VIIVIIGODIŠNJI BILANSGODIŠNJI BILANS

5522. PODOBNOST ZA . PODOBNOST ZA BILANSIRANJE I OBAVEZA BILANSIRANJE I OBAVEZA

BILANSIRANJABILANSIRANJA

pitanje podobnosti za bilansiranje: pitanje podobnosti za bilansiranje: pitanje pitanje kada se nešto može uneti u aktivu (aktivirati) kada se nešto može uneti u aktivu (aktivirati) ili u pasivu (pasivirati)ili u pasivu (pasivirati)

materijalna ispravnost bilansamaterijalna ispravnost bilansa

opšti stav: u aktivu se mogu uneti imovinske opšti stav: u aktivu se mogu uneti imovinske vrednosti (predmeti), a u pasivu obavezevrednosti (predmeti), a u pasivu obaveze

kriterijumi za ispitivanje da li nešto kriterijumi za ispitivanje da li nešto poseduje svojstvo imovine:poseduje svojstvo imovine:

1.1. nezavisna sposobnost procenjivanja nezavisna sposobnost procenjivanja (mogućnost i obaveza da se jednom (mogućnost i obaveza da se jednom imovinskom predmetu dodele svi imovinskom predmetu dodele svi troškovi koji se na njega odnose)troškovi koji se na njega odnose)

2.2. nezavisna sposobnost prodajenezavisna sposobnost prodaje (bar (bar pretpostavljena mogućnost prodaje) pretpostavljena mogućnost prodaje)

3.3. stvarno postojanje ekonomske stvarno postojanje ekonomske vrednostivrednosti (plaćeni goodwill) (plaćeni goodwill)

kriterijum za kriterijum za utvrđivanje da li je nešto utvrđivanje da li je nešto obavezaobaveza: : ako predstavlja kvantificiranu ako predstavlja kvantificiranu ekonomsku obavezu za preduzeće, koja se ne ekonomsku obavezu za preduzeće, koja se ne može osporiti i koja se može razgraničiti prema može osporiti i koja se može razgraničiti prema roku dospećaroku dospeća

načelni stav: svi imovinski predmeti koji načelni stav: svi imovinski predmeti koji poseduju sposobnost aktiviranja moraju se i poseduju sposobnost aktiviranja moraju se i aktivirati aktivirati (načelo potpunosti)(načelo potpunosti)

pravo izbora: aktiviranje nematerijalnih pravo izbora: aktiviranje nematerijalnih ulaganja (mogućnost aktiviranja samo onih ulaganja (mogućnost aktiviranja samo onih nematerijalnih ulaganja koja su stečena nematerijalnih ulaganja koja su stečena nabavkom, tj. uz uslov plaćanja) – patenti i nabavkom, tj. uz uslov plaćanja) – patenti i goodwillgoodwill

zabrana aktiviranja: troškovi probnog pogona zabrana aktiviranja: troškovi probnog pogona i originalnog (izvornog) goodwill-ai originalnog (izvornog) goodwill-a

obavezobavezaa pasiviranja svih obaveza pasiviranja svih obaveza (načelo (načelo potpunosti)potpunosti)

načelo zaštite poverilacanačelo zaštite poverilaca

pozicije pokrića (rezervisanja), preko kojih se pozicije pokrića (rezervisanja), preko kojih se obuhvataju obaveze čiji iznos nije tačno obuhvataju obaveze čiji iznos nije tačno utvrđenutvrđen

pravo izbora kod pasiviranja obavezapravo izbora kod pasiviranja obaveza: : pokrića pokrića za rashode i pokrića po osnovu penzija za rashode i pokrića po osnovu penzija zaposlenihzaposlenih

zabrana pasiviranja (izraz načela istinitosti): zabrana pasiviranja (izraz načela istinitosti): zabrana iskazivanja pogrešnih i fiktivnih zabrana iskazivanja pogrešnih i fiktivnih obavezaobaveza

5533. PRINCIPI I USLOVLJENOST . PRINCIPI I USLOVLJENOST RAŠČLANJAVANJA BILANSARAŠČLANJAVANJA BILANSA

pitanja (1) redosleda bilansnih pozicija i (2) pitanja (1) redosleda bilansnih pozicija i (2) stepena (dubine) raščlanjavanjastepena (dubine) raščlanjavanja

kriterijumkriterijumii zza utvrđivanje a utvrđivanje redosledaredosleda pozicija pozicija aktive i pasiveaktive i pasive::

1.1. pprincip rincip likvidnosti likvidnosti

2.2. princip princip pravnih odnosa pravnih odnosa

3.3. princip princip razvoja (toka) poslovnog procesarazvoja (toka) poslovnog procesa

kriterijum kriterijum likvidnostilikvidnosti: : • aktiva: rastuća ili opadajuća likvidnostaktiva: rastuća ili opadajuća likvidnost• pasiva: rastuća ili opadajuća dospelostpasiva: rastuća ili opadajuća dospelost• rastuća likvidnost u aktivi rastuća likvidnost u aktivi ↔ ↔ rastuća rastuća

dospelost u pasividospelost u pasivi• opadajuća likvidnost u aktivi opadajuća likvidnost u aktivi ↔ ↔ opadajuća opadajuća

dospelost u pasivi dospelost u pasivi • svrha: ispitivanje kongruencije rokova svrha: ispitivanje kongruencije rokova

aktivnih i pasivnih pozicijaaktivnih i pasivnih pozicija

kriterijum kriterijum pravnih odnosapravnih odnosa: : • raščlanjavanje pozicija imovine i kapitala raščlanjavanje pozicija imovine i kapitala

prema pravnoj prirodiprema pravnoj prirodi• raščlanjavanje imovine:raščlanjavanje imovine:

stvari i pravastvari i prava pokretna i imobilizovana imovinapokretna i imobilizovana imovina prema tome da li imovinski predmeti služe prema tome da li imovinski predmeti služe

za osiguranje obaveza ili ne za osiguranje obaveza ili ne prema tome da li su imovinski predmeti prema tome da li su imovinski predmeti

vlasništvo preduzeća ili nevlasništvo preduzeća ili ne• raščlanjavanje pasive:raščlanjavanje pasive:

sopstveni i pozajmljeni kapitalsopstveni i pozajmljeni kapital

kriterijum kriterijum toka poslovnog procesatoka poslovnog procesa: : • prati interni poslovni proces prati interni poslovni proces • tangira aktivutangira aktivu• raščlanjavanje imovine na fiksnu i obrtnu raščlanjavanje imovine na fiksnu i obrtnu • raščlanjavanje zaliha: sirovine, pomoćni i raščlanjavanje zaliha: sirovine, pomoćni i

pogonski materijal, nedovršena proizvodnja i pogonski materijal, nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodigotovi proizvodi

dominirajuća uloga: dominirajuća uloga: princip likvidnostiprincip likvidnosti

većina evropskih zemalja: principi rastuće većina evropskih zemalja: principi rastuće likvidnosti i rastuće dospelosti likvidnosti i rastuće dospelosti

SAD: principi opadajuće likvidnosti i SAD: principi opadajuće likvidnosti i opadajuće dospelostiopadajuće dospelosti

dubina raščlanjavanja:dubina raščlanjavanja: najčešće vezana za najčešće vezana za veličinu preduzeća, u smislu dubljeg veličinu preduzeća, u smislu dubljeg raščlanjavanja bilansa većih preduzeća raščlanjavanja bilansa većih preduzeća (direktiva EU) (direktiva EU)

54. IZGRADNJA BILANSA54. IZGRADNJA BILANSA

pitanje pitanje oblikovanja bilansne šemeoblikovanja bilansne šeme

stalno usavršavanjstalno usavršavanjee i prilagođavanj i prilagođavanjee potrebama potrebama korisnikakorisnika

premispremise izgradnje e izgradnje bilansnih šemabilansnih šema prepremama računovodstvenojračunovodstvenoj ddirektivi Eirektivi EUU::

• podobnpodobnost i ost i formformee konta konta i i štafelnštafelne e formformee

• upisani a neuplaćeni kapitalupisani a neuplaćeni kapital – – nana početku početku aktive kao samostalna pozicijaaktive kao samostalna pozicija

• ostali delovi aktive: troškovi osnivanja ostali delovi aktive: troškovi osnivanja (ako je dopušteno njihovo aktiviranje), (ako je dopušteno njihovo aktiviranje), fiksnfiksnaa imovin imovinaa, obrtn, obrtnaa imovin imovina ia i AVR AVR (ako nisu deo obrtne imovine)(ako nisu deo obrtne imovine)

premispremise izgradnje e izgradnje bilansnih šemabilansnih šema prepremama računovodstvenojračunovodstvenoj ddirektivi Eirektivi EUU::

• iskaiskazivanjezivanje iznos iznosaa potraživanja sa rokom potraživanja sa rokom dužim od jedne godinedužim od jedne godine pored svake pored svake pozicije potraživanjapozicije potraživanja

• sadržina pasive: ssadržina pasive: sopstveni kapitalopstveni kapital ((uključujući i gubitakuključujući i gubitak,, ko koji predstavljaji predstavlja odbitnu stavkuodbitnu stavku)), pokrića (rezervisanja), , pokrića (rezervisanja), dugovdugovii (obaveze) (obaveze) i i PVRPVR (ukoliko nisu (ukoliko nisu uključena u obaveze)uključena u obaveze)

premispremise izgradnje e izgradnje bilansnih šemabilansnih šema prepremama računovodstvenojračunovodstvenoj ddirektivi Eirektivi EUU::

• iskazivanje iznosa obaveza iskazivanje iznosa obaveza kojkojee dospevaju za vraćanje u roku dospevaju za vraćanje u roku dužem dužem od od jedne godine jedne godine poredpored svake pozicije svake pozicije obavezaobaveza

• prikazivanje uporednih iznosa koji se prikazivanje uporednih iznosa koji se odnose na kraj prethodne poslovne godineodnose na kraj prethodne poslovne godine

globalnglobalnaa struktur struktura bilansa stanja prema direktivi EUa bilansa stanja prema direktivi EU

Aktiva Pasiva

(1) Upisani a neuplaćeni kapital

(2) Fiksna sredstva

(3) Obrtna sredstva

(4) AVR

(1) Sopstveni kapital

(2) Pokrića (rezervisanja)

(3) Obaveze

(4) PVR

zvanična šema bilansa stanja u Srbijizvanična šema bilansa stanja u Srbiji

• propisana propisana Pravilnikom o sadržini i formi Pravilnikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih izveštaja za obrazaca finansijskih izveštaja za privredna društva, zadruge i preduzetnike privredna društva, zadruge i preduzetnike iz 2014. godineiz 2014. godine

• usklađena sa IFRSusklađena sa IFRS

AktivaBILANS STANJA

na dan ____.____. 20___. godine PasivaA. Upisani a neuplaćeni

kapitalB. Stalna imovinaC. Odložena poreska

sredstvaD. Obrtna imovinaE. Ukupna aktiva =

Poslovna imovina (A+B+C+D)F. Vanbilansna aktiva

A. KapitalB. Dugoročna rezervisanja i obaveze

C. Odložene poreske obavezeD. Kratkoročne obavezeE. Gubitak iznad visine kapitalaF. Ukupna pasiva (A+B+C+D–E)G. Vanbilansna pasiva