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爭點一、股利所得稅負較重/所謂「重複課稅」問題
個人所得稅最高稅率 40%; 103 年財政健全方案後上升至 45%
103 年財政健全方案—個人股東可扣抵稅額減半
爭點二、內、外資股利及盈餘租稅待遇不同
外資稅率:20%
內資個人股東累進稅率:5-45%
易生所謂「假外資」爭議
爭點三、兩稅稅率差距過大
綜合所得稅稅率:5-45%
營利事業所得稅:17%
以公司為避稅管道,形成所謂「兩個所得稅」的一國兩制情形
目前股利所得課稅制度爭點
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OECD 國家設算扣抵實施/取消的情形
OECD 國家中曾經採用或仍採用設算扣抵 (包含 FI 與 PI)的國家共有 17 個: 已取消設算扣抵共 11 國:比利時、丹麥、芬蘭、法國、德國、愛爾
蘭、義大利、挪威、西班牙、土耳其、英國 (2016/2017 年度起);
現在仍採設算扣抵的國家:澳洲、加拿大、智利、韓國、墨西哥、紐西蘭 6 國。
加入已取消設算扣抵非 OECD 國家:馬來西亞與新加坡。
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廢止設算扣抵的原因
歐盟法院的判決 (馬來西亞與新加坡外) 居住者與非居住者股東不應有差別待遇;
歐盟會員國 (愛爾蘭、德國、義大利、芬蘭、法國、西班牙、英國) 不得不修法;
挪威、土耳其雖非屬歐盟,但受歐盟法院判決影響。
增加公司投資 (英國、新加坡) 設算扣抵下,公司傾向發放股利;
誘使盈餘用於實際投資。
國際租稅競爭 (除挪威外) 各國紛紛調降公司所得稅率;
廢止設算扣抵可彌補調降公司所得稅所造成之稅收損失。
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廢止設算扣抵的原因
降低稽徵及順從成本 (義大利、新加坡) 設算扣抵計算複雜
公平面考量 (英國、挪威) 英國:在名目設算扣抵之下,居住者之股利最高享有42,385英
鎊之免稅。
挪威:在雙元所得稅制下,勞動所得稅65%、資本所得稅率則為28%。
藉由廢止設算扣抵,可促進水平與垂直公平。
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股利所得免稅法:相對簡單。
分離課稅法:
英國:定額免稅下,採累進稅率課稅;
西班牙:定額免稅下,採單一稅率課稅;
義大利採扣繳方式對股利徵稅。
傳統法:
愛爾蘭雖採傳統法,但因其公司所得稅率低,問題不大。
其他方法:
挪威採完全兩稅合一之企業所得稅制 (ACE)。
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各國替代方案
一、股利所得課稅方式與內外資稅負差異之處理
(一) 廢止設算扣抵
(二) 稅負不應在單階段 (公司或股東) 課徵
(三) 經由公司與個人兩階段同時課稅以平衡稅負、解決爭議
(四) 分離課稅法與股利所得部分免稅法或為可行之方向
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(一) 廢止設算扣抵
設算扣抵制下,現行兩稅合一之問題,除上述三爭點及不符合國際趨勢外,回歸財政學及租稅理論之討論:
效率面: 難以達成降低資本使用者成本、促進投資的政策初衷。
公平面:實施兩稅合一政策後對於所得及財富分配的負面影響甚為明顯。在稅收減少的財政赤字,須藉由較不具累進性質的其他租稅填補的情形下,對於所得及財富分配將會造成更大的負面影響。
稅政面:稅制的複雜而使稽徵與順從成本大幅上升;
財政面:1998 年政策實施至 2014 年止,可扣抵稅額累計已超過兆元。
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(二) 稅負不應在單階段 (公司或股東) 課徵
在公司所得稅率與個人所得稅率相同的情形下,股利所得稅負的整合於單一階段,稅負相同;
但公司階段與個人階段稅率差距大的情形下,選擇在何階段課徵,影響則大不相同。
就我國情形,稅負若在股東階段: 完全設算扣抵法:採結算申報的應稅居住者個人股東,稅負較重;
完全股利扣除法:內外資股利所得稅負差異的情形,更是明顯。
就我國情形,稅負若在公司階段:
股利所得完全免稅法:對於所得稅整體的公平、公正性與課稅的正當性,都將造成莫大的傷害。
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(三) 兩階段 (公司及股東) 同時課稅
部分設算扣抵法: 內資稅負較完全設算扣抵法重,外資稅負不變。
內外資股利差異,愈顯嚴重。
部分股利扣除法:無助調解內外資股利所得稅負差異。
完全股利扣除法配合扣繳法: 扣繳率與公司所得稅率相同。
扣繳稅額退還條件與完全設算扣抵一致。
結果與完全設算扣抵相同,無助於調解內外資股利所得稅負差異。
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(四) 分離課稅法與部分免稅法
股利所得的課稅,之所以會有稅負過重、以及之所以造成內外資稅負差異,原因在於股利所得在個人階段的第二次課稅;解決問題之道,當從股利所得在個人階段課稅的方式著手。
在改革方向上,廢止設算扣抵後,在稅收中立性的前提下,考慮以下三種方式: 股利所得分離課稅;
股利所得部分免稅;
分離課稅與部分免稅並行。
與其他國家廢止設算扣抵後之替代方案相同 (愛爾蘭及挪威除外)。
棘手問題: 綜合所得稅「量能課稅」原則的傷害;
可能稅收損失。
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股利所得課稅及兩稅合一制度改革方向彙整表
(取代設算扣抵制度之可能方案)
居住者
個人股東
非居住者
股東
分離課稅 單一稅率
合併申報
分開計稅
定額免稅
單一稅率
單一稅率
比例免稅
併入儲蓄投資特別扣除
股利抵減稅額+定額免稅
定額免稅 就股利所得金
額單獨設計稅
率級距分級課
稅
比例免稅
併入儲蓄投資特別扣除
股利抵減稅額
合併申報
合併計稅
(股利所得
部分免稅)
無扣除
現行累進稅率 併入儲蓄投資特別扣除
股利抵減稅額
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居住者個人
股東
非居住者
股東
分開計稅
合併申報
定額免稅
單一稅率
單一稅率
比例免稅
併入儲蓄投資特別扣除
股利抵減稅額
定額免稅 就股利所得金
額單獨設計稅
率級距分級課
稅
比例免稅
併入儲蓄投資特別扣除
股利抵減稅額
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第二大類內外資個別課稅
稅率部分: 單一稅率
累進稅率 (量能原則)
累進稅率外,四種公平面調整機制 定額免稅或定額扣除
固定比例免稅 (或扣除)
併入儲蓄投資特別扣除免稅
股利抵減稅額
居住者個人股東以結算申報方式完稅;租稅稽徵與順從成本上升
股利所得乘上 (1–免稅比例) 後,計入綜合所得總額,按綜合所得稅稅率計算稅負。
所得稅累進稅率外,也可有三種公平面的調整機制: 無扣除
併入儲蓄投資特別扣除免稅
股利抵減稅額
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第三大類內外資個別課稅
居住者個人
股東
非居住者
股東
合併計稅
合併申報
(股利所得
部分免稅)
無扣除
現行累進稅率 單一稅率 儲蓄投資特別扣除
股利抵減稅額