Fundamentosde contabilidad

financieraCoordinadorVICENTE MONTESINOS JULVECATEDRÁTICO DE LA FACULTAD DE ECONOMÍADE LA UNIVERSIDAD DE VALENCIAEDICIONES PIRÁMIDE

ÍndicePresentación...................................................................................................1. Actividad económica y sistema contable de información..........1.1. Actividad económica y circulación de valores...................................1.1.1. La información en el entorno económico..............................1.1.2. El ciclo económico de la empresa..........................................1.1.3. Información financiera externa e interna...............................1.1.4. Usuarios internos y externos de la información financiera....1.2. Recursos productivos y financiación. Riqueza, renta y patrimonio....1.3. La contabilidad como sistema de información. Requisitos de la informacióncontable.............................................................................1.3.1. La contabilidad es un sistema de información.......................1.3.2. Requisitos de la información a incluir en los estados financieros.......................................................................................1.4. Los hechos económicos y los hechos contables.................................1.5. Estados financieros y elementos que los componen. Objetivos y requisitos................................................................................................1.6. El marco normativo de la contabilidad. Normas IASB y PGC........1.6.1. La armonización contable europea y las normas del IASB...1.6.2. El Plan General de Contabilidad...........................................1.6.3. Los principios contables en el PGC.......................................1.6.4. Los elementos de las cuentas anuales.....................................1.6.5. Los criterios de valoración en el PGC...................................1.7. Cuestiones y ejercicios........................................................................1.7.1. Cuestiones...............................................................................1.7.2. Ejercicios.................................................................................

2. Método contable, cuentas y partida doble.....................................2.1. Las cuentas y los libros de contabilidad............................................2.2. Principio de dualidad y partida doble................................................2.3. Reglas de cargo y abono de las cuentas.............................................2.4. Funcionamiento administrativo o especulativo de las cuentas...........2.5. El proceso contable de registro: registro cronológico, clasificaciónsistemática y síntesis de la información.............................................2.6. Reconocimiento de los hechos contables, criterios de valoración ybaja de los elementos en contabilidad................................................2.7. Cuestiones y ejercicios........................................................................2.7.1. Cuestiones...............................................................................2.7.2. Ejercicios.................................................................................

3. El ciclo contable: operaciones del ejercicio, regularización ycierre..........................................................................................................3.1. Las fases del ciclo contable................................................................3.2. Inventario y apertura de la contabilidad............................................3.3. Las operaciones del ejercicio. Registro de las más significativas delciclo de explotación de las empresas..................................................3.4. Las operaciones de regularización. Reclasificaciones y ajustes. Laperiodificación contable......................................................................3.5. Cierre de la contabilidad....................................................................3.6. La presentación de la información. Las cuentas anuales...................3.7. Cuestiones y ejercicios........................................................................3.7.1. Cuestiones...............................................................................3.7.2. Ejercicios.................................................................................4. La contabilidad de las existencias......................................................4.1. Concepto y clases de existencias........................................................4.2. Desglose de la cuenta de existencias..................................................4.2.1. Cuenta única administrativa de existencias (inventario permanente).................................................................................4.2.2. Desdoblamiento de la cuenta existencias funcionando por elprocedimiento especulativo.....................................................4.3. Valoración de las existencias..............................................................4.3.1. Valoración inicial: precio de adquisición y coste de producción.........................................................................................4.3.2. Métodos de asignación de valor.............................................4.3.3. Coste de las existencias en la prestación de servicios............4.3.4. Correcciones valorativas.........................................................4.3.5. Valoración en moneda extranjera...........................................

4.3.6. Tratamiento contable de los envases y embalajes...................4.4. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).......................................4.4.1. Registro contable del IVA y su liquidación............................4.4.2. Importación de bienes, adquisiciones intracomunitarias yautoconsumo...........................................................................4.4.3. El IVA en los anticipos y descuentos.....................................4.4.4. El IVA en los envases y embalajes.........................................4.5. Cuestiones y ejercicios........................................................................4.5.1. Cuestiones...............................................................................4.5.2. Ejercicios.................................................................................5. Inmovilizado no financiero..................................................................5.1. Concepto y clases...............................................................................5.2. Inmovilizado material.........................................................................5.2.1. Reconocimiento y valoración.................................................5.2.2. Renovaciones, ampliaciones, mejoras y grandes reparaciones...........................................................................................5.2.3. Inversiones inmobiliarias........................................................5.2.4. Activos no corrientes mantenidos para la venta....................5.2.5. Inmovilizado en curso............................................................5.3. Inmovilizado intangible......................................................................5.3.1. Reconocimiento y valoración.................................................5.3.2. Investigación y desarrollo.......................................................5.3.3. Fondo de comercio.................................................................5.3.4. Otros inmovilizados intangibles..............................................5.4. Casos vinculados al inmovilizado no financiero................................5.4.1. Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo...........5.4.2. Permutas.................................................................................5.4.3. Valoración en moneda extranjera...........................................5.5. Correcciones de valor.........................................................................5.5.1. Concepto, naturaleza y métodos de amortización.................5.5.2. Pérdidas por deterioro............................................................5.6. Enajenaciones y bajas del inmovilizado.............................................

5.7. Cuestiones y ejercicios........................................................................5.7.1. Cuestiones...............................................................................5.7.2. Ejercicios.................................................................................6. Deudores y acreedores de la explotación.......................................6.1. Los deudores de la explotación: concepto y clases..........................6.2. El registro contable de los deudores comerciales.............................6.2.1. Reconocimiento....................................................................6.2.2. Valoración............................................................................

6.3. Los deudores comerciales a largo plazo..........................................6.3.1. Valoración............................................................................6.3.2. El coste amortizado.............................................................6.4. El deterioro del valor de los créditos comerciales...........................6.4.1. Concepto..............................................................................6.4.2. Criterios para determinar el deterioro de valor: estimaciónglobal e individualizada.......................................................6.4.3. Registro contable del deterioro de valor..............................6.4.4. Reversión posterior del deterioro de valor..........................6.5. Baja de los deudores de explotación................................................6.6. Los efectos comerciales a cobrar.....................................................6.6.1. Concepto..............................................................................6.6.2. Los efectos comerciales en gestión de cobro.......................6.6.3. El descuento de efectos comerciales a cobrar......................6.6.4. Los efectos impagados.........................................................6.7. El factoring y el confirming..............................................................6.8. Los acreedores de la explotación: concepto y clases.......................6.9. El registro contable de los acreedores comerciales...........................6.9.1. Reconocimiento....................................................................6.9.2. Valoración............................................................................6.10. Los acreedores comerciales a largo plazo........................................6.11. Las provisiones.................................................................................6.11.1. Concepto y clases...............................................................6.11.2. Tratamiento contable..........................................................6.12. Cuestiones y ejercicios......................................................................6.12.1. Cuestiones..........................................................................6.12.2. Ejercicios............................................................................7. Otros activos y pasivos financieros...................................................7.1. Introducción.......................................................................................7.2. Pasivos financieros..............................................................................7.2.1. Concepto y tipología básica...................................................7.2.2. Deudas por operaciones no comerciales................................7.2.2.1. Reconocimiento y valoración inicial........................7.2.2.2. Valoración posterior: el coste amortizado...............7.3. Activos financieros..............................................................................7.3.1. Concepto y clasificación.........................................................7.3.2. Categorías de activos financieros en el PGC..........................7.3.3. Reconocimiento y valoración inicial.......................................7.3.4. Patrones de valoración posterior............................................7.3.4.1. Coste amortizado.....................................................7.3.4.2. Valor razonable........................................................7.3.5. Deterioro de valor de activos financieros...............................7.3.6. Baja de activos financieros.....................................................

7.4. Cuestiones y ejercicios........................................................................7.4.1. Cuestiones...............................................................................7.4.2. Ejercicios.................................................................................8. Patrimonio neto y resultados.............................................................8.1. Patrimonio neto..................................................................................8.2. Fondos propios...................................................................................8.2.1. Capital....................................................................................

8.2.2. Reservas..................................................................................8.2.3. Resultados pendientes de aplicación.......................................8.3. Subvenciones, donaciones y legados...................................................8.3.1. A la explotación.....................................................................8.3.2. De capital................................................................................8.3.3. Otras.......................................................................................8.4. Ajustes por cambios de valor.............................................................8.5. El resultado de la empresa.................................................................8.5.1. Concepto.................................................................................8.5.2. Ingresos y gastos.....................................................................8.5.2.1. Ingresos....................................................................8.5.2.2. Gastos......................................................................8.5.3. Determinación y clasificación del resultado...........................8.6. Periodificación contable......................................................................8.7. El impuesto sobre beneficios..............................................................8.8. Distribución del resultado..................................................................8.9. Cuestiones y ejercicios........................................................................8.9.1. Cuestiones...............................................................................8.9.2. Ejercicios.................................................................................9. Presentación de la información. Las cuentas anuales.................9.1. Las cuentas anuales............................................................................9.1.1. Concepto.................................................................................9.1.2. Estructura formal de las cuentas anuales...............................9.1.3. Finalidad, alcance y responsabilidad en la formulación delos estados financieros............................................................9.1.4. Principios contables para su elaboración...............................9.2. El balance...........................................................................................9.2.1. Concepto y objetivos..............................................................9.2.2. Elementos que lo integran......................................................9.2.3. Presentación............................................................................9.3. La cuenta de pérdidas y ganancias....................................................9.3.1. Concepto y objetivos..............................................................9.3.2. Elementos que la integran......................................................

9.3.3. Presentación..............................................................................9.4. Estado de cambios en el patrimonio neto..........................................9.4.1. Concepto y objetivos..............................................................9.4.2. Elementos que lo integran......................................................9.4.3. Presentación............................................................................9.5. El estado de flujos de efectivo............................................................9.5.1. Concepto y objetivos..............................................................9.5.2. Elementos que lo integran......................................................9.5.3. Presentación............................................................................9.6. La memoria........................................................................................9.6.1. Concepto y objetivos..............................................................9.6.2. Estructura e información a incluir.........................................9.7. Cuestiones y ejercicios........................................................................9.7.1. Cuestiones...............................................................................9.7.2. Ejercicios.................................................................................

Tema 1: Actividad económica y sistemacontable de información

1.1. Actividad económica y circulación de valores1.1.1. L a información en el entorno económico

La información es una pieza fundamental para poder disponer de datossignificativos que permitan a las actividades económicas llevar a cabo «decisionesracionales».La información de naturaleza económica es imprescindible en nuestrasociedad. Las empresas privadas necesitan información sobre sus bienes, susdeudas, sus ingresos y sus gastos; esta información les permite tomar decisiones,como decidir sus inversiones en máquinas, elegir entre los productosa fabricar o establecer el precio de los productos. Asimismo, las AdministracionesPúblicas, el Estado y los municipios necesitan conocer el estadode sus cuentas para tomar decisiones relacionadas con sus políticas de inversiónen infraestructuras, en gastos sanitarios o en educación, etc.En términos generales, las unidades económicas están interesadas enposeer información desde dos perspectivas complementarias: a) perspectivamacroeconómica, basada en el estudio de las unidades económicas enfunción de determinados agregados económicos previamente definidos(por ejemplo, el estudio de las empresas del sector eléctrico o de las empresasubicadas en una determinada Comunidad Autónoma), y b) perspectivamicroeconómica, basada en el estudio de las unidades económicas, deforma independiente (por ejemplo, el estudio de una empresa, una organizaciónno gubernamental, una entidad pública o un grupo económico determinado).La información económica presenta una considerable variedad en sucontenido y en su profundidad. En este manual nos centraremos en el es-

tudio de la información económica desde un enfoque microeconómico, ydentro de él nos ocuparemos de la información económica elaborada ypresentada por las empresas. Por ello utilizaremos el término «informaciónfinanciera» refiriéndonos a cualquier tipo de documento que contenga datosde naturaleza económica sobre una empresa. Así pues, hablaremos dela información financiera que preparan las empresas, como listados declientes, detalle de los inmuebles arrendados, registro de las máquinas queposee debidamente valoradas, detalle de las cuantías que hay que pagar alos bancos por los préstamos que nos han concedido, etc. Lógicamente, laempresa tiene mucho interés en disponer de la misma, pero en una sociedadtan interrelacionada como la actual no sólo ella precisa dicha información,pues también la necesitan sus accionistas, sus acreedores, sus empleados,la Hacienda Pública y cualquier otro colectivo interesado en susactividades.1.1.2. E l ciclo económico de la empresaLas empresas son organizaciones de medios humanos y económicos,cuyo fin es la producción/comercialización de bienes o la prestación deservicios y la obtención de un beneficio económico. La actividad que desarrollanpuede ser de naturaleza comercial, industrial o de prestación deservicios.

— Las unidades económicas comerciales desarrollan una actividad queconsiste en vender bienes en el mismo estado en el que ellas lo hanadquirido del exterior y que, por tanto, han sido fabricados porotros. Como ejemplos, podemos citar una tienda que vende génerosde punto adquiridos en una fábrica o una empresa de distribuciónde productos cosméticos.— Las unidades económicas industriales o de transformación desarrollanuna actividad de fabricación de productos. Para ello, compran bienesque transforman internamente antes de venderlos. Como ejemplos,podemos citar una empresa de fabricación de muebles, que compramadera y otros bienes necesarios para posteriormente transformarlosen muebles aptos para la venta, o una empresa textil que compratejidos para fabricar mantas.— Las unidades económicas de prestación de servicios desarrollan unaactividad de servicios que se prestan directamente al público. En estasempresas es muy importante la participación de personal. Comoejemplos pueden citarse la actividad de enseñanza, los servicios depeluquería, firmas de auditoría, etc.

Todas las unidades económicas, ya sean comerciales, industriales o deservicios, desarrollan una actividad que consiste en fabricar, vender bieneso prestar determinados servicios al exterior, para lo cual se establecen unaserie de relaciones entre la empresa y el mundo exterior. Dichas relacionesconllevan movimientos de bienes o servicios y contraprestaciones que habitualmentesuelen ser monetarias. Estas ideas recogen lo que se denomina lacirculación económica de valores en la empresa (figura 1.1). Dicha circulacióncomienza con la compra de mercaderías (y en general con cualquier gastoen el que se incurra), y continúa con el proceso interno empresarial, por elque a partir de unos determinados elementos se obtienen una serie de productosque posteriormente se venden, como resultado de su actividad comercial,industrial o de servicios.

INPUTS PROCESO INTERNO OUTPUTS

-Materias primas -transformar inputs en outputs -productos

-suministros -servicios

-sueldos

-maquinas…

______________________________________________________________________

AMBITO EXTERNO AMBITO INTERNO AMBITO EXTERNO

En la figura 1.1 se observa claramente la existencia de dos ámbitos enla empresa. La circulación relativa al ámbito externo pone de manifiesto larelación de la empresa con el entorno exterior, es decir, con el mercado. Eneste sentido, habitualmente las empresas adquieren del exterior una serie de

bienes o servicios, y posteriormente colocan en el mercado otros bienes oservicios que pueden ser iguales o similares a los adquiridos previamente,pero que, en cualquier caso, siempre han sufrido la incorporación de algúnvalor añadido. Sirva como ejemplo el caso de una empresa que se dedica afabricar cinturones. En tales casos, la empresa compra del exterior piel y losdemás accesorios necesarios para fabricar el cinturón, y posteriormente acudeal mercado para realizar la venta de los cinturones.Este proceso da lugar a un flujo real o económico y a un flujo monetarioo financiero. Las entradas y salidas de bienes y servicios expresan la corrienteeconómica que da lugar a compras y ventas, mientras que las entradas ysalidas de dinero recogen la corriente financiera a través de los cobros ypagos.

La circulación relativa al ámbito interno en la empresa recoge las operacionespropias desarrolladas en el seno de la empresa. Se refiere, por tanto,al propio proceso de transformación de los bienes adquiridos del exterior enbienes preparados para su venta. El proceso económico interno será el encargadode transformar las entradas en salidas. Siguiendo con el ejemploanterior, nos referimos a la forma en la que se pasa de tener piel a disponerde un cinturón. Para ello hace falta trabajo a través de personal y maquinariaque permita diseñar, cortar y pegar la piel y los accesorios para fabricarel cinturón.De todo lo anterior se deducen una serie de conceptos relevantes en elmundo empresarial:— Proceso económico: función planeada que transforma unas entradasen unas salidas.— Cobro: entrada de dinero.— Pago: salida de dinero.— Compras y gastos: equivalentes monetarios de cualquier adquisiciónde bienes y servicios.— Ventas e ingresos: equivalente monetario de cualquier venta de bieneso prestación de servicios.1.1.3. Información financiera externa e internaEn función de los ámbitos interno y externo, se puede afirmar que existeuna información que versa sobre la circulación de valores interna y otrarelativa a la circulación externa. Por ello, la información financiera que puedeelaborarse en una empresa puede clasificarse, atendiendo al ámbito alque se refiere, en información financiera interna y externa.La información financiera interna está elaborada dentro del seno de laempresa y sirve para conocer y adoptar medidas que afectan a su gestióninterna. Normalmente esta información permite conocer cuestiones internasde funcionamiento; cada empresa elabora un tipo distinto de informaciónen función de sus propias necesidades, por lo que la misma tieneun carácter interno y reservado. Por ejemplo, imaginemos que para unaempresa es importantísimo conocer si el coste de fabricación de cada unidadde producto se mantiene en los niveles de años anteriores o ha variado.Para ello, no solamente debe calcular el coste de adquisición de las

materias primas que utiliza, sino también el de la mano de obra necesariay el de los suministros precisos. Muchos de esos datos deben calcularseinternamente y sólo tienen utilidad en el ámbito de las decisiones internas.

Ejemplos de información interna

— Un restaurante realiza un cálculo del coste que le supone elaborarel plato «pasta a la carbonara».— Una empresa mayorista de viajes turísticos dispone de informaciónrelativa a los costes por la prestación de todos los servicios previstosen un crucero por el Báltico a los clientes alojados en camarotesde lujo, intermedios o en cabinas interiores

La información financiera externa, denominada información económico-financiera, se elabora también dentro de la empresa pero viene referidaa datos relativos al ámbito de circulación externa; es decir, está basadaen datos que se desprenden de las transacciones de la empresa conotras unidades económicas. Su finalidad es, fundamentalmente, atender alas necesidades informativas externas, aunque lógicamente también es deinterés para la propia empresa, ya que se refiere a datos relativos a lasituación y evolución de sus negocios. Se trata de información con ciertogrado de estandarización y suele estar regulada por parte de organismospúblicos o profesionales. Los datos sobre el nivel de endeudamiento de laempresa son un ejemplo de información financiera externa.

Ejemplos de información externa

— Telefónica, que cotiza en Bolsa, anuncia el reparto de dividendosa sus accionistas.— Las empresas del IBEX-35 deben proporcionar información sobrela marcha de sus negocios en su página web.

1.1.4. U suarios internos y externos de la informaciónfinancieraLa información financiera que elaboran las empresas es útil para ellasen su toma de decisiones, para también para otros agentes externos. Con elobjetivo de ordenar los agentes económicos interesados en la informaciónfinanciera empresarial, los clasificaremos atendiendo al criterio de su poderde decisión en el ámbito de la entidad, distinguiendo entre usuarios internosy usuarios externos.

Los usuarios internos tienen poder de decisión directo en las actuacionesde la empresa. Son personas que participan, en mayor o menor medida, enla elaboración de la información financiera y que la utilizan para tomardecisiones de carácter interno en sus distintas áreas de responsabilidad. Unade las características de estos usuarios es que disponen de gran cantidad deinformación, ya que pueden acceder a toda ella. En términos generales, seclasifican dentro de los usuarios internos a la gerencia, al consejo de administración,a los jefes de los departamentos de la empresa y a cualquierórgano directivo constituido dentro de la misma.Los usuarios externos no participan en la elaboración de la informaciónfinanciera ni en la toma de decisiones de la empresa. Una de las características

de estos usuarios es que solamente disponen de la información que laempresa haya publicado externamente. Como criterio general, las empresaspublican la información que las disposiciones legales y la normativa contableles exige (información obligatoria, como describir el objeto social de laempresa y la actividad o actividades a las que se dedica), o bien aquellainformación que desean hacer pública (información voluntaria, como porejemplo una distribución de los sueldos de la empresa por edad y sexo delos trabajadores).A continuación recogemos los principales tipos de usuarios externos,delimitando sus principales necesidades de información:— Inversores/accionistas. Necesitan información que les ayude a valorarel riesgo de su inversión y la capacidad de la empresa para pagardividendos. Como ejemplo de la información que les es útil puedecitarse un registro histórico de la política de distribución de dividendosde la empresa.— Empleados. Están interesados en la información que les permita evaluarla capacidad de la empresa para pagar los sueldos, las pensionesy cualquier otra ventaja que les ofrezca la empresa. Un ejemplo deinformación útil para este colectivo es un informe que muestre quela empresa no tiene problemas para continuar con sus operaciones.— Entidades financieras/prestamistas. Las entidades que suministranfondos ajenos a la empresa necesitan saber si van a cobrar los préstamosque han concedido y los correspondientes intereses. El directorde riesgos de un banco necesita, para evaluar la aceptación orechazo de un préstamo, información financiera que revele si la empresapodrá devolverlo, así como datos sobre la evolución de su liquidezy la cuantía de los préstamos que la empresa ya posee en esemomento.— Proveedores y otros acreedores comerciales. Sus necesidades de informacióngiran en torno a conocer si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue el vencimiento. Así pues, lesserá muy útil conocer la capacidad de sus clientes para generarefectivo.— Clientes. Se interesan por la continuidad de sus empresas. Les interesa,por tanto, apreciar que la situación financiera de la empresa esbuena.— Administraciones Públicas. Como agentes reguladores de la actividadeconómica de un país, necesitan datos sobre las finanzas empresarialespara calcular indicadores tan importantes como el producto interiorbruto, la balanza de pagos, etc. Además, el cálculo de muchosde los tributos que gestionan está basado en determinadas magnitudesde los negocios de las empresas, tales como las ventas y los beneficios.— Público en general. Los estados financieros suministran informaciónacerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidadde la empresa, así como el alcance de sus actividades. Téngaseen cuenta que las decisiones empresariales afectan a los miembrosde la colectividad de forma individual y conjunta, puesrepercuten en la economía local. Al público en general le interesaconocer la marcha de las empresas del entorno en el que viven, suevolución pasada y su futuro previsible.La información financiera externa, en tanto que va dirigida fundamentalmente

a usuarios externos, debe prepararse de acuerdo con unas garantíasde calidad respecto a los datos ofrecidos. Así, la elaboración de estainformación suele estar sujeta a una regulación externa, que proviene delEstado u otras instituciones. Esa regulación supone el establecimiento deunas pautas y la sistematización de la información por lo que se refiere alcontenido y a la forma.Por el contrario, la información financiera interna no está, ni puedeestar, regulada, por lo que pueden usarse múltiples criterios, que dependeránde las necesidades de la dirección, sin el sometimiento a norma o principiolegal alguno sino tan sólo a los de la lógica contable y económica. Losusuarios internos, en la medida que deben tomar decisiones en el ámbito dela gestión económico-financiera de la empresa, precisan mayor cantidad yperiodicidad de información.La información a que tienen acceso los usuarios externos es mucho menorque la que está al alcance de los usuarios internos. Básicamente, la informaciónque se presenta a los usuarios externos se refiere básicamente ahechos pasados, mientras que los usuarios internos precisan tanto informaciónhistórica como previsional, al objeto de tomar sus decisiones oportunamente.Sirva la tabla 1.1 para recoger estas ideas.

USUARIOS EXTERNOS USUARIOS INTERNOSInformacion que utilizan externa Interna y externa

Tipo de informacion Historica (fundmnte) Histórica y previsional

Normas de elaboracion Legal y/o institucional No hay normas. La marca la propia direccion

periodicidad Grlmnte. anual Cuando sea precisaNivel de agragacion De toda la empresa A cualquier nivelDenominación de la informacion

Estados financieros Informes internos

1.2. R ecursos productivos y financiación. Riqueza,renta y patrimonioLas empresas, para el desarrollo de su actividad, cuentan con un conjuntode elementos de naturaleza heterogénea, susceptibles de tener valoreconómico, que pueden agruparse en varios grupos:— Elementos de carácter positivo:• Bienes. Son todos los factores productivos que la empresa utilizapara lograr sus objetivos, constituyendo los elementos tangiblesque posee la empresa. Como ejemplos podemos citar el mobiliario,las existencias, los euros en la caja, etc.• Derechos. Constituidos por aquellas situaciones en las que la empresase encuentra en una posición de recibir. Son, por tanto, situacionesjurídicas a favor de la empresa por las que ésta se encuentraen situación de utilizar ciertos elementos (por ejemplo,patentes) o recibir normalmente dinero. Sirvan como ejemplo lascantidades que deben los clientes, los depósitos a nuestro favor enentidades financieras, etc.

— Elementos de carácter negativo:• Obligaciones. Las constituyen aquellas situaciones jurídicas en lasque la empresa debe hacer frente a compromisos adquiridos, loque supone la existencia de una deuda, que debe ser atendida enlos términos convenidos. Por ejemplo, una deuda con la HaciendaPública, una deuda con un proveedor, etc.Lo habitual en una empresa que funciona adecuadamente es que loselementos de carácter positivo sean cuantitativamente mayores que los decarácter negativo. En términos generales:Bienes + Derechos > ObligacionesLa diferencia entre ellos es el patrimonio neto, que genéricamente representala aportación neta realizada a la empresa por sus titulares jurídicosmás el resultado obtenido por las actividades realizadas.(Bienes + Derechos) – Obligaciones = Patrimonio netode donde:(Bienes + Derechos) = Patrimonio neto + ObligacionesEl patrimonio1 es un concepto económico formado por el conjunto debienes, derechos y obligaciones debidamente valorados en relación con el final que se destinan y que están vinculados a una unidad económica2. Desdeun punto de vista contable, podemos entender el patrimonio como la diferenciaentre el conjunto de riqueza perteneciente a una persona (representadaa través de sus bienes y derechos) y todas las obligaciones que incidensobre ella. Dicha diferencia da lugar al denominado patrimonio neto, cuya1 La riqueza es un concepto económico que expresa el conjunto de bienes y derechos quepermiten a una unidad económica satisfacer necesidades y/o realizar una actividad productiva.2 El patrimonio constituye el objeto material de estudio de la ciencia contable. Es importanteresaltar que para hablar de patrimonio siempre tenemos que referirnos a una fechaconcreta, ya que el patrimonio varía con el tiempo

. valoración siempre debe ir referida a una fecha determinada, pues la riquezaque representa varía de un momento a otro.La identificación del patrimonio neto requiere la valoración de los elementosque lo integran3. Desde el punto de vista contable, los bienes y derechosconstituyen el activo, mientras que las obligaciones constituyen elpasivo. Así pues:Activo = Pasivo + Patrimonio neto(Bienes + Derechos) = Obligaciones + Patrimonio netoEn términos generales, se puede decir que para que los recursos económicosa través de los cuales la empresa desarrolla su actividad (activos)tengan valor para la empresa, deben ser capaces de generar beneficios en elfuturo. A grandes líneas, los pasivos suponen deudas contraídas por la empresay que están pendientes de liquidación, constituyendo una forma deobtención de financiación por parte de la empresa.Ejemplo

Supongamos dos personas que se compran un piso similar por180.000 e. Una de ellas lo compra con dinero que tenía ahorrado,mientras que la otra solicita a sus padres que le dejen el dinero, el cual

irá devolviéndoles poco a poco. ¿Hay alguna de las dos que posea máspatrimonio o tienen las dos el mismo patrimonio?Observemos que ambas tienen un piso; por tanto, tienen el mismoactivo. Sin embargo, en un caso no existe ninguna obligación de pago(no hay pasivo), mientras que en el otro sí que existe dicha obligación.Ello supone que en el primer caso el patrimonio neto será de 180.000 e(Activo 180.000 = Patrimonio neto 180.000 e), mientras que en el segundoserá de cero (Activo 180.000 = Pasivo 180.000 + Patrimonio neto 0).La riqueza de una empresa varía por lo general a lo largo del tiempo,ya que difícilmente la riqueza se mantiene inalterable, como algo estático e3 La valoración supone llevar a cabo la medición en términos monetarios de estos elementos,siendo importante que la misma se produzca en unidades monetarias homogéneas.Por tanto, si hay partidas o transacciones en moneda extranjera, éstas deberán convertirse ala moneda utilizada en el país en el que se elaboren y presenten los estados contables, queserá el euro en el caso de los países europeos que forman parte de la Unión Económica yMonetaria (zona euro).

inamovible. Cuando los propietarios de una entidad, pongamos de una entidadempresarial, efectúan nuevas aportaciones de recursos, la riqueza o elpatrimonio neto de la empresa aumenta; por el contrario, si estos propietariosretiran recursos de la empresa, esa riqueza disminuye. Sin embargo, unconcepto muy importante en economía y gestión de las organizaciones, ycuyo seguimiento constituye un objetivo central del sistema de informacióncontable, es el concepto de renta.La renta de una entidad se define como el aumento o disminución delpatrimonio o la riqueza de esa entidad en un período determinado,por causas distintas a las aportaciones o retiradas de recursos por partede los propietarios.Esta variación periódica de la renta tendrá que analizarse también atendiendoa sus componentes, positivos o negativos, que en el ámbito contabledenominaremos ingresos y ganancias (los positivos) y gastos y pérdidas (losnegativos).La renta se denomina más frecuentemente resultado. Si este resultado espositivo, constituye un ahorro del período (más frecuentemente denominadobeneficio en el ámbito empresarial); si, por el contrario, el resultado esnegativo, constituye un desahorro (más frecuentemente denominado pérdidaen las empresas).1.3. La contabilidad como sistema de información.Requisitos de la información contable1.3.1. L a contabilidad es un sistema de informaciónUna empresa realiza miles de operaciones a lo largo de un ejercicio económico,de distinta naturaleza y con distinta complejidad. Las empresas necesitanun auténtico sistema de información financiera. Ese sistema es la contabilidad,que reúne todos los datos necesarios y los presenta adecuadamente.La contabilidad estudia los sistemas encargados de captar, elaborar y comunicarinformación útil para la adopción de decisiones económicas de un

conjunto de usuarios, tanto internos como externos, que se relacionan con losagentes o unidades actuantes en un sistema económico. En términos funcionales,la contabilidad ha de entenderse como un sistema de información ydenominarse como tal, constituyendo un mecanismo dirigido a proporcionarinformes útiles para que los usuarios puedan tomar sus decisiones económi-

cas en condiciones adecuadas, fruto de una transparencia informativa y unaadecuación en los mecanismos de elaboración y presentación de los datos.Así pues, la contabilidad como sistema de información transforma datosen información. Es decir, capta datos normalmente vinculados con operacioneseconómicas y los recoge, asignándoles las correspondientes valoracioneseconómicas. A través de un método propio y específico (que se exponeen el capítulo 3) se consigue obtener la información contable, que sintetizalos hechos y presenta una información inteligible por los usuarios, concretadaen documentos denominados «estados financieros».La contabilidad posee una doble proyección —interna y externa— enfunción de la información que proporciona. La «contabilidad interna» o«contabilidad de gestión» analiza los recursos aplicados y obtenidos en losdistintos procesos dentro de la empresa. La «contabilidad externa» o «contabilidadfinanciera» proporcionar, información de uso general, basada enlas transacciones de la empresa con otras unidades económicas y los resultadosgenerados por éstas. Este manual va referido a la denominada contabilidadfinanciera. A lo largo de sus páginas encontraremos aspectos queayuden a entender y analizar la información contable de carácter generalque la empresa elabora y pone a disposición de los usuarios de la misma.Como ejemplo de información relevante en la contabilidad de gestiónpodemos destacar el análisis que la empresa puede realizar para tomarla decisión de dejar de fabricar uno de los productos que oferta almercado.Como ejemplo de información relevante en la contabilidad financieraestá la información sobre los fondos aportados por los accionistas ysu evolución en el último ejercicio.1.3.2. R equisitos de la información a incluiren los estados financierosLa característica fundamental que se exige a la información contable esser útil a sus usuarios. A tal fin debe cumplir una serie de requisitos denaturaleza cualitativa que pasamos a detallar a continuación.En primer lugar, la información financiera debe ser relevante. Se entiendeque una información es relevante cuando ayuda a evaluar sucesos pasados,presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realiza-

das anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito las cuentasanuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta laempresa. Habitualmente, la propia naturaleza de los hechos es capaz dedeterminar su relevancia. Como ejemplo de información relevante puedecitarse la relacionada con la evolución de las cotizaciones en el momento deadquirir unas acciones de una empresa que cotiza en Bolsa. Como ejemplode información no relevante puede citarse, por ejemplo, la relacionada con

la concreción de los colores de la flota de camiones de una empresa.El segundo requisito a exigir a la información financiera es la fiabilidad.Una información es fiable cuando no contiene errores materiales, es neutraly está libre de sesgos. En este sentido, no conviene confundir fiabilidad conexactitud, ya que hay numerosos hechos económicos que difícilmente puedenser cuantificados con precisión y además incorporan un elevado grado deincertidumbre. Como ejemplo de información fiable puede citarse que lasventas de la empresa ascienden a 650.000 e, de los que el 40 por 100 se obtienenen el mercado nacional y el resto en el mercado europeo. Como ejemplode información no fiable puede citarse la que se comunica a través dealgunos medios de comunicación cuya profesionalidad está puesta en duda.Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanzacuando no se omite información significativa. Es decir, supone que la informacióncontiene, de forma completa, todos los datos que se pueden incluiren la toma de decisiones. Una empresa, por ejemplo, no debe emitir informacióntan sólo de sus líneas de negocio rentables, sino de todas las quemantiene en su actividad, las rentables y las no rentables.Además, la información contable debe cumplir también con las cualidadesde comparabilidad y claridad. La comparabilidad debe permitir contrastarla situación y rentabilidad de las empresas, asegurándose que las empresasotorgan un tratamiento similar a las transacciones y sucesos económicos denaturaleza parecida. Además, la comparabilidad permite a los usuarios identificarlas similitudes y diferencias existentes entre dos empresas en un mismomomento del tiempo y en una unidad económica entre dos o más momentosdel tiempo. Para lograr esta comparabilidad intertemporal las empresas debenaplicar principios y criterios de valoración contable uniformemente.Veamos un ejemplo. Para garantizar que un usuario alcanza a analizaradecuadamente cómo han variado las ventas a lo largo de dos años,éstas deberán valorarse de manera similar. Imaginemos que una empresadecide que el criterio de valoración de las existencias de géneros quetiene en el almacén es el del precio de adquisición, y que al cierre de200X tiene 1.000 kg a un precio de adquisición de 10 e. Al final dedicho ejercicio informará de que tiene 10.000 e en el almacén. Imagi-

nemos que al año siguiente cambia de criterio y decide valorar las existenciasal precio de venta y que, casualmente, vuelve a tener 1.000 unidadesen almacén y que su precio de venta es de 25 e/unidad. En estecaso la información no es comparable, porque la empresa no ha mantenidouniformemente el criterio de valoración.La claridad implica que los usuarios de las cuentas anuales puedan formarsejuicios que les faciliten la toma de decisiones. Esta característica esdenominada comprensibilidad por parte de algunos organismos contables, alplantear la necesidad de que la información facilitada por los estados financierosresulte inteligible para los usuarios. Evidentemente, ello supone que

el lector de dicha información posee una formación mínima sobre cuestioneseconómicas y financieras. No obstante, cualquier información sobre temascomplejos también debe incluirse, ya que la misma puede resultar relevantepara la toma de decisiones.Como ejemplo de información comprensible podemos citar el siguiente:Realia compra 10.000 acciones de Telefónica a 19 euros cada acción.Como ejemplo de información no comprensible podemos citareste párrafo: «Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnologíaha tenido que realizar un write-off de activos fijos por valor de25.000 e que ha abonado a la cuenta 223». En este caso se ha utilizadoun término inglés y un número de cuenta que dificulta la comprensióndel párrafo a los usuarios. La información es correcta, ya queseñala que deben darse de baja ciertos elementos del activo fijo porestar obsoletos, anulando las cuentas correspondientes, pero sin embargono cumple con el requisito de claridad.Todas las características definidas en la información financiera y la aplicaciónde las normas contables correspondientes conducen a que los estados financierostransmitan la imagen fiel, lo que significa que dichos estados muestranla situación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera.1.4. L os hechos económicos y los hechos contablesEn el desarrollo de la actividad económica propia de una entidad se producenuna serie de transacciones o acontecimientos, que denominamos hechoseconómicos. Sin embargo, no todos estos hechos son objeto de consideraciónpor la contabilidad, ya que únicamente serán susceptibles de contabilizaciónaquellos que afecten al patrimonio, los cuales se denominan hechos contables.

Los hechos económicos que afectan al patrimonio son hechos contables.Los hechos económicos que no afectan al patrimonio no son hechoscontables.

Tabla 1.2Hechos económicos y hechos contables

Hechos economicos ¿son hechos contables?El gobierno anuncia la inflacióndel año.

El simple anuncio de la noticia no afecta al patrimonio,por lo que no se trata de un hecho quehaya que contabilizar.

Nuestra empresa recibe unasubvención de la Unión Europea.

La notificación de la concesión de una subvenciónsí que afectará a nuestro patrimonio, yaque la empresa recibirá un bien/dinero que, portanto, debe ser objeto de reconocimiento encontabilidad.

Se compra un bajo comercial. La compra de un bajo comercial afectará anuestro patrimonio, ya que el mismo pasa a ser

de nuestra propiedad y, por tanto, debe ser objetode reconocimiento en contabilidad.

En nuestra empresa se produceun enfrentamiento personalentre dos personas de lassección de marketing.

El enfrentamiento entre dos empleados no afectaal patrimonio, por lo que no se trata de unhecho que haya que contabilizar

Cobramos dividendos de lasacciones que poseemos deTelefónica.

El cobro de los dividendos supone una entradade dinero en efectivo que afectará a nuestro patrimonioy que, por tanto, debe ser objeto dereconocimiento en contabilidad.

1.5. E stados financieros y elementosque los componen. Objetivos y requisitosLas necesidades de los usuarios son muy diversas. Por ello, en orden aconseguir de algún modo que todas esas necesidades queden cubiertas en lamayor medida y de forma simultánea, las sociedades avanzadas establecen,

por un lado, la obligatoriedad de que las empresas suministren periódicamenteinformación, y por otro que ésta esté sistematizada. Sin embargo, lasistematización de la información financiera no sólo surge del hecho de queen algunos casos sea obligatoria, sino también de la necesidad de estableceruna cierta racionalidad y continuidad en la forma en que las empresas obtieneny presentan información.En principio, un estado financiero es cualquier documento que contieneinformación empresarial de naturaleza económica. Un listado de ventas esun estado financiero, al igual que lo es un listado del importe que deben losclientes o el que se debe a los proveedores. Sin embargo, cuando se hablade estados financieros estamos realmente refiriéndonos a un documento oconjunto de documentos que contienen información financiera sistematizadarelacionada con la actividad de la empresa y referida a un momento deltiempo o a un período. Por ejemplo, un estado financiero es una relación detodos los bienes, derechos a su favor y deudas que posee una empresa enuna fecha determinada, o una relación de todos los ingresos y los gastos deun período, en el cual, además, se calcula la diferencia entre ambos, mostrándoseasí el resultado obtenido.El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobrela situación financiera, el rendimiento y los cambios en la posición financierade una empresa. Es decir:— La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursoseconómicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidezy solvencia (la liquidez hace referencia a la disponibilidad deefectivo en un plazo muy breve, mientras que la solvencia se refierea la capacidad para hacer frente a las deudas en un horizonte temporala corto y largo plazo), así como por la capacidad para adaptarsea los cambios habidos en el medio en que opera. Esta informaciónes útil, entre otras cosas, para analizar la capacidad de la

empresa para generar efectivo, analizar si la empresa tendrá éxitopara obtener nuevas fuentes de financiación y para conocer su capacidadpara cumplir los compromisos financieros según vayan venciendo.La información requerida para ello es suministrada, fundamentalmente,por un estado financiero que se denomina «balance».— La información acerca del rendimiento de una empresa es necesariapara evaluar cambios potenciales en los recursos económicos queposee la empresa. Esta información es útil para predecir la capacidadde la empresa para generar flujos de efectivo a partir de la actualcomposición de los recursos, así como para analizar la eficaciacon la que la empresa puede emplear recursos adicionales. En estesentido, resulta muy interesante la información referida a la variabi-

lidad de los resultados. La información requerida para ello es suministrada,fundamentalmente, por un estado financiero que se denomina«cuenta de pérdidas y ganancias».— La información acerca de los cambios en la posición financiera es necesariapara evaluar sus actividades de financiación, inversión y explotación,en el ejercicio económico que cubre la información financiera.Esta información es útil para evaluar la capacidad de laempresa para generar efectivo, así como las necesidades de la empresapara utilizar dicho efectivo. La información requerida para ello essuministrada, fundamentalmente, por un estado financiero denominado«estado de flujos de efectivo».Conviene precisar que las empresas pueden elaborar muchos estadosfinancieros, cada uno de los cuales pretende un objetivo concreto. Los estadosfinancieros que la normativa española exige a las empresas son: balance,estado de cambios en el patrimonio neto, cuenta de pérdidas y ganancias,memoria y estado de flujos de efectivo (este último únicamente exigiblepara las empresas de determinada dimensión). Sin embargo, existen otrosestados financieros que la empresa puede elaborar voluntariamente, comoel estado de valor añadido (cuyo objetivo es informar del valor generadopor la empresa).1.6. E l marco normativo de la contabilidad.Normas IASB y PGC1.6.1. L a armonización contable europea y las normasdel IASBLa contabilidad tiene unas reglas que explican la forma de recoger lastransacciones en los estados financieros utilizando las «normas contables»o «normas de información financiera». Dichas normas están reguladasprincipalmente en el Código de Comercio, la Ley de Sociedades Anónimasy el Plan General de Contabilidad. Estas normas son el resultado dela tradición reguladora española y de la pertenencia de España a la UniónEuropea.En muchas ocasiones existen diferencias importantes entre las normasde los distintos países debido a las diferencias fiscales, culturales, económicasy políticas entre los países, que dificultan la comparabilidad de la informaciónpublicada por las empresas de dichos países. Este hecho resulta degran relevancia en el entorno actual globalizado, en el que los usuarios de

la información empresarial deben ser capaces de entender, y de confiar, enlos estados financieros emitidos en cualquier parte del mundo.Piénsese, por ejemplo, en la empresa española Telefónica, que cotiza enla Bolsa de Nueva York (NYSE). En el año 2001 Telefónica presentaba unosbeneficios, de acuerdo con los principios contables españoles, de 2.106,8millones de euros. Las exigencias de la NYSE requerían presentar una comparacióndel resultado de Telefónica siguiendo principios contables estadounidensesy principios contables españoles. Dicha conciliación mostraba queel resultado, según principios norteamericanos, era de una pérdida de 7.812,3millones de euros. Estudiando las diferencias en el registro contable de ambasnormativas se observaba que básicamente se debían a una distinta formade valorar los activos y a un cambio de criterio en lo relativo a la valoraciónde un elemento del activo, en concreto del Fondo de Comercio. Paracomprender bien este hecho debe tenerse en cuenta que se trata de la mismaempresa y de las mismas transacciones, y que lo único que difiere es haberseguido para su contabilización normas contables propias de cada país. Porello, si un usuario no es consciente del efecto que sobre las cifras contablestiene la aplicación de unas normas u otras, puede llegar a conclusiones erróneas,y por tanto a una toma de decisiones inadecuada.Ello ha dado lugar a intentos internacionales por armonizar la informaciónfinanciera publicada por las empresas. Por ello, la Unión Europea inicióen la década de los setenta su política de armonización contable, con el finde superar la diversidad contable existente entre los países miembros. El deseode alcanzar una armonización contable en Europa suponía alcanzar lacomparabilidad de la información financiera de las empresas europeas.En el año 2002 la Unión Europea publicó el Reglamento 1606/2002 pararegular la armonización contable europea. El Reglamento, que es el instrumentolegal de mayor rango, prevalece sobre las leyes nacionales y es deaplicación general y directa, por lo que se caracteriza por su rápida implantación.En dicho Reglamento, la Comisión Europea decidió imponer a lospaíses miembros la utilización de las normas contables emitidas por el InternationalAccounting Standards Board (IASB). Dicho organismo internacionales una institución de carácter privado que ha alcanzado un alto reconocimientode calidad por su labor como emisor de normas contables.Estas normas se denominan Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),o Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El Reglamento1606/2002 marca la estrategia de armonización de las normas contablesen la Unión Europea de la siguiente forma:— Requisito para las empresas cotizadas: los estados financieros consolidadosde las empresas europeas cotizadas están obligados a seguirlas normas del IASB desde el año 2005.

— Los estados miembros tienen la potestad de extender la utilización de

las normas del IASB a los estados financieros individuales o a lasempresas no cotizadas.El proceso armonizador europeo deja dentro de la soberanía nacionalregular lo relativo a las cuentas individuales y a las cuentas consolidadas delas empresas no cotizadas. Por ello, España, haciendo uso de su potestad,decidió que las normas internacionales de información financiera fuesen elreferente para todas las empresas españolas. Así pues, en noviembre de 2007se publicó un nuevo texto del Plan General de Contabilidad, que, sustituyendoal de 1990, aparece con una clara «vocación de convergencia con losreglamentos comunitarios que contienen las NIC/NIIF adoptadas, en todosaquellos aspectos que resultan necesarios para hacer compatibles amboscuerpos normativos contables».1.6.2. E l Plan General de ContabilidadEn noviembre de 2007 fueron aprobados mediante los Reales Decretos1514/2007 y 1515/2007 el Plan General de Contabilidad (PGC) y el PGC depequeñas y medianas empresas (pymes), con vocación de aproximación alas normas del IASB. En este sentido, insistimos en que las empresas cotizadasdeben presentar sus cuentas anuales consolidadas de acuerdo con lasnormas IASB, mientras que y el resto de las empresas deben seguir las normasdel PGC (véanse los ejemplos de la tabla 1.3).Las normas contables con mayor rango jerárquico en España están contenidasen el Código de Comercio y en la Ley de Sociedades Anónimas,pero la normativa contable básica es el Plan General de Contabilidad, sucontenido no contradice, lógicamente, el de aquellas normas, sino que loamplía y detalla de cara a su aplicación práctica. La elaboración del PGCdepende del Ministerio de Economía y Hacienda a propuesta del Institutode Contabilidad y Auditoría de Cuentas (organismo dependiente del citadoMinisterio).El PGC aparece estructurado en cinco partes: marco conceptual de lacontabilidad, normas de registro y valoración, cuentas anuales, cuadro decuentas, y definiciones y relaciones contables. Las tres primeras partes sonobligatorias, mientras que la cuarta y la quinta son voluntarias; mejor dicho,no son obligatorias en cuanto a numeración y denominación, siendosólo obligatorias en aquello que aluda o contenga criterios de valoración osirva para su interpretación. Sirva la tabla 1.4 para exponer brevemente elcontenido de cada una de las cinco partes del PGC.

Tabla 1.3Normas contables que deben aplicar las empresas

Grupo Repsol Grupo PegosaRepsol es matriz de un importantegrupo de sociedades y tiene obligaciónde presentar, además de sus estadosfinancieros como empresa individual,estados financieros consolidados. Susobligaciones contables son:— Las cuentas anuales consolidadasde Grupo Repsol debenpresentarse siguiendo las normas

Pegosa es una sociedad anónimaespañola que no cotiza en Bolsa. Esmatriz de un grupo de sociedades nocotizadas. Sus obligaciones contablesson:— Las cuentas anuales consolidadasde Grupo Pegosa debenpresentarse siguiendo las normasdel PGC.

del IASB, es decir las normasNIC/NIIF.— Las cuentas individuales deRepsol deben seguir las normasdel PGC.

— Las cuentas individuales de Pegosadeben seguir también lasnormas del PGC.

Garciasa Cosméticos UsterosaGarciasa es una sociedad anónimaespañola que cotiza en Bolsa. No esmatriz de ningún grupo de sociedades.Sus obligaciones contables son:— Las cuentas individuales deGarciasa deben seguir las normasdel PGC.— No está obligada a presentarcuentas consolidadas por queno existe ningún grupo.

Cosméticos Usterosa es una sociedadanónima española que no cotizaen Bolsa ni es matriz de ningún grupode sociedades. Sus obligaciones contablesson:— Las cuentas individuales de Usterosadeben seguir las normasdel PGC.— No está obligada a presentarcuentas consolidadas porque noexiste ningún grupo.

Tabla 1.4Partes del PGC y su contenido

Partes ContenidoPrimera parte.Marco conceptualde la contabilidad

— Cuentas anuales. Imagen fiel.— Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.— Principios contables.— Elementos de las cuentas anuales.— Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementosde las cuentas anuales.— Criterios de valoración.— Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Segunda parte.Normas de registroy valoración

En esta parte se contemplan las normas de registro y valoraciónen las que se desarrollan los principios contables y otrasdisposiciones contenidas en la primera parte relativa al Marcoconceptual de la contabilidad. Se incluyen criterios y reglas aplicablesa distintas transacciones o hechos económicos, así comotambién a diversos elementos patrimoniales. Concretamente serecogen 23 normas de registro y valoración, cuya aplicación esobligatoria.

Tercera parte.Cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidasy ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, elestado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos formanuna unidad y su finalidad es mostrar la imagen fiel del patrimonio,de la situación financiera y de los resultados de la empresa.Cuando pueda formularse balance, estado de cambios en elpatrimonio neto y memoria en modelo abreviado, el estado deflujos de efectivo no será obligatorio.

Cuarta parte.Cuadro de cuentas

Grupo 1. Financiación básica.Grupo 2. Activo no corriente.Grupo 3. Existencias.Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales.Grupo 5. Cuentas financieras.Grupo 6. Compras y gastos.Grupo 7. Ventas e ingresos.Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto.Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

Quinta parte.Definiciones yrelaciones contables

Esta parte expone un listado del cuadro de cuentas contenido encada uno de los nueve grupos en los que se estructura el PGC.

1.6.3. L os principios contables en el PGCLos principios contables constituyen reglas fundamentales que sirven debase para el desarrollo posterior de las normas contables más específicas yparticulares. El PGC establece que «las cuentas anuales deben redactarsecon claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible yútil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrarla imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultadosde la empresa de conformidad con las disposiciones legales... A tal efecto,en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económicay no sólo a su forma jurídica».El PGC contempla como principios contables los de: empresa en funcionamiento,devengo, uniformidad, prudencia, no compensación e importanciarelativa. El PGC expresa que, en caso de conflicto entre principios contables,debe prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anualesexpresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de losresultados de la empresa. Pasamos a explicar cada uno de ellos.Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario,que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por loque la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósitode determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisiónglobal o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.El principio contable de empresa en funcionamiento parte de la consideraciónde que la empresa está funcionando y lo estará durante un futuro previsible.Con este principio se está partiendo de la idea de que la empresa notiene intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades.Piénsese por ejemplo que una empresa compra un ordenador queva a utilizar durante tres años. Cada año recoge en la cuenta de pérdidas yganancias un tercio de su valor para captar la depreciación del mismo. Esterazonamiento parte del hecho de que la empresa va a seguir funcionando lostres años. Si la empresa se planteara al final del primer año el cese de susactividades no tendría ningún sentido captar la depreciación anual del bien.Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos seregistrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentasanuales se refieran los gastos e ingresos que afecten al mismo, conindependencia de la fecha de su pago o de su cobro.

El devengo resalta la necesidad de recoger las transacciones cuando seproducen, por lo que todos los hechos deben ser reconocidos cuando seproduce la corriente real, con independencia de cuándo se produzca la corrientemonetaria a que den lugar.Ejemplo

Una empresa adquiere un vehículo el 30 de marzo por 25.000 e yacuerda pagarlo en plazos iguales en los 30 y 60 días siguientes. ¿Cuándodebe reconocerse contablemente en el activo la adquisición del vehículo?Solución

La empresa debe reconocer la entrada del activo en su balance,por 25.000 e, cuando se produce la corriente económica, es decir, el30 de marzo. En ese momento reconocerá, además, que tiene una deudacon el proveedor de 25.000 e. El 30 de abril y el 30 de mayo contabilizará,respectivamente, la salida de dinero por 12.500 e, y la reducciónde la deuda con el proveedor por esa misma cuantía.Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, ensu caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse demanera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones quesean similares en tanto no se alteren los supuestos que motivaron suelección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterioadoptado en su día; pero, en tal caso, estas circunstancias se haránconstar en la memoria, indicando la incidencia cualitativa de la variaciónsobre las cuentas anuales.El principio de uniformidad supone mantener cierta consistencia a lahora de aplicar un criterio contable. Ello significa que, en ocasiones, la contabilidaddebe realizar estimaciones que permitan registrar los hechos quecapta la contabilidad. Dichas estimaciones suponen elegir entre varias alternativas.El principio de uniformidad supone que, una vez se haya adoptadoun determinado criterio, éste debe mantenerse en el tiempo y aplicarse deforma consistente.Pensemos, por ejemplo, en el hecho de una empresa que adquiere unamáquina y debe elegir entre las distintas formas de contabilizar su deprecia-

ción. Supongamos que la empresa estima que la máquina es capaz de durar5 años, por lo que cada año considera una depreciación del 20 por 100 delvalor. El mantenimiento de este criterio durante toda la vida útil de la máquinasupone respetar el principio de uniformidad.Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoracionesa realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justificaque la valoración de los elementos patrimoniales no responda a laimagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Sin perjuicio de lodispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente secontabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre delejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos,con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos,incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentasanuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se darácumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuandose haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantesde las cuentas anuales.

El principio de prudencia implica actuar con cierto grado de precaución.Ello supone que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y quelos pasivos o los gastos no se infravaloren. En este sentido, téngase encuenta que los preparadores de los estados financieros deben hacer frentea las incertidumbres que rodean toda actividad económica, por lo que lasmismas deben reconocerse haciendo uso del ejercicio de la prudencia en lapreparación de los estados financieros. Ahora bien, no debe hacerse uso deuna utilización exagerada de la prudencia, ya que ello podría tener efectossobre la fiabilidad de la información financiera. Pngamos como ejemplo auna empresa que adquiere un terreno por 1.200.000 e; y posteriormente seproduce una variación de su valor, debido a que se califica como zonaurbanizable, incrementándose su valor hasta 120.000 e. El principio deprudencia aconseja no reconocer este incremento, ya que los posibles ingresosno se han realizado (se realizaría en el momento de la venta delterreno).No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresalo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivodel balance o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamentelos elementos integrantes de las cuentas anuales.

El principio de no compensación se preocupa por el hecho de que lainformación sea completa, sin admitir la compensación entre partidas. Noobstante, este principio tiene la excepción de que podrán compensarse partidassiempre y cuando una norma así lo establezca. Como ejemplo podemospensar en una empresa que cobra 1.000 e por el alquiler del local X ypaga 200 e por el alquiler del local Y. El principio de no compensaciónsupone que debe informarse de que los ingresos por alquiler ascienden a1.000 e y los gastos por el mismo concepto ascienden a 200 e, no pudiendopresentarse en la cuenta de pérdidas y ganancias valores netos que diganque los ingresos por alquiler son 800 e = (1.000 – 200).Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunosde los principios y criterios contables cuando la importancia relativaen términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hechoproduzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere laexpresión de la imagen fiel.El principio de importancia relativa da un cierto margen a la no aplicaciónestricta de algún principio o criterio contable, siempre que su no aplicaciónsea muy poco significativa desde el punto de vista cuantitativo ocualitativo y no altere la imagen fiel.Veamos un ejemplo. Según las normas contables, el valor de todo elementoque vaya a permanecer en la empresa durante más de un añose irá computando progresivamente en la cuenta de pérdidas y gananciasa lo largo de toda su vida. Pensemos por ejemplo en una grapadorade oficina. Si bien es cierto que previsiblemente se va a utilizardurante más de un año, su bajo coste no aconseja aplicar estrictamentela norma descrita, pudiendo considerar íntegramente su valor en lacuenta de pérdidas y ganancias en el primer año de su vida.1.6.4. L os elementos de las cuentas anualesEl PGC denomina a los estados financieros obligatorios cuentas anuales.Las cuentas anuales son: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria,estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.

En la primera parte del PGC se detallan, entre otros aspectos, cuáles sonlos elementos de las cuentas anuales. Así pues, los elementos de las cuentasanuales relacionados con el balance son: activos, pasivos y patrimonio neto.

Para poder reconocer un elemento en el balance como un activo se tienenque dar las siguientes circunstancias: que esté controlado por la empresa,que resulte de hechos pasados y que se espere obtener rendimientos económicosfuturos. «El control de los activos» no supone su posesión. Es decir,no es necesario que exista un derecho de propiedad sobre los elementos delactivo, aunque en la práctica muchos activos son propiedad de la empresa;por ejemplo, un terreno sobre el que existe un derecho de propiedad.

Tabla 1.5Definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto en el PGC

Elementosde los estadosfinancieros

Definiciones

Activo ActivoBienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

Pasivo Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

Patrimonioneto

Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otrosposteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que les afecten.

El hecho de que los activos aparezcan debido a «transacciones pasadas»se debe a que la empresa los ha obtenido comprándolos, fabricándolos ohabiéndolos recibido como donación. Sin embargo, las transacciones que seesperan realizar en el futuro no dan lugar al reconocimiento de ningún activo.Veamos un ejemplo: una máquina adquirida el 10 de noviembre de200X por una empresa es un activo de la misma, puesto que proviene de unhecho pasado, la compra. Sin embargo, si la empresa quiere realizar unacompra futura de otra máquina, ésta no es un activo de la misma, puestoque no se ha realizado la compra, y constituye un suceso futuro.Finalmente, respecto a la «capacidad de producir futuros beneficios», es

preciso decir que para reconocer un elemento como activo no es preciso que

dichos beneficios sean seguros o perfectamente identificables. Veamos un ejemplo:una empresa cree que podrá obtener beneficios futuros de la máquinaadquirida el 10 de noviembre de 200X, bien por su uso, por su alquiler o porsu venta. No obstante, no existe la certeza absoluta del beneficio que podrágenerarse en el futuro en estas actividades, ni tampoco se sabe cuándo se producirándichos beneficios ni su cuantía. Sin embargo, sí es cierta la capacidadde la máquina para producirlos; por tanto, se reconoce como un activo.Entre los elementos que pueden ser reconocidos como activos podemoscitar los siguientes: terrenos, maquinaría e instalaciones, patentes, derechosde cobro a clientes, mercancías, inversiones en activos financieros, dinero encuentas bancarias o en efectivo.En la definición de pasivo destaca el hecho de que existe una obligaciónen el momento presente, motivada por operaciones acaecidas en el pasado querequieran salidas de recursos para su cancelación. Los pasivos siempre suponen,por tanto, una obligación (es decir, un compromiso o una responsabilidad)que la empresa tiene en el momento al que se refieren las cuentas anuales.Las deudas se cancelan generalmente mediante la entrega de efectivo,aunque también es posible su cancelación mediante otras operaciones (entregasde activos no monetarios, permutas, etc.). Piénsese, por ejemplo, enuna empresa que adquiere una máquina el 10 de noviembre de 200X por100.000 e y que pacta pagarla aportando 25.000 e en efectivo en el momentode la compra y 75.000 e en el plazo de tres meses. Así, la empresaasume el 10 de noviembre de 200X una obligación de pago por 75.000 eque constituye un pasivo para la misma, que sólo desaparecerá cuando serealice el pago a la fecha de vencimiento del mismo.También son pasivos ciertas deudas de la empresa, claramente identificadasen su naturaleza, pero que están indeterminadas en cuanto a su importeo fecha de cancelación, siempre que sea probable que a su vencimiento debanentregarse activos. Piénsese, por ejemplo, que en el convenio colectivo de unaempresa figura el compromiso de pagar una pensión de jubilación a sus empleadoscuando ésta se produzca. La empresa asume dicha obligación, perono conoce cuándo se producirá dicho pago de la pensión que estará obligadaa satisfacer. Dicha obligación constituye un pasivo, y su importe tendrá queser estimado por la empresa con la mejor información que tenga disponible.Así pues, los pasivos son obligaciones actuales, deudas, en que la empresaincurre en el ejercicio de su actividad. Éstas derivan de cualquier transaccióno hecho pasado que genere una segura o posible deuda que en un

futuropueda originar la entrega de activos para su cancelación. Habitualmentelas deudas provienen de adquisiciones de bienes y servicios, aunquepueden tener otros orígenes. Así pues, son pasivos, entre otros: préstamosbancarios, deudas con proveedores, deudas con la Hacienda Pública, o deudascon la Seguridad Social.

El patrimonio neto se define como la parte residual de los activos de laempresa una vez deducidos todos los pasivos. Desde un punto de vista aritmético,el patrimonio neto puede calcularse por simple diferencia entre elactivo y el pasivo. Pero, al igual que al elaborar el balance se detallan loselementos que componen el activo y pasivo, en el patrimonio neto deberelacionarse cuál es su origen. Éste podrá ser por aportaciones realizadaspor los socios en el momento de creación de la empresa, o por momentosposteriores, así como en beneficios acumulados desde su creación.Los elementos de las cuentas anuales relacionados con el rendimientoson los ingresos y los gastos.

Tabla 1.6Definiciones de ingreso y gasto en el PGC

Ingreso Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios

Gasto Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o de disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, de los socios o propietarios, en su condición de tales.

Como ejemplos de ingresos podemos citar los alquileres de bienes propiedadde la empresa, intereses financieros, ventas de bienes, etc., mientrasque ejemplos de gastos son los sueldos y salarios, el consumo de agua, losintereses de un préstamo y las pérdidas por la venta de una mesa.1.6.5. L os criterios de valoración en el PGCLas normas de valoración desarrollan los principales contables y contienenlos criterios y reglas de aplicación a operaciones o hechos económicos,así como a diversos elementos patrimoniales. El PGC contempla los siguientescriterios de valoración: coste histórico o coste, valor razonable, valorneto realizable, valor actual, valor en uso, coste de venta, coste amortizado,coste de transacción atribuible a un activo o pasivo financiero, valor contableo en libros y valor residual. A lo largo del texto del PGC se detallan lassituaciones en las que se aplican dichos criterios de valoración, las cuales

serán expuestas en este libro en los capítulos correspondientes. A continuación exponemos la definición de dichos criterios en la tabla 1.7, aunque su aplicación práctica aparece en temas posteriores.

Tabla 1.7Definición de los criterios de valoración en el PGC

Coste histórico o costeEl coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o costede producción.El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentespagadas, o pendientes de pago, más en su caso, y cuando proceda, elvalor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas dela adquisición, debiendo estar todas ellas relacionadas con ésta y ser necesariaspara la puesta del activo en condiciones operativas.El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primasy otras materias consumibles, el de los factores de producción directamenteimputables al activo y la fracción que razonablemente corresponda de los gastosde producción directamente imputables al activo, así como la fracción que razonablementecorresponda de los gastos de producción indirectamente relacionadoscon el activo, en la medida en que se refieran al período de producción,construcción o fabricación y se basen en el nivel de utilización de la capacidadnormal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puestadel activo en condiciones operativas. El coste histórico o coste de un pasivo es elvalor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en ladeuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros líquidos equivalentesque se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.Valor razonableImporte por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado unpasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen unatransacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable sedeterminará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurriren su enajenación, No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonableel que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuenciade una situación de liquidación involuntaria. Con carácter general, elvalor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado.Valor neto realizableEl valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puedeobtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal de los negocios,deduciendo los costes estimados necesarios para llevarlos a cabo, así como, enel caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimadosNecesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.Valor actualEl valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar enel curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente,actualizado a un tipo de descuento adecuado.Valor en usoEl valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es elvalor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilizaciónen el curso normal del negocio, y, en su caso, de su enajenación u otraforma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados aun tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicosdel activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonablesy fundamentadas; normalmente, la cuantificación o la distribución de losflujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta

asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo.Coste de ventaSon los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de unactivo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisiónde vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios.Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedaddel activo y las comisiones de venta.Coste amortizadoEl coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al queinicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menoslos reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, segúnproceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante lautilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre elimporte inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y, para el caso delos activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro quehubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importedel activo o mediante una cuenta correctora de su valor.Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financieroSon los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión,enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a laemisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurridosi la empresa no hubiera realizado la transacción.Valor contable o en librosImporte neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado enbalance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumuladay cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se hayaregistrado.Valor residualEl valor residual de un activo es el importe que la empresa estima quepodría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición,una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración queel activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se esperaque tenga al final de su vida útil.

Pongamos algunos ejemplos introductorios.Ejemplo 1Una empresa compra 2.000 acciones de la empresa cotizada Realiael día 15 de junio de 20X0 a 10 e por acción. La compra de dichasacciones se realiza con el objetivo de obtener beneficios a corto plazo.El día 31 de diciembre la cotización alcanza el valor de 12 e por acción.Determine el valor de las acciones en el momento de su adquisicióny al final del ejercicio.Solución

La valoración del activo financiero se realiza por el valor razonable.— Valor del activo financiero a 15 de mayo de 20X0:2.000 × 10 = 20.000 e— Valor del activo a 31 de diciembre de 20X0:2.000 × 12 = 24.000 e

Ejemplo 2Se adquiere un vehículo el 1 de febrero de 20X0 por 20.000 e. Seacuerda que el pago se realizará a los 240 días, existiendo unos gastosde 100 e por dicho aplazamiento en el pago. Determinar el valor inicialdel vehículo.Solución

El valor inicial del mobiliario será al precio de adquisición, incluyendolos gastos devengados antes de la puesta en funcionamiento.— Valor del mobiliario:

20.000 + 100 = 20.100 eEjemplo 3La empresa Acoste suministra accesorios para la fabricación deunos bolsos muy de moda en el mercado. Acoste tiene un inventarioimportante de estos accesorios en su almacén, valorado en 15.000 e.Unas semanas después, la empresa de fabricación de bolsos anunciaque ya no va a fabricar ese modelo, ya que va a reorientar su fabricaciónhacia la captación de clientes adolescentes. ¿Debería Acostemantener el valor contable de sus accesorios al coste, sabiendo que lacolocación de los productos en el mercado podría alcanzar un preciode 1.000 e?Solución

La valoración, en esta situación, debe realizarse considerando lahipótesis de que Acoste no tiene ningún mercado alternativo en el quecolocar sus productos. Por ello, debería proceder a valorar sus existenciasal valor neto realizable, que sería el importe que se puede obtenerpor su enajenación en el mercado, es decir, 1.000 e.

Ejemplo 4Una empresa tiene una deuda con Bancaja, que supone tener quepagar en 4 años las siguientes cantidades: 3.000, 4.000, 5.000 y 6.000 e.Calcular el valor actual suponiendo que se aplica una tasa de descuentodel 7 por 100.Solución

3.000(1,07)–1 + 4.000(1,07)–2 + 5.000(1,07)–3 + 6.000(1,07)–4 == 14.956,35 e1.7. C uestiones y ejercicios1.7.1. C uestiones1. Represente gráficamente un esquema representativo de la circulaciónde valores que tiene lugar en una empresa dedicada a la comercializaciónde bisutería.2. Explique la diferencia que existe entre «pago» y «gasto».3. Indique si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones:a) La contabilidad tiene como propósito ofrecer información útilpara la toma de decisiones.b) Todo pago implica salida de dinero en efectivo.c) Los flujos reales y los flujos monetarios en la empresa siemprecoinciden.d) Todos los hechos económicos son hechos contables.4. Explique lo que significaría que en una empresa la suma de bienesmás derechos coincida con el total de obligaciones.5. Señale cuáles de las siguientes afirmaciones son ciertas:a) La armonización contable significa que las empresas europeasdeben permitir que un organismo estatal o europeo preparensus estados financieros.b) A partir del momento de la entrada en vigor de las normasinternacionales de contabilidad por parte de las empresas euro-

peas, las normas contables nacionales dejan de existir en losEstados miembros.c) En el año 2004, las empresas españolas pueden seguir indistintamentelas normas contables españolas o las normas internacionalesde contabilidad.d) Las empresas cotizadas tienen que preparar su información

consolidada de acuerdo con las normas del IASB.6. Indique cuáles de los siguientes usuarios son usuarios externos de lainformación financiera: clientes, prestamistas, Hacienda Pública, gerenciay accionistas.1.7.2. E jercicios1. La empresa Madesa, dedicada a la fabricación de muebles, comienzalas actividades el 1 de enero del año X0 con un activo compuestopor maquinaria valorada en 600.000 e, un edificio valorado en1.200.000 e y dinero en bancos por 25.000 e. Por otra parte, tieneun préstamo bancario pendiente de devolver por 500.000 e. Indique,a la fecha de 1 de enero del año X0, lo siguiente:a) Los bienes de la empresa.b) Los derechos.c) Las obligaciones.d) El activo de la empresa.e) El patrimonio neto de la empresa.2. Durante el mes de enero del año X0, la empresa Madesa lleva acabo las operaciones siguientes:— Compras de tableros, por las que los suministradores le han facturado500.000 e. Dichas compras se consumen totalmente enla fabricación de muebles destinados a la venta.— La empresa tiene diez trabajadores fijos, cuyo salario mensual enenero ha ascendido a un total de 30.000 e.— El consumo de luz, agua y teléfono de enero ha ascendido a1.200 e, que se han pagado a través del banco.— La depreciación por el uso de la maquinaria y el edificio para lafabricación de muebles el mes de enero se valora en un consumode capital fijo de 75.000 e.— Toda la producción se vende, en su totalidad, a un precio de800.000 e.

Represente de forma esquemática el flujo de circulación de valoresde carácter económico de la empresa (movimiento real de bienesy servicios) a lo largo del mes de enero del año X0. A tal efecto,considere las siguientes referencias: el mundo exterior o terceros conlos que se relaciona la empresa, el almacén de materias primas, lafábrica y el almacén de productos terminados.3. Indique, tomando datos del ejercicio anterior, el importe de las siguientesmagnitudes de carácter económico (correspondientes a lacorriente real de bienes y servicios de la empresa):

Magnitudes de la corriente económica Importes1. Adquisición de factores de producción (adquisición de inputs productivos): compras de materias primas2. Adquisición de factores de producción (adquisición de inputs productivos): salarios del personal3. Aplicación de inputs al proceso productivo (consumo de inputs): consumo de materias primas4. Aplicación de inputs al proceso productivo (consumo de inputs): gasto por trabajo aplicado a la fabricación de muebles

5. Aplicación de inputs al proceso productivo (consumo de inputs): gasto por consumo de capital fijo por depreciación de la maquinaria y del edificio6. Obtención de la producción terminada (obtención de outputs productivos): valor de la producción obtenida, al coste de los factores7. Valor de los bienes vendidos al precio de mercado: ingresos por la producción colocada o vendida, al precio de venta o de mercado

4. Siguiendo con los datos del ejercicio 2, indique cuáles de las siguientesoperaciones están relacionadas con la circulación interna y cuálescon la circulación externa de valores:

Operaciones Circulacióninterna

Circulaciónexterna

1. Adquisición de factores de producción (adquisición de inputs productivos): compras de materias primas2. Adquisición de factores de producción (adquisición de inputs productivos): salarios del personal3. Aplicación de inputs al proceso productivo (consumode inputs): consumo de materias primas4. Aplicación de inputs al proceso productivo (consumode inputs): gasto por trabajo aplicado a la fabricaciónde muebles5. Aplicación de inputs al proceso productivo (consumode inputs): gasto por consumo de capital fijo por depreciación de la maquinaria y del edificio6. Obtención de la producción terminada (obtención de outputs productivos): valor de la producción obtenida, al coste de los factores7. Valor de los bienes vendidos al precio de mercado:ingresos por la producción colocada o vendida, al

precio de venta o de mercado

5. La empresa Madesa ha tenido las siguientes operaciones de tesorería,pertenecientes a la corriente monetaria o financiera durante elmes de enero de X0:— Se paga a los proveedores la mitad del importe total de las comprasde materias primas, que han ascendido a 500.000 e.— Se cobra de los clientes un 80 por 100 del importe que se lesfactura, que ha ascendido a 800.000 e.— Se devuelven 40.000 e del préstamo bancario obtenido, cuyomontante total asciende a 500.000 e.— De la nómina del mes que asciende a 30.000 e quedan pendientesde pago a los trabajadores 2.000 e.— No se han pagado todavía las facturas de luz, agua y teléfono,que ascienden a 2.000 e.

Indique los cobros y pagos del ejercicio por los conceptos que seindican:

Operaciones Cobros Pagos1. Pagos a proveedores2. Cobros de clientes3. Pagos de salarios a empleados4. Devolución parcial del préstamo5. Otros pagos6. Otros cobros