1

"מיסים זה פשוט – מדריך המס לכל אזרח""מיסים זה פשוט – מדריך המס לכל אזרח"מתוך הספר*

– מומחה למיסוי, לשעבר מנהל החטיבה מאת: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח מאת: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח המקצועית ומנהל תחום קבלנים ונדל"ן ברשות המסים. המצגת

מבוססת על מערך הרצאה, כתוב בשפה יומיומית ופשוטה ומתאים לכל משתמש

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

*בשלבי כתיבה -טרם פורסם

הזכות להתאגדהזכות להתאגד הזכות להתאגד אינה קבועה בפקודת מס הכנסה אלא בחוקים

פקודת החברות, ופקודת חוק שבהם: והעיקריים נלווים השותפויות.

פרטי( היחידהיחיד ולא )עסקי הכובע של עצמו בא תחת כיחיד, - מתאגד הוא היחיד מסוים. מנכס שלו ההכנסה ואת שלו העסק את ומנהל

האדם שתחתיו מתנהל העסק והוא בעצם הנישום.

המס. חברהחברה יוטל שעליה זו היא כלומר הנישומה היא החברה -

ההוצאות לקביעת הנוגע הדין את משנה אינו ההתאגדות אופן וההכנסות, ואלה נקבעות על-פי הוראות הפקודה.

2שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

בסיס המס – דינים בסיס המס – דינים מיוחדיםמיוחדים

(48% - 0%, שעור מס מדורג )121– סעיף יחיד יחיד)FIX )25% , שיעור מס 126– סעיף חברהחברה

קיים דין ספציפי )בניגוד ליחיד ולחברה שלגביהם אין שותפויות – כזה( שאומר איך לפעול, מה לעשות, אילו כללים יחולו - הסעיף

. לפקודה63סעיף הוא

בית לעשות, חברת איך לעשות, מה שאומר ספציפי דין קיים – – צריך לבחור לפקודה64סעיף אילו כללים יחולו – הסעיף הוא

כדי שיחול.

צריך לבחור אותו כדי א לפקודה64סעיף – חברה משפחתית – שיחול.

3שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

יחיד או חברהיחיד או חברה כלומר על כל שקל שהיחיד מרוויח "מיסוי עד הבית"- המיסוי נקרא יחיד יחיד ,

לפי מס משלם הוא חייבת( הכנסה לו ויש על 121סעיף )מתעשר שחל יותר מיסים, כלומר המס בסעיף לו הוא 121יחידים. לאחר חישוב המס אין

המס המקסימאלי וכל מה שחל עליו מקפל בתוכו את המס עד הבית. לאחר הכנסה פנויה לצרכיו הפרטיים. תשלום המס, ליחיד יש

אבל הוא 30% / 25%- היא הנישומה. שיעור המס של החברה - חברה חברה , . לאחר בעלי המניות והחברה הם ישויות משפטיות נפרדות מס עד הבית כי לא

נותרה לחברה המופחת המס פנויה תשלום מכל 0.75%בחברה הכנסה שקל שנכנס אליה )לפני הוצאות(.

אם החברה תחליט לחלק את המזומנים שנותרו אחרי המס כדיבידנד לבעליעל נוסף מס מניותיה בעלי בידי ההכנסה בשל לשלם תצטרך היא מניותיה החלוקה – זהו מס שחל על בעלי המניות והחברה מנכה את המס לפני שהיא

שנותרו לה היא תצטרך לשלם 0.75מעבירה להם את ההכנסה. כלומר על ה-נטו 25%עוד הסכום על החברה תשלם הדיבידנד חלוקת על המס את .

שנשאר.

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין 4

חברת ביתחברת בית לפקודה לפקודה6464תחולת הסעיף – סעיף תחולת הסעיף – סעיף

- מי שלא בגדר חברת 76חברת מעטים כמשמעותה בסעיף ◦ כולו, גם )א( וגם 76. ההפניה - סעיף 64מעטים לא נכנס לסעיף

)ב(.

.שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים◦

5שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

חברת בית - אופן חברת בית - אופן המיסויהמיסוי

הוראות אופרטיביות למיסוי - רשות, כלומר אם היא הכנסתה תחשב לפי בקשתה◦

– החברה "שיקוף" ; כהכנסתםלא ביקשה אין תחולה. כיוון הכנסה, חישוב או המיסוי לצורך קיימת לא

החברה היא )ההכנסה עוברת לבעלי המניותשממילא מיסוית לשותף פיקציה הכנסה להעברת בדומה – )

– חברי החברה הם בעלי של חברי החברהבשותפות - מניותיה.

– בדרך כלל זה לפי אחוז החלוקה כפי שיורה המנהל◦הבעלות במניות החברה.

6שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

חברת בית – "מס עד הבית"חברת בית – "מס עד הבית" - השיקוף גורם לכך שמתייחסים לחברת הבית "כהכנסתם""כהכנסתם"

את המניות, לבעלי למעלה, מעבירים שותפות; אל כמו את ביניהם ומחלקים אותה, מודדים החייבת, ההכנסה

ההכנסה, לפי אחוזי הבעלות בחברה.

חברת חברת – מס עד הבית, לא צריך למסות עוד פעם. שותפותשותפות - בשנים בהן החברה הינה חברת בית וכבר שילמה מס ביתבית

על מס שוב לשלם צריכה לא היא יחיד, כמו הבית עד דיבידנד שיחולק )החוק לא נתן לכך פיתרון, בניגוד לסעיף

א הדן בחברה משפחתית(.64

אין מניעה שחברת בית תהיה גם חברה משפחתית.אין מניעה שחברת בית תהיה גם חברה משפחתית.

7שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

חברת בית - אופן המיסויחברת בית - אופן המיסוי

הרעיון שהם ברכוש רק מחזיקה הזו החברה חברה, מקימים

בעלי אצל מיסוי שותפות, כמו אותה וממסים בניינים הזכויות/בעלי המניות.

היא בית כלחברת לעמוד לא צריכה היא אלא חברה, סף עומדת בתנאי היא אם מעטים(. חברת )למשל;

בתנאים, אופן המיסוי שלה ואופן המיסוי של השותפות הוא דומה.

8שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

לפקודה לפקודה7676תחולת סעיף תחולת סעיף

: יש להתייחס לכל הסעיף )א' ו- 76חברת מעטים – סעיף שמציב התנאים את לבחון יש כוללנית(: היא ההפניה – ב'

יחול.64 כדי שסעיף 76סעיף

5חבר בני אדם ששולטים בה לא יותר מ- היא צריכה להיות – לא בת חברה ולא חברה שיש לציבור עניין בה. בני אדם

.)א(76סעיף לא חברה ציבורית ולא נסחרת –

מ- התנאים יותר על-ידי נשלטת ולא נסחרת לא בני 5: אדם, מעידים על חברות קטנות ומשפחתיות. כשסופרים את

קרוביהם, 5 עם יחד אותם סופרים בה, ששולטים האנשים בת חברה - לא . )ד(76סעיף כלומר יחיד וקרובו הם אחד -

: חברה שמוחזקת לפחות ב - הגדרהתחשב לחברת מעטים. .)ג(76סעיף ע"י חברות אם - 80%

9שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

לפקודה לפקודה7676תחולת סעיף תחולת סעיף )ג( – "בת חברה"76סעיף

שלילת תחולת הסעיףשלפחות חברה איננה מניותיה 80%החברה מהון

מוחזק או נמצא בשליטה של חברה או חברות אחרות, אינן הן כלומר עליהן, חלות לא הסעיף שהוראות

חברות מעטים.

מ- :תחולה הנמוכה החזקה כל רלוונטית 80% תהא לפחות של החזקה מתקיימת ואם יש 80%לבחינה -

– מעטים" "חברת היא המחזיקה החברה האם לבדוק וחובה של תהא כזו.

10שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

"כל רכושה ועסקיה הם החזקת "כל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים"בניינים"

הסעיף מכוון לכך שמדובר בחברה נדל"נית שבמהות שלה מקרקעין נכס על תשואה אמירה מקבלת אין בסעיף .

לכך נצמדים מסוים. ממקור להיות חייב שמדובר שזה – לכן מדברים על תשואה. בהחזקה ובזה שמדובר בנדל"ן

מ- תהיה שההכנסה מניעה או 6)2אין בשני 1)2( - )סעיף תחת להיכנס ניתן שמדובר 64המקרים )בהנחה

בחברת מעטים(.

11שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

"החזקת בניינים""החזקת בניינים"בתוכה כוללת למרות :ההגדרה – מבניין חלק בניינים, בניין,

שלא כתוב.להגדרה? נכנס מבונה לא משהו חד האם תשובה אין –

הפרשנות מבחינת לפרשנויות. נתון זה אלא משמעית התכליתית ההגדרה כוללת בתוכה כל מה שקשור לנדל"ן.

.מכר ולא עסקאות תשואה – הכוונה לעסקאות החזקה- זה לא אומר - משפיעות על אופי החברה השקעה והחזקה יכולות להיות הכנסות אקטיביות ופאסיביות שלחברת בית, לא

אחרות אינטגראליות להחזקת בניינים?!

12שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

"החזקת בניינים""החזקת בניינים"ועסקיה" רכושה מחייב - - "כל לא המילים צמד

הסתכלות על החברה ביום נתון. כלומר, אם מסתכלים שלא שוליים אחרים פריטים ומוצאים רכושה כל על קשורים לתשואה מבניינים, אין בזה כדי להעיד כי לא מדובר בחברת בית. יש לבחון כל מקרה לגופו, על-פי

האם התכלית. יש להסתכל על הטפל והעיקר ולבדוק .היא איבדה מהמהות שלה כחברה שמחזיקה בניינים

קבלנים, מכירת מלאי – סוחרי :הסעיף לא חל עלבתשואה ולא מקרקעין במכירת העוסקים נדלן,

מהם.

13שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

רישום ההכנסהרישום ההכנסה?, הפסדהאם ההכנסה כוללת מהות:– "הכנסתה"

האם הכנסה משמעותה הכנסה חייבת?

למונח הכנסה בסעיף יוצקים את פרשנות מקובלת:את להעביר אפשר אי חייבת. הכנסה של התוכן מישות מתעלמים )כזכור המניות לבעלי ההכנסות החברה( ואת ההוצאות להשאיר בחברה – זו פרשנות בעלי החייבת, ההכנסה של העברה ללא בלבד. המניות ימוסו על ההכנסה בלבד ללא ניכוי הוצאות –

. עיוות

14שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

רישום ההכנסהעולה שאלה שבסעיף, בעיוות הקשורה הפרשנות למרות –

האם החייבתהשאלה, )מה ההכנסה המניות לבעלי שנזקפת שעולה מהחברה אליהם(, תהא רק כשזו חיובית או גם כשהיא על עולות )הוצאות בהפסדים מדובר כאשר דהיינו שלילית,

האם הכנסה חייבת כוללת ההכנסות – הכנסה חייבת שלילית(? הפסדים?

פס"ד בעל מניות )פס"ד ישן(המשפט המניות, בית לבעלי – "למעלה" שעוברת הכנסה –

היא רק הכנסה חיובית. כלומר הכנסה בניכוי ההוצאה תעבור למעלה, אבל אם יש הפסד הוא לא עובר.

מלומדים תואם דעת – עובר כן והפסד טעה בית המשפט - פסיקה יותר מתקדמת.

15שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

רישום ההכנסהרישום ההכנסההאם ההכנסה החייבת כוללת הפסד?

– לאדם שצמח עושר רק הכנסהממסים לו הגדרת שיש ובלבד –מקור.

.בסעיף - התייחסות רק להכנסות הנזקפות לכל חבריה, בעלי מניותיהבפועל, הייתה צריכה להיות התייחסות גם להוצאות – זו חסרה.

.כאשר אומרים שההכנסה "עולה למעלה" מתכוונים להכנסה החייבתהבעיה היא שצמד המילים "הכנסה חייבת" לא רשום בסעיף.

לימוד – בשותפות השותפים הכנסת במיסוי הדנים דין פסקי בית חברת לבוד: לעניין עץ ופס"ד יעקב סער הדין שני .פסקי

שהוא סעיף ישן מאוד שלא קיים. 19פס"דים אלה מדברים על סעיף של החייבת ההכנסה - שנפסקה ההלכה זו שמעניין מה אבל השותפות תימדד בשותפות ומה שיעבור למעלה זה ההכנסה החייבת

ולא ההכנסה בלבד.

16שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

רישום ההכנסהרישום ההכנסהאצל סיווג גם קבוע יישאר תמיד בשותפות ההכנסה

השותף וכך גם בחברת הבית - סיווג ההכנסה אצלה .ישמור על זהותה אצל החבר

(.1)2 בעלי מניות - =====((1)2חברת בית – מ- הבית6)2הכנסה בחברת ) – צריך פרשנות:

לראות מה קורה אצל בעל המניות; אם בעל המניות עוסק בעסק להשכרת נדל"ן אז ההכנסה היא הכנסה עסקית אצלו. במקרה כזה ההכנסה תשנה את הסיווג

(.1)2שלה –

17שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

חברת בית – בסיס לתכנוני מסחברת בית – בסיס לתכנוני מסכיוון שהחברה הסעיף טוב לתכנוני מס ולתכנון צעדים של נישומים

כלומר – לא או בית היא חברת בכל שנה לבחור אם יכולה שהוקמה בגלל קיימת גמישות, בהתאם לבקשה, להתחייב במס כיחיד או כחברה.

שרמת הפירוט בסעיף נמוכה הגמישות כמתכנן מס היא מאוד גבוהה.

ממקור דוגמא: רווחים יש לנישום כי ויודעים, הפסדים צפויים לחברה יגדיר - אם מפרשים את המונח הכנסתה גם כהפסדים, הנישום אחר את לקזז יהיה וניתן למעלה יעלו בית, ההפסדים כחברת את החברה תוגדר החברה אם המניות. בעל הנישום, הכנסות כנגד ההפסדים יישארו שאלה כיוון ההפסדים את לקזז יהיה ניתן לא רגילה כחברה בחברה. כך גם אם לנישום יש הפסדים ממקור אחר והכנסות מחברה -

ההכנסות עולות אליו וכנגדם ניתן לקזז את אותם הפסדים.

.מכיוון שלא רשום שיש מגבלה, עובדים לפי פרשנות וניתן לקזז

- וסיווגה ההכנסה לזיהוי לב לשים צריך מס תכנון (, 6)2כשעושים 2(1).

18שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מיסוי השותףמיסוי השותףבאחוזי הכנסה, מקורות לפי המוכפלות, בשותפות ההכנסות ההחזקה של השותפים - הם לא בהכרח ההכנסה החייבת אצל

במילים אחרות, לשותפות יש הכנסה חייבת )הכנסות, . כל שותףהוצאות, פטורים(, אותה כופלים באחוזי ההחזקה של כל שותף. שותף, כל אצל הסופית התוצאה בהכרח זו כי לומר, ניתן לא לשותף שמתייחסות הוצאות מיני כל שיש להיות שיכול כיוון ספציפי שאנחנו לא אמורים להתייחס אליהן במסגרת השותפות אצלו שנחשבת – ושותף שותף כל של הכנסתו במסגרת אלא

כמשיכה.- במקרה שיש שותף שעובד בשותפות ומקבל משכורת. : למשל

בניכוי שקיבלה ההכנסות היא השותפות של החייבת ההכנסה הזו. אבל הוצאת המשכורת היא לא ובניכוי המשכורת הוצאות

הוצאה כי היא נחשבת כחלוקת רווח על חשבון.

19שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

תודה על ההקשבהתודה על ההקשבה

20