Налоговые льготы для участников проекта "Сколково" в вопросах и ответах

НАЛОГОВЫЕЛЬГОТЫДЛЯ УЧАСТНИКОВПРОЕКТАВ ВОПРОСАХИ ОТВЕТАХ

Общие вопросы

Об освобождении по налогу на добавленную стоимость

Об освобождении по налогу на прибыль

О льготах по страховым взносам

О налоге на доходы физических лиц

Об иных налогах

О бухгалтерском учете

О возмещении таможенных платежей

Контакты

51620222729303132

СОДЕРЖАНИЕ

3

Обратите внимание, что приведенные ниже ответы на вопросы даны сотрудниками Фонда «Сколково». Высказанная ими позиция может не всегда совпадать с точкой зрения контролирующих ор-ганов. Мы рекомендуем вам предварительно обсуждать спорные вопросы с сотрудниками вашей налоговой инспекции, отделений Фонда социального страхования и Пенсионного фонда.

Также обратите внимание, что последний раз мы обновляли эту брошюру 27 февраля 2013 года. С течением времени некоторые из ответов могут потерять актуальность.

к содержанию

4

Мы использовали следующие сокращения:

ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Закон об инновационном центре «Сколково» - Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»

Закон о страховых взносах - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци-ального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Минфин - Министерство финансов Российской Федерации

НДС - налог на добавленную стоимость

НДФЛ - налог на доходы физических лиц

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

освобождения – освобождения от исполнения обязанностей налогоплатель-щика по НДС и (или) налогу на прибыль и (или) освобождение от обложения налогом на имущество

ПФР - Пенсионный фонд Российской Федерации

страховые взносы - страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай времен-ной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обяза-тельного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование

управляющая компания – Фонд «Сколково», на который в порядке, установ-ленном Президентом Российской Федерации, возложена реализация проекта

УСН - упрощенная система налогообложения

участник проекта - российское юридическое лицо, созданное исключитель-но в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом об инновационном центре «Сколково» и получившее в соответствии с указанным законом статус участника проекта

ФНС - Федеральная налоговая служба Российской Федерации

ФСС - Фонд социального страхования Российской Федерации

центр «Сколково» - совокупность инфраструктуры территории инновационного центра «Сколково» и механизмов взаимодействия лиц, участвующих в реализа-ции проекта, в том числе путем использования этой инфраструктуры


5


ОБЩИЕ ВОПРОСЫ

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ УЧАСТНИКАМ ПРОЕКТА?

Участникам проекта, применяющим общую систему налогообложе-ния, предоставляются следующие освобождения и льготы:

• освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель-щика по налогу на прибыль;• освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель-щика по НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в Российскую Федерацию);• освобождение от обложения налогом на имуществоорганизаций;• пониженный тариф страховых взносов – 14%;• компенсация таможенных платежей (таможенной пошлины и НДС) в отношении товаров, ввозимых для строительства, обо-рудования и технического оснащения объектов недвижимости в центре «Сколково» или необходимых участникам проекта для осуществления их исследовательской деятельности.

Обратите внимание, что освобождения по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество предоставляются компаниям - участникам проекта, применяющим общую систему налогообложения.

ДОЛЖНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ПЕРЕХОДИТЬ НА УСН?

Возможность получения статуса участника проекта не связана с применением общей системы налогообложения или УСН. Участни-ком проекта может стать компания, применяющая любую систему налогообложения. При этом получение статуса участника проекта не влечет изменение системы налогообложения.

Участники проекта, применяющие общую систему налогообложе-ния, не должны уплачивать налог в связи с применением УСН и подавать по нему декларации.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 01.11.2011 № 03-11-06/2/150 и от 26.10.2011 № 03-11-20/2

Еще раз обращаем ваше внимание, что освобождения по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество, предусмотренные для участников проекта, могут быть использованы только компаниями, применяющими общую систему налогообложения.

6


общие вопросы

ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ КАКИЕ-ЛИБО НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ УЧАСТНИКАМ ПРОЕКТА, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН?

Согласно НК РФ организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество, а также от обязанностей налогоплательщика по НДС в силу при-менения УСН. Специальных же налоговых льгот для участников проекта, применяющих УСН, законодательством не предусмотре-но. Таким образом, организации, применяющие УСН, даже после получения статуса участника проекта обязаны уплачивать единый налог в связи с применением УСН.

В то же время такие участники проекта могут уплачивать страхо-вые взносы по пониженным тарифам, которые предусмотрены для участников проекта вне зависимости от применяемого ими нало-гового режима. Компенсацию таможенных платежей также можно получить вне зависимости от применяемого участниками проекта режима налогообложения.

С учетом изложенного, использование общей системы налогообло-жения и применение всех освобождений и льгот, предусмотренных для участников проекта, в большинстве случаев является экономи-чески более выгодным, чем применение УСН.

С КАКОГО МОМЕНТА МОЖНО ПРИМЕНЯТЬ НАЛО-ГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА?

Налог на прибыль и НДСОсвобождения по НДС и по налогу на прибыль могут быть ис-пользованы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото-ром был получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

При этом компания должна не позднее 20-го числа месяца, следу-ющего за месяцем, с начала которого она использует освобожде-ния, направить в налоговый орган по месту своего учета два доку-мента: (1) уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по утвержденной форме (далее – уведомление) и (2) заверенную копию свидетель-ства о внесении записи о присвоении статуса участника проекта в реестр, которое она получила от управляющей компании (далее – копия свидетельства).

Копия свидетельства заверяется печатью организации и подписью ее руководителя. Нотариальное заверение не требуется.

7



Уведомление заполняется по каждому налогу, то есть, если компа-нии планирует использовать освобождение и по налогу на при-быль, и по НДС, то в налоговый орган необходимо направить два уведомления.

Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 30.12.2010 г. № 196н (смотреть форму).

Обращаем внимание, что направление уведомления и копии сви-детельства рассматривается налоговыми органами в качестве ус-ловия применения освобождений по НДС и налогу прибыль. Поэто-му во избежание споров с налоговыми органами мы рекомендуем вам соблюдать сроки представления указанных документов.

Пример: если компании присвоен статус участника проекта 20.01.2013, то освобождения по налогу на прибыль и НДС она может начать использовать с 01.02.2013. При этом уведомление и копия свидетельства должны быть направлены в налоговый орган до 20.03.2013.

Также обращаем внимание, что отчет о финансовых результатах (ранее - отчет о прибылях и убытках) либо выписку из книги учета доходов и расходов при уведомлении налоговых органов о начале использования освобождений по НДС и налогу на прибыль пред-ставлять не требуется, это прямо следует из НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 145.1 и абз. 2 п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

Налог на имуществоВ НК РФ прямо не указано, с какого момента можно применять льготу по налогу на имущество. В качестве условия ее применения названо лишь наличие статуса участника проекта. Кроме этого указано, что для подтверждения права на освобождение по нало-гу на имущество участники проекта обязаны представить в нало-говый орган документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта, а также данные учета доходов (расходов). Однако не сказано, что представление этих документов обуслав-ливает начало применения льготы.

В то же время ФНС в п. 7 письма от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375 применительно к освобождению по налогу на имущество указыва-ет: «при этом п. 3 ст. 145.1 Кодекса предусмотрен порядок пред-ставления документов и период, с которого участники проекта будут использовать право на освобождение». Иными словами, по мнению ФНС, льгота по налогу на имущество, по аналогии с ос-вобождением по НДС, может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

http://base.garant.ru/files/base/12184241/3687906595.pdf

8



При этом условием ее применения, по видимому, по мнению ФНС, является представление уведомления и копии свидетельства.

По нашему мнению, такая трактовка является расширительным толкованием законодательства. В НК РФ отсутствуют положения, препятствующие применению льготы по налогу на имущество с момента получения статуса участника проекта.

Однако существует риск того, что с последним подходом могут не согласиться налоговые органы. Поскольку сумма экономии от его применения в большинстве случаев крайне мала, для избежания спора мы рекомендуем начинать применять освобождение по на-логу на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Страховые взносыС 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был полу-чен статус участника проекта. При этом представлять какие-либо документы в органы контроля за уплатой страховых взносов не требуется (ч. 1 ст. 58. 1 Закона о страховых взносах).

МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ОТ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПИСЬМЕННОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ТОГО, ЧТО КОМ-ПАНИЯ НАЧАЛА ПРИМЕНЯТЬ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?

Предоставление участнику проекта письменного подтверждения факта применения им освобождений по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество законодательством не предусмотрено.

В то же время для того чтобы начать использовать освобождения по НДС и налогу на прибыль, участник проекта должен направить в налоговые органы уведомление и копию свидетельства (п. 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Копии направленных в налоговый ор-ган документов с отметкой налогового органа о принятии (штамп канцелярии или подпись уполномоченного лица) могут служить подтверждением правомерности использования освобождений.

9



ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?

Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обязанностей налогоплательщика по НДС и налогу на прибыль (п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ).

При этом налоговыми агентами по НДС признаются органи-зации, состоящие на учете в налоговых органах и приобре-тающие на территории РФ услуги у иностранных лиц, не со-стоящих на учете в российских налоговых органах. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДС в бюджет вне зависимости от того, ис-полняют ли они обязанности налогоплательщика по НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ). Следовательно, участники проекта, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по НДС, все равно признаются налоговыми агентами по НДС.

Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379

Налоговыми агентами по налогу на прибыль также призна-ются не плательщики этого налога, а российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятель-ность в РФ через постоянное представительство, в случаях, когда на них в соответствии с НК РФ возложена обязанность удержать налог на прибыль из выплачиваемого налогопла-тельщику дохода (п. 4 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ). Поэтому освобождение от обязанностей налогоплательщика по на-логу на прибыль не освобождает от обязанностей налогового агента по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13704@.

НУЖНО ЛИ ПОДАВАТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРА-ЦИИ ПО НДС, НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, А ТАКЖЕ РАСЧЕТЫ ПО СТРАХО-ВЫМ ВЗНОСАМ ПОСЛЕ НАЧАЛА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЬГОТ?

10



Налог на прибыль и НДСУчастники проекта при соблюдении необходимых условий ос-вобождаются от обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль (п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ч. 246.1 НК РФ). При этом обязанность по представлению деклараций по указан-ным налогам установлена только для налогоплательщиков (п. 5 ст. 174 и п. 1 ст. 289 НК РФ). Таким образом, поскольку участники проекта, использующие указанные освобождения, от обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль освобождены, то декларации по этим налогам они подавать не должны. Исключение составляют случаи испол-нения обязанностей налогового агента, выставления покупа-телям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также ряд других специфических случаев.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 15.05.2012 № 03-07-15/45; ФНС от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@ и от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375; Управления ФНС по г. Москве от 05.10.2012 № 16-15/094726@

В то же время обращаем Ваше внимание, что в случае если освобождение по НДС или налогу на прибыль было использо-вано в середине налогового (отчетного) периода, у участни-ка проекта сохраняется обязанность подать декларацию за соответствующий период. Мы полагаем, что в таком случае день, предшествующий дню начала применения освобож-дения, признается последним днем налогового (отчетного) периода. При этом срок подачи декларации остается неиз-менным.

Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13704@); Управления ФНС по г. Мо-скве от 05.10.2012 № 16-15/094726@ и от 24.08.2011 № 16-15/082365@

Обратите также внимание, что участники проекта для под-тверждения права на применение указанных освобождений обязаны ежегодно представлять в налоговые органы ряд подтверждающих документов (п. 5 ст. 145.1 и п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

11



Налог на имуществоОбязанность по представлению налоговых расчетов и декла-раций по налогу на имущество установлена для налогопла-тельщиков этого налога (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обложения налогом на имущество орга-низаций, то есть от обязанности уплачивать налог, но не от обязанностей налогоплательщика (п. 20 ст. 381 НК РФ).

Таким образом, даже после получения статуса участника проекта, организации обязаны представлять в налоговые ор-ганы расчеты по авансовому платежу и налоговые деклара-ции по налогу на имущество. Об обоснованности такой пози-ции свидетельствуют форма расчета по авансовому платежу и форма декларации по налогу на имущество (утверждены приказом Минфина от 20.02.2008 № 27н), в специальных строках которых указывается стоимость имущества, в отно-шении которого предоставляются льготы в соответствии со ст. 381 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 19.10.2011 № 03-05-04-01/35.

В указанном письме также высказана позиция о том, что участники проекта вправе не указывать в декларациях (рас-четах) по налогу на имущество остаточную стоимость основ-ных средств, так как они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, и, следовательно, могут не обладать соответствующей информацией. Обращаем внимание, что с вступлением в силу с 01.01.2013 Закона о бухгалтерском уче-те указанная позиция утратила актуальность.

Страховые взносыОбратите внимание, что для участников проекта законода-тельством предусмотрены только пониженные тарифы, а не освобождение от обязанностей плательщиков страховых взносов, поэтому даже после получения статуса участника проекта такие организации обязаны подавать в органы кон-троля за уплатой страховых взносов все необходимые расче-ты.

12


КОГДА УЧАСТНИК ПРОЕКТА ЛИШАЕТСЯ ПРАВА НА ЛЬГОТЫ?

Участник проекта лишается права на освобождения по НДС, нало-гу на прибыль, налогу на имущество и пониженные тарифы стра-ховых взносов в случае (а) утраты статуса участника проекта и (б) достижения установленных законодательством предельных разме-ров выручки и прибыли.

Участник проекта также может отказаться от использования свое-го права на освобождения по НДС и налогу на прибыль.

ПРИ КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРИБЫЛИ И ВЫРУЧКИ УЧАСТНИК ПРОЕКТА ЛИШАЕТСЯ ПРАВА НА ЛЬГО-ТЫ?

НДС, налог на имущество, страховые взносыОсвобождения по НДС, налогу на имущество и пониженные тари-фы страховых взносов применяются до начала года, в котором одновременно будут соблюдены два условия: (1) годовая выручка превысит 1 млрд. руб. и (2) прибыль, накопленная с начала года, в котором выручка достигла 1 млрд. руб., превысит 300 млн. руб. При этом до получения выручки в 1 млрд. руб. размер прибыли не имеет значения (п. 2 ст. 145.1, п. 20 ст. 381 НК РФ, ч. 2 ст. 58.1 За-кона о страховых взносов).

Налог на прибыльОсвобождение по налогу на прибыль действует до начала года, в котором годовая выручка превысит 1 млрд. руб. После этого при-быль участника проекта до момента получения совокупной при-были в размере 300 млн. руб. облагается налогом на прибыль по ставке 0 % (п. 2 ст. 246.1, п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Обратите внимание, что с начала года, в котором право на осво-бождение было утрачено, участник проекта обязан представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль в общем порядке, а также расчет совокупного размера прибыли и расчет налоговой базы по специальным формам.

ЕСЛИ УЧАСТНИК ПРОЕКТА ВЕДЕТ НЕСКОЛЬКО ВИ-ДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКУЮ И ИНУЮ, ДОЛЖЕН ЛИ ВЕСТИСЬ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, А ЛЬГОТЫ ПРИМЕНЯТЬСЯ ТОЛЬКО В ОТНОШЕНИИ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?


13


Освобождения по НДС и налогу на прибыль применяются в от-ношении всей деятельности участника проекта, это прямо следует из НК РФ (ст. 145.1 и 246.1 НК РФ). Освобождение по налогу на имущество также предоставляется в отношении всего имущества участника проекта (п. 20 ст. 381 НК РФ).

В то же время обратите внимание, что участник проекта не мо-жет заниматься деятельностью иной, нежели исследовательская деятельность в значении Закона об инновационном центре «Скол-ково», иначе он будет лишен статуса участника проекта. Утрата статуса участника проекта влечет утрату права на освобождения и льготы.

КАКИЕ ОБЯЗАННОСТИ ВОЗНИКАЮТ У ЮРИДИЧЕ-СКОГО ЛИЦА ПРИ ДОСРОЧНОЙ УТРАТЕ СТАТУСА УЧАСТНИКА ПРОЕКТА?

В случае утраты статуса участника проекта сумма НДС и налога на прибыль за налоговый период, в котором произошла утрата стату-са участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюд-жет с начислением пеней (п. 2 ст. 145.1 и п. 3 ст. 246.1 НК РФ).

По налогу на имущество таких последствий НК РФ прямо не пред-усмотрено. Однако мы полагаем, что налоговые органы могут попытаться применить в отношении налога на имущество подход, аналогичный правилам, установленным в отношении налога на прибыль и НДС.

Сумма страховых взносов за расчетный период, в котором был утрачен статус проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюд-жеты внебюджетных фондов с взысканием соответствующих пеней (ч. 2.2 ст. 58.1 Закона о страховых взносах).

ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ КОНТРОЛИРУЕМЫМИ СДЕЛКИ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫ-МИ ПРАВИЛАМИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗО-ВАНИИ, ВСТУПИВШИМИ В СИЛУ С 01.01.2012?

С 01.01.2012 в ступили в силу изменения в НК РФ («правила транс-фертного ценообразования»), устанавливающие обязанность на-логоплательщиков представлять в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках и, по требованию налоговых органов, особую документацию (изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ).


14



В частности, контролируемой признается сделка между взаимоза-висимыми лицами, местом регистрации которых является Россий-ская Федерация, если одна из сторон такой сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль или применяет ставку 0% по этому налогу, а другая сторона не при-меняет указанное освобождение или ставку (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Указанное правило применяется, только если сумма до-ходов по сделкам с конкретным лицом за год превышает 60 млн. руб.

При этом по сделкам, совершенным в 2012 г., обязанность подго-товить и представлять налоговым органам уведомление о контро-лируемых сделках и документацию возникает в случае, если сумма доходов налогоплательщика по всем сделкам с соответствующим лицом в течение года превысила 100 млн. руб., а в 2013 г. - 80 млн. руб. (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ).

БУДЕТ ЛИ В БУДУЩЕМ СОЗДАНА СПЕЦИАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ, КОТОРАЯ БУДЕТ КОН-ТРОЛИРОВАТЬ ВСЕХ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА?

Такие планы существуют в отношении участников проекта, кото-рые будут находиться на территории центра «Сколково» и будут переведены на налоговый учет в соответствующий налоговый орган.

При этом согласно текущей редакции п. 2 ст. 89 НК РФ само-стоятельная выездная налоговая проверка филиала или пред-ставительства организации проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. Таким образом, если возможность участников проекта иметь обособленные подразделения вне территории центра не будет ограничена (или в ст. 89 НК РФ не будут внесены изменения), выездные налоговые проверки обособленных подраз-делений участников проекта, расположенных вне территории цен-тра, вероятно, будут проводиться налоговыми органами, в которых состоят на учете такие подразделения.

15


В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ СТАТУСА УЧАСТНИКА ПРОЕКТА НАШЕЙ КОМПАНИИ ПРИСВОЕН НОВЫЙ КПП. ПРИ ЭТОМ В ВЫПИСКЕ ИЗ ЕГРЮЛ УКАЗАН СТАРЫЙ КПП. КАКОЙ КПП МЫ ДОЛЖНЫ УКАЗЫ-ВАТЬ В ДОКУМЕНТАХ?

Законодательством и другими нормативными правовыми актами данный вопрос не урегулирован. Согласно п. 3 «Рекомендаций по организации работы налоговых органов по учету российских ор-ганизаций, получивших (утративших) статус участников проекта…» (приложение к письму ФНС от 17.04.2011 № ПА-4-6/4202@) при постановке на учет организации, получившей статус участника проекта, налоговым органом по месту нахождения организации присваивается код причины постановки на учет (далее – КПП) 5-й и 6-й знаки которого имеют значение 48 (признак отнесения орга-низации к участникам проекта).

Однако подробности присвоения и использования данного КПП в указанном документе не разъясняются. Также мы не обнаружили разъяснений Минфина и ФНС по этому вопросу.

В ответе на частный запрос одного их участников проекта Управ-ление ФНС по г. Москве указало, что наличие одновременно двух КПП у участника проекта соответствует действующему законода-тельству, при этом внесение изменений в данные Единого государ-ственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) при присвое-нии второго КПП законом не предусмотрено.

Поскольку данные ЕГРЮЛ являются публично доступной инфор-мацией и в нем указан «старый» КПП, с практической точки зрения мы рекомендуем указывать в документах именно его.

Кроме того, по отзывам участников проекта при подаче налоговых деклараций налоговые органы просят использовать «старый» КПП.


16


ВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХ ПО НДС

ОСТАЕТСЯ ЛИ У НАС ПРАВО ТРЕБОВАТЬ ВОЗМЕЩЕ-НИЯ НДС?

В случае приобретения товаров (работ, услуг), лицами, освобож-денными от исполнения обязанностей налогоплательщика по ис-числению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные таким лицам при приобретении товаров, работ или услуг, к вычету не принима-ются, а учитываются в стоимости таких товаров, работ или услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, участники проекта, использовавшие свое право на освобождение по НДС, «входной» НДС к вычету принимать не могут.

ДОЛЖНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА, ИСПОЛЬЗО-ВАВШИЕ СВОЕ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ПО НДС, ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ?

В законодательстве не дается прямого ответа на этот вопрос. Мы полагаем, что участники проекта должны выставлять счета-факту-ры без выделения суммы налога и c записью «без налога (НДС)» в графе 7 cчета-фактуры. Указанный вывод основан на следующем.

Участники проекта, применяющие освобождение по НДС, исчис-лять и уплачивать НДС не должны (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).

Счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, ус-луг) и передаче имущественных прав. При этом законом прямо не предусмотрено, что счета-фактуры не выставляются в случае, если организация освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно НК РФ при освобождении налогоплательщика в соот-ветствии со статьей 145 НК РФ (по формулировкам аналогичной ст. 145.1 НК РФ) от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом делается соответствующая надпись или ста-вится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Мы полагаем, что в отношении освобождения для участников про-екта (ст. 145.1 НК РФ) должно применяться аналогичное правило. Данный вывод подтверждается подп. 1 п. 4 ст. 173 НК РФ, соглас-но которому сумма НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС налогоплательщиками, освобожденными от исполне-ния обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

вопросы о льготах по НДС

17



При этом согласно тексту данной нормы она применяется ко всем случаям освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС, а не только к ст. 145 НК РФ.

Таким образом, мы полагаем, что так как участники проекта осво-бождены только от обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, для них сохраняется обязанность по выставлению счетов-фактур.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-09/129.

КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ ВЫСТАВЛЕНИЯ УЧАСТНИ-КОМ ПРОЕКТА, ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ ОБЯЗАН-НОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС, СВОЕМУ КОНТРАГЕНТУ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ВЫДЕЛЕННОЙ В НЕМ СУММОЙ НДС?

Если участник проекта, использовавший свое право на освобож-дение по НДС, выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то такой участник проекта будет обязан представить в нало-говый орган декларацию по НДС, исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (подп. 1 п. 4 ст. 173 НК РФ).

Обращаем также внимание, что существует риск того, что налого-вые органы откажут контрагенту, который уплатил участнику про-екта соответствующую сумму НДС, в её вычете.

Согласно письму Минфина от 16.08.2011 № 03-07-11/126 в та-ком случае НДС к вычету принимать нельзя.

ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАЛА ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ИСПОЛЬ-ЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ПО НДС, НЕ ОЦЕНИВ ВЫГОДЫ ОТ ВОЗМОЖНОСТИ ВОЗМЕЩЕ-НИЯ НДС. ВОЗМОЖНО ЛИ ВРЕМЕННО ПРИОСТАНО-ВИТЬ ДЕЙСТВИЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС ПО ЖЕЛАНИЮ УЧАСТНИКА?

Отказ от освобождения по НДС влечет невозможность егоповторного применения (п. 4 ст. 145.1 НК РФ). Законодательство не позволяет приостановить использование освобождения, а его изменение в данной части не планируются.

18


КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА СЛЕДУЕТ ПОДАВАТЬ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕ-НИЯ?

Для подтверждения права на освобождение по НДС по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца в налоговые органы представляются (пп. 5 и 6 ст. 145.1 НК РФ):• документ, подтверждающий статус участника проекта (ко-пия свидетельства); • выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о фи-нансовых результатах, подтверждающие годовой объем выручки от реализации; • уведомление о продлении использования права на осво-бождение в течение последующих 12 календарных месяцев (уве-домление).

Указанные 12 месяцев должны отсчитываться с даты начала ис-пользования освобождения по НДС.

Пример: если льгота по НДС используется с 01.11.2012, то ком-плект документов должен быть представлен в налоговый орган до 20.12.2013.

Аналогичная позиция в отношении п. 4 ст. 145 НК РФ, формули-ровки которого полностью аналогичны п. 5 ст. 145.1 НК РФ, из-ложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 № 2500/03.

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВЛЯТЬСЯ ОТ-ЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (ВЫПИСКА ИЗ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ) ПРИ ПРОД-ЛЕНИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕ-НИЕ?

Для подтверждения права на освобождение по НДС представля-ется отчет о финансовых результатах либо выписка из книги учета доходов и расходов, подтверждающие годовой объем выручки от реализации (п. 6 ст. 145.1 НК РФ).

Несмотря на необходимость подтверждения годового объема выручки, существует риск того, что налоговые органы могут трак-товать данное положение как обязывающее участника проекта подтвердить выручку за год использования освобождения, то есть за 12-месячный период.


19


Для устранения данного риска мы рекомендуем представлять в налоговый орган отчет о финансовых результатах за два периода: за предшествующий календарный год и на ближайшую отчетную дату (либо выписку из книги учета доходов и расходов – за пред-шествующий календарный год и за 12-месячный период исполь-зования освобождения). Мы также рекомендуем обсудить данный вопрос с вашей налоговой инспекцией.


20


ВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

вопросы о льготах по налогу на прибыль

НАША КОМПАНИЯ НАЧАЛА ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЕРЕДИНЕ НАЛОГО-ВОГО ПЕРИОДА, ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ ПРОДОЛЖАТЬ УПЛАЧИВАТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ?

Освобождение по налогу на прибыль может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. Таким образом, законом прямо предус-мотрено, что указанное освобождение может применяться, в том числе начиная с середины налогового (отчетного) периода (п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ обязанность исчис-лять и уплачивать авансовые платежи возлагается на налогопла-тельщиков налога на прибыль. Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от всех обязанностей на-логоплательщиков (п. 1 ст. 246.1 НК РФ), т.е. и от обязанности по уплате авансовых платежей. Следовательно, начиная с даты нача-ла применения освобождения участники проекта не должны ис-числять и уплачивать авансовые платежи.

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@.

КОГДА УЧАСТНИК ПРОЕКТА ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВ-ЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН РАСЧЕТ СОВОКУПНОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?

Совокупный размер прибыли определяется участником проекта только после прекращения использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в силу превыше-ния установленного лимита годовой выручки (п. 18 ст. 274 НК РФ). Расчет совокупного размера прибыли представляют в налоговые органы только участники проекта, которые рассчитывают совокуп-ный размер прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется участ-ником проекта, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объ-ем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 миллиард рублей, и, соответственно, участник проекта утратил право на освобождение по налогу на прибыль (п. 1 приложения № 4 к приказу Минфина от 30.12.2010 № 196н).

21


вопросы о льготах по налогу на прибыль

Таким образом, расчет совокупного размера прибыли и расчет налоговой базы по налогу на прибыль предоставляются только участниками проекта, прекратившими использовать право на освобождение в силу превышения установленного лимита годовой выручки.

УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ УБЫТОК ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ ПРИ РАСЧЕТЕ СОВОКУПНОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ?

При определении совокупного размера прибыли не учитывает-ся прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил 1 миллиард рублей (п. 18 ст. 274 НК РФ).

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА СЛЕДУЕТ ПОДАВАТЬ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА ОС-ВОБОЖДЕНИЕ?

Для подтверждения права на освобождение по налогу на прибыль по окончании налогового периода не позднее 20-го числа после-дующего месяца (то есть до 20 января) в налоговый орган пред-ставляются (п. 6 ст. 246.1 НК РФ):• документ, подтверждающий статус участника проекта (ко-пия свидетельства); • выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках, подтверждающие годовой объем выручки от реализации; • уведомление о продлении использования права на осво-бождение (уведомление).

22


ВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

вопросы о льготах по страховым взносам

ПЛАТЯТ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА В ФОНД СОЦИ-АЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬ-НОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬ-НЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ?

Согласно ч. 2 ст. 1 Закона о страховых взносах его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхова-ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Специальных же льгот по взносам на этот вид обяза-тельного страхования законодательством не предусмотрено. По-этому участники проекта уплачивают такие взносы в ФСС в общем порядке.

МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, НЕ ПРИМЕНЯЯ ПРИ ЭТОМ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИЛИ НДС? МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТА-РИФЫ В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН?

С 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов применяются участниками проекта в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (ч. 1 ст. 58.1 Закона о страховых взносах).

При этом участник проекта теряет право на применение пони-женных тарифов страховых взносов только в случае превышения ограничений по выручке и прибыли или утраты статуса участника проекта (чч. 2 и 2.1 ст. 58.1 Закона о страховых взносах).

Таким образом, исходя из буквального текста закона право на применение пониженных тарифов страховых взносов не обуслов-лено применением иных льгот для участников проекта или опреде-ленным налоговым режимом. Следовательно, пониженные тарифы могут применяться и без использования иных льгот для участников проекта, а также при применении УСН.

ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ КАК-ТО УВЕДОМИТЬ ПЕНСИОН-НЫЙ ФОНД И ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ О ТОМ, ЧТО МЫ СТАЛИ УЧАСТНИКАМИ ПРОЕКТА?

Информацию о получении и об утрате организациями статуса участника проекта в органы контроля за уплатой страховых взно-сов предоставляет управляющая компания (ч. 2 ст. 58.1 Закона о страховых взносах).

23



То есть сами плательщики представлять в ПФР и ФСС документы не должны.

Однако с практической точки зрения при подаче расчетов в пер-вый раз после получения статуса участника проекта мы рекомен-дуем сообщить в форме пояснительной записки органам контроля за уплатой страховых взносов о том, что ваша компания является участником проекта.

БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ ПРОЕКТА В ОБЩЕМ ПОРЯДКЕ?

Льготы установлены только в отношении тарифа страховых взно-сов. База для их начисления определяется в общем порядке. В 2013 г. – это сумма, не превышающая 568 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода в отношении каждого физи-ческого лица.

КАКОЙ ТАРИФ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ БУДЕТ ПРИ-МЕНЯТЬСЯ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА В СЛУЧАЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ?

В 2012 - 2013 гг. страховые взносы уплачиваются по специальным тарифам. В частности, вводится дополнительный 10% взнос в ПФР с суммы, превышающей установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов.

В то же время специальные тарифы не распространяются на участников проекта (ч. 1 ст. 58.2 Закона о страховых взносах). Таким образом, участники проекта уплачивают страховые взносы до достижения предельной величины базы для их начисления. Воз-награждения физических лиц в части, превышающей предельную величину базы, страховыми взносами не облагаются.

ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ПОНИЖЕННЫЙ ТАРИФ СТРА-ХОВЫХ ВЗНОСОВ В ОТНОШЕНИИ СОТРУДНИКОВ, ОФОРМЛЕННЫХ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ?

Да.

24



МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО-СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО-РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ (ЗА-РАБОТНУЮ ПЛАТУ) СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ?

Вознаграждение иностранного специалиста, нанятого участником проекта по трудовому или гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами, если такой специалист (1) «вре-менно пребывает» в РФ (2) обладает статусом «высококвалифи-цированного специалиста» (подп. 15 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, Федераль-ный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Иностранный специалист, нанятый участником проекта, признается высококвалифицированным специалистом при соблюдении един-ственного условия - наличия у него опыта работы, навыков или достижений в конкретной области деятельности. При этом наличие у привлекаемого специалиста указанной квалификации оценивает работодатель (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Оформить иностранных специалистов в качестве высоко-квалифицированных специалистов участникам проекта помогает Технопарк «Сколково».

«Временно пребывающим» признается иностранный гражданин, прибывший в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получивший миграционную карту, но не имею-щий вида на жительство или разрешения на временное прожива-ние (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

При этом иностранный специалист, признанный высококвалифици-рованным специалистом, может «временно пребывать» на терри-тории РФ до 3 лет, и этот срок может многократно продлеваться (ч. 1 ст. 5 и ч. 12 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Таким образом, участники проекта, нанимающие иностранных граждан в качестве высококвалифицированных специалистов (при условии, что такие граждане «временно пребывают» в РФ), не должны уплачивать страховые взносы в отношении вознагражде-ний таким иностранным гражданам.

25


Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-ваний, то в отношении вознаграждений иностранным гражданам по трудовым договорам они уплачиваются в общем порядке. Воз-награждение же по гражданско-правовым договорам облагается указанным видом взносов, только если это прямо предусмотре-но в самом таком договоре (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО-СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО-РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ (ЗА-РАБОТНУЮ ПЛАТУ) СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ?

Не облагаются страховыми взносами выплаты организации по трудовому договору, заключенному иностранным гражданином с такой организацией для работы в ее обособленном подразделе-нии, расположенном за пределами территории РФ (ч. 4 ст.7 Закона о страховых взносах). При этом наличие у организации обособлен-ного подразделения за границей не является обязательным усло-вием для применения данной нормы. То есть не облагаются стра-ховыми выплаты иностранному гражданину по трудовому договору за работу вне территории РФ даже при отсутствии у организации иностранного обособленного подразделения. Таким образом, если иностранный работник будет работать вне территории РФ, то его заработная плата не будет облагаться страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в письме Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2010 № 295-19

Также не облагаются страховыми взносами выплаты организации по гражданско-правовому договору, заключенному с иностранным гражданином в связи осуществлением им деятельности за преде-лами РФ (ч. 4 ст.7 Закона о страховых взносах).Что касается взносов на обязательное социальное страхование


26


от несчастных случаев на производстве и профессиональных за-болеваний, то формально согласно закону выплаты иностранным гражданам по трудовому договору облагаются данным видом взносов вне зависимости от места выполнения трудовых обязан-ностей (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В то же время согласно письму ФСС от 06.02.2003 № 02-18/07-832 обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат ино-странные граждане, выполняющие работу на основании трудового договора на территории РФ. В связи с этим по данному вопросу мы рекомендуем уточнить позицию территориального отделения ФСС, в котором зарегистрирована ваша организация.

Вознаграждение по гражданско-правовым договорам облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если это прямо предусмотрено в самом таком договоре (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).


27


ВОПРОСЫ О НАЛОГЕНА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

вопросы о налоге на доходы физических лиц

ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ В НАСТОЯЩИЙ МОМЕНТ КАКИЕ-ЛИБО ЛЬГОТЫ ПО НДФЛ?

Участники проекта удерживают из доходов своих сотрудников НДФЛ и перечисляют его в бюджет по общим правилам, то есть льгот по НДФЛ нет.

МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО-СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО-РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДОЛЖЕН БЫТЬ УДЕРЖАН И УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ НДФЛ?

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фак-тически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Таким образом, если иностранный работник большую часть времени в году будет находиться за пределами территории РФ, то он не будет признаваться налоговым резидентом РФ.

Объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, не явля-ющихся налоговыми резидентами РФ, являются только доходы от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ относятся к доходам от источников за предела-ми РФ, а не к доходам от источников в РФ (п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Таким образом, если с иностранным гражданином будет заключен трудовой или гражданско-правовой договор, по которому свои обязанности он будет выполнять вне территории РФ, и данный иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом РФ, то выплаты в пользу такого гражданина не будут облагаться НДФЛ.

МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ТРУДОВОЙ ДОГО-ВОР С ИНОСТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАС-НО КОТОРОМУ ОН РАБОТАТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДОЛЖЕН БЫТЬ УДЕРЖАН И УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ НДФЛ?

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися нало-говыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

28


Указанная норма также распространяется в отношении доходов иностранных граждан по гражданско-правовым договорам.

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735

Иностранный специалист, нанятый участником проекта, признается высококвалифицированным специалистом при соблюдении един-ственного условия - наличия у него опыта работы, навыков или достижений в конкретной области деятельности. При этом наличие у привлекаемого специалиста указанной квалификации оценивает работодатель (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Оформить иностранных специалистов в качестве высоко-квалифицированных специалистов участникам проекта помогает Технопарк «Сколково».

Таким образом, вознаграждение иностранного работника по тру-довому или гражданско-правовому договору за работу на терри-тории РФ облагается НДФЛ по ставке 13 % вне зависимости от времени, проведенного в РФ в течение года.

вопросы о налоге на доходы физических лиц

29


ВОПРОСЫ ОБ ИНЫХ НАЛОГАХ

вопросы об иных налогах

РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ ЛЬГОТА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ НА УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА?

От уплаты земельного налога освобождаются управляющие ком-пании (п. 10 ст. 395 НК РФ). Участники проекта управляющими компаниями не являются (пп. 5, 6, 7 и 8 ст. 2 Закона об инноваци-онном центре). Таким образом, указанная льгота не распространя-ется на участников проекта.

30


ВОПРОСЫ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

вопросы о бухгалтерском учете

ОБЯЗАНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ПРЕДСТАВ-ЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТ-ЧЕТНОСТЬ?

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (фи-нансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не обязана вести бухгалтерский учет (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

С 01.01.2013 участники проекта вправе применять упрощенные способы ведения учета, включая упрощенную бухгалтерскую (фи-нансовую) отчетность, установленную для субъектов малого пред-принимательства, но не освобождены от ведения бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

Таким образом, участники проекта обязаны представлять в нало-говые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

31


ВОПРОСЫ О ТАМОЖЕННЫХ ЛЬГОТАХ

вопросы о таможенных льготах

МОЖЕМ ЛИ МЫ НЕ ОПЛАЧИВАТЬ НДС И ТАМО-ЖЕННУЮ ПОШЛИНУ?

Для участников проекта предусмотрена возможность возмеще-ния таможенных платежей (ввозной таможенной пошлины и НДС) управляющей компанией, а не освобождение от их уплаты. Воз-мещение осуществляется путем уплаты таможенных платежей управляющей компанией при их таможенном декларировании. При этом для получения возмещения нужно соблюсти ряд условий и определенную процедуру.

В частности, возмещение таможенных платежей производится в отношении товаров, необходимых для осуществления исследова-тельской деятельности участниками проекта, и в случае оказания дочерним обществом управляющей компании (ООО ТФК «Сколко-во») услуг таможенного представителя (ст. 11 Закона об инноваци-онном центре).

Более подробно о процедуре и условиях возмещения вы можете узнать, связавшись с представителями ООО ТФК «Сколково» (кон-тактная информация указана в конце брошюры).

МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ, ЕСЛИ ВВОЗ ОБОРУДОВАНИЯ УЖЕ ОСУЩЕСТВЛЕН САМОСТОЯТЕЛЬНО? МОЖЕМ ЛИ МЫ ПРОДОЛЖАТЬ ДЕЙСТВОВАТЬ ЧЕРЕЗ ТЕХ ЖЕ БРОКЕРОВ, ЧТО И ДО СИХ ПОР?Закон увязывает возможность возмещения таможенных платежей с использованием услуг таможенного представителя управляющей компании.

Возможность возмещения таможенных платежей, уплаченных участниками проекта самостоятельно, без участия ООО ТФК «Сколково», не предусмотрена.

В то же время ООО ТФК «Сколково» может оказывать свои услуги участникам проекта на всей территории РФ. Таким образом, тамо-женное оформление может осуществляться по месту нахождения вашей компании.

ПРЕДУСМОТРЕНЫ ЛИ КАКИЕ-ТО ЛЬГОТЫ ПРИЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? На данный момент никаких льгот при экспорте товаров для участ-ников проекта не предусмотрено.


КОНТАКТЫ

В случае возникновения дальнейших вопросов обращайтесь к нам, и мы ответим на них в удобное для Вас время.

Консультационный центр

Технопарк Тел.: +7 495 967-01-48 доб.2162, 2163 Web: [email protected]

Услуги таможенного брокера

Таможенно-финансовая компания Тел.: +7 495 967-01-48 доб.2294 Web: [email protected]

Услуги в области интеллектуальной собственности

Виталий Кастальский Генеральный директор центра интеллектуальной собственности Тел.: +7 495 967-01-48 доб.2184 Web: [email protected]

http://www.sk.ru

Economy & Finance

Налоговые льготы для участников проекта "Сколково" в вопросах и ответах