PRTICAS CONTBEIS E
PRESTAES DE CONTAS
APLICVEIS A ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
1
Organizao Jurdica
Cdigo Civil Brasileiro (Lei n 10.406/02 e alteraes):
Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado:
I as associaes (fins no econmicos);
II as sociedades (fins econmicos);
III as fundaes;
IV as organizaes religiosas (Lei n 10.825/03);
V os partidos polticos (Lei n 10.825/03)
VI - as empresas individuais de responsabilidade limitada (Lei n 12.441/11);
NORMAS CONTBEIS Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros (Terceiro Setor), a NBC TG Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis (Res. CFC N. 1.121/08) e as demais Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBC TG) e suas Interpretaes Tcnicas (ITs),
Comunicados Tcnicos (CTs), editados pelo Conselho Federal de
Contabilidade. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TE ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS
3
Conjunto Completo das Demonstraes
Contbeis
Balano Patrimonial (BP);
Demonstrao do Resultado do Perodo (DRP);
Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo (DRA);
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA);
Notas Explicativas (NE);
De obrigatoriedade discutvel.
4
Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS);
Ministrio de Previdncia e Assistncia Social (MPAS).
Ministrio Pblico;
Ministrio da Justia;
Tribunal de Contas;
Receita Federal do Brasil;
rgos Estaduais e Municipais que proporcionem benefcios s ONGs, como:Conselhos Municipais, TCE, etc;
rgos fiscalizadores e controladores
das organizaes do terceiro setor
O que prestar contas?
cumprindo sua misso; fazendo aquilo que se props; aplicando corretamente os recursos; comprovando que realizou os encargos aos quais estavam sob sua
responsabilidade;
justificando o uso dos recursos obtidos atravs da confrontao de suas receitas
e despesas;
atendendo s exigncias morais, legais e contbeis.
Ato da
organizao
demonstrar
que est:
Documentos e procedimentos de prestao
de contas, controle e contabilidade
Oficio de encaminhamento da prestao de contas.
Cpia do convnio, contrato e termos aditivos.
Demonstraes Contbeis.
Livros Razo e Dirios.
Relao (assinada) dos documentos de despesas, numeradas e ordenadas pela data, mencionando a ordem bancria ou de
saque ou nmero de cada cheque nominativo e o nome do
beneficirio.
Documento de caixa comprovando o ingresso e a contabilizao dos recursos no caixa da entidade tudo
devidamente assinado pelos responsveis.
Documentos comprobatrios das despesas realizadas sempre em primeira via original.
Cpias dos documentos comprobatrios das despesas custeadas com recursos prprios.
Documentos e procedimentos de prestao
de contas, controle e contabilidade
Comprovantes dos recolhimentos de impostos e outros valores descontados dos beneficirios dos pagamentos
efetuados.
Extratos bancrios da conta corrente.
Conciliao bancria.
Comprovante de devoluo de saldo.
Relatrio de acompanhamento e fiscalizao da execuo do projeto emitido pelo rgo repassador dos recursos e por
firma de auditoria Independente.
Documentos e procedimentos de prestao
de contas, controle e contabilidade
Certides de regularidade
No caso dos Convnio registrar os mesmo no Sistema de
Gesto de Convnios e Contratos de Repasses SINCONV.
No caso das Fundaes devem prestar contas atravs do
Sistema de Cadastro e Prestao de Contas SICAP.
Documentos e procedimentos de prestao
de contas, controle e contabilidade
Aes Trabalhistas em 1 e 2 Graus;
Cpia da ata de eleio dos rgos da fundao, referente ao ano-base, aprovada pelo Ministrio Pblico e registrada no
Cartrio de Registro de Pessoas Jurdicas;
Cpia do Recibo de entrega da RAIS;
Cpia integral da DIPJ, com recibo de entrega;
Documentos e procedimentos de prestao
de contas, controle e contabilidade
Cpia dos contratos, convnios, acordos, ajustes etc que envolvam recursos pblicos;
Certificado ou atestado de aprovao da aplicao dos recursos pblicos utilizados, expedido pelo rgo pblico que
liberou os recursos;
Para anlise das contas podero ser solicitadas diligncias ou a complementao dos documentos apresentados;
As contas no aprovadas podero ser objeto de nova anlise.
Documentos e procedimentos de prestao
de contas, controle e contabilidade
Comprovante de incorporao ou tombamento do bem no
patrimnio da entidade.
Cpia do certificado de registro de veculo (CRV) emitido pelo
DETRAN, no caso de aquisio de veculo.
Cpia de registro junto a capitania dos portos, quando da aquisio
de embarcao.
Escritura Pblica de Imvel, quando este for adquirido.
Planilha Oramentria, no caso de obra.
Documentos e procedimentos de prestao
de contas, controle e contabilidade
As despesas devem ser realizadas exclusivamente de acordo
com o objeto e dentro da vigncia do convnio e ou contrato
(no so regulares os pagamentos efetuados antes do
repasse dos recursos ou aps ou fim do convnio )
Os saques na conta corrente devem ser realizados em
consonncia com os pagamentos efetuados.
Os saldos enquanto no utilizados, devem ser
obrigatoriamente aplicados em acordo com o art.116
paragrafo 4 lei 8.666/93 no caso de convnio.
Documentos e procedimentos de prestao
de contas, controle e contabilidade
AS PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS
APLICADAS S AO TERCEIROS SETOR (Operaes
Tpicas) constam do Caderno de Procedimentos..
15
Receita de Doaes;
Trabalho Voluntrio;
Imunidades e Isenes;
Receita de Convnios e Contrapartida de Convnios
Contabilizao da Gratuidade;
RECEITA DE DOAES
Ingressos de ativo lquidos sem a constituio de passivo
oneroso;
Promessa ou uma transferncia de dinheiro ou outros ativos
para uma entidade;
Cancelamento de um passivo, sem a necessidade de uma
contrapartida
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Como devem ser reconhecidas as doaes?
O reconhecimento de doaes deve ser precedido dos
procedimentos de identificao e mensurao.
Mensurao e reconhecimento contbil de doaes
As doaes podem ser recebidas para custeio ou investimento.
Em quaisquer das formas as doaes podem ser in natura ou em
espcie.
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Mensurao de doao de gneros
alimentcios recebidos in natura
Produtos
recebidos
Quantidade Parmetro
unitrio
Valor estimado
Feijo
mulatinho
100 Kg 2,00 200,00
Arroz tipo 1 200 Kg 3,00 600,00
Farinha 10 cx 5,00 50,00
leo de soja 20 lt 5,00 100,00
Vr. Total das doaes 950,00
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RECONHECIMENTO CONTBIL
CORRESPONDENTE
Data Ttulo da conta Dbito Crdito Histrico
02-06-2011 Despesa suprimento
alimentao
950,00 Doo de
alimentos
02-06-2011 Resultado 950,00 Doo de
alimentos
Soma das
transaes
950,00 950,00
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Voluntrios
Pessoas que se dedicam a causas individuais e coletivas,
contribuindo com seu trabalho pessoal, de forma organizada e
dativa.
TRABALHO VOLUNTRIO
Formalidade
Termo de trabalho voluntrio, indicando como contribuio, o
trabalho que ser realizado na condio de voluntrio.
Aplicao
Custeio ou investimento
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Trabalho voluntrio utilizado como investimento
Exemplo: construo de abrigos ou acomodaes
administrativas e de apoio.
Produtos recebidos Quantidade Parmetro unitrio Vr. estimado
Tijolo de 8 furos 2 mil 200,00 400,00
Ferro de 5/16 500 kg 5,00 2.500,00
Cimento 100 sacos 20,00 2.000,00
Brita 2 caminhes 200,00 400,00
Areia lavada 4 caminhes 200,00 800,00
Servio de pedreiro 100 horas 30,00 3.000,00
Servio de servente 100 horas 15,00 1.500,00
Servio engenheiro 50 horas 100,00 5.000,00
Soma das transaes 15.600,00
21
Reconhecimento contbil do investimento produzido por doao e
trabalho voluntrio
Data Titulo da conta Dbito Crdito Histrico
300711 Construo em
Andamento
6.100,00 Mat.construo
300711 Resultado 6.100,00 Mat.construo
300711 Construo em
Andamento
9.500,00 Trab.voluntrio
300711 Resultado 9.500,00 Trab. voluntrio
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Sugestes de parmetros:
Parmetros da profisso organizada quando existir Preo de mercado
Servio voluntrio Unidade de
tempo
Parmetro
unitrio
Valor estimado
Servios mdicos 10 horas 100,00 1.000,00
Servios odontolgicos 30 horas 100,00 3.000,00
Servios contbeis 100 horas 100,00 10.000,00
Servios de limpeza 120 horas 50,00 6.000,00
Servios jurdicos 20 horas 100,00 2.000,00
Valor total do trabalho voluntrio 22.000,00
Mensurao do Trabalho voluntrio
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Reconhecimento contbil de trabalho voluntrio
aplicado no custeio
Data Titulo da conta Dbito Crdito Histrico
200811 Desp. servios mdicos 1.000,00 Serv. Volunt.
200811 Resultado 1.000,00 Serv. Volunt.
200811 Desp. Serv. odontolgicos 3.000,00 Serv. Volunt.
200811 Resultado 3.000,00 Serv. Volunt.
200811 Desp. servios contbeis 10.000,00 Serv. Volunt.
200811 Resultado 10.000,00 Serv. Volunt.
200811 Desp. servios limpeza 6.000,00 Serv. Volunt.
200811 Resultado 6.000,00 Serv. Volunt.
200811 Desp. servios jurdicos 2.000,00 Serv. Volunt.
200811 Resultado 2.000,00 Serv. Volunt.
Soma das transaes 22.000,00 22.000,00
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So imunes
Instituio de educao ou de assistncia social
LEI 9532/97 IMUNIDADES E ISENES
So isentas
Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico ;
Associaes civis que prestem os servios para os quais
houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo
de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (IRPJ e
CSLL)
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No remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos
servios prestados;
Aplicar integralmente seus recursos na manuteno e
desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
Manter escriturao completa de suas receitas e despesas em
livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva
exatido;
Para o gozo da imunidade, as instituies
de fins sociais esto obrigadas a:
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No percebam seus diretores, conselheiros, scios,
remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou
indiretamente, em razo das competncias, funes ou
atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos
constitutivos;
Aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit
integralmente no territrio nacional, na manuteno e
desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
As Entidades para poderem usufruir do benefcio da iseno
ou da imunidade da contribuio previdenciria devero (Lei
12.101/2009 ):
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Apresente certido negativa ou certido positiva com efeito
de negativa de dbitos relativos aos tributos administrados
pela Receita Federal do Brasil e certificado de regularidade
do FGTS;
Mantenha escriturao contbil regular que registre as
receitas e despesas, bem como a aplicao em
gratuidade de forma segregada, em consonncia com as
normas emanadas do CFC;
As Entidades para poderem usufruir do benefcio
da iseno ou da imunidade da contribuio
previdenciria devero (Lei 12.101/2009 ):
28
No distribuir resultados, dividendos, bonificaes,
participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob
qualquer forma ou pretexto;
Conservar em boa ordem os documentos que
comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e
os relativos a atos ou operaes realizados que
impliquem modificao da situao patrimonial;
As Entidades para usufrurem do benefcio da
iseno ou da imunidade da contribuio
previdenciria devero (Lei 12.101/2009 ):
29
Cumprir as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao
tributria;
Apresentar as demonstraes contbeis e financeiras
devidamente auditadas por auditor independente legalmente
habilitado nos CRCs qdo a receita bruta anual auferida for
superior ao limite fixado pela Lei Complementar no 123, de 14
de dezembro de 2006.
As Entidades para usufrurem do benefcio da
iseno ou da imunidade da contribuio
previdenciria devero (Lei 12.101/2009 ):
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1 Imposto de Renda
Debitar: Despesa de IR (C/ de Resultado)
Creditar: IR Exigib. Suspensa (Passivo)
2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Debitar: CSLL (Conta de Resultado)
Creditar: CSLL Exig. Suspensa (Passivo)
3 Imposto sobre Prod. Industrializados
Debitar: IPI (Conta de Resultado)
Creditar: IPI Exig. Suspensa (Passivo)
(...)
Reconhecimento de tributo oriundo de iseno
pela Entidade beneficiria como se devido fosse
31
1 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
Debitar: IR Exigibilidade Suspensa (Passivo)
Creditar: Iseno e Imunid. Trib - IRPJ (Resultado)
2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Debitar: CSLL Exigibilidade Suspensa (Passivo)
Creditar: Iseno e Imunid. Trib. -CSLL (Resultado)
3 Imposto sobre Produtos Industrializados
Debitar: IPI Exigibilidade Suspensa (Passivo)
Creditar: Iseno e Imunid. Trib. - IPI (Resultado)
(...)
Baixa do Passivo Tributrio de Exigibilidade
Suspensa Objeto do Benefcio da Iseno
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Convnios so representados por instrumentos jurdicos em
que cada parte tem obrigaes na execuo do seu objeto.
RECEITA DE CONVNIOS E CONTRAPARTIDA DE
CONVNIOS
Quando exigir contrapartida da Entidade executora, poder ter:
Carter financeiro, o aporte de recursos dever ser feito pela
Entidade executora na conta do convnio para completar a
totalidade dos recursos quantificados no plano de trabalho.
Carter no financeiro o instrumento de convnio dever
estabelecer de que forma a contrapartida poder ser efetuada
(pessoal, material, servio de terceiros, outros).
33
Reconhecimento de Recursos de Convnio
1 Entrada de Recur. Financ. na Contab. do Convnio
Debitar: Bancos (C/ de Dispon. do Convnio)
Creditar: Recursos de Convnio (Passivo)
2 Realizao da Desp na Contabilidade do Convnio
Debitar: Despesa do Convnio (Resultado)
Creditar: Bancos (Conta de Dispon. do Convnio)
3 Reconhec. simultneo da Receita do Convnio
Debitar: Recursos de Convnio (Passivo)
Creditar: Receita do Convnio (Resultado)
(...)
34
Reconhecimento da Contrapartida de
Recursos de Convnio
1 Contrapartida com Recursos financeiros na Contab. do Convnio
Debitar: Banco (Conta de Disponibilidade)
Creditar: Recursos de Convnio (Passivo)
2 Contrapartida com Recursos No-Financeiros na Contab. do
Convnio
Debitar: Desp. do Convnio (C/ Especfica)
Creditar: Recursos de Convnio (Resultado)
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Reconhecimento da Receita de
Contrapartida do Convnio
A qualquer momento, a equao que mostra o equilbrio das
contas do convnio deve ser satisfeita
(DespConv RecConv = 0).
Onde:
DespConv = Despesa do Convnio;
RecConv = Receita do Convnio.
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GRATUIDADE
Gratuidade o desembolso financeiro de uma entidade,
decorrente da prestao de servio gratuito a pessoa carente,
desde que atenda os objetivos previstos no art. 2 da Lei
8.742/93 (LOAS).
A comprovao da concesso da gratuidade, para fins de
demonstrao do percentual aplicado, ser efetuada por meio
de registro contbil.
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Reconhecimento do valor da gratuidade
ofertada pela Entidade de Interesse Social.
1 Gratuidade ofertada em bens tangveis (medicamentos,
vesturio, etc)
Debitar: Benefcios Conc. Gratuidade (Resultado)
Creditar: Estoque (Ativo Circulante)
2 Gratuidade disponibilizada de bens intangveis (servio de
educao, sade, etc)
Debitar: Benefcios Conc. Gratuidade (Resultado)
Creditar: Contas a Receber (Ativo Circulante)
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OBRIGADO!