Slide 1

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Departamentul de Contabilitate si Audit

CONTABILITATE FINANCIAR- SUPORT DE CURS -Lect. univ. dr. Dumitrescu Adriana Sofia2015Bibliografie CECCAR, Institutul National de dezvoltare continua , Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009, CECCAR, Bucuresti, 2010, Romnia

Ristea, M. (coord.) , Contabilitatea financiara a ntreprinderii, Universitara, Bucuresti, 2005, Romnia

Ristea, M., Dumitru, C., Ioanas, C., Irimescu, A, Contabilitatea societatilor comerciale, Universitara, Bucuresti, 2009, Romnia Tema 1. Natura si obiectul contabilitatii financiare: definitia contabilitatii financiare; cadrul contabil conceptual; prezentarea situatiilor (rapoartelor) financiare, principii si conventii de baza.

Tema 2. Politici contabile specifice privind: 1. activele imobilizate;2. activele si datoriile curente:stocuri;creante si datorii comerciale;creante si datorii salariale, sociale si fiscale; alte datorii si creante;trezorerie si investitii pe termen scurt;cheltuieli si venituri nregistrate n avans;3. datoriile pe termen lung;4. provizioanele;5 cheltuielile si veniturile;6 capitalul propriu.

Tema 3. Contabilitatea de nchidere: lucrarile contabile specifice nchiderii exercitiului financiar; ntocmirea si prezentarea situatiilor (rapoartelor) financiare; analiza financiara si interpretarea situatiilor financiare.TEMA 1: SISTEMUL INFORMAIONAL FINANCIAR CONTABIL

Definirea contabilitii financiare

Contabilitatea se organizeaz n toate entitile economice: ntreprinderi, bnci i alte instituii financiare, instituii publice i organizaii nonprofit.

Contabilitatea financiar, ca principal seciune a contabilitii unei entiti, are ca obiect urmrirea, controlul i prezentarea fidel a circuitului economic al entitii luat n totalitatea i structuralitatea sa, n scopul de a furniza celor care iau decizii economice informaii utile cu privire la activele, datoriile, poziia financiar, profitul sau pierderea entitii.

Legea contabilitatii nr. 82/1991, modificata si republicata defineste contabilitatea ca fiind o activitate specializata n masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii precum si a rezultatelor obtinute de persoanele juridice si fizice Se remarca doua concepte cu privire la organizarea contabilitatii: monist si dualist.

Conceptul monist presupune existenta unui singur circuit contabil, adica o singura contabilitate att pentru latura interna ct si pentru cea externa a activitatii entitii.

Conceptul dualist are n vedere organizarea distincta dar corelata a celor doua laturi; contabilitatea fiind organizata n cadrul a doua circuite (sectiuni): contabilitatea financiara (generala) si contabilitatea de gestiune (manageriala).Entitatea economic ca sfer de aciune a contabilitii i funciunea contabil a acesteiantreprinderea, la care ne referim n continuare, este un organism complex ce poate fi studiat din diferite puncte de vedere: juridic, economic, social.Ca entitate juridic, ntreprinderea poate lua forme diferite de personalitate juridic. n aceast calitate, ntreprinderea are drepturi i i asum obligaii.Ca entitate economic, ntreprinderea este un agent economic care angajeaz un capital ntr-un proces de transformare n vederea furnizrii pe pia de bunuri i/sau servicii. Ca entitate uman i social, ntreprinderea reprezint cadrul de utilizare a resurselor umane n scopul desfurrii activitii economice.ntreprinderile pot fi clasificate dup diferite criterii:

a)dup natura obiectului activitii b)dup forma de proprietatec)dup natura juridic

Dup natura juridic, ntreprinderile pot lua una dintre urmtoarele forme:- regii autonome, societi naionale, companii naionale;- societi comerciale, care la rndul lor pot fi clasificate n:societi de persoane: SNC i SCS;societi de capitaluri: SCA i SA;SRL, care mbin elemente ale primelor dou categorii: prile sociale nu sunt transmisibile, rspunderea asociailor este limitat la aportul adus.-societi cooperatiste, constituite pe principiul activitilor comune ale membrilor lor.Ce presupune contabilitatea unei ntreprinderi?

a)activitatea de eviden atribuii: nregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor; calculaia analitic a costurilor; ntocmirea lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar.

b)activitatea de control vizeaz asigurarea integritii materiale i gestionrii n condiii de eficien a patrimoniului; atribuii : CFP asupra operaiilor economice i financiare; controlul operativ al costurilor prin folosirea unor metode adecvate acestui scop; inventarierea periodic a elementelor patrimoniale; controlul de gestiune; auditul financiar.

c) activitatea de analiz, informare i comunicare atributii: asigurarea informaiilor necesare managementului ntreprinderii; prezentarea n cadrul AGA a situaiilor financiare anuale (bilan, cont de profit i pierdere etc.) nsoite de raportul de gestiune al consiliului de administraie i de raportul de audit financiar; depunerea situaiilor financiare anuale i a altor documente de raportare contabil la organele Ministerului Finanelor; publicarea situaiilor financiare anuale, a raportului administratorilor i a raportului auditorilor pentru informarea terilor.

Dac unitatea nu are propriul su compartiment de contabilitate, contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.1.1.3. Normalizarea i reglementarea contabilitii - referenialul contabil din Romnia i referenialul contabil internaional

1990 - Romnia a adoptat un model contabil destul de asemntor cu cel al Franei (modelul continental-european)1991 - Ministerul Finanelor a elaborat Legea contabilitii nr. 82/1991.au fost elaborate: planul de conturi general i normele metodologice de utilizare a conturilor, modelele registrelor contabile i ale situaiilor financiaredup 1997 normalizatorii romni au cutat s creeze un sistem contabil compatibil noilor necesiti: aderarea la Uniunea European i deschiderea ntreprinderilor romneti ctre pieele internaionale de capital.

Romnia a parcurs procesul de armonizare cu directivele europene, dar a ncercat i o convergen cu IFRS-urile elaborate de IASB.

n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare pentru ntreprinderile din Romnia sunt prezentate prin OMFP nr. 1804/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 963 din 30 decembrie 2014.

Normalizarea contabil se axeaz pe situaiile financiare anuale, dar poate viza i procesele care preced aceste situaii, caz n care impune un plan contabil care fixeaz titlurile, clasificarea, codificarea conturilor utilizate (prezentate sub forma planului de conturi general), precum i regulile lor de funcionare. Principiile i conveniile contabile

Principiile contabileRealizarea obiectivului contabilitii de a oferi o imagine fidel a poziiei financiare i performanei ntreprinderii este condiionat de respectarea cu bun credin a principiilor sau conveniilor contabile.

Normalizatorii romni au stabilit prin Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 urmtoarele principii:

1. principiul continuitii activitii;2. principiul permanenei metodelor;3. principiul prudenei;4. principiul independenei exerciiului;5. principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii;6. principiul intangibilitii;7. principiul necompensrii;8. principiul prevalenei economicului asupra juridicului;9. principiul pragului de semnificaie. Conveniile contabile (conceptele de baz) sau ipotezele prealabile

Pentru a-i atinge obiectivele, situaiile financiare trebuie elaborate avnd la baz urmtoarele ipoteze prealabile (concepte de baz):aplicarea unei contabiliti de angajamente;afirmarea strii de continuitate a activitilor ntreprinderii, ntr-un viitor previzibil.1. Firma de imbracaminte SOPHIE COUTURE SA pltete n anul 2014 chirii n valoare de 100.000 lei, din care 20.000 lei anticipat pentru anul 2015. Care este cheltuiala care trebuie recunoscut n anul 2014 i de ce?

2. La nceputul anului 2013 S.C. ALLY S.R.L. achiziioneaz aciuni de la burs n valoare de 20.000 lei. ntre timp cursul aciunilor a sczut i acestea valoreaz la sfritul anului doar 15.000 lei. Ce nregistrri trebuie efectuate n contabilitate i de ce? Dar dac ar fi crescut cursul aciunilor la 30.000 lei?

3. La data de 20 decembrie 2013 SOPHIE COUTURE SA vinde rochii n valoare de 1.000 lei. Clientul va plti mrfurile achiziionate astfel: 600 de lei la data livrrii i 400 de lei la data de 15 ianuare 2014. n cadrul crui exerciiu financiar se va nregistra venitul din vnzarea mrfurilor i de ce?

4. S.C. MIRANDA S.A. a achiziionat n februarie 2014 20 de computere iMac pe care le amortizeaz n 5 ani. n martie achiziioneaz nc 5 computere identice. n ct timp vor fi amortizate noile calculatoare i de ce?

5. S.C. DUFFY S.R.L. deine un stoc de mrfuri achiziionat la 1.300 lei de la furnizori. Mrfurile pot fi vndute cu 1.600 lei. La ce valoare trebuie s fie reflectate mrfurile n contabilitate i de ce? Dar dac stocul de mrfuri s-ar fi deteriorat i nu ar mai fi putut fi vndut dect cu 700 de lei?

6. Un agricultor deine un mr care produce mere. Mrul valoreaz 400 de lei. Dac mrul ar fi scos din pmnt i ar fi folosit ca lemne de foc ar valora 50 lei. La ce valoare ar trebui s fie reflectat mrul n contabilitatea agricultorului i de ce?Cadrul general conceptual pentru raportarea financiarSituaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de diverse entiti din ntreaga lume pentru utilizatorii externi. Dei astfel de situaii financiare pot prea similare de la o ar la alta, exist diferene care probabil au fost cauzate de o varietate de factori sociali, economici i juridici, precum i de faptul c diferite ri, n momentul stabilirii dispoziiilor naionale, au avut n vedere necesitile unor utilizatori diferii ai situaiilor financiare.Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate s-a angajat s reduc aceste diferene, urmrind s armonizeze reglementrile, standardele contabile i procedurile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. n acest scop s-au elaborat: Cadrul general conceptual pentru raportarea financiar i Standardele Internaionale de raportare Financiar.Categorii de utilizatori ai informaiilor componente ale situaiilor financiare

Informaia contabil produs n cadrul unei entiti se poate clasifica n dou mari categorii: informaie contabil de gestiune i informaie contabil financiar.Informaia contabil de gestiune este destinat utilizatorilor interni, respectiv conducerii entitii. Aceast informaie este nestandardizat, adesea nemonetar i cuprinde informaii cu privire la costul unitar al produselor, comportamentul costurilor relativ la volumul activitii sau profitabilitatea pe produs etc. Informaia contabil financiar este destinat utilizatorilor externi (investitori, creditori, salariai, guvern i public) i este cuprins n situaiile financiare care se ntocmesc anual.Utilizatorii externi ai informaiei prezentate n situaiile financiare sunt:

Investitorii Creditorii financiariSalariaiiFurnizorii i ali creditori comerciali ClieniiGuvernul i instituiile sale Publicul

Fiecare dintre categoriile de utilizatori externi prezint nevoi proprii de informare.

Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile

Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.

1. Caracteristici calitative fundamentale Relevan Prag de semnificaie Reprezentare exact 2. Caracteristici calitative amplificatoare Comparabilitate Verificabilitate Oportunitate InteligibilitatePrezentarea, evaluarea i recunoaterea structurilor componente ale situaiilor financiare

Structuri care determin poziia financiar

(a) un activ este o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i din care se preconizeaz c vor decurge beneficii economice viitoare pentru entitate;

(b) o datorie este o obligaie actual a entitii, rezultat din evenimente trecute, a crei decontare se ateapt s determine o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice din entitate;

(c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.Structuri care determin performanta entitatii

(a) veniturile sunt majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma intrrilor de active sau a mririi valorii activelor sau a diminurii datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii;

(b) cheltuielile sunt diminuri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma unor ieiri sau epuizri ale activelor sau a suportrii unor datorii, care au drept rezultat reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de distribuirea ctre participanii la capitalul propriu.Evaluarea elementelor componente ale structurilor situaiilor financiare

Evaluarea este procesul prin care se determin valorile monetare la care elementele situaiilor financiare vor fi recunoscute i nregistrate n bilan i n contul de profit si pierdere.Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.

Bazele de evaluare sunt:(a) costul istoric Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalente de numerar pltit sau la valoarea just a contraprestaiei oferite pentru a le dobndi, n momentul achiziionrii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea ncasrilor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (de exemplu, n cazul impozitului pe profit), la valoarea care se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile n cursul normal al activitii.(b) costul curent Activele sunt contabilizate la suma n numerar sau echivalente de numerar care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi dobndit n prezent. Datoriile sunt contabilizate la suma neactualizat n numerar sau echivalente de numerar necesar pentru a deconta n prezent obligaia.

(c) valoarea realizabil (de decontare) Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalente de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint sumele neactualizate n numerar sau echivalente de numerar care se ateapt s fie pltite pentru a deconta datoriile n cursul normal al activitii.

(d) valoarea actualizat Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar care urmeaz a fi generate n cursul normal al activitii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri nete de numerar care urmeaz a fi necesare pentru decontarea datoriilor n cursul normal al activitii.Prezentarea situaiilor financiare

OMFP nr. 1802/2014 precizeaz c entitile care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: total active: 4.000.000 euro, cifr de afaceri net: 8.000.000 euro, numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale care s cuprind: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, notele explicative la situaiile financiare anuale.Situaiile financiare prezentate de ctre aceste societi trebuie, potrivit prevederilor legale, s fie auditate.CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATEActivele imobilizate sunt evidentiate in planul de conturi in clasa 2 Conturi de imobilizri, cuprinznd grupe i conturi sintetice de gradul I i II, corespunztoare diferitelor categorii i feluri de active imobilizate.

n debitul acestori conturi se nregistreaz imobilizrile produse din resurse proprii, achiziionate separat sau n cadrul unor combinri de ntreprinderi, aduse prin aport la capital, sau cele obinute n urma unei tranzacii de schimb. n creditul conturilor se reflect ieirile de imobilizri prin scoaterea din eviden, sau prin cedare. Soldul debitor evideniaz imobilizrile aflate n inventarul societii la un moment dat.De asemenea, aceast clas de conturi cuprinde i grupele de conturi 28 i 29 destinate evidenierii amortizrilor i respectiv, ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor imobilizate.Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i reglementrilor contabile adoptate n Romnia, un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru scopuri administrative.

Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac i numai dac se estimeaz c va genera beneficii economie pentru ntreprindere i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:

1. Cheltuielile de constituire 2. Cheltuielile de dezvoltare3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare4. Fondul comercial 5. Alte imobilizri necorporale 6. Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale 7. Imobilizrile necorporale n curs Exemplu : nregistrarea cheltuielilor de constituire

1.Cu prilejul constituirii S.C. CHERRY S.A. se achit cu numerar de ctre ntreprinztori suma de 3.000 lei reprezentnd taxe de notariat, tax pentru nmatriculare n Registrul comerului, tax de timbru la judectorie, tariful de publicare a sentinei de nfiinare a societii n M O.

2. Considerndu-se c durata de amortizare este 5 ani (sistem liniar), sa se inregistreze amortizarea pentru prima lun.

3. Dup cei 5 ani, imobilizarea fiind complet amortizat, se scoate din eviden.Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale a) sunt deinute de ntreprindere fie pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, fie pentru a fi nchiriate terilor (investiii imobiliare), sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an. Imobilizrile corporale au o durat de via limitat, perioad n care se amortizeaz.Un activ corporal se recunoate n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere i costul activului respectiv poate fi evaluat n mod credibil. n structura imobilizrilor corporale se includ :

1. Terenuri i construcii. 2. Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile 3. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 4. Imobilizrile n curs i avansurile pentru imobilizri Evaluarea imobilizrilor corporale

a) Evaluarea iniial - valoarea de intrare (costul istoric). - costul de achiziie- costul de producie- valoarea justvaloarea de aport

b) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale costul reparaiilor =cheltuieli n perioada n care au fost efectuateModernizri = mresc valoarea contabil de intrare a activului.

c) Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale la inventarevaluarea la ncheierea exerciiuluireevaluarea activelor imobilizatePotrivit IAS 16 Imobilizri corporale, costul de achiziie al unei imobilizri corporale cuprinde:pretul de cumparare, inclusiv taxele nerecuperabile, dupa deducerea reducerilor comerciale;costuri de amenajare a amplasamentului;costuri initiale de livrare si manipulare;costuri de instalare si asamblare;costurile de testare a functionarii corecte a activului minus incasari nete provenite din vanzarea esantioanelor;onorariile profesionale;costurile estimate initiale de demontare si de mutare a elementului si restaurarea amplasamentului unde va fi mutat;costurile indatorarii direct atribuibile achizitiei activului.Costul de producie al unei imobilizari corporale cuprinde:costurile cu materiile prime si materialele necesare productiei;costurile cu salariile personalului direct productiv;cota-parte din costurile indirecte repartizate rational asupra costului de productie;estimarea initiala a costurilor de demontare si de mutare a elementului si restaurarea amplasamentului;costurile indatorarii care sunt direct atribuibile constructiei sau productiei activului.Amortizarea imobilizrilor corporale

IAS 16 Imobilizri corporale: amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Valoarea amortizabil sau baza de calcul a amortizrii reprezint valoarea contabil a activului diminuat cu valoarea rezidual estimat. Valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ, la sfritul duratei de via util, dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate. De menionat c de cele mai multe ori, n practic, aceast valoare rezidual este nesemnificativ.

Metode de amortizare

A) Amortizarea linear Exemplu: Pentru un mijloc fix cu VI = 80.000 lei, cu durat normal de utilizare de 5 ani, deci cu o cot medie anual de amortizare (CA) de 20 %, adic 100/5, anuitatea amortizrii este de 16.000 lei, determinat astfel:A = 80.000 x 20 /100 = 16.000 lei

Exemplu 2: Pe data de 15 mai 2013 a intrat un mijloc fix cu VI = 80.000 lei i cu durata normal de utilizare (DVU) de 5 ani.

B) Amortizarea degresiv pp accelerarea procesului de amortizare n primii ani de la punerea n funciune a mijlocului fix prin multiplicarea cotei de amortizare linear cu unul din urmtorii coeficieni: 1,5 dac DVU este ntre 2 i 5 (inclusiv) ani; 2,0 pentru durata ntre 5 i 10 (inclusiv) ani i 2,5 pentru durata mai mare de 10 anidup care se trece la amortizarea linear.

AD1 & AD2

Exemplu: Pe data de 1 ianuarie 2013 s-a achiziionat un mijloc fix la o valoare de 30.000 lei, TVA 24% , avnd o durata normal de utilizare de 10 ani. C) Amortizarea accelerat const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri anuale de pn la 50 % din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul linear, prin raportarea la numrul de ani de utilizare rmai. Exemplu: Pe data de 1 ianuarie 200N a intrat un mijloc fix cu VI = 80.000 lei i cu durata normal de utilizare (DVU) de 5 ani. 6811Ch de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=281 Amortizri privind imob corporaleAmortizlunarnregistrarea amortizrii

Contabilizarea amortizrii imobilizrilor este precedat de calculul amortizrii lunare. Mai inti se determin amortizarea anual (liniar, degresiv, accelerat, dup caz) dup care aceasta se mparte la numrul de luni de folosin a imobilizrii n anul respectiv i se nregistreaz astfel: