UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA.
VICE-RECTORADO ACADÉMICO.
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO.
COORDINACIÒN DE PASANTÍAS.
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA.
SEDE: PUERTO ORDAZ.
ACTUALIZACION DE LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD DE LOS
CLIENTES DE LA EMPRESA SB SERVICIOS, C.A.
Autor:
Guevara H. Fernando I.
C. I. 19.079.078.
Puerto Ordaz septiembre 2012.
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA.
VICE-RECTORADO ACADÉMICO.
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO.
COORDINACIÒN DE PASANTÍAS.
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA.
SEDE: PUERTO ORDAZ.
ACTUALIZACION DE LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD DE LOS
CLIENTES DE LA EMPRESA SB SERVICIOS, C.A.
INFORME DE PASANTÍA PRESENTADO COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA.
Autor:
Guevara H. Fernando I.
C. I. 19.079.078.
Tutor Académico: Lcdo. Orlando Oliva.
Tutor Empresarial: Lcdo. Luis Suárez.
Puerto Ordaz septiembre 2012.
INDICE.
AGRADECIMIENTOS ............................................................................................. VI
INTRODUCCION .................................................................................................... VII
DESARROLLO.
1. IDENTIFICACION DE LA EMPRESA ...................................................... 9
1.1 Reseña Histórica de la Empresa .................................................................. 9
1.2 Misión ........................................................................................................ 10
1.3 Visión......................................................................................................... 10
1.4 Objetivos que persigue la Empresa .......................................................... 10
1.5 Descripción de la unidad donde se desarrollo la Pasantía ........................ 11
1.6 Estructura Organizativa ............................................................................. 12
2. SITUACIÓN PRESENTE O NECESIDAD DE LA INSTITUCIÓN QUE SE
QUIERE SEA RESUELTA ..................................................................... 13
2.1 Problemas observados en la Entidad......................................................... 13
2.2 Necesidad de la entidad que requiere que sea resuelta por el pasante ..... 14
3. OBJETIVOS DE LA PASANTIA ............................................................ 15
3.1 Objetivo General ........................................................................................ 15
3.2 Objetivos Específicos ................................................................................ 15
3.3 Explicación del plan de trabajo acordado ................................................... 15
4. LOS LOGROS DEL PLAN DE TRABAJO ............................................. 20
4.1 Método Implementado ............................................................................... 21
5. FACILIDADES Y DIFICULTADES ENCONTRADAS DURANTE EL
DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN.............................................. 22
5.1 Facilidades ................................................................................................ 22
5.2 Dificultades en el Proceso de Pasantía ...................................................... 22
5.3 Solución a algunas dificultades encontradas en el proceso de Pasantía ......................................................................................................... 23
6. APRECIACIÓN SOBRE LOS CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS
DURANTE EL PROCESO DE PASANTÍA ............................................ 24
a) Deberes Formales referentes a la Facturación .......................................... 24
b) El Manual de SAINT Contabilidad .............................................................. 38
c) Aspectos resaltantes sobre la Ley de Impuesto Al Valor Agregado (IVA) ... 48
d) Código de Comercio: De la Contabilidad Mercantil .................................... 58
e) Código Orgánico Tributario: Incumplimientos de los Deberes Formales y
Sanciones .................................................................................................. 59
CONCLUCIONES .............................................................................................. LXVIII
RECOMENDACIONES ........................................................................................ LXIX
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA ......................................................................... LXXI
ANEXOS .......................................................................................................... LXXIV
FIRMAS APROBATORIAS.
Quienes suscriben, miembros del Jurado designado por la
Coordinación de Contaduría Pública, para examinar el informe de pasantía
presentado por el Bachiller Guevara Fernando, C.I. 19.079.078,
Consideramos que el mismo cumple con los requisitos exigidos por el
Reglamento de la Institución y lo declaramos Aprobado.
Lcdo. Luis Suárez Lcdo. Orlado Oliva
TUTOR INDUSTRIAL TUTOR ACADÉMICO
AGRADECIMIENTOS.
Este proceso de pasantía y la elaboración de esté informe se pudo
realizar gracias primeramente a Jehová Dios, y a las demás personas que
gracias a su perseverancia y constancia dieron todo el apoyo posible para el
desarrollo y culminación del mismo.
A mi madre y mis hermanos por su apoyo incondicional, ya que son
ellos los que me dieron su gran apoyo incondicional en los momentos que
hubieron inconvenientes.
Al Lic. Luis Suárez por aceptarme a formar parte de su equipo de
trabajo en la empresa SB Servicios, C.A. y a su gran dedicación en
ayudarme con todos los inconvenientes que se suscitaron en el periodo de
pasantía.
A la Asistente Administrativa TSU Lisandra Petit, por su apoyo,
comprensión y brindarme de su conocimiento en el área de trabajo.
Al Profesor Lic. Orlando Oliva por toda su gran paciencia y ayuda que
aportó al poder realizar este informe.
A todos muchísimas gracias…
VII
INTRODUCCION.
Según el Reglamento Interno de Pasantías aprobado por el Consejo
Interno de la Universidad Nacional Experimental de Guayana (UNEG),
Resolución Nº CU-O-09-446 del 16 de mayo 2011, define en el capitulo I, en
su artículo número 1, que las Pasantías Profesionales consisten en un
conjunto de actividades de estudio y de trabajo cuyo propósito es contribuir
con la formación de un profesional integral y participativo en el desarrollo
socioeconómico de la Región Guayana y del país. Partiendo de esta
definición, estas representan para los estudiantes, un instrumento de
formación educativa, el cual proporciona una oportunidad para desarrollar y
aplicar conocimientos adquiridos durante la etapa académica. Es un
requerimiento necesario para poder optar al Título de Licenciado en
Contaduría Pública asignado por la UNEG.
El presente informe de pasantía denominado “Actualización de los
Registros de Contabilidad de los clientes de la empresa SB Servicios, C.A.”
tuvo como objetivo optimizar la información financiera de la cartera de
clientes de la empresa SB Servicios, C.A.
La entrega inoportuna de la diversa documentación por parte de los
clientes y la desorganización de los mismos aunada a esto, el personal
escaso -hizo difícil cumplir el objetivo planteado. Las acciones emprendidas
para vencer las dificultades descritas fueron de gran ayuda ya que
permitieron hallar soluciones para cumplir los plazos y los objetivos fijados.
VIII
Este informe incluirá los siguientes aspectos:
Descripción de la Empresa SB Servicios, C.A.
Las actividades realizadas y los diversos problemas e inconvenientes
encontrados.
Los diversos logros y conocimientos obtenidos en la realización de la
pasantía.
Y por último, las recomendaciones y conclusiones en base a los
resultados de análisis de las diversas operaciones ejecutada.
9
DESARROLLO.
1. Identificación de la Empresa.
SB Servicios, C.A. J-29927137-3, es una organización de carácter
privado ubicada en Ciudad Guayana, específicamente en Puerto Ordaz,
sector Alta Vista, carrera Tocoma Edif. Talium, Mezzanina, oficina Nº 4. Esta
compañía de servicio privado, con personalidad jurídica tiene como finalidad
dar asesoramiento administrativo, contable, fiscal y financiero a cualquier tipo
de empresas, y en especial, a empresas del Ramo Turístico, tales como
transporte, alojamiento, hoteles, posadas, campamentos entre otros.
1.1 Reseña Histórica.
SB Servicios, C.A, fue constituida ante el Registro Mercantil Primero
de la Circunscripción Judicial del Estado Bolívar con sede en Puerto Ordaz,
el día 29 de junio del año 2010. Esta compañía anónima al momento de su
constitución suscribió y pagó un capital social de Bolívares 40.000. Desde
que fue constituida la empresa ha tenido el mismo domicilio fiscal antes
descrito. Esta empresa fue creada para dar respuesta a las necesidades que
tienen las personas jurídicas de la zona y de otros lugares del país, de poder
contar con un servicio contable que les permitiese el cumplimiento de sus
responsabilidades mercantiles y tributarias, además de brindarle asesoría
administrativas y financiera a todo tipo de empresas con especial énfasis, a
aquellas que se dediquen a las actividades turísticas.
10
1.2 Misión.
Dar asesorías a sus clientes en materia administrativa, contable, fiscal
y financiera, a su vez, brindándole seguridad y confianza conforme a sus
necesidades particulares, mediante a los diversos servicios y soluciones de
excelencia y calidad que permitan a cada el fortalecimiento y desarrollo
económico.
1.3 Visión.
Ser una empresa de servicios contables líder en su tipo, ofreciendo
experiencia, calidad, oportunidad, profesionalismo y seriedad en cada trabajo
realizado y que se traduzca en una excelente recomendación a la empresa.
1.4 Objetivos que persigue la empresa.
Ofrecer servicios de gran calidad en las aéreas Administrativas,
Contables, Fiscales y Financieras con el objetivo de llegar a la
asesoría más idónea, basándose en las dimisiones y complejidades
de cada uno de los clientes.
Ofrecer soluciones integrales a cada una de las necesidades de cada
cliente para así, lograr un mejor resultado en aquellas aéreas de
impacto a evaluar.
Ayudar al crecimiento de cada cliente en el desarrollo a través de la
toma de decisiones adecuadas que permitan la consolidación efectiva
en el mercado regional y nacional.
11
1.5 Descripción de la unidad donde se desarrolló la pasantía.
La Pasantía se realizó en el departamento de contabilidad de la
empresa SB Servicios, C.A. En esta área esta conformada actualmente por
un Contador Público, un Economista y 2 Asistentes Contables, de los cuales
sus funciones vienen dadas de la siguiente manera:
a) Contador Público:
Cumplir con las políticas establecidas por la empresa
referente a los servicios prestados por la misma y a lo
referente a la asesoría, administrativa, contable, fiscal y
financiera.
Analizar y resolver los inconvenientes o problemas
propuestos por los diversos clientes.
Buscar soluciones a los problemas administrativos,
contables, fiscales y financieros.
Revisar las operaciones contables y fiscales realizadas por
los asistentes contables de igual forma los registros en libros
de los mismos.
Elaborar los Estados Financieros de Acuerdo a los
Principios de Contabilidad.
Realizar el cierre contable de las operaciones de los
clientes.
b) El Economista:
Estudiar y solucionar problemas económicos de la empresa
y de los clientes de la misma.
Realiza estudios referentes a planificación, programación y
desarrollo económico de la empresa y sus clientes.
Emisión de informes técnico-contables en relación con la
situación económica de la empresa.
12
Estudia y asesora en los problemas financieros, comerciales
y de contabilidad.
Informar en relación con los aspectos económicos,
financieros y de administración sobre ampliaciones de
capital, emisiones de acciones y empréstitos, formulación de
cuadros de amortización, constitución de reservas y. en
general, sobre política empresarial de crédito.
Financiación de medios, incluidos los criterios frente al
riesgo y la incertidumbre. Técnicas de gestión y control
financiero.
c) El Asistente Administrativo:
Realizar la contabilidad referente a la facturación, cobranza
y pagos de los diversos clientes de la empresa.
Transcribir las operaciones contables a los diversos libros
legales de los clientes.
Elaborar los libros de compras y de ventas de las
operaciones de los clientes de empresa.
1.6 Estructura Organizativa.
Figura 1. Organigrama Dpto. de Contabilidad de la Empresa SB Servicios, C.A.
. Fuente: Empresa SB Servicios, C.A. (2012).
Dpto. Contabilidad
Contador.
Lic. Luis Suarez.
Economista.
Vicente Ferrer.
Auxiliar Contable.
TSU Lisandra Petit.
Pasante.
TSU Francielys Vásquez.
13
2. Situación presente o necesidad de la institución que se quiere
sea resuelta.
Haciendo referencia a lo descrito en las normativas y principios
contables en materia Administrativa, Contable y Fiscal de Venezuela, esta
proporcionan una gran importancia al control de los diversos recursos
financieros de una empresa, destacando la obligatoriedad al cumplimiento de
los principios contables, esto con el fin de que la información contable se
ajuste a la realidad económica y ayudando incrementar las diversas políticas
de desarrollo sostenido en la empresa.
2.1 Problemas observados en la entidad.
Continuando con lo anterior, la empresa SB Servicios, C.A,
proporciona a los diversos contribuyentes y clientes a adaptarse al
cumplimiento de las normas y leyes, haciendo alusión al análisis y registro
de la contabilidad que influyen en cada uno. Esta empresa cuenta con una
variedad de clientes que van desde ordinarios hasta especiales, los cuales
se le registran sus operaciones mensuales para la posteriormente originar
los libros de Compra y Venta, y la declaración del Impuesto al Valor
Agregado y por ultimo, generando la ejecución del cierre anual del ejercicio
económico, entre otras actividades y operaciones que según los clientes
exija.
No obstante, existen clientes que crean la dificultad al momento de
que consignen los diversos soportes para el registro de sus operaciones
contables. Esto se origina por el retraso en la entrega de las facturas de
compras y ventas y sus respectivos gastos que se causaron en el mes. Esta
situación produce un retardo en los procesos contables del mes, trayendo
como consecuencia diversos inconvenientes con la generación de de las
14
planillas de declaración y pago del IVA, y en ultimas instancias el Impuesto
Sobre la Renta.
2.2 Necesidad de la entidad que requiere sea resuelta por el pasante.
En el transcurso de la pasantía profesional, se pudo constatar este
ejemplo en la contabilidad de una Junta de Condominio, esta no poseía
contabilidad alguna por lo que al momento que llego este caso a la empresa
se dificultó en elaborarle la contabilidad, la declaración del IVA y el cierre del
año de el ejercicio anterior, ya que cuando llego a la empresa, faltaba menos
de 15 días para el cierre del ejercicio fiscal.
Estas dificultades que se pudieron observar en el periodo de pasantía
afectaron el desarrollo del plan de trabajo influyendo el proceso de análisis y
la eficacia del mismo. A pesar de los inconvenientes observados a lo largo de
la pasantía, el papel desarrollado en esta, fue de solucionar de la mejor
forma estos inconvenientes, siendo así, una mejora al momento de hacer las
respectivas contabilidades de de cada cliente que tuvieron el inconveniente
antes descrito.
15
3. Objetivos de la Pasantía.
3.1 Objetivo General:
Analizar los Registros de las Transacciones Financieras de los clientes
de la Empresa SB Servicios, C.A.
3.2 Objetivos Específicos:
1. Entender el funcionamiento del software aplicación SAINT
Contabilidad.
2. Reconocer, Medir y Registrar lo elementos de los Estados Financieros
de los Clientes de la Empresa SB Servicios, C.A.
3. Analizar los libros de Compra y de Ventas de los clientes de la
Empresa SB Servicios, C.A.
4. Examinar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado de los
clientes de la Empresa SB Servicios, C.A.
3.3 Explicación del Plan de Trabajo Acordado.
El Plan de Trabajo fue hecho en conjunto con el tutor industrial el Lic.
Luis Suárez y puesto en funcionamiento según sus consideraciones. Este
plan de trabajo hace alusión a actividades contables y tributarias
fundamentales que se hacen en la empresa y tomando siempre como
objetivo la puesta en práctica de los diversos conocimientos adquiridos en la
universidad, de igual manera, tratando de aprovechar el tiempo de pasantía
de la mejor forma evitando ciertas actividades o tareas incompletas o
aquellas que no están previstas en el plan de actividades. El plan de trabajo
fue elaborado para una duración de 16 semanas, que va desde el 20 de
febrero, hasta el 11 de junio del presente año (Ver Anexo Nº 1).
16
Las actividades realizadas son descritas de la siguiente forma:
a) Introducción y manejo del software contable SAINT contabilidad.
En esta primera actividad, se dio la inducción metodológica sobre el
manejo de sistema contable SAINT, lo cual consistió primeramente en una
pequeña charla sobre los aspectos más relevantes de este sistema contable,
seguido de una práctica de registro de facturación, cobranza y gastos de uno
de los clientes de la organización. Esta primera actividad se ejecutó según lo
previsto al plan de trabajo, que comprende 2 semanas que va desde el 27/02
al 09/03/2012.
b) Elaboración Sistemática en SAINT y manual de los libros contables
legales.
Estas actividades, se ejecutaron en un periodo de 2 semanas
consecutivas comprendidas del 12/03 al 23/03/2012, en esta semana se hizo
una apreciación de los estados de los libros contables, a nivel físico. En la
empresa, observe que hay clientes que por ser pequeños, llevan aparte su
contabilidad en el sistema SAINT, una contabilidad manual en libros
debidamente sellados. Hay otro grupo de clientes en el cual la empresa se
encarga de redactarles manualmente el libro de actas de los accionistas y
por último, examine que hay clientes con procesos contables extensos donde
su contabilidad se lleva solamente sistemática mediante el programa SAINT
y directamente se imprime en hojas selladas sus libros contables. Luego de
haber hecho las observaciones y tomando como base los conocimientos
adquiridos, se procedió a actualizar a la fecha los libros que estaban
desactualizados tomando los movimientos de los ingresos, costos y gastos,
esto se realizaba transcribiéndolos a nivel de sistemas, luego imprimiéndolos
a las empresas que se les lleva impreso y transcribir manualmente a los
17
libros de las empresas que llevan operaciones pequeñas. En el libro diario se
registran todas aquellas transacciones que fueron realizadas en el mes con
movimientos de facturación, cobranza y pagos realizados. De igual manera
en este libro se registraban el pago de impuestos y las retenciones del IVA.
c) Transcribir sistemáticamente en Microsoft Excel y mecánica de los
libros de compra – venta y determinación y declaración en línea del
IVA.
Este proceso se ejecutó antes los 15 de cada mes en las semanas
comprendidas de la siguiente manera del 16/03/2012 al 31/03/2012 –
04/04/2012 al 15/04/2012 - 01/05/2012 al 15/05/2012 y por ultimo
04/06/2012 al 15/04/2012. En estas fechas se recibía todos aquellos
soportes en facturas de sus ventas, compras y gastos o aquellos diversos
ingresos por servicios si el cliente se destinaba hacia esa actividad, también
había clientes que entregaban las facturas desordenadas y se iban
ordenando por fecha de facturación o de compras y numero de las mismas,
así que con esta acción la empresa quedaban más ordenadas, luego se
corroboraba que no existiese algún error o mal orden de alguna factura.
Posteriormente se realizaban los libros de compra y de venta en el software
Microsoft Excel, en el cual, se le creaban pestañas de división por ventas,
compras, resúmenes de venta, resúmenes de compra y por último el
borrador del cálculo del impuesto IVA. En cada una de las pestañas se
creaban cédulas de información y cálculo, en las cedulas de ventas se
identificaban con los datos de la empresa: RIF, dirección fisca, tipo de cédula
y la fecha o periodo de registro, luego de esto, se registraban de manera
ordenada las fechas de cada factura los nombres de los clientes o ventas de
los contribuyentes según sea el caso, el número de factura y control de la
misma. El monto de la factura total incluyendo el IVA, la base imponible de la
misma, el impuesto IVA y por ultimo las diversas retenciones del periodo
18
según sea el cao (ver anexo B), en las cédulas de compras van registradas
todas las compras y gastos de un cliente en un periodo determinado, con la
diferencia que en la identificación de la empresa o razón social de ir la
persona o empresa a quien les adquirió algún bien o canceló alguna factura,
y en las celdas de monto total, base imponible e impuestos deben de haber
un cedula de compra exentas y compras gravadas por IVA (ver Anexo C).
Los resúmenes de compras y ventas están identificados de la misma forma
en divisiones diferentes, y en la cedulas habrán celdas en resúmenes de las
cuentas registradas en la cuenta de compra o de ventas totalizadas (Véase
anexo D y E). En este se hacia el cálculo del impuesto IVA, en el cual se
realizaba antes del 15 de cada mes, esto tendría una variante que iba
depender de la personalidad de cada empresa, en este cálculo iban los
resúmenes de compra y de las ventas con sus respectivos créditos y débitos
fiscales y se calculaba además si existía un excedente fiscal o no a fines de
determinar si el contribuyente debía cancelar el excedente proveniente de
sus ventas mayores a sus compras o no debe de cancelar ningún impuesto
si sus ventas fuesen menores que sus compras o por impuestos acumulados
de periodos anteriores a su compensación Por último se declaraban todos
estos datos vía electrónica mediante el portal del Servicio Nacional Integrado
de la Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) a fin de cumplir con la
declaración y pago del impuesto IVA.
d) Elaboración de las Relaciones de los Ingresos y Gastos realizados en
el periodo.
La elaboración de las relaciones de los ingresos y gastos consiste en
sumar todos los ingresos obtenidos por un contribuyente o cliente y restarle
los diversos gastos que incurrieron mensualmente para así, entregarle la
relación a cada cliente que lo requería. Esta actividad tuvo una duración de 3
semanas que abarcó desde el 17 de abril, hasta el 8 de mayo del 2011.
19
e) Pase a los Libros Diario y Mayor de las actividades de Compra y de
Venta del Periodo.
El pase al libro diario y mayor se realizaba después de introducir las
facturas de compra y de ventas de un determinado periodo al sistema SAINT
contable, luego de haberse introducido sistemáticamente la información al
sistema, se emitía del mismo un balance de comprobación donde se
mostraba los diversos aumentos y disminuciones del periodo,
correspondientes a cada una de las cuentas utilizadas para introducir la
información al sistema SAINT. Con este balance de comprobación emitido,
se procedía de registrar los asientos de facturación, cobranza y pagos que se
hicieron en el mes. Una vez registrado los asientos en el libro diario, estos se
concentraban en el libro mayor asignándole a cada cuenta utilizada un folio.
Esto con el objeto de clasificar todos aquellos movimientos de aumentos o
disminuciones en cada una de las diferentes cuentas que se utilizaron para
hacer los asientos de facturación, cobranza y pagos del libro diario. Esta
actividad tuvo una duración de 3 semanas que abarcó desde el 14 de mayo
al 1 de junio del 2012.
20
4. Los logros del plan de trabajo.
El periodo de pasantía profesional concluyó con éxito a medida de lo
propuesto en el plan de trabajo se fue desarrollando. El papel que tomó el
Tutor Industrial y los conocimientos adquiridos en la universidad fueron
determinantes en el logro de este plan. En la ejecución de la pasantía se
observó a cada empresa de acuerdo a sus características, con el fin de
aplicarles el método más apropiado, lo que incrementó el back ground de
conocimientos adquiridos en la universidad.
Durante el periodo de inducción, no se presentaron mayores
contratiempos que obstaculizaran su realización.
En lo que se refiere a la introducción y manejo del software contable
SAINT, este se ejecutó sin dificultad alguna ya que se poseían los
conocimientos básicos y necesarios, lo que constituyó una gran ventaja ya
que se cumplió en el lapso establecido en el plan de trabajo.
La elaboración sistemática y manual de los libros legales, se llevó a
cabo de manera satisfactoria, a pesar de la entrega tardía de la información a
contabilizar de algunos clientes. El no recibir a tiempo los soportes de
compra y ventas de algunos clientes, hizo que las actividades de pases a los
correspondientes libros, fuese cumplida en horas extras de trabajo.
Igualmente, la Transcripción de datos digital y manual de los libros de
compras y ventas y la declaración en línea de impuesto al Valor Agregado,
se cumplieron en el periodo fijado.
La Elaboración de las Relaciones de los Ingresos Y Gastos que
Fueron realizados en el Periodo se cumplió con total normalidad, de acuerdo
21
con lo establecido en el plan de trabajo, no hubo problema alguno en su
ejecución.
De igual forma, el pase a los libros diarios y mayor de las actividades
de compra y de venta del periodo se ejecutó de manera exitosa y sin
contratiempos.
4.1 Método implementado.
Para la recolección de datos se utilizaron los siguientes métodos: La
Observación participante y la Revisión Documental. La observación
participante permitió captar los hechos de manera espontánea lo que facilitó
llevar un registro confiable de las conductas y de los procesos observados. El
Método aplicado permitió esclarecer interrogantes al momento de surgir
dudas durante el desarrollo de las actividades, haciendo más sencillo la
comprensión de los mismos.
22
5. Facilidades y dificultades encontradas durante el desarrollo de la
investigación.
5.1 Facilidades:
Inducción fácil y amena por parte del personal que labora en la
empresa.
Clara captación de las diversas actividades ejecutadas.
Supervisión y orientación a la elaboración y desarrollo de las
actividades ejecutadas en la empresa.
Ambiente de trabajo armónico y confortable para laborar.
Acceso a los diversos materiales de información como apoyo y
sostén de las actividades ejecutadas.
5.2 Dificultades en el Proceso de Pasantía:
Las incongruencias por parte de algunos clientes al momento de
suministrar los soportes financieros.
Las entregas inoportunas de los soportes financieros.
Pulcritud en la transcripción manual o “pases” a los libros legales.
Ambiente tecnológico anacrónico.
El Portal del SENIAT en oportunidades se colapsaba, lo que
ocasionaba un retardo en las declaraciones.
Los clientes no retiraban a tiempo sus carpetas, trayendo como
consecuencia una saturación de información en la empresa.
23
5.3 Solución a algunas dificultades encontradas en el proceso de
Pasantía.
A lo que se Refiere a las solución a las incongruencias por parte de
algunos clientes al momento de suministrar los soportes
financieros y a las entregas inoportunas de dichos soportes
financieros fue de laborar en días sábado y horas extras, por lo que
el aporte dado como pasante fue de ayudar al personal de agilizar
las actividades que se requerían realizar y así, terminar a tiempo
dichas actividades.
Al momento de la transcripción manual o “pases” a los libros
legales era sumamente delicado, la solución dada a esta dificultad,
fue una transcripción lenta y cuidadosamente al momento de hacer
dichas transcripciones.
La solución aportada a la dificultad del ambiente tecnológico
anacrónico fue de hablar con el contador para que asignara otro
equipo y así realizar las actividades a tiempo.
Referente a la saturación de información en la oficina, la solución
dada a esa situación fue de avisar mediante llamadas telefónicas a
los respectivos clientes que fuera a retirar la dicha información.
24
6. Apreciación sobre los Conocimientos Adquiridos Durante el
Proceso de Pasantía.
Las habilidades y los conocimientos adquiridos durante el periodo de
pasantía se fundamentan en aquellos procedimientos y teorías que son
aplicados por los Contadores Públicos a las diversas sociedades civiles y
mercantiles, tal como lo establecen las leyes. Los Contadores Públicos son
los encargados de procesar la información administrativa, contable,
financiera y tributaria de estas organizaciones, para que luego, estas
sociedades puedan alcanzar todos los objetivos y metas propuestos y así,
cumplir con sus deberes formales.
Estos conocimientos vienen dado principalmente por teorías contables
y tributarias que a continuación serán descritas detalladamente:
a) Deberes Formales referentes a la facturación.
La Facturación Fiscal:
Actualmente, el Sistema Tributario Venezolano ha sido modernizado,
con la finalidad de construir una especie de sistema operativo funcional
tendente a realizar una efectiva labor de recaudación, del mayor número de
intereses generales para atender las diversas necesidades colectivas
generales, las cuales con el transcurso de los años se han hecho más
diversas.
La Administración Tributaria Nacional, a través de su órgano de
ejecución el Servicio Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), al cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y
tributaria nacional, así como, el ejercicio, gestión y desarrollo de
25
las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas
aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional; ha implementado,
las Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos la
Providencia Administrativa Nº SNAT/2008-0257 (posteriormente derogada
por la Providencia Administrativa SENIAT Nº 0071), publicada en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 38.997, del 19 de agosto
de 2008; con el fin de mejorar y actualizar el Sistema de Facturación
Venezolano, de acuerdo con las ultimas reformas que han sufrido
las Leyes impositivas en Venezuela, y tratar de simplificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, específicamente el Deber Formal establecido en
el Artículo 145 del Código Orgánico Tributario Numeral 2 que obliga a los
contribuyentes, responsables y terceros a, "Emitir los documentos exigidos
por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos".
Hoy en día, la factura comercial ha obtenido importancia significativa
en el ámbito del derecho tributario y paso de ser un documento mercantil, a
un medio a través del cual se contribuye con la Administración Tributaria en
su gestión y recaudación de tributos.
La Factura suele definirse como “el documento o recibo entregado por
el vendedor al comprador, como prueba de que éste ha adquirido una
mercancía determinada o recibido un servicio a un precio dado, y que
representa, por lo tanto, un derecho de cobro a favor del vendedor”.1
La Factura es uno de los documentos fundamentales, y en ocasiones
el único, que emiten las personas naturales, comerciantes o no, y las
personas jurídicas, comerciantes o no, para dejar constancia de diversos
tipos de operaciones que llevan a cabo.
1Diccionario Espasa Economía y Negocios. Arthur Andersen-Espasa, Madrid, 1997, voz: Factura.
26
La Factura es un documento de uso frecuente en el cual se registran
diversos datos que permiten identificar un negocio jurídico concreto, como
por ejemplo; la venta de un bien, el pago de un canon de arrendamiento, la
prestación de un servicio, la fabricación de un producto, entre otros.
Normalmente, la factura describe la naturaleza, la calidad y las condiciones
de una mercancía o de un servicio; el precio y los eventuales descuentos que
se conceden sobre el mismo; las condiciones de pago o de la
contraprestación correspondiente que hayan pactado previamente las partes;
quien fabrica o suministra el bien o quien presta el servicio; y, en general, en
el que se hacen todas las anotaciones usuales y pertinentes para describir el
negocio jurídico en virtud del cual dicho documento ha sido emitido. Es
posible que la factura se emita como consecuencia de la ejecución de un
contrato escrito, previamente celebrado por las partes que intervienen en el
negocio jurídico, pero no es poco usual que la factura misma contenga el
convenio entre las partes o que se emita como consecuencia de un contrato
verbal.
Se le denomina Factura Fiscal, a aquella Factura que proporciona
información sobre las operaciones económicas de los sujetos pasivos
(empresarios, comerciantes y profesionales) y de terceros, al fisco (Sujeto
Activo) facilitando así; las labores de control, recaudación de los impuestos, y
verificación e investigación fiscal.
Naturaleza Jurídica.
La Factura es, desde el punto de vista de su naturaleza jurídica, un
documento. En derecho y según Devis Echandía2, un documento es “toda
2 DEVIS ECHANDIA, H. Teoría General de la prueba judicial. Víctor P. de Zavalia Editor, Buenos
Aires, 1981, T.2, P. 486.
27
cosa que sea producto de un acto humano, perceptible con los sentidos de la
vista y del tacto, que sirve de prueba histórica indirecta y representativa de
un hecho cualquiera”. Lo que interesa destacar es que la factura, cualquiera
sea su forma exterior, es un documento, o sea, un objeto creado por el
hombre para representar, reproducir o dejar constancia histórica de un hecho
que es jurídicamente relevante. Por esa capacidad de representación, la
factura fiscal y los documentos equivalentes gozan de la misma naturaleza
jurídica que la factura mercantil. Para que esta factura, adquiera la condición
de “Documento”, en sentido propio, es preciso que contenga un mensaje, es
decir, que en ella se reflejen ciertos hechos o recoja declaraciones de
conocimiento con trascendencia tributaria.
El “documento” en sí, puede cumplir varias funciones jurídicas. Existen
documentos necesarios para la existencia o validez de actos jurídicos, cuya
naturaleza jurídica es mixta, por ser a un mismo tiempo, constitutivos del
derecho y medios de prueba, tanto dentro como fuera del proceso; mientras
que otros, sin duda la gran mayoría, tienen un valor jurídico de instrumento
probatorio. Ahora bien, puede suceder que el documento no sea necesario
para adquirir válidamente un derecho, pero sí para ejercitarlo, bien sea en un
proceso o extrajudicialmente, o que simplemente sea útil para facilitar el
cumplimiento de una obligación.
La Factura Fiscal como Deber Formal.
Para la Administración tributaria, resulta conveniente que los
contribuyentes le provean de documentos que le permitan obtener de forma
fácil y segura la prueba de sus operaciones comerciales y los créditos y
débitos fiscales derivados del Impuesto al Valor Agregado. La Factura, es el
documento idóneo, pues tratándose de un gravamen a determinadas
operaciones comerciales e intercambios de bienes y servicios de diaria
28
concurrencia, su contenido resulta mas fiel que cualquier otro comprobante
privado y mas seguro que un conjunto de indicios o testimonios, cuando ésta
es clara, autentica, exacta y reúne todos y cada uno de los requisitos
proclamados por la ley como necesarios para otorgarle pleno valor a su
contenido. Así pues, es por una razón de facilidad probatoria y de evidente
control fiscal que el Código Orgánico Tributario establece como deber formal
de contribuyentes, responsables y terceros, la emisión de facturas y
documentos equivalentes.
Es un Deber Formal, aquella obligación tributaria impuesta por la ley
(Código Orgánico Tributario) a los contribuyentes, responsables o terceros.
Entre los Deberes Formales, se encuentra el Deber de; emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridas. Para lo cual la Administración
Tributaria, en ejercicio de su potestad normativa, se ha dado a la tarea de
regular los procedimientos para la emisión y elaboración de las facturas y de
otros documentos similares o equivalentes, estableciendo exigencias no sólo
en cuanto a los requisitos formales que tales documentos deben contener, si
no también, en todo lo que tiene que ver con su valoración como prueba de
las operaciones en ellos contenidos.
Los deberes de facturación, adquieren relevancia y eficacia diversa
como deber formal de los contribuyentes y responsables, dependiendo del
impuesto en el que se encuentren disciplinados; ya sea en el campo del
impuesto sobre la renta (I.S.L.R) o del impuesto al valor agregado (I.V.A).
Documentos equivalentes a la Factura Fiscal.
Los documentos equivalentes son aquellos que pese a no reunir los
requisitos de una factura, surten su mismo efecto, y por ende, dan derecho a
29
la deducción del crédito fiscal causado en la operación comercial gravada
con el impuesto al valor agregado (I.V.A).
Nota de Entrega u orden de entrega: Es el documento que detalla la
mercancía que se entrega al cliente. Una vez iniciada la operación de
compra-venta a través del pedido o apartado, el proveedor prepara la
mercancía que hay que enviar y emite la nota de entrega.
La nota de entrega cumple una doble finalidad:
- Justifica la salida del artículo del almacén, y
- Acreditan la entrega de la mercancía al cliente.
Nota de Despacho o Guía de Despacho: Es un documento mercantil
que acredita la entrega de un pedido. El receptor de la mercancía
debe firmarlo para dar constancia de que la ha recibido correctamente.
Este documento justifica la salida de los almacenes y su posterior
entrega al comprador. Sea como sea, se constituye en un elemento de
prueba esencial a los efectos de acreditar la entrega ó puesta a
disposición del material vendido.
La ausencia de este importantísimo documento debidamente, firmado
y/o sellado por el cliente, implica que las posibilidades de éxito en una
reclamación posterior son nulas.
La nota o guía de despacho tiene dos objetivos:
Para el comprador: comparar con el pedido, a efectos de controlar si
es la mercancía solicitada y, fundamentalmente, para controlar la
posterior facturación.
30
Para el vendedor: al recibir el duplicado de la guía debidamente
firmada por el comprador, tiene una constancia de haber entregado la
mercancía que el comprador recibió conforme y, en base a la guía,
confeccionar la Factura.
Nota de Débito: Llámese así a la comunicación que envía un
comerciante a su cliente, en la que le notifica haber cargado o
debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto
que la misma indica. Este documento incrementa la deuda, ya sea por
un error en la facturación, interés por pago fuera de término, etc.
Varios son los casos en que se utiliza este documento, siendo algunos
de ellos los siguientes:
- En los bancos: cuando se carga al cliente de una comisión o sellado que
se aplicó a un cheque depositado y girado sobre una plaza del interior.
- En los comercios: cuando se pagó el flete por envío de una mercadería;
cuando se debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos,
etc.
Cuando el vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de
que ha cargado en su cuenta un importe determinado, emite una Nota de
Débito.
Las causas que generan su emisión pueden ser:
Error en menos en la facturación.
Intereses.
31
Gastos por fletes.
Gastos bancarios, entre otros.
La Nota de Débito siempre origina un aumento en la cuenta del
comprador, por lo tanto es un documento registrable.
Nota de Crédito: Es el documento en el cual el comerciante envía a su
cliente, con el objeto de comunicar la acreditación en su cuenta una
determinada cantidad, por el motivo expresado en la misma. Algunos casos
en que se emplea: roturas de mercaderías vendidas, rebajas de precios,
devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por exceso de
facturación.
Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador
para ponerlo en conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe
determinado, por alguno de los siguientes motivos:
Error en más en la facturación.
Otorgamiento de bonificaciones o descuentos.
Devolución de mercaderías.
La Nota de Crédito siempre origina una disminución en la cuenta del
comprador o deudor, por lo tanto es un documento registrable.
Valor Probatorio de la Factura Fiscal.
Desde el punto de vista tributario, la fe que merece la factura fiscal
dependerá en gran medida del cumplimiento de las normas sobre
facturación. En efecto, para que su eficacia probatoria sea reconocida debe
provenir de un contribuyente y haberse verificado su legitimidad o
32
autenticidad por el funcionario fiscalizador en el procedimiento de
determinación de oficio sobre base cierta; además debe estar completa, esto
es reunir todos los requisitos legales y reglamentarios y estar libre de todo
defecto que le quite credibilidad o exactitud a su contenido y que no existan
otras pruebas que la contradigan o que hagan presumir que es falsa o no
fidedigna.
Es por ello que, se han dispuesto una serie de formalidades con las
cuales la factura debe cumplir; así como también requisitos para su
elaboración y emisión. El conocimiento de estas Normas Generales de
Emisión de Facturas y Otros Documentos, publicada en la Providencia
Administrativa Nº SNAT/2008-0257, que posteriormente, fue derogada por la
Providencia Administrativa Nº 0071; dictada por la Superintendencia Nacional
Aduanera y Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria; son las que van a permitir que los contribuyentes
obligados a emitir facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas
de debito y notas de crédito, puedan cumplir correctamente con lo dispuesto
en ella; evitando así incurrir en ilícitos tributarios.
Factura con omisiones formales.
La problemática de la existencia de créditos fiscales desde el punto de
vista probatorio, se presenta cuando la Administración Tributaria le atribuye a
la factura completa la categoría de prueba tasada de valoración, en el
entendido de que sólo aquellas facturas o documentos equivalentes que
cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, podrán otorgar el
derecho a la deducción de las cuotas de impuesto soportadas,
fundamentándose para ello en el único aparte del Artículo 30 de la Ley del
IVA. Y el incumplimiento de tales deberes formales conlleva al rechazo de los
créditos fiscales.
33
Por ejemplo, tal y como está configurado el Impuesto al valor
agregado, la capacidad contributiva que quiere gravarse es la del consumidor
final y no la de los empresarios o profesionales, de tal suerte que si uno de
estos no puede deducirse la cuota soportada, por no poseer una factura
completa, jurídicamente serán éstos los incididos por el impuesto, con lo cual
se estaría gravando la capacidad económica de un sujeto que no está
obligado a soportar la carga tributaria, de modo que la única solución
“económica” mas no “jurídica” es la de trasladar la cuota vía costos, situación
ésta que no es la que se pretende con la implantación del impuesto.
En todo caso, debe existir coherencia en toda ley tributaria, en cuya
base debe aparecer necesariamente el principio de capacidad contributiva
como elemento fundamental de interpretación. Para las personas que hacen
vida económica en Venezuela, pueden resultar exageradas las exigencias
contempladas en la providencia Nº 0257, pero son las que van a permitir
darle el carácter legal a la factura; y existen en aras a la prevención del
fraude o evasión fiscal. Estos contribuyentes están obligados, de acuerdo al
ámbito de aplicación a cumplir con los Deberes Formales expresados en el
Artículo 145 del Código Orgánico Tributario, donde se encuentra, el emitir las
facturas y documentos exigidos por las leyes tributarias especiales; tomando
en cuenta que la elaboración de estos, debe estar a cargo de imprentas
autorizadas y la emisión de facturas y otros documentos, se debe hacer a
través de maquinas fiscales aptas.
34
Modelos de Facturas Fiscales Impuestas por el SENIAT.
02
01
03
04
05
15
07
08
06
09
10
11 12
13
14
16
17
18
FACTURA
Obligatorio…pre-impresoNros. únicos ( por contribuyente ) y consecutivosConformado por NN 99 999 999
Identificador de dos ( 2 ) dígitos numérico …se inicia con el “00” …hasta llegar al “99”
Secuencial numérico de 8 dígitos… lo cual unido al Identificador, permite generar 10.000 millones de facturas.
Numeración única y consecutiva por tipo de documentoEstructura libreEn caso de facturación no-centralizada y con varios puntos de facturación es obligatorio implementar el esquema de “series”
Obligatorio: pre-impreso (formatos pre-impresos)generado por la aplicación ( formas libres)
Obligatorio: formato : DD MM AAAA
FACTURA( Contribuyente Formal )
FACTURA( Contribuyente No Sujeto ) FACTURA de EXPORTACIÓN
Modelo Factura Preimpresa o sobre Forma Libre
04
01
0302
05
06
07
08 09
10
11
Tipos de Máquinas• Máquina Registradora
• Punto de venta
• Impresora Fiscal
F-8
13
12
( E )
Valor Tributario :La factura emitida por una Máquina Fiscal dará derecho
a crédito fiscal o al desembolso, cuando además de
cumplir con los requisitos descritos, la máquina sea
capaz de imprimir el nombre o razón social y RIF del
comprador del bien o receptor del servicio.
Modelo Factura Máquina Fiscal
35
Nueva Providencia Administrativa SENIAT 0071 sobre la Emisión de
Facturas y Otros Documentos.
En Gaceta Oficial Nº 39.795, de fecha ocho de noviembre, fue
publicada la Providencia 0071 en la cual estable el nuevo régimen general
de Emisión de Factura y Otros Documentos y viene a derogar la Providencia
Administrativa del SENIAT 0257.
Esta nueva Providencia Administrativa estable que se deben de emitir
las facturas, así como las notas de débito y crédito a través de los siguientes
medios impuestos por el SENIAT:
1. Formatos elaborados por Imprentas autorizadas por el SENIAT.
2. Formas Libres elaboradas por imprentas autorizadas por el SENIAT.
En ningún caso, las facturas y otros documentos podrán emitirse
manualmente sobre formas libres.
3. Mediante Maquinas Fiscales debidamente autorizadas por el SENIAT.
Al igual que la Providencia 0257, la nueva normativa 0071 afirma que
la adopción e cualquiera de los medios establecidos para la emisión de
facturas quedará a libre elección de los contribuyentes, salvo a lo
establecidos en el Articulo 8 de dicha Providencia, donde establece el uso de
máquinas fiscales.
Aspectos más Relevantes Sobre la Providencia Administrativa SENIAT
00071.
Orlando Pestana (2011), describe los aspectos más relevantes sobre
esta Providencia Administrativa a continuación;
36
1. Se agregaron nuevas categorías de actividades que estarán obligadas a
utilizar EXCLUSIVAMENTE maquinas o impresoras fiscales los
establecimientos que desarrollen las siguientes actividades, siempre que
efectúen globalmente mas operaciones con consumidores finales que
con contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.
Servicios de alojamiento y hospedaje, prestados en hoteles, moteles,
posadas y casa de huéspedes.
Servicios de alquileres de cajas de correo o apartados postales (P.O.
BOX).
Venta de electrodomésticos o sus accesorios y repuestos.
Ventas de libros, papelerías y artículos de oficina.
Venta de muebles para el hogar y oficinas.
2. En la práctica se establece que todas las personas jurídicas y naturales
comerciantes deberán emitir sus facturas conforme a esta providencia.
3. Los sujetos pasivos dedicados a las actividades económicas previstas en
el literal j del numeral 3 (Servicio de comida y bebidas para su consumo
dentro o fuera de establecimientos tales como: restaurantes, bares,
cantinas, cafés o similares; incluyendo los servicios de comidas y
bebidas a domicilio), deben emplear como medio de facturación
obligatoria, máquinas fiscales, independientemente de que los ingresos
que hayan percibido o vayan a percibir.
4. Se modifica el numeral 7 del artículo 10 relativo a las razones que
justifican la excepción a emitir facturas por medio de máquinas fiscales
de los que están obligados a ello. En la Providencia 0257 se establecía
como una de la excepciones la ocasión en la que “el usuario realice
operaciones donde deba emitir, por solicitud del cliente, más de una
copia de la factura”, esto cambia ahora en los siguientes términos: “El
37
usuario realice operaciones en donde deba emitir, por solicitud del
cliente, más de una copia de la factura, por exigencias de normas legales
o reglamentarias, así como por solicitud de los órganos y entes públicos.”
De forma tal que la exigencia de la factura ya no es del cliente, sino que
debe estar amparado en una norma legal o reglamentaria o por exigencia
exclusiva de órganos y entes públicos.
5. (IMPORTANTE PARA RESTAURANTES Y EXPENDIO DE
ALIMENTOS): Se incluye un nuevo artículo que establece que “queda
expresamente prohibida a los sujetos prestadores de servicios obligados
al uso de máquinas fiscales, señalados en el artículo 8 de la presente
Providencia Administrativa, la emisión de cualquier otro tipo de
documento distinto a facturas, que sean utilizados para informar el monto
parcial o total de las operaciones efectuadas, tales como: estados de
cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo estados demostrativos y
sus similares, aún cuando el medio de emisión lo permita”. Esto en
particular parece afectar mayormente a los restaurantes que
acostumbran emitir un resumen preliminar al cliente, antes de la emisión
de la factura definitiva.
6. Se establece que las facturas elaboradas de conformidad con lo
dispuesto en las Providencias Administrativas 0591 y la 0257 se podrán
utilizar hasta agotar su existencia. Con respecto a las facturas
elaboradas conforme la Providencia Administrativa 0591, tal disposición
había sido omitida por error en la Providencia Administrativa 0257.
7. Los contribuyentes que emitan sus facturas por medio de maquinas
fiscales de forma obligatoria y que no estuviesen contemplados en la
providencia anterior (Prov. 0257) deberán darle cumplimiento a partir del
01 de Febrero del 2012, todos los demás, (aquellos que ya estaban
38
obligados al uso de máquinas fiscales por la providencia anterior)
deberán darle cumplimiento a esta providencia de inmediato.
b) El Manual de SAINT Contabilidad.
El Programa Saint controla las operaciones contables de una o varias
organizaciones, proporcionando diversos reportes adecuados a las
exigencias de compañías manejadas eficazmente que cumplen con las
normativas legales y fiscales y satisface los requisitos de cualquier institución
financiera. Este software contable cuenta con un instrumento que permite
gestionar la información desde un punto de vista comercial. El SAINT
Contabilidad es un sistema de clasificación de asientos que hace más fácil la
agrupación de la información contable al momento de generar un
comprobante contable.
SAINT nació por iniciativa de un grupo de estudiantes universitarios
que decidieron hacer una tesis dirigida a la administración de empresas. Los
profesores motivaron al proyecto y a medida que se iba materializando, se
observaba que el programa tenía aplicaciones directas en el día a día de
cualquier empresa y/o usuarios del mercado de trabajo. Después de
aprobadas las tesis y recibidos los diplomas, la idea cobro vida pero ahora
con miras estrictamente comerciales. El grupo de programadores y
diseñadores tardaron 3 años en preparar el proyecto final. Su propósito,
desde sus inicios fue satisfacer las necesidades administrativas de la
pequeña y mediana empresa por considerar que este era un sector
desasistido desde este punto de vista. Actualmente, la empresa tiene sede
en Venezuela, Chile, Argentina, Colombia y Canadá y cuenta con más de
40000 clientes en Venezuela y el mercado latinoamericano.
39
La actual Junta Directiva de Saint está conformada sólo por directores.
No existe Presidente de la Junta o algo así, es una mesa redonda
compartida. Todo esto les ha permitido crecer de una empresa local a una
con alcance internacional, incorporando nuevos especialistas y expertos en
diversas áreas, con el propósito de formar un equipo de trabajo inter y
multidisciplinario, manteniendo niveles mínimos de rotación de personal.
Características Generales acerca Saint Contable:
Multiempresas.
Definición de roles y perfiles de usuarios, permitiendo el control de
niveles de seguridad.
Desarrollado de forma transaccional, lo que permite garantizar la
integridad de la información.
Manejo de Clases de Asientos (Clasificación de asientos agrupando
los elementos necesarios para la elaboración de los comprobantes
evitando las redundancias).
Manejo de múltiples terceros por asientos.
Centros de Costos Globales.
Jerarquización de Centros de Costos.
Uso de múltiples períodos abiertos.
Permite el bloqueo de períodos.
Genera automáticamente todos los asientos y formularios requeridos
por la normativa legal y fiscal
Control de cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
Manejo de retención de impuestos.
Ajuste de inventario.
}
40
Ventajas e importancia de los diferentes subsistemas en el Saint Contable:
Tiene normas de registros.
Criterios de contabilización.
Formas de presentación.
Proporciona información útil y segura.
Importancia:
Es importancia el subsistema de información financiera ya sirve para
que formulen sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad.
Por medio de esta información y otros elementos de juicio el usuario general
podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter
económico sobre la misma.
Temas Resaltantes sobre el SAINT Contabilidad Versión 4.5.
Flexibilidades del Programa:
Configura el código de cuentas adaptables a cualquier
empresa, con formato para definir la cantidad de dígitos que va
a tener cada grupo. Este código posee un máximo de 22
dígitos.
Crea cuentas con o sin control de presupuesto y la posibilidad
de distribuirlos por meses.
Maneja débitos y créditos hasta por un monto de
999.999.999.999,99 millones, a través de una mascara
modificable. De esta manera, se puede definir la cantidad de
millones o miles de bolívares que puedes manejar un empresa.
41
Posee un calculadora financiera que puede ser activada desde
cualquier modulo.
No utiliza disco clave.
Posee hasta 5 niveles de acceso.
Restringe la ejecución de las opciones o procedimientos a
través de los niveles de acceso.
Posibilidad de seleccionar un símbolo para los saldos
acreedores a conveniencia del usuario.
Creación de detalles de transacciones hasta 3 líneas de 40
caracteres cada una.
Permita que el usuario defina:
Cualquier tipo de índice financiero a través de formulas
sencillas sin limite alguno.
El Balance General.
El estado de Ganancias y Pérdidas.
Por cada ejercicio Económico, el sistema permite la creación de
99.999,99 comprobantes, que podrán ser modificados, diferidos
o anulados; cada uno puede contener hasta 800 operaciones o
renglones. El número de comprobantes puede ser numéricos y
alfanuméricos.
Posibilidad de hacer pre-cierres de ejercicio y continuar con el
ejercicio siguiente.
Permite en cualquier momento información de cualquier cuenta
a través de ventanas sencillas y fáciles de entender, esto se
puede hacer desde los módulos principales, archivos, reportes,
entre otros.
Saldo de los meses y saldo actual.
Numero de débitos y créditos por mes o general.
Monto en débitos y créditos por mes o general.
42
Espacio en bytes q1ue ocupa cada transacción en el disco
duro.
Estadística y gráficas con valores reales.
Proyecciones y gráficas con valores reales reportes y estados
financieros por pantalla o impresora.
Se puede crear más de 9999 departamentos.
Puede manejar más de 99 tipos de archivos.
Posibilidad de almacenar por cada tipo de archivo un 99999
activos.
Predefinir comprobantes de depreciación automáticos.
Demostración del modo de un registro de una operación sencilla en el
programa SAINT Contabilidad Versión 4.5:
Para realizar un registro de una operación contable se procede a
realizar los siguientes pasos.
1. Se inicia el programa haciendo doble clic al icono CONTAB.EXE
situado en el escritorio.
Fuente. Empresa SB Servicios, C.A. Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
43
2. Luego, una vez iniciado el programa, se sitúa en el cintillo superior en
opciones, donde se encuentra las opciones de: Selección de
Empresa, Trabajar con el Ejercicio Actual, Trabajar con Pre cierre y
por ultimo, el Manual del Sistema. Para efectos de esta explicación se
procederá a ir a la opción Selección de Empresa.
Fuente. Empresa SB Servicios, C.A. Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
3. Después de seleccionar la opción Selección de Empresa, podemos
encontrar las diversas empresas que en este sistema se encuentran
creada. En esta opción encontramos el código de la empresa en el
sistema, el nombre de la empresa y por ultimo la ubicación de la
empresa en el disco duro. Se selecciona la empresa que se quiera
actualizar los registros de contabilidad.
44
Fuente. Empresa SB Servicios, C.A. Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
4. Seguidamente de haber seleccionado la empresa, el programa nos
dirige al inicio, donde seleccionamos la opción Transacciones ubicada
en el cintillo superior. Dentro de las opciones desplegadas
seleccionamos la opción Procesar comprobantes, que es esta opción
donde se registrará y procesara la información de los registros de
diario contables de la empresa.
Fuente. Empresa SB Servicios, C.A. Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
5. Posteriormente, se empieza colocando el nombre del comprobante de
diario, seguido de la clase del comprobante, el concepto y la fecha del
45
mismo. Luego, se comienza el vaciado de todas las transacciones
diaria que se hicieron por ejemplo en un mes.
Fuente. Empresa SB Servicios, C.A. Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
6. Luego de haberse registrados todas las operaciones en el
comprobante de diario, se procede a ir a la pantalla de inicio, en el
cintillo superior, en la opción de Reportes, que es la opción donde se
mostraran de forma mas detalladas y especificas todas las
operaciones que se han realizado. Para efectos de esta explicación,
se mostrara solo la opción de balance de comprobación.
46
Fuente. Empresa SB Servicios, C.A. Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
7. Ya adentro de la opción balance de comprobación, se comienza a la
selección de:
Periodo del Balance: En esta opción, se selecciona el periodo
mensual en cual se desea que el software muestre o imprima.
Fecha del Balance: Corresponde a la fecha en la cual se emitirá
el balance de comprobación.
Incluir cuentas con saldo Cero: Este apartado permite incluir o
no aquellas cuentas que no tuvieron movimientos en el
periodo.
Incluir la Columna: Saldo del mes: en esta opción permite incluir
o no lo saldos netos de las cuentas que tuvieron movimientos
durante el periodo del balance seleccionado.
Nivel de Jerarquía: Muestra la posibilidad que el balance de
comprobación se muestre de forma resumida por cuentas, o de
forma detallada mostrando los movimientos de todas las
cuentas y subcuentas que tuvieron movimientos en el periodo
seleccionado. Este cuenta con 4 niveles de jerarquías en el cual
el usuario puede seleccionar.
Salida: por ultimo, en esta opción da la posibilidad al usuario
que seleccione la manera que quiere que se muestre dicho
balance de comprobación, entre las opciones que se pueden
elegir esta la de mostrar el balance de comprobación en la
pantalla, la de imprimir y por ultimo la de guardarla en un disco
extraíble para su posterior utilización.
47
Fuente. Empresa SB Servicios, C.A. Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
8. Luego de que el usuario halla predeterminado las opciones según su
conveniencia, se podrá visualizar el balance de comprobación,
mediante al modo de salida escogido. Para efectos de esta
explicación se seleccionara la opción de salida pantalla que es la que
se muestra en el monitor del computador.
Fuente. Empresa SB Servicios, C.A. Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
48
c) Aspectos resaltantes sobre la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
El Impuesto al Valor Agregado o Valor Añadido como se conoce es
una derivación del Impuesto a la Ventas. En Venezuela, este impuesto fue
creado mediante Ley Habilitante que fue otorgada por el entonces Presidente
Ramón J. Velázquez, en fecha 30 de septiembre de 1993, esta Ley entró en
vigencia el primero de enero de 1994. El impuesto al Valor Agregado o al
Valor Añadido (IVA), El Impuesto al valor agregado o al valor añadido (IVA)
es definido por Moya (2007) de la siguiente manera:
Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles. (p.51).
Características de la Ley del IVA.
Las características de Impuesto al Valor Agregado las describe
Guerrero (2006) de la siguiente forma:
Tiene que estar establecido en una Ley.
Es un impuesto Indirecto, ya que grava el consumo que es una
manifestación mediata de riqueza o exteriorización de la capacidad
contributiva.
49
Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad,
domicilio, etc.
Se puede decir que es un impuesto a la circulación, ya que este
grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con
el movimientos económico de los bienes.
No es un impuesto acumulativo o en cascada, que afecte en mayor
grado a los productos con mayor valor agregado.
No se incurren en una doble tributación con gravamen del
impuesto.
El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
Ventajas de la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA.
Las Ventajas sobre este tipo de tributo las describe Guerrero (2006)
de la siguiente manera:
Permite el Tratamiento equitativo de las importaciones y
exportaciones.
El Tributo responde a las Fluctuaciones de la actividad económica.
El Impuesto se causa en todas las etapas del proceso de
producción, distribución y venta de los bienes.
El impuesto plurifase tipo valor agregado supone, frente a los
tributos la ampliación de la base imponible en razón de que recae
sobre la totalidad del valor añadido acumulado del producto, desde
su fabricación hasta la venta al consumidor.
Es menos susceptible de evasión, ya que este se liquida al
momento de ocurrir y materializarse el hecho imponible.
50
El Hecho Imponible.
Guerrero (2006), detalla las siguientes características para que
ocurra el hecho imponible:
Las ventas de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos. El hecho
imponible se perfecciona desde el momento de la entrega del bien.
La importación definitiva de bienes muebles.
La prestación a título oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que
provengan del exterior.
El hecho imponible se perfecciona con la emisión de factura o
documento equivalente.
La venta de exportación de bienes muebles corporales. El hecho
imponible se perfecciona con la emisión de la factura o documento
equivalente.
La exportación de servicios.
Se perfecciona el hecho imponible con la emisión de la factura o
documento equivalente.
Artículos Resaltantes de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) por Manuel Boedo Curràs, segunda edición 1999:
Art. 1. ¿A quién afecta este impuesto, operaciones ubicadas en
él y lugar de aplicación? Se crea un Impuesto al Valor Agregado, que grava
la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes, según se especifica en la ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
51
entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.
Art.5. ¿Quiénes son contribuyentes ordinarios? Son contribuyentes
ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en
general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el Art. 3 de esta ley. En
todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el artículo comprende
las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
Art. 8. ¿Quienes son contribuyentes formales? Son contribuyentes
formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios,
pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer
características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar
los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al
pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referente a
la determinación de la obligación tributaria.
Art. 32. ¿Qué lapso de tiempo constituye el período de
imposición? El impuesto causado a favor del fisco nacional, será
determinado por períodos de imposición de un mes calendario, de la
siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si
fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las
52
operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición,
se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o
situación tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta
ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese
período de imposición.
Art. 38. Situación, cuando el monto de los créditos fiscales es
superior a los débitos fiscales: Si el monto de los créditos fiscales
deducibles de conformidad con esta ley fuere superior al total de los débitos
fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será un crédito fiscal
a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de
imposición siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de
esos nuevos períodos de imposición hasta su deducción total.
Art. 56. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes,
respecto a los libros, registros, etc. Los contribuyentes deberán llevar los
libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las
cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de esta ley y de sus normas reglamentarias. Los
contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté
prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros
elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas
sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto
establecido en esta ley, así como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban.
53
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se
consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de débito y créditos se
registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban
los documentos que las motivan.
Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y
trasladados en las facturas, así como los consignados en las facturas
recibidas de los vendedores y prestadores de servicios que sean
susceptibles de ser imputados como créditos fiscales.
Retención.
Milangela (2009) define la Retención como “una obligación impuesta
por la ley a los sujetos pasivos especiales, de retener en el momento del
pago o abono en cuenta, cierta fracción del pago o abono y proceder a
enterar a la Tesorería Nacional” (p.52). Se considera como un pago
anticipado del impuesto, en virtud de que el sujeto retenido, aún no ha
determinado si al final del período de imposición tendrá la obligación de
pagar el respectivo impuesto y está obligado a permitirle al agente de
retención que extraiga una porción de la cantidad que deba pagarle, para
posteriormente ser enterada al fisco, por lo cual este último queda liberado
de la obligación impositiva. A su vez, el pagador asume el carácter de
responsable del pago por el monto retenido.
Agente de Retención.
Un Agente de Retención es definido por Milangela (2009) de la
siguiente forma:
54
Es un sujeto pasivo de la relación jurídico – tributaria, a quien se considera responsable del pago de un tributo que corresponde a un contribuyente, en quien se ha configurado un hecho imponible determinado; la ley permite a la Administración Tributaria usar el mecanismo de la designación de Agentes de Retención, como sujetos pasivos responsables del pago del tributo de un tercero (contribuyente), para facilitar o controlar su función recaudadora de impuestos. (p.53)
Designación de Agentes de Retención.
Los Contribuyentes calificados como Especiales se desempeñaran
como agente de retención del IVA generado, según la Providencia
Administrativa Nº SNAT/2005/0056 de fecha de 27/01/2005, cuando compren
bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto. Se entiende por proveedores a los
contribuyentes ordinarios del IVA que vendan bienes muebles o presten
servicios, ya sean con carácter de mayorista o minorista.
No se practicara retención cuando se contrae esta Providencia a:
Las operaciones no se encuentre sujetas al IVA o estén
Exenta o Exonerada del mismo.
El proveedor sea un Contribuyente Formal IVA.
Importadores de bienes que hayan sido objeto de percepción
anticipada del IVA.
Pagos con tarjeta de débito o crédito de la empresa cuyo
titular sea el agente de retención.
Compras por caja chica, viáticos, Gastos reembolsables a
empleados, cuyo monto no exceda de 20 U.T.
Servicios de electricidad, agua, aseo, telefonía, mediante
domiciliación a cuentas bancarias.
55
Exportadores.
A los órganos de la república, los estados y los municipios, y
los entes públicos sin fines empresariales, calificados como
sujetos pasivos especiales.
Procedimiento para retener el Impuesto al Valor Agregado.
Según el artículo Nº 5 de la Providencia N° 0056, el monto a retenerse
será el setenta y cinco por ciento (75%) del Cien por ciento (100%) del
impuesto causado. Corresponde retener el cien por ciento (100%) del IVA
causado cuando:
El monto del impuesto no esté discriminado en la factura.
La factura no cumpla con los requisitos reglamentarios previstos
en la Ley del Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.
El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información
Fiscal.
Cuando los datos del numero del Registro de Información Fiscal
no coincidan con los indicados en las facturas documentos en
ambos casos el agente de retención deberá consultar en la
Página Web http://www.seniat.gov.ve a los fines de verificar que
los referidos datos coincidan con los indicados en la factura o
datos equivalentes.
El proveedor hubiera omitido la presentación de alguna
declaración del Impuesto al Valor Agregado el cual se encuentre
obligado.
56
Sanciones a los agentes de retención.
La Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, en relación al
incumplimiento de los deberes serán sancionado conforme a lo dispuesto en
el Código Orgánico Tributario.
Artículo 109: Constituyen ilícitos materiales:
El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
El retraso u omisión en el pago de anticipos.
El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
Artículo 110: Quien pague con retraso los tributos debidos, será
sancionado con multa del uno por ciento (1%) de aquellos. Incurre en retraso
el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto, sin
haber obtenido prórroga, y sin que medie una verificación, investigación o
fiscalización por la Administración Tributaria respecto del tributo de que se
trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una
investigación o fiscalización, se aplicará la sanción prevista en el artículo
siguiente.
Artículo 111: Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la
sanción establecida en el artículo 116, cause una disminución ilegítima de los
ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones,
exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un
veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del
tributo omitido.
57
Parágrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimación del valor de
determinados bienes, y el avalúo administrativo no aumente el valor en más
de una cuarta parte, no se impondrá sanción por este respecto. Las leyes
especiales podrán eximir de sanción las diferencias de tributo provenientes
de la estimación de otras características relativas a los bienes.
Parágrafo Segundo: En los casos previstos en el artículo 186 de este
Código, se aplicará la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.
Artículo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la
obligación tributaria principal o no efectúe la retención o percepción, será
sancionado:
Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el
(10%) al (20%) de los anticipos omitidos.
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está
obligado, con el (1.5 %) mensual de los anticipos omitidos por
cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el (100%) al (300%)
del tributo no retenido o no percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el
(50%) al (150%) de lo no retenido o no percibido.
Artículo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en
las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en
las normas respectivas, será sancionado con multa equivalente al (50%) de
los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su
enteramiento, hasta un máximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin
perjuicio de la aplicación de los intereses moratorios correspondientes y de la
sanción establecida en el artículo 118 de este Código.
58
Artículo 115: Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de
libertad: La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción.
Parágrafo Único: En los casos de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de libertad, la acción penal se extinguirá si el infractor acepta la
determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de
la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del
plazo de veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución
Culminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de
reincidencia en los términos establecidos en este Código.
Artículo: 118: Quien con intención no entere las cantidades retenidas o
percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los
plazos establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga para sí o para
un tercero un enriquecimiento indebido, será penado con prisión de dos (2) a
cuatro (4) años.
a) Código de Comercio: de la Contabilidad Mercantil.
En Concordancia con lo establecido en el Código de Comercio, serán
citados artículos relevantes referentes a la Contabilidad Mercantil, según el
Texto Oficial del 21 de Diciembre de 1955:
De la Contabilidad Mercantil:
Art. 32. Todo comerciante debe llevar, en idioma castellano, su
contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente, el libro diario, el libro
mayor y el inventario. Podrá llevar además todos los libros auxiliares que
estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
59
Art. 33. El libro diario y el de inventario no pueden ponerse en uso sin
que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil,
en los lugares donde haya, o al Juez Ordinario de mayor categoría en la
localidad donde existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer
folio de cada libro una nota de los que este tuviere, fichada y firmada por el
Juez y su secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará en todas
las demás hojas el sello de la oficina”.
Art. 34. En el libro diario se asentarán, día por día las operaciones que
haga el comerciante, de modo que cada partida expresará claramente quién
es el acreedor y quien es el deudor, en la negociación a que se refiere o se
resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso se conserven todos los documentos que permitan
comprobar las operaciones.
b) Código Orgánico Tributario: Incumplimiento de los Deberes
Formales y Sanciones.
El Código Orgánico Tributario (COT), constituye un texto legal, que
viene a establecer dentro del sistema jurídico-fiscal venezolano, los principios
generales de la tributación, tanto en el ámbito sustantivo como procesal
administrativo. Su función es regular los tributos (impuestos, contribuciones y
tasas) que pertenecen al Sistema Tributario Venezolano, las relaciones que
la aplicación de éstos y la norma jurídica tributarias que de esta se originen.
Incumplimiento de Deberes Formales.
En los aspectos en los cuales se verifiquen los incumplimientos de los
Deberes Formales, referentes a la Administración Tributaria, esta aplicara la
60
sanción mediante a una resolución, en la cual será notificado al contribuyente
o responsable, acorde a las disposiciones del Código Orgánico Tributario
Según el Artículo numero 80 del Código Orgánico Tributario, define a
los Ilícitos Tributarios como acción u omisión violatoria de las normas
tributarias los cuales pueden ser: Formales, Relativos a las Especies
Fiscales y Gravadas, Materiales y Sancionados con Pena Restrictiva de
Libertad.
Siguiendo con lo antes descrito, dicho ilícitos formales se originan
según el artículo 99 del COT de siguiente manera:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas (Art. 100 COT).
ILICITOS SANCION
No inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria Multa de 50
UT (*)
No proporcionar dentro del plazo establecido en la Ley, los
datos referentes al cambio de domicilio, así como, la
información necesaria para la inscripción o actualización de los
datos correspondientes
Multa de 50
UT (*)
Inscribirse, extemporáneamente, en los registros de la
Administración Tributaria
Multa de 25
UT (**)
Proporcionar en forma insuficiente, errónea o parcial, los datos
o antecedentes para la inscripción o actualización en los
registros respectivos.
Multa de 25
UT (**)
(*) Esta infracción se incrementara en 50 UT más, por cada nueva infracción,
hasta un máximo de 200 UT.
61
(**) Esta infracción se incrementara en 25 UT más, por cada nueva
infracción, hasta un máximo de 100 UT.
2. Ilícitos Formales relacionados con la obligación de Emitir y Exigir
Comprobantes de Ventas (Art. 101 COT).
ILICITOS SANCION
No emitir facturas u otro documento obligatorio
a) Multa de 1 UT, por cada factura u otro documento dejado de emitir, hasta un máximo de 200 UT por cada periodo o ejercicio fiscal b) Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto de la operación facturada exceda de 200 UT, se aplicara pena de clausura de 1 hasta 5 días continuos (*)
No entregar facturas y otros documentos
Multa de 1 UT por cada factura, comprobante o documento emitido, hasta un máximo de 150 UT por cada periodo, si fuere el caso
Emitir facturas y otros documentos con ausencia, total
o parcial, de los requisitos exigidos conforme a las normas
tributarias
Multa de 1 UT por cada factura, comprobante o documento emitido, hasta un máximo de 150 UT por cada periodo, si fuere el caso
Emitir facturas por medios de maquinas fiscales u otros
sistemas computarizados que no reúnan los requisitos exigidos
por las normas tributarias.
Multa de 1 UT por cada factura, comprobante o documento emitido, hasta un máximo de 150 UT por cada periodo, si fuere el caso
No exigir a los vendedores y prestadores de servicios las facturas, recibos y comprobantes
Multa de 1 UT a 5 UT (**)
Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el monto real
Multa de 5 UT a 50 UT (**)
62
(*) Si el Contribuyente posee más de un establecimiento, se procederá a aplicar la pena de clausura en aquel donde se cometió el ilícito
(**) Cuando se apliquen sanciones que oscilan entre dos (2) limites se aplicara el término medio, conforme a lo previsto en el artículo 37 del Código Penal
3. Llevar libros o registros contables o especiales. Relación de
Compras y Relación de Ventas. (Art. 102 COT).
ILICITOS SANCION
No llevar los Libros Especiales Multa de 50 UT
Llevar los Libros Especiales sin cumplir con las formalidades, o
atrasos por más de un mes. Multa de 25 UT
No llevar los Libros Contables en castellano o en monedas nacional
(salvo casos autorizados por la Administración Tributaria).
Multa de 25 UT
No conservar durante el plazo establecido por las Leyes y Reglamentos, los Libros,
documentos, registros, etc.
Multa de 25 UT
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en cualquiera de los numerales de este artículo, acarreara, además de la
sanción pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo de tres (3) días continuos.
4. Ilícitos Formales relacionados con la obligación de presentar
Declaraciones y Comunicaciones. (Art. 103 COT).
LICITOS SANCION
No presentar las Declaraciones que
determinen el Tributo.
10 UT incrementada en 10 UT mas
hasta llegar a 50 Ut, por cada
nueva infracción cometida (**)
No presentar otras Declaraciones y
Comunicaciones (*)
10 UT incrementada en 10 UT mas
hasta llegar a 50 Ut, por cada
63
nueva infracción cometida
Presentar declaraciones que contengan
determinación de Tributos incompleta o
fuera del plazo (*)
5 UT incrementada en 5 UT más
por cada nueva infracción
cometida hasta llegar a 25 UT
Presentar otras Declaraciones o
Comunicaciones en forma incompleta o
fuera del plazo.
5 UT incrementada en 5 UT más
por cada nueva infracción
cometida hasta llegar a 25 UT
Presentar más de una Declaración
Sustitutiva, o la primera Declaración
Sustitutiva con posterioridad al plazo
establecido.
5 UT incrementada en 5 UT más
por cada nueva infracción
cometida hasta llegar a 25 UT
Presentar Declaraciones en formularios,
medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración
Tributaria.
5 UT incrementada en 5 UT más
por cada nueva infracción
cometida hasta llegar a 25 UT
No presentar o presentar con retardo la
Declaración Informativa de las
inversiones en Jurisdicciones de Baja
Imposición Fiscal.
De 1000 UT a 2000 UT. Si no
presenta la declaración respectiva,
de 250 UT a 750 UT por
presentarla con retardo
(*) Aplicable a los Agentes de Retención
(**) Cuando se apliquen sanciones que oscilan entre dos (2) límites se
aplicara el término medio, conforme a lo previsto en el artículo 37 del Código
Penal.
5. Ilícitos Formales relativo con la Obligación de permitir el Control de la Administración Tributaria. (Art. 104 COT).
ILICITOS SANCION
No exhibir los libros y registros que la Multa de 10 UT (*)
64
Administración Tributaria solicite
Producir, comercializar o circular productos o
mercancías gravadas sin el signo de control
visible exigido por la ley, o sin la factura o
comprobante de pago que acrediten su
adquisición
Multa de 10 UT (*)
No mantener en condiciones de operación los
soportes portadores de micro formas y los
soportes magnéticos
Multa de 10 UT (*)
No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales
y demás medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administración Tributaria
Multa de 10 UT (*)
No facilitar a la Administración Tributaria los
equipos técnicos necesarios para la revisión
de orden tributario de la documentación micro
grabada que se realice en el local del
contribuyente
Multa de 10 UT (*) y la
revocatoria de la
Autorización respectiva
Imprimir facturas y otros documentos sin la
autorización previa de la Administración
Tributaria, según fuere el caso
Multa de 10 UT (*) y la
revocatoria de la
Autorización respectiva
Imprimir facturas y otros documentos en virtud
de la autorización expedida por la
Administración Tributaria, incumpliendo con
los deberes previstos en las normas
respectivas
Multa de 10 UT (*) y la
revocatoria de la
Autorización respectiva
Fabricar, importar y prestar servicio de
mantenimiento a las maquinas fiscales en
virtud de autorización por parte de la
Administración Tributaria, incumpliendo con
Multa de 10 UT (*) y la
revocatoria de la
Autorización respectiva
65
los deberes previstos en las normas
respectivas
Impedir por sí mismo o por interpuestas
personas el acceso a las oficinas o lugares
donde deba de iniciarse la fiscalización
respectiva
Multa de 150 UT a 500 UT,
sin perjuicio del empleo del
Servicio Nacional de
Resguardo Tributario, si
fuere necesario
La no utilización de la metodología en materia
de precios de transferencia Multa de 300 UT a 500 UT
(*) Esta sanción se incrementara en 10 UT, por cada nueva infracción, hasta
un máximo de 50 UT.
6. Ilícitos Formales relacionados con la Obligación de Informar y
Comparecer ante la Administración Tributaria. (Art. 105 COT).
ILICITOS SANCION
No proporcionar información a la Administración Tributaria,
relacionada con sus operaciones o a de los terceros
relacionados con el
Multa de 10
UT (*)
No notificar a la Administración Tributaria las
compensaciones y cesiones presitos en el COT
Multa de 10
UT (*)
Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa
o errónea
Multa de 10
UT (**)
No comparecer ante la Administración cuando se le solicite Multa de 10
UT (**)
(*) Esta sanción se incrementara en 10 UT, por cada nueva infracción, hasta
un máximo de 200 UT
(**) Esta sanción se incrementara en 10 UT, por cada nueva infracción, hasta
66
un máximo de 50 UT.
7. Ilícitos Formales con el Deber de Acatar Órdenes de la
Administración Tributaria. (Art. 106 COT).
ILICITOS SANCION
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial, o
de la sección que corresponda, violando una orden de
clausura, no suspendida o revocada, por orden del órgano
administrativo o judicial.
Multa de 200
UT a 500 UT
La destrucción o alteración de sellos, precintos, entre otros,
puestos por la Administración Tributaria, o la realización de
cualquier operación destinada a impedir la colocación de los
mismos
Multa de 200
UT a 500 UT
La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del
presunto infractor, en caso de que se hayan adoptado
medidas cautelares.
Multa de 200
UT a 500 UT
(*) Nota: ver artículo 37 del Código Penal
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de
organismos competentes.
LXVII
CONCLUSIONES.
La empresa SB Servicios, C.A. cumple y labora bajo el Marco Jurídico
Venezolano, para la operación y funcionamiento de Compañías Anónimas.
Esta, cuenta con un espacio físico en el cual desarrolla de manera normal
sus labores, además, cuenta con el personal más idóneo, capacitado y
responsable atento a los cambios administrativos, contables, financieros y
tributarios que acontecen.
Cada una de las transacciones o actividades que generan los cliente
son digitalizadas a través del software contable SAINT, posteriormente estas
transacciones son asentadas en los libros legales de contabilidad. Este
proceso de digitalizar los registros y luego asentar los mismos a los libros
legales de contabilidad es un proceso algo extenso, pero ineludible para el
respaldo de la información financiera. Todos estos pasos proporcionan al
final una ventaja al momento de hacer los ajustes al final de cada ejercicio
económico.
Durante la elaboración de los libros de compra-venta en materia de
IVA, se observó un significativo retraso en la entrega de las facturas lo cual
originaba a su vez un retraso en la realización de la declaración electrónica
del IVA, situación que pudo originar sanciones por incumplimientos de
deberes formales.
LXVIII
Las declaraciones se hicieron vía portal web SENIAT sin
complicaciones, pero algunas de forma extemporánea. La buena disposición
y la valiosísima asesoraría por parte del contador que labora en la empresa,
produjo una buena ejecución y culminación de las actividades de la Pasantía
Profesional, permitiendo la ejecución todas las actividades propuestas en el
plan de actividades, Y alcanzando todos los objetivos propuestos al inicio de
la misma.
LXIX
RECOMENDACIONES.
Una vez desarrollada las conclusiones en el marco de culminación del
Informe Técnico de Pasantía, podrá deducirse las recomendaciones que se
deberían de tomar en consideración para el buen desenvolvimiento de sus
operaciones a:
A la Universidad Experimental de Guayana: seguir procurando la
extraordinaria labor en su objetivo de formar a profesionales
integrales, capaces de afrontar restos referentes al campo laboral y
dando la ayuda necesaria para el persistente cambio económico hacia
el desarrollo. Como recomendación final a esta casa de estudios,
debería de crear diversos programas que ayude a los estudiantes a la
adaptación al campo laboral sumado a la pasantía, claro esta, en
conjunto con el apoyo empresarial de la zona.
A la empresa: debería de crear un mecanismo más oportuno referente
a la consignación de los documentos, esto para la realización de los
procesos contables y tributarios en el tiempo establecido, ya que al
momento de haber llegado la fecha tope en la cual se debe realizar la
declaración del IVA, aun se están recibiendo los dichos documentos.
De igual manera es aconsejable que esta empresa renueve ciertos
equipos informáticos y demás sistemas tecnológicos que son
LXX
utilizados para la ejecución de los procesos contables, para así,
agilizar de la forma más eficiente con dichos proceso.
Por ultimo, las recomendaciones para los futuros pasantes que
deseen hacer su práctica profesional en esta empresa es que trabajen
con profesionalismo y eficiencia, realizar las tareas asignadas de
buena forma, ya sean pequeñas, pero con gran calidad y en los plazo
que se han determinado para su ejecución y por ultimo ver al tutor
industrial como una persona que es capaz y competente en el que se
puede contar para que las actividades se realicen de la mejor manera
y que el trabajo salga adelante.
LXXI
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA.
Universidad Nacional Experimental de Guayana. Consejo Universitario
(2011). Reglamento de Pasantías. Recuperado el 16 de mayo, disponible
en:
http://servicios.uneg.edu.ve/pasantia/documentos/info/201106001.pdf.
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Echandia, D. (1981). Teoría General de la Prueba Judicial. Buenos Aires:
Victor P. de Zavalia Editor.
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Bolivariana de Venezuela N° 39795 de fecha ocho de noviembre de 201.
Rodríguez A. (2011, 17 de noviembre). Notificación Importante sobre
Nueva Providencia de Facturación 0071. Alejandro Rodríguez Gómez
Blogspot. Recuperado el 5 de junio de 2012 de
http://alejandrorodriguezg.blogspot.com/2011/11/notificacion-importante-
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LXXII
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sujetos especiales por Merino & Asociados, C.A, Sucursal-Puerto Ordaz.
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Contable Licenciada Ysvely Montaño.
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Boedo, M. (1999). Ley de Impuesto al Valor Agregado – IVA. Segunda
Edic.
LXXIII
Código de Comercio (1995). Gaceta Oficial de la República de Venezuela
Extraordinaria N° 475, diciembre 21, 1955.
Ley de Impuesto al Valor Agregado (2009). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 39.147, marzo 26, 2009.
LXXIV
ANEXOS.
LXXV
Anexo A: Plan de Trabajo.
LXXVI
Anexo B: Libro de Ventas.
LXXVII
Anexo C: Libro de Compras.
LXXVIII
Anexo D: Resumen de Ventas.
Anexo E: Resumen de Compras.
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