TEMA 6
TRATAMIENTO CONTABLE
DE LAS EXISTENCIAS
GUIÓN
1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE
MERCADERÍAS 3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS4. CONTABILIDAD DEL DETERIORO DE
EXISTENCIAS
1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS
◘ Bienes comprados y almacenados para revender : MERCADERÍAS
◘ Bienes almacenados para revender junto con las mercaderías o para consumir a lo largo del ejercicio : OTROS APROVISIONAMIENTOS
◘ Productos en proceso de fabricación: PRODUCTOS EN CURSO
◘ Productos fabricados por la empresa destinados a la venta: PRODUCTOS TERMINADOS
◘ Materiales a consumir en el proceso productivo: MATERIAS PRIMAS…
Son activos corrientes que la empresa espera vender, consumir o realizar en el curso normal de la explotación. El PGC les asigna el grupo 3.
TIPOS DE EXISTENCIAS:
Funcionamiento de las Mercaderías (operación principal) según el PGC
Existencias iniciales y finales en Almacén
ACTIVO
GASTO
INGRESO
Ventas – Compras ± Existencias = ± Beneficio
BALANCE
CUENTA PERDIDAS Y GANANCIAS
2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS
DESGLOSE DE MERCADERIAS
COMPRAS Importe de las compras mas gastos necesarios, menos descuentos en factura
VENTAS Importe de las ventas menos descuentos en factura
Funcionan como GASTO
Funcionan como INGRESO
Asiento: Compras de mercaderías a Proveedores/ Bancos
Asiento: Clientes/Bancos a Ventas de mercaderías
Nacen por el Debe
Nacen por el Haber
Descuentos (fuera de factura)Rappels sobre compras
Devoluciones de compras y operaciones similares
Descuentos sobre compras por pronto pago
Rappels sobre ventas
Devoluciones de ventas y operaciones similares
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Volumen de operación. Correctora de compras. Haber
Devolución física y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares .
Correctora de compras.
Haber
Volumen de operación. Correctora de ventas. Debe
Devolución física y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares.
Correctora de ventas.
Debe
Cuando se paga antes del vencimiento al proveedor. Correctora de compras. Haber
Cuando el cliente paga antes del vencimiento. Correctora de
ventas. Debe
Ejemplos desglose de mercaderías1.- Compras de mercaderías a crédito por 10.000 euros, figurando en factura un descuento por volumen de operación de 200 euros.
x
9.800 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 9.800
2.- Compras de mercaderías a crédito por 20.000 euros. Posteriormente nos conceden una bonificación por 300 euros por incumplimiento de plazos.
20.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 20.000
x
3.- Compras de mercaderías al contado por 15.000 euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros.
x14.900 (600) Compras de mercaderías a (57) Caja/Bancos 14.900
x 300 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras 300
Ejemplos desglose de mercaderías4.- Compras de mercaderías a crédito por 5.000 euros. Además, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros.
x
5.400 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 5.000
a (57) Caja/Bancos 400
5.- Compras de mercaderías a crédito por 30.000 euros. Posteriormente nos conceden una bonificación por 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, se abona la proveedor el importe de la deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros.
30.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 30.000
x
x29.800 (400) Proveedores a (57) Caja/Bancos 29.700
a (606) Descuentos s/compras ppp. 100
x
200 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 200
Ejemplos desglose de mercaderías6.- Ventas de mercaderías a crédito por 10.000 euros, figurando en factura un descuento por volumen de operación de 200 euros.
x
9.800 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 9.800
7.- Ventas de mercaderías a crédito por 20.000 euros. Posteriormente concedemos una bonificación por 300 euros por incumplimiento de plazos.
20.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 20.000
x
8.- Ventas de mercaderías al contado por 15.000 euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros.
x14.900 (57) Caja/Bancos a (700) Ventas de mercaderías 14.900
x 300 (708) Devoluciones de ventas a (430) Clientes 300
Ejemplos desglose de mercaderías9.- Ventas de mercaderías a crédito por 5.000 euros. Además, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros.
x
5.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 5.000
400 (624) Transportes a (57) Caja/Bancos 400
10.- Ventas de mercaderías a crédito por 30.000 euros. Posteriormente se concede al cliente una bonificación de 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, el cliente abona el importe de su deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros.
30.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 30.000
x
x29.700 (57) Caja/Bancos
100 (706) Descuentos s/ventas ppp. a (430) Clientes 29.800
x
200 (709) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 200
Cálculo del beneficio brutoEJEMPLO 1: La empresa “A” compra mercaderías por 20.000 euros. Vende todas las mercaderías por 28.000 euros.
Ingresos por ventas = 28.000 eurosConsumo o Coste de las unidades vendidas = 20.000 euros
BENEFICIO BRUTO = Ventas – Consumo = 28.000 – 20.000 = 8.000 euros
EJEMPLO 2: La empresa “B” compra mercaderías por 20.000 euros. Vende el 50% de las mercaderías por 22.000 euros.
Ingresos por ventas = 22.000 eurosConsumo o Coste de las ventas = 50% de 20.000 euros = 10.000 euros
BENEFICIO BRUTO = Ventas – Consumo = 22.000 – 10.000 = 12.000 euros
Existencias finales en almacén = 50% de 20.000 = 10.000 euros
Consumo de mercaderías: Ei + Compras – Ef = 0 + 20.000 – 10.000 = 10.000€
EJEMPLO 3: La empresa “C” tiene al principio del ejercicio 10 unidades de mercaderías cuyo coste fue de 5 euros/udad.
Durante el ejercicio ha comprado 500 unidades de mercaderías por 2.500 euros.
Vende 400 unidades a 15 euros cada unidad. Operaciones a crédito.
BENEFICIO BRUTO = 6.000 – 2.000 = 4.000€
Ei = 10 uds x 5 = 50€
Compras= 500 uds x 5 = 2.500€
Ventas 400 uds; Ef = 10 + 500 – 400 = 110 uds a 5 euros /udad = 550€
CONSUMO MDS (Coste) = Ei + Compras –Ef = 50 + 2.500 – 550 = 2.000€
Ingresos por ventas = 400 uds x 15 = 6.000€
D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR HDato informativo Ei = 50 D Mercaderías H
Ei = 50
2.500 Compras de mercaderías
a Proveedores 2.500
CALCULO DEL BENEFICIO A TRAVES DE ASIENTOS CONTABLES
Empresa C
D Compras H D Proveedores H
2.500 2.500
6.000 Clientes
a Ventas mercaderías 6.000D Clientes H D Vtas mercad H
6.000 6.000
Dato informativo Ef = 550
No se puede calcular el beneficio enfrentando solo Compras y Ventas, hay que tener en cuenta las existencias iniciales y finales.
(610)Variación de existencias
Recoge el valor de las existencias iniciales y
finales de mercaderías
Existencias iniciales
Existencias finales
Saldo deudor = Ei > Ef Funciona como GASTO
Saldo acreedor = Ef > Ei Funciona como INGRESO
Saldo cero = Ei = Ef
D H
D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H
D Mercaderías H
Ei = 50
550 Mercaderías (Ef)
a Variación de exist. 550
D Mercaderías H
D Var. Exist. H
Ef 550
Cerramos las Ei y traspasamos su información a Variación de existencias:
Al cierre de cuentas, antes del cálculo del beneficio:
50 Variación de existencias
a Mercaderías (Ei) 50Ei = 50 Ei = 50
S0 = 0
D Var. Exist. H
Ei = 50 Ef = 550
Sd = 550 Sa = 500
Sa = Funcionará como INGRESO
Reabrimos las cuenta de Mercaderías para recoger al cierre de cuentas las existencias finales que hay en almacén:
D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H
Por los gastos:
2.500 Resultado del ejercicio
a Compras de mds 2.500
6.000 Ventas de mercaderías 500 Variación de existencias
a Resultado del ejercicio 6.500
Por los ingresos:
D Var. Exist. H
Ei = 50 Ef = 550
D Compras H
2.500 2.500
D Ventas H
6.0006.000
S0 = 0
S0 = 0
500
D Resultado del ejercicio H
∑ GASTOS
2.500
∑ INGRESOS
6.500
Sa = 4.000 = BENEFICIO
S0 = 0
Efectuamos la regularización contable:
3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
Existencias finales = Mercaderías que quedan en almacén a 31 de diciembre
Precio de adquisición = Precio compra + gastos necesarios
VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES
Gastos de transportes, seguros, aduanas…
Cuando las mercaderías que quedan en almacén al cierre del ejercicio se han adquirido a diferentes precios, se emplean distintos métodos para calcular su precio de adquisición: Pe., el coste medio de todas las compras realzadas en el periodo, conocido como COSTE MEDIO PONDERADO.
4.- CALCULO DEL DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS
DETERIOROPérdida de valor de las existencias de carácter
reversible.
Por aplicación de los principios contables del Marco conceptual
Al cierre de cuentas calculamos el valor (Pa) de las Ef de Mercaderías que quedan en el almacén
Ef
Precio de adquisición
Valor neto realizable : valor de realización o venta
- costes previstos necesarios para la enajenación
EL MENOR DE LOS DOS VALORES
CASOS:
PA > VNRDeterioro de valor de
las mercaderías(Ef en almacén)
Pérdida
PA < VNR Las Ef de mercaderías se han revalorizado
No se conta-biliza
EJEMPLO PRÁCTICO 1
A 31 de diciembre las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 10.000€.
Es decir, su precio de adquisición se estima en 10.000€.
A 31 de diciembre el valor de realización es de 12.000€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 1.200 euros para poder llevar a cabo su venta.
Pa = 10.000€
Valor neto realizable = Valor de realización- gastos pendientes = = 12.000 – 1.200 = 10.800€
Pa 10.000 < VNR 10.800 NO PROCEDE CONTABILIZAR EL Bº HASTA QUE NO SE VENDAN LAS MERCADERIAS
EJEMPLO PRÁCTICO 2
A 31 de diciembre del año 1 las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 10.000€.
Es decir, su precio de adquisición se estima en 10.000€
A 31 de diciembre del año 1 el valor de venta es de 11.000€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 1.200 euros para poder llevar a cabo su enajenación.
Pa = 10.000€
Valor neto realizable = Precio de venta- gastos pendientes = = 11.000 – 1.200 = 9.800€
Pa 10.000 >VNR 9.800 PROCEDE CONTABILIZAR UNA PERDIDA POR DETERIORO DE MERCADERIAS POR 200€
Asientos contables a realizar a 31 de diciembre del año 1:
DEBE HABER
Por el reconocimiento del deterioro:
200 (693)Pérdidas por deterioro de existencias (año 1)
(390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 1) 200
Cuenta de gastos que contabiliza la pérdida de valor, aunque sea reversible.
Reduce el beneficio de la empresa en el año 1
Cuenta correctora del valor de las existencias finales en almacén.
Correctora de un activo sobrevalorado
Figura en la cuenta de Pérdidas y GananciasDentro de “Aprovisionamientos”
Figura en el Balance de SituaciónDentro de “Existencias”Con signo negativo
EJEMPLO PRÁCTICO 3
A 31 de diciembre del año 2 las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 6.000€.
Es decir su precio de adquisición es de 6.000€.
A 31 de diciembre del año 2 el valor de realización es de 6.500€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 800 € para poder llevar a cabo su venta.
Pa = 6.000€
Valor neto realizable = Precio de venta- gastos pendientes = = 6.500 – 800 = 5.700€
Pa 6.000 > VNR 5.700 PROCEDE CONTABILIZAR UNA PERDIDA POR DETERIORO DE MERCADERIAS POR 300€
Asientos contables a realizar a 31 de diciembre del año 2
DEBE HABER
200 (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 1) (793)Reversión del deterioro de existencias (año 1) 200
Cuenta de ingresos que contabiliza la anulación de la pérdida de valor que afectaba a las Ef del
año 1, para no duplicarla.
Cancelación de la cuenta correctora del valor de las existencias finales del
año 1.
Por la cancelación del deterioro de 200€ dotado el año 1 para corregir las Ef del año 1:
¿Dónde se recogería la pérdida ciertaque han sufrido las Ef del año 1?
En PyG: En las ventas realizadas durante el año 2
300 (693)Pérdidas por deterioro de existencias (año 2) (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 2) 300
Por el reconocimiento del deterioro de las Ef del año 2: