Transcript
Page 1: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

PSAK 65PSAK – 65 Laporan Keuangan Konsolidasian

IFRS 10: Consolidated financial statements

Page 2: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Agenda

Latar Belakang1

Perubahan Ketentuan2

Laporan Keuangan Konsolidasian3

Page 3: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

3

Kombinasi Bisnis

Penggabungan Usaha entitas tidak sepengendali (PSAK 22) –

nilai wajar, selisih nilai wajar dengan imbalan yang diserahkan

diakui sebagai goodwiill

Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali PSAK 38 nilai

buku, selisih imbalan yang diserahak dengan nilai buku

sebagai tambahan modal disetor

Laporan Keuangan Konsolidasi muncul didahului dengan

kegiatan kombinasi bisnis

Page 4: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

PERUBAHAN PSAK 65 TAHUN 2013

4

Hal PSAK 65 PSAK 4 dan ISAK 7

Ruang Lingkup Tidak meliputi LK tersendiri Diatur

Definisi Diatur dalam lampiran tersendiri Diatur

Pengendalian Definisi yang umum meliputi: kekuasaan, ekposure hak dan kemampuan menggunakan kekuasaan

Diatur

Pengendalian tanpa adanya hak suara mayoritas

Memberikan panduan penerapan dalam menaksir pengendalian tanpa hak suara

Diatur

Hak suara potensial Ketentuan lebih detail Diatur

Hubungan Keagenan Terdapat pedoman penerapan hubungan keagenan

Tidak Diatur

Page 5: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

PERUBAHAN PSAK 65 TAHUN 2013

5

Hal PSAK 65 PSAK 4 dan ISAK 7

Persyaratan akuntansi LK konsolidasian disusun dengan menggunakan kebijakan yan sama

Diatur

Kepentingan non pengendali

Penyajiannya terpisah dari ekuitas pemiliki entitas induk

Diatur

Penentuan apakah entitas adalah entitas investasi

Terdapat definisi Tidak Diatur

Entitas investasi pengecualian terhadap konsolidasi

Tidak dikonsolidasi tetapi mengukur investasinya dengan nilai wajar

Tidak Diatur

Page 6: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

PSAK - 65

LK Konsolidasian

ISI

Lampiran Tujuan Lingkup Pengendalian Persyaratan Akutnansi Penentuan apakah entitas

adalah intitas investasi Entitas Investasi –

Pengecualian terhadap Konsolidasi

Lampiran A: Definisi Lampiran B: Pedoman

Penerapan Lampiran C: Tanggal Efektif

dan Ketentuan Transisi Contoh Ilustrasi (bukan

bagian)

Menarik PSAK 4 Menarik ISAK 7

Page 7: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

LK Konsolidasian – definisi Lampiran A

• Aktivitas relevan. aktivitas investee yang secara signifikan mempengaruhi imbal hasil investee.

• Entitas induk mempunyai satu atau lebih anak• Entitas anak yang dikendalikan oleh entias induk• Kelompok usaha entitas induk dan seluruh entitas anaknya• Kepentingan non pengendali ekuitas anak yang tidak dapat diatribusikan

(lansung/tidak) pada entitas induk• Pengendalian kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional

untuk memperoleh manfaat• Hak pencabutan hak untuk mencabut kewenangan pengambilan keputusan

yang dimiliki oleh pengambil keputusan.• Hak protektif hak yang didesain untuk melindungi kepentingan pihak

pemegang hak protektif tanpa memberikan kekuasaan kepada pihak tersebut atas entitas dimana hak tersebut terkait.

Page 8: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

LK Konsolidasian – definisi Lampiran A

• Entitas investasi adalah entitas yang:a) memperoleh dana dari satu atau lebih investor dengan tujuan

memberikan investor tersebut jasa manajemen investasi;b) menyatakan komitmen kepada investor bahwa tujuan bisnisnya

adalah untuk menginvestasikan dana yang semata-mata untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan

c) mengukur dan mengevaluasi kinerja dari seluruh investasinya yang substansial berdasarkan pada nilai wajar.

Page 9: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

LK Konsolidasian – definisi Lampiran A

• Kekuasaan adalah hak yang ada saat ini yang memberikan kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan.

• Laporan keuangan konsolidasian adalah laporan keuangan suatu kelompok usaha yang didalamnya aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas entitas induk dan entitas anak disajikan sebagai suatu entitas ekonomi tunggal.

• Pengambil keputusan. Entitas dengan hak pengambilan keputusan merupakan prinsipal maupun agen untuk pihak lain.

• Pengendalian atas investee. Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau memiliki hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.

Page 10: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Tujuan

• Menetapkan prinsip penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasian ketika entitas mengendalikan satu atau lebih entitas lain.

a. mensyaratkan entitas (entitas induk) yang mengendalikan satu atau lebih entitas lain (entitas anak) untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasian;

b. mendefinisikan prinsip pengendalian dan menetapkan pengendalian sebagai dasar konsolidasi;

c. (menetapkan bagaimana cara menerapkan prinsip pengendalian untuk mengidentifikasi apakah investor mengendalikan investee sehingga investor mengonsolidasi investee;

d. menetapkan persyaratan akuntansi untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasian; dan

e. mendefinisikan entitas investasi dan menetapkan pengecualian untuk mengonsolidasi entitas anak tertentu dari entitas investasi.

Page 11: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ruang Lingkup

• Entitas yang merupakan entitas induk menyajikan laporan keuangan konsolidasian.

• Pernyataan ini berlaku untuk seluruh entitas, kecuali:– program imbalan pascakerja atau program imbalan kerja jangka

panjang lain yang diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja.– entitas investasi tidak perlu menyajikan laporan keuangan

konsolidasian jika entitas investasi disyaratkan untuk mengukur seluruh entitas anaknya pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 31.

Page 12: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Pengendalian – PSAK 4 lama par 10

2

kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian;

3

Kekuasaan menun-juk atau mengganti sebagian besar dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengen-dalikan entitas mll dewan atau organ tersebut;

4

kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas pada rapat dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengendalikan entitas mll direksi atau organ tersebut.

1

kekuasaan melebihi setengah hak suara sesuai perjanjian dengan investor lain;

Pengendalian terjadi jika memiliki lebih dari setengah kepemilikan.Pengendalian ada ketika memiliki setengah atau kurang, jika terdapat

Page 13: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Pengendalian – PSAK 65 • Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau

memiliki hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.

• Investor mengendalikan investee jika dan hanya jika investor memiliki seluruh hal berikut ini:

a. kekuasaan atas investee (lihat paragraf 10–14);b. eksposur atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan

investee (lihat paragraf 15 dan 16); dan c. kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas investee untuk

mempengaruhi

Kekuasaan Eksposure atas hasil Pengendalian

Kemampuan

Page 14: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Komponen Pengendalian

• Tergantung pada sifat kegiatan, struktur hukum, dan pengambilan keputusan

• Hak suara, hak suara potensial, hak kontraktual• Hak protektif diabaikan• Mengevaluasi dampak dari berbagai hak dan interaksi mereka

Hak

• Kemampuan praktis untuk melaksanakan hak• Kemampuan saat ini untuk aktivitas relevan langsung• Tidak perlu semua hak dilaksanakan secara aktif (pemilik

mayoritas yang pasti memiliki semua kekuasaan)

Substantif

• Aktivitas yang secara signifikan mempengaruhi imbal hasil investee

• Contoh: pembelian/penjualan, manajemen aset keuangan, pembiayaan

• Keputusan dalam aktivitas relevan: anggaran, perekrutan/kompensasi dari manajemen, keputusan investasi

Aktivitas Relevan

Page 15: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kekuasaan

• Memiliki kekuasaan kemampuan untuk mengarahkan aktivitas relevan aktivitas yang signifikan mempengarui imbal hasil investee.

• Kekuasaan timbul dari hak. Penaksiran kekuasaan mudah ketika berasal dari instrumen ekuitas. Penaksiran kadang kompleks dan mempertimbangkan banyak faktor.

• Bukti investor mengarahkan aktivitas relevan dapat membantu menentukan namun bukti tersebut tidak dengan sendirinya meyakinkan.

• Investor yang paling mempengaruhi imbal hasil investee yang memiliki kekuasaan.

• Kekuasaan muncul dari hak termasuk:– Hak suara– Hak suara potensial– Hak menunjuk personil manajemen kunci– Hak pengambilan keputusan dalam kontrak manajemen– Hak mengganti (kick-out)

Page 16: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Imbal hasil

• Investor terekspos atas imbal hasil variabel dengan investee, ketika imbal hasil investor dari keterlibatannya tersebut berpotensi untuk bervariasi sebagai akibat dari kinerja investee. Imbal hasil investor dapat hanya positif, hanya negatif atau positif dan negatif.

• Meskipun hanya satu investor yang dapat mengendalikan investee, lebih dari satu pihak dapat berbagi imbal hasil investee. Sebagai contoh, pemilik kepentingan nonpengendali dapat berbagi laba atau distribusi dari investee.

• Contoh:– Dividen, bunga, dan perubahan nilai investasi– Renumerasi jasa atas atas investee, fee dan eksposur atas kerugian pemberian

bantuan likuiditas, hak residual atas likuidasi, manfaat pajak, dsb– Tidak tersedia bagi pihak lain, misal penggabungan aset investor dan investee

untuk meningkatkan nilai aset investor

Page 17: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kekuasaan dan Imbal hasil

• Investor mengendalikan investee jika investor tidak hanya memiliki kekuasaan atas investee dan eksposur atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee, tetapi juga memiliki kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya dalam mempengaruhi imbal hasil investor dari keterlibatannya dengan investee.

• Investor dengan hak pengambilan keputusan menentukan apakah investor bertindak sebagai prinsipal atau agen. Investor yang bertindak sebagai agen, sesuai dengan paragraf PP58-PP72, tidak mengendalikan investee ketika investor tersebut melaksanakan hak pengambilan keputusan yang didelegasikan kepada investor tersebut.

Page 18: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kekuasaan dan Imbal hasil

• Kekuasaan dapat dilaksanakan sendiri • Kekuasaan dapat didelegasikan pada pihak lain [wewenang

pengambilan keputusan]–agen dan prinsipal– Ruang lingkup pengambilan keputusan– Hak pihak lain (misal hak pencabutan atau membebas-tugaskan

pengambil keputusan tanpa sebab, dan pembatasan diskresi pengambil keputusan)

– Renumerasi (sepadan dg jasa yg diberikan dan perjanjian renumerasi persyaratan utk jasa serupa)

– Eksposur variabilitas imbal hasil dari kepentingan/interest lain (ketika memiliki kepentingan/interest pada investee apakah eksposurnya berbeda dg investor lain)

Page 19: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Aktivitas Relevan

• Aktivitas relevan (penentuan kebijakan operasional dan keuangan)Penjualan dan pembelian barang atau jasa– Pengelolaan aset keuangan– Seleksi,akuisisi dan pelepasan aset– Riset dan pengembangan produk atau proses baru– Penentuan struktur pendanaan atau perolehan pendanaan

• Keputusan aktivitas relevan– Keputusan operasional dan permodalan investe (misal anggaran)– Penunjukan dan pemberian renumerasi personil manajemen kunci

atau penyedia jasa, atau pemutusan hubungan kerja tsb

Page 20: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Tujuan dan Desain Investee

• TRADITIONAL ENTITIES Hak suara sebagai faktor dominan, maka pihak pemilik hak suara yg cukup untuk menentukan kebijakan operasi dan keuangan investee merupakan pihak yang mengendalikan investee [pemegang hak suara mayoritas]

• STRUCTURED ENTITIES Hak suara bukan faktor dominan [hak suara hanya terkait tujuan administratif] – Hak suara– Risiko terhadap investor [desain paparan, desain pihak yg terpapar,

dan apakah investor terpapar risiko tsb]

TUJUAN SETIAP INVESTOR, ALASAN KETERLIBATAN INVESTOR DENGAN INVESTEE, DAN BAGAIMANA KETERLIBATAN TSB

Page 21: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak Saat ini

• INDIKATOR UTAMA– Hak suara– Hak menunjuk, memindah-tugaskan, atau mengganti personil

manajemen kunci – Hak menunjuk atau mengganti entitas lain yg mengarahkan aktivitas

relevan– Hak mengarahkan investee melakukan atau memveto perubahan

terhadap transaksi untuk kepentingan investor– Hak lain (misal hak pengambilan keputusan dalam kontrak

manajemen)

Page 22: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak Saat ini

• INDIKATOR TAMBAHAN– Dapat menunjuk atau menyetujui personil manajemen kunci– Dapat mengarahkan investee melakukan atau memveto

perubahan terhadap transaksi untuk kepentingan investor– Dapat mendominasi proses nominasi organ pengatur atau

memperoleh mandat dari pemegang suara lain– Personil manajemen kunci investee adalah pihak berelasi

dengan investor (misal CEO investee = CEO investor)– Mayoritas organ pengatur investee adalah pihak berelasi

dengan investor

Page 23: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak Saat ini

• INDIKATOR LAIN– Personil manajemen kunci investee adalah karyawan atau mantan

karyawan investor– Kegiatan operasional investee bergantung pada investor– Porsi signifikan aktivitas investee melibatkan investor atau atas nama

investor– Eksposur atau hak imbal hasil tidak proporsional lebih besar dari hak

suara

Page 24: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak Saat ini

• HAK SUBSTANTIF– Kemampuan praktis untuk melaksanakan hak tersebut.– Terdapat hambatan (ekonomi dan lain)? Misal insentif keuangan

atau penalti, ketentuan hukum atau regulasi,dsb– Ketika perlu persetujuan pihak lain, terdapat mekanisme untuk

melaksanakan hak secara kolektif?– Para pihak yg memiliki hak akan memperoleh manfaat dari hak tsb?

• Hak substantif jika dapat dilaksanakan ketika perlu dibuat keputusan arah aktivitas relevan

• Hak substantif dapat dilaksanakan saat ini (umumnya) atau tidak saat ini

Page 25: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak Saat ini

• HAK PROTEKTIF• Melindungi pemilik hak tanpa kekuasaan atas investee

(misal hak kreditur untuk membatasi penggunaan dana pinjaman dan ambil-alih aset jika debitur gagal bayar)– Hak veto umumnya merupakan hak protektif– Waralaba, pewaralaba (franchisee) memberi hak ke pemilik

waralaba (franchisor) untuk melindungi merek waralaba franchisor memiliki hak protektif[dukungan keuangan franchisor dan paparan variabilitas imbal hasil dari franchisee]

Page 26: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak Suara

• Hak suara mayoritas kekuasaan• Hak suara mayoritas tanpa kekuasaan

– Aktivitas relevan diarahkan pihak lain berdasarkan perjanjiandan pihak lain tsb bukan agen dari investor

– Hak suara tidak substantif [misal aktivitas relevan diarahkan oleh pemerintah, pengadilan, kurator, likuidator, dsb]

Page 27: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak Suara

• Hak suara bukan mayoritas kekuasaan (pengendalian de- facto, kemampuan praktis untuk mengarahkan aktivitas relevan secara sepihak)– Ukuran relatif hak suara investor terhadap ukuran dan

sebaranpemegang hak suara lain [besaran hak suara, besaran hak suara relatif, dan jumlah banyak pihak lain bertindak bersama]

– Hak suara potensial– Hak dalam pengaturan kontraktual– Fakta dan keadaan tambahan

Page 28: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hubungan Keagenan

• Siapakah yang mempunyai kekuasaan atas investee? Apakah aktivitas relevan investee?• Berbagai macam faktor perlu dipertimbangkan• (a)tujuan dan desain investee, b) faktor yang menentukan marjin laba, pendapatan, dan nilai

investee maupun nilai dari produk, c) dampak imbal hasil investee yang dihasilkan dari wewenang pengambilan keputusan masing-masing investor pada huruf b), d) eksposur investor atas variabilitas imbal hasil, e) ketidakpastian dan usaha dalam memperoleh persetujuan regulator, f) investor mana yang mengendalikan produk ketika tahapa pengembangan telah berhasil.

• Seluruh fakta dan keadaan harus dipertimbangkan-memerlukan pertimbangan (judgement)• Perlu adanya penilaian kembali jika fakta dan keadaan berubah

Investor A mempunyai kemampuan untuk mengarahkan

Investor B mempunyai kemampuan untuk mengarahkan

Persetujuan Regulator

Mengambangkan dan memasarkan produk

Memproduksi dan memasarkan produk

Page 29: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Contoh

• A memiliki 45% hak suara B; sisa 55% hak suara B dimiliki oleh berbagai pihak yang tersebar secara luas (tidak ada salah satu pihak yang memiliki > 1% hak suara)

• A memiliki kekuasaan atas B, karena A mempunyai hak suara mayoritas B (berdasarkan ukuran absolut)

• C memiliki 45% hak suara D; sisa 55% hak suara D dimiliki oleh dua pihak lain (masing masing memiliki ‐ 26%) dan 3% dimiliki oleh tiga pihak lain yang masingmasing memegang 1%.

• C tidak memiliki kekuasaan atas D, karena jika dua pihak yang memiliki masing‐masing 26% bersamas-ama dapat mencegah pihak C untuk mengambil keputusan terkait aktivitas relevan.

Page 30: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Contoh

• E memiliki 45% hak suara F; sisa 55% hak suara F dimiliki secara tersebar oleh 11 pemegang saham yang masing-masing memiliki 5%.

• Ukuran kepemilikan hak suara E dan penyebaran hak suara lain tidak secara konklusif menentukan apakah E memiliki kekuasaan atas F. Fakta dan keadaan lain harus dipertimbangkan untuk menentukan apakah E memiliki kekuasaan atas F

• C memiliki 40% hak suara D; sisa 55% hak suara D dimiliki oleh G sebesar 15% dana pesiun perusahaan dan lainnya pihak lain yang masingmasing memegang < 1%.

• C memiliki kekuasaan atas D, karena dana pernsiun tidak mungkin memiliki kepututasn yang berbeda dengan perusahaan, sehingga secara defacto entitas C mengendalikan D

Page 31: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Contoh

• AAA memiliki 35% hak suara BBB, tiga pemegang saham lain memiliki masing-masing 5%, dan 50% pemegang saham lainnya dengan masing-masing kurang 1%. RUPS terakhir dihadiri oleh 75% AAA tidak memiliki kekuasaan atas BBB

• AAA memiliki38% hak suara BBB, tiga pemegang saham lain memiliki masing-masing 4%, dan 50% pemegang saham lainnya dengan masing-masing kurang 1%. RUPS terakhir dihadiri oleh 75% AAA memiliki kekuasaan atas BBB?

Page 32: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Persyaratan Akuntansi

• Entitas induk menyusun laporan keuangan konsolidasian dengan menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa.

• Konsolidasi atas investee dimulai sejak tanggal investor memperoleh pengendalian atas investee dan berakhir ketika investorkehilangan pengendalian atas investee.

• Paragraf PP109–PP116 menetapkan pedoman penyusunan laporan keuangan konsolidasian.

Page 33: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kepentingan nonpengendali

• Entitas induk menyajikan kepentingan nonpengendali di ekuitas dalam laporan posisi keuangan konsolidasian, terpisah dari ekuitas pemilik entitas induk.

• Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian entitas induk pada entitas anak adalah transaksi ekuitas (yaitu transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik).

• Paragraf PP117–PP119 menetapkan pedoman akuntansi untuk kepentingan nonpengendali dalam laporan keuangan konsolidasian.

Page 34: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kehilangan Pengendalian

• Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk:

– menghentikan pengakuan aset dan liabilitas entitas anak terdahulu dari laporan posisi keuangan konsolidasian;

– mengakui sisa investasi apapun pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian dan selanjutnya mencatat sisa investasi tersebut dan setiap jumlah terutang oleh atau kepada entitas anak terdahulu sesuai dengan SAK lain yang relevan. Nilai wajar tersebut dianggap sebagai nilai wajar pada saat pengakuan awal aset keuangan sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran atau (jika sesuai) biaya perolehan pada saat pengakuan awal investasi pada entitas asosiasi atau ventura bersama;

– mengakui keuntungan atau kerugian terkait dengan hilangnya pengendalian yang dapat diatribusikan pada kepentingan pengendali terdahulu.

Page 35: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kehilangan Pengendalian – PP121

• Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk:

a. menghentikan pengakuan:i. aset (termasuk setiap goodwill) dan liabilitas entitas anak pada jumlah

tercatatnya ketika pengendalian hilang; danii. jumlah tercatat setiap kepentingan nonpengendali pada entitas anak

terdahulu pada tanggal hilangnya pengendalian (termasuk setiap komponen penghasilan komprehensif lain

iii. yang diatribusikan pada kepentingan nonpengendali).b. mengakui:

i. nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian

ii. jika transaksi, peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;dan

iii. setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian.

Page 36: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kehilangan Pengendalian – PP121

a. reklasifikasi laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain dalam kaitan dengan entitas anak atas dasar yang dijelaskan dalam paragraf PP122;

b. mengakui perbedaan apapun yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laba rugi yang diatribusikan kepada entitas induk.

• Jika mencatat semua jumlah yang diakui sebelumnya dalam penghasilan komprehensif lain dengan dasar yang sama ke laba rugi atau saldo laba.

Page 37: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak suara potensi

• Instrumen yang dapat dikonversi menjadi saham : option, forward, convertible instrument, dll

• Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang saat ini dapat dilaksanakan atau dikonversi, termasuk hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas lain.

• Pertimbangan hak suara potensi secara substansi harga exercise , cash dan pendanaan tersedia, periode exercise

• Dipertimbangkan secara individual maupun kombinasi• Tidak dikeluarkan organisasi ventura, reksa dana, unit perwalian• Aktivitas tidak sama tetap dikonsolidasi segmen

Page 38: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

• Mengakui:– Nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,

peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian; dan

– Distribusi saham, jika transaksi yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak ke pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;

• Mengakui setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian;

Page 39: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

• Mereklasifikasi ke laporan laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, sejumlah yang diidentifikasi dalam paragraf 32; dan

• Mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi yang dapat diatribusikan pada entitas induk.

Keuntungan/ Kerugian dlm LR

Nilai wajar investasi tersisa

Saham / Aset diterima (pembayaran)Nilai investasi

tercatat SELISIH

Reklasifikasi ke Saldo Laba

Page 40: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Contoh Kehilangan Pengendalian• Amarta memiliki 100% saham Barata (aset neto Rp500)• Amarta menjual 85% saham Barata , sisa 15% saham BBB diklasifikasikan

sbg AFS• Hasil penjualan 85% saham Barata Rp750• Nilai wajar sisa 15% saham Barata Rp130

40

Investasi pada Barata (aset keuangan) 130Kas dan setara kas 750

Investasi pada Barata (entitas anak) 500Keuntungan 380

Keuntungan = 85% 750 - 85% x 500 = 32515% 130 – 15%x 500 = 55Total 380

Page 41: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Contoh tidak Kehilangan Pengendalian

• AAA memiliki 100% saham BBB (aset neto Rp4.000)• AAA menjual 10% saham BBB seharga Rp500

41

Kas 500Investasi pada BBB(4.000 x 10%) 400Keuntungan (ekuitas) 100

Page 42: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Penggabungan Transaksi

• Disepakati pada waktu sama atau terkait• Transaksi tunggal secara komersial• Ketergantungan antar perjanjian• Secara ekonomi, tidak dapat dijustifikasi secara

individual tetapi dapat dijustifikasi secara gabungan

42

Page 43: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Penggabungan Transaksi - Contoh

• Pengendalian hilang di Feb 2012, shg harus tetap dikonsolidasi pada 2011DES Kas 200

Uang muka 200FEB Kas 550

Uang muka 200Kerugian 20Bagianatas aset neto 770

43

• AAA memiliki70% saham BBB(aset neto Rp1.100)• Des2011, AAA menjual 19% saham BBB seharga Rp200• Feb 2012, AAA menjual 51% saham BBB seharga Rp550• Kedua transaksi diperlakukan sebagai transaksi tunggal

Hasilpenjualan[200 + 550] 750Bagian atas aset neto (770)Kerugian 20

Page 44: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Penggabungan Transaksi - Contoh

Pengendalian hilang di Des 2011, shg 2011 tidak dikonsolidasiDESEMBER 2011

Kas 200Piutang 550Kerugian 20

Bagiana tas aset neto 770FEBRUARI 2012

Kas 550Piutang 550

44

• AAA memiliki70% saham BBB(aset neto Rp1.100)• Des2011, AAA menjual 19% saham BBB seharga Rp200• Feb 2012, AAA menjual 51% saham BBB seharga Rp550• Kedua transaksi diperlakukan sebagai transaksi tunggal

Hasilpenjualan[200 + 550] 750Bagian atas aset neto (770)Kerugian 20

Page 45: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hubungan Keagenan

Haruskah manajer investasi mengkonsolidasi reksa dana yang dikelolanya?

Hal- hal yang dipertimbangkan dalam menentukan apakah manajer investasi/aset adalah agen:a) ruang lingkup wewenang pengambilan keputusannya atas investee.b) hak yang dimiliki pihak lain.c) remunerasi yang menjadi haknya sesuai dengan perjanjian remunerasi.d) eksposur pengambil keputusan terhadap variabilitas imbal hasil yang berasal dari

kepentingan lain yang dimilikinya dalam investee.Pembobotan berbeda diterapkan untuk setiap faktor berdasarkan fakta dan keadaan tertentu.

• manajer investasi/ aset bertindak sebagai prinsipal – mengkonsolidasi

• manajer investasi/ aset bertindak sebagai agen – tidak mengkonsolidasi

Page 46: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Pengeculian Konsolidasi

• Entitas investasi dikecualikan dari konsolidasi• Entitas investasi adalah entitas yang:

a) memperoleh dana dengan tujuan jasa manajemen investasi;b) tujuan bisnisnya untuk menginvestasikan dana yang semata-mata

untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan

c) mengukur dan mengevaluasi pada nilai wajar.

Karakteristik khusus entitas yang harus dipertimbangkan entitas dalam menaksir apakahdirinya merupakan entitas investasi atau bukan, yaitu:a) Memiliki lebih dari satu investasi;b) Memiliki lebih dari satu investor ;c) Memiliki investor yang bukan merupakan pihak-pihak berelasi dari entitas; dand) Memiliki bagian kepemilikan dalam bentuk ekuitas atau kepentingan serupa.

Page 47: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Teknik dan Prosedur Konsolidasi

1

Investasi entitas induk pada anak dengan porsi entitas atas ekuitas anak dieliminasi, (goodwiil muncul)

2

Kepentingan non pengendali diidentifikasi: ekuitas (awal dan perubahan, laba/rugi

3

Saldo transaksi, penghasilan dan beban intra kelompok usaha dieliminasi secara penuh belum direaliasi, dampak pajak penghasilan

Menggabungkan LK entitas induk dan entitas anak menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, kewajiban, ekuitas, penghasilan, dan beban.

Page 48: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Eliminasi

• Investasi– Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak– Jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% akan muncul

kepentingan non pengendali.– Perbedaan nilai wajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam

konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi)– Goodwiil muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai wajar

• Akun– Utang – piutang yang muncul antara anak dan induk harus dihapuskan

• Transaksi– Transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga,

transaksi anak dan induk harus dieliminasi

Page 49: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Eliminasi transaksi

• Persediaan– Penjualan dan harga pokok penjualan– Jika barang belum terjual maka laba yang belum direalisasi harus

dikurangkan dari nilai inventory dan mempengaruhi laba yang telah diakui.

• Aset tetap– Pada tahun terjadi transaksi tidak boleh diakui keuntungan/kerugian

dari transaksi tersebut– Laba yang ada dalam aset tersebut harus dieliminasi– Nilai penyusutan akan disesuaikan

• Obligasi– Obligasi hanya boleh diakui sebesar obligasi pada pihak eksternal.– Pendapatan / beban bunga harus dieliminasi

Page 50: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Laba yang belum direalisasikan

• Keuntungan dan kerugian hasil dari transaksi intra kelompok usaha yang diakui dalam aset: persediaan, aset tetap, obligasi harus dieliminasi.– Pengaruh ke nilai aset dan kewajiban– Mempengaruhi laba/rugi periode berjalan COGS, biaya bunga,

depresiasi• Penjualan hulu dari entitas induk, semua laba disesuaikan

mempengaruhi bagian laba induk.• Penjualan hilir dari entitas anak, semua laba disesuaikan

mempengaruhi bagian laba /kepentingan non pengendali, karena laba ada di anak perusahaan.

Page 51: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Prosedur – Tanggal

• LK yang digunakan untuk menyusun LK konsolidasian disusun dengan tanggal yang sama.

• Jika tidak sama menyusun LK dengan tanggal yang sama kecuali tidak praktis

• Jika tanggal berbeda, penyesuaian dilakukan atas dampak transaksi / peristiwa yang signifikan (tidak lebih bulan)

• Lama periode pelaporan dan perbedaan antar akhir periode, sama dari periode ke periode

Page 52: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Prosedur

• LK konsolidasian menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa. (jika tidak sama penyesuaian)

• Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian dicatat sebagai transaksi ekuitas (dalam hal ini transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik). kepantingan non pengendali disesuaikan nilainya jika terpengaruh.

Page 53: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Pengungkapan – LK Konsolidasian 1

• Sifat hubungan antara entitas induk dan suatu entitas anak lebih dari setengah kekuasaan

• Alasan mengapa kepemilikan (setengah kekuasaan suara tidak diikuti dengan pengendalian;

• Akhir periode pelaporan dari laporan keuangan entitas anak jika LK memiliki tanggal / periode berbeda.

• Sifat dan luas setiap restriksi signifikan dalam kemampuan entitas anak untuk mentransfer dana ke entitas induk

Page 54: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Pengungkapan – LK Konsolidasian 2

• Rincian yang menunjukan dampak setiap perubahan bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian.

• Pengendalian hilang, maka entitas induk mengungkapkan keuntungan atau kerugian (jika ada) yang diakui sesuai dengan paragraf 31, dan: – porsi dari keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan

pada pengakuan sisa investasi pada entitas anak terdahulu dengan nilai wajar

– pos keuntungan atau kerugian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif jika tdk disajikan terpisah.

Page 55: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ketentuan Transisi

• Tanggal efektif 1 Januari 2015.• Ketentuan transisi

– Menerapkan pernyataan ini secara retrospektif sesuai PSAK 25– Referensi untuk “Periode Terdekat Sebelumnya””

• PSAK 65 menggantikan PSAK 4 dan PSAK 7

Page 56: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ketentuan Transisi

• Jika tidak terjadi perubahan status konsolidasi tidak ada penyesuaian.

• Terjadi perubahan status konsolidasi TIDAK DIKONSOLIDASI retrospektif

• Terjadi perubahan status konsolidasi DIKONSOLIDASI Konsolidasi sejak tanggal kendali tanpa goodwill, penyesuaian di saldo awal ekuitas.

Page 57: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Pedoman Implementasi – hak suara potensial

• Perbedaan pengaruh signifikan, pengendalian bersama dan pengendalian.

• Hak suara potensial tidak ada jika tidak punya substansi ekonomi• Ilustrasi

– Contoh opsi posisi tidak untung (out of the money)– Kemungkinan pelaksanaan atau konversi– Hak lainnya yang mempunyai potensi untuk meningkatkan hak suara suatu

entitas atau mengurangi hak suara entitas lain– Maksud manajemen– Kemampuan manajemen

Page 58: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 1 – hak suara potensial

Issued ordinary shares

Percentage of ordinary shares

Issued share warrants

Potential shares from warrants

Total shares (issued and potential)

Percentage of total shares

Company A $10,000,000 50% $5,000,000 $10,000,000 $20,000,000 62.50%

Other investors 10,000,000 50% 1,000,000 2,000,000 12,000,000 37.50%

Total $20,000,000 100% $6,000,000 $12,000,000 $32,000,000 100.00%

Although Company A owns only 50% of the total issued ordinary shares, its holding of the share warrants gives it de facto control over Company B

Page 59: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 2

• PT. Angelia membeli seluruh kepemilikan saham di PT. Zafira dengan harga CU20,000. Pada tanggal tersebut ekuitas PT. Zafira terdiri dari :

– Saham CU5,000 – Saldo laba CU6,000.

• Saham dan saldo laba dielminasi dengan harga perolehan investasi, selisihnya akan dicatata sebagai goodwill.Harga perolehan 20,000Dikurangi :Net aset PT. Zafira saham 5,000

Saldo Laba 6,00011,000

Goodwill 9,000

59

Page 60: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 3 Penggabungan usaha

• PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang diserahkan untuk akuisisi 1.200.000. Non pengendali 20%. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada (1/1/20x1): 1.000.000). Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai buku dengan nilai wajar 300.000 untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 (10thn). Laba Anak selama tahun tersebut 200.000, dividen yang dibagikan 100.000

Induk Anak Induk Anak

Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000

Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000

8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000

Induk Anak Induk Anak

Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000

Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000

Investasi di anak 1.200.000

8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000

Page 61: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 3 Penggabungan usaha

• Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset)• Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000• Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000 goodwill untuk parent• Goodwill untuk np = 160.000/80% * 20% = 40.000• Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000• Jika untuk parent dan non pengendali = 200.000

Aset menjadi

lebih besar

Induk Anak FV Induk Anak FV

Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000

Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000

8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

• Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000(total)• PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80%*300.000• PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 * 20% = 200.000 • PSAK baru non controlling interest = 1.300.000 * 20% = 260.000

Page 62: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 3 Penggabungan usaha

62

Induk Anak FV Induk Anak FVAset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000Investasi di anak 1.200.000

8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

Konsolidasi KonsolidasiAset lancar 2.500.000 Liabilitas 3.200.000Aset tidak lancar 6.800.000 Ekuitas 6.000.000Goodwill 160.000 Non pengendali 260.000

9.460.000 9.460.000

Knsl Knsl

AL 2.500 L 3.200

ATL 6.800 E 6.000

GW 200 NP 300

9.500 9.500

Goowill parent Goowill parent & NCIKnsl Knsl

AL 2.500 L 3.200ATL 6.740 E 6.000GW 160 NP 200

9.400 9.400PSAK LAMA

Aset menjadi lebih besar:Fakto r: Jml akuisisi,

Perbedaan BV, FV, HP

Page 63: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 4 Penggabungan Usaha Bertahap• Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta.

Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta. • Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga

1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.

• Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.• Nilai wajar yang baru 60% = 1.200 maka 100% = 2.000• Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga

• goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40• Goodwiil parent 1.600 – 80%x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160.

• Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2.000 = 400, sehingga ada keuntungan 400-320 = 80.

• Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.600• Jurnal

• Investasi 1.200• Kas 1.200• Investasi 80• Keuntungan investasi 80

Page 64: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 5

• PT. Melati membeli 60 % saham PT. Dahlia pada 1 Januari 2007 (40% non pengendali) dengan harga CU18.000. Pada tanggal akusisi ekuitas PT. Dahlia :– Saham CU5,000 – Saldo laba CU15,000.

• Laba setelah pajak pada 31 December 2007 sebesar CU10,000 dan saldo laba sebesar CU25,000.

• Selisih harga perolehan dengan nilai wajar aset adalah goodwillHarga perolehan 18,000Kepentingan non pengendali (40% × (5,000+15,000)) 8,000Total 26,000Net Aset PT. Dahlia (5,000 + 15,000) (20.000)Goodwill 6,000

• Kepentingan non pengendali akhir periode CU12,000 (40% x (CU5,000+CU25,000)).• Bagian laba untuk non pengendali CU4,000 (40% x CU10,000).• Dalam saldo laba konsolidasi terdapat bagian induk atas peningkatan saldo laba

sebesar CU6,000 ((CU25,000 - CU15,000) x 60%). • Saldo laba sebelum akuisisi dieliminasi dengan harga perolehan

64

Page 65: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 6

• PT. P mengakuisisi PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 6.000.

• Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.

• PPE didepresiasi 5 tahun.

Page 66: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 6: Konsolidasi 100%

PT. P PT. S Elimination Consolidated Cash 25.000 2.000 27.000 Securities 30.000 3.000 33.000 Loans 255.000 30.000 285.000 PPE 10.000 4.000 1.000 15.000 Investment in S 6.000 (6.000) - Goodwiil 1.000 1.000 326.000 39.000 (4.000) 361..000 Time deposit 250.000 32.000 282.000 Liability 11.000 3.000 14.000 Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000 Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000 326.000 39.000 (4.000) 361.000

Page 67: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 7

• PT. P mengakuisisi 70% kepemilikan PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 4.000.

• Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.

• PPE didepresiasi 5 tahun.

Page 68: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 7 : Konsolidasi – kurang 100%

PT. P PT. S Elimination Consolidated Cash 26.000 2.000 28.000 Securities 30.000 3.000 33.000 Loans 255.000 30.000 285.000 PPE 10.000 4.000 1.000 15.000 Investment in S 4.000 (4.000) - Goodwiil 500 500 325.000 39.000 (2.500) 361.500 Time deposit 250.000 32.000 282.000 Liability 10.000 3.000 13.000 Non controlling int 1.500 1.500 Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000 Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000 325.000 39.000 (2.500) 361.500

Page 69: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 8

• PT Abimanyu memiliki 60% kepemilikan saham PT Indah. Berikut ini laporan keuangan tersendiri dari kedua perusahaan:PT AbimanyuPiutang usaha CU280,000, termasuk CU50,000 dari PT IndahUtang usaha CU220,000, termasuk CU10,000 dari PT IndahPT IndahPiutang usaha CU125,000, termasuk CU10,000 dari PT AbimanyuUtang usaha CU95,000, termasuk CU50,000 dari PT Abimanyu

Angka-angka berikut ini seharusnya dimasukkan dalam laporan posisi keuangan konsolidasi dari kedua perusahaan.Piutang usaha: CU280,000 - 50.000 + 125.000 - 10.000 = CU345,000Hutang usaha: CU220,000 - 10.000 + 95.000 - 50.000 = CU255,000Saldo utang-piutang harus dihilangkan secara penuh. Piutang usaha dan utang usaha seharusnya hanya memasukkan saldo dari pihak ketiga.

69

Page 70: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Ilustrasi 9

• PT Merdeka memiliki 75% kepemilikan atas PT Abadi. Pada akhir periode pelaporan, perusahaan memiliki persedian yang dibeli dari entitas lain seharga CU50,000 ditambah biaya (cost plus) 25%.

• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa ada penyesuaian sehubungan dengan kepemilikan persediaan ini.

• Penyesuaian perlu dilakukan dalam Laporan Posisi Keuangan konsolidasian untuk persediaan, Kepentingan non-pengendali dan laba ditahan ditetapkan berdasarkan asumsi sebagai berikut:Asumsi 1: PT Merdeka memegang persediaan yang dibeli dari PT AbadiAsumsi 2: PT Abadi memegang persediaan yang dibeli dari PT Merdeka

• Berdasarkan kedua asumsi, CU10,000 dari laba harus dikeluarkan dari nilai tercatat persediaan (25/125 x CU50,000 = CU10,000). Jumlah ini harus dihapus dari saldo laba penjual.

• Asumsi 1Anak perusahaan (subsidiary) adalah penjual, sehingga bagian dari pengurangan tersebut adalah untuk mengurangi kepentingan non-pengendali. Oleh karena itu, kepentingan non-pengendali ini berkurang sebesar 25% dari CU10,000 = CU2,500 dan saldo laba (berkurang) sebesar 75%, = CU7,500.

• Asumsi 2Induk perusahaan adalah penjual sehingga seluruh CU10,000 mengurangi saldo laba.

70

Page 71: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Review 1

• Berikut ini istilah yang menggambarkan laporan keuangan perusahaan induk yang investasinya diperhitungkan berdasarkan kepentingan langsung adalah:A. Laporan keuangan tunggalB. Laporan keuangan gabunganC. Laporan keuangan terpisahD. Laporan keuangan konsolidasi.

71

Page 72: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Review 2

• PT Meruya memiliki 75% kepemilikan atas PT Bangka. Berikut laporan keuangan tersendiri dari kedua perusahaan:

• PT Meruya: Piutang usaha CU1,040,000, termasuk CU30,000 dari PT Bangka. PT Bangka: Piutang usaha CU215,000, termasuk CU40,000 dari PT Meruya.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian, berapakah yang seharusnya muncul untuk piutang usaha dalam Laporan Posisi Keuangan PT Meruya? A CU1,215,000 B CU1,225,000 C CU1,255,000 D CU1,185,000.

72

Page 73: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Review 3

• PT Angkasa mengakuisisi 60% saham PT Awan ketika ekuitasnya terdiri atas modal saham CU100,000 dan saldo laba ditahan CU150,000.

• Laporan posisi keuangan PT. Awan menunjukkan modal saham CU 100,000, cadangan revaluasi CU75,000 dan saldo laba ditahan CU300,000.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, berapakah angka dari Kepentingan non-pengendali yang seharusnya dimasukkan dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian?

A CU150,000B CU160,000C CU190,000.D CU90,000

73

Page 74: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Review 4

• PT Anggrek memiliki 70% kepemilikan atas PT Mawar. Pada akhir tahun berjalan, PT Anggrek memegang persediaan yang dibeli dari PT Mawar seharga CU270,000 ditambah biaya 20%.

• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan kepemilikan persediaan ini.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, penyesuaian apa yang seharusnya dilakukan dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk Kepentingan non-pengendali dan laba ditahan?Kepentingan non-pengendali Laba Ditahan

A. Tidak ada perubahan Mengurangi CU45,000B. Tidak ada perubahan Mengurangi CU54,000C. Mengurangi CU16,200 Mengurangi CU37,800D. Mengurangi CU13,500 Mengurangi CU31,500

74

Page 75: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Review 5

• PT Kembar memiliki 65% kepemilikan atas PT Anak. Pada hari terakhir periode akuntansi, PT Anak menjual aset tidak lancar ke PT Kembar dengan harga CU200,000. Biaya perolehan aset tersebut adalah CU500,000 dan pada akhir periode pelaporan nilai bukunya adalah CU160,000.

• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan aset tidak lancar ini.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, penyesuaian apa yang harus dibuat atas untuk aset tidak lancar dan saldo laba ?Aset tidak lancar Saldo laba ditahanA. Meningkat CU300,000 Meningkat CU195,000B. Mengurangi CU40,000 Mengurangi CU26,000C. Mengurangi CU40,000 Mengurangi CU40,000D. Meningkat CU300,000 Meningkat CU300,000

75

Page 76: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Review 6

• PT Merapi memiliki 75% kepemilikan atas PT Krakatau. Pada tanggal 31 Desember 20X7, hari terakhir periode akuntansi, PT Krakatau menjual aset tidak lancar ke PT Merapi seharga CU200,000. Biaya perolehan aset tersebut adalah CU500,000 dan pada tanggal 31 Desember 20X7 nilai buku aset tersebut adalah CU160,000.

• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan aset tidak lancar ini.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, penyesuaian apa yang harus dilbuat dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk laba ditahan dan Kepentingan non-pengendali?Saldo laba Kepentingan non-pengendaliA. Meningkat CU225,000 Meningkat CU75,000B. Meningkat CU300,000 Tidak ada perubahanC. Mengurangi CU30,000 Mengurangi CU10,000D. Mengurangi CU40,000 Tidak ada perubahan

76

Page 77: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Review 7

• PT Adam memiliki 65% kepemilikan dari PT Hawa. Pada tanggal 31 Desember 20X7, hari terakhir periode akuntansi, PT Adam menjual aset tidak lancar ke PT Hawa seharga CU1,000. Biaya perolehan aset tersebut adalah CU2,500 dan pada tanggal 31 Desember 20X7 nilai tercatat aset adalah CU800.

• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan aset tidak lancar ini.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, penyesuaian apa yang harus dibuat dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk aset tidak lancar dan Kepentingan non-pengendali?

Aset tidak lancar Kepentingan non-pengendaliA. Meningkat CU1,500 Meningkat CU525B. Mengurangi CU200 Tidak ada perubahanC. Mengurangi CU200 Mengurangi CU70D. Meningkat CU1,500 Tidak ada perubahan

77

Page 78: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Review 8

• PT Lilla membeli peralatan pada tanggal 1 Januari 20X4 dengan harga CU800,000, disusutkan lebih dari 8 tahun dengan tidak ada nilai sisa.

• Pada tanggal 1 Januari 20X7 PT Ungu mengakuisisi 100% kepemilikan dari PT Lilla dan nilai wajar peralatan diperkirakan CU460,000, dengan sisa umur manfaat 5 tahun.

• Nilai wajar tersebut tidak dimasukkan ke dalam buku PT Lilla dan beban penyusutan tetap dihitung dengan mempertimbangkan biaya perolehan.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, penyesuaian apa yang harus dibuat untuk nilai tercatat beban depresiasi dan Laporan Posisi Keuangan untuk menyusun Laporan Keuangan Konsolidasian untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X8?Beban Depresiasi Nilai tercatat

A. Meningkat CU8,000 Meningkat CU24,000B. Meningkat CU8,000 Mengurangi CU24,000C. Mengurangi CU8,000 Meningkat CU24,000D. Mengurangi CU8,000 Mengurangi CU24,000

78

Page 79: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Main References

• Intermediate AccountingKieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley

• Standar Akuntansi KeuanganDewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI

• International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

79

Page 80: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

TERIMA KASIH

Profesi untukMengabdi pada

NegeriDwi Martani

[email protected] atau [email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Akuntan

Page 81: PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian 28082015

Hak Saat ini - Contoh

Misal: RUPS menentukan arah aktivitas relevan dan dijadwalkan dilakukan delapan bulan lagi, pemegang saham individual atau kolektif 10% dapat meminta RUPSLB untuk mengubah kebijakan yang ada saat ini untuk mengenai aktivitas relevan, tetapi ada persyaratan untuk memberitahukan pemegang saham yang lain, sehingga paling cepa baru dilakukan 30 hari kemudian. • Investor memiliki hak suara mayoritas investee hak substantif• Investor memiliki forward contract untuk memperoleh saham mayoritas

investee dengan tanggal penyelesaian dalam 25 hari hak substantif• Investor memiliki opsi substantif untuk memperoleh saham mayoritas

investee dalam 25 hari hak substantif• Investor memiliki forward contract untuk memperoleh saham mayoritas

investee dalam 6 bulan bukan hak substantif


Recommended