Számvitel alapjai
Előadás 2 (4*45 perc)
Előadó:
Dr. Veress Attila
egyetemi adjunktus
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Tárgyalásra kerülő témák:
I. Bevezetés az értékelésbe:
1. Értékcsökkenés
2. Készletértékelési eljárások
3. Külföldi pénzértékre szóló tételek értékelése
II. Eredménykimutatás
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Mit is jelent az értékelés egy
eszköz esetében? • Bekerülési értéke (1)
• − Terv szerinti értékcsökkenési leírás (2)
• − Évközi csökkenések értéke (3)
• − Eredményt módosító leértékelési különbözetek (4)
• + Eredményt módosító visszaértékelési különbözetek (5)
• + / − külföldi pénzértékre szóló eszközök év végi értékeléséből adódó árfolyam-különbözete (6)
• MÉRLEGÉRTÉK (7)
• + Eredményt nem érintő felértékelési különbözetek (8)
• − Eredményt nem érintő felértékelési különbözetek visszavezetése (9)
• Piaci érték (10)
Számvitel alapjai 3 – értékelés „sémája”
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Az eszközök értékcsökkenése
Az immateriális javak és a tárgyi eszközök
a tartós használat, a folyamatos fizikai és
erkölcsi avulás miatt értéküket fokozatosan
elvesztik, így azt költségként kell
elszámolni.
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa (Terv szerinti és terven
felüli értékcsökkenés) • Az „ÉRTÉKCSÖKKENTŐ” Kft. termelőgép beszerzésével kapcsolatosan
a következő gazdasági eseményeket ismeri:
1. A gép vételára az átutalásos számla alapján 600 EFt + 150 EFt ÁFA.
2. Szállítási díj átutalásos számla alapján 20 EFt + 5 EFt ÁFA.
3. A gépet október 1-jén rendeltetésszerűen használatba vették.
4. Elszámolásra került a gép tárgyévi értékcsökkenés.
Kiegészítő információk:
• A gép tervezett hasznos élettartama 5 év.
• Az eszköz tervezett maradványértéke 120 EFt.
• A vállalkozás az értékcsökkenést
a) eset lineáris
b) eset évek száma összege
c) eset fix kulcsos degresszív („Legyen 40 % a fix kulcs!)
d) eset teljesítményarányos (évenkénti teljesítmények: 1 600 gó, 2 600
gó, 2 400 gó, 2 200 gó, 1 200 gó) módszerrel számolja el.
Feladatok:
• Határozzuk meg az eszköz terv szerinti értékcsökkenését a tárgyévben és a tárgyévet követő évben!
• Könyveljük számlasorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás az értékcsökkenést lineáris leírással számolja el!
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása a) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010
2011
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• Leírási kulcs=100 %/5 év=20 %
• 2010. évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt
• 2011. évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása a) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620
2011 620
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• Leírási kulcs=100 %/5 év=20 %
• 2010. évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt
• 2011. évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása a) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 25
2011 620
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• Leírási kulcs=100 %/5 év=20 %
• 2010. évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt
• 2011. évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása a) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 25
2011 620 100
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• Leírási kulcs=100 %/5 év=20 %
• 2010. évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt
• 2011. évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása a) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 25 25
2011 620 100
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• Leírási kulcs=100 %/5 év=20 %
• 2010. évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt
• 2011. évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása a) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 25 25
2011 620 100 125
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• Leírási kulcs=100 %/5 év=20 %
• 2010. évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt
• 2011. évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása a) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 25 25 595
2011 620 100 125
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• Leírási kulcs=100 %/5 év=20 %
• 2010. évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt
• 2011. évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása a) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 25 25 595
2011 620 100 125 495
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• Leírási kulcs=100 %/5 év=20 %
• 2010. évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt
• 2011. évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása b) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010
2011
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 2010. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) +
• + 500 EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt
Évek száma
összege=1+2+3+4+5=15
Leírási kulcsok:
1. amortizációs év 5/15
2. amortizációs év 4/15
3. amortizációs év 3/15
4. amortizációs év 2/15
5. amortizációs év 1/15
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása b) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620
2011 620
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 2010. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) +
• + 500 EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt
Évek száma
összege=1+2+3+4+5=15
Leírási kulcsok:
1. amortizációs év 5/15
2. amortizációs év 4/15
3. amortizációs év 3/15
4. amortizációs év 2/15
5. amortizációs év 1/15
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása b) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 42
2011 620
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 2010. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) +
• + 500 EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt
Évek száma
összege=1+2+3+4+5=15
Leírási kulcsok:
1. amortizációs év 5/15
2. amortizációs év 4/15
3. amortizációs év 3/15
4. amortizációs év 2/15
5. amortizációs év 1/15
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása b) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 42 42
2011 620
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 2010. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) +
• + 500 EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt
Évek száma
összege=1+2+3+4+5=15
Leírási kulcsok:
1. amortizációs év 5/15
2. amortizációs év 4/15
3. amortizációs év 3/15
4. amortizációs év 2/15
5. amortizációs év 1/15
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása b) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 42 42 578
2011 620
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 2010. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) +
• + 500 EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt
Évek száma
összege=1+2+3+4+5=15
Leírási kulcsok:
1. amortizációs év 5/15
2. amortizációs év 4/15
3. amortizációs év 3/15
4. amortizációs év 2/15
5. amortizációs év 1/15
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása b) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 42 42 578
2011 620 158
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 2010. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) +
• + 500 EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt
Évek száma
összege=1+2+3+4+5=15
Leírási kulcsok:
1. amortizációs év 5/15
2. amortizációs év 4/15
3. amortizációs év 3/15
4. amortizációs év 2/15
5. amortizációs év 1/15
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása b) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 42 42 578
2011 620 158 200
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 2010. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) +
• + 500 EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt
Évek száma
összege=1+2+3+4+5=15
Leírási kulcsok:
1. amortizációs év 5/15
2. amortizációs év 4/15
3. amortizációs év 3/15
4. amortizációs év 2/15
5. amortizációs év 1/15
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása b) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 42 42 578
2011 620 158 200 420
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 2010. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) +
• + 500 EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt
Évek száma
összege=1+2+3+4+5=15
Leírási kulcsok:
1. amortizációs év 5/15
2. amortizációs év 4/15
3. amortizációs év 3/15
4. amortizációs év 2/15
5. amortizációs év 1/15
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása c) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010
2011
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=„az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE!”
• Leírási kulcs=40 %
• 2010. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt
• 2011. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) +
• + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása c) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 62
2011 620 223
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=„az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE!”
• Leírási kulcs=40 %
• 2010. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt
• 2011. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) +
• + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása c) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 62 62
2011 620 223
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=„az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE!”
• Leírási kulcs=40 %
• 2010. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt
• 2011. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) +
• + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása c) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 62 62
2011 620 223 285
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=„az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE!”
• Leírási kulcs=40 %
• 2010. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt
• 2011. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) +
• + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása c) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 62 62 558
2011 620 223 285 335
• Bekerülési érték=600 + 20=620 EFt
• Amortizálandó érték=„az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE!”
• Leírási kulcs=40 %
• 2010. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt
• 2011. évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) +
• + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása d) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010
2011
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/10 000 gó=
• =0,05 EFt/gó
• 2010. évi ÉCS=
• =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt
Tervezett teljesítmény
1. év 1 600 gó
2. év 2 600 gó
3. év 2 400 gó
4. év 2 200 gó
5. év 1 200 gó
Összesen=10 000 gó
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása d) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 80
2011 620 130
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/10 000 gó=
• =0,05 EFt/gó
• 2010. évi ÉCS=
• =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt
Tervezett teljesítmény
1. év 1 600 gó
2. év 2 600 gó
3. év 2 400 gó
4. év 2 200 gó
5. év 1 200 gó
Összesen=10 000 gó
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása d) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 80 80
2011 620 130
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/10 000 gó=
• =0,05 EFt/gó
• 2010. évi ÉCS=
• =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt
Tervezett teljesítmény
1. év 1 600 gó
2. év 2 600 gó
3. év 2 400 gó
4. év 2 200 gó
5. év 1 200 gó
Összesen=10 000 gó
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása d) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 80 80 540
2011 620 130
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/10 000 gó=
• =0,05 EFt/gó
• 2010. évi ÉCS=
• =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt
Tervezett teljesítmény
1. év 1 600 gó
2. év 2 600 gó
3. év 2 400 gó
4. év 2 200 gó
5. év 1 200 gó
Összesen=10 000 gó
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása d) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 80 80 540
2011 620 130 210
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/10 000 gó=
• =0,05 EFt/gó
• 2010. évi ÉCS=
• =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt
Tervezett teljesítmény
1. év 1 600 gó
2. év 2 600 gó
3. év 2 400 gó
4. év 2 200 gó
5. év 1 200 gó
Összesen=10 000 gó
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. feladatrész megoldása d) eset
Évek Bruttó
érték
Tárgyévi
ÉCS
Halmozott
ÉCS
Nettó
érték
2010 620 80 80 540
2011 620 130 210 410
• Amortizálandó érték=620 – 120=500 EFt
• 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/10 000 gó=
• =0,05 EFt/gó
• 2010. évi ÉCS=
• =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt
• 2011. évi ÉCS
• =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt
Tervezett teljesítmény
1. év 1 600 gó
2. év 2 600 gó
3. év 2 400 gó
4. év 2 200 gó
5. év 1 200 gó
Összesen=10 000 gó
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa megoldása
4. Szállítók 4. Adótartozás 1. Beruházások
1/1 600
1. Műszaki gépek
1. Műszaki gépek
ÉCS 5. Értékcsökkenés
1/1 600
1/2 150
1/2 150
2/1 20
2/1 20
2/2 5
2/2 5
3/ 620
3/ 620 4/ 25 4/ 25
A két számla összevont egyenlege a NETTÓ ÉRTÉKET
mutatja. Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Miről kell dönteni egy tárgyi
eszköz és egy immateriális
jószág megszerzésekor?
1. Mennyi a hasznos élettartam
hossza?
2. Mekkora a várható maradványérték?
3. Milyen módszerrel határozza meg az
évenkénti értékcsökkenés összegét?
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
A rendeltetésszerű
használatbavételkor, az üzembe
helyezéskor az értékcsökkenés
elszámolására TERVET kell készíteni
Ez a TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS!
Fontos: Az üzembe helyezést hitelt
érdemlő módon dokumentálni kell!
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Hasznos élettartam
Hasznos élettartam az az időszak, amely
alatt az amortizálható eszközt a vállalkozó
a várható fizikai elhasználódás, erkölcsi
avulás, az eszköz használatával
kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó
tényezők figyelembe vételével várhatóan
használni fogja.
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Maradványérték
A maradványérték a hasznos élettartam
végén az adott eszköz várhatóan
realizálható értéke, amelyet a
rendeltetésszerű használatbavételkor, az
üzembe helyezés időpontjában
rendelkezésre álló információk alapján kell
megállapítani.
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Az amortizálandó érték
meghatározása
Bekerülési érték - Maradványérték
azt kell meghatározni, hogy mennyi
legyen az évenként elszámolandó
értékcsökkenés összege
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Alkalmazható módszerek
lineáris
degresszív
progresszív
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Lehetőség
A 100 000 forint egyedi beszerzési,
előállítási érték alatti vagyoni értékű
jogok, szellemi termékek, tárgyi
eszközök bekerülési értéke - a vállalkozó
döntésétől függően - a használatbavételkor
értékcsökkenési leírásként egy összegben
elszámolható!
Számvitel politikai döntés kell!
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Nem számolható el terv szerinti
értékcsökkenés: • földterület, telek (a bányaművelésre,
veszélyes hulladék tárolására igénybevett
földterület, telek kivételével),
• erdő bekerülési értéke után,
• képzőművészeti alkotás, régészeti lelet
bekerülési értéke után és
• üzembe nem helyezett beruházásnál.
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Terven felüli értékcsökkenés
• Terven felüli értékcsökkenést kell
elszámolni, ha
• az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ide
nem értve a beruházást) könyv szerinti értéke
tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen
eszköz piaci érték
• egyéb okok miatt
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
„Ilyen” egyéb okok például:
• Az eszköz feleslegesség vált, megrongálódott, megsemmisült, hiány miatt nem használható vagy használhatatlan,
• a vagyoni értékű jog a a szerződés módosulása miatt csak korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthető,
• a befejezett kísérleti fejlesztés révén megvalósuló tevékenységet korlátozzák vagy megszűntetik, illetve eredménytelen lesz,
• stb.
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Mit jelent a terven felüli
értékcsökkenés visszaírása?
Ha az eszköz piaci értéke jelentősen
meghaladja a könyv szerinti értéket,
csökkenteni kell az elszámolt terven felüli
értékcsökkenést.
A VISSZAIRÁS összege nem lehet több,
mint a korábban terven felüli
értékcsökkenésként elszámolt összeg.
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Nem számolható el terv szerinti,
illetve terven felüli
értékcsökkenés • a már teljesen leírt,
• a terv szerinti
értékcsökkenés a
tervezett
maradványértéket
elért immateriális
jószágnál, tárgyi
eszköznél!
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
1. Immateriális javak, Tárgyi
eszközök ÉCS 5. Értékcsökkenés
1.
Értékcsökkenés könyvviteli
elszámolása
8. Egyéb ráfordítások
2
1/ Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása
2/ Terven felüli értékcsökkenés elszámolása
Számvitel alapjai 3 – értékcsökkenés
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
K T
1. Felhasználás 40 t*??? NY 10 t*10 EFt/t
2. Anyagok
Tekintsünk egy vásárolt
készlethez tartozó főkönyvi
számlát!
1.Beszerzés 20 t*12 EFt/t
2.Beszerzés 25 t*11 EFt/t
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldási lehetőségek
• Átlagáron való értékelés
• Legutolsó beszerzési áron való értékelés (FIFO)
• Legelső beszerzési áron való értékelés (LIFO)
• Legmagasabb beszerzési áron való értékelés (LOFO)
• Legalacsonyabb beszerzési áron való értékelés (HIFO)
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa (készletértékelési eljárások)
Megnevezés Mennyiség
Tonna
Érték
EFt/tonna
Nyitó 10 10
Beszerzés 1 20 12
Beszerzés 2 25 11
Felhasználás I. 40 ……….
Feladat:
• Határozza meg a felhasználás értékét FIFO, LIFO, HIFO, LOFO és a csúsztatott átlagáras módszerrel!
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás • FIFO eljárással=10*10 + 20*12 + 10*11=450 EFt
• ZÁRÓ KÉSZLET=15*11=165 EFt
• LIFO eljárással=25*11 + 15*12=455 EFt
• ZÁRÓ KÉSZLET=5*12 + 10*10=160 EFt
• HIFO eljárással=20*12 + 20*11=460 EFt
• ZÁRÓ KÉSZLET=10*10 + 5*11=155 EFt
• LOFO eljárással=10*10 + 25*11 + 5*12=435 EFt
• ZÁRÓ KÉSZLET=15*12=180 EFt
• Átlagáras megoldással
• Átlagár=(10*10 + 20*12 + 25*11)/55=11,18 EFt/t
• Felhasználás=40*11,18=447,2 EFt
• ZÁRÓ KÉSZLET=15*11,18=167,7 EFt
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
FIFO módszer
(first in - first out)
Azt feltételezi, hogy először a
kezdeti állományt és az első
szállításokat használják fel vagy
értékesítik, és ezáltal a mérleg
fordulónapon meglévő állomány az
utoljára történt raktárba
érkezésekből áll össze.
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
LIFO módszer
(last in - first out)
Azt feltételezi, hogy először az
utolsóként beszerzett
állományokat használják fel vagy
értékesítik, és ezáltal a mérleg
fordulónapi állomány az elsőként
beszerzett készletekből tevődik
össze.
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
HIFO módszer
(highest in - first out)
Azt feltételezi, hogy az elszámolási
időszakban először a legmagasabb
beszerzési- vagy előállítási
költségű készletet használják fel,
értékesítik, és ezáltal a fordulónapi
készletérték a legalacsonyabb áru
készletekből tevődik össze.
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
LOFO módszer
(lowest in - first out)
Azt feltételezi, hogy az elszámolási
időszakban először a
legalacsonyabb beszerzési ill.
előállítási költségű készleteket
használják fel, értékesítik, és
ezáltal a mérleg fordulónapi
értékben a legmagasabb értékű
készletek szerepelnek.
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa (anyagok főkönyvi
elszámolás 1) • A „Termelő” Zrt. „AA” típusú alapanyag készletével
kapcsolatosan a következő információkat ismeri: – Nyitó készlet=10 kg*100 Ft/kg
– Beszerzés 1=20 kg*(120 Ft/kg + 30 Ft ÁFA/kg)
– Felhasználás 1=24 kg
– Beszerzés 2=30 kg*(110 Ft/kg + 27,5 Ft ÁFA/kg)
– Felhasználás 2=28 kg
– ZK mennyiségi nyilvántartás alapján
=10 kg + 20 kg – 24 kg + 30 kg – 28 kg=8 kg
– ZK tényleges mennyiségi felvétel alapján=6 kg
• Kiegészítő információ: FIFO!!!
Feladat:
• Könyveljük számlasorosan a gazdasági eseményeket!
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás (folyamatos mennyiségi
és értékbeli nyilvántartás)
• Felhasználás 1=10 kg*100 Ft/kg + 14 kg*120 Ft/kg=2 680 Ft
• „Maradt”=6 kg*120 Ft/kg
• Felhasználás 2=6 kg*120 Ft/kg + 22 kg*110 Ft/kg=3 140 Ft
• „Maradt”=8 kg*110 Ft/kg
• Hiány=2 kg*110 Ft/kg=220 Ft
• Záró készlet (mérlegérték)=6 kg*110 Ft/kg=660 Ft
4.Szállítók. 2. Alapanyagok
NY 1 000
4. Adótartozás
8. Egyéb ráfordítások 5. Anyagköltség
2/ 2 680
1/2 600
5/ 220
1/1 2 400
1/1 2 400 1/2 600
3/1 3 300 3/1 3 300
3/2 825
3/2 825
4/ 3 140
5/ 220
• „A 2. Alapanyagok számlát időszak közben folyamatosan könyveljük!”
2/ 2 680
4/ 3 140
Számvitel alapjai 3 – készletértékelési eljárások
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Külföldi pénzértékre szóló
eszközök és kötelezettségek
értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Hol találhatók külföldi pénzértékre
szóló eszközök a mérlegben?
• Befektetett pénzügyi eszközök
• Követelések
• Értékpapírok
• Pénzeszközök
• Adott előlegek
• (Aktív időbeli elhatárolások)
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Milyen formában jelenhetnek meg
külföldi pénzértékre szóló
kötelezettségek a mérlegben?
• Kölcsönök
• Hitelek
• Szállítói tartozások
• stb.
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Milyen mélységig tanítjuk a külföldi
pénzértékre szóló tételeket a
számvitel alapjai tantárgyrésznél?
• „Csak” a külföldi vevőkövetelés és a
külföldi szállítói tartozás értékelésével
foglalkozunk!
• Feltételezzük, hogy a vállalkozás nem
rendelkezik devizaszámlával.
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
„Értékelés” bekerüléskor
Lapozzuk fel a számviteli törvényt!
60. § (1) A valutapénztárba bekerülő valutakészletet, a
devizaszámlára kerülő devizát, a külföldi pénzértékre
szóló követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt,
illetve kötelezettséget a bekerülés napjára, illetve a
szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó - a (4)-(6)
bekezdés szerinti - devizaárfolyamon átszámított
forintértéken kell a könyvviteli nyilvántartásba felvenni,
kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a
fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a
ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba
vételi árfolyamot meghatározni.
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Fontos!!!
• Választott árfolyam lehet:
– a választott hitelintézet által meghirdetett
deviza vételi és deviza eladási
árfolyamának átlaga, vagy
– a Magyar Nemzeti Bank által közzétett,
hivatalos devizaárfolyama
ESETLEG
– deviza vételi
– deviza eladási
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa (vevőkövetelés
értékelése) • A „VEVŐK” Kft. tárgyév december 15-én (Legyen a
teljesítés napja!) 20 000 GARAS-ért árukészletet exportált. Az értékesített árukészlet könyv szerinti értéke 4 500 EFt. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR.
a) variáció
• Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint összege 6 080 000 Ft
• (20 000 GAR*304 Ft/GAR).
b) variáció
• Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint összege 5 940 000 Ft
• (20 000 GAR*297 Ft/GAR).
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa megoldása
a) variáció
9. Árbevétel 3. Vevők
1/ 6 000
9. Pénzügyi műveletek
bevételei
3. Elszámolási betét
1/ 6 000 E: 0
2/1 6 080
2/1 6 080
2/2 80
2/2 80
A realizált ÁNY-et a pénzügyi műveletek bevételei között kell
elszámolni! Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa megoldása
b) variáció
9. Árbevétel 3. Vevők
1/ 6 000
8. Pénzügyi
műveletek ráfordításai
3. Elszámolási betét
1/ 6 000 E: 0
2/1 5 940
2/1 5 940
2/2 60
2/2 60
A realizált ÁV-et a pénzügyi műveletek ráfordításai között kell
elszámolni! Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Realizált árfolyam-különbségek a
követeléseknél
• Kiegyenlítéskori árfolyam:
– Ft jóváírás esetén: vételi árfolyam
– „egyéb esetben”: „Majd pénzügyi számvitel 1-
nél!”
• kiegyenlített követelés kiegyenlítéskori árfolyam
alapján meghatározott forintösszege
• - követelés könyv szerinti értéke
• =ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET (+/−)
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Realizált árfolyamkülönbségek
a követeléseknél • A „devizás” követelésekkel kapcsolatos
realizált árfolyamkülönbségek
meghatározása:
– Realizált árfolyamnyereség, HA:
Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam
– Realizált árfolyamveszteség, HA:
Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa (szállítói tartozás
értékelése) • Az „SZÁLLÍTÓK” Kft. tárgyév december 15-én
(Legyen a teljesítés napja!) 20 000 GARAS-ért anyagkészletet importált. Az egyszerűsítés kedvéért az ÁFA 0 %, vámteher nincsen. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR.
a) variáció
• Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a terhelés forint összege 6 080 000 Ft
(20 000 GAR*304 Ft/GAR).
b) variáció
• Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a terhelés forint összege 5 940 000 Ft (20 000 GAR*297 Ft/GAR).
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa megoldása
a) variáció
4. Szállítók 2. Anyagok
1/ 6 000
8. Pénzügyi műveletek
ráfordításai
3. Elszámolási betét
1/ 6 000 E: 6 081 2/1 6 080 2/1 6 080
2/2 80
2/2 80
A realizált ÁV-et a pénzügyi műveletek ráfordításai között kell
elszámolni! Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa megoldása
b) variáció
4. Szállítók 2. Anyagok
1/ 6 000
9. Pénzügyi
műveletek bevételei
3. Elszámolási betét
1/ 6 000 E: 5 941 2/1 5 940 2/1 5 940
2/2 60
2/2 60
A realizált ÁNY-et a pénzügyi műveletek bevételei között kell
elszámolni! Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Realizált árfolyam-különbségek a
kötelezettségeknél
• Kiegyenlítéskori árfolyam:
– Ft számláról történő kiegyenlítés esetén:
eladási árfolyam
– „egyéb esetben”: „Majd pénzügyi számvitel 1-
nél!”
• kiegyenlített kötelezettség kiegyenlítéskori
árfolyam alapján meghatározott forintösszege
• - kötelezettség könyv szerinti értéke
• =ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET (−/+)
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Realizált árfolyamkülönbségek
a kötelezettségeknél • A „devizás” kötelezettségekkel kapcsolatos
realizált árfolyamkülönbségek
meghatározása:
– Realizált árfolyamveszteség, HA:
Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam
– Realizált árfolyamnyereség, HA:
Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Külföldi pénzértékre szóló
eszközök és kötelezettségek
fordulónapi értékelése
1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek körének meghatározása, kijelölése
2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása
3. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása
4. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése a fordulónapi választott árfolyamra.
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Példa (fordulónapi értékelés) A vállalkozás külföldi pénzértékre szóló eszközei és
kötelezettségei a fordulónapra vonatkozóan a következők:
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310
Valutapénztár 200 308
Devizaszámla 300 312
Bejövő
számla 1
400 305
Devizahitel 500 315
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310
Valutapénztár 200 308
Devizaszámla 300 312
Bejövő
számla 1
400 305
Devizahitel 500 315
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE
Valutapénztár 200 308
Devizaszámla 300 312
Bejövő
számla 1
400 305
Devizahitel 500 315
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE
Valutapénztár 200 308 FEL
Devizaszámla 300 312
Bejövő
számla 1
400 305
Devizahitel 500 315
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE
Valutapénztár 200 308 FEL
Devizaszámla 300 312 LE
Bejövő
számla 1
400 305
Devizahitel 500 315
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE
Valutapénztár 200 308 FEL
Devizaszámla 300 312 LE
Bejövő
számla 1
400 305 FEL
Devizahitel 500 315
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE
Valutapénztár 200 308 FEL
Devizaszámla 300 312 LE
Bejövő
számla 1
400 305 FEL
Devizahitel 500 315 LE
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE - 100*1= - 100
Valutapénztár 200 308 FEL
Devizaszámla 300 312 LE
Bejövő
számla 1
400 305 FEL
Devizahitel 500 315 LE
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE - 100*1= - 100
Valutapénztár 200 308 FEL + 200*1= + 200
Devizaszámla 300 312 LE
Bejövő
számla 1
400 305 FEL
Devizahitel 500 315 LE
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE - 100*1= - 100
Valutapénztár 200 308 FEL + 200*1= + 200
Devizaszámla 300 312 LE - 300*3= - 900
Bejövő
számla 1
400 305 FEL
Devizahitel 500 315 LE
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE - 100*1= - 100
Valutapénztár 200 308 FEL + 200*1= + 200
Devizaszámla 300 312 LE - 300*3= - 900
Bejövő
számla 1
400 305 FEL - 400*4= - 1 600
Devizahitel 500 315 LE
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE - 100*1= - 100
Valutapénztár 200 308 FEL + 200*1= + 200
Devizaszámla 300 312 LE - 300*3= - 900
Bejövő
számla 1
400 305 FEL - 400*4= - 1 600
Devizahitel 500 315 LE + 500*6= + 3 000
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Megoldás
A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR
Megnevezés Összeg
(GARAS)
Könyv
szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Átértékelés
iránya
Egyedi árfolyam-
különbözet
(eredmény-
előjelesen)
Kimenő
számla 1
100 310 LE - 100*1= - 100
Valutapénztár 200 308 FEL + 200*1= + 200
Devizaszámla 300 312 LE - 300*3= - 900
Bejövő
számla 1
400 305 FEL - 400*4= - 1 600
Devizahitel 500 315 LE + 500*6= + 3 000
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= + 600
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila
Könyvviteli elszámolás
3. Valutapénztár 3. Devizabetét 3. Vevők
E: 31 000
4. Szállítók
4. Egyéb hosszú
lejáratú hitelek 3. „Technikai”
E: 61 600 E: 93 600 1/3 900 1/1 100
E: 122 000
2/ 600
E: 157 500
1/2 200
1/4 1 600
1/5 3 000 1/1 100 1/2 200
1/3 900
1/4 1 600
1/5 3 000
2/ 600
9. Pénzügyi
műveletek bevételei
FONTOS!!!
Az összevont árfolyamveszteséget a pénzügyi műveletek ráfordításai
között kell elszámolni.
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
Eredménykimutatás
Egy fontos összefüggés!
• Vezessük le egy vállalkozás tárgyévi
(2X09. év) eredményét!
• BEVÉTELEK 1 000
• RÁFORDÍTÁSOK 600
• Adózás előtti eredmény 400
• Adó 100
• Adózott eredmény 300
• Osztalék 120
• Mérleg szerinti eredmény 180
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke
I. Jegyzett tőke
II. Jegyzett, de (−)
IV. Eredménytartalék
VII. MSZE
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke
I. Jegyzett tőke
II. Jegyzett, de (−)
IV. Eredménytartalék
VII. MSZE 180
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke
I. Jegyzett tőke 500
II. Jegyzett, de (−)
IV. Eredménytartalék
VII. MSZE 180
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke
I. Jegyzett tőke 500
II. Jegyzett, de (−) 200
IV. Eredménytartalék
VII. MSZE 180
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke
I. Jegyzett tőke 500
II. Jegyzett, de (−) 200
IV. Eredménytartalék 0
VII. MSZE 180
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480
I. Jegyzett tőke 500
II. Jegyzett, de (−) 200
IV. Eredménytartalék 0
VII. MSZE 180
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480
I. Jegyzett tőke 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200
IV. Eredménytartalék 0
VII. MSZE 180
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480
I. Jegyzett tőke 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200 0
IV. Eredménytartalék 0
VII. MSZE 180
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480
I. Jegyzett tőke 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200 0
IV. Eredménytartalék 0
VII. MSZE 180 200
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480
I. Jegyzett tőke 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200 0
IV. Eredménytartalék 0 180
VII. MSZE 180 200
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480 880
I. Jegyzett tőke 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200 0
IV. Eredménytartalék 0 180
VII. MSZE 180 200
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480 880
I. Jegyzett tőke 500 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200 0 0
IV. Eredménytartalék 0 180
VII. MSZE 180 200
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480 880
I. Jegyzett tőke 500 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200 0 0
IV. Eredménytartalék 0 180
VII. MSZE 180 200 220
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480 880
I. Jegyzett tőke 500 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200 0 0
IV. Eredménytartalék 0 180 380
VII. MSZE 180 200 220
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Egy fontos összefüggés!
Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év
D/ Saját tőke 480 880 1 100
I. Jegyzett tőke 500 500 500
II. Jegyzett, de (−) 200 0 0
IV. Eredménytartalék 0 180 380
VII. MSZE 180 200 220
• Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét!
Beszámoló, mint a tájékoztatás
eszköze
• MÉRLEG
• EREDMÉNYKIMUTATÁS
• KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET
Eredménykimutatás fogalma
• Olyan számviteli okmány, amely egy adott
időszakra vonatkozóan, a törvényben
meghatározott szerkezetben, összevontan
és pénzértékben kifejezve tartalmazza a
tárgyévi mérleg szerinti eredmény
levezetését.
Eredménykimutatás • A mérleg szerinti eredményt levezető számviteli okmány. (A vállalkozás
jövedelemtermelő képességét bemutató dokumentuma.)
Legfontosabb jellemzők:
• adott időszakra vonatkozóan mutatja az eredményt
• egységes szerkezetben, kötött kategóriákkal készül
• ezer forintban készül, de 100 milliárd forint feletti mérlegfőösszeg esetében millió forintra kerekítve kell készíteni
• három oszlopot tartalmaz
• 2*2 változatban készülhet
• a hely és a kelet feltüntetésével a vállalkozó képviseletére jogosult személynek kell aláírnia
• letétbe kell helyezni és közzé kell tenni
• egyes sorok elhagyhatók, ha azokban sem az előző évre, sem a tárgyévre vonatkozóan nem szerepel adat
• egyes tételek további tagolása, részletezése megengedett
• új tételek is felvehetők
• az alkalmazott séma megváltoztatható, de biztosítani kell az összehasonlíthatóságot
A számviteli eredmény
levezetésének általános sémája
BEVÉTELEK
- RÁFORDÍTÁSOK
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
- Társasági adó
ADÓZOTT EREDMÉNY
+ eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre
- jóváhagyott osztalék, részesedés
=MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
Mérleg szerinti eredmény
A tárgyévi realizált adózott eredményből a
tulajdonosok által a vállalkozásban hagyott
vagyonrész, mely mutatja az eredmény
hozzájárulását a saját tőkéhez.
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0 4
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0 4
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6 0
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0 4 4
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6 0
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0 4 4
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6 0 -8
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0 4 4 0
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6 0 -8
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0 4 4 0
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6 0 -8 -8
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0 4 4 0 0
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6 0 -8 -8
Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg
szerinti eredménye?
adatok millió forintban
Megnevezés
1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
F. Adózott eredmény 8 8 -8 -8 8
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
0 4 4 0 0
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
kifizetésre kerülő osztalék!
2 12 4 0 0
G. Mérleg szerinti eredmény 6 0 -8 -8 8
Eredménykategóriák
• Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
• Pénzügyi műveletek eredménye
• Szokásos vállalkozási eredmény
• Rendkívüli eredmény
• Adózás előtti eredmény
• Adózott eredmény
• Mérleg szerinti eredmény
Eredménykategóriák tartalma
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye:
• A fő profil eredményességéről, az üzletmenet sikerességéről tájékoztat
Pénzügyi műveletek eredménye:
• A pénzügyi tranzakciók (kölcsön felvétele, kölcsön/ hitel nyújtása, értékpapír adás-vétele, befektetési tevékenység stb.) bevételeinek és ráfordításainak különbségét mutatja.
Rendkívüli eredmény:
• A rendszeres üzletmeneten kívül eső, a szokásos vállalkozási tevékenységhez közvetlenül nem kapcsolódó események eredményét jelöli ki.
Az eredménykimutatás
lehetséges formái a 2000. évi C.
törvény alapján
• Összköltség
eljárással
-lépcsőzetes szerkezetben
(„A” változat)
-mérlegszerű
formátumban („B”
változat)
• Forgalmi költség
eljárással
-lépcsőzetes szerkezetben („A”
változat)
-mérlegszerű formátumban („B”
változat)
2*2 VÁLTOZAT
Összköltség és forgalmi költség eljárás
Összköltség "A" Forgalmi "A"I. Értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele
03. Saját termelésű készletek állományváltozása 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége
04. Saját előállítású eszközök aktívált értéke 04. Eladott áruk beszerzési értéke
II. Aktívált saját teljesítmények értéke 05. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke
III. Egyéb bevételek II. Értékesítés közvetlen költségei
Ebből: visszaírt értékvesztés III. Értékesítés bruttó eredménye
05. Anyagköltség 06. Értékesítési, forgalmazási költségek
06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Igazgatási költségek
07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Egyéb általános költségek
08. Eladott áruk beszerzési értéke IV. Értékesítés közvetett költségei
09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke V. Egyéb bevételek
IV. Anyagjellegű ráfordítások VI. Egyéb ráfordítások
10. Bérköltség Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye
11. Személyi jellegű egyéb kifizetések
12. Bérjárulékok
V. Személyi jellegű ráfordítások
VI. Értékcsökkenési leírás
VII. Egyéb ráfordítások
Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye
Üzemi eredmény levezetése
Összköltség alapján:
Árbevétel
+ASTÉ
+Egyéb bevétel
-Anyagjellegű ráfordítások
-Személyi jellegű
ráfordítások
-Értékcsökkenési leírás
-Egyéb ráfordítások
Forgalmi alapján:
Árbevétel
-Értékesítés közvetlen
költségei
-Értékesítés közvetett
költségei
+Egyéb bevételek
-Egyéb ráfordítások
Összefüggés a két eljárás
között:
Anyagjellegű ráfordítások
+Személyi jellegű ráfordítások
+Értékcsökkenési leírás
-Aktivált saját teljesítmények értéke=
Értékesítés közvetlen költségei
+Értékesítés közvetett költségei
Egyszerűsítve:
Anyagköltség
+ Igénybe vett szolgáltatások értéke
+ Egyéb szolgáltatások értéke
+ Bérköltség
+ Személyi jellegű egyéb kifizetések
+ Bérjárulékok
+Értékcsökkenési leírás
-Aktivált saját teljesítmények értéke
Értékesítés elszámolt önköltsége
+Értékesítés közvetített költsége
Költségnemek
7 db!!!
„Még egyszerűbben”
Költségnemek
- Aktivált saját teljesítmények értéke
=Értékesítés összes költsége
Esettanulmány
A „Nincs csak egy kisüzemem” Kft. termelő vállalkozás tárgyidőszaki gazdálkodásáról a következő információkat ismeri:
• Alapanyag felhasználás 500
• Dolgozó 1 (fizikai) bruttó bére 400
bérjárulékok 160
• Dolgozó 2 („portás”) bruttó bére 200
bérjárulékok 80
• Kisüzem ÉCS 70
• Hitelkamat 10
• Nyitó készlet=0
• Elkészült mennység 2 db
a) eset „nem adott el 1 db-ot sem ”
b) eset „eladott 1 db-ot 1 000-ért! ”
Készítsük el mindkét esetben az ÖSSZKÖLTSÉG és a FORGALMI eljárással
készülő erdménykimutatást az üzemi (üzleti) eredmény szintjéig!
Számítsuk ki először az
önköltséget!
• Önköltség=(500+400+160)/2 db=530/db
Megoldás a) eset
Forgalmi költség eredménykimutatás
• Árbevétel 0
• Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 0
• Értékesítés bruttó eredménye 0
• Értékesítés közvetett költségei 350
• A/ Ü (Ü) Eredménye - 350
Megoldás a) eset
Összköltség eredménykimutatás
• Árbevétel 0
• Költségnemek=500+400+160+200+80+70= 1 410
• STKÁV=Z – NY=2 db*530/db – 0= + 1 060
• A/ Üzemi (Üzleti) tevékenység eredménye - 350
Megoldás b) eset
Forgalmi költség eredménykimutatás
• Árbevétel=1 db*1 000/db= 1 000
• Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége
=1 db*530/db= 530
• Értékesítés bruttó eredménye 470
• Értékesítés közvetett költségei 350
• A/ Ü (Ü) Eredménye 120
Megoldás b) eset
Összköltség eredménykimutatás
• Árbevétel=1 db*1 000/db= 1 000
• Költségnemek=500+400+160+200+80+70= 1 410
• STKÁV=Z – NY=1 db*530/db – 0= + 530
• A/ Üzemi (Üzleti) tevékenység eredménye 120
Összköltség eljárással készülő
eredménykimutatás általános jellemzői • a tárgyidőszakban felmerült összes költség (költségnemek) bemutatását
hangsúlyozza, függetlenül, hogy azok „megtérültek”-e vagy sem,
• az egyes időszakok költségeinek költségnemenkénti összehasonlítását – részletező információk nélkül is – lehetővé teszi,
• Bruttó szemléletű
• a hozamok oldaláról nemcsak az értékesített produktum árbevételét, hanem a tárgyévi termelés (szolgáltatás) teljesítményét (aktivált saját teljesítmények) határozza meg,
• azoknak a vállalkozásoknak célszerű alkalmazni: – amelyek kereskedelmi vagy szolgáltató tevékenységet végeznek,
– ahol a vállalkozás tevékenységi köre nem sokrétű,
– a vállalkozás nagysága (forgalom, mérlegfőösszeg, létszám, stb.) nem jelentős,
– a vezetés információs követelménye nem jelentős,
– a saját termelésű készletekről folyamatos nyilvántartás nincs
Forgalmi költség eljárással készülő
eredménykimutatás általános jellemzői
• az értékesítés árbevételével szembe az értékesítés költségeit állítja,
• Nettó szemléletű
• lehetővé teszi a jövedelmezőség mérését,
• az értékesítés közvetett költségeit a főbb funkciók szerint is részletezi (értékesítési, forgalmazási költségek, igazgatási költségek, egyéb általános költségek),
• azoknak a vállalkozásoknak célszerű alkalmazni:
– amelyek alapvetően termelő vagy esetleg szolgáltatási tevékenységet végeznek,
– ahol a vállalkozás nagysága jelentős, tevékenységi köre sokrétű,
– bonyolultabb a szervezeti struktúra,
– jelentős a saját termelésű készletek mozgása és állománya,
– a vezetői információs igény jelentős
Az eredménykimutatás egyes
tételeinek tartalma
„Vetkőztessük le az eredménykimutatást”
Miért hozzák létre a vállalkozást?
A jövőbeni árbevétel reményében! Árbevétel:
• A szerződés szerinti teljesítés időszakában az üzleti évben értékesített vásárolt és saját termelésű készletek, valamint a teljesített szolgáltatások – árkiegészítéssel és felárral növelt,
– engedményekkel csökkentett
ÁFÁ-t nem tartalmazó-ellenértékét.
Az árbevételbe beszámít az árkiegészítés az adóhatósággal történő elszámolás alapján!
Az árbevétel elszámolásának alapfeltételei:
• A gazdálkodó már teljesítette a szerződésben vállalt kötelezettségét és erről szabályszerűen kiállította a számlát és megküldte a vevőnek,
• a számla melléklete tartalmazza a vevő által igazolt teljesítés elismerését,
• a vevő a számlát nem kifogásolta meg, elfogadta.
Aktivált saját teljesítmények értéke
• Aktivált saját teljesítmények értékeként a saját előállítású eszközöknek az üzleti évben aktivált (az eszközök között állományba vett) értéke és a saját termelésű készletek állományváltozása együttes (összevont) összegét kell kimutatni.
Saját termelésű készletek állományváltozása (STKÁV)
+ Saját előállítású eszközök aktivált értéke (SEEAÉ)
=Aktivált saját teljesítmények értéke (ASTÉ)
Készítsünk valamit saját
vállalkozásban! • Összes közvetlen költség 200
• Elkészült az eszköz!
• A) eset STK (például késztermék)
• B) eset nem STK (például tárgyi eszköz)
Könyvviteli elszámolás (Összköltség eredménykimutatás):
1/ költségek elszámolása
T 51-57. Költségnemek-K 1-4. E/F 200
A/ eset
2/ készletre vétel
T 25. Késztermékek-K 581. STKÁV 200
B/ eset
2/ költségek aktiválása
T 25. Késztermékek-K 581. STKÁV 200
SEEAÉ
• Saját előállítású eszközök aktivált értékeként kell
kimutatni
• Tartalmuk alapján tényleges eszközértéket
teremtenek
– a saját vállalkozásban végzett és az eszközök között
állományba vett saját teljesítmények [tárgyi eszközök,
immateriális javak, a 48. § (1), (3) bekezdése szerinti,
az eszközök értékét növelő munkák],
• Tartalmuk alapján tényleges eszközértéket
nem teremtenek (speciális elszámolások)
STKÁV
• A saját termelésű készletek üzleti év végi
záró állományának és az üzleti év elejei
nyitóállományának különbözetét kell
állományváltozásként figyelembe venni.
STKÁV = ZÁRÓ STK – NYITÓ STK
Költségnemek az anyagjellegű
ráfordításokon belül • Anyagköltségként kell kimutatni az üzleti évben felhasznált vásárolt
anyagok értékét, továbbá a vásárolt növendék-, hízó- és egyéb állatok bekerülési értékét.
• Igénybe vett szolgáltatások értékeként az üzleti évben igénybe vett anyagjellegű és nem anyagjellegű szolgáltatások bekerülési értékét a - le nem vonható általános forgalmi adót is magába foglaló - számlázott, fizetett, szerződésben meghatározott összegben kell figyelembe venni.
• Az egyéb szolgáltatások értékeként az üzleti évben felmerült, az eszközök bekerülési értékében el nem számolt (figyelembe nem vehető) illetéket, jogszabályon alapuló hatósági díjat, bankköltséget (a kamat kivételével), biztosítási díjat, továbbá a saját előállítású termékeknek a saját kiskereskedelmi egységbe történő kiszállításakor, illetve (saját) üzemben történő felhasználásakor megfizetett adót, járulékot, termékdíjat a számlázott, a fizetett, a szerződésben meghatározott (számított), a bevallott összegben kell kimutatni.
Költségnemek a személyi jellegű
ráfordításokon belül Bérköltségnek tekinthető:
• a bruttó kereset, beleértve az alapbért, törzsbért, bérpótlékokat, kiegészítő fizetést (pl.: a 13. havi, vagy további havi munkabérek)
• választott testületi tagok tiszteletdíját,
• külső előadók, tanácsadóknak, szakértőknek járó számfejtett összegek,
• prémiumok, jutalmak
• a bérnek minősülő személyi juttatást
A személyi jellegű egyéb kifizetések közé tartoznak:
• a természetes személyek részére nem bérköltségként és nem vállalkozási díjként kifizetett, elszámolt összegek, beleértve ezen összegek le nem vonható általános forgalmi adóját, az ezen összegek után a vállalkozó által fizetendő (fizetett) személyi jövedelemadó összegét.
Bérjárulékok:
• a nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék,
• az egészségügyi hozzájárulás,
• a munkaadói járulék,
• a szakképzési hozzájárulás,
• továbbá minden olyan, adók módjára fizetendő összeg, amelyet a személyi jellegű ráfordítások vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg, függetlenül azok elnevezésétől.
• Itt kell elszámolni a rehabilitációs hozzájárulás és a kommunális adó összegét is.
Értékesítés elszámolt közvetlen
önköltsége
Értékesített STK bekerülési értéke
+ Értékesített szolgáltatás bekerülési értéke
=Értékesítés elszámolt önköltsége
Eladott áruk beszerzési értéke
(ELÁBÉ)
Az üzleti évben – általában – változatlan
formában eladott anyagok, áruk
bekerülési értékét foglalja magában.
Eladott (közvetített)
szolgáltatások értéke Közvetített szolgáltatás:
• Közvetített szolgáltatás a gazdálkodó által saját nevében vásárolt és a harmadik személlyel (a megrendelővel) kötött szerződés alapján, a szerződésben rögzített módon részben vagy egészben, de változatlan formában továbbértékesített (továbbszámlázott) szolgáltatás.
FONTOS!
• Ha a megbízó és a megbízott között megkötött szerződés tartalmazza, hogy a megbízó által igényelt szolgáltatást a megbízott harmadik személyek (alvállalkozók) igénybe vételével tudja csak teljesíteni, és az később közvetítésre kerül a megrendelő felé, valamint a megbízott által a megbízónak kiállított számla tartalmazza közvetítés tényét, megtörténtét, az igénybe vett szolgáltatások részletezését, akkor az igénybe vett alvállalkozói szolgáltatás a Szt. értelmében is közvetített szolgáltatásnak minősül.
Értékesítés közvetett költségei
Igazgatási költségek
• Itt kell kimutatni az igazgatás személyi, anyagjellegű, valamint egyéb költségeit. Ide tartoznak a vállalati irányítással kapcsolatos költségek (ügyvezetés, gazdasági irányítás költségei, valamint a vállalkozás egészét érintő költségek.
Értékesítési és forgalmazási költségek
• Ilyen költségek az értékesítéssel kapcsolatos külön költségek, a késztermékek, az értékesítésre váró áruk raktározási költségei, az értékesítő részlegek és irodák költségei, a reklám, a propaganda és a piackutatás költségei, függetlenül attól, hogy az értékesítéshez hozzárendelhetők-e vagy sem.
Elkülönített egyéb általános költségek
• A működés egyéb közvetett költségei közé sorolhatók az alapítás-átszervezés költségei, a kutatással kapcsolatos költségek, garanciális javítás költségei és a főüzemi és segédüzemi fel nem osztott költségei.
Egyéb bevételek • Egyéb bevételek az olyan, az értékesítés nettó
árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek, és nem minősülnek sem a pénzügyi műveletek bevételeinek, sem rendkívüli bevételnek.
Összes bevétel
- Árbevétel
- Pénzügyi műveletek bevételei
- Rendkívüli bevételek
=EGYÉB BEVÉTELEK
Egyéb ráfordítások • Egyéb ráfordítások az olyan, az értékesítés nettó
árbevételéhez közvetlenül vagy közvetetten nem
kapcsolódó kifizetések és más veszteség jellegű tételek,
amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során
merülnek fel, és nem minősülnek sem a pénzügyi
műveletek ráfordításainak, sem rendkívüli ráfordításnak.
Összes ráfordítás
- Árbevételhez kapcsolódó ráfordítások
- Pénzügyi műveletek ráfordításai
- Rendkívüli ráfordítások
EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
Egyéb bevételekhez tartozik:
• minden káreseménnyel kapcsolatosan kapott bevételt minden
kapott bírság, kötbér, fekbér, késedelmi kamat, kártérítés
összegét,
• az immateriális javak, a tárgyi eszközök értékesítéséből származó
bevételeket,
• az értékvesztések visszaírt összegét (kivéve: értékpapírok,
részesedések értékvesztésének visszaírt összege),
• az immateriális javak és tárgyi eszközök terven felüli
értékcsökkenésének visszaírt összegét,
• a behajthatatlannak minősített és az előző üzleti év(ek)ben
hitelezési veszteségként leírt követelésekre kapott összeget,
• céltartalék feloldását
• stb.
Egyéb ráfordításokhoz
tartozik: • minden káreseménnyel kapcsolatos ráfordítást,
• minden fizetett bírság, kötbér, fekbér, késedelmi kamat,
kártérítés összegét,
• minden behajthatatlan követelésként a tárgyévben leírt
összeget,
• hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett immateriális
javak, tárgyi eszközök, készletek könyv szerinti értékét,
• értékvesztések és terven felüli értékcsökkenések összegét
(kivéve: értékpapírok, részesedések értékvesztései),
• céltartalék képzését
• stb.
Pénzügyi műveletek eredménye
Pénzügyi műveletek bevételei
- Pénzügyi műveletek ráfordításai
= Pénzügyi műveletek eredménye
Pénzügyi műveletek bevételei
• a kapott (járó) osztalék és részesedés,
• a részesedések értékesítésének
árfolyamnyeresége,
• a befektetett pénzügyi eszközök kamatai,
árfolyamnyeresége,
• az egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű
bevételek,
• a pénzügyi műveletek egyéb bevételei (például:
külföldi pénzértékre szóló eszközökkel és
kötelezettségekkel kapcsolatos árfolyamnyereség)
Pénzügyi műveletek ráfordításai
• a befektetett pénzügyi eszközök
árfolyamvesztesége,
• a fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások,
• a részesedések, az értékpapírok, a bankbetétek
értékvesztése
• a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai (például:
külföldi pénzértékre szóló eszközökkel és
kötelezettségekkel kapcsolatos
árfolyamveszteség)
Rendkívüli eredmény
Rendkívüli bevételek
- Rendkívüli ráfordítások
= Rendkívüli eredmény
Jellemzői:
függetlenek a vállalkozási tevékenységtől,
a vállalkozó rendes üzletmenetén kívül esnek,
a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak közvetlen kapcsolatban
Rendkívüli bevételek közé
tartozik:
• Apport létesítő okirat szerinti értéke
• Fejlesztési célra kapott támogatás
• Térítés nélkül átvett eszköz értéke
• Fellelt leltári többlet piaci értéke
• Elengedett kötelezettség összege
Rendkívüli ráfordítások közé
tartozik:
• Apportba adott eszköz nyilvántartás szerinti értéke
• Fejlesztési célra adott támogatás
• Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke
• Átvállalt kötelezettség összege
Melyik eredménykimutatás sort érintik a
következő gazdasági események? • Belföldi vevőknek értékesített kereskedelmi áruk/késztermékek/”esetleg” anyagok ÁFA
nélküli eladási ára 240 000
• Belföldi értékesítések után utólag adott engedmények ÁFA nélküli értéke a helyesbítő
számla alapján 40 000
• Térítés nélkül átadott jármű bruttó értéke 5 000, a nettó értéke 1 000
• Értékesített irodai berendezések bruttó értéke 8 000, halmozott értékcsökkenése 6 000,
eladási ára ÁFA nélkül 1 600
• Lekötött bankbetétek után kapott kamatok 200
• Értékesített részvények eladási ára 5 200
• Értékesített részvények könyv szerinti értéke 4 800
• Kapott késedelmi kamatok 430
• Rövid lejáratú hitel után a tárgyévben kifizetett kamat 900
• Apportba adott műszaki gép bruttó értéke 7 000, nettó értéke 2 800, létesítő okiratban
meghatározott értéke 3 000.
• Tárgyévben felhasznált anyagkészlet könyv szerinti értéke 34 000
• Bankköltségek, biztosítási díjak 300
• A külföldi vevő pénzügyi rendezésekor keletkezett árfolyamnyereség 120
• Könyvviteli szolgáltatás díja az átutalásos számla alapján ÁFA nélkül 200
• Selejtezett egyéb berendezések bruttó értéke 3 000, az elhasználódás mértéke 80 %
Minden jog fenntartva: Penta Unió Zrt.
A diasorozatot készítette: Veress Attila