916), primera traducción al español,1971, (1983).
10
y que al día de hoy, no ha perdido vigencia.11 Esto, hoy día tiene plena vigencia en
concordancia con la teoría de la Separación de Poderes y Funciones identificadas
por Montesquieu en 1748, según la cual y originariamente se ramifica el poder
público en tres ramas, ejecutivo, legislativo y judicial, cada una autónoma en su
propio hacer pero controlables, unas por otras, especialmente, interesa a los fines
de este trabajo el control ejercido por el legislativo (Orlando, 2006)12 ya que de él se
desprende el control fiscal.
Muchos son los tipos y modos de efectuar la acción de control, el que nos
ocupa en este momento es el aplicado a través del Sistema de Control Fiscal, visto
por (Vásquez, 2000:71)13 como: “... sistemas que se deben desarrollar para ejercer
la vigilancia de la gestión fiscal, (...) incluye el ejercicio de un control financiero, de
gestión y de resultados...” (Énfasis añadido).
El control por su parte, debido a las consecuencias que de él se generan pero
también y muy especialmente, al modo de ejercerlo, ha sido tenido desde que fue
identificado como función de la empresa y más aún, como actividad examinadora
del Estado, como una actividad punitiva, coercitiva, de policía, razón por la cual se
comprende que es por decir lo menos, la función más repelida y generadora de
desagrado en las culturas organizacionales.
Breve reseña histórica del sistema de control fiscal en Venezuela
En Venezuela, en los tiempos modernos el antecedente más relevante viene
de 1938, con la creación de la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional, con
reformas en 1961 y en 197414, de la cual aún quedan menos de 30 artículos
vigentes. Ley que se mantuvo, con sus reformas, por treinta y siete años y que echó
11 Nota 1: Para los efectos de este trabajo se tiene que las funciones básicas de la administración, las empresas, entre las cuales se encuentra el Control, son funciones reconocibles en toda estructura formal, sea privada o pública en la cual con o sin ánimos de lucro concurran voluntades bien con el ánimo de enriquecimiento a cambio de una labor desempeñada o en función de lograr el bienestar general y colectivo, razón última que fundamenta y justifica la existencia del Estado. 12 Orlando, F. La Potestad Inquisitiva, 2006. 13 Vásquez, W. (2000) Control Fiscal y Auditoría de Estado en Colombia. 14 Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional, Gaceta Oficial N° 678 del 17/03/1961, con reforma parcial publicada en Gaceta Oficial N° 1660 de fecha 21/06/1974. Con Ley Derogatoria, Gaceta Oficial N° 39238, de fecha 10/08/2009
11
las bases a la institución contralora, fundamentalmente en cuanto a la potestad de
averiguaciones administrativas.
Luego, los momentos más relevantes en materia de control lo pautan según
Orlando (2006)15, la Ley de 1975 que deroga buena parte de la Ley de Hacienda
Pública ya señalada, por la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
la cual fundamentalmente llenó el vacío creado por la ley previa en materia de
control fiscal, causado por la evolución y crecimiento de la administración pública,
como al desarrollo del régimen jurídico al cual se sujeta la función contralora, da los
primeros lineamientos del control fiscal (aun sin esa denominación), como sistema,
esta ley tuvo vigencia de veinte años.
En 1996, es derogada por su reforma, cuyo principal aporte consistió en
innovar hacia un sistema nacional integrado de control externo e interno de la
administración pública nacional y esta a su vez fue derogada por la de 2000, que
viene a acoplarse a las demandas de la actual Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (CRBV)16, la que ratifica el carácter de la Contraloría
General de la Republica como órgano de control, vigilancia y fiscalización de
ingresos, gastos, bienes públicos, le erige como parte del poder ciudadano e
introduce el concepto Sistema Nacional de Control Fiscal, disponiendo que la ley
determinará su organización y funcionamiento, con todo y esta transformación
constitucional, los cambios presentados en la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la Republica y (ahora) del Sistema Nacional de Control Fiscal17
(LOCGRSNCF), son consecuentes y coherentes con los que venía viviendo la
institución contralora, cambios que como observaremos y pretende establecer este
trabajo, pueden ser mejorados para aportar su efectiva contribución a la gestión
gubernamental.
15 Freddy Orlando La Potestad Inquisitiva, 2006. 16 CRBV, Gaceta Oficial, Extraordinario N° 5.453 del 24/03/2000, permaneciendo inalterado en la Enmienda N°1. Gaceta Oficial, Extraordinario N° 5.908 de fecha 19/02/2009. 17 LOGRSNCF. Gaceta Oficial N° 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001. Con reforma publicada en Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.013, de fecha 23/12/2010.
12
Concepto de Control Fiscal
El Control Fiscal es definido (Vásquez, 2000: 52)18 del siguiente modo: “... el
Control Fiscal constituye una actividad de exclusiva vocación pública que tiende a
asegurar los intereses generales de la comunidad, representados en la garantía del
buen manejo de los bienes y recursos públicos, de manera tal que se aseguren los
fines esenciales del Estado, de servir a aquella y de promover la prosperidad
general, cuya responsabilidad se confía a órganos específicos del Estado (...)”.
En ese sentido, se pronuncia la LOCGRSNCF19 y define lo que ha de tenerse
por control fiscal del siguiente modo: “Artículo 4. A los fines de esta Ley, se entiende
por Sistema Nacional de Control Fiscal, el conjunto de órganos, estructuras,
recursos y procesos que, integrados bajo la rectoría de la Contraloría General de la
República, interactúan coordinadamente a fin de lograr la unidad de dirección de los
sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos
generales de los distintos entes y organismos sujetos a esta Ley, así como también
al buen funcionamiento de la Administración Pública.”
La cultura de control y su relación compleja entre sí y con otros
sistemas universales:
Como bien se observa, es una definición de un sistema complejo20, en el cual
se aprecian las partes definidamente y se concibe desde un todo interconectado,
(órganos, estructuras, recursos y procesos), es recursivo porque él en sí mismo
genera causas efectos, consecuencias, de su efectividad depende el saneamiento
y mejoramiento de la gestión pública pero de su inactividad o insuficiente praxis, se
permite el incremento de desviaciones en la administración, él se reinventa y lo hace
desde las nuevas experiencias y cambios sociales.
La cultura de control es una propuesta que para ser comprendida en toda su
extensión, requiere ser percibida desde conceptos en los cuales incide de modo
18 Vásquez, W. Control Fiscal y Auditoría de Estado. 2000. 19 LOCGRSNCF. Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.013, de fecha 23/12/2010. 20 Morín, E. Pensamiento Complejo. http://www.multiversidadreal.edu.mx/que-es-el-pensamiento-complejo.html
13
directo, bien como causa o como efecto. En los días actuales el hombre se
encuentra ante una realidad que le impone repensar y comprender la coexistencia
con su entorno en función de los siguientes fenómenos: globalización, tecnologías
de información y comunicación (TIC’s), sustentabilidad y sostenibilidad, corrupción,
complejidad, liderazgo y tercera guerra mundial. Factores que de por sí generan
una influencia insoslayable, pero es consciente el lector ¿qué en todos ellos debe
haber una óptima gestión de control? Todos los factores mencionados causan
impacto sobre cada individuo, empresa y organización gubernamental o de Estados,
son efectos aparentemente imperceptibles pero solamente comparables con
eventos tan estremecedores como los consecuenciales de la detonación de una
bomba atómica.
Si su deseo es no sólo sobrevivir, sino crecer y hacerlo de un modo que le
asegure su supervivencia y la de las generaciones futuras, si su deseo es de
mejoramiento y de trascendencia; aplicable a las individualidades, sociedades,
empresas y a las demás organizaciones formales así como a los Estados, es
pertinente ponderar y reencausar el modo en el cual se ejerce la función de control,
para ello se brinda una mirada sobre la citada función, su modo de concepción y
ejecución (gestión) como factor que puede determinar el destino de los elementos
que le confluyen y que previamente han sido señalados.
Cambios Relevantes en el Sistema Nacional de Control Fiscal
Control de Gestión
La norma rectora de esta materia ha establecido desde sus primeros cuerpos
normativos la existencia del control de gestión, más sin embargo la atención del
mismo ha despertado desde la promulgación de la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República de 1995, teniendo su mayor manifestación y atención a
partir de la promulgación de la LOCGRSNCF21 (2001), pues esta Ley presenta como
novedad que su mandato se encuentra esta vez apoyado en base constitucional,
21 LOGRSNCF. Gaceta Oficial N° 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001. Con reforma publicada en Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.013, de fecha 23/12/2010
14
pues fue en la CRBV22 (1999), cuando se erigió con el más alto rango el deber de
observancia del control de gestión, y con él, el deber de crear el sistema de
indicadores que ilustrase la gestión de gobierno.
En materia de Control de Gestión, la CRBV, establece el deber de crear y
aplicar indicadores de gestión: “Artículo 315. En los presupuestos públicos anuales
de gastos, en todos los niveles de Gobierno, establecerá de manera clara, para
cada crédito presupuestario, el objetivo específico a que esté dirigido, los resultados
concretos que se espera obtener y los funcionarios públicos o funcionarias públicas
responsables para el logro de tales resultados. Éstos se establecerán en términos
cuantitativos, mediante indicadores de desempeño, siempre que ello sea
técnicamente posible. El Poder Ejecutivo, dentro de los seis meses posteriores al
vencimiento del ejercicio anual, presentará a la Asamblea Nacional la rendición de
cuentas y el balance de la ejecución presupuestaria correspondiente a dicho
ejercicio”.
Esta exigencia, es realmente poco atendida, y donde lo es generalmente se
satisface con indicadores inconsistentes o tan sólo de primer grado, así vemos la
más de las veces la información referida a cualquier cantidad de insumos, viviendas,
morbilidad (y cuando la menciona algún órgano oficial, referenciada por la cifra total
y nunca con un porcentaje o coeficiente).
Así mismo, en cuanto a los parámetros establece la CRBV23: “Artículo 141.
La Administración Pública está al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se
fundamenta en los principios de honestidad, participación, celeridad, eficacia,
eficiencia, transparencia, rendición de cuentas y responsabilidad en el ejercicio
de la función pública, con sometimiento pleno a la ley y al derecho”. (Negritas
propias).
22 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial, Extraordinario N° 5.453 del 24/03/2000, permaneciendo inalterado en la Enmienda N°1. Gaceta Oficial, Extraordinario N° 5.908 de fecha 19/02/2009. 23 Gaceta Oficial, Extraordinario N° 5.908 de fecha 19/02/2009. Enmienda N° 1.
15
Objetivos del Sistema Nacional de Control Fiscal
En cuanto a los Objetivos del Sistema Nacional de Control Fiscal, son
claros, y se encuentran establecidos en la Ley especial de la materia en su artículo
23, a saber:
Fortalecer la capacidad del estado para ejecutar eficazmente función
de gobierno.
Lograr transparencia y eficacia en el manejo de los recursos del sector
público.
Establecer responsabilidad por la comisión de irregularidades
relacionadas con las gestiones de los organismos sometidos a control.
Estas características hacen del control fiscal un sistema complejo por la
naturaleza de las relaciones e interconexiones que se da entre unos y otros de sus
componentes. Es transdisciplinario por las características exigidas de conformación
de equipos de alto nivel profesional, con confluencia de muchas profesiones, con
interrelaciones que producen productos que son la suma de los saberes especiales
de cada una de las profesiones que lo conforman.
Cambios Relevantes en Materia de Control Fiscal
Es pertinente reconocer que aunque no hayan sido aplicados
adecuadamente, se dieron los siguientes cambios relevantes en materia de control
fiscal con la llegada de la CRBV:
La potestad decisoria pasó a la máxima autoridad de las unidades
de control, desde la entrada en vigencia de la LOCGRSNCF24.
Anteriormente las actuaciones de control eran instruidas y sumariadas
por el órgano de control pero decididas por la máxima autoridad del
organismo en el cual se sucediera el evento revelado. Por lo general
esto sucedía luego de haber operado la prescripción en el asunto del
cual se trataba.
24 LOCGRSNCF. Art 106. Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.013, de fecha 23/12/2010.
16
Se extrajo al control previo de las actuaciones de control25,
aunque existe una reserva de esa potestad que reposa en la autoridad
del Contralor General de la República.
Cambio en la denominación y reestructuración26 de Unidades de
Contraloría Interna a Unidades de Auditoria Interna. Se procuró lanzar
la mirada al aspecto evaluador y consultor de la actividad, suprimiendo
la realización de un control previo que hasta entonces era realizada
por los órganos de control.
Establecimiento de la profesionalización y exigencia de altos
estándares en la práctica auditora27.
Elección por credenciales (méritos) de los Auditores Internos.28
Cabe acotar, todos estos principios se tutelan y protegen desde el ejercicio
de la función de control y su finalidad en palabras llanas es la búsqueda del
mejoramiento continuo de las gestiones públicas al servicio del bienestar común y
la actuación transparente y ética de quienes hayan sido designados o electos en
cargos públicos.
Cambio de Paradigma
Varias respuestas asoman para este diagnóstico, generadas del
conocimiento que la autora de este ejercicio argumentativo tiene sobre el tema en
virtud de su relación con el mundo de control fiscal desde diferentes perspectivas,
a saber; como funcionaria pública adscrita a unidades de auditoría interna durante
los últimos once años, de acá obtiene el conocimiento de la práctica en el proceso,
25 LOCGRSNCF, Arts 124 y 125. Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.013, de fecha 23/12/2010. 26 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público. Art. 190. Gaceta Oficial N° 37.029 de fecha 05-09-2000. Última reforma en Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.154 del 19-11-2014 27 LOCGRSNCF. Art 14.2. Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.013, de fecha 23/12/2010. Normas Generales de Auditoria de Estado, Art 4. Gaceta Oficial Nº 40.172 del 22/05/2013. Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoria de Estado. (2011) Sección de Normas. Planificación de la Auditoria. “Equipo de Trabajo” 28 LOCGRSNCF. Art 27 y Sgts. Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.013, de fecha 23/12/2010. Reglamento sobre los Concursos Públicos para la Designación de los Contralores Distritales y Municipales y los Titulares de las Unidades de Auditoría Interna de los Órganos del Poder Público Nacional, Estadal, Distrital y Municipal y sus Entes Descentralizados. Gaceta Oficial Nº 39.350 del 20/01/10.
17
pero además como participante de la especialización dictada por la Universidad
Simón Bolívar denominada “Especialización en Gerencia en Auditoría de Estado”29,
de acá obtuvo la visión de once instituciones del Estado que coexistían en la
experiencia de sus funcionarios, ha recibido actualizaciones en el centro de altos
estudios de la Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela
(COFAE), en donde ha reconocido el estilo o sello personal de que distingue a los
instructores del premencionado centro, así como también ha sido ya facilitadora ya
por siete años de temas relacionados con el proceso de auditoría interna para
funcionarios de diferentes organismos y entes del estado. De manera que la opinión
que prosigue es percepción de quien conoce el tema a modo directo y referencial
por las distintas relaciones que en 360° ha podido recopilar.
En ese sentido los aspectos con oportunidades de mejora y relevantes a
nuestros intereses son los siguientes:
La actividad de control se encuentra estigmatizada por los demás
miembros de las organizaciones públicas (administración activa), no
reconocen ni encuentran su utilidad, pero peor aún, los funcionarios
adscritos a las unidades de control por lo general dan la razón en este
sentido.
Con la introducción del control de gestión se instaló un aforismo,
según la cual ellos dejaron de ser policías, pero la realidad es que hasta
ahora tampoco señalan en que cosa se constituyeron si dejaron de ser
aquello, como tampoco responden que cosa sucede cuando en medio de
una actuación de control aparecen situaciones generadoras de
responsabilidad administrativa frente a ese rasgo opresor del cual se
pretenden deslastrar.
29 Nota2: La cual es fruto del convenio primero entre la Asamblea Nacional y la Universidad Simón Bolívar y luego entre la Contraloría General de la Republica y la casa de estudios. Y se ilustra en el Boletín Informativo Julio 2001 N° 8, año 9. http://www.usb.ve/conocer/pdf/boletin_secret.pdf de la Universidad Simón Bolívar y del CGR. Informe de Gestión 2000. Gestión Interna http://www.cgr.gob.ve/pdf/noticias/gestion2000/9gesinterna-F.pdf
18
Las máximas autoridades de las unidades de control dejaron de
serlo por designación para ser electas mediante concurso de
credenciales, en la actualidad se relajaron suficientemente las
exigencias de dicho concurso, así como resulta penosa la interpretación
o manejo que el órgano superior da con relación al requisito de suficiencia
moral y ética al calificar a los postulados, lo que genera una suerte de
definición del concurso que hace brecha con los méritos exhibidos. Más
allá de esto, en la actualidad una gran cantidad de unidades de control
tienen una autoridad interina (designada por la máxima autoridad del ente
u organismo) más los que han sido removidos y sustituidos por motivo de
intervención adelantada por la CGR, a esto súmele la frecuente
insuficiencia de funcionarios adscritos en la plantilla de las unidades de
control fiscal, incluso existen unidades que sólo tienen al titular del cargo,
sin nadie que les asista o colabore.
La incapacidad de ánimo critico en las posturas asumidas por el
máximo órgano de control nacional, esto se evidencia en situaciones
tan sencillas como en los planes de estudios de actualización, al ser
testigo presencial en varios de ellos de los dictados específicamente por
funcionarios de la CGR o por COFAE, en ninguno jamás se duda que la
postura que la CGR sea la correcta o pueda ser sujeta a mejoramiento,
situación que aleja a sus relacionados de la posibilidad de interactuar
buscando mejores soluciones a las situaciones observadas, incluso en la
rendición de cuenta de 2014 se hace referencia a un evento tipo
encuentro entre los titulares de las oficinas de atención al ciudadano, de
los resultados de ese encuentro no se desprende ninguna actuación que
sea clarificadora y menos aún, que plantee diatriba o polémica sobre
alguna práctica y por mencionar una, estas unidades constantemente se
enfrentan con la falta de colaboración por parte del resto de las
19
dependencias de la institución en el cual este inserta, para el
cumplimiento de sus metas30.
La visión de la CGR en su memoria y cuenta o informe de gestión es
negativa o está redactada en un tono poco constructivo31, no destaca
las mejoras, los cumplimientos de recomendaciones y cuando expresa las
sanciones impuestas lo hace de modo simple sin indicadores que
permitan identificar el significado de las cifras señaladas, sin embargo
para quienes conozcan el tamaño del Estado y la gama de actuaciones
de control de las cuales es posible analizar la gestión y su apego a la ley,
en contraste con los déficits nacionales conocidos por noticia criminis e
incluso porque todos somos testigos o víctimas de algún evento, nos
damos cuentas que incluso, en la presentación de esos números es
insuficiente la gestión regulada por la CGR y ejercida por los demás
órganos de control. Por el contrario, los datos que se extraen de la
memoria y cuenta en cuanto a los “Resultados de la Gestión de Control
Fiscal” son del siguiente tenor:
o “Las funciones en materia de control externo se efectuaron a través
de la ejecución de actuaciones de diferentes tipos y en distintos
ámbitos de nuestra competencia. En ese orden, se lograron
concluir 528 actuaciones, entre auditorías, exámenes de cuentas,
consultas escritas y potestades investigativas y determinación de
responsabilidades. Así mismo, en su rol de ente rector del Sistema
Nacional de Control Fiscal se practicaron auditorías coordinadas
con otros órganos de control fiscal externo y se atendieron 409
30 Nota 3: La CGR ni recibe decisiones adversas ni cambia de criterio ejemplo de ello es la rendición de cuenta 2014 en la cual declara: “Adicionalmente, de conformidad con lo previsto en el artículo 105 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, se impusieron las sanciones accesorias a la declaratoria de responsabilidad administrativa y las suspensiones en los cargos sin goce de sueldo a las que hubo lugar, así como 48 inhabilitaciones para el ejercicio de funciones públicas, de las cuales 16 quedaron firmes en sede administrativa y 32 en fase recursiva.” http://monitorlegislativo.net/wp-content/uploads/2014/11/Informe-Anual-CGR-2014.pdf 31 http://monitorlegislativo.net/wp-content/uploads/2014/11/Informe-Anual-CGR-2014.pdf
20
denuncias, la mayor parte de ellas vinculadas con el ámbito
nacional, estadal y municipal.” Nótese el número de actuaciones
en proporción al tamaño del Estado, en el mejor de los casos y
pensando con criterio de eficiencia, ¿la selección respondió a
criterios de riesgo?
o En cuanto a los resultados de la gestión sancionatoria, señala un
total de 48 inhabilitaciones a nivel nacional, remisión de 10
expedientes al Ministerio Público por disparidad entre lo declarado
y el resultado de auditorías patrimoniales y en cuanto a las
Declaraciones Juradas de funcionarios de alto nivel recibieron
85.537 actualizaciones y en todo ello no se observó anomalías de
interés para los temas de control fiscal, sin embargo es noticia
mundial las fortunas personales de personas ligadas al erario
público32.
A nivel técnico y metodológico, las unidades de auditoría interna
raramente se comprenden como un todo, sistémico, en donde la decisión
y el producto de un subproceso afecta directamente a otro subproceso de
la misma unidad. Es decir un informe de auditoría y sus papeles de trabajo
son pieza fundamental para realizar una potestad de investigación y a su
vez, esta lo es para un eventual procedimiento de determinación de
responsabilidades.
No se realizan adecuadas familiarizaciones con el tema a evaluar o
se pretende que lo que se va a encontrar es exactamente lo mismo
encontrado año tras año. Así tampoco se actualizan cuestionarios ni se
personalizan a los casos concretos de estudio.
Las recomendaciones que son el plus, el valor agregado de toda unidad
de control, en su mayoría no son atendidas con acciones por parte de los
responsables de cada una de ellas y esto responde tanto a la falta de
32 http://trebolviral.com/escandalo-maria-gabriela/ 4.197.000.000 de dólares que María Gabriela Chávez posee en sus cuentas de Andorra y EE UU “le conceden el ostentoso título de la mujer más millonaria de Venezuela, muy por encima de empresarios como Lorenzo Mendoza, dueño de Empresas Polar”, reseñó Diario Las América.
21
autoridad con la que se ve a la unidad de control como a la falta de técnica
y evaluación de factibilidad en la preparación de las mismas.
Un comportamiento de perfil gerencial, los miembros de las unidades
de auditoria interna deben tenerlo, ya que ellos en cada unidad que
auditan deben evaluar y ponderar situaciones que alineadas en el todo de
la institución son de corte estratégico, así mismo marcan la influencia
para el mejor desarrollo de la gestión.
A pesar de existir equipos de trabajo, por lo general es un solo auditor
el que se desplaza al campo (al lugar donde físicamente se encuentra el
proceso objeto de evaluación) y quien realiza el borrador de informe, por
lo general es el de menor rango, y es difícil que obre este funcionario de
poca experiencia con la agudeza, perspicacia, análisis y capacidad de
observación que pudo haber desarrollado uno con más experiencia,
especialmente porque no son entrenados para estas acciones.
Muchos informes poseen fallas importantes en cuanto a redacción e
identificación de hallazgos, en más de las veces se utilizan los criterios
inadecuados y se confunden los efectos con las causas, téngase en
cuenta que el Manual de Normas y Procedimientos en Materia de
Auditoría de Estado (MNGAE)33, exige que todo hallazgo debe ser
entendido por tal si contempla un evento que contraríe una norma, a
diferencia de las normas de calidad ISO 900134 cuya última versión es de
2015, que identifican la posibilidad de conformidades y no conformidades
y aun entre estas existen gradaciones.
Son escasos los organismos públicos en los cuales sus auditores
están conscientes y aplican riesgos para concebir su planificación y
analizar los procesos objeto de evaluación de control.
Los papeles de trabajo son en la mayoría de las veces generados y
foliados con posterioridad a la publicación y cierre de la auditoria, lo que
33 Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoría de Estado. Resolución N° 01-00-000-263 del 22/12/2011 34 https://www.tuv.com/media/mexico/quienes_somos_1/Whitepaper_Systems_ISO_9001_2015_VF_low.pdf
22
genera debilidad sustancial en la prueba que demuestra la certeza del
hecho, acción u omisión identificada como hallazgo.
La redacción suele ser abundante, calificativa no descriptiva y sin
atención a la posibilidad de utilizar un leguaje positivo.
En resumidas cuentas, los aspectos clave de revisión y trabajo lo constituyen
el aspecto técnico y el de gestión del liderazgo. El auditor se debate entre lo que es
y lo que se espera de él, entre hacer su trabajo y hacerse a un lado por presiones
y/o falta de apoyo de su superioridad jerárquica, entre conocer efectivamente lo que
corresponde hacer y actuar con criterio profesional ante imposiciones burocráticas
que le superan. En auditor es un ser posiblemente muy desmotivado.
Aspectos Técnicos para el Mejoramiento de la Gestión del Control
Fiscal
En ese sentido hemos observado debilidades en la comprensión, aplicación
y de técnicas que han dado un paso al frente amalgamándose a los cambios de los
tiempos actuales y que son perfectamente compatibles con la noción y practica de
control fiscal establecido formalmente en Venezuela.
Se trata de la metodología del Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway (COSO), la que desde su formulación fue aceptada por Venezuela, si se
toma en cuenta los siguientes puntos:
Venezuela es miembro fundador de la Organización Internacional de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)35, también fue
impulsora en 1963 del inicialmente denominado Instituto
Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras (ILACIF), formalizado en
Chile en 1965 y posteriormente denominado Organización
Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(OLACEF)36. Estas organizaciones han adoptado plenamente a
COSO.
35 http://www.intosai.org/es/issai-executive-summaries/1-principios-fundamentales.html 36 http://www.intosai.org/es/grupos-regionales-de-trabajo/olacefs.html
23
La lectura e interpretación de las normas venezolanas, en toda su
línea piramidal e incluso en manuales y circulares emanados de la
CGR de cumplimiento obligatorio para los órganos de control,
presenta practicas todas, relacionadas con esta metodología, aun sin
mencionarla.
No se puede afirmar algo sin dar al lector una reseña aunque sea austera de
aquello de lo cual se habla, de manera que es oportuno identificar lo que es COSO,
es una comisión voluntaria constituida por representantes de cinco organizaciones
del sector privado en EEUU, para proporcionar liderazgo intelectual frente a tres
temas interrelacionados: la gestión del riesgo empresarial (ERM), el control interno,
elemento sobre el cual recae substancialmente la actividad de control fiscal y la
disuasión del fraude. Las organizaciones son:
La Asociación Americana de Contabilidad (AAA)
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
Ejecutivos de Finanzas Internacional (FEI), el Instituto de Auditores
Internos (IIA)
La Asociación Nacional de Contadores, ahora el Instituto de
Contadores Administrativos (AMI).
COSO estudia los factores que pueden dar lugar a información financiera
fraudulenta y elabora textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras como el SEC (Agencia Federal de Supervisión de Mercados
Financieros) y otros. Pero es importante observar como su uso ha traspasado
límites territoriales, la metodología tuvo una primera versión (COSO, que ha sido
actualizada por los cambios globales que han marcado los nuevos rumbos del
mundo) y versa sobre lo siguiente:
Control interno; como proceso integrado a las operaciones, efectuado por la
dirección y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad
razonable para el logro de los siguientes objetivos: a) Confiabilidad de la información
financiera. b) Eficiencia y eficacia de las operaciones, y c) Cumplimiento de las
leyes, reglamentos y políticas.
24
Imagen N° 1.37
Imagen N° 2.38
37 Taller Realizado por la autora, nov. 2015. IDEPROCOP. Destrezas de Coaching al Servicio de Auditoria. Tomadas en Agosto 2014 de COSO Integrated Framework Executive Summary, May 2013. http://www.coso.org/documents/coso%202013%20icfr%20executive_summary.pdf 38 Ídem.
25
Por su parte, la metodología de riesgo, muy poco aplicada en Venezuela, se
encuentra vigente y recogida en COSO II, amplía el concepto de control interno a la
gestión de riesgos implicando necesariamente a todo el personal, incluidos los
directores y administradores. Extiende la estructura de COSO I a ocho
componentes, entre ellos resaltan:
Identificación de eventos, que pueden tener impacto en el
cumplimiento de objetivos.
Evaluación de Riesgos: identificación y análisis de los riesgos
relevantes para la consecución de los objetivos.
Respuesta a los riesgos: determinación de acciones frente a los
riesgos.
Por su parte, COSO III mejora de la agilidad de los sistemas de gestión de
riesgos para adaptarse a los entornos, genera mayor confianza en la eliminación de
riesgos y consecución de objetivos y mayor claridad en cuanto a la información y
comunicación. Situaciones que claramente hablan de una atención mayor al
fenómeno de la Competitividad, pues se debe actuar ágil y resilientemente para
tratar, administrar riesgos, administrar información y verificar aspectos constantes
de ataque y/o vulneración del entorno e intorno de las organizaciones.
COSO III39 hace énfasis en temas como fraude y tecnologías de información
y comunicación, temas que dejan ver la necesidad de hacer competitiva y objetiva
(no bajo clichés de policías o consultores) a la actividad de control.
La gran mayoría de las actuaciones de control de los entes y organismos
públicos venezolanos, están rezagados en la abierta adopción de esta postura
metodológica y las mejores prácticas que la respaldan, asumidas en INTOSAI. En
este sentido, son escasas las unidades de control (internas o externas) que apliquen
criterios de riesgo no sólo para la auditoría, sino como criterios para identificar
procesos a seleccionar en el acto de planificación operativa anual.
39 https://www.pwc.com/mx/es/publicaciones/archivo/2014-02-punto-vista.pdf
26
Asociado a lo que antecede, está la debilidad en la aplicación de
metodologías, entre ellas las que consagran objetividad al momento de identificar
causas, por ejemplo aplicar un análisis de causa raíz, Ichikawa, 5 por ques, etc. Así
mismo, es escaso el tiempo empelado para foliar y conciliar papeles de trabajo, las
cédulas son preparadas sin mayor análisis, la documentación es generalizada no
se particulariza cada actuación, la redacción no suele ser persuasiva ni positiva.
En ese mismo orden de ideas, se observa el equipo humano que lidera y
desarrolla estas actuaciones, por lo general son profesionales e incluso, gozan de
varios estudios de cuarto nivel, pero no realizan equipos efectivos de trabajo, no
existe compromiso ni confianza, el tipo de liderazgo ejercido comúnmente es
directivo, el clima es negativo e incluso viciado, el comportamiento de los miembros
es escéptico. Se suele marcar diferencias profundas entre los equipos de abogados
y el resto de los profesionales, especialmente entre el área legal y el área de control
posterior propiamente dicha, es decir, donde se producen las auditorias y demás
actuaciones de control.
El Control y su Impacto en el Mundo Actual
Cabe destacar que es a través del control adecuado que puede cobrar fuerza
la percepción de transparencia y con ella la buena reputación de una organización
así como la de una nación, habla de la honestidad, valores y principios de pueblos,
naciones y emporios empresariales, de manera que es trascendental adecuarse a
estas exigencias y en ese sentido, como mínimo es un gran paso tener en cuenta
el Pacto Mundial40 contempla diez principios desde los cuales se advierte es vital el
desarrollo y la gestión del mundo, a saber:
1.- “Las empresas deben apoyar y respetar la protección de los derechos
humanos fundamentales, reconocidos internacionalmente, dentro de su ámbito de
influencia”
2.- “Las empresas deben asegurarse de que sus empresas no son cómplices
en la vulneración de los Derechos Humanos”
40 http://www.pactomundial.org/category/aprendizaje/10-principios/
27
3.- “Las empresas deben apoyar la libertad de afiliación y el reconocimiento
efectivo del derecho a la negociación colectiva”
4.- “Las empresas deben apoyar la eliminación de toda forma de trabajo
forzoso o realizado bajo coacción”
5.- “Las empresas deben apoyar la erradicación del trabajo infantil”
6.- “Las empresas deben apoyar la abolición de las prácticas de
discriminación en el empleo y la ocupación”
7.- “Las empresas deberán mantener un enfoque preventivo que favorezca
el medio ambiente”
8.- “Las empresas deben fomentar las iniciativas que promuevan una mayor
responsabilidad ambiental”
9.- “Las empresas deben favorecer el desarrollo y la difusión de las
tecnologías respetuosas con el medioambiente”
10.- “Las empresas deben trabajar contra la corrupción en todas sus formas,
incluidas extorsión y soborno”
En conclusión, los derechos humanos, laborales medioambientales y la lucha
contra la corrupción son temas de interés mundial, a través de los cuales se
desarrollan las agendas del futuro. En este último elemento es trascendental y se
logra con un marco legal pero desde el ejercicio eficiente y eficaz de la función de
control de las organizaciones. Todos los principios tienen puntos de interconexión,
sin embargo es impactante observar cómo la atención a la corrupción (a través de
mecanismos de control) impacta en bienestar en los otros aspectos consagrados en
el pacto mundial.
La Corrupción como Elemento Distorsionante de Sistemas de Control
Lo primero a tener en cuenta es el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
de Reforma de la Ley Contra la Corrupción41. En su artículo primero establece como
su objetivo: “…el establecimiento de normas que rijan la conducta que deben asumir
41 Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.155 del 19/11/2014.
28
las personas sujetas a la misma, a los fines de salvaguardar el patrimonio público,
garantizar el manejo adecuado y transparente de los recursos públicos, con
fundamento en los principios de honestidad, transparencia, participación, eficiencia,
eficacia, legalidad, rendición de cuentas, responsabilidad y corresponsabilidad
consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, así como
la tipificación de los delitos contra el patrimonio público y las sanciones que deberán
aplicarse a quienes infrinjan estas disposiciones.” (Negritas de quien suscribe).
Si bien, anteriormente las conductas corruptas eran imputables a
funcionarios públicos en sentido lato, hoy día se extendió en el Decreto Ley antes
identificado a las personas naturales y jurídicas, públicas y privadas, los funcionarios
públicos, comunas, consejos comunales, asociaciones socioproductivas y las
organizaciones de base del poder popular, así como cualquier otra forma de
organización popular, cuando manejen fondos públicos.
La corrupción es el acto para enriquecimiento propio o de un tercero
generado por la acción de particulares y de funcionarios públicos, lo que puede ser
minimizado con un adecuado sistema de control pero más aún con auditores
capacitados para observar adecuada y completamente los objetos de auditora,
cercando o por lo menos controlado la acción corrupta, en caso de hacer el trabajo
que en esta materia corresponde.
Así las cosas es relevante observar como este concepto -Corrupción- se
relaciona estrechamente con el de sustentabilidad y sostenibilidad42, ya que en la
Declaración de Johannesburgo (aprobada), con ocasión de la Cumbre Mundial
sobre el Desarrollo Sostenible, celebrada del 26 de agosto al 4 de septiembre de
2002. En particular en su párrafo 19, se declaró que: “la corrupción representaba
una amenaza para el desarrollo sostenible de la población”.
Transparency International43 define la corrupción como el abuso del poder
delegado para beneficio propio. El poder delegado no es solamente el poder que
42 Informe Global de la Corrupción. Cambio Climático. Global_Corruption_Report_Climate_Change_Spanish.pdf 43 Op. Cit.
29
como ciudadanos transferimos a quienes ocupan los cargos públicos, sino que
también es el poder que nos ha sido conferido por las generaciones futuras para
velar por el planeta. El cambio climático representa un desafío que trasciende las
tipologías de corrupción establecidas
El abuso para beneficio propio es un concepto que excede las formas en que
se manifiesta habitualmente la corrupción -apropiación indebida de fondos, soborno
en la adjudicación de contratos y nepotismo, que debilitan la buena gobernabilidad
climática- y se extiende a nuevas esferas tales como:
Tergiversación de datos científicos
Violación de los principios de información veraz y
Alegaciones falsas en las certificaciones ecológicas que avalan a productos
de consumo
De igual modo, como ya se habrá advertido, la corrupción ataca
sensiblemente la posibilidad de transparencia de las organizaciones y esta a su vez
es medible mediante las prácticas de control generadas por las unidades de
auditoría. En ese sentido es pertinente que identifiquemos el concepto de
transparencia de la ONG Transparency International citada por (Práctica Líder:
Transparencia del Informe de Auditoría Interna en el Sector Público: 6)44:
““Transparencia se trata de arrojar luz sobre las reglas, planes, procesos y acciones.
Es saber por qué, cómo, qué y cuánto. La transparencia garantiza que los
funcionarios públicos, servidores civiles, gerentes, consejeros y empresarios actúen
de forma visible y comprensible, e informen sobre sus actividades. Y esto significa
que el público en general puede hacerlos responsables. Es la forma más segura de
protegerse contra la corrupción, y ayuda a aumentar la confianza en las personas y
en las instituciones sobre las cuales dependen nuestros futuros.”
44 Práctica Líder: Transparencia del Informe de Auditoría Interna en el Sector Público. (2012). IIA. Instituto de Auditores Internos
30
Sustentabilidad y Sostenibilidad como Factores Vulnerables ante la
Corrupción
La sustentabilidad es un término ligado a la acción del hombre en relación a
su entorno (ambiente) mientras que la sostenibilidad se relaciona al concepto de
desarrollo humano. Lo que se persigue es el equilibrio que permita el uso racional
de recursos y la mejor economía de los mismos a los efectos de lograr la
superviviencia de las generaciones futuras en un ambiente y con recursos útiles. La
brecha entre el pensamiento sostenible y sustentable, y el modo clásico de hacer
las cosas, depredador sin percatarse que el uso irracional de recursos genera
pobreza y muerte en los mercados, en la sociedad, en el medioambiente y en todos
los entornos en general, es un uso poco inteligente de recursos. Mientras que: “Una
empresa sostenible es aquella que crea valor económico, medioambiental y social
a corto y largo plazo, contribuyendo de esa forma al aumento del bienestar y al
auténtico progreso de las generaciones presentes y futuras, tanto en su entorno
inmediato como en el planeta en general45".
La cumbre climática de 2011 y las sucesivas así como las cumbres contra
corrupción 2012 y 2013, manifestan preocupación por la gravedad de los problemas
y las amenazas que plantea la corrupción para la estabilidad y seguridad de las
sociedades al socavar las instituciones y los valores de la democracia, la ética y la
justicia y al comprometer el desarrollo sostenible y el imperio de la ley.
Reconocido el daño causado al planeta específicamente por el cambio
climático y a sabiendas que esto genera efectos que al decir lo menos son
devastadores para la humanidad. La respuesta global exigirá un grado de
cooperación internacional sin precedentes, una profunda transformación económica
y transferencias de recursos a gran escala. La corrupción amenaza con frustrar
estos esfuerzos, y es el control el mecanismo a través del cual se le puede hacer
frente.
45 Código de Buen Gobierno de la Empresa Sostenible 2002 www.foroempresasostenible.org Tomado de http://www.conama.es/viconama/ds/pdf/24.pdf
31
Ha quedado demostrado que, la corrupción destruye la vida de las personas,
devasta sus medios de subsistencia y frustra las iniciativas de justicia social y
económica. Los mismos riesgos se aplican al cambio climático. La solución consiste
en lograr una gobernabilidad más sólida, y en asegurar que las estrategias de
mitigación y las soluciones de adaptación que se plantean a nivel local, nacional e
internacional se basen en la participación, la rendición de cuentas y la integridad.
El cambio climático no representa tan solo un desafío para los enfoques de
gobernabilidad que se utilizan en la actualidad, sino que también trasciende las
tipologías de corrupción establecidas. Observamos que este asunto es de especial
relevancia cuando a nivel mundial ya existe la conciencia de invertir sumas
cuantiosas en prevención y respuesta al cambio climático así en resumen ejecutivo
del Informe Global de la Corrupción. Cambio Climático. (2011: XXVIII)46 Expresa:
“Las iniciativas de prevención y respuesta ante el cambio climático tendrán
un Alto Costo Cuando se inyectan enormes cantidades de dinero en mercados y
mecanismos financieros nuevos, que no han sido probados, siempre existe el riesgo
de corrupción. Estimaciones: las inversiones totales vinculadas únicamente con
iniciativas de mitigación del cambio climático ascenderán a casi US$ 700.000
millones para 2020.
Se realizarán inversiones públicas no menores de US$ 250.000 millones al
año a través de nuevos canales nunca probados y sin demasiada coordinación. A
su vez, ya existen presiones para “acelerar” las soluciones, lo que aumenta el riesgo
de corrupción.”
Solamente administrando adecuadamente los riesgos podemos avanzar en
logro de los objetivos y sin mayores obstáculos o trabajándolos, y de manera
sustentable porque hoy día se comprende que todas las funciones y procesos de
una organización están concebidos para alcanzar la finalidad última del organismo,
ente, institución o empresa del Estado; la atención del bienestar común en la
46 Op. Cit
32
expresión que sea que busque el organismo en cuestión, es decir, en salud,
educación, infraestructura, economía, etc.
Sugerencias para Adecuar la Función de Control a las Realidades
actuales
El auditor debe saber y aceptar lo que es, sin perder de vista algo que hasta
el presente ha pasado inadvertido, su presencia es tan importante e indispensable
como la de todas las funciones propias de la administración para lograr el
establecimiento y éxito de la empresa, sea cual sea el objetivo por el cual se
sustenta.
El auditor además de tener necesidad de mantenerse actualizado en
materias técnicas y especiales requeridas para un buen examen y evaluación
propios de las funciones de auditoria, requiere adquirir habilidades gerenciales de
tecnología de punta para poder amalgamar su conocimiento “duro” con relaciones
afables que le permitan conocer sobre liderazgo, competitividad, estrategia, toma
de decisiones y comunicación para lograr la mejor conexión con los representantes
del área, proceso o función evaluada y generar las mejores recomendaciones
posibles.
Recordemos que las recomendaciones constituyen el plus, el real valor
agregado de la actividad auditoría y a ellas solamente se llega conociendo
holísticamente la situación -y su entorno- bajo evaluación. Mal pudiera ser acertado,
si no genera la conexión adecuada con los representantes del objeto de evaluación,
no podría aportar recomendaciones que se comprenda deban ser atendidas ni
podría trazar estrategias para obtener la mejor información y relación con las áreas,
de manera que es atinente al manejo diestro de habilidades gerenciales el potencial
de éxito de las actuaciones de control.
En este sentido, realza la posibilidad de lograr actuaciones de control de gran
valor si en ellas se implementan las destrezas del líder Coach, aguas abajo y aguas
arriba, en el sentido de que esta herramienta dispuesta por el gerente de área a su
equipo, cohesiona a los miembros en torno a la consecución del objetivo, pero
también alecciona para ser un mejor observador y ver más allá de lo evidente o de
33
lo que se nos quiere mostrar, en las situaciones a evaluar, así como también nos
permitirá escuchar e interactuar de un modo tal que los responsables de las áreas
atendidas se persuadan de la necesidad de implementar acciones correctivas que
atiendan a las recomendaciones identificadas.
Con todo esto, lo que se sugiere es la incorporación activa de herramientas
gerenciales en la actuación profesional de los auditores, se visualiza más allá del
mejoramiento de los procesos atendidos una punta de iceberg que puede llegar a
transformar las culturas organizacionales con viraje positivo en 180° con rumbo al
desarrollo, el equilibrio, la abundancia y el crecimiento del Estado.
Finalmente es oportuno citar a Práctica Líder: Transparencia del Informe de
Auditoría Interna en el Sector Público (2012)47 “La Función de Auditoría en la
Gobernabilidad del Sector Público, declara a la transparencia como uno de los
principios de gobernabilidad crítico para el sector público:
El principio de transparencia se refiere a la apertura de una entidad del sector
público a sus constituyentes. La buena gobernabilidad incluye la revelación
adecuada de información clave a las partes interesadas para que tengan los hechos
relevantes sobre el desempeño y las operaciones de la entidad del sector público
necesaria para entender claramente los motivos y llegar a conclusiones correctas
acerca de los impactos de sus acciones. Por consiguiente, las decisiones, acciones
y transacciones del sector público deben realizarse abiertamente. Muchas
entidades del sector público están obligadas por ley a entregar documentos públicos
bajo solicitud. Además, muchas entidades del sector público están obligadas por ley
a publicar notificaciones de reuniones incluyendo temas específicos de la agenda.
Aunque el interés del público a veces es atendido protegiendo la información contra
su divulgación - tales como los casos donde se vería comprometida la seguridad
nacional, investigaciones penales, o información propiedad de una empresa privada
- la transparencia de las acciones y la información del sector público juega un papel
importante en la vigilancia pública.
47 Práctica Líder: Transparencia del Informe de Auditoría Interna en el Sector Público (2012).
34
Los auditores pueden proporcionar un vínculo directo entre la transparencia
y la credibilidad de la entidad del sector público. Los legisladores y el público ven
las auditorías para aseguramiento de que las acciones del sector público son éticas
y legales, y que la información financiera y sobre el desempeño reflejan con
exactitud la verdadera medida de las operaciones.”
Conclusión
Se reconocen como aspectos fortalecidos el contar con normas que se
encuentran desarrolladas, que regulan su finalidad, objetivos, competencias y
modos del ejercicio de la actividad de control.
Se propone, una vez subsanadas las oportunidades de mejora antes
señaladas, aplicar vívidamente las metodologías COSO.
Es importante incorporar el estudio de riesgos (control y prevención), la
evaluación continua de los procesos, y la política de las tres líneas de defensa48.
Generar informes de auditoría con atención a los indicadores pero que
también engloben la actuación sostenible de las instituciones.
Necesidad de atención en los hallazgos que pueden contener situaciones
punitivas, que contraríen lo establecido en la ley y con ello se apuntala a
minimización a los actos de corrupción, legitimación de capitales y financiamiento al
terrorismo.
Mejorar la redacción de los informes que son el producto donde se reflejan
los resultados.
Incorporar prácticas de liderazgo y motivacionales que fomenten el buen
clima y el trabajo en equipos efectivos de trabajo, tales como las destrezas de
coaching.
Esto permitirá introducir una cultura de control que genere reales y efectivos
equipos de trabajo, apreciar más ampliamente el objeto de evaluación, intercambiar
48 Las tres líneas de defensa nos indican que proceso, auditoria y gobierno corporativo tienen papel activo en la aplicación del control y que este tiende a pasar de selectivo a ser un control continuo. Ver http://nahunfrett.blogspot.com/2013/04/sistema-tres-lineas-de-defensa-en.html
35
con los representantes de procesos evaluados los resultados en el mejor clima
posible y lograr el cumplimiento de las recomendaciones.
De este modo se podrá comprender la pertinencia, lo necesario y adecuado que
resulta el control fiscal para el fortalecimiento de la capacidad de gestión en las
organizaciones, Estados desarrollados aplican estas prácticas y generan respeto y
animo comprometido en los colaboradores, logrando Estados más sólidos y
transparentes. Es el modelo de gestión de control fiscal un elemento potenciador de
la eficiencia de las organizaciones públicas.
36
Mapa del Modelo de Gestión de Control Fiscal Propuesto:
Imagen N° 3
Elaborado por la Autora. Noviembre 2014
Confección periódica del mapa de riesgos
Fomento e impulso de la existencia de medidas preventivas
Supervisión en cuanto a la segregación de funciones
Elaboración de planes de auditoria interna bajo concepciones utilitarias y pragmáticas
Fomentar el canal de denuncias
Actualizar y aplicar las metodologías de investigación recomendadas por las mejores practicas
Efectuar seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones
Auditor con destrezas de coaching en temas
• Organizacional
• De Ejecutivos
• De Equipos
Genera
• Calidad y calidez del servicio
• Efecto mariposa
• Asertividad
• Comunicación
• Responsabilidad
Habilidades Técnicas COSO III; COSO ERM
37
Referencias
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Enmienda N°1. Gaceta Oficial, Extraordinario N° 5.908 de fecha 19/02/2009.
Fayol, H. (1983) Administración Industrial y General. México. Herrero Hermanos, SUCS, S.A.
Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional. Gaceta Oficial N° 678 del 17/03/1961, con reforma parcial publicada en Gaceta Oficial N° 1660 de fecha 21/06/1974. Con Ley Derogatoria, Gaceta Oficial N° 39238, de fecha 10/08/2009-
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público. Gaceta Oficial N° 37.029 de fecha 05-09-2000. Última reforma, Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.154 del 19-11-2014
Ley Orgánica de la Contraloría General de la Republica y del Sistema Nacional de Control Fiscal. Gaceta Oficial N° 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001, con reforma publicada en Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.013, de fecha 23/12/2010.
Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoria de Estado. (2011) Resolución N° 01-00-000-263 del 22/12/2011. Resolución mediante la cual se pone a disposición de los Órganos que integran el Sistema Nacional de Control Fiscal, el manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoría de Estado. Gaceta Oficial N° 39.827 del 23/12/2011.
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Ofelia Ramirez Aponte
Coach certificada, apasionada, centrada, sistémica, con vocación de servicio y
destrezas para potenciar el crecimiento sostenible y sustentable de mis
clientes, mediante el acompañamiento generador de cambios organizacionales
y personales.
Mis fortalezas se soportan en mi formación profesional; Abogado con más de
20 años de experiencia, Especialista en Derecho Administrativo, relacioné el
saber jurídico con el mundo del control y la auditoría, lo que produjo once años de experiencia en
el sector público en órganos de control fiscal, razón por la cual me hice Especialista en Auditoría
Forense y Especialista en Gerencia en Auditoría de Estado. A través de la práctica profesional he
comprendido que el fortalecimiento se logra enfocados en la excelencia, en la importancia y
oportunidades de mejora de equipos de trabajo, procesos, organizaciones, sistemas de control
interno, manejo y administración de riesgo.
Actualmente, me encuentro cursando la maestría en gerencia empresarial y a ello añado mis
certificaciones como facilitador Internacional y Conferencista.
F O R M A C I Ó N A C A D É M I C A A b o ga d o U C A B . 1 9 9 2 Especialista en Derecho Administrativo. USM. 2008 Especialista en Gerencia en Auditoría de Estado. USB. 2009 Especialista en Auditoría Forense. USM. 2010 Diplomado. Desarrollo Sostenible. USB. 2013 Certification Coaching Program. Fundamental Coaching Skills. International Association of Coaching – Institutes. 2013 (ICI N° 4734) Life Coach Certificado CMS N° I-0051. IAC. 2016 Coaching Managament Solutions Certificado CMS N° I-0038. IAC 2016 Maestría en Gerencia Empresarial. UCV actualmente cursando carga académica.
O C U P A C I O N Vicepresidente | I n s t i t u to d e A u d i to r e s F o re n s e s Agosto 2006 - actual
Investigadora de posturas actualizadas en las cuales confluyen temas de auditoría forense, control fiscal, control interno, tendencias gerenciales y jurídicas sobre éstos temas, asesora y facilitadora Profesora UCV de la Especialización en Auditoria, desde el 25/01/2016.