8/12/2019 ORIGINAL Estrategias Recaudacion Tributaria Incidencia Mejora Caja Fiscal Peru
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PLAN DE TESIS:
ESTRATEGIAS DE RECAUDACION TRIBUTARIA E
INCIDENCIA EN LA MEJORA DE LA CAJA FISCAL
PERIODO 2003-HASTA LA ACTUALIDAD
AUTOR:
DR. CPCC DOMINGO HERNANDEZ CELIS
COAUTOR:
SERGIO TINEO TICLIAHUANCA
EQUIPO DE INVESTIGACION:
ANA APOLONIA VALEJOS SOTOJULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS
LOURDES HARINA HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA DEL ROCIO HERNANDEZ VALLEJOS
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I. T!TULO DEL ESTUDIO DE INVESTIGACI"N
Estrategias de recaudacin tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal
Perodo 2003-hasta la actualidad.
II. NOMBRE DEL AUTOR
XXX
III. LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA TESIS
ima - Per!
IV. DESCRIPCI"N DEL PRO#ECTO
$.%. ANTECEDENTES BIBLIOGR&FICOS
"e ha determinado la e#istencia de los siguientes antecedentes bibliogr$ficos%
&ern$nde' (200)*1 +rabajo de in,estigacin docente: L' ()*+),' * (*/'
1,'/4'(/1'* (11 5'(+1,6 ,*7'+6 *' 5/('(/' 8 *' A8//6+,'(/9
T,/)+',/'. Este trabajo tu,o como objeti,o rincial destacar la imortancia de la
cultura clima organi'acional como factores determinantes en la eficacia de la
1 &ern$nde' /elis 1omingo (200)* +rabajo de in,estigacin docente% la cultura el clima organi'acional como factores rele,antes enla eficacia de la administracin tributaria. Presentada en la ni,ersidad "an artn de Porres. ima.
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4dministracin +ributaria. Es mu ositi,o 5ue las entidades cuenten con la
corresondiente infraestructura luego con normas rocesos rocedimientos t6cnicas
r$cticas organi'acionales administrati,as eficientes7 sin embargo si no se cuenta
con una cultura el clima organi'acin adecuados no se uede facilitar la eficacia de
la administracin tributaria. a administracin tributaria facilita ser,icios or tanto
dichos ser,icios tienen 5ue restarse en las mejores condiciones ara ello es
necesario organi'arlos ero tambi6n administrarlos de la mejor forma.
8odrgue' (2009*2 +esis%L' '8//6+,'(/9 5(+/7' (11 /6+,)+1 ;',' *
>>.uc.cl
3 8odrgue' ontes 1omingo (200)* +esis% 1ireccin =estin Efecti,as ara otimi'ar el ?uen =obierno de la administracinfiscal7 resentada or ara otar el =rado de aestro en la ni,ersidad 4utnoma de 6#ico.
4 8ojas &urtado Esmeralda 4'ucena (200:* +esis% E#oneraciones elusiones tributarias- su incidencia en la caja f iscal el desarrollonacional resentada en la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal ara otar el grado de aestro en +ributacin
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gruos sociales7 todo lo cual incide en la recaudacin de la caja fiscal or ende en
el crecimiento desarrollo econmico social del as.
Bictorio (200:*> +esis% T,'+'/+1 8 *' *)6/9 * 8*/+1 +,/)+',/1
';*/('81 ?+1816 ;,1(8//+16 8 5/6('*/4'(/9 * P,@.En este trabajo
el autor arte de la identificacin 5ue e#isten deficiencias en los rocedimientos de
fiscali'acin de la 4dministracin +ributaria7 or lo 5ue es necesario mejorar dichos
rocedimientos ara 5ue se ueda reali'ar un tratamiento efecti,o a la elusin al
delito tributario. os contribuentes cuando no ,aloran en forma real efecti,a sus
tributos est$n originando infracciones tambi6n delitos 5ue ueden afectar la
estabilidad de la emresa. El hecho de ,alorar los tributos como corresonde afectalos costos emresariales ero da seguridad tributaria.
Pe;a (200:*+esis% L' (1+'/*/8'8 *' 7'6/9 +,/)+',/' *' I+8(/'
R/1'* L/'. a autora resalta la imortancia de la ciencia contable al facilitar
abundante informacin ara 5ue la 4dministracin +ributaria haga frente al delito de
e,asin tributaria. a contabilidad ,alora los tributos los registra en libros registros
los resenta en los estados financieros. El rofesional contable no solo alica de la
mejor manera los rinciios de la ciencia contable7 si no 5ue aralelamente alica
los rinciios normas rocesos rocedimientos tributarios.
=uardia (2009*7 tesis% E* ,;',1 +,/)+',/1 * /;)6+1 ' *' ,+' 8
6+'*(//+16 8 16;8'
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autora indica es a5u donde se hace necesaria la articiacin rofesional del
=rado de aestro 5uien con toda la gama de conocimientos tecnicismo normas
6ticas7 est$ rearado ara formular e,aluar resecti,amente la alicacin de los
rearos en la declaracin tributaria de los contribuentes ara 5ue 6sta sea correcta
or ende !til ara la laneacin toma de decisiones control no tienda al
enga;o e incluso al fraude tributario contra la 4dministracin +ributaria los
clientes ro,eedores in,ersionistas acreedores. El tratamiento adecuado del rearo
tributario debe resonder al crecimiento di,ersificacin de las oeraciones
financieras 5ue reali'an los establecimientos de hosedaje7 asimismo a la ,ariedad
cuanta de bienes ser,icios de todo orden 5ue se manejan lo 5ue debe ser
e,aluado mediante la alicacin rofesional de los rocedimientos tributarios
establecidos en la e del Cmuesto a la 8enta.
Poma (200)*8 +esis% E* 86'/1 +,/)+',/1 (11 6+,'+/' 8 ,(')8'(/9
8/6+,/)(/9 8* /,61 ;',' * 86',,1**1 8* ;'6. Este trabajo de
in,estigacin ha contribuido a determinar or un lado el incremento en los ni,eles
de ingreso mediante la recaudacin de los tributos acogidos a la norma tributaria 5ue
arueba el 1esagio +ributario or otro lado el efecto de esta medida tributaria enlos contribuentes como instrumento en la regulari'acin de sus deudas tributarias
5ue se encontraban imosibilitadas de ser agadas or la considerable suma 5ue
resultaba alicar la actuali'acin de los intereses multas or el r6gimen normal. la
deuda tributaria insoluta en el erodo D::9-200D alcan' D: mil millones de
@ue,os "oles la misma 5ue en la maora de los casos al a;o 200) toda,a no ha
rescrito lo 5ue conlle, a tomar decisiones referidas a la alicacin de las
medidas tributarias como la del desagio. 1ichas medidas han ,enido facilitando larecueracin de las deudas tributarias 5ue en alg!n momento se consideraban
incobrables. "eg!n la autora se estima 5ue la imlantacin del sistema de desagio
reducir$ en D2 mil millones de @ue,os "oles las deudas tributarias endientes de
cobro. 1icha recueracin incrementar$ los ingresos 5ue necesita el +esoro P!blico
ara distribuir a los "ectores 5ue son resonsabilidad del Estado facilitar su
desarrollo. /on la alicacin del desagio tributario ganan las emresas or5ue han
fraccionado o ala'ado sus deudas sin los intereses multas del 86gimen =eneral
8 Poma o,atn Palmira (200)* +esis% El desagio tributario como estrategia de recaudacin distribucin del ingreso ara eldesarrollo del as. Presentada ara otar el =rado de aestro en Ainan'as en la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.
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o normal tambi6n ha ganado la sociedad or5ue ha recibido los beneficios de los
maores ni,eles de ingresos catados los 5ue han sido alicados en los rogramas
5ue son de cargo del Estado7 de este modo la in,estigacin ha tenido un imacto en
el emresariado en el Estado en la "ociedad or5ue contribu a conocer la
imortancia de la alicacin de este instrumento tributario como estrategia ara el
cumlimiento de las metas objeti,os misin contenida en los lanes rogramas
del Estado.
"antiago (200F*9 +esis% E*)6/9 T,/)+',/': C'61 8 ';,17('/+1 8 *16
7'(16 8 *'6 1,'6 5/6('*6 * S/6+' T,/)+',/1 N'(/1'*.. El autor indica
5ue actualmente se habla de 6tica emresarial de administracin con ,alores dejuego limio etc. lo 5ue configura la reali'acin de acti,idades en un marco de
e5uidad estabilidad normati,a realidad econmica aoo a la recaudacin fiscal
ara 5ue el Estado disonga los recursos necesarios ara el cumlimiento de sus
fines. "i bien la elusin es el arte de interretar las normas fiscales alicarlas con
el fin de obtener ahorros en los imuestos 5ue de otra forma se agaran sin
remedio en cambio configura un aro,echamiento de un tecnicismo en contra del
esritu de la le en ro,echo roio afectando a todos los ciudadanos del asor5ue los tributos sir,en ara 5ue el Estado reste ser,icios ara todos. a elusin
de hecho camina or el borde aro,echa los ,acos de las lees fiscales sobre
situaciones no consideradas or los hacedores de las mismas o bien or5ue algunas
normas roducen efectos no re,istos. Por tanto todo trabajo 5ue se formule ara
e,itar la elusin es de ,eras justificable or5ue ,a en beneficio del Estado el
Estado somos todos los ciudadanos.
8ui' (200F*10 Cnforme Ainal Cn,estigacin 1ocente% S/6+' +,/)+',/1: L'
*)6/9 )' 7+'' ;',' 1 ();*/, *(/+'+ *'6 1*/'(/16 5/6('*6.
A*/6/6 (,/+/(1. El autor indica 5ue la elusin fiscal es un acto lcito cuo
rosito es reducir el ago de los tributos 5ue or le le corresonden a un
9 "antiago "aturnino Patricio 4aricio (200F* +esis% Elusin +ributaria% /aso 1e 4ro,echamiento de los ,acos de las normasfiscales en el "istema +ributario @acional Presentada ara otar el =rado de 1octor en /ontabilidad en la ni,ersidad @acionalAederico Billareal.
10 8ui' Bera Gos6 8osario (200F* Cnforme Ainal Cn,estigacin 1ocente% "istema tributario% a elusin una ,entana ara no cumlirlcitamente las obligaciones fiscales. 4n$lisis critico - resentado en la ni,ersidad @acional "antiago 4nt!ne' de aolo- &uara' HPer!.
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contribuente. Pueden ser or el aro,echamiento de ,acos en la normas tributarias7
en buena cuenta la elusin constitue una ,entana ara no cumlir lcitamente las
obligaciones fiscales7 5ue sin embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir
dichos ,acos ara e,itar 5ue se siga roduciendo este acto 5ue ,a en contra la
oltica tributaria del as. Entre tanto el roblema es de 5ue manera se ueden
obtener normas 5ue contengan obligaciones fiscales sin ,acos legales de tal modo
5ue se ueda disminuir la elusin fiscal facilitar la efecti,idad del sistema
tributario de nuestro as. El rosito de este trabajo es rooner alternati,as 5ue
ermitan disoner de normas 5ue arueban obligaciones fiscales 5ue no contengan
,acos legales or tanto se neutralice la elusin fiscal facilite la efecti,idad del
sistema tributario. Para tal efecto se roone la articiacin de esecialistas del m$s
alto ni,el acad6mico con las cometencias suficientes ara 5ue las normas
tributarias no contengan los ,acos legales 5ue ermitan la elusin fiscal7 si no todo
lo contrario ara 5ue el sistema financiero cumla sus metas objeti,os misin
,isin. En este trabajo se ha utili'ado todos los rocedimientos metodolgicos ara
llegar a los resultados 5ue fa,orecer$n al sistema tributario.
$.2. DELIMITACION DE LA INVESTIGACI"N
DELIMITACION ESPACIAL
Este trabajo se desarrollar$ en las deendencias de la "uerintendencia @acional de
4dministracin +ributaria ubicadas en ima- Per!7 el inisterio de Economa
Ainan'as7 en ra'n 5ue dichas entidades son las encargadas de alicar las estrategias
de recaudacin denominadas erceciones retenciones detracciones7 de
administrar la caja fiscal resecti,amente.
DELIMITACION TEMPORAL
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Esta in,estigacin comrender$ el a;o 2003 hasta el a;o 200: en forma esecfica7
a!n cuando si fuera necesario recurrir a informacin anterior o osterior a dicho
eriodo se reali'ar$ con el objeto de resentar un trabajo en las mejores condiciones.
DELIMITACION SOCIAL
/omo arte de la reali'acin del trabajo se obtendr$ informacin del ersonal de la
"uerintendencia @acional de 4dministracin +ributaria7 inisterio de Economa
Ainan'as7 e incluso esecialistas tributarios 5ue ser$n con,ocados en su oortunidad.
$.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1e acuerdo con el modelo de in,estigacin reali'ar el roblema ha sido identificado
en la denominada caja fiscal7 all donde se reciben los ingresos ro,enientes del cobro
de tributos tambi6n donde salen los egresos ara las obligaciones de Estado como
remuneraciones bienes ser,icios ensiones etc. "e ha determinado reliminarmente
ese a 5ue la caja fiscal debe ser un ente 5ue debe estar administrado con los mejores
est$ndares7 sin embargo carece de lanes organi'acin toma de decisiones efecti,as
coordinacin control.
Iuienes administran la caja fiscal creen 5ue al haber lees tributarias los sujetos
tributarios ,an a ,enir corriendo a agar sus tributos en nuestra cultura no ocurre eso7
tienen 5ue desarrollarse mecanismos de con,encimiento comrensin dela
trascendencia de agar los tributos.
Por otro lado se ha determinado un alto ni,el de e,asin tributaria sobre el cual est$
luchando la "uerintendencia @acional +ributaria7 todo lo cual de lograrse el cobro de
las deudas insolutas reercutir$ en la mejora de la caja fiscal. "in embargo ese a 5ue
se est$ haciendo algo todo esto ha tenido 5ue hacerse desde mucho m$s antes no
dejar 5ue las deudas tributarias se ,uel,an casi incobrables. os altos ni,eles de
e,asin afectan directamente a la caja fiscal 5ue no tendr$ los ingresos necesarios
ara cumlir con los objeti,os corresondientes.
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+ambi6n se ha determinado un alto ni,el de elusin. os sujetos tributarios est$n a la
casa de alg!n res5uicio 5ue les ermita aro,echar los ,acios 5ue contienen las
normas. a alicacin de la elusin fiscal si bien no es un delito tributario sin
embargo influe directamente en los ingresos de la caja fiscal.
a caja fiscal necesita tener los mas altos ingresos ara lo cual tienen 5ue tomarse
todas las re,isiones estrategias t$cticas acciones alicacin de sanciones denuncia
de delitos tributarios otros de tal modo 5ue ermita disoner de los ingresos
necesarios 5ue necesita el Estado ara cumlir los objeti,os de educacin salud
justicia seguridad otros.
$.3.%. PROBLEMA GENERAL
JQ)? 6+,'+/'6 8 ,(')8'(/9 +,/)+',/' ;)8 ';*/(',6 ;',' /(/8/, *'
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$.$. MARCO TE"RICO DE LA INVESTIGACION.
$.$.%. TEORIAS SOBRE ESTRATEGIAS DE RECAUDACION TRIBUTARIA
"eg!n Gohnson "choles (D:::*11 una estrategia es un conjunto de acciones 5ue se
lle,an a cabo ara lograr un determinado fin. Es el roceso seleccionado mediante el
cual se esera lograr alcan'ar un estado futuro. En el $mbito de la administracin de
emresas es osible referirse a la Mconsistencia estrat6gicaM. En ese sentido se dice
5ue e#iste consistencia estrat6gica cuando las acciones de una organi'acin son
coherentes con las e#ectati,as de la 1ireccin 6stas a su ,e' lo son con el mercado su entorno. El conceto de estrategia se usa normalmente en tres formas. Primero
ara designar los medios emleados en la obtencin de cierto fin es or lo tanto un
unto 5ue in,olucra la racionalidad orientada a un objeti,o. En segundo lugar es
utili'ado ara designar la manera como se act!a en un determinado conte#to cu$l ser$
la accin de los dem$s lo 5ue considera 5ue los dem$s iensan 5ue sera su accin7
6sta es la forma en 5ue uno busca tener ,entajas sobre los otros. N en tercer lugar se
utili'a ara designar los rocedimientos usados en una situacin de confrontacin conel fin de ri,ar a la otra arte de sus medios.
"eg!n 8obbins (2000*12 estrategia es el conjunto de decisiones fijadas en un
determinado conte#to o lano 5ue roceden del roceso organi'acional 5ue integra
misin objeti,os secuencia de acciones administrati,as en un todo indeendiente.
1entro del lanteamiento de la Estrategia se describe cmo se lograr$n los objeti,os
generales de manera efica' correcta es decir 5u6 acciones de inter,encin audar$n11 Gohnson =err "choles Oe,an. (D:::* 1ireccin Estrat6gica. adrid% Prentice a Cnternational td.12 8obbins "tehen (2000* Aundamentos de 4dministracin. 6#ico. Prentice &all &isanoamericana "4.
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a la organi'acin a cumlir con su isin organi'ando ara cada estrategia lanes
resuuestos tan detallados como sea necesario. 1ebido a 5ue las consecuencias de
cual5uier decisin tienen un efecto dr$stico amlio la administracin a tra,6s de su
funcin de laneacin debe buscar el mejor curso de accin osible de cual5uier
forma estar rearada ara cambiar si la e#eriencia la informacin nue,a 5ue se
resenten sugieren 5ue es necesario el cambio en las acciones a antes establecidas.
"eg!n Ooont' Q1onnell (D::0*13las estrategias lanteadas ara lograr un objeti,o
(o los objeti,os* deber$n comlementarse unas a otras. El lanteamiento de la
Estrategia ,iene a ser la resuesta a% J /mo los ,amos a lograr K. "e lantea la
estructuracin de las Estrategias or ni,eles% @i,el C% En este ni,el la Estrategia se
considera sinnimo de M /mo lograr los bjeti,os M @i,el CC% En este ni,el se aceta
la deteccin de ciertos obst$culos de factores facilitadores 5ue deben ser tenidos en
cuenta. "e refiere a las circunstancias o hechos 5ue se interonen entre el resente la
situacin objeti,o. @i,el CCC% /uando los obst$culos factores facilitadores no son
hechos o circunstancias sino sujetos 5ue iensan controlan recursos de oder es
decir 5ue ,oluntariamente ueden obstaculi'ar o facilitar el alcance de nuestros
objeti,os. "e refiere a una confrontacin bajo reglas. @i,el CB% as estrategias deben
enfrentar situaciones en las 5ue las reglas mismas son arte de lo 5ue se disuta. JIu6
autas debemos seguir ara una mejor seleccin de estrategiasK% a* Enfocar
adecuadamente la situacin actual como la areciamos o ercibimos (inclue a todos
los miembros del establecimiento* es decir obser,ar ntidamente todos los actores
condiciones 5ue conforman los escenarios reales osibles en el $mbito de trabajo de
la institucin7 b* Cdentificar acciones 5ue resondan a la misin ,isin ,alores
re,iamente definidos7 c* 4segurar concentracin en lo imortante 5ue lo a
iniciado tenga continuidad7 d* ?uscar orientaciones eficientes 5ue romue,an
simult$neamente una economa de los recursos una disminucin de lasdiscreancias de los diferentes actores7 e* 8eali'ar una obser,acin multitemoral
multidimensional de la situacin as como de las consecuencias 5ue se ueden deri,ar
de las acciones 5ue sobre esa situacin ,aamos a ejecutar7 es decir debemos ensar a
futuro7 f* +ratar de encadenar una estrategia en alicacin con el surgimiento de la
siguiente7 g* E,itar los errores deri,ados de la MseguridadM de la certe'a la definicin
de redicciones sociales7 h* Enfati'ar una disosicin crtica aserti,a. as estrategias
13 Ooont' Q1onnell (D::0* /urso de 4dministracin oderna- n an$lisis de sistemas contingencias de las funcionesadministrati,as. 6#ico. itogr$fica Cngrame# ".4.
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no son ni buenas ni malas slo son adecuadas o inadecuadas frente a una situacin
concreta7 i* +ratar de construir el futuro deseado m$s 5ue ensar en el futuro es lo
sustanti,o en el ensamiento estrat6gico7 j* Procurar la ercecin concurrente de los
momentos descriti,o e#licati,o normati,o estrat6gico oerati,o e,aluati,o en
el marco de los ,alores 5ue sustentan la ,isin la misin uesto 5ue estos momentos
se ueden dar o dan simult$neamente
"eg!n E,ans R indsa (2000*14el conceto de estrategia ha sido objeto de m!ltiles
interretaciones de modo 5ue no e#iste una !nica definicin. @o obstante es osible
identificar cinco conceciones alternati,as 5ue si bien comiten tienen la imortancia
de comlementarse% Estrategia como Plan% n curso de accin conscientemente
deseado determinado de forma anticiada con la finalidad de asegurar el logro de
los objeti,os de la emresa. @ormalmente se recoge de forma e#lcita en documentos
formales conocidos como lanes. Estrategia como +$ctica% na maniobra esecfica
destinada a dejar de lado al oonente o cometidor. Estrategia como Pauta% a
estrategia es cual5uier conjunto de acciones o comortamiento sea deliberado o no.
1efinir la estrategia como un lan no es suficiente se necesita un conceto en el 5ue
se acoma;e el comortamiento resultante. Esecficamente la estrategia debe ser
coherente con el comortamiento. Estrategia como Posicin% a estrategia es cual5uier
osicin ,iable o forma de situar a la emresa en el entorno sea directamente
cometiti,a o no. Estrategia como Persecti,a% a estrategia consiste no en elegir una
osicin sino en arraigar comromisos en las formas de actuar o resonder7 es un
conceto abstracto 5ue reresenta ara la organi'acin lo 5ue la ersonalidad ara el
indi,iduo.
"eg!n int'berg (2009* referido /hang (200S*15las estrategias son tanto lanes
ara el futuro como atrones del asado. a estrategia es un roceso a tra,6s del cual
el estratega se abstrae del asado ara situarse mentalmente en un estado futuro
deseado desde esa osicin tomar todas las decisiones necesarias en el resente ara
alcan'ar dicho estado. 1e esta definicin se destaca el conceto de estrategia como un
lan uramente racional formal 5ue se define hacia el futuro con total rescindencia
14 E,ans Games R indsa Tilliam (2000* 4dministracin /ontrol de la /alidad. 6#ico. =ruo Editorial Cberoam6rica ".4. de/.B.
15 /hang 8ichard (200S* &erramientas ara mejora /ontinua de /alidad. adrid. Ediciones Pir$mide.
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del asado. &enr int'berg no niega la imortancia de mirar hacia al futuro de
imulsar ,isiones creati,as ero introduce un conceto cla,e% la e#istencia de
atrones de comortamiento organi'acional 5ue deenden en gran medida de las
e#eriencias asadas. a e#eriencia 5ue surge de las acciones asadas Hdeliberadas o
no- no dejan de hacerse sentir roect$ndose hacia el futuro. 4s el estratega sabe con
recisin 5ue le ha funcionado 5u6 no ha ser,ido en el asado7 osee un
conocimiento rofundo detallado de sus caacidades de su mercado. os estrategas
se encuentran situados entre el asado las caacidades cororati,as el futuro de sus
oortunidades de mercado. En consecuencia al incororar la imortancia de las
e#eriencias asadas su conceto de estrategia se aarta de la concecin cl$sica ara
arribar al rimer conceto cla,e%
"eg!n Effio (200F*16la recaudacin tributaria es una facultad de la 4dministracin
tributaria 5ue consiste en recaudar los tributos. 4 tal efecto se odr$ contratar
directamente los ser,icios de las entidades del sistema bancario financiero as como
de otras entidades ara recibir el ago de deudas corresondientes a tributos
administrados or a5uella. os con,enios odr$n incluir la autori'acin ara recibir
rocesar declaraciones otras comunicaciones dirigidas a la 4dministracin. a
declaracin tributaria es el medio or e#celencia ara lle,ar a cabo la recaudacin
tributaria. 1icha declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
4dministracin +ributaria en la forma lugar establecidos or e 8eglamento
8esolucin de "uerintendencia o norma de rango similar la cual odr$ constituir la
base ara la determinacin de la obligacin tributaria. a 4dministracin +ributaria a
solicitud del deudor tributario odr$ autori'ar la resentacin de la declaracin
tributaria or medios magn6ticos fa# transferencia electrnica o or cual5uier otromedio 5ue se;ale re,io cumlimiento de las condiciones 5ue se estable'ca mediante
8esolucin de "uerintendencia o norma de rango similar. 4dicionalmente odr$
establecer ara determinados deudores la obligacin de resentar la declaracin en las
formas antes mencionadas en las condiciones 5ue se se;ale ara ello. os deudores
tributarios deber$n consignar en su declaracin en forma correcta sustentada los
datos solicitados or la 4dministracin +ributaria. a declaracin referida a la
determinacin de la obligacin tributaria odr$ ser sustituida dentro del la'o de16 Effio Pereda Aernando (200F* Cmuesto =eneral a las Bentas e Cmuesto "electi,o al /onsumo Editora 1istribuidora 8eal "8.
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resentacin de la misma. Bencido 6ste la declaracin odr$ ser rectificada dentro del
la'o de rescricin resentando ara tal efecto la declaracin rectificatoria
resecti,a. +ranscurrido el la'o de rescricin no odr$ resentarse declaracin
rectificatoria alguna. a declaracin rectificatoria surtir$ efecto con su resentacin
siemre 5ue determine igual o maor obligacin. En caso contrario surtir$ efectos si
dentro de un la'o de sesenta (90* das h$biles siguientes a su resentacin la
4dministracin +ributaria no emitiera ronunciamiento sobre la ,eracidad e#actitud
de los datos contenidos en ella sin erjuicio del derecho de la 4dministracin
+ributaria de efectuar la ,erificacin o fiscali'acin osterior 5ue corresonda en
ejercicio de sus facultades. @o surtir$ efectos a5uella declaracin rectificatoria
resentada con osterioridad al la'o otorgado or la 4dministracin +ributaria seg!n
lo disuesto en el artculo S)U del /digo +ributario o una ,e' culminado el roceso
de ,erificacin o fiscali'acin or tributos eriodos 5ue haan sido moti,o de
,erificacin o fiscali'acin sal,o 5ue esta determine una maor obligacin. a
resentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar$ en la forma condiciones
5ue estable'ca la 4dministracin +ributaria. "e resume sin admitir rueba en
contrario 5ue toda declaracin tributaria es jurada.
"eg!n =$l,e' (200S*17la deuda est$ comuesta or el tributo la multa e intereses.
Est$n obligados al ago los deudores tributarios en su caso sus reresentantes. os
terceros ueden reali'ar el ago sal,o oosicin moti,ada del deudor tributario. os
agos se imutan en rimer lugar al inter6s moratorio luego al tributo o multa. El
deudor uede indicar el tributo o multa el erodo or el 5ue reali'a el ago. El ago
de la deuda tributaria se reali'ar$ en moneda nacional. "e ueden utili'ar distintos
medios. El c$lculo de la +C (inter6s diario la caitali'acin resecti,a* ,ara encasos de anticios agos a cuenta. as de,oluciones de agos reali'ados
indebidamente o en e#ceso se efectuar$n en moneda nacional agreg$ndoles un inter6s
fijado or la 4dministracin +ributaria. En los casos en 5ue la "@4+ determine
rearos como consecuencia de la ,erificacin o fiscali'acin efectuada a artir de la
solicitud mencionada en el inciso recedente deber$ roceder a la determinacin del
monto a de,ol,er considerando los resultados de dicha ,erificacin o fiscali'acin. "i
roducto de la ,erificacin o fiscali'acin antes mencionada se encontraran omisiones17 =$l,e' 8osasco Gos6 (200S* Aiscali'acin +ributaria. ima. /ontadores R emresas.
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en otros tributos estas omisiones odr$n ser comensadas con el ago en e#ceso
indebido saldo a fa,or u otro conceto similar cua de,olucin se solicita.
"eg!n +agle (2003*18 el tema de la insostenibilidad fiscal es un roblema con el 5ue
ha con,i,ido durante muchas d6cadas el gobierno eruano7 roblema 5ue se ha
reflejado en los ndices de d6ficit fiscal los mismos 5ue entre D::2 el 200D tu,ieron
un ,alor romedio de 3 or ciento. uchos autores sustentan 5ue la insostenibilidad
fiscal ha tenido como causa el de,enir del ciclo econmico la ineficacia
gubernamental. N dado 5ue ara resol,er este roblema 5ue no se uede emitir dinero
(or5ue es inconsistente* el gobierno a no uede endeudarse m$s el !nico
mecanismo en este momento recesi,o ser$ tomar decisiones ara mejorar los ni,eles
de recaudacin fiscal. Para ello es necesario% a* /onocer el comortamiento del
sistema tributario7 b* /onocer la relacin 5ue guarda la recaudacin con el ciclo
econmico. Para 5ue a artir de ello se uedan lantear algunas recomendaciones de
oltica tributaria. En este sentido en la rimera arte del resente trabajo de
in,estigacin se ha reali'ado el an$lisis del sistema tributario de la economa
eruana entre D::3-200D eriodo durante el cual se dieron las reformas m$s
imortantes en el manejo fiscal. a segunda arte se orienta a medir e,aluar el
imacto del ciclo econmico en las ,ariables de recaudacin tributaria en esecial
anali'ar la fle#ibilidad elasticidad del sistema tributario frente al ciclo econmico
reresentado or la e,olucin del P?C. 1escribiendo la e,olucin de los ingresos
fiscales mostrando la imortancia relati,a de cada uno de ellos la e,olucin de la
acti,idad econmica. 4 artir de ello se retende determinar en 5u6 medida el ciclo
econmico afecta a la recaudacin total or tio de imuesto midiendo su intensidad
sensibilidad.
"eg!n +agle (2003*19 a inicios de la d6cada de los no,enta se emrendi la rimera
reforma tributaria con ella se logr mejorar los ni,eles de recaudacin. a estructura
tributaria se concentr en cuatro grandes imuestos% Cmuesto =eneral a las Bentas
(C=B* Cmuesto "electi,o al /onsumo (C"/* Cmuesto a la 8enta (C8E* el
18 +agle "$nche' ara del /armen (2003* El ciclo econmico la recaudacin tributaria en el Per! D::3-200D. /u'co- Per!-ni,ersidad @acional de "an 4ntonio 4bad. @"44/- Aacultad de Economa
19 +agle "$nche' ara del /armen (2003* El ciclo econmico la recaudacin tributaria en el Per! D::3-200D. /u'co- Per!-ni,ersidad @acional de "an 4ntonio 4bad. @"44/- Aacultad de Economa
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Cmuesto a las Cmortaciones (C*. "iendo el C=B de acuerdo al an$lisis de la
imortancia relati,a con resecto a los Cngresos +ributarios el 5ue maor
reresentati,idad ha tenido7 sigui6ndole en orden de imortancia el C8E el C"/
finalmente C. Por otro lado el C=B el C"/ el C forman arte del subgruo
denominado imuestos indirectos los cuales en romedio en el erodo de an$lisis
reresentaron m$s del S0 or ciento de la estructura tributaria. 1e acuerdo a otro tio
de clasificacin los imuestos a la roduccin al consumo% C=B e C"/ tambi6n
obtiene una gran reresentati,idad7 sigui6ndole en orden de imortancia el imuesto a
la renta. /on fines de comaracin internacional una aro#imacin al monto total de
los imuestos sobre bienes ser,icios dom6sticos ueden obtenerse al sumar el C=B
interno el C"/ mientras 5ue el monto total de los imuestos al comercio e#terior
debe incluir (adem$s de los imuestos as denominados en las cuentas oficiales* el
C=B e#terno. En funcin a estos ajustes los imuestos sobre los bienes ser,icios
dom6sticos los imuestos al comercio e#terior reresentaron en romedio durante el
erodo de an$lisis )9 or ciento L3 or ciento del P?C resecti,amente. "i
anali'amos las ,ariables base tributaria recaudacin resaltar$ una caracterstica
com!n a la maora de ases subdesarrollados% /oncentracin de la recaudacin en un
reducido n!mero de contribuentes (estructura iramidal*. "eg!n datos del a;o 200D
e#isten 2) D2L mil contribuentes inscritos 200 mil (0S: or ciento del total de
contribuentes* ertenecen al r6gimen de Princiales /ontribuentes aortan con el
F) or ciento del total de ingresos recaudados or "@4+7 2L :2L mil (::2D or
ciento del total de contribuentes* son edianos Pe5ue;os /ontribuentes
contribuen con el D) or ciento. tro asecto a anali'ar es la e,olucin de la resin
tributaria. a sustancial mejora en la administracin tributaria durante el erodo D::3-
D::S hi'o 5ue este coeficiente se incrementara ero a artir de D::F debido a 5ue la
oltica tributaria erdi emuje se desaceler el ciclo econmico la resintributaria comen' a bajar hasta alcan'ar el D23 or ciento en el 200D. El hecho de
5ue nuestro ni,el de resin tributaria est6 mu or debajo del romedio
latinoamericano es un indicador de en nuestro as a!n no se est$ recaudando
eficientemente. Por lo 5ue los e#ertos recomiendan amliar nuestra base tributaria
eliminar todo tio de e#oneraciones 5ue distorsionen los ni,eles de recaudacin.
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"eg!n la @ota de Prensa @UDF3-200: del 30.0:.200: de la "uerintendencia @acional
de 4dministracin +ributaria207 4 8E/414/CV@ P8 C=B C@+E8@
4E@+V D)W E@ "EP+CE?8E% /omo se haba anticiado en setiembre los
Cngresos +ributarios del =obierno /entral registraron una nue,a disminucin al caer
D:9W en t6rminos reales e#licado tanto or la menor recaudacin de +ributos
Cnternos (-F0W* como de +ributos 4duaneros (-3S0W*. a recaudacin del Cmuesto
a la 8enta registr una cada de 209W en setiembre rincialmente or rentas
emresariales 5ue caen 3DDW7 mientras 5ue los ingresos or rentas de /uarta Iuinta
categora registraron un crecimiento de 9)W FDW resecti,amente. Por su arte la
recaudacin del C=B interno registr un crecimiento de D)W. 1e acuerdo a estos
resultados los Cngresos +ributarios acumulados al tercer trimestre registraron una
disminucin real de D99W. 8E/414/CV@% En setiembre los Cngresos
+ributarios del =obierno /entral ascendieron a ". L D)2 millones registrando una
disminucin de D:9W en t6rminos reales resecto de similar mes del a;o asado. 1e
acuerdo a estos resultados la recaudacin acumulada al tercer trimestre del a;o sum
". 3F )3L millones con una disminucin real de D99W resecto de similar erodo
del 200F. /omo a se indic en los informes anteriores estos resultados reflejan los
efectos de la crisis internacional sobre la acti,idad econmica nacional la demanda
interna as como el ajuste hacia la baja en los coeficientes ara los agos a cuenta de
Cmuesto a la 8enta de algunas emresas imortantes. /abe recordar 5ue se esera
5ue estos resultados negati,os contin!en toda,a hasta octubre 5ue en los meses de
no,iembre diciembre se retomen las tasas de crecimiento como consecuencia tanto
de un efecto estadstico como de la recueracin 5ue debe registrar la acti,idad
econmica roducto del Plan de Estmulo Econmico.
20 >>>.sunat.gob.e
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a menor recaudacin de setiembre se registr tanto en los tributos internos (e#clue
las contribuciones sociales* como en los tributos aduaneros ues mientras 5ue los
rimeros ascendieron a ". 3 )0S millones con una disminucin real de F0W los
segundos alcan'aron ". D DS9: millones disminuendo 3S0W en t6rminos reales.
Esta menor recaudacin fue acentuada tambi6n or la maor de,olucin de Cmuestos
5ue registraron un crecimiento de 39W. 1e acuerdo a estos resultados la
recaudacin or tributos internos acumulada hasta setiembre alcan' los ". 33 SL2
millones mientras 5ue la recaudacin de tributos aduaneros fue de ". D0 99D
millones significando tasas de disminucin real de :LW 2L:W resecti,amente.
Por su arte las de,oluciones de imuestos sumaron en el erodo enero-setiembre
". ) F9: millones registrando un incremento real acumulado de DD9W.
I;)6+1 ' *' R+'
En setiembre la recaudacin or Cmuesto a la 8enta ascendi a ". D L93 millones
registrando una disminucin de 209W en t6rminos reales resecto a similar mes del
a;o anterior resultado eserado 5ue se e#lica or los menores agos a cuenta or
conceto de rentas de +ercera /ategora (ca 3DDW* Primera /ategora (caL9LW* los 5ue fueron arcialmente comensados or los maores agos en rentas de
Iuinta /ategora (FDW* /uarta categora (9)W* "egunda categora (9S0W*
8etenciones a los @o 1omiciliados (02W* 8egulari'acin (30LW* tributos 5ue
registraron tasas ositi,as a esar de la menor acti,idad roducto de la crisis
financiera internacional. En todos los casos las tasas resentadas son en t6rminos
reales. 1e acuerdo a estos resultados la recaudacin acumulada en el erodo enero-
setiembre or Cmuesto a la 8enta ascendi a ". D) L9S millones registrando unadisminucin real de 220W resecto de similar eriodo del 200F.
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/abe mencionar 5ue la recaudacin de setiembre or rentas de +ercera /ategora
(rentas emresariales* ascendi a ". :2) millones registrando una disminucin de
3DDW en t6rminos reales resecto de similar mes del a;o anterior e#licado or la
alicacin de saldos a fa,or or la reduccin en los coeficientes or arte de un
gruo de emresas rincialmente del sector minero 5ue en alicacin de la
normati,a lo recalcularon en funcin a su balance del rimer semestre del a;o 5ue
imlica una cierta moderacin en los m$rgenes de rentabilidad de las emresas
in,olucradas. Por su arte en setiembre la recaudacin or rentas de Iuinta
/ategora (trabajadores deendientes* /uarta categora (trabajadores indeendientes*
ascendi a ". 3DF millones ". 3) millones resecti,amente registrando un
crecimiento real de FDW en el rimer caso de 9)W en el segundo. En t6rminos
acumulados la recaudacin del erodo enero-setiembre or rentas de Iuinta
categora sum ". 3 2F: millones (crecimiento de 93W* mientras 5ue la
corresondiente a las rentas de /uarta categora sum ". 393 millones (crecimiento de
3LW*. os resultados mostrados en las rentas de Iuinta categora son consistentes
con el crecimiento del emleo de las remuneraciones 5ue el resente a;o se registra
en la economa a esar de la crisis. Es as 5ue seg!n cifras disonibles en el eriodo
enero a junio el emleo en emresas de D0 a m$s trabajadores registra un crecimiento
de 2LW mientras 5ue el ingreso romedio creci alrededor de 93W.
I;)6+1 G,'* ' *'6 V+'6 IGV
a recaudacin del C=B +otal (incluendo el interno e imortado* alcan' en
setiembre los ". 2 L02 millones con una disminucin real de D:SW resecto a
setiembre del 200F se e#lica b$sicamente al igual 5ue lo ocurrido en los meses
anteriores or el comonente imortado. /on este resultado la recaudacin
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acumulada en el eriodo enero-setiembre alcan' los ". 2D S20 millones registrando
una disminucin real de D0SW resecto de similar eriodo del 200F. En relacin a sus
comonentes el C=B interno de setiembre ascendi a ". D L00 millones registrando
un crecimiento real de D)W mientras 5ue el C=B imortado ascendi a ". D 003
millones e#erimentando una disminucin real de 3S:W. En t6rminos acumulados el
C=B interno sum ". D2 S:0 millones registr un crecimiento de )0W mientras 5ue
or su arte el C=B imortado sum ". F :30 millones e#erimentando una
disminucin de 29)W.
El crecimiento de )0W acumulado hasta setiembre or el C=B interno suera el
registrado or los rinciales indicadores de la acti,idad econmica nacional a 5ue el
P?C creci 0DW en el eriodo enero-julio la demanda interna ca 3FW en el
mismo erodo. Este resultado e,idencia en arte el efecto del agotamiento de
in,entarios en las emresas as como la intensificacin de las acciones de fiscali'acin
cobran'a imlementadas or la "@4+. En el caso del C=B imortado la
imortante disminucin de su recaudacin refleja los menores ni,eles de in,ersin dela economa 5ue han ocasionado a su ,e' la disminucin de las imortaciones de
bienes de caital materias rimas roductos intermedios rincialmente. /abe
indicar 5ue entre enero setiembre estas caen 299W 3:: resecti,amente.
8esecto de las ,entas gra,adas declaradas or los Princiales /ontribuentes en
setiembre2D 6stas registraron una disminucin real de D0DW mientras 5ue las
comras gra,adas declaradas disminueron DF0W. os sectores rimarios registraron
una maor contraccin con la reduccin de 23LW en sus ,entas de 2D9W en sus2D
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comras. Por su arte las ,entas gra,adas de los sectores no rimarios caeron en S2
W mientras 5ue sus comras gra,adas disminueron D9:W.
S/6+'6 8 P'1 8* IGV
En setiembre la recaudacin alcan'ada or los sistemas de ago del C=B (5ue
comrende a los regmenes de retenciones erceciones* ascendi a ". 299
millones registrando una disminucin de DDLW en t6rminos reales. 1e este monto ".
DSL millones corresondieron al 86gimen de 8etenciones ". :2 millones al
86gimen de Perceciones. Por su arte los montos deositados en las cuentas del?anco de la @acin or el "istema de 1etracciones ara el ago de tributos habran
alcan'ado los ". L)0 millones registrando una disminucin de D0DW en t6rminos
reales resecto a similar mes del a;o anterior.
I;)6+1 S*(+/71 '* C16)1 ISC
En setiembre la recaudacin del C"/ total (interno e imortado* alcan' los ". 2S:
millones e#erimentando un crecimiento de D30W en t6rminos realesrincialmente or la maor recaudacin del C"/ /ombustibles (creci 9L0W* la cual
fue arcialmente atenuado or la disminucin del C"/ tros (ca SSW*. En t6rminos
acumulados entre enero setiembre se recaud ". 2 :)9 millones or el C"/ +otal
registrando un crecimiento de D3)W en t6rminos reales. El C"/ /ombustibles creci
L3LW mientras 5ue el C"/ tros ca F2W. os resultados obtenidos en el C"/
recogen b$sicamente el efecto ositi,o de las maores tasas del C"/ combustibles
,igentes desde fines del 200F 5ue a anteriormente se haba informado lo cual esatenuado or la 6rdida registrada en el mes de enero como resultado de la eliminacin
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del sistema de agos a cuenta semanales as como los menores agos de algunas
emresas del sector gaseosas cer,e'as en un conte#to de menor demanda interna.
I;)6+1 ' *' I;1,+'(/9
En setiembre la recaudacin de los 1erechos 4rancelarios (Cmuesto a la
Cmortacin* totali' ". D29 millones cifra 5ue signific una disminucin real de
2:)W resecto de similar mes del a;o anterior manteniendo as la tendencia 5ue
resenta desde inicios de a;o ante la countura econmica desfa,orable. En t6rminos
acumulados la recaudacin del imuesto a la imortacin entre enero setiembre
alcan' los ". D D29 millones e#erimentando una disminucin de 20L en t6rminos
reales resecto de similar erodo del 200F. El comortamiento 5ue registra la
recaudacin de este tributo refleja los menores ni,eles en la imortacin 5ue ensetiembre ascendieron a " D :00 millones monto 5ue reresenta una disminucin
de 3L9W resecto de similar mes del 200F. En t6rminos acumulados las imortaciones
del erodo enero-setiembre registraron una disminucin de 3DFW e#licado or el
resultado negati,o en todos los rubros de imortacin% aterias rimas Productos
intermedios (-3::W* ?ienes de caital materiales de construccin (-299W*
?ienes de /onsumo (-D39W*.
O+,16 I,616
En setiembre la recaudacin corresondiente al rubro tros Cngresos -5ue inclue a
los agos or fraccionamiento multas Cmuesto a los /asinos $5uinas
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+ragamonedas C+A C+4@ otros- sum ". 3:S millones registrando una
disminucin real de 0DW resecto de similar mes del a;o anterior. Este resultado fue
e#licado rincialmente or los menores ingresos registrados en el C+A 5ue ca
DS0W en t6rminos reales en /asinos +ragamonedas 5ue hi'o lo roio en DDSW
en el C+4@ 5ue ca en 2)W el rubro tros 5ue ca en D):W. En el caso del C+A
e C+4@ el resultado reflej en gran arte las menores tasas ,igentes en el resente
a;o. 1e acuerdo a estos resultados la recaudacin del rubro tros Cngresos
acumulada en el eriodo enero-setiembre sum ". 3 0)L millones registrando una
disminucin real de LSW e#licada rincialmente or las menores tasas ,igentes
este a;o en el C+4@ e C+A.
I;)6+1 ' *'6 T,'6'((/16 F/'(/,'6 ITF
El C+A incluido en el rubro tros Cngresos alcan' en setiembre una recaudacin de
". S: millones e#erimentando una disminucin de DS0W en t6rminos reales
resecto de setiembre del a;o asado resultado 5ue refleja rincialmente el efecto
de la menor tasa ,igente en el resente a;o (a artir del DU de enero la tasa ,igente del
C+A es 009W* as como el menor dinamismo 5ue registra la acti,idad de
intermediacin financiera. /abe se;alar 5ue el imorte obtenido en setiembre
corresonde a las oeraciones efectuadas entre la segunda 5uincena de agosto la
rimera 5uincena de setiembre. En t6rminos acumulados el C+A recaudado en el
erodo enero-setiembre sum ". S2D millones registrando una disminucin real de
D9SW resecto a similar eriodo del a;o anterior e#licada rincialmente or la
menor tasa ,igente.
D71*)(/16
En setiembre las de,oluciones de imuestos totali'aron los ". )2L millones cifra
5ue reresent un crecimiento en t6rminos reales de 39W resecto a similar mes del
a;o 200F. 1e acuerdo a estos resultados las de,oluciones acumuladas en el eriodo
enero-setiembre totali'aron ". ) F9: millones con un incremento de DD9W en
t6rminos reales resecto de similar erodo del 200F. /abe recordar 5ue desde enero
del resente a;o rige el incremento de )W a FW en la tasa de 1ra>bacY.
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$.$.2. TEORIAS SOBRE MEJORA DE LA CAJA FISCAL
ECONOMIA DE LA CAJA FISCAL%
Cnterretando a "toner (2000*22 la economa est$ relacionada con los t6rminos
condiciones bajo los cuales la caja fiscal ad5uiere recursos financieros obteniendo la
cantidad re5uerida al ni,el ra'onable en la oortunidad lugar aroiado al menor
costo osible. a economa en la gestin de la caja fiscal se ,a a concretar en la
medida 5ue se cumlan las disosiciones de austeridad racionalidad discilina
resuuestaria. as 1isosiciones de 4usteridad constituen reglas ara mantener el
e5uilibrio indeendientemente de la fuente de financiamiento 5ue deben ser alicadas
durante la ejecucin del resuuesto. a economa fiscal es recaudar m$s al menor
costo osible. Esto se uede obtener seleccionando a los agente de cobran'a mas
baratos ero a la ,e' 5ue cumlan los la'os las condiciones 5ue imlica tener los
recursos ara ser utili'ados en las obligaciones del Estado. Economa significa utili'ar
menos rocesos rocedimientos ara la cobran'a or el contrario alcan'ar los
ni,eles m$#imos de restacin tributaria de los contribuentes.
4nali'ando a Alores (200S*23los tributos son ingresos !blicos de 1erecho !blico
5ue consisten en restaciones ecuniarias obligatorias imuestas unilateralmente
e#igidas or una 4dministracin !blica como consecuencia de la reali'acin del
hecho imonible al 5ue la e ,incula el deber de contribuir. "u fin rimordial es el de
obtener los ingresos necesarios ara el sostenimiento del gasto !blico sin erjuiciode su osible ,inculacin a otros fines. El car$cter coacti,o de los tributos est$
resente en su naturale'a desde los orgenes de esta figura. "uone 5ue el tributo se
imone unilateralmente or los entes !blicos de acuerdo con los rinciios
constitucionales reglas jurdicas alicables sin 5ue concurra la ,oluntad del obligado
tributario al 5ue cabe imeler coacti,amente al ago. 1ebido a este car$cter coacti,o
ara garanti'ar la autoimosicin rinciio 5ue se remonta a las rei,indicaciones
22 "toner Areeman =ilbert (2000* 4dministracin. 6#ico. /oma;a Editorial /ontinental "4. 1e /B.23 Alores "oria Gaime (200S* 4uditoria +ributaria- Procedimientos t6cnicas de 4uditoria tributaria-teora ractica. ima. /E/A
4sesores.
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frente a los monarcas medie,ales 5ue est$ en el origen de los Estados
constitucionales en 1erecho tributario rige el rinciio de legalidad. En ,irtud del
mismo se reser,a a la le la determinacin de los comonentes de la obligacin
tributaria o al menos de sus elementos esenciales. "i bien en sistemas remodernos
e#istan tributos consistentes en agos en esecie o restaciones ersonales en los
sistemas tributarios caitalistas la obligacin tributaria tiene car$cter dinerario.
Pueden no obstante mantenerse algunas restaciones ersonales obligatorias ara
colaborar a la reali'acin de las funciones del Estado de las 5ue la m$s destacada es el
ser,icio militar obligatorio. En ocasiones se ermite el ago en esecie% ello no
imlica la 6rdida del car$cter ecuniario de la obligacin 5ue se habra fijado en
dinero sino 5ue se roduce una dacin en ago ara su cumlimiento7 las mismas
consideraciones son alicables a a5uellos casos en los 5ue la 4dministracin en caso
de imago roceda al embargo de bienes del deudor. El car$cter contributi,o del
tributo significa 5ue es un ingreso destinado a la financiacin del gasto !blico or
tanto a la cobertura de las necesidades sociales. 4 tra,6s de la figura del tributo se
hace efecti,o el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado dado
5ue 6ste recisa de recursos financieros ara la reali'acin de sus fines.
EFICIENCIA DE LA CAJA FISCAL
4nali'ando 4rran' 4cinas (2009*2$la eficiencia es el resultado ositi,o luego de la
racionali'acin adecuada de los recursos acorde con la finalidad buscada or los
resonsables de la gestin. a eficiencia est$ referida a la relacin e#istente entre los
bienes o ser,icios roducidos o entregados los recursos utili'ados ara ese fin
(roducti,idad* en comaracin con un est$ndar de deseme;o establecido. a caja
fiscal odr$ garanti'ar la calidad del ser,icio 5ue facilita si se esfuer'a or lle,ar a
cabo una gestin eficiente. a eficiencia uede medirse en t6rminos de los resultadosdi,ididos or el total de costos es osible decir 5ue la eficiencia ha crecido un cierto
orcentaje (W* or a;o. Esta medida de la eficiencia del costo tambi6n uede ser
in,ertida (costo total en relacin con el n!mero de ser,icios restados* ara obtener el
costo unitario de la entidad. Esta relacin muestra el costo de cada ser,icio. 1e la
misma manera el tiemo (calculado or ejemlo en t6rmino de horas hombre* 5ue
toma restar un ser,icio (el in,erso de la eficiencia del trabajo* es una medida com!n
de eficiencia. a eficiencia es la relacin entre los resultados en t6rminos de bienes24 4rran' 4lberto 4cinas Gos6 1omingo (2009* /alidad ejora /ontinua. adrid. Editorial 1onostiarra ".4.
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ser,icios otros resultados los recursos utili'ados ara roducirlos. 1e modo
emrico ha dos imortantes medidas% i* Eficiencia de costos donde los resultados se
relacionan con costos ii* eficiencia en el trabajo donde los logros se refieren a un
factor de roduccin cla,e% el n!mero de trabajadores. "i un auditor retende medir la
eficiencia deber$ comen'ar la auditora anali'ando los rinciales tios de
resultadossalidas de la entidad. a eficiencia busca utili'ar los medios m6todos
rocedimientos m$s adecuados debidamente laneados organi'ados ara asegurar
un timo emleo de los recursos disonibles. a eficiencia no se reocua or los
fines como si lo hace la efecti,idad sino or los medios. a eficiencia se uede
medir or la cantidad de recursos utili'ados en la restacin del ser,icio. a eficiencia
aumenta a medida 5ue decrecen los costos los recursos utili'ados. "e relaciona con
la utili'acin de los recursos ara obtener un bien o ara cumlir un objeti,o.
EFECTIVIDAD DE LA CAJA FISCAL:
"eg!n efco,ich (200S*2> la efecti,idad se refiere al grado en el cual la caja fiscal
logra sus metas objeti,os misin u otros beneficios 5ue retenda alcan'ar re,istos
en la legislacin o fijados or la Gefatura o e#igidos or la sociedad. a efecti,idad
no se logra f$cilmente es roducto del trabajo ermanente en buena cuenta aarece
como consecuencia de la roducti,idad 5ue es la roduccin de bienes ser,icios con
los mejores est$ndares de eficiencia economa efecti,idad. a caja fiscal ,a a
obtener maor roducti,idad cuando disongan de una organi'acin administracin
jefatura adecuadas7 lo 5ue ermitir$ restar a la comunidad los ser,icios 5ue or
normas les ha imuesto el Estado la "ociedad. a roducti,idad es la combinacin
de la efecti,idad la eficiencia a 5ue la efecti,idad est$ relacionada con el
deseme;o la eficiencia con la utili'acin de los recursos. El !nico camino ara 5uela caja fiscal ueda crecer aumentar su credibilidad social es aumentando su
roducti,idad el instrumento fundamental 5ue origina una maor roducti,idad es
mediante la estrategias de recaudacin tributaria. a gestin de la caja fiscal ,a a ser
efecti,a si est$ relacionada al cumlimiento de las acciones olticas metas
objeti,os7 tal como lo establece la gestin emresarial moderna. En este conte#to no se
ermiten beneficios aislados si no m$s bien trabajo en e5uio trabajo sin6rgico 5ue
25 efco,ich auricio (200S* Oai'en H a ejora /ontinua alicada en la /alidad Producti,idad 8educcin de /ostos. adrid.Ediciones Pir$mide.
27
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sea incluente no e#cluente. 4decuando los untos de ,ista se uede decir 5ue la
caja fiscal debe entender a la gestin efecti,a como el roceso emrendido or una o
m$s ersonas ara coordinar las acti,idades laborales de otras ersonas con la
finalidad de lograr resultados de alta calidad 5ue una ersona no odra alcan'ar or s
sola.
MEJORA CONTINUA DE LA CAJA FISCAL:
Cnterretando a "$e' =me' (200S*26la mejora continua de la caja fiscal solo ser$
osible mediante la alicacin de estrategias de recaudacin tributaria como las
erceciones del imuesto general a las ,entas retenciones del imuesto general a las
,entas detracciones tributarias desde luego el fomento de la cultura tributaria. a
mejora continua es un roceso 5ue in,olucra modificaciones de normas cambios de
ersonas cambios de rocesos cambios de rocedimientos de recaudacin
rocedimientos de fiscali'acin entre otros. a mejora continua es un roceso 5ue
in,olucra tener ni,eles adecuados de economa eficiencia efecti,idad como base
ara arribar a un ni,el de cobros agos 5ue ermitan cumlir las metas objeti,os.
a mejora continua debe tener como base a las ersonas 5uienes toman decisiones
ejecutan las disosiciones como corresonde al ordenamiento legal. Estar en mejora
significa mejorar todo lo 5ue tenga la caja fiscal. Este roceso de mejora se enmarca
en la oltica fiscal del gobierno no es un elemento aislado. ejorar es incrementar la
resin tributaria es obtener maores restaciones tributarias es facilitar los recursos
ara 5ue los gobiernos nacional regional local cumlan con sus acti,idades.
R?/ 8 P,(;(/16 8* I.G.V. ';*/('* ' *'6 1;,'(/16 8 7+' ,'7'8'6
(1 * I.G.V 8 *16 /6.
El 86gimen de Perceciones del C=B alicable a las oeraciones de ,enta gra,adascon el C=B de los bienes se;alados en el 46ndice D de la e @U 2:DS3 es un
mecanismo or el cual el agente de ercecin cobra or adelantado una arte del
Cmuesto =eneral a las Bentas 5ue sus clientes ,an a generar luego or sus
oeraciones de ,enta gra,adas con este imuesto. El 4gente de Percecin entregar$ a
la "@4+ el imorte de las erceciones efectuadas. El cliente est$ obligado a acetar
la ercecin corresondiente. Este r6gimen no es alicable a las oeraciones de ,enta
26 "$e' 8amre' "il,ia =ome'-/ambronero uis (200S* "istema de mejora continua de la calidad. adrid. Editado or la ni,ersitatde ,alencia
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de bienes e#oneradas o inafectas del C=B. El inisterio de Economa Ainan'as
mediante 1ecreto "uremo con oinin t6cnica de la "@4+ odr$ incluir o e#cluir
los bienes sujetos al r6gimen siemre 5ue se encuentren clasificados en algunos de los
siguientes catulos del 4rancel de 4duanas
R?/ 8 P,(;(/16 8* I.G.V. ';*/('* ' *' '8)/6/(/9 8 (1)6+/*6
Es un r6gimen alicable a las oeraciones de ad5uisicin de combustibles l5uidos
deri,ados del etrleo gra,ados con el C=B or el cual los sujetos 5ue act!en en la
comerciali'acin de estos combustibles 5ue haan sido designados como 4gentes de
Percecin cobrar$n adicionalmente a sus /lientes el imorte resultante de alicar un
orcentaje se;alado mediante 1ecreto "uremo refrendado or el inisterio de
Economa Ainan'as con oinin t6cnica de la "@4+ el cual deber$ encontrarse en
un rango de 0.)W a 2W sobre el recio de ,enta de estos bienes. "in embargo hasta
5ue se dicte el 1ecreto "uremo 5ue estable'ca el orcentaje el monto de la
ercecin ser$ el 5ue resulta de alicar el DW sobre el recio de ,enta incluido el
C=B. 4 fin de acreditar la ercecin al momento de efectuarla el 4gente de
Percecin entregar$ a su /liente un M/omrobante de PercecinM. 4simismo est$
obligado a declarar el monto total de las erceciones racticadas en el erodo
efectuar el ago resecti,o. Por su arte el cliente al momento de efectuar su
declaracin ago mensual del C=B deducir$ el imorte 5ue se le hubiera ercibido
de su C=B a agar.
R?/ 8 P,(;(/16 8* IGV *' /;1,+'(/9
El 86gimen de Perceciones se alica a las oeraciones de imortacin definiti,a de
bienes gra,adas con el C=B.
R?/ 8 R+(/16 8* IGV
Es el r6gimen or el cual los sujetos designados or la "@4+ como 4gentes de
8etencin deber$n retener arte del Cmuesto =eneral a las Bentas 5ue le es trasladado
or algunos de sus ro,eedores ara su osterior entrega al Aisco seg!n la fecha de
,encimiento de sus obligaciones tributarias 5ue les corresonda. os ro,eedores
odr$n deducir los montos 5ue se les hubieran retenido contra su C=B 5ue le
corresonda agar. Este r6gimen se alica resecto de las oeraciones gra,adas con elC=B a artir del 0D de junio del 2002. El r6gimen de retenciones del C=B es alicable
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a los ro,eedores cuas oeraciones gra,adas en la ,enta de bienes rimera ,enta de
bienes inmuebles restacin de ser,icios contratos de construccin sean reali'adas
a artir del 0D de junio del 2002 con contribuentes designados como 4gente de
8etencin. El ro,eedor 5ue realice las oeraciones mencionadas en el $rrafo
anterior est$ obligado a acetar la retencin establecida or el 86gimen de
8etenciones. El r6gimen de retenciones se alica e#clusi,amente en oeraciones
gra,adas con el C=B7 en este sentido no es de alicacin en oeraciones 5ue est6n
e#oneradas e inafectas. Por ejemlo% cuando se reali'a oeraciones con ro,eedores
ubicados en la 4ma'ona de acuerdo a la e 2S03S. "i 6ste se reali'a ara su
consumo en la 'ona no se retiene or el ago de esta oeracin ero si este mismo
bien es lle,ado ara su consumo fuera de la 'ona si se retiene. 4simismo el 4gente
de 8etencin no efectuar$ la retencin del C=B en las siguientes oeraciones%
8eali'adas con Pro,eedores 5ue tengan la calidad de ?uenos /ontribuentes7
8eali'adas con otros sujetos 5ue tengan la condicin de 4gente de 8etencin7 En
oeraciones en las cuales se emitan ?oletos de a,iacin recibos or ser,icios !blicos
de lu' agua otros documentos a 5ue se refiere el numeral 9.D. del artculo LU del
8eglamento de /omrobantes de Pago7 En las 5ue se emitan boletas de ,entas ticYets
o cintas emitidas or m$5uinas registradoras resecto de las cuales no se ermita
ejercer el derecho al cr6dito fiscal. (/onsumidores Ainales*7 En la ,enta restacin
de ser,icios resecto de las cuales no e#ista la obligacin de otorgar comrobantes de
ago conforme a lo disuesto en el artculo SU del 8eglamento de /omrobantes de
Pago7 En las cuales oere el "istema de Pago de bligaciones +ributarias con el
gobierno central establecido or el 1ecreto egislati,o @U :DS. ("istema de
detracciones*7 /uando el ago efectuado sea igual o menor a ". S00 la suma de los
imortes de los comrobantes in,olucrados ajustados or las notas de contabilidad
5ue corresondan no suere dicho imorte7 En las oeraciones sustentadas con lasli5uidaciones de comra li'as de adjudicacin. Estas oeraciones seguir$n
regul$ndose conforme a lo disuesto or el 8eglamento de /omrobantes de Pago7
8eali'adas or nidades Ejecutoras del "ector P!blico 5ue tengan la condicin de
4gentes de 8etencin cuando dichas oeraciones las efect!en a tra,6s de un tercero
bajo la modalidad de encargo sea 6ste otra nidad Ejecutora entidad u organismo
!blico o ri,ado7 En los casos de ,enta interna de bienes donados cuo monto
incluendo el C=B es deositado en las cuentas eseciales de los Aondos /ontra,alorde conformidad con el 1ecreto e @U 2)SSL normas modificatorias7 a calidad de
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?uen /ontribuente o 4gente de 8etencin referidos en los incisos a* b* se
,erificar$ al momento de reali'ar el ago7 4l sujeto e#cluido del 86gimen de ?uenos
/ontribuentes slo se le retendr$ el C=B or los agos 5ue se le efect!e a artir del
rimer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su e#clusin e incluso
resecto de oeraciones reali'adas a artir del 0D de junio del 2002.
D+,'((/16 T,/)+',/'6:
El "istema de Pago de bligaciones +ributarias con el =obierno /entral-"P+
("istema de 1etracciones* ha ,enido alic$ndose aulatinamente desde el a;o 2002
es un mecanismo 5ue tiene el Estado ara garanti'ar el ago del C=B en sectores con
alto grado de informalidad. El 2: de diciembre del 200) se ublic la 8esolucin de
"uerintendencia @U 2)F-200)"@4+ 5ue modifica el sistema retirando algunos
bienes e incororando nue,os ser,icios cua ,enta traslado o restacin seg!n el
caso se encontrar$ comrendida en el mismo a artir del 0D de febrero del 200). El
"istema ,ena alic$ndose a a roductos como el alcohol etlico a'!car algodn
ca;a de a'!car madera arena iedra deserdicios desechos met$licos recursos
hidrobiolgicos bienes del inciso 4* del 46ndice C de la e del C=B (cuando se
haa renunciado a la e#oneracin del C=B* las oeraciones de restacin de
ser,icios de intermediacin laboral. Posteriormente fueron incororados el aceite
harina de escado embarcaciones es5ueras los ser,icios de terceri'acin (/ontratos
de =erencia* arrendamiento de bienes muebles mantenimiento rearacin de bienes
muebles mo,imiento de carga otros ser,icios emresariales tales como los
jurdicos de contabilidad auditora asesoramiento emresarial ublicidad entre
otros. 4 artir del 0D.02.2009 se incluen adem$s de los a mencionados a las
comisiones mercantiles la fabricacin de bienes or encargo el ser,icio detransorte de ersonas se;aladas e#resamente en la norma.
/onsiste b$sicamente en la detraccin (descuento* 5ue efect!a el comrador o usuario
de un bien o ser,icio afecto al sistema de un orcentaje del imorte a agar or estas
oeraciones ara luego deositarlo en el ?anco de la @acin en una cuenta corriente
a nombre del ,endedor o 5uien resta el ser,icio. Zste or su arte utili'ar$ los
fondos deositados en su cuenta ara efectuar el ago de sus obligaciones tributarias.
os montos deositados en las cuentas 5ue no se agoten cumlido el la'o se;alado
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lle,ar a cabo cu$nto se uede gastar en rogramas socialesK Esa regunta se
resonde con las cifras de los tributos recaudados. 4 menor e,asin tributaria maor
recaudacin en consecuencia m$s bienes rogramas sociales 5ue contribuan a un
maor bienestar social.
$.$.3. MARCO CONCEPTUAL DE LA INVESTIGACION
D,(1 F/'(/,1
El derecho financiero forma arte del derecho !blico tiene como sustento el
derecho constitucional dado 5ue el oder legislati,o es el encargado de reali'ar lasnormas ara el desarrollo de la acti,idad financiera autori'ar anualmente la
recaudacin de los ingresos gastos dentro de los lmites de la recaudacin.
D,(1 +,/)+',/1 M'+,/'* S)6+'+/71
Es el conjunto de normas jurdicas 5ue regulan la relacin jurdica tributaria
rincial accesorias este tio de derecho esta constantemente en e,olucin a 5ueel estado modifica incorora surime normas de car$cter esecifico con la finalidad
de obtener mas ingresos a la caja fiscal oder satisfacer las necesidades sociales
del as.
D,(1 T,/)+',/1 F1,'* A8
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Ainan'as los mismos 5ue ser$n ,aluados seg!n el ,alor de mercado en la fecha en
5ue se efectu6 (4rtculo @[ 32 del /digo +ributario*7 los tributos se clasifican en%
I;)6+16.
Es el +ributo cuo cumlimiento no origina una contrarestacin directa en fa,or
del contribuen or arte del Estado. En los Cmuestos el /ontribuente aga ero
no recibe en forma directa ninguna retribucin or arte del Estado ejemlo% El
Cmuesto a la 8enta el C=B el C"/.
C1+,/)(/16.
Es el +ributo cua obligacin tiene como hecho generador beneficios deri,ados de la
reali'acin de obras !blicas o de acti,idades estatales. En la /ontribucin el
/ontribuente aga recibe una contrarestacin directa del Estado en forma
general mediatamente (desu6s* ejemlo% Es"alud @P "enati "encico.
T'6'6
Es el tributo cua obligacin tiene como hecho generador la restacin efecti,a or
el Estado de un ser,icio !blico indi,iduali'ado en el contribuente.
A,/+,/16
Es la +asa 5ue se aga ara el mantenimiento de un ser,icio !blico ejemlo%
4rbitrio de imie'a Publica "erena'go.
D,(16.
Es la +asa 5ue se aga ara la restacin de un ser,icio administrati,o ejemlo%
btencin del 1@C Partida de @acimiento Partida de atrimonio /ertificado
1omiciliario.
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L/((/'6
Es la +asa 5ue se aga ara la autori'acin a ejercer una acti,idad ejemlo%
icencia de Auncionamiento icencia de /onducir icencia ara ortar armas de
fuego (1iscamec* icencia de /onstruccin.
A5(+'(/9 T,/)+',/'
Es cuando el +ributo esta dentro del $mbito de alicacin de la e. Ejemlo de ello
tenemos en las eraciones =ra,adas con el C=B.
E=1,'(/9 T,/)+',/'
Es el ri,ilegio tributario establecido en forma e#resa or e o 1ecreto
egislati,o en cua ,irtud un hecho econmico imonible 5ue esta afecto al
imuesto deja de serlo con car$cter temoral. Es decir en la e#oneracin el tributo
esta dentro del $mbito de alicacin de la norma ero 5ue dicha norma toma
determinada gracia del legislador a fa,or del contribuente donde le susenden
moment$neamente en el tiemo el ago del Cmuesto Ejemlo de ello tenemos a las
E#oneraciones contemlados en los a6ndices C CC de la e del C=B con ,igencia
hasta el 3D de diciembre de 200:.
$.>. JUSTIFICACI"N E IMPORTANCIA DEL TRABAJO
$.>.%. JUSTIFICACI"N METODOLOGICA
En este trabajo en rimer lugar se ha identificado la roblem$tica en las deficiencias
5ue afronta la caja fiscal sobre dicha roblem$tica se han formulado las osibles
soluciones a tra,6s de las hitesis7 luego se ha establecido los rositos 5ue
ersigue el trabajo or intermedio de los objeti,os. +odos estos elementos se han
formado en base a las ,ariables e indicadores de la in,estigacin. +odo lo anterior
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tiene el sustento en una metodologa de in,estigacin 5ue identifica el tio ni,el
dise;o de in,estigacin la oblacin muestra a alicar7 as como tambi6n las
t6cnicas e instrumentos ara recoilar anali'ar e interretar la informacin.
$.>.2. JUSTIFICACION TEORICA
a recaudacin es una facultad de la 4dministracin +ributaria establecida en el
4rtculo )) del /digo +ributario. /onsiste en cobrar los tributos a cargo de los
deudores tributarios administrados or esta entidad. Para el efecto se debe
desarrollar un conjunto de estrategias como las erceciones retencionesdetracciones desagio tributario cultura tributaria. a 4dministracin +ributaria
recauda los tributos los cuales son entregados a la /aja fiscal (inisterio de
Economa Ainan'as* el cual reali'a la distribucin de los mismos.
a recaudacin tributaria es el ingreso 5ue ermite al Estado atender sus
obligaciones. /uando esta no alcan'a los montos fijados afecta al resuuesto
destinado a la calidad de los ser,icios de salud educacin seguridad ,i,ienda
administracin rogramas sociales.
a recaudacin tributaria es la catacin de ingresos or arte de la caja fiscal
(Aisco* ara ser utili'ados en el financiamiento de los gastos corrientes no
corrientes 5ue necesita el as ara crecer desarrollarse de acuerdo a los
ar$metros mundiales.
El actual gobierno ,iene enfrentando ele,adas demandas sociales. 1esu6s de la
d6cada fujimorista en la 5ue los medios de comunicacin no abran esacios ara las
demandas de la oblacin a5uellos 5ue se atre,an a reclamar eran erseguidos con
el !nico objeti,o de someterlos al r6gimen ho el ueblo e#resa su ,oluntad con
amlitud libertad. Por ello las mo,ili'aciones son continuas ues el )L.FW de los
eruanos se mantienen en condicin de obre'a deja sentir su malestar de no oder
alcan'ar un ni,el de ,ida 5ue le ermita acceder a ni,eles b$sicos de ,ida. Arente a
esta situacin enfrentando el tercer a;o de gobierno resulta incomrensible 5ue el
Presuuesto no contemle un incremento de la resin fiscal del crecimiento en
los ingresos roducto de un agresi,o combate al contrabando a la e,asin elusin
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tributaria adem$s de eliminar e#oneraciones beneficios cual5uier otra modalidad
de concesiones tributarias 5ue han ro,ocado 5ue nuestra recaudacin disminua a
los ni,eles m$s bajos de atinoam6rica.
as erceciones del imuesto general a las ,entas aseguran el cobro adelantado deeste imuesto. "e alica en las imortaciones combustibles ,enta interna de
bienes. as retenciones tambi6n aseguran el cobro adelantado del imuesto general a
las ,entas se alica bajo ciertas condiciones medidas contribuen a asegurar los
ingresos resuuestarios. as detracciones aseguran 5ue los contribuentes aguen
sus imuestos con ello aumente la recaudacin fiscal. tras estrategias 5ue ueden
alicarse uede ser el desagio tributario la generacin de educacin conciencia
cultura tributaria.+odo lo 5ue se haga ara 5ue aumente la recaudacin ,a a ser ositi,o ,a a
reflejarse en la mejora continua de la caja fiscal.
$.>.3. JUSTIFICACION PR&CTICA
Este trabajo odr$ ser alicado en la caja fiscal toda ,e' 5ue lo 5ue se busca
considerar estrategias ara incrementar la cobran'a ara 5ue el estado ueda atenderlos ser,icios fundamentales 5ue le corresonden atender.
$.>.$. IMPORTANCIA
a imortancia est$ dada or el hecho de generar alternati,as de solucin ante la
deficiente gestin de la caja fiscal.
4simismo es imortante or5ue ermite lasmar el roceso de in,estigacin
cientfica desde luego los conocimientos e#eriencia rofesional.
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V. OBJETIVOS
>.%. OBJETIVO PRINCIPAL
D+,/', *'6 6+,'+/'6 8 ,(')8'(/9 +,/)+',/' ) ;)8 ';*/(',6 ;','
/(/8/, *'
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VI. HIP"TESIS
.%. HIP"TESIS PRINCIPAL
L'6 6+,'+/'6 8 ,(')8'(/9 +,/)+',/' 81/'8'6 ;,(;(/16 ,+(/16
8+,'((/16 /(/8 *'
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.3. VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION
HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES RELACION
L'6 6+,'+/'6
8 ,(')8'(/9
+,/)+',/'
81/'8'6
;,(;(/16
,+(/16
8+,'((/16
/(/8 *'
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VII.%. TIPO DE INVESTIGACION
Esta in,estigacin ser$ alicati,a en la medida 5ue as lo crea con,eniente la
"uerintendencia @acional de administracin +ributaria el inisterio de Economa
Ainan'as.
VII.2. NIVEL DE INVESTIGACION
a in,estigacin a reali'ar ser$ del ni,el descriti,o-e#licati,o or cuanto se
describir$ las rinciales estrategias de recaudacin tributaria e#licar$ la forma
como inciden en la mejora de la caja fiscal.
VII.3. METODOS DE LA INVESTIGACION
En esta in,estigacin se utili'ar$ los siguientes m6todos%
D6(,/;+/71.- Para describir las rinciales estrategias tributarias la mejora de la caja
fiscal. /onsiderando 5ue las estrategias ueden incidir en el grado de economa
eficiencia efecti,idad mejora continua de la caja fiscal.
I8)(+/71.-Para inferir la teori'acin de las estrategias de recaudacin tributaria en la
mejora de la caja fiscal7 as como ara inferir los resultados de la muestra en la
oblacin.
D8)(+/71. H Para sacar las conclusiones del trabajo reali'ado. 1ichas conclusiones
ser$n obtenidas de las teoras tratadas as como del trabajo de camo.
VII.$. DISEO DE LA INVESTIGACION
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El dise;o 5ue se alicar$ ser$ el @o E#erimental +ranseccional o trans,ersal
1escriti,o /orrelacional-causal.
El dise;o @o E#erimental se define como la in,estigacin 5ue se reali'ar$ sin
maniular deliberadamente ,ariables. En este dise;o se obser,an los fenmenos tal
como se dan en su conte#to natural ara desu6s anali'arlos. El dise;o de
in,estigacin +ranseccional o trans,ersal 5ue se alicar$ consiste en la recoleccin de
datos. "u rosito es describir las ,ariables anali'ar su incidencia e interrelacin en
un momento dado. El dise;o transaccional descriti,o 5ue se alicar$ en el trabajo
tiene como objeti,o indagar la incidencia los ,alores en 5ue se manifiestan las
,ariables de la in,estigacin. El dise;o de in,estigacin +ranseccional correlati,o-
causal 5ue se alicar$ ser,ir$ ara relacionar entre dos o m$s categoras concetos o
,ariables en un momento determinado. "e tratar$ tambi6n de descriciones ero no de
categoras concetos objetos ni ,ariables indi,iduales sino de sus relaciones sean
6stas uramente correlacionales o relaciones causales. 4 tra,6s de este tio de dise;o
se asocian los elementos de la in,estigacin.
VII.>. POBLACION DE LA INVESTIGACION
a oblacin de la in,estigacin est$ conformado or ersonal de la "uerintendencia
@acional de 4dministracin +ributaria inisterio de Economa esecialistas
tributarios.
VII.. MUESTRA DE LA INVESTIGACION
a muestra estar$ comuesta or D00 ersonas corresondientes a la "uerintendencia
@acional de 4dministracin +ributaria inisterio de Economa esecialistas
tributarios. Para definir el tama;o de la muestra se ha utili'ado el m6todo
robabilstico alicado la frmula generalmente acetada ara oblaciones menores
de D00000.
( )22
2
*.(*D(*(..
ZqpNEENZqpn+
=
43
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D18:
Es el tama;o de la muestra 5ue se ,a a tomar en cuenta ara el trabajo de
camo. Es la ,ariable 5ue se desea determinar.
P
8eresentan la robabilidad de la oblacin de estar o no incluidas en la
muestra. 1e acuerdo a la doctrina cuando no se conoce esta robabilidad or
estudios estadsticos se asume 5ue 5 tienen el ,alor de 0.) cada uno.
Z
8eresenta las unidades de des,iacin est$ndar 5ue en la cur,a normal definen
una robabilidad de error\ 0.0) lo 5ue e5ui,ale a un inter,alo de confian'a del
:) W en la estimacin de la muestra or tanto el ,alor ] \ D.:9N El total de la oblacin. Este caso D3) ersonas considerando solamente
a5uellas 5ue ueden facilitar informacin ,aliosa ara la in,estigacin.
EE 8eresenta el error est$ndar de la estimacin de acuerdo a la doctrina debe ser
0.0: (:.00* o menos. En este caso se ha tomado 0.0) ().00W*
S)6+/+)81:
n \ (0.) # 0.) # (D.:9*2# D3)* (((0.0:*2# D3L* ^ (0.) # 0.) # (D.:9*2**
K %00
VII.. TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS
as t6cnicas 5ue se utili'ar$n en la in,estigacin ser$n las siguientes%
44
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D* E()6+'6.- "e alicar$ al ersonal de la muestra ara obtener sus resuestas en
relacin dos asectos rinciales de la in,estigacin% estrategias de recaudacin
tributaria7 mejora de la caja fiscal.
2* T1' 8 /51,'(/9.- "e alicar$ ara tomar informacin de libros te#tos normas
dem$s fuentes de informacin.
3* A*/6/6 81()+'*.- "e utili'ar$ ara e,aluar la rele,ancia de la informacin 5ue
se considerar$ ara el trabajo de in,estigacin.
VII.. INSTRUMENTOS DE RECOPILACI"N DE DATOS.
os instrumentos 5ue se utili'ar$n en la in,estigacin son los cuestionarios fichas de
encuesta =uas de an$lisis.
D* C)6+/1',/16.- /ontienen las reguntas de car$cter cerrado or el oco tiemo
5ue disonen los encuestados ara resonder sobre la in,estigacin. +ambi6n
contiene un cuadro de resuesta con las alternati,as corresondientes.
2* F/('6 /*/1,5/('6.- "e utili'an ara tomar anotaciones de los libros te#tos
re,istas normas de todas las fuentes de informacin corresondientes.
3* G)'6 8 '*/6/6 81()+'*.- "e utili'ar$ como hoja de ruta ara disoner de la
informacin 5ue realmente se ,a a considerar en la in,estigacin.
VII.. TCNICAS DE AN&LISIS
"e alicar$n las siguientes t6cnicas%
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A*/6/6 81()+'*. "e alicar$ ara anali'ar la informacin obtenidos de las
referencias bibliogr$ficas como los resultados del trabajo de camo.
I8''(/9. "e utili'ar$ ara determinar cuales son lasteoras mas adecuadas ara el trabajo a reali'ar. 4s como ara determinar
cuales son los indicadores elementos mas rele,antes de cada una de las
,ariables de la in,estigacin
C1(/*/'(/9 8 8'+16. "e utili'ar$ ara comarar las
teoras consultadas resuestas de los encuestados resultados obtenidos otros
asectos.
T')*'(/9 8 ()'8,16 (1 ('+/8'86 ;1,(+'
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P,1(61 (1;)+',/4'81 (1 E=(*. "e utili'ar$ ara
obtener algunos c$lculos resultados 5ue ser$n resentados en el desarrollo del
trabajo.
P,1(61 (1;)+',/4'81 (1 SPSS. "e utili'ar$ ara
lle,ar a cabo la contrastacin de la hitesis.
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:. Estudio /aballero ?ustamante (200:-b* /digo +ributario. ima. Editorial +inco "4.
D0. Estudio /aballero ?ustamante (200:-c* e del Cmuesto a la 8enta. ima. Editorial
+inco "4.
DD. Estudio /aballero ?ustamante (200:-d* e del Cmuesto general a las ,entas. ima.
Editorial +inco "4.
D2. Effio Pereda Aernando (200:* auditoria +ributaria. ima. Entrelneas.
D3. Effio Pereda Aernando (200F* Cmuesto =eneral a las Bentas e Cmuesto "electi,o al
/onsumo Editora 1istribuidora 8eal "8.
DL. Alores Polo Pedro (D:F9* 1erecho Ainanciero +ributario Peruano. ima Edicin Gusto
Balen'uela B. EC8.
D). Alores "oria Gaime (200S* 4uditoria +ributaria- Procedimientos t6cnicas de 4uditoria
tributaria-teora ractica. ima. /E/A 4sesores.
D9. =$l,e' 8osasco Gos6 (200S* Aiscali'acin +ributaria. ima. /ontadores R emresas.
DS. &ern$nde' /elis 1omingo (200:* egislacin tributaria. ima. Edicin a cargo del
autor.
DF. Gohnson =err "choles Oe,an. (D:::* 1ireccin Estrat6gica. adrid% Prentice a
Cnternational td.
D:. Ooont' Q1onnell (D::0* /urso de 4dministracin oderna- n an$lisis de sistemas
contingencias de las funciones administrati,as. 6#ico. itogr$fica Cngrame# ".4.
20. efco,ich auricio (200S* Oai'en H a ejora /ontinua alicada en la /alidad
Producti,idad 8educcin de /ostos. adrid. Ediciones Pir$mide.
2D. 8obbins "tehen (2000* Aundamentos de 4dministracin. 6#ico. Prentice &all
&isanoamericana "4.
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22. "anabria . 8ub6n (200)* 1erecho +ributario e Clcitos +ributarios. ima. Editorial
=rafica.
23. "$e' 8amre' "il,ia =ome'-/ambronero uis (200S* "istema de mejora continua de
la calidad. adrid. Editado or la ni,ersitat de ,alencia
2L. "teiner =eorge (D::F* Planeacin Estrat6gica. 6#ico. /oma;a Editorial /ontinental
"4. 1e /B.
2). +agle "$nche' ara del /armen (2003* El ciclo econmico la recaudacin tributaria
en el Per! D::3-200D. /u'co- Per!- ni,ersidad @acional de "an 4ntonio 4bad.
@"44/- Aacultad de Economa
29. "toner Areeman =ilbert (2000* 4dministracin. 6#ico. /oma;a Editorial
/ontinental "4. 1e /B.
2S. +err =eorge 8. (2003* Princiios de 4dministracin. 6#ico% /oma;a Editorial
/ontinental "4.
2F. galde Prieto 8odrigo (2009* Elusin lanificacin e,asin +ributaria. "antiago de
/hile. Editorial ibro ar tda.
2:. Bargas /aldern Bctor arsol en &uaanca (200L* 4uditoria +ributaria. ima
Editorial Pacifico.
30. B$'5ue' Billeda scar (200:* E,asin tributaria. ?uenos 4ires. Ediciones 1ealma.
3D. Belasco "$nche' Guan (200)* =estin de la /alidad ejora /ontinua "istemas de
=estin. +eora Pr$ctica. adrid. Ediciones Pir$mide.
32. Bera Paredes Csaas (200)* +6cnicas Procedimientos de 4uditoria +ributaria. ima.
Cnformati,o Bera Paredes.
33. Billegas &6ctor (2000* /urso de Ainan'as 1erecho Ainanciero
+ributario. Ediciones. ?uenos 4ires. 1EP44.
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TESIS:
D. &ern$nde' /elis 1omingo (200)* +rabajo de in,estigacin docente% la cultura el clima
organi'acional como factores rele,antes en la eficacia de la administracin tributaria.
Presentada en la ni,ersidad "an artn de Porres. ima.
2. 8odrgue' ato "igifredo (2009* +esis% a administracin efecti,a como instrumento
ara el mejoramiento continuo de una deendencia de la 4dministracin +ributaria.
Presentada en la ni,ersidad /atlica de /hile. "antiago < /hile. ara otar el =rado de
agster en 4dministracin.>>>.uc.cl
3. 8odrgue' ontes 1omingo (200)* +esis% 1ireccin =estin Efecti,as ara otimi'arel ?uen =obierno de la administracin fiscal7 resentada or ara otar el =rado de
aestro en la ni,ersidad 4utnoma de 6#ico.
L. 8ojas &urtado Esmeralda 4'ucena (200:* +esis% E#oneraciones elusiones tributarias-
su incidencia en la caja fiscal el desarrollo nacional resentada en la ni,ersidad
@acional Aederico Billarreal ara otar el grado de aestro en +ributacin
). Bictorio Aern$nde' 8oberto 8om$n (200:* +esis% +ratamiento de la elusin el delito
tributario alicando m6todos rocedimientos de fiscali'acin en el Per!. Presentada en
la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal ara otar el grado de aestro en tributacin.
9. Pe;a Bel$s5ue' =raciela (200:* +esis% a contabilidad la e,asin tributaria en la
Cntendencia 8egional ima. Presentada en la ni,ersidad Cnca =arcilaso de la Bega ara
otar el grado de aestro en /ontabilidad.
S. idia "il,ia =uardia &uaman (2009* tesis% El rearo tributario en el imuesto a la renta
de establecimientos de hosedaje resentada ara otar el grado de aestro en 4uditoria
/ontable Ainanciera en la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.
F. Poma o,atn Palmira (200)* +esis% El desagio tributario como estrategia de
recaudacin distribucin del ingreso ara el desarrollo del as. Presentada ara otar
el =rado de aestro en Ainan'as en la ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.
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CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO FILOSOFICO ETICO # SOCIOLOGICO
4ntecedentes de la in,estigacin
+eoras sobre estrategias de recaudacin
+eoras sobre mejora de la caja fiscal
/oncetuali'aciones relacionadas con la in,estigacin
4secto filosfico de la in,estigacin
4secto 6tico de la in,estigacin
4secto sociolgico de la in,estigacin
CAPITULO I I I:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION