357
Преподаватель Плескачевская Анжелика

Учет затрат и себестоимости продукции

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Данный курс разработан мной для Программы "Профессиональный Финансовый Менеджер" (DipPFM) профессиональной сертификации ICFM (UK) на основе классических учебников по управленческому учету К. Друри, Ч. Хорнгрена, Э. Аткинсона, М.А.Вахрушиной и др. и направлен на углубление понимания природы издержек и методов управления ими. Презентация состоит из около трехсот пятидесяти слайдов. Ознакомление с данным курсом позволит восполнить теоретическую информацию, поможет понять, как оптимизировать затраты, как последовательно выстроить систему учета, контроля и анализа затрат на вашем предприятии. Каждая из 12 тем содержит в себе как теоретическую информацию, так и конкретные примеры. В курсе рассматриваются следующие темы: 1. Сущность управленческого учета 2. Классификация затрат 3. Элементы себестоимости 4. Учет прямых затрат 5. Учет и распределение накладных затрат 6. Управление затратами по заказам 7. Управление затратами по процессам 8. Учет по полным и по переменным затратам 9. Система учета затрат по видам деятельности (АВС) 10. Учет в системе нормативных затрат 11. Факторный анализ 12. Эффективное управление затратами

Citation preview

Page 1: Учет затрат и себестоимости продукции

Преподаватель Плескачевская Анжелика

Page 2: Учет затрат и себестоимости продукции

Цель-

освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/2

Page 3: Учет затрат и себестоимости продукции

Темы Количество ак. часов

Тема 1. Сущность и функции управленческого учета 2Тема 2. Способы классификации затрат 2Тема 3. Себестоимость и ее элементы 4Тема 4. Учет прямых затрат 4Тема 5. Учет и распределение накладных затрат 4Тема 6. Система управления затратами по заказам 4Тема 7. Система управления затратами по процессам 4Тема 8. Системы учета затрат 4Тема 9. Система учета затрат по видам деятельности 4Тема 10. Нормативный учет затрат 4Тема 11. Факторный анализ затрат 4Тема 12. Построение эффективной системы управления затратами 4

Консультация 4Экзамен 4

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/3

Page 4: Учет затрат и себестоимости продукции

1. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: Юнити – Данa, 2010

2. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. М: Юнити – Данa, 2003

3. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. СПб.:Питер, 2007

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2005

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/4

Page 5: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/5

Page 6: Учет затрат и себестоимости продукции

Экономическая теория исходит из того, что компании стремятся получить максимальную прибыль для своих владельцев

• С одной стороны, максимизация прибыли приводит к максимизации общего экономического благосостояния всего общества

• С другой стороны, интересы компании тем легче осуществить, чем выше у нее будут прибыли

Таким образом, максимизация прибыли является полезным допущением в качестве определения цели организации и изучения эффективности управления ею

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/6

Page 7: Учет затрат и себестоимости продукции

Процессы в ходе хозяйственной деятельности предприятия протекают в определенной последовательности, составляя как бы цепь операций или событий

На каждой стадии этой цепи продукт или услуга приобретают дополнительную

и

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/7

Page 8: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/8

Механизм добавления стоимости на каждом этапе хозяйственного процесса называется

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 9: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/9

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 10: Учет затрат и себестоимости продукции

, по определению Американской ассоциации бухгалтеров (American Accounting Association), является процессом идентификации экономически значимой информации, исчисления, оценки и предоставления показателей пользователям для выработки обоснованных суждений и принятия взвешенных решений

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/10

Page 11: Учет затрат и себестоимости продукции

Таким образом, заключается в предоставлении

финансовой и нефинансовой информации, помогающей лицам, принимающим решения, осуществлять обоснованный выбор

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика http://btrainer.com/11

Page 12: Учет затрат и себестоимости продукции

Пользователей бухгалтерской информации правомерно разделить на две категории пользователей:

- пользователи, входящие в состав организации

- пользователи, не входящие в состав организации (акционеры, кредиторы, законодательные органы)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/12

Page 13: Учет затрат и себестоимости продукции

Соответственно этим двум категориям пользователей бухгалтерской информации можно выделить и обозначить разницу между ними

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/13

Page 14: Учет затрат и себестоимости продукции

— это предоставление лицам в самой организации информации, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций

- предназначен в первую очередь для предоставления информации внешним структурам, т.е. тем лицам, которые не входят в число сотрудников организации

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/14

Page 15: Учет затрат и себестоимости продукции

Критерий сравнения Управленческий учет Финансовый учет

1. Обязательность ведения учета

По решению администрации Требуется по законодательству

2. Степень точности информации

Используются приблизительные оценки

Требования к точности информации высоки

3. Масштабы и объекты учета Сферы деятельности организации, виды продукции, структурные подразделения и т.д.

Организация в целом

4. Принципы учета Полезные для принятия управленческий решений правила учета

Стандарты бухгалтерского учета

5. Соотнесение информации ивремени

Формируется на основании как свершившихся операций, так и прогнозов, планах

Формируется на основании свершившихся операций и фактов

6. Частота представления отчетности

Формируется по мере необходимости

Формируется периодически, на регулярной основе

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/15

Page 16: Учет затрат и себестоимости продукции

Область сравнения Управленческий учет Финансовый учет

7. Цель учета Оказание помощи руководству в управлении организацией

Предоставление информации для внешних пользователей

8. Пользователи информации Собственники, руководители и сотрудники организации

Разнообразные внешние пользователи

9. Базисная структура Различна в зависимости от цели использования информации

Балансовое уравнение :Активы =

= Капитал + Обязательства

10. Измерители информации Как в денежном, так и натуральном выражении

В основном в денежном выражении

11. Сроки предоставления информации

По окончании отчетного периода Через установленный законодательством срок после окончания отчетного периода

12. Степень ответственности за достоверность

Устанавливается стандартами и правилами организации

Определяется законодательством

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/16

Page 17: Учет затрат и себестоимости продукции

– это сбор, измерение и группировка финансовой и нефинансовой информации, касающейся затрат на приобретение и использование ресурсов организации

Производственный учет (учет затрат) представляет информацию как для управленческого, так и для финансового учета

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/17

Page 18: Учет затрат и себестоимости продукции

Управленческая система учета должна генерировать такую информацию, которая позволяла бы:•распределять затраты между реализованной продукцией и товарно-материальными запасами

•планировать, контролировать и измерять показатели функционирования организации

•принимать менеджерам обоснованные и взвешенные решения

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/18

Page 19: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/19

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

Page 20: Учет затрат и себестоимости продукции

— это прогнозирование результатов при реализации различных альтернативных путей достижения целей организации и выбор оптимального варианта из этих путей

— это финансовый план, составляемый для осуществления различных решений, принятых менеджерами

– это единый документ, в котором в обобщенном виде выражаются намерения организации и ожидаемые результаты деятельности

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/20

Page 21: Учет затрат и себестоимости продукции

– это сравнение фактических результатов с плановыми показателями с целью выявления отклонения и корректировки выявленных расхождений

- это отчеты, содержащие данные о сопоставлении фактических и запланированных результатов (сметных) затрат и поступлений

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/21

Page 22: Учет затрат и себестоимости продукции

– связующее звено между планированием и контролем, которое позволяет отслеживать ход выполнения управленческих решений.

Обратная связь может способствовать изменениям:•целей организации•процесса реализации управленческих решений

•объема и набора информации, необходимой для прогнозирования ситуации

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/22

Page 23: Учет затрат и себестоимости продукции

- информация должна отвечать той цели, для которой она подготовлена

- затраты на подготовку информации не должны превышать выгоды от ее использования

- информация должна быть подготовлена и представлена таким образом, чтобы она не была предвзятой

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/23

Page 24: Учет затрат и себестоимости продукции

- информация должна быть доведена до ответственного исполнителя с использованием наиболее эффективных (в каждом конкретном случае) средств коммуникации, при этом следует соблюдать конфиденциальность

- информация должна быть четкой, не содержать ничего лишнего

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/24

Page 25: Учет затрат и себестоимости продукции

- степень погрешности, присущая информации, не должна превышать такого уровня, чтобы изменить решение, принимаемое на ее основе

- информация должна быть готова к тому времени, когда она необходима

- в большинстве случаев информация должна быть сопоставимой по времени и по подразделениям организации

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/25

Page 26: Учет затрат и себестоимости продукции

• участие в разработке перспективных планов путем формирования и предоставления информации о результатах прошедшего периода

•разработка процедуры (методики) составления смет

• координация разработки краткосрочных планов всеми подразделениями организации

•взаимоувязывание и сведение всех планов в общую смету всего предприятия

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/26

Page 27: Учет затрат и себестоимости продукции

•подготовка отчетов о хозяйственной деятельности организации

•осуществление сравнительного анализа фактических и запланированных показателей

•выявление слабых мест организации и производства

•оперативное информирование руководства организации о полученных результатах

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/27

Page 28: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/28

Page 29: Учет затрат и себестоимости продукции

- это выраженная в денежном измерении величина изменения ресурсов предприятия, использованных в хозяйственном обороте

- это любая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется их стоимость

Объектами затрат в системе управленческого учета могут выступать:• предмет• процесс• статьи и экономические элементы затрат• структурное подразделение, МВЗ, ЦФУ и т.д.

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/29

Page 30: Учет затрат и себестоимости продукции

Что является объектом учета следующих затрат:• амортизация станка, на котором осуществляется

производство нескольких видов продукции, начисленная линейным методом, является прямой постоянной затратой?

• переменная часть зарплаты основного производственного персонала является прямой переменной затратой?

• бонус торгового агента является прямой переменной затратой?

• транспортные затраты на доставку товара покупателю являются прямой и постоянной затратой?

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/30

Page 31: Учет затрат и себестоимости продукции

Издержки предприятия не одинаковы как , так и

в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг

В связи с этим существуют затрат,

используемые в зависимости от тех или иных целей учета и анализа

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/31

Page 32: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/32

Направление учета Возможные методы классификации

1. Определение стоимости запасов продукции

Затраты за отчетный период и себестоимостьпродукцииСоставляющие затрат на производство продукцииПозаказная и попроцессная калькуляция затрат

2. Затраты на производство, по данным о которых принимают решения

Динамика затратЗатраты будущего периодаБезвозвратные затратыВмененные затраты (возникают в результатеальтернативных решений)Предельные (маржинальные) затраты и приростные

(инкрементные) затраты

3. Затраты, по данным о которых осуществляются контроль и регулирование

Регулируемые и нерегулируемые затратыДинамика затрат

Page 33: Учет затрат и себестоимости продукции

Наиболее распространенным видом классификации затрат является их распределение на прямые и косвенные затраты. Основным признаком в данной классификации является

Виды затрат, которые могут быть отнесены на объекты калькуляции прямо, то есть без предварительных промежуточных расчетов (распределений), называются

Они могут быть отнесены на объект учета в момент их совершения или начисления прямо

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/33

Page 34: Учет затрат и себестоимости продукции

связаны с выпуском нескольких видов продукции, производств и видов деятельности предприятия и прямое их отнесение на калькулируемые объекты не возможно, поскольку они возникают одновременно в отношении нескольких калькуляционных объектов

Поэтому такие затраты сначала аккумулируют, а затем включают с себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) с помощью специальных расчетов распределения

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/34

Page 35: Учет затрат и себестоимости продукции

Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того:• что является • возникают ли конкретные издержки при производстве только

или

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/35

Page 36: Учет затрат и себестоимости продукции

относятся к прямым издержкам на продукт и состоят из расходов на труд основных (производственных) работников, основные производственные материалы и любые другие прямые издержки

- сырье и материалы, которые перерабатываются в готовую продукцию

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/36

Page 37: Учет затрат и себестоимости продукции

- затраты труда производственных рабочих, связанных с изготовлением продукции

включают в себя все виды производственных затрат, которые не входят в перечисленные выше категории, в том числе расходы на вспомогательный труд , вспомогательные материалы и другие косвенные производственные расходы

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/37

Page 38: Учет затрат и себестоимости продукции

– материалы, которые нельзя соотнести с конкретной выпускаемой продукцией, потому что они используются для выпуска сразу многих продуктов

-заработная плата всех сотрудников, которые непосредственно не принимают участия в выпуске конкретного продукта, но оказывают помощь в производственном процессе

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/38

Page 39: Учет затрат и себестоимости продукции

(затраты на продукт)—это расходы, которые идентифицируются применительно к приобретенным товарам или произведенной продукции. Они учитываются при определении себестоимости ТМЗ (готовой продукции) или НП (находящегося в процессе изготовления) до тех пор, пока не проданы; после чего они учитываются как затраты и сопоставляются с выручкой от продаж для исчисления прибыли

— это расходы, не учитываемые при определении себестоимости запасов, поскольку они рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/39

Page 40: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/40

Производственная себестоимость продукции (производственные затраты)

Основной трудОсновные материалы Производственные накладные затраты

Затраты за отчетный период (непроизводственные затраты)

Затраты, связанные с реализацией

Административные затраты

Page 41: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/41

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 42: Учет затрат и себестоимости продукции

Основным признаком в данной классификации является характеристика поведения затрат при изменении объема производимой продукции

– это затраты периода (пропорциональные периоду времени), величина которых не изменяется в зависимости от объема производства

- это затраты, величина которых зависит от объемов производства, то есть они пропорциональны количеству произведенной продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/42

Page 43: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/43

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 44: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/44

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 45: Учет затрат и себестоимости продукции

Проблематичным является однозначное отнесение отдельных видов издержек к постоянным или переменным, поскольку некоторые из них хотя и носят переменный характер, однако содержат в себе и постоянные составляющие, т.е. являются

Такие издержки называются и

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/45

Page 46: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/46

Объем производства

Издержки

Page 47: Учет затрат и себестоимости продукции

Для анализа смешанных затрат используют

Сравнение изменений в затратах , произошедших в результате производства наиболее высокого и наиболее низкого объемов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/47

Page 48: Учет затрат и себестоимости продукции

Разница в затратах 15 000 = = 0,6

Разница в объеме производства 25 000

Тогда постоянные расходы равны:45 000 – 40 000 х 0,6 = £21 000 или 30 000 – 15 000 х 0,6 = £21 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/48

Объем производства, маш.-час. Затраты, £

Минимальный объем производства 15 000 30 000

Макси объем производства 40 000 45 000Разница 25 000 15 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 49: Учет затрат и себестоимости продукции

— это будущие затраты, которые изменяются в результате принятия конкретного решения

Затраты, на которые принимаемое решение влияния не оказывает, называются

, то есть, не принимаемые в расчет

В краткосрочном плане не все затраты и поступления значимы с точки зрения принимаемого решения

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/49

Page 50: Учет затрат и себестоимости продукции

Компания несколько лет назад купила сырье за £100, и сейчас у нее нет возможности продать его или использовать в производстве за исключением варианта выполнения заказа для одного потребителя, который готов купить произведенную из этого сырья продукцию, причем не дороже чем за £250. Дополнительные затраты, связанные с переработкой сырья составляют, составляют £200.

Следует ли компании принять заказ по цене в £250?

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/50

Материалы 100 100

Затраты на работу — 200

Поступления — (250)

Чистые издержки 100 50

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 51: Учет затрат и себестоимости продукции

– это те затраты, которых можно избежать принимая какой-либо из альтернативных вариантов решения

– те затраты, которые будут понесены вне зависимости от принятого варианта решения

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/51

Page 52: Учет затрат и себестоимости продукции

Они представляют собой расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем

для принятия рассматриваемого решения незначимы, однако отличаются от нерелевантных затрат, поскольку не все нерелевантные затраты невозвратные

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/52

Page 53: Учет затрат и себестоимости продукции

— это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/53

Page 54: Учет затрат и себестоимости продукции

Осуществляется выбор между инвестированием в ценные бумаги и оборудование специального назначения

При приобретения оборудования, альтернативными затратами являются доходы от инвестиций в ценные бумаги, которые могли бы быть получены в случае приобретения ценных бумаг

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/54

Page 55: Учет затрат и себестоимости продукции

(инкрементные или дополнительные) затраты — это дополнительные затраты, образовавшиеся в результате выпуска нескольких добавочных единиц продукции

затраты также представляют собой дополнительные расходы, но только в расчете на добавочную единицу выпускаемой продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/55

Page 56: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/56

Розничные продажи, £

Прямые продажи,

£

Приростные доходы и расходы, £

Продажи 100 000 130 000 30 000Себестоимость реализованной продукции 50 000 65 000 15 000

Расходы на реализацию:реклама 20 000 15 000 (5 000)агентские вознаграждения

Административные расходы 15 000 15 000Всего затрат 85 000 95 000 10 000Операционная прибыль 15 000 35 000 20 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 57: Учет затрат и себестоимости продукции

являются объектом контроля со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами (например, руководителя ЦФУ)

не являются объектом контроля со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/57

Page 58: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/58

Отчет о выполнения бюджета

План, £

Факт, £

Отклонение, £

Характеристика отклонения

Контролируемые затраты:

основные материалы 20 000 15 000 (5 000) благоприятно

основной труд 15 000 16 000 1 000 неблагоприятно

вспомогательные материалы 3 000 3 500 500 неблагоприятно

Неконтролируемые затраты:

освещение 2 000 2 500 500 неблагоприятно

теплоэнергия 5 000 4 800 (200) благоприятно

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 59: Учет затрат и себестоимости продукции

•Затраты на единицу продукции•Затраты на партию продукции•Затраты на весь объем продукции•Затраты на реализацию и обслуживание клиентов

•Затраты на обеспечение функционирования бизнеса

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/59

Page 60: Учет затрат и себестоимости продукции

- совокупность процессов создания, разработки, производства, эксплуатации, обращения и утилизации продукта

Он длится от момента и

проведения НИОКР вплоть до последнего экземпляра

продукта, вследствие морального или физического износа, и

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/60

Page 61: Учет затрат и себестоимости продукции

определяются структурой жизненного цикла продукта, его продолжительностью, объемными и качественными показателями продукта

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/61

Page 62: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/62

Page 63: Учет затрат и себестоимости продукции

- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию

Существует затрат на производство продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/63

Page 64: Учет затрат и себестоимости продукции

- затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию

К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей или кнопки),так как более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша

Такие материалы обычно называются или и

относятся к косвенным производственным расходам

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/64

Page 65: Учет затрат и себестоимости продукции

- это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию

- это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/65

Page 66: Учет затрат и себестоимости продукции

- это все прочие затраты, кроме прямых статей,связанные с процессом производства

Косвенные расходы можно подразделить на:• переменные косвенные расходы (например энергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата - она также может быть отнесена и к постоянным расходам)

• постоянные косвенные расходы (например страхование, налоги, амортизация)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/66

Page 67: Учет затрат и себестоимости продукции

1. Затраты основныхматериалов2. Прямые трудозатраты3. Косвенные расходыа) переменныеб) постоянные

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/67

Первичные расходы

Добавленныерасходы

Page 68: Учет затрат и себестоимости продукции

состоит из расходов на труд основных производственных рабочих и основные сырье и материалы, прямых накладных расходов

состоит из основной себестоимости продукции и накладных производственных расходов

состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных расходов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/68

Page 69: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/69

Себестоимость продукции (производственная)

Основной трудОсновные материалы

Производственные накладные затраты

Page 70: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/70

Полная себестоимость

Производственная себестоимость

Административные расходы

Сбытовые расходы

Page 71: Учет затрат и себестоимости продукции

учитывает производственные затраты, отнесенные на готовую продукцию, произведенную за период

Себестоимость произведенной продукции = = производственные затраты , понесенные в течение периода ±

± чистое изменение незавершенного производства

Чистое изменение незавершенного производства = = начальный остаток незавершенного производства –

- остаток незавершенного производства на конец периода

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/71

Page 72: Учет затрат и себестоимости продукции

показывает те расходы, которые сопоставляются с доходами.

Себестоимость реализованной продукции = = себестоимость произведенной продукции ±

± чистое изменение запасов готовой продукции

Чистое изменение запасов готовой продукции = = начальный остаток готовой продукции –

- остаток готовой продукции на конец периода

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/72

Page 73: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/73

$ тыс.

Незавершенное производство, начальный остаток 6 000плюс Основные материалы 76 000

Заработная плата производственных рабочих 9 000

Общепроизводственные расходы 20 000

Всего понесено производственных затрат 105 000

Всего производственных затрат 111 000

минус Незавершенное производство, конечный остаток 7 000

Себестоимость произведенной продукции 104 000

Отчет о себестоимости произведенной продукции

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

Page 74: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/74

$ тыс.

Готовая продукция, начальный остаток 22 000

плюс Себестоимость произведенной продукции 104 000

Себестоимость продукции в наличии для продажи 126 000

минус Готовая продукция, конечный остаток 18 000

Себестоимость реализованной продукции 108 000

Отчет о себестоимости реализованной продукции

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

Page 75: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/75

Движение затрат по счетам бухгалтерского учета

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

Page 76: Учет затрат и себестоимости продукции

закупают сырье, материалы и комплектующие изделия, преобразуют их в процессе производства с целью выпуска разнообразной готовой продукции

покупают, а затем перепродают готовые товары (оптом, в розницу) без изменения их основной формы

предоставляют потребителям услуги (нематериальные продукты)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/76

Page 77: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/77

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

Page 78: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/78

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

Page 79: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/79

Производство ТорговляВыручка от реализации 21 000 Выручка от реализации 25 000

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость проданных товаров

остаток продукции на 01.01.20.. г.

2 200 запасы товаров на 01.01.20..г. 5 000

себестоимость произведенной продукции

10 800 покупки товаров 10 000

итого себестоимость продукции, готовой к реализации

13 000 итого себестоимость товаров к реализации

15 000

остаток готовой продукции на 31.01.20..г.

1 200 запасы товаров на 31.01.20..г. 2 000

итого себестоимость проданной продукции

11 800 итого себестоимость проданных товаров

13 000

Валовая прибыль 9 200 Валовая прибыль 12 000Административные и коммерческие расходы

5 000 Административные и коммерческие расходы

5 000

Операционная прибыль 4 200 Операционная прибыль 7 000

Сравнение ОПУ производственной и торговой компании

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 80: Учет затрат и себестоимости продукции

В разделе «Себестоимость проданных товаров» в отчете торговой компании показывается строка "покупки", в отчете производственного предприятия -"себестоимость готовой продукции"

Калькуляция готовой продукции проводится обособленно

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/80

Page 81: Учет затрат и себестоимости продукции

В балансе торгового предприятия показывается одна статья запасов - товары.

В балансе промышленного предприятия эта статья распадается на три, каждая из которых отражает все стадии процесса производства:

• запасы основных материалов (запасы на складе и в ожидании переработки)

• запасы в незавершенном производстве (также называют полуфабрикатами собственного производства) -продукты, прошедшие производственную обработку, но до конца не укомплектованные

• запасы готовой продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/81

Page 82: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/82

Page 83: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/83

Определение оптимального уровня заказов

Требование на закупку в отдел закупок

Фактические запасы ниже уровня запаса?

Сравнение фактических запасов с уровнем заказа

Заказ на поставку поставщику

Материалы получены

Материалы отпущены в производство

Нет

Да

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 84: Учет затрат и себестоимости продукции

Информация о движении и наличии материалов по каждому виду отражается в

– уровень запасов, при котором следует пополнить материалы

Когда уровень тех или иных материальных запасов достигает точку заказа, составляется

- просьба отделу закупок приобрести данный материал

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/84

Page 85: Учет затрат и себестоимости продукции

Требование на закупку содержит описание и количество требуемых материалов

После утверждения требования на закупку, копия документа передается в отдел закупок

Специалист отдела закупок, основываясь на экспертной информации, составляет

, в котором содержится просьба к поставщику поставить материалы, содержащиеся в заказе

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/85

Page 86: Учет затрат и себестоимости продукции

При приемке материалов их осматривают и сверяют с данными накладной на груз и копий заказов на поставку

Полная информация о материале заносится в

и в соответствующую карточку складского учета

Копии извещений о получении материала передаются в отдел закупок и бухгалтерию

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/86

Page 87: Учет затрат и себестоимости продукции

Отпуск материалов в производство осуществляется по

, которое:

•выдает разрешение работнику склада на выдачу материалов

•является основанием для записей в главную книгу и карточку складского учета

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/87

Page 88: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/88

ОтпущеноЗапись

ПолученоЗапись

Извещение о получении материалов

Требование на отпуск материалов со склада

Карточка складского учета

Отпущено (кредит)Запись

Получено (дебет)Запись

Оценка по данным счет-фактуры

Оценка по данным счета Главной книги

Главная книга

Счета накладных расходовЗапись

Счета заказовЗапись

Основные материалы Вспомогательные материалы

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 89: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/89

Дата

Получено Отпущено Запас

ИТП№

Коли-чество

Цена единицы Сумма Требова-

ние №Коли-чество

Цена единицы

Сумма Количество

Цена единицы Сумма

СЧЕТА ЗАПАСОВ ГЛАВНОЙ КНИГИ

Максимальное количество

Минимальное количество

Материал Код

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 90: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/90

Количество Вид Код № Вес Тариф Цена Примечание

ТРЕБОВАНИЕ НА ОТПУСК КО СКЛАДАТребуемые материалы для

(заказ или ведомость накладных расходов)

Цех

Дата

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 91: Учет затрат и себестоимости продукции

Существуют оценки стоимости отпускаемых в производство запасов:

• по ценам • по ценам • по

Каждый из них по-своему влияет как на стоимость реализованной продукции, так и на оценку стоимости ТМЗ, показатели которых входят в ОПУ и Балансовый отчет

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/91

Page 92: Учет затрат и себестоимости продукции

5 марта компания N закупила 5 000 ед. материала по цене £1 за каждую

Еще 5 000 ед. материала были приобретены 30 марта по цене £1,20 за каждую единицу

В течение апреля 5 000 ед. материала были выданы для выполнения заказа А

Отчет за апрель месяц

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/92

Затратына выполнение

заказа

Стоимость запаса материалов на

конец

Общие затраты отчетного периода на

приобретение материалов

FIFO 5 000 (5 000 х 1) 6 000 (5 000 х 1,20) 11 000

LIFO 6 000 (5 000 х 1,20) 5 000 (5 000 х 1) 11 000

Средневзвешенная стоимость 5 500 (5 000 х 1,10) 5 500 (5 000 х 1,10) 11 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 93: Учет затрат и себестоимости продукции

Определение стоимости отпускаемых в производство запасов служит :• Начисляются затраты на материалы по различным заказам, затем они образуют часть оценки запасов (для нереализованной продукции) и себестоимость реализованной продукции. Здесь мы имеет дело с исчислением прибыли и оценкой запасов

• Калькулируются затраты будущего периода на материалы в целях принятия решений и установления цены на продукцию

Для управленческого учета главной является вторая цель

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/93

Page 94: Учет затрат и себестоимости продукции

Метод, соответствующий требованиям формирования внешней отчетности, может быть неприемлем для принятия решений, поскольку затраты на выполнения заказов учитываются по фактическим расходам прошлого периода, тогда как для принятия решений необходима информация о будущих издержках и оптимальных расходах

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/94

Page 95: Учет затрат и себестоимости продукции

Метод FIFO является самым целесообразным в том смысле, что он исходит из той же логики, по какой физический поток материалов проходит через организацию

Однако при таком подходе материалы, в случае инфляции закупленные раньше и имевшие более низкую закупочную цену, будут выдаваться со склада первым

Это приведет к снижению показателей при калькуляции стоимости реализованной продукции и, следовательно, к более высокой прибыли, чем та, которая была бы получена при любом другом методе

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/95

Page 96: Учет затрат и себестоимости продукции

В методе LIFO при калькуляции стоимости реализованной продукции используются самые последние и поэтому самые высокие цены на материалы, вследствие чего получаемая прибыль оказывается более низкой, чем при расчете по методу FIFO или средневзвешенной стоимости

В этом случае стоимость запаса материалов на конец отчетного периода определяется по более ранним и, следовательно, более низким ценам

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/96

Page 97: Учет затрат и себестоимости продукции

Метод LIFO

, так как плохо соотносится с фактическими затратами, понесенными за отчетный период

При методе средневзвешенной цены стоимость реализованной продукции и стоимость оставшихся на складе материалов будут ниже предельных значений, получаемых при использовании методов FIFO или LIFO

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/97

Page 98: Учет затрат и себестоимости продукции

При этом методе материалы, отпущенные на производство, оцениваются по их

- это целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, показывающие, сколько должны стоить будущие закупки при их эффективном осуществлении

Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью материалов накапливаются на отдельном счете

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/98

Page 99: Учет затрат и себестоимости продукции

В идеале затраты на транспортировку и доставку должны включаться в закупочную стоимость материалов, с тем чтобы эти расходы могли рассматриваться как прямые, однако это не всегда возможно

В этом случае:

• плата за доставку может распределяться между различными видами материалов в соответствии со стоимостью либо весом этих материалов

• расходы на транспортировку могут быть отнесены к производственным накладным расходам и распределены на объекты учета в их составе

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/99

Page 100: Учет затрат и себестоимости продукции

Один подход заключается в том, чтобы включать эти расходы в затраты на материалы, установив отдельную норму

Второй подход: установление норм расходов на материалы в зависимости от их веса

Установление отдельной нормы расходов на перемещение требует слишком много времени, поэтому очень часто такие расходы включаются в производственные накладные расходы

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/100

Page 101: Учет затрат и себестоимости продукции

Данные учета по каждому виду запасов должны соответствовать их фактическому наличию

В целях эффективного контроля запасов должны проводится

запасов

Причины потерь:• допущена ошибка при внесении записей в Главную книгу

• допущена арифметическая ошибка при подсчете баланса запасов в складской карточке или Главной книге

• хранение запасов в ненадлежащем месте• хищение

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/101

Page 102: Учет затрат и себестоимости продукции

Расходы на перемещение материалов за период составили £25 000, а стоимость материалов, отпущенных в производство – £100 000

Норма расхода на перемещение материалов составляет 25% от стоимости материалов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/102

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 103: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/103

Табели

Карточки заказов

Карточки простоев

Учетные карточки

Учет заказов Общезаводские накладные расходы

Калькуляционный отдел

Косвенные

Контроль

за

уровнем

затрат

Начисленные на разные заказы

Калькуляция

себестоимости

продукции

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 104: Учет затрат и себестоимости продукции

– форма оплаты труда на основе установленной почасовой, ежедневной или еженедельной, ставки, не зависит от объема выпущенной продукции, а от количества отработанного времени

– форма оплаты труда на основе установленной сдельной расценки, зависит от объема произведенной продукции (выполненных работ и услуг)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/104

Page 105: Учет затрат и себестоимости продукции

–является разновидностью указанных выше систем оплаты труда, включающая в себя премирование за достижение определенных показателей (перевыполнение норм выработки, отсутствие брака и т.д.)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/105

Page 106: Учет затрат и себестоимости продукции

Источником информации о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ, и количестве единиц произведенной продукции являются такие документы как:

и т.д.

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/106

Page 107: Учет затрат и себестоимости продукции

1. Оплата труда и добавочные выплаты

2. Доплаты за сверхурочную работу и сменность

3. Оплата отпусков

4. Время простоев

5. Затраты, связанные с наймом

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/107

Page 108: Учет затрат и себестоимости продукции

оплата труда рассчитывается исходя из данных или

, в которых указывается номер заказа, номер статьи расходов и потраченное на производство продукции время, и соответствующей ставки почасовой оплаты

труда рассчитывается исходя из данных

о количестве произведенной продукции и соответствующей сдельной расценки

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/108

Page 109: Учет затрат и себестоимости продукции

При форме оплаты труда общая сумма заработной платы исчисляется исходя из времени присутствия на работы (повременная оплата) или количества произведенной продукции (сдельная оплата) и добавочного вознаграждения (премии)

В повременной системе оплаты труда на каждую операцию отводится определенное время и премия выплачивается пропорционально сэкономленному времени

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/109

Page 110: Учет затрат и себестоимости продукции

На определенную операцию отводится 20 ч., а фактическое время, затраченное на эту операцию рабочим, составило 16 ч

Действует система премиальных надбавок, в соответствие с которой работники получают премию в размере 50% по часовой ставке за сэкономленное время

Почасовая ставка заработной платы составляет £5Работник, проработав 16 ч., получит повременную оплату,

в размере £80 (16 х £5) плюс премию в размере £10 ((4 х £5) х 0,5)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/110

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 111: Учет затрат и себестоимости продукции

ирассматриваются как

часть обычных производственных затрат и включаются в производственную себестоимость продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/111

Page 112: Учет затрат и себестоимости продукции

или – это непродуктивное, подлежащее оплате время, которое фиксируется в карточке простоя

возникает в следствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при улучшении планирования

Расходы по таким простоям не должны включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/112

Page 113: Учет затрат и себестоимости продукции

Основные случае простоев, которые можно избежать:

•остановка производственного процесса (поломка оборудования, нехватка материалов, неэффективное планирование и т.д.)

• управленческие решения (отсутствие материалов на складе, изменение планов, изменение технических характеристик продукции и т.д.).

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/113

Page 114: Учет затрат и себестоимости продукции

– возникает из обычных рабочих условий или внешних факторов (спад спроса на продукцию, остановка производственного процесса у поставщика или кооператора и т.д.)

Расходы, вызванные неизбежными простоями, относятся на производственную

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/114

Page 115: Учет затрат и себестоимости продукции

– время, которое оплачивается сверх установленного рабочего времени за определенный период

Затраты на сверхурочную работу, которую можно было бы избежать, обычно относят на

Стоимость неизбежной или необходимой сверхурочной работы включают в

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/115

Page 116: Учет затрат и себестоимости продукции

часто фиксируются как производственные накладные расходы

Однако в той их части, в какой они относятся к производственным рабочим, целесообразно их добавлять к ставке заработной платы, выплачиваемой рабочим

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/116

Page 117: Учет затрат и себестоимости продукции

Работодатель обязан нести затраты, связанные с наймом, в размере £3 000

Контракт с работником заключен на 1 год

(или 1 850 ч.) .

Таким образом, расходы, связанные с наймом составляют £1,62 в час, которые прибавляются к почасовой ставке заработной платы работника.

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/117

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 118: Учет затрат и себестоимости продукции

В целях контроля затрат на материалы и заработную плату целесообразно

, в которой сметные расходы на материалы и рабочую силу сравнивают с фактическими

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/118

Page 119: Учет затрат и себестоимости продукции

Также целесообразно получать (ежедневную,

еженедельную) о расходовании материалов и использовании рабочей силы (производственном браке, простоях, производительности труда и т.д.), которая может повлиять на выполнение сметы

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/119

Page 120: Учет затрат и себестоимости продукции

Система JiT позволяет решать :

•по устранению видов деятельности, не добавляющих ценности

•по обеспечению нулевых ТМЗ•по обеспечению нулевых дефектов•по обеспечение нулевого числа поломок оборудования

•по обеспечение своевременности реагирования на покупательский спрос

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/120

Page 121: Учет затрат и себестоимости продукции

Суть системы – заключается в приобретении материалов таким образом, чтобы доставка непосредственно предшествовала их использованию

Это обеспечивает настолько низкий уровень запасов, насколько это возможно

В такой системе компании тесно связаны со своими поставщиками, которые должны

и материалов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/121

Page 122: Учет затрат и себестоимости продукции

Закупки «точно в срок» ведут к на входной

контроль и перемещении материалов, капиталовложениях в запасы и ведении документации по отпуску материалов

Например, отпадает необходимость в перемещении полученных материалов на склад, поскольку они доставляются непосредственно в цехи

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/122

Page 123: Учет затрат и себестоимости продукции

Снижая потребность в перемещении, складировании и входящем контроле сырья и материалов, система JiT сокращает накладные расходы, позволяя некоторые расходы, ранее относимые к косвенным,

Кроме этого, такие предприятия могут планировать производственную программу в

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/123

Page 124: Учет затрат и себестоимости продукции

В системе Jit запасы сырья и материалов не состоят из различных партий, закупленных по разным ценам, таким образом, стоимость материалов, определяемая по различными методам (LIFO, FIFO, средневзвешенной) будет

Следовательно, метод определения стоимости отпускаемых в производство материалов, применяемый в Jit,

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/124

Page 125: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/125

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

Page 126: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/126

Page 127: Учет затрат и себестоимости продукции

, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, торговую площадь, покупательскую группу и т.д., то есть, объект учета

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/127

Непроизводственные накладные расходы (расходы периода)

Производственные накладные расходы

Накладные расходы

Page 128: Учет затрат и себестоимости продукции

Особенностями производственных накладных затрат являются многоэлементность и их общий характер (относятся к различным объектам), что и определяет необходимость их распределять при отнесении на объекты учета

Причины, по которым необходимо разносить производственные накладные расходы на единицу продукции:• определение полных затрат на единицу продукции;• расчет цены• оценка себестоимости запасов• определение финансового результата и расчет налоговых платежей

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/128

Page 129: Учет затрат и себестоимости продукции

накладные расходы целесообразно сначала накапливаться по местам возникновения затрат (МВЗ) или центрам ответственности (ЦФО), а затем относить на единицы продукции, проходящие через эти МВЗ (ЦФО)

Аккумулирование затрат по МВЗ (ЦФО) позволяет установить превышение фактических затрат над сметными

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/129

Page 130: Учет затрат и себестоимости продукции

Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора

, которая является общей для всех продуктов, производимой предприятием

В качестве базы распределения затрат должен выбираться фактор (критерий), который наиболее соответствует накладным расходам

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/130

Page 131: Учет затрат и себестоимости продукции

, по которым осуществляют выбор базы распределения накладных расходов:•полезность•причинно-следственные связи• справедливость• способность нести затраты

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/131

Page 132: Учет затрат и себестоимости продукции

Наиболее часто в качестве базы распределения накладных расходов используются:• время, фактически отработанное основными

• время, фактически отработанное ;

основных производственных рабочих

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/132

Page 133: Учет затрат и себестоимости продукции

Когда база распределения выбрана, вычисляется величина накладных расходов на единицу соответствующего фактора и эта величина используется для определения накладных расходов по каждому объекту учета

устанавливается для всего предприятия по всем видам работ независимо от подразделения, в котором они выполняются

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/133

Page 134: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/134

Подразделение А

Подразделение В

Подразделение С Итого

Накладные расходы, £ 12 000 100 000 8 000 120 000

Фактически отработанное основными рабочими время, ч 20 000 20 000 20 000 60 000

Накладные расходы на один фактически отработанный час, £

0,6 5 0,4 2

Единая ставка распределения производственных накладных расходов равна £2, в то время как отдельные ставки каждого из подразделений колеблются в диапазоне £0,4 - £5

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 135: Учет затрат и себестоимости продукции

Единая ставка распределения накладных расходов не лучший метод распределения, когда на предприятии имеются различные подразделения и в каждом из них затраты времени на выполнение работ различны

В этом случае целесообразно использовать

для разных подразделений

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/135

Page 136: Учет затрат и себестоимости продукции

Проблема распределения накладных расходов заключается в том, что это невозможно сделать

для всех видов затрат

Можно применять различные альтернативные методы распределения, но нельзя сказать, верны они или нет. В определенных обстоятельствах может использоваться не один метод

Таким образом, выбор метода распределения накладных расходов часто субъективен

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/136

Page 137: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/137

Затраты База распределенияАрендная плата

ПлощадьОсвещениеОтоплениеЗатраты отдела учета времени и заработной платы Численность сотрудников, заработная

плата сотрудниковОтдел кадров Амортизация оборудования

Стоимость оборудованияСтрахование оборудования

Затраты отдела снабжения Сумма заказов на закупку, количество заказав на закупку

Пример баз распределения производственных накладных расходов

Page 138: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/138

1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими

подразделениями

2. Перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные

3. Расчет отдельных ставок распределения накладных расходов для каждого производственного

подразделения

4. Отнесение накладных расходов каждого производства на объекты учета

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 139: Учет затрат и себестоимости продукции

Результатом этого этапа является распределение тех статей накладных расходов, которые осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу, между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия

В качестве базы распределения таких расходов выбирают фактор, который имеет наиболее тесную причинно-следственную взаимосвязь с их формированием и величиной

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/139

Page 140: Учет затрат и себестоимости продукции

являются подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу других подразделений, поэтому расходы этих подразделений невозможно соотнести с производимой продукцией

Таким образом, эти расходы должны быть отнесены на подразделения, которые фактически производят продукцию

Метод распределения обслуживающих подразделений должен быть выбран с учетом выгоды, которые производственные подразделения получают от функционирования обслуживающих

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/140

Page 141: Учет затрат и себестоимости продукции

После того, как расходы обслуживающих подразделений распределены между производственными подразделениями, все общезаводские накладные расходы будут распределяться между производственными подразделениями

Это позволяет установить ставки распределения для каждого производственного подразделения, и по этим ставкам распределять накладные расходы между различными объектами учета, производимыми в них

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/141

Page 142: Учет затрат и себестоимости продукции

Наиболее распространенными методами распределения накладных расходов каждого производственного подразделения на производимые ими объекты учета являются методы, основанные на учете:

• времени работы основных производственных рабочих

• времени работы станков

• основной заработной платы

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/142

Page 143: Учет затрат и себестоимости продукции

Использование данных о

наиболее целесообразно тогда, когда речь идет о подразделениях, не оснащенных станками

Для подразделений, оснащенных станками, наиболее целесообразным является использование в качестве ставки распределения накладных расходов данных о

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/143

Page 144: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/144

Сборочный цех А

Сборочный цех В

Машинный цех С

Распределяемые накладные расходы, £ 80 000 160 000 240 000

Время работы основных рабочих, ч 80 000 40 000 10 000

Время работы станков, ч 80 000

Ставка распределения накладных расходов, £ на 1 ч труда основных рабочих и работы станков

1 4 3

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 145: Учет затрат и себестоимости продукции

Если все объекты учета

, необходимости анализа накладных расходов по подразделениям нет, так как распределение накладных расходов по единым ставкам даст аналогичный результат

Однако в практике подобная ситуация встречается редко

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/145

Page 146: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/146

Сборочный цех А

Сборочный цех В

Машинный цех С

Ставка распределения накладных расходов, £ на 1 ч труда основных рабочих и работы станков

1 4 3

Распределение накладных расходов на заказ

Затраты времени на труд основных производственных рабочих, ч 10 6

Затраты времени на работу станка, ч 5

Величина относимых на заказ накладных расходов, £ 10 24 15

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 147: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/147

Накладные расходы за год на предприятии, где имеются три производственных подразделения (два станочных и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического контроля, составляют:

Итого:Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль, £Цех А (станочный) 100 000Цех В (станочный) 99 500Сборочный цех 92 500Склад 10 000Отдел технического контроля 60 000

362 000Затраты на вспомогательные материалы, £Цех А (станочный) 100 000Цех В (станочный) 100 000Сборочный цех 40 000Склад 4 000Отдел технического контроля 9 000

253 000Освещение и отопление, £ 50 000Арендная плата, £ 100 000Страховка оборудования, £ 15 000Амортизация оборудования, £ 150 000Страховка зданий, £ 25 000Заработная плата управленческого персонала, £ 80 000

420 0001 035 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 148: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/148

Также имеется следующая информация:

Стоимость оборудования,

£

Площадь, м. кВ.

Численность занятых, чел.

Часы труда основных

производствен-ных рабочих

Часы работы станков

Цех А 800 000 10 000 30 200 000 100 000

Цех В 500 000 5 000 20 150 000 50 000

Сборочный цех 100 000 15 000 30 200 000

Склад 50 000 15 000 10

Отдел технического контроля

50 000 5 000 10

1 500 000 50 000 100

Page 149: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/149

Итого:

Время, затраченное отделом технического контроля на работы по техническому обслуживанию, ч

Цех А 12 000

Цех В 8 000

Сборочный цех 5 000

25 000

Количество материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам. £

Цех А 400 000

Цех В 300 000

Сборочный цех 100 000

800 000

Page 150: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/150

Ведомость анализа накладных расходов

Статьи расходов База распределения ВсегоПроизводственные отделы Служебные отделы

Цех А Цех В Сборочный цех Склад Техническо-

го контроляЗаработная плата вспомогательных рабочих и контроль, £ фактически 362 000 100 000 99 500 92 500 10 000 60 000

Затраты на вспомогательные материалы, £ фактически 253 000 100 000 100 000 40 000 4 000 9 000

Освещение и отопление, £ площадь 50 000 10 000 5 000 15 000 15 000 5 000Арендная плата , £ площадь 100 000 20 000 10 000 30 000 30 000 10 000

Страховка оборудования, £ стоимость оборудования 15 000 8 000 5 000 1 000 500 500

Амортизация оборудования, £ стоимость оборудования 150 000 80 000 50 000 10 000 5 000 5 000

Страховка зданий, £ площадь 25 000 5 000 2 500 7 500 7 500 2 500Заработная плата управленческого персонала, £ численность 80 000 24 000 16 000 24 000 8 000 8 000

(1) 1 035 000 347 000 288 000 220 000 80 000 100 000Перераспределение расходов обслуживающих подразделений, £

Склад Стоимость выданных материалов 40 000 30 000 10 000 (80 000)

Отдел технического контроляВремя, затраченное на

работы по тех. обслуживанию

48 000 32 000 20 000 (100 000)

(2) 1 035 000 435 000 350 000 250 000Часы работы станков и труда основных производственных рабочих, ч 100 000 50 000 200 000

Ставка накладных расходов на 1 ч работы станков, £ 4,35 7,00

Ставка накладных расходов на 1ч труда основных производственных рабочих, £ 1,25

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 151: Учет затрат и себестоимости продукции

Расчет ставок накладных расходов на основании их фактической величины вызывает ряд проблем:

• расчет себестоимости объектов учета должен быть отложен до завершения отчетного периода

• несмотря на то, что величина накладных расходов является относительно фиксированной величиной, производственная деятельность с каждым месяцем меняется, вызывая тем самым изменение ставок накладных расходов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/151

Page 152: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/152

Период 1 Период 2

Распределяемые накладные расходы, £ 20 000 20 000

Время работы основного производства, ч 4 000 10 000

Ставка распределения накладных расходов, £ на 1 ч 5 2

Плавающие ставки накладных расходов нетипичны для обычных, нормальных производственных условий

Вместе с тем, некоторые затраты (ремонтные работы, техническое обслуживание, отопление и т.д.) неравномерны в течение года

Таким образом, средняя годовая ставка, рассчитанная на соотношении всех накладных расходов за год и годового объема производственной деятельности более полно отражает обычное соотношение совокупных затрат и объема продукции, чем месячная ставка

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 153: Учет затрат и себестоимости продукции

продукции базируется на средних данных о производстве за длительный период

– ставка накладных расходов, рассчитанная на основании оценки годовых накладных расходов и данных о производственной деятельности

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/153

Page 154: Учет затрат и себестоимости продукции

При распределении накладных расходов на основании расчетных (нормативных) ставок распределения может возникать

, их возмещения, который обуславливается отличием фактических данных и данных, принятых для расчета нормативных ставок

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/154

Page 155: Учет затрат и себестоимости продукции

Недостаток или избыток возмещения накладных расходов рассматривается как

Следовательно, недостаток или избыток возмещения накладных расходов относят

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/155

Page 156: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/156

Баланс: расходы следующего периода

Отчет о прибылях: расходы текущего

периода

Накладные расходы

Отнесено на заказы

(себестоимость продукции)

Неполное возмещение

(затраты периода)

Не реализовано

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 157: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/157

Предприятие использует нормативную (плановую) ставку распределения накладных расходов, которая равна £3 на маш.ч. Фактические машино-часы составили 110 000. Предприятие понесло фактические накладные расходы в размере £320 000, а распределенные накладные расходы составили £330 000

Фактические накладные расходы

Накладные расходы

320 000

Ост. 10 00010 000

330 000Распределенные накладные расходы, отнесенные с избытком

Себестоимость реализованной продукции

10 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 158: Учет затрат и себестоимости продукции

рассматриваются как затраты периода, следовательно, их относят на счет прибылей и убытков текущего периода, аналогично недостаткам и избыткам в возмещении накладных расходов

Тем не менее, устанавливая цену на продукцию, целесообразно определять ее полную себестоимость

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/158

Page 159: Учет затрат и себестоимости продукции

Базы распределения, применяемые для распределения производственных накладных расходов, необязательно имею тесную связь с непроизводственными накладными расходами

Распределение непроизводственных накладных расходов может осуществляться на основании

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/159

Page 160: Учет затрат и себестоимости продукции

Возмещение непроизводственных накладных расходов обеспечивается путем включения в цену продукции дополнительного

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/160

Page 161: Учет затрат и себестоимости продукции

Для эффективного контроля накладных расходов необходимо, чтобы:

• за эти расходы отвечали те, кто может оказывать на них влияние

•расходы аккумулировались по МВЗ (ЦФО)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/161

Page 162: Учет затрат и себестоимости продукции

Общее правило:

• контролировать можно труд вспомогательных рабочих и вспомогательные материалы или статьи расходов, непосредственно относящиеся на подразделение

•неконтролируемыми считаются такие статьи расходов, как арендная плата, а так же услуги обслуживающих подразделений

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/162

Page 163: Учет затрат и себестоимости продукции

Для распределения накладных расходов могут применяться следующие ставки:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/163

Page 164: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/164

Page 165: Учет затрат и себестоимости продукции

Для определения затрат на продукты или услуги используют две системы калькулирования себестоимости:

калькулирование

калькулирование

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/165

Page 166: Учет затрат и себестоимости продукции

В системе калькулирования объектом калькулирования является конкретное изделие, партия или множество отдельных продуктов или услуг, называемых

Позаказное калькулирование применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных и в ремонтных работах

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/166

Page 167: Учет затрат и себестоимости продукции

В системе позаказного калькулирования на каждый заказ открывается , в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения

Прямые затраты учитываются в разрезе МВЗ (ЦФО) и заказов на основании первичных документов

Накладные расходы включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой базе

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/167

Page 168: Учет затрат и себестоимости продукции

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство

После окончания работ позаказная карточка закрывается и подсчитываются затраты на выполнение заказа

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/168

Заказ 3

Основные материалыПрямая заработная плата

Производственные накладные расходы

Заказ 1

Заказ 2 Готовая продукция

Page 169: Учет затрат и себестоимости продукции

В системе калькулирования объектом калькулирования является множество идентичных или аналогичных единиц продукции или услуг

При попроцессном калькулировании затраты аккумулируются по подразделению или процессу за определенный период времени. Затем общие затраты каждого периода делятся на общее количество произведенных единиц для получения себестоимости единицы продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/169

Page 170: Учет затрат и себестоимости продукции

затрат - это система, в которой счета затрат и финансовые счета объединены в одном плане счетов

Альтернативная система, которая предусматривает раздельное (независимое) ведение счетов затрат и финансовых счетов, называется

затрат

Обычно предпочтение отдается системе централизованного учета, поскольку в системе раздельного учета записи дублируются

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/170

Page 171: Учет затрат и себестоимости продукции

— это итоговый счет, в котором проводки делаются по

всех операций за отчетный период

Например, остаток по контрольному счету складской книги будет подтверждаться суммой данных индивидуальных счетов складской книги

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/171

Page 172: Учет затрат и себестоимости продукции

Заведующий складом отпускает материалы со склада по соответствующим образом завизированной заявке на материалы

Для основных материалов на этой заявке записывается номер заказа, а для вспомогательных на заявке указывается номер счета накладных расходов

Отпуск основных материалов включает доставку материалов со склада в производственные подразделения

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/172

Page 173: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/173

Операции компании АВС за апрель:1. В кредит закуплено сырье £182 0002. Из-за дефектов поставщику возвращено сырья £2 0003. Сумма выданных со склада основных материалов по заявкам £165 0004. Общая стоимость выданных вспомогательных материалов £10 0005. Общая сумма выплаченной заработной платы, в том числе: £185 000

заработная плата работникам £105 000налоги, уплачиваемые при получении заработной

платы £60 000

взносы по государственному страхованию £20 0006. За указанный период все суммы по операции 5 выплачены наличными.7. Распределение общей суммы заработной платы:

заработная плата основных работников £145 000заработная плата вспомогательных работников £40 000

8. Взносы владельца предприятия по государственному страхованию £25 0009. Косвенные общезаводские издержки £41 00010. Амортизационные отчисления за оборудование предприятия £30 00011. Накладные расходы, отнесенные на заказы с использованием ставок

распределения накладных расходов £140 000

12. Непроизводственные накладные расходы £40 00013. Стоимость изготовленной и переведенной в запас готовой продукции £ 300 00014. Выручка от реализации продукции, взятой из запасов £400 00015. Себестоимость реализованной продукции £240 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 174: Учет затрат и себестоимости продукции

Запись о закупке материалов по операции 1:

Дебет контрольного счета складской книги 182 000Кредит контрольного счета кредиторов 182 000

Запись операции 2 по материалам, возвращенным поставщику:

Дебет контрольного счета кредиторов 2 000Кредит контрольного счета складской книги 2 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/174

Page 175: Учет затрат и себестоимости продукции

Для операции 3 данные по заявкам на материалы будут суммированы, и итоговые суммы записаны так:

Дебет счета незавершенного производства 165 000Кредит контрольного счета складской книги 165 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/175

Page 176: Учет затрат и себестоимости продукции

Операция 4 по выдаче вспомогательных материалов учитывается следующим образом:

Дебет контрольного счета общезаводских накладных расходов 10 000Кредит контрольного счета складской книги 10 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/176

Page 177: Учет затрат и себестоимости продукции

После того как сделаны записи по операциям 1-4, контрольный счет складской книги будет выглядеть следующим образом:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/177

Контрольный счет складской книги

1. Счет кредиторов 182 000 2. Счет кредиторов 2 0003. Счет незавершенного

производства165 000

4. Счет общезаводских накладных расходов

10 000

Остаток на конец периода 5 000182 000 182 000

Счета, сбалансированные досрочно

5 000

Page 178: Учет затрат и себестоимости продукции

Учет затрат на труд происходит в два отдельных этапа:• калькуляция заработной платы каждого работника до удержаний и расчет выплат служащим, в пенсионныефонды и т.д.

•распределение затрат на рабочую силу по заказам, счета накладных расходов и счета производства

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/178

Page 179: Учет затрат и себестоимости продукции

Заработная плата работников до удержаний исчисляется по данным личного дела, учету времени нахождения на работе или данным по выпущенной продукции.

По каждому работнику ведется отдельный учетный лист, где отражаются сведения о его предыдущей и текущей работе в компании, текущих ставках оплаты и установленных удержаниях (например, на государственное страхование, в пенсионный фонд, фонд сбережений, профсоюзные взносы и т.п.)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/179

Page 180: Учет затрат и себестоимости продукции

На хронокарте подробно регистрируется время работы, учетные карточки заказов содержат подробные сведения о премиях.

В условиях сдельной работы информация из карточек анализируется по каждому работнику, затем она обобщается для расчета заработной платы до удержаний.

На основании этих документов в платежной ведомости по каждому работнику указываются начисленная общая заработная плата, налоговые и иные удержания.

Чистая заработная плата — это начисленная общая заработная плата минус все удержания, то есть сумма, которая выдается каждому работнику наличными.

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/180

Page 181: Учет затрат и себестоимости продукции

Учетные записи по операции 5 имеют следующий вид:

Дебет контрольного счета заработной платы 185 000Кредит счета налогов, уплачиваемых при получении заработной платы

60 000Кредит счета платежей по государственному страхованию 20 000Кредит счета заработной платы к выплате 105 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/181

Page 182: Учет затрат и себестоимости продукции

Записи о выдаче наличных по указанным статьям (операция 6):

Дебет счета налогов, выплачиваемых при получении заработной платы 60 000

Дебет счета платежей по государственному страхованию 20 000Дебет счета заработной платы к выплате 105 000

Кредит счета кассы / банка 185 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/182

Page 183: Учет затрат и себестоимости продукции

На контрольном счете заработной платы фиксируется заработная плата до удержаний. Эта сумма будет распределяться на заказы, счета накладных расходов и производства.

Учетные записи по операции 7 выглядят следующим образом:

Дебет контрольного счета незавершенного производства 145 000Дебет контрольного счета общезаводских накладных расходов

40 000 Кредит контрольного счета заработной платы 185 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/183

Page 184: Учет затрат и себестоимости продукции

Помимо суммарной записи на контрольном счете незавершенного производства на индивидуальные счета заказов будут отнесены затраты на основной труд

Суммарная запись контрольного счета общезаводских накладных расходов будет подтверждаться записями каждого индивидуального счета накладных расходов о затратах на оплату труда вспомогательных рабочих

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/184

Page 185: Учет затрат и себестоимости продукции

Операция 8 отражает платеж по взносам в фонд государственного страхования, которые наниматель обязан вносить на каждого работника (для упрощения учетных записей платежи нанимателя будут отнесены на счет общезаводских накладных расходов):

Дебет контрольного счета общезаводских накладных расходов 25 000Кредит счета взносов на государственное страхование 25 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/185

Page 186: Учет затрат и себестоимости продукции

Счет взносов на государственное страхование будет закрыт записью:

Дебет счета взносов на государственное страхование 25 000Кредит счета кассы / банка 25 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/186

Page 187: Учет затрат и себестоимости продукции

После учета всех изложенных выше операций контрольный счет заработной платы будет выглядеть следующим образом:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/187

Контрольный счет заработной платы

5. Счет заработной платы к выплате 105 000 7. Счет незавершенного

производства 145 000

5. Счет налога, уплачиваемого при получении заработной платы 60 000 7. Счет общезаводских

накладных расходов 40 000

5. Счет государственного страхования 20 000

185 000 185 000

Page 188: Учет затрат и себестоимости продукции

Учет производственных накладных расходов включает внесение подробных записей о фактических суммах понесенных производственных накладных расходов на дебет счета общезаводских накладных расходов

Общая сумма накладных расходов, отнесенных на производство, заносится на кредит счета общезаводских накладных расходов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/188

Page 189: Учет затрат и себестоимости продукции

Операция 9 касается различных понесенных косвенных расходов, которые необходимо будет оплатить (например, налог на недвижимое имущество, платежи за отопление и освещение)

Операция 10 представляет собой другие косвенные расходы, которые не будут оплачиваться, для упрощения допустим, что единственной статьей этой категории являются амортизационные отчисления за оборудование

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/189

Page 190: Учет затрат и себестоимости продукции

Учетные записи для операций 9 и 10 имеют следующий вид:

Дебет контрольного счета общезаводских накладных расходов 71 000Кредит контрольного расходного счета кредиторов 41 000Кредит счета фонда амортизации 30 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/190

Page 191: Учет затрат и себестоимости продукции

На индивидуальных счетах накладных расходов, которые могут быть отнесены непосредственно на счета конкретных центров ответственности, будут сделаны вспомогательные записи, которые не входят в систему двойной записи - название центра ответственности и целевое назначение затрат

Другие затраты, как налог на недвижимое имущество, платежи по отоплению и освещению, должны учитываться на индивидуальных счетах накладных расходов и распределяться между центрами ответственности в соответствии с принятой базой распределения

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/191

Page 192: Учет затрат и себестоимости продукции

Операция 11 касается общих накладных расходов, которые относят на заказы исходя из расчетных норм начисления накладных расходов. Учетная запись по данной операции выглядит следующим образом:

Дебет контрольного счета незавершенного производства 140 000Кредит контрольного счета общезаводских накладных расходов 140 000

Чтобы можно было рассчитывать себестоимость заказов, помимо указанной записи будут сделаны записи об отдельных заказах

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/192

Page 193: Учет затрат и себестоимости продукции

Выявленная разница между фактическими и распределенными (исходя из расчетных ставок) суммами накладных расходов, представляющая собой завышение или занижение начисленных общезаводских накладных расходов, будет перенесена на счет прибылей и убытков

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/193

Page 194: Учет затрат и себестоимости продукции

После внесения этих записей контрольный счет общезаводских накладных расходов будет иметь следующий вид:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/194

Контрольный счет общезаводских накладных расходов4. Контрольный счет складскойкниги 10 000 11. Контрольный счет незавершенного

производства 140 000

7. Контрольный счет заработной платы 40 000

Сальдо – недостаток возмещения накладных расходов , отнесенный на счет калькуляции прибылей и убытков

6 000

8. Счет взносов нанимателя по государственному страхованию 25 000

9. Расходные счета кредиторов 41 000

10. Счета фонда амортизации 30 000

146 000 146 000

Page 195: Учет затрат и себестоимости продукции

Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты отчетного периода и не входят в себестоимость продукции

По этой причине непроизводственные накладные расходы не относятся на контрольный счет незавершенного производства

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/195

Page 196: Учет затрат и себестоимости продукции

Учетная запись операции 12 имеет следующий вид:

Дебет счета непроизводственных накладных расходов 40 000Кредит расходного счета кредиторов 40 000

В конце периода непроизводственные накладные расходы будут отнесены на счет прибылей и убытков посредством следующей учетной записи:

Дебет счета прибылей и убытков 40 000Кредит счета непроизводственных накладных расходов 40 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/196

Page 197: Учет затрат и себестоимости продукции

На практике отдельные контрольные счета ведутся по административным, маркетинговым и финансовым накладным расходам

Помимо этого делаются вспомогательные записи, отражающие общие непроизводственные накладные расходы по индивидуальным счетам, например, счетам канцелярских товаров, счетам расходов на поездки продавцов и т.д. (эти счета не являются частью системы двойной записи, а представляют собой детализацию суммарных записей контрольного счета непроизводственных накладных расходов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/197

Page 198: Учет затрат и себестоимости продукции

После выполнения заказов изделия доставляются из производственных подразделений на склад готовой продукции. Суммы по счетам выполненных заказов переносятся с контрольного счета незавершенного производства на счет готовой продукции. Этот процесс отражается в учетной записи для операции 13:

Дебет счета готовой продукции 300 000Кредит контрольного счета незавершенного производства 300 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/198

Page 199: Учет затрат и себестоимости продукции

После того как товары взяты со склада готовой продукции и доставлены заказчику, определяется доход

Фундаментальный принцип финансового учета предписывает, что в расходы включаются только затраты, связанные с получением дохода

Поэтому, чтобы рассчитать валовую прибыль, с доходами должна сопоставляться только себестоимость товаров, доставленных заказчикам

Товары, не отправленные покупателям, рассматриваются как часть запасов готовой продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/199

Page 200: Учет затрат и себестоимости продукции

Учетные записи по операциям 14 и 15 выглядят следующим образом:

Дебет контрольного счета дебиторов 400 000Кредит счета реализации продукции 400 000

Дебет счета себестоимости реализованной продукции 240 000Кредит счета готовой продукции 240 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/200

Page 201: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/201

Счет калькуляции прибылей и убытков

Реализация 400 000

Минус себестоимость реализованной продукции 240 000

Валовая прибыль 160 000

Минус недостаток возмещения общезаводских накладных расходов

6 000

Непроизводственные накладные расходы 40 000 46 000

114 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 202: Учет затрат и себестоимости продукции

Поскольку контроль расходов должен быть обеспечен на уровне центров ответственности, руководство компании может считать удовлетворительным окончательный расчет прибыли только после того, как он соотнесен с данными различных отчетов о выполнении сметы

Приведенный в примере порядок учета обеспечивает базу данных для определения себестоимости заказов и оценки товарно-материальных запасов, что необходимо для представления внешней отчетности, а информация вспомогательных счетов обеспечивает базу данных соответствующей информацией для принятия решений и осуществления контроля, которая необходима для различных пользователей учетной информации

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/202

Page 203: Учет затрат и себестоимости продукции

Раздельный учет представляет собой систему, в которой счета затрат и финансовые счета ведутся по отдельности, и в счетах затрат особая запись о финансовых операциях (это различные записи на счетах кредиторов и дебиторов и счетах производства) не делается

Для ведения двойной записи в счетах затрат должен быть предусмотрен особый счет, который называется счетом

(записи, зафиксированные на нем, в централизованной учетной системе обычно делаются в одном из финансовых счетов - кредиторов, дебиторов и т.д.)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/203

Page 204: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/204

Счет контроля затрат2. Контрольный счет складской книги 2 000 1. Контрольный счет складской книги 182 000

14. Счет реализации 400 000 5. Контрольный счет заработной платы 185 000

Остаток на конец периода 215 000 8. Счет взносов нанимателя по государственному страхованию 25 000

9. Контрольный расходный счет кредиторов 41 000

12. Счет непроизводственных накладных расходов 40 000

10. Счет общезаводских накладных расходов 30 000

Счет прибылей и убытков (прибыльпериода) 114 000

617 000 617 000Остаток на начало периода 215 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 205: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/205

Page 206: Учет затрат и себестоимости продукции

В системе калькулирования объектом калькулирования является множество идентичных или аналогичных единиц продукции или услуг

Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и доставляет изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции

После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/206

Page 207: Учет затрат и себестоимости продукции

Процедура учета и накопления затрат в такой системе калькулирования

Для каждого процесса (подразделения) устанавливается контрольный счет и для каждого процесса определяются прямые и накладные затраты

определяются аналогично позаказной калькуляции себестоимости продукции: с учетом затрат материалов и трудозатрат на каждом процессе. При этом подробная детализация затрат по каждой единице продукции не требуется

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/207

Page 208: Учет затрат и себестоимости продукции

Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости продукции, могут стать прямыми при попроцессной калькуляции затрат на производство, поскольку они непосредственно относятся к направлению учета затрат – к определенному

От процесса к процессу затраты аккумулируются и в конечном итоге определяют

Затем общие затраты каждого периода делятся на общее количество произведенных единиц для получения себестоимости единицы продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/208

Page 209: Учет затрат и себестоимости продукции

Затраты на отдельные виды продукции не распределяются

Запасы готовой продукции состоит из аналогичных единиц продукции, оцененных по средней стоимости единицы продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/209

Запас незавершенного производства

Процесс А

Ввод

Процесс В

Ввод

Процесс С

ВводЗапас готовой продукции

Завершенное производство

Вывод Вывод Вывод

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 210: Учет затрат и себестоимости продукции

Прямые и производственные накладные затраты распределяются на отдельные единицы продукции

Запасы готовой продукции состоит из отдельных несхожих видов продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/210

Запас незавершенного производства

Заказ А Заказ В Заказ СЗапас готовой продукции

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 211: Учет затрат и себестоимости продукции

На практике не вся продукция подвергшаяся обработке в течение отчетного периода оказывается завершенной, таким образом, возникает незавершенное производство на начало и конец периода

В этом случае, себестоимость единицы продукции не может быть вычислена простым делением общих понесенных расходов за отчетный период на общее число единиц, поступивших на обработку

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/211

Page 212: Учет затрат и себестоимости продукции

Для того чтобы определить себестоимость продукции при наличии незавершенного производства, необходимо продукцию, еще находящуюся в процессе обработки, перевести в эквивалентное число готовых изделий (так называемый

):

Эквивалентный выход продукции = = Процент завершенности производимых работ х х Количество единиц продукции, находящихся

в процессе обработки на конец периода

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/212

Page 213: Учет затрат и себестоимости продукции

За отчетный период в ходе процесса 1 полностью завершено обработкой 8 000 ед. продукции, 2 000 ед. продукции доведены до состояния полуфабриката (процент завершенности производимых работ по ним составляет 50%)

Общая сумма понесенных расходов на процессе 1 составляет £180 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/213

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 214: Учет затрат и себестоимости продукции

1. Эквивалентный выход продукции = 2 000 х 0,5 = 1 000 ед.2. Общий эквивалентный выход продукции =

= 8 000 + 1000 = 9 000 ед.3. Производственная себестоимость единицы =

= 180 000 / 9 000 = £20

Изделия, полностью готовые и переданные на следующий процесс (8 000 ед. по £20 за единицу) 160 000

Незавершенное производство (1 000 эквивалентных единиц по £20 за единицу) 20 000

180000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/214

Page 215: Учет затрат и себестоимости продукции

Не все изделия, себестоимость которых составляет себестоимость выпуска, могут быть доведены до одной и той же степени завершенности

В таких случаях необходимо проводить калькуляции производственных затрат по каждому компоненту себестоимости

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/215

Page 216: Учет затрат и себестоимости продукции

Например, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, в то время как трудозатраты и производственные накладные расходы будут в ходе процесса нарастать

Следовательно, стоимость материалов может быть на 100% перенесена на продукт, а трудозатраты и накладные расходы — только частично

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/216

Page 217: Учет затрат и себестоимости продукции

Затраты на материалы производятся в начале процесса, а стоимость конверсионных затрат добавляется равномерно в ходе процесса. Степень готовности незавершенного производства на конец отчетного периода оценивается в 50%.

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/217

Информация о процессе А:

Незавершенное производство на начало периода нет

Число единиц продукции, обрабатываемых в ходе процесса 14 000

Число единиц продукции, завершенных в ходе процесса и переданных на следующий процесс или на склад готовой продукции 10 000

Незавершенное производство на конец периода 4 000

Добавленные затраты на материал, £ 210 000

Конверсионные затраты, £ 144 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 218: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/218

Элемент себестоимости

Общая себесто-имость, £

Готовая продук-ция, ед.

Незавершенное производство в эквивалентных единицах, ед.

Общее количество

эквивалентных единиц, ед.

Себесто-имость единицы,

£

Материалы 210 000 10 000 4 000 14 000 15

Конверсионные затраты 144 000 10 000 2 000 12 000 12

354 000 27

Себестоимость незавершенного производства:

Материалы (4 000 ед. по £15) 60 000

Конверсионные затраты (2 000 ед. по £12) 24 000 84 000

Готовая продукция (10 000 ед. по £27) 270 000

354 000

Page 219: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/219

Счет производства по процессу А

Материалы 210 000 Готовая продукция 270 000

Конверсионные затраты 144 000Незавершенное производство на конец периода (к переносу на следующий период)

84 000

354 000 354 000 Незавершенное производство на конец периода (данные о которых перенесены с прошлого периода)

84 000

Page 220: Учет затрат и себестоимости продукции

Себестоимость, «перешедшую» на продукт с предыдущего процесса обозначается термином

и рассматривается как самостоятельный элемент себестоимости

При определении себестоимости незавершенного производства на конец периода этот элемент себестоимости рассматривается как

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/220

Page 221: Учет затрат и себестоимости продукции

Затраты на материалы производятся в конце процесса, а стоимость конверсионных затрат добавляется равномерно в ходе процесса.

Степень готовности незавершенного производства на конец отчетного периода оценивается в 50%

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/221

Информация о процессе В:

Незавершенное производство на начало периода нет

Число единиц продукции, обрабатываемых в ходе процесса 10 000

Число единиц продукции, завершенных в ходе процесса и переданных на следующий процесс или на склад готовой продукции 9 000

Незавершенное производство на конец периода 1 000

Себестоимость продукции, переданной из процесса А, £ 270 000

Добавленные затраты на материал, £ 108 000

Конверсионные затраты, £ 171 000

Page 222: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/222

Элемент себестоимости

Общая себесто-имость, £

Готовая продук-ция, ед.

Незавершенное производство в эквивалентных единицах, ед.

Общее количество

эквивалентных единиц, ед.

Себесто-имость единицы,

£Себестоимость предыдущего процесса

270 000 9 000 1 000 10 000 27

Материалы 108 000 9 000 9 000 12Конверсионные затраты 171 000 9 000 500 9 500 18

549 000 57

Себестоимость незавершенного производства:Себестоимость предыдущего процесса (1 000 ед. по £ 27) 27 000Материалы нетКонверсионные затраты (500 ед. по £18) 9 000 36 000Готовая продукция (9 000 ед. по £57) 513 000

549 000

Page 223: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/223

Счет производства по процессу ВСебестоимость предыдущего процесса 270 000 Готовая продукция 513 000

Материалы 108 000Незавершенное производство на конец периода (к переносу на следующий период)

36 000

Конверсионные затраты 171 000

549 000 549 000 Незавершенное производство на конец периода (данные о которых перенесены с прошлого периода)

36 000

Page 224: Учет затрат и себестоимости продукции

После первого процесса материалы могут использоваться на различных стадиях производства

Например, в ходе процесса В материалы не выдаются вплоть до его окончания, поэтому затраты на материалы не влияют на себестоимость незавершенного производства, следовательно, незавершенное производство на конец периода в эквивалентных единицах с точки зрения затрат на материалы равно нулю

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/224

Page 225: Учет затрат и себестоимости продукции

Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы понесены на 100%

Если этот этап еще не пройден, тогда эквивалентный выход продукции — с точки зрения затрат на материалы — принимается равным нулю

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/225

Page 226: Учет затрат и себестоимости продукции

Если на начало отчетного периода имеется незавершенное производство, то для калькуляции себестоимости единицы продукции за отчетный период могут применяться два альтернативных метода:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/226

Page 227: Учет затрат и себестоимости продукции

применяется в том случае, если можно предположить, что незавершенное производство, имевшееся на начало отчетного периода, нельзя отличить от незавершенного производства, появившегося в течение этого периода

Таким образом, данный метод усредняет производственные затраты за период с затратами незавершенного производства на начало периода

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/227

Page 228: Учет затрат и себестоимости продукции

Согласно методу FIFO предполагается, что незавершенное производство, имевшееся на начало отчетного периода, составляет первую группу, подвергающуюся обработке (вплоть до полной готовности) в ходе этого периода

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/228

Page 229: Учет затрат и себестоимости продукции

Таким образом, запасы на конец отчетного периода оцениваются по затратам, понесенным в течение этого периода, что влечет за собой распределение текущих затрат между:1.завершенными единицами из незавершенного производства прошлого периода

2.единицами, начатыми и завершенными обработкой в текущем периоде

3.единицами, частично завершенными обработкой в текущем периоде (незавершенным производством на конец данного отчетного периода)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/229

Page 230: Учет затрат и себестоимости продукции

Компания осуществляет два процесса (X и Y)

Основные материалы выдаются в обработку в начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда этот процесс завершен на 70%

Конверсионные затраты добавляются равномерно в течение обоих процессов

Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса X на процесс Y, а с процесса Y — на склад готовой продукции.

Данные за отчетный период выглядят следующим образом:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/230

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 231: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/231

Процесс X Процесс Y

Незавершенное производство на начало отчетного периода

6 000 ед. со степенью завершения 60%, включая:материалы на £72 000;конверсионные затраты на £45 900

2 000 ед. со степенью завершения 80%, включая:себестоимость предыдущего процесса в £91 800; материалы на £12 000;конверсионные затраты на £38 400

Продукция, обработка которой нача-та в течение отчетного периода, ед. 16 000 18 000

Незавершенное производство на конец отчетного периода

4 000 ед., завершенные на 3/4

8 000 ед., завершенные на 1/2

Стоимость материалов, добавленная за отчетный период, £ 192 000 60 000

Конверсионные затраты, добавленные за отчетный период, £ 225 000 259 200

Page 232: Учет затрат и себестоимости продукции

Число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода.

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/232

Процесс X Процесс YНезавершенное производство на начало отчетного периода, ед. 6 000 2 000

Продукция, производство которой начато в течение периода, ед. 16 000 18000

Общее число единиц продукции, обрабатываемой за период 22 000 20 000

Минус незавершенное производство на конец периода, ед. 4 000 8 000

Итого завершенной продукции, ед. 18 000 12 000

Page 233: Учет затрат и себестоимости продукции

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса Х:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/233

Элемент себестоимости

Вводи-мые полу-фабрика-ты, £

Теку-щая

себестоимость,

£

Общая себестоимость,

£

Готовая продук-ция, ед.

Незавершен-ное производ-

ство в эквивалент-

ных единицах, ед.

Общее количество эквивалент-ных единиц,

ед.

Себестоимость единицы

, £

Материалы 72 000 192 000 264 000 18 000 4 000 22 000 12Конверсионные затраты 45 900 225 000 270 900 18 000 3 000 21 000 12.90

117 900 534 900 24.90

Себестоимость незавершенного производства:материалы (4 000 ед. по £12) 48 000конверсионные затраты (3 000 ед. по £12.90) 38 700 86 700

Готовая продукция (18 000 ед. по £24.90): 448 200534 900

Page 234: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/234

Счет производства по процессу Х

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)

117 900 Готовая продукция 448 200

Материалы 192 000Незавершенное производство на конец периода (к переносу на следующий период)

86 700

Конверсионные затраты 225 000

534 900 534 900

Незавершенное производство на конец периода (перенесенное с прошлого периода)

86 700

Page 235: Учет затрат и себестоимости продукции

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса Y:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/235

Элемент себестоимости

Вводи-мыеполу-

фабрика-ты, £

Теку-щая

себестоимость,

£

Общая себестоимость,

£

Готовая продук-ция, ед.

Незавершен-ное производ-

ство в эквивалент-

ных единицах, ед.

Общее количество эквивалент-ных единиц,

ед.

Себестоимость единицы

, £

Себестоимостьпредыдущего процесса

91 800 448 200 540 000 12 000 8 000 20 000 27

Материалы 12 000 60 000 72 000 12 000 12 000 6

Конверсионные затраты 38 400 259 200 297 600 12 000 4 000 16 000 18.60

142 200 909 600 51.60

Page 236: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/236

Себестоимость незавершенного производства:

себестоимость предыдущего процесса (8 000 ед. по £27) 216 000

материалы нет

конверсионные затраты (4 000 ед. по £18.60) 74 400 290 400

Готовая продукция (12 000 ед. по £51.60): 619 200

909 600

Page 237: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/237

Счет производства по процессу Y

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)

142 200 Готовая продукция 619 200

Передано с процесса Х 448 200

Материалы 60 000Незавершенное производство на конец периода (к переносу на следующий период)

290 400

Конверсионные затраты 259 200909 600 909 600

Незавершенное производство на конец периода (перенесенное с прошлого периода)

290 400

Page 238: Учет затрат и себестоимости продукции

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса Х:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/238

Элемент себестоимости

Общая себесто-имость, £

Готовая продукцияминус

эквивалентные единицы

полуфабрикатов на начало периода, ед.

Незавершен-ное

производство в эквивалент-ных единицах,

ед.

Общее количество

эквивалентных единиц, ед.

Себесто-имость

единицы, £

Материалы 192 000 12 000(18 000 - 6 000) 4 000 16 000 12

Конверсионные затраты 225 000 14 400

(18 000 – 3 600) 3 000 17 400 12.93

417 000 24.93

Page 239: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/239

Себестоимость завершенного производства:

незавершенное производство на начало периода 117 900

материалы (12 000 ед. по £12) 144 000

конверсионные затраты (14 400 ед. по £12.93) 186 207 448 107

Себестоимость незавершенного производства на конец периода:

материалы (4 000 ед. по £12) 48 000

конверсионные затраты (3 000 ед. по £12.93) 38 790 86 790

534 897

Page 240: Учет затрат и себестоимости продукции

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса Y:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/240

Элемент себестоимости

Общая себесто-имость, £

Готовая продукцияминус

эквивалентные единицы

полуфабрикатов на начало периода,

ед.

Незавершен-ное

производство в эквивалент-

ных единицах, ед.

Общее количество

эквивалентных единиц, ед.

Себесто-имость единицы,

£

Себестоимость предыдущего периода

448 107 10 000(12 000 – 2 000) 8 000 18 000 24. 8948

Материалы 60 000 10 000(12 000 - 2000) - 10 000 6

Конверсионные затраты 259 200 10 400

(12 000 – 1 600) 4 000 14 400 18

767 307 48.8948

Page 241: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/241

Себестоимость завершенного производства:

незавершенное производство на начало периода 142 200

себестоимость предыдущего процесса (10 000 ед. по £24.8948) 248 948

материалы (10 000 ед. по £6) 60 000

конверсионные затраты (10 400 ед. по £18) 187 200 638 348

Себестоимость незавершенного производства на конец периода:

себестоимость предыдущего периода (8 000 ед. по £24.8948) 199 159

материалы нет

конверсионные затраты (4 000 ед. по £18) 72 000 271 159

909 507

Page 242: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/242

№ п/п Средневзвешенный метод Метод FIFO

1

Для расчета затрат на единицу затраты незавершенного производства на начало периода суммируются с затратами текущего периода.

Для расчета затрат на единицу включаются только затраты текущего периода.

2

Единицы в незавершенном производстве на начало периода учитываются, как будто они были начаты и завершены обработкой в течение периода.

В расчет эквивалентных единиц включается только работа необходимая для завершения начального остатка. Единицы, начатые и завершенные работой обработкой в течение периода, показаны отдельно.

3 Затраты прошлого периода также включаются в затраты на единицу.

В затраты на единицу включают только затраты текущего периода.

4 Все единицы, завершенные обработкой, учитываются одинаково.

Единицы, завершенные обработкой, делятся на:1. Единицы из начального остатка

незавершенного производства2. Единицы, начатые и завершенные в течение

периода.

5 Единицы в незавершенном производстве оцениваются по усредненным затратам

Единицы в незавершенном производстве оцениваются по последним затратам.

Page 243: Учет затрат и себестоимости продукции

Классифицировать систему накопления затрат как позаказную или попроцессную не всегда возможно

Если выпускаемые товары имеют как индивидуальные характеристики, так и общие, то применяемая система калькуляции затрат может иметь характеристики обеих указанных выше систем

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/243

Page 244: Учет затрат и себестоимости продукции

Компания выпускает кухонные гарнитуры. Каждый гарнитур имеет один и тот же базовый каркас, для изготовления которого требуется одна и та же операция, однако остальные операции могут быть различными. В состав гарнитура могут входить разные комплектующие: в одном случае — мойка посуды, в другом — столики с откидывающейся крышкой и т.д. Кроме того, могут быть и другие изменения: одни гарнитуры могут укомплектовываться дверцами из материала низкого качества, другие — высокого. Поэтому себестоимость кухонного гарнитура включает стоимость базового каркаса плюс конверсионные затраты на соответствующие операции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/244

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 245: Учет затрат и себестоимости продукции

Основные принципы системы накопления и учета затрат, применяемой в этом случае, показаны следующие:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/245

Продукт Операции

Себестоимость продукта1 2 3 4 5

А У У У А = затраты на операции 1, 2, 3

В У У У В = затраты на операции 1, 4, 5

С У У У С = затраты на операции 1, 2, 4

D У У У D = затраты на операции 1, 3, 5

Е У У У Е = затраты на операции 1, 2, 5

Page 246: Учет затрат и себестоимости продукции

Себестоимость единицы продукции для отдельной операции равна средней стоимости единицы продукции каждой партии в течение каждой операции

Следовательно, калькуляция затрат такой продукции состоит из комбинации позаказной и попроцессцой калькуляции затрат

Такая система калькулирования называется или

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/246

Page 247: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/247

Page 248: Учет затрат и себестоимости продукции

– это совокупность методов определения их величины, то есть: • сбор информации о затратах• их распределение между различными видами произведенной продукции (работами, услугами)

• затем их дальнейшее распределение между реализованной продукцией и запасами нереализованной продукции

Системы учета затрат могут отличатся по , начисляемых на целевые затраты, и по

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/248

Page 249: Учет затрат и себестоимости продукции

Обычно системы учета затрат классифицируются следующим образом:

(абсорпшен-костинг)

(маржинальный метод или директ-костинг)

(по направлениям деятельности или АВ-костинг)

(стандарт-костинг)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/249

Page 250: Учет затрат и себестоимости продукции

(абсорпционный учет) – метод калькулирования себестоимости продукции, при котором все производственные затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками продукции на складе

Этот метод учет затрат используется для подготовки отчета о прибылях и убытках для

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/250

Page 251: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/251

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 252: Учет затрат и себестоимости продукции

(маржинальный учет) – метод калькулирования себестоимости продукции, при котором только переменные производственные затраты трактуются как затраты на продукт (запасоемкие затраты), а постоянные производственные затраты относятся к расходам периода

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/252

Page 253: Учет затрат и себестоимости продукции

Эта система учета применяется только для

В отчете о прибылях и убытках, составленном с использованием данной системы, показывается , который представляет собой разницу между доходом и переменными затратами

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/253

Page 254: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/254

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 255: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/255

Компания выпускает только один продукт. По смете выход продукции в среднем составляет 150 000 ед. за отчетный период. Фактические показатели производства и реализации для каждого периода следующие:

£

Цена реализации единицы продукции 10

Переменные издержки единицы продукции 6

Постоянные затраты на каждый период 300 000

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 256: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/256

На начало отчетного периода 1 незавершенного производства не было, а фактические производственные постоянные накладные расходы составили £300 000 за период

Непроизводственные накладные расходы за период равны £100 000

Период 1

Период 2

Период 3

Период 4

Период 5

Период 6

Единиц реализованной продукции, тыс. 150 120 180 150 140 160

Единиц выпущеннойпродукции, тыс. 150 150 150 150 170 140

Page 257: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/257

Период 1, £ тыс.

Период 2, £ тыс.

Период 3, £ тыс.

Период 4, £ тыс.

Период 5, £ тыс.

Период 6, £ тыс.

Запасы на начало отчетного периода — — 180 — — 180

Затраты на производство 900 900 900 900 1020 840Запасы на конец отчетного периода — (180) — — (180) (60)

Себестоимость реализованной продукции 900 720 1080 900 840 960

Постоянные затраты 300 300 300 300 300 300Общие производственные затраты 1200 1020 1380 1200 1140 1260

Выручка от реализации 1500 1200 1800 1500 1400 1600Валовая прибыль 300 180 420 300 260 340

Минус непроизводственные издержки 100 100 100 100 100 100

Чистая прибыль 200 80 320 200 160 240

Отчет о прибылях и убытках (при калькуляции себестоимости продукции по

переменным затратам)

Page 258: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/258

Отчет о прибылях и убытках (при калькуляции себестоимости продукции

с полным распределением затрат)Период 1,

£ тыс.Период 2,

£ тыс.Период 3,

£ тыс.Период 4,

£ тыс.Период 5,

£ тыс.Период 6, £ тыс.

Запасы на начало отчетного периода — — 240 — — 240

Затраты на производство 1200 1200 1200 1200 1360 1120

Запасы на конец отчетного периода — (240) — — (240) (80)

Себестоимость реализованной продукции

1200 960 1440 1200 1120 1280

Корректировка с учетом недостатка (избытка) возмещения накладных расходов

— — — — (40) 20

Общие производственные затраты 1200 960 1440 1200 1080 1300Выручка от реализации 1500 1200 1800 1500 1400 1600Валовая прибыль 300 240 360 300 320 300Минус непроизводственные издержки 100 100 100 100 100 100Чистая прибыль 200 140 260 200 220 200

Page 259: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/259

Сравнение влияния калькуляции себестоимости по переменным издержкам и калькуляции с полным распределением затрат на величину прибыли:

Период 1

Период 2

Период 3

Период 4

Период 5

Период 6

Единиц реализованной продукции, тыс. 150 120 180 150 140 160

Единиц выпущеннойпродукции, тыс. 150 150 150 150 170 140

Чистая прибыль, рассчитанная в системе учета по переменным затратам, £

200 80 320 200 160 240

Чистая прибыль, рассчитанная в системе полного учета затрат, £

200 140 260 200 220 200

Page 260: Учет затрат и себестоимости продукции

Сравнение отчетов о прибыли в системах учета по переменным издержках и с полным распределением затрат показывает следующие различия:• калькуляции прибыли на основе данных о полном распределении затрат и по переменнымиздержкам идентичны для периодов 1 и 4

• в периоды 2 и 5 прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках

• в периоды 3 и 6 прибыль, рассчитанная по данным о переменных издержках, выше, чемрассчитанная с полным распределением затрат

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/260

Page 261: Учет затрат и себестоимости продукции

Примечание: УПРЗ – учет с полным распределением затратУПЗ – учет по переменным затратам

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/261

Соотношение объемов производства и реализации

Влияние на величину запасов

Влияние на величину совокупных затрат отчетного периода

Соотношение прибыли

Производство >

реализация

Производство <

реализация

Производство =

реализация

увеличение не изменяется уменьшение

Совокупные затраты (УПРЗ) < совокупные затраты (УПЗ)

Совокупные затраты (УПРЗ) = совокупные затраты (УПЗ)

Совокупные затраты (УПРЗ) > совокупные затраты (УПЗ)

Прибыль (УПРЗ) > прибыль (УПЗ)

прибыль (УПРЗ) < прибыль (УПЗ)

прибыль (УПРЗ) = прибыль (УПЗ)

Page 262: Учет затрат и себестоимости продукции

При использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль

при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны

В системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль

, так и от

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/262

Page 263: Учет затрат и себестоимости продукции

Формула моделирования функции прибыли , когда затраты на единицу

продукции остаются неизменными в течение всего отчетного периода, выглядит следующим образом:

Прибыль для системы с полным распределением затрат == (usp — uvc — fmohc/ud) us + (fmohc/ud) up —tfс (1)

где usp — цена реализации единицы продукции:uvc — переменные издержки на единицу продукцииfmohc — постоянные производственные накладные расходы за отчетный периодud — значение деноминатора (сметный выход продукции), используемого для

вычисления ставки постоянных накладных расходовup — число единиц произведенной продукцииus — число единиц реализованной продукцииtfc — общие постоянные издержки за отчетный период (производственные и

непроизводственные постоянные накладные расходы)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/263

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 264: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/264

Используя данную формулу, получаем следующую функцию прибыли для системы учета с полным распределением затратам:

(£10 - £6 - £300 000 / 150 000) us + (£300 000 / 150 000) up -- (£400 000) = £2 us + £2 up - £400 000

Таким образом, для периодов 4—6 получим:

Период 4 = £2 х 150 000 + £2 х 150 000 - £400 000 = £200 000Период 5 = £2 х 140 000 + £2 х 170 000 - £400 000 = £220 000 Период 6 = £2 х 160 000 + £2 х 140 000 - £400 000 = £200 000

Page 265: Учет затрат и себестоимости продукции

В случае, когда производство равно реализации, прибыль остается одинаковой при использовании любой системы калькуляции себестоимости.

Поэтому, если принять, что us = up, функция прибыли

выглядит следующим образом:

Прибыль по системе калькуляции по переменным издержкам = (usp — uvc) us — tfc (2)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/265

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 266: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/266

Таким образом, для периодов 4 — 6, получим:

Период 4 = £4 х 150 000 - £400 000 = £200 000 Период 5 = £4 х 140 000 - £400 000 = £160 000 Период 6 = £4 х 160 000 - £400 000 = £240 000

£4 us - £400 000

Используя данную формулу, получаем следующую функцию прибыли для системы учета по переменным затратам :

Page 267: Учет затрат и себестоимости продукции

Если вычесть из выражения (1) выражение (2), получим разницу между значениями прибыли в отчетах в двух системах калькуляции себестоимости, а именно:

fmohc/ud (up — us) (3)

В то же время данная формула отражает изменения товарно-материальных запасов (в единицах), умноженные на ставку постоянных производственных накладных расходов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/267

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 268: Учет затрат и себестоимости продукции

• Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решения информацию: позволяет принимать решения по ассортименту продукции, производству или закупке компонента и т.д.

• Калькуляция себестоимости по переменным издержкам устраняет влияние на прибыль изменений стоимости запасов, что позволяет избежать манипулирование запасами и больше подходит для оценки работы менеджеров

• Калькуляция себестоимости по переменным издержкам позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/268

Page 269: Учет затрат и себестоимости продукции

• При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат постоянным затратам уделяется должное внимание

• Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат позволяет избежать отражения в отчетности чрезмерных убытков в периоды вынужденного наращивания запасов (например, в сезонном бизнесе), то есть прибыли и убытки более равномерны

• Обеспечение сопоставимости финансовых показателей с показателями других компаний, что соответствует требованиям МСФО

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/269

Page 270: Учет затрат и себестоимости продукции

Согласно исследованиям, проведенным в Великобритании (Друри и соавторы, 1998 г.) при измерении прибыли для внутренних целей компании используют различные системы учета затрат в следующей пропорции:• система калькуляции по переменным издержкам - 13%

• система калькуляции с полным распределением затрат - 84%

•другие - 3%

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/270

Page 271: Учет затрат и себестоимости продукции

Анализ исследований немецких организаций, выполненных Шеррером в 1996, показывает, что основным методом в этой стране является система калькуляции с полным распределением затрат, так как только 12% компаний-респондентов используют систему калькуляции по переменным издержкам

Аналогичные результаты получены в Испании в 1996 г. - только 26% организаций-респондентов используют систему калькуляции по переменным издержкам

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/271

Page 272: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/272

Вопросы Директ-костинг

Абсорпшен-костинг

Примечание

Включение постоянных производственных затрат в себестоимость продукции

Нет Да

Базовым теоретическим вопросом является период отнесения этих затрат на себестоимость

Возникновение недостатка (избытка) возмещения накладных расходов

Нет ДаВыбор базы распределения влияет на прибыль только при системе абсорпционного учета.

Деление затрат на переменные и постоянные

Да Нет

Влияние изменения объема запасов на прибыль:Производство = ПродажиПроизводство > ПродажиПроизводство < Продажи

РавноНижеВыше

РавноВышеНиже

Влияние на соотношение «затраты-объем-прибыль» (при заданном уровне постоянных затрат и удельной маржинальной прибыли)

Зависит от объема продаж (в ед.)

Зависит:- от объема продаж (в ед.);

- от выбора базы распределения

Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет

Page 273: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/273

Page 274: Учет затрат и себестоимости продукции

Методы распределения косвенных затрат на продукцию, применяемые в традиционных системах калькулирования себестоимости, ограничивают использование информации о полной себестоимости продукта для принятия управленческих решений

Например, выработка решений по производству нового продукта, предоставление скидок, специальные решения о цене продукции должны основываться на анализе только тех приростных (инкрементных) доходов и расходов, которые определяются тем или иным конкретным решением

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/274

Page 275: Учет затрат и себестоимости продукции

Традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент продукции и доминирующими производственными затратами были затраты на основные материалы и на основной труд

Накладные расходы были относительно невелики, поэтому искажения производственных затрат в следствие неадекватного распределения накладных расходов на продукцию были незначительны

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/275

Page 276: Учет затрат и себестоимости продукции

Полная себестоимость продукции обеспечивала достаточно точную информацию для оценки МПЗ и измерения прибыли на уровне суммарного объема производимой продукции

Поскольку затраты на обработку информации были высокими, то применение более сложных методов распределения накладных расходов было не оправдано

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/276

Page 277: Учет затрат и себестоимости продукции

В настоящее время компании производят широкий ассортимент продукции; затраты на труд основных производственных рабочих составляют менее значительную часть в совокупных затратах в отличие от накладных расходов, доля которых значительно увеличилась

Упрощенные методы распределения накладных расходов на базе труда основных производственных рабочих, доля которого снижается, перестают себя оправдывать; затраты на более сложные методы обработки информации перестают быть барьером для их использования (возможность автоматизации учета)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/277

Page 278: Учет затрат и себестоимости продукции

– учет затрат по функциям или функциональный учет затрат

Учет затрат в системе АВС основан на выявлении причин возникновения накладных расходов и их взаимосвязей с продуктами

Предполагается, что затраты вызваны деятельностью и что продукты создают спрос на те или иные виды деятельности

Таким образом, на продукт относятся затраты, понесенные от всех связанных с ним видов деятельности

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/278

Page 279: Учет затрат и себестоимости продукции

Компания имеет только один центр издержек с накладными расходами.

В настоящее применяется традиционная система калькуляции себестоимости на основе часа труда основных работников

Компания выпускает несколько видов продукции, в том числе продукт А (выпускается в больших количествах) и продукт В (ограниченно)

Продукт А потребляет 30% всех часов труда основных работников, а продукт В — только 5%

Из-за большого объема выпуска продукт В может выпускаться крупными партиями, но нерегулярно, продукт В требует изготовления маленькими партиями

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/279

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 280: Учет затрат и себестоимости продукции

Количество обрабатываемых партий вызывает изменение в накладных расходах

Известно, что на каждый продукт за отчетный период приходится по 15% от числа всех обработанных за это время партий

Накладные расходы, начисленные на центр издержек, колеблются в долгосрочном плане в соответствии со спросом на продукты и составили £1 000 000

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/280

Page 281: Учет затрат и себестоимости продукции

Прямые издержки и поступления от реализации продукции начисляются по видам продукции следующим образом:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/281

Продукт А, £ Продукт В, £

Прямые издержки 310 000 40 000

Поступления от реализации 600 000 150 000

Page 282: Учет затрат и себестоимости продукции

Показатели затрат и прибыли в отчете о выпуске продукции следующие:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/282

Традиционная система

Функциональная система

Продукт А, £

Продукт В, £

Продукт А, £

Продукт В, £

Прямые издержки 310 000 40 000 310 000 40 000

Начисленные накладные расходы 300 000 50 000 150 000 150 000

(30%) (5%) (15%) (15%)Поступления от реализации 600 000 150 000 600 000 150 000Объявленная прибыль / убытки (10 000) 60 000 140 000 (40 000)

Page 283: Учет затрат и себестоимости продукции

Традиционная система учета:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/283

Накладные расходы

Производственные подразделения Продукты

Цеховые ставки распределения

накладных расходов

Ступень 1: Накладные расходы распределяются по производственнымподразделениям

Ступень 2: Накладные расходы распределяются на продукты

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 284: Учет затрат и себестоимости продукции

Система учета по функциям:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/284

Накладные расходы

Центры затрат ПродуктыСтавки групп затрат

Ступень 1: Накладные расходы распределяются по группам затрат

Ступень 2: Накладные расходы распределяются на продукты с использованием ставок групп затрат

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 285: Учет затрат и себестоимости продукции

В ходе второго этапа двухэтапного процесса распределения затрат происходит разделение групп затрат по продуктам или другим выбранным объектам: • в традиционных системах - на основе баз распределения накладных расходов, которые изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции

• в функциональной системе применяется много факторов издержек, в том числе и не связанные напрямую с объемом производства (например, количество циклов обработки при производстве продукции или число заказов на закупку материалов)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/285

Page 286: Учет затрат и себестоимости продукции

Традиционные системы, как правило, распределяют затраты на вспомогательную деятельность по производственным центрам. Эти затраты сливаются с затратами самих производственных центров и в таком виде входят в ставки накладных расходов производственных центров

В функциональной системе выделяют отдельные ставки для групп издержек по всем центрам обслуживания и распределяют затраты на вспомогательные виды деятельности непосредственно на объекты учета без этапа перераспределения их на производственные центры

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/286

Page 287: Учет затрат и себестоимости продукции

Еще одно отличие функциональной системы учета затрат заключаются в том, что в ней на втором этапе используется гораздо больше групп затрат и ставок распределения

В результате этого функциональные системы могут более точно измерять ресурсы, приходящиеся на конкретные объекты учета

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/287

Page 288: Учет затрат и себестоимости продукции

Разработка системы АВС включает в себя следующие этапы:• выявление основных видов деятельности, которые имеют место в организации

• распределение затрат по группам для каждого вида деятельности

• определение фактора издержек для каждого из основных видов деятельности

• распределение затрат, имеющих отношение к видам деятельности, по видам продукции наоснове спроса на эти виды деятельности

Первые два шага имеют отношение к первому этапу распределения, а последние два шага — ко второму этапу двухэтапного процесса распределения

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/288

Page 289: Учет затрат и себестоимости продукции

Первая стадия –

Примеры видов деятельности включают в себя:• деятельность, связанную с производственным оборудованием

• деятельность, связанную с трудом основных производственных рабочих

• различные виды обеспечения (заказа, приемка и перемещение материалов, руководство подразделениями, календарное планирование и т.д.)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/289

Page 290: Учет затрат и себестоимости продукции

Вторая стадия –

Например, совокупные расходы на наладку всех видов оборудования можно объединить в одну группу затрат и относить к ней все затраты, связанные с наладкой и перестройкой оборудования

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/290

Page 291: Учет затрат и себестоимости продукции

Третья стадия –

Термин «фактор затрат» используется для обозначения событий и усилий, от которых зависит величина затрат на конкретный вид деятельности

Учет затрат по функциям признает, что динамика затрат определяется ее факторами (например, затраты на календарное планирование определяется количеством производственных циклов)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/291

Page 292: Учет затрат и себестоимости продукции

При выборе функционального фактора следует помнить о нескольких условиях:•фактор должен давать четкое объяснение затрат, понесенных каждой их группой

•фактор должен позволять легко осуществлять измерение, т.е. данные должны быть легко получаемы и легко идентифицированы с видами продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/292

Page 293: Учет затрат и себестоимости продукции

Таким образом, расходы на измерение также следует принимать во внимание

Функциональные факторы издержек бывают трех типов:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/293

Page 294: Учет затрат и себестоимости продукции

— число обрабатываемых заказов на закупку, число обрабатываемых заказов потребителей, число контрольных проверок и число выполненных наладок оборудования и т.д.

Операционные факторы — наиболее дешевый тип факторов издержек, однако они скорее всего наименее точные, поскольку исходят из того, что каждый раз требуется одно и то же количество ресурсов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/294

Page 295: Учет затрат и себестоимости продукции

отражают продолжительность времени, требуемую для выполнения какого-то вида деятельности (время проведения наладки оборудования или время контроля качества выпускаемой продукции)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/295

Page 296: Учет затрат и себестоимости продукции

Если один продукт требует небольшой продолжительности для наладки оборудования, а для другого это время больше, то использование продолжительности наладки оборудования как фактора издержек позволит более точно измерять потребление рассматриваемого ресурса, чем операционный фактор (например, число настроек этого оборудования), который исходит из того, что обоими продуктами потребляется равное число ресурсов, связанных с анализируемой деятельностью

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/296

Page 297: Учет затрат и себестоимости продукции

Если исходить только из числа настроек, то этот подход приведет к тому, что продукт, для которого требуется более длительное время для наладки оборудования, окажется недооцененным, в то время как продукт с более коротким временем наладки —переоцененным

Проблема может быть преодолена, если использовать в качестве фактора издержек продолжительность наладки оборудования, однако это увеличит затраты на проведение измерений

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/297

Page 298: Учет затрат и себестоимости продукции

оценивают ресурсы, непосредственно используемые каждый раз, когда выполняется анализируемый вид деятельности

Если временные факторы исходят из средней часовой ставки, то интенсивные факторы применяются на основе прямых затрат времени, необходимых для конкретного продукта в конкретной ситуации

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/298

Page 299: Учет затрат и себестоимости продукции

Если вид деятельности требует применения неквалифицированных и квалифицированных работников, временной фактор может исходить из средней ставки оплаты их работы, которая будет начисляться на выпускаемую продукцию, в то время как интенсивный фактор учтет фактическое или оцениваемое время для каждого типа работника, и поэтому издержки, начисленные на продукты, будут более точными

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/299

Page 300: Учет затрат и себестоимости продукции

Четвертая стадия –

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/300

Page 301: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/301

Page 302: Учет затрат и себестоимости продукции

является системой финансового контроля, при помощи которой можно подробно проанализировать отклонения фактических результатов от сметных и получить данные, позволяющие управлять затратами более эффективно

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/302

Page 303: Учет затрат и себестоимости продукции

— это затраты, которые устанавливаются заранее

Такие затраты являются целевыми и соответствуют расходам при эффективном производстве

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/303

Page 304: Учет затрат и себестоимости продукции

Следует различать и

Смета относится ко

Норматив дает похожую информацию, но по

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/304

Page 305: Учет затрат и себестоимости продукции

Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам больше всего подходит для компаний, деятельность которых состоит из или

операций, там, где можно определить количество исходных ресурсов, необходимых для производства каждой единицы выпускаемой продукции и где существует четко выраженная зависимость между исходными ресурсами и выходом продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/305

Page 306: Учет затрат и себестоимости продукции

Например, на предприятиях обрабатывающей промышленности, где производственные процессы часто повторяются, в отраслях, относящихся к сфере обслуживания, таким как отделения банка, где выход продукции можно количественно измерить по числу обработанных чеков или заявок на выдачу кредитов

Однако эта система не может применяться к видам деятельности, которые по своей природе не являются повторяющимися, так как в этом случае

, и, следовательно,

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/306

Page 307: Учет затрат и себестоимости продукции

Если выход продукции на предприятии является результатом пяти общих операций, то в ходе этих операций может производиться множество различных видов продукции.

Поэтому вполне возможно, что результатом небольшого числа общих операций будет широкий ассортимент продукции.

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/307

Центр ответ-ствен-ности

№ операции и норматив издержек Продукты

Совокупные нормативные издержки, £

Факти-ческие

издержки, £№

Нормативные издержки,

£100 101 102 103 104 105 106

А 1 20 V V V V V V 120

В 2 30 V V V 90

С 3 40 V V V 120

D 4 50 V V V V 200Нормативная себестоимость на выпуск продукции, £ 101 100 90 50 60 50 70 530

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 308: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/308

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 309: Учет затрат и себестоимости продукции

Для управления затратами необходимо, чтобы по центрам ответственности были определены нормативные издержки с учетом выхода продукции

Нельзя сопоставлять нормативные издержки на выпуск продукции с фактическими, если их несут несколько разных центров ответственности

Затраты можно контролировать эффективно только сопоставляя всю сумму фактических издержек с общими нормативными издержками

за период

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/309

Page 310: Учет затрат и себестоимости продукции

Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам позволяет включать в отчет подробный анализ выявленных отклонений фактических издержек от нормативных

Например, могут быть выявлены по каждой составляющей затрат отклонения по каждому центру ответственности, а затем проанализированы по ценам и количеству ресурсов

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/310

Page 311: Учет затрат и себестоимости продукции

После установления мест возникновения отклонений необходимо выявить причины этих отклонений

Например, бухгалтер выявил перерасход определенного материала в конкретном процессе, а менеджер центра ответственности может найти причину перерасхода на данном процессе и предпринять соответствующие корректирующие действия в организации процесса

Если обнаруживается, что отклонение происходит из-за постоянных причин, то, возможно, следует уточнить норматив с учетом этих причин

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/311

Page 312: Учет затрат и себестоимости продукции

Наиболее эффективный способ управления затратами —регулировать их на стадии возникновения

Для этого необходимо установить и т.д.,

потребляемые в процессе осуществления производственных операций, а

Отклонения от нормативов должны учитываться для

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/312

Page 313: Учет затрат и себестоимости продукции

Нормативные издержки на продукт получают составлением и дополнением перечня нормативных издержек на операции, необходимые для производства конкретного продукта

Например, нормативные издержки на изделие 100 в примере 1 составляют £110 и получены суммированием нормативных издержек на операции 1, 3 и 4

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/313

Page 314: Учет затрат и себестоимости продукции

Существуют два подхода к определению нормативных издержек:

•по

•при помощи

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/314

Page 315: Учет затрат и себестоимости продукции

При установлении нормативов по

, существует опасность перенесения в текущие нормативы прошлых ошибок и недочетов

Поэтому в рамках данного подхода нормативы устанавливаются на основе средних результатов за прошлые периоды

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/315

Page 316: Учет затрат и себестоимости продукции

Известные избыточные в прошлых периодах материалы или труд не учитываются при определении нормативов

Ужесточить нормативы, полученные по фактическим данным прошлых периодов, можно путем

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/316

Page 317: Учет затрат и себестоимости продукции

заключается в том, что он, в отличие от метода технического анализа, не позволяет сосредоточить внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукта

Тем не менее, нормативы, получаемые на основе средних фактических данных прошлых периодов, на практике используются широко

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/317

Page 318: Учет затрат и себестоимости продукции

При каждая операция изучается подробно на основе точного учета расходов материалов, труда и оборудования, используемых в процессе выполнения этой операции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/318

Page 319: Учет затрат и себестоимости продукции

при техническом анализе устанавливаются исходя из спецификаций изделия, которые определяются путем скрупулезного исследования количества исходных материалов, необходимых и приемлемых для изготовления каждой единицы продукции согласно проекту и требованиям к качеству, а также с учетом нормальных потерь, неизбежных в производственном процессе

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/319

Page 320: Учет затрат и себестоимости продукции

Нормативное количество материалов обычно фиксируется в

Для каждого продукта задается

определяются умножением нормативного количества на соответствующие нормативные цены

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/320

Page 321: Учет затрат и себестоимости продукции

устанавливает отдел закупок (снабжения)

При этом предполагается, что отдел закупок провел соответствующее изучение возможных поставщиков и выбрал того из них, который сможет поставить требуемое количество качественных материалов по наиболее конкурентоспособной цене

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/321

Page 322: Учет затрат и себестоимости продукции

Обычно в нормативных ценах учитываются возможные экономические преимущества: получение скидок на количество и качество закупаемого материала, лучший способ доставки, наиболее благоприятные условия получения кредита и т.д.

В то же время во внимание должна приниматься надежность поставщика в отношении качества материалов и своевременности поставок

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/322

Page 323: Учет затрат и себестоимости продукции

Определение при техническом анализе осуществляется путем анализа всех видов деятельности по имеющимся операциям

Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время ее выполнения на основе изучения действий работников в процессе труда и затрат ими времени на каждую составляющую операции, включая анализ наиболее эффективного способа производства

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/323

Page 324: Учет затрат и себестоимости продукции

Эффективные способы производства, использования оборудования и условия работы стандартизируются

Далее измеряют и определяют время (в нормативных часах), которое требуется типичному работнику для выполнения конкретной операции или ее части

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/324

Page 325: Учет затрат и себестоимости продукции

В нормативное время включаются и неизбежные простои, например, поломки оборудования, и плановые мероприятия по его техническому обслуживанию

устанавливают с учетом допустимого нормативного времени и позволяют определить нормативные трудозатраты по каждой операции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/325

Page 326: Учет затрат и себестоимости продукции

Процедура установления

для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам аналогична другим системам учета затрат

Обычно нормативная ставка начисления накладных расходов базируется на ставке на час труда основных работников или на час работы оборудования

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/326

Page 327: Учет затрат и себестоимости продукции

Для целей планирования и управления важно иметь отдельные ставки

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/327

Page 328: Учет затрат и себестоимости продукции

Постоянные накладные расходы в основном не зависят от изменения уровня производства и в краткосрочном периоде остаются неизменными при широком диапазоне уровней производства

Поэтому с точки зрения управления затратами в краткосрочном периоде нецелесообразно постоянные накладные расходы вычислять для единицы продукции, и на этой основе определять ставку постоянных накладных расходов на единицу вида деятельности

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/328

Page 329: Учет затрат и себестоимости продукции

Однако с точки зрения требований по составлению отчетов для внешних пользователей при оценивании стоимости товарно-материальных запасов, постоянные производственные накладные расходы должны распределяться до отдельных продуктов

Поэтому для оценивания стоимости товарно-материальных запасов необходимо унифицировать постоянные накладные расходы и вычислять их и для единицы продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/329

Page 330: Учет затрат и себестоимости продукции

Основное отличие учета накладных расходов при системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам от учета по другим системам исчисления себестоимости заключается в том, что производственные накладные расходы рассчитываются по часовым ставкам начисления накладных расходов, умноженным на (то есть время, которое должно быть затрачено), а не на

— это показатель выхода продукции, который может служить общим знаменателем при вычислении результатов производства разных изделий

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/330

Page 331: Учет затрат и себестоимости продукции

Основные производственные материалы:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/331

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 332: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/332

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 333: Учет затрат и себестоимости продукции

Предположим, что нормативное время для производства одной единицы каждого изделия установлено следующим:

• изделие X 5 нормативных часов• изделие Y 2 нормативных часа• изделие Z 3 нормативных часа

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/333

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 334: Учет затрат и себестоимости продукции

Выпуск продукции для цеха может быть исчислен в единицах нормативного времени (часах):

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/334

Изделие

Нормативное время на

производство единицы

продукции, ч

Фактический выход продукции, ед.

Нормативное времяна производствовсей продукции, ч

X 5 100 500

Y 2 200 400

Z 3 300 900

1 800

Page 335: Учет затрат и себестоимости продукции

В условиях эффективного производства продукции, для выпуска которой требуются 1 800 нормативных часов, в качестве исходного ресурса будет затрачено 1 800 ч труда основных работников

Деятельность цеха будет неэффективной, если для производства продукции, для выпуска которой требуются 1 800 нормативных часов, фактически будет затрачено, 2 000 ч труда основных работников

Следовательно, все другие сметные показатели должны рассчитываться именно из 1 800 нормативных часов.

В противном случае тот менеджер, который работает неэффективно, будет действовать в менее напряженных условиях, чем тот, кто работает эффективно

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/335

Page 336: Учет затрат и себестоимости продукции

Нормативы издержек обычно подразделяются на три большие категории:

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/336

Page 337: Учет затрат и себестоимости продукции

- постоянные нормы, которые остаются неизменными в течение длительного времени

Главное преимущество основных норм заключается в том, что они обеспечивают стабильную базу для сравнения фактических издержек в течение ряда лет, в результате чего могут быть установлены тенденции эффективности за период

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/337

Page 338: Учет затрат и себестоимости продукции

Когда изменяются методы производства, уровни цен или другие релевантные факторы, то основные нормы не очень полезны, так как перестают отражать

По этой причине основные нормативные издержки используются редко

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/338

Page 339: Учет затрат и себестоимости продукции

отражают деятельность в идеальных условиях, то есть это минимальные затраты, которые возможны в условиях самой эффективной деятельности

Идеальные нормативы вряд ли могут использоваться на практике, поскольку они имели бы отрицательное влияние на мотивацию персонала

Такие нормативы скорее представляют собой цели, на которые надо ориентироваться, а не результаты, которых необходимо добиваться в производстве в настоящее время

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/339

Page 340: Учет затрат и себестоимости продукции

отражают затраты, которые будут понесены в условиях эффективной деятельности

Достичь их трудно, но возможно и легче выполнить, чем идеальные, потому что при установлении достижимых норм допустимые отклонения определяются с учетом обычной порчи ресурсов, поломок оборудования и времени простоя

Поэтому именно такие нормы являются лучшим вариантом, с которым целесообразно сопоставлять фактические издержки

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/340

Page 341: Учет затрат и себестоимости продукции

Достижимые в настоящее время нормативы могут варьироваться по степени трудности их достижения

Достижимые с большей вероятностью нормативы в первую очередь предпочтительнее для целей планирования и составления смет

Однако, если устанавливаемые нормативы будут слишком легкими для достижения, то они не будут выполнять мотивирующей функции и не будут побуждать менеджеров на достижение более высоких уровней эффективности

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/341

Page 342: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/342

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 343: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/343

Источник: Друри К. Управленческий и производственный учет

Page 344: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/344

Page 345: Учет затрат и себестоимости продукции

равно разнице между нормативной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) единицы материалов, умноженной на количество закупленного материала (КЗ):

(НЦ - ФЦ) х КЗ

равно разности нормативного количества (НК) материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактического количества (ФК), умноженной на нормативную цену материалов (НЦ):

(НК- ФК) х НЦ

— это разница между нормативными затратами на материалы (НЗ) для фактического выпуска продукции и фактическими затратами (ФЗ):

НЗ - ФЗ

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/345

Page 346: Учет затрат и себестоимости продукции

равно разнице между нормативной (НС) и фактической ставками заработной платы (ФС), умноженной на фактическое число отработанных часов (ФЧ):

(НС - ФС) х ФЧ

равно разности нормативного времени в часах, затраченного на фактический выпуск продукции (НЧ), и фактического времени в часах (ФЧ), отработанного за рассматриваемый период, умноженной на нормативную почасовую ставку заработной платы (НС):

(НЧ - ФЧ) х НС

- это разница между нормативными затратами (НЗ) на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд (ФЗ):

НЗ - ФЗ

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/346

Page 347: Учет затрат и себестоимости продукции

равно разнице между нормативными переменными накладными расходами, отнесенными на продукцию (НР), и фактическими переменными накладными расходами (ФР):

НР – ФР

равно разнице между сметными скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) для фактического времени труда основных работников и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР):

СПНР – ФПНР

равно разнице между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за отчетный период, умноженной на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС):

(НЧ - ФЧ) х НС

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/347

Page 348: Учет затрат и себестоимости продукции

равно разнице между нормативными постоянными накладными расходами, распределенными на продукцию (НР) и фактическими постоянными накладными расходами (ФР):

НР – ФР

равно разнице между фактическим (ФП) и сметным выпуском продукции(СП), умноженной на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

(ФП – СП) х НС

равно разнице между сметными (СПР) и фактическими постоянными накладными расходами (ФПР):

СПР - ФПР

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/348

Page 349: Учет затрат и себестоимости продукции

равно разнице между нормативным количеством времени, необходимого для выпуска продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически отработанным временем в нормо-часах (ФЧ), умноженной на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

(НЧ – ФЧ) х НС

равно разнице между фактическим (ФЧ) и сметным временем труда в часах(СЧ) в рассматриваемый период, умноженной на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

(ФЧ – СЧ) х НС

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/349

Page 350: Учет затрат и себестоимости продукции

равно разности фактической (ФП) и сметной прибыли (СП) (обе величины рассчитываются на основе нормативных издержек на единицу продукции):

ФП – СПравно разности фактической

(ФП) и нормативной валовой прибыли (НП) (обе величины рассчитываются на основе нормативных издержек на единицу продукции), умноженной на фактический объем реализации (ФР):

(ФП - НП) х ФР

равно разнице между фактическим (ФО) и сметным объемами реализации (СО), умноженной на нормативную валовую прибыль (НВП):

(ФО - СО) х НВП

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/350

Page 351: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/351

Page 352: Учет затрат и себестоимости продукции

– программа развития предприятия, разработанная с учетом:

• целей предприятия • его положения на рынке• его конкурентных преимуществ • стадии жизненного цикла предприятия • потенциала сокращения и/или дифференциаций его внутренних ресурсов

• состояния рынка • стратегий и преимуществ конкурентов • тенденций развития техники и технологий • особенностей продукта и возможность его диверсификации т.д.

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/352

Page 353: Учет затрат и себестоимости продукции

Управление затратами нацелено, прежде всего, на

организацию эффективного и ритмичного производства продукции, т.е. основное внимание уделяется производственному этапу цепочки ценностей и ЖЦ продукта

– не допустить необоснованный рост текущих затрат по сравнению со стандартами (оперативными планами)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/353

Page 354: Учет затрат и себестоимости продукции

Управление затратами нацелено на всеобъемлющее управление затратами, т.е. внимание уделяется поведению и анализу затрат на всех этапах цепочки ценностей и ЖЦ продукта

– всеобъемлющая оптимизация затрат и определение допустимых их пределов, позволяющих обеспечивать устойчивую конкурентоспособность продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/354

Page 355: Учет затрат и себестоимости продукции

На оперативном уровне используются традиционные методы управления затратами:• попроцессный (Process Costing) и позаказный методы (Job-

order Costing)• методы полного учета затрат (Absorption Costing) и учета по переменным затратам (Direct Costing)

• нормативный учет затрат (Standard Costing)

На стратегическом уровне используются так называемые «новые» методы управления:• метод учета по видам деятельности (Activity Based Costing)• расчет целевых затрат(Target Costing)• расчет затрат по жизненному циклу продукта(Life Cycle

Costing)

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/355

Page 356: Учет затрат и себестоимости продукции

356

Плескачевская Анжелика

• Консультант по финансовому управлению, бизнес-тренер

• Сертифицированный специалист по МСФО

• Опыт работы в качестве заместителя директора по финансам и экономике, финансового аналитика и главного бухгалтера, главного редактора журнала «Финансовый директор» (РБ)

Контакты:+375 29 639 15 [email protected]://btrainer.com/

Page 357: Учет затрат и себестоимости продукции

Бизнес-тренер Плескачевская Анжелика, http://btrainer.com/357

Направления консалтинга:

Комплексная диагностика предприятия

Комплексный анализ деятельности подразделений (сети)

Управление затратами

Управленческий учет

Финансовый менеджмент

Бюджетное управление

Финансовый анализ товарных направлений